COSTO COMPUTABLE EN LA

DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO

A LA RENTA EMPRESARIAL

Dr. Rubén Saavedra

Rodríguez

[email protected]

979740916
 COSTO
ALCANCES

Son los desembolsos que se realizan para la producción

(adquisición) de un bien o servicio cuyo importe se espera
recuperar con la venta de los productos o servicios que se
generen.

Art. 20 LIR
La renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de
los bienes enajenados, siempre que dicho costo se encuentre
debidamente sustentado en comprobantes de pago.
 COSTO COMPUTABLE DE BIENES ENEJENADOS

 Por costo computable de los bienes enajenados, se entenderá:

 - Costo de adquisición
 - Producción o construcción
 - Valor de ingreso al patrimonio
 - Valor en el último inventario determinado conforme a ley
 Más los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con las
normas contables (…)
 En bienes depreciables o amortizables se debe deducir la depreciación
o amortización.
 En ningún caso los intereses formarán parte del costo computable
(activo apto – periodo sustancial).
 ¿COSTO O GASTO?
IMPLICANCIAS
 El gasto se deduce en el ejercicio en que se devenga
 El costo afecta a resultados:
 - En el ejercicio en que se vende las existencias
 - A través de la depreciación tributaria del activo fijo o como costo de
enajenación en caso se venda el activo.
 Casos:
 El flete por el transportes de mercaderías.
 Costos posteriors (mejoras de carácter permanente)
 Estiba y desestiba
 Combustible destinado al funcionamiento de maquinarias
 Derechos de importación y tributos no recuperables (CF Selva).
 RECONOCIMIENTO
RTF 4860-5-2009

De la interpretación sistemática de los artículos 20 y 57 de la LIR, se

entiende que el costo vinculado a una renta de tercera categoría
generada por una venta se aplicará a la determinación del IR
correspondiente al ejercicio en que dicha operación se considere
efectuada.

De este modo corresponde deducir el costo de ventas única y

exclusivamente cuando el ingreso se reconoce, debiendo efectuarse en
el mismo ejercicio tanto el reconocimiento del ingreso como el del costo
de ventas. Es así que si un ingreso por ventas no se ha imputado a un
ejercicio su costo tampoco puede imputarse a éste.
 COMPONENTES
COSTO DE ADQUISICIÓN

 La contraprestación pagada por el bien adquirido, y los costos

incurridos con motivo de su compra tales como: fletes, seguros,
gastos de despacho, derechos aduaneros, instalación, montaje,
comisiones normales, incluyendo las pagadas por el enajenante
con motivo de la adquisición de bienes, gastos notariales,
impuestos y derechos pagados por el enajenante y otros gastos
que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones
de ser usados, enajenados o aprovechados económicamente.

El IGV en caso exista posibilidad de utilizarlo como crédito fiscal

no se puede cargar al costo, incluso el pagado en la
importación.
COMPONENTES
COSTO DE ADQUISICIÓN

RTF 898-4-2008

El transporte (flete) de los productos terminados entre

los almacenes de la empresa no resulta ser un costo de
producción toda vez que no modifica el producto
terminado y es un gasto inherente a las políticas de
ventas, por lo que deben deducirse en el ejercicio de su
devengamiento. (También RTF 5042-5-2003).
 COMPONENTES
COSTO DE PRODUCCIÓN

El costo incurrido en la producción o construcción del bien,

el cual comprende:
Materiales directos utilizados
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación o construcción.
 COMPONENTES
COSTO DE PRODUCCIÓN – MERMAS
RTF Nº 00261-1-2007

“Que a diferencia de los desmedros que se encuentran vinculados a la

pérdida de la calidad del bien, las mermas están referidas a las pérdidas
cuantitativas de bienes en el proceso productivo, sea por la naturaleza
del bien o por las características del proceso productivo. Ahora bien,
contablemente las mermas consideradas como pérdidas normales e
inevitables del negocio se integran al costo del bien o servicio
producido, mientras que las anormales (evitables) y las que se generan
fuera del proceso productivo se registran como un gasto.”
 COMPONENTES
COSTO COMPUTABLE DEL SERVICIO

Para la determinación del Costo computable de los bienes o

servicios, se tendrán en cuenta supletoriamente las normas que
regulan el ajuste por inflación con incidencia tributaria, las
Normas Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se opongan a
lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.

Inc. h) art. 11º Rgto., incorporado por D.S. 258-2012-EF de 18-12-2012

 COMPONENTES
VALOR DE INGRESO AL PATRIMONIO
Aplicable en aquellos casos en que:

 (i) Cuando el bien ha sido adquirido por el contribuyente

de terceros, a título gratuito o a precio no determinado.


 (ii) Cuando el bien ha sido adquirido con motivo de una

reorganización de empresas (en caso haya revaluación se
considera el valor revaluado – con efecto tributario).

Aplica regla de valor de mercado: (vinculados o no).

 COMPONENTES
VALOR DEL ÚLTIMO INVENTARIO
 Cuandoel costo se determine por alguno de los siguientes
métodos de valuación de inventarios:

 Primeras entradas, primeras

salidas (PEPS).
 Promedio diario, mensual o
anual (PONDERADO O MOVIL).
 Inventario al detalle o por
menor.
 Existencias básicas.
 SUSTENTO CON COMPROBANTE
 Se requiere sustenta costo con C de P.

 No será deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago

emitidos por contribuyentes que a la fecha de emisión del comprobante:
 (i) Tengan la condición de no habidos
 (ii) La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en el RUC.

 No corresponde sustentar con C de P:

 El enajenante perciba rentas de 2da Cat. por la enajenación del bien.
 De acuerdo al RCP no exista obligación (arrendamientos).
 Se sustente con otros documentos según art. 37 LIR. (informe de mermas, acta de
destrucción desmedros, depreciación, remuneraciones, etc) .
 BANCARIZACIÓN
Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía - LEY Nº 28194

Artículo 8.- Efectos tributarios

Para efectos tributarios, los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no
darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar compensaciones ni a
solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada, restitución de derechos arancelarios.
(…)

Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior se deberá tener en cuenta,

adicionalmente, lo siguiente:
 En el caso de gastos y/o costos que se hayan deducido en cumplimiento del
criterio de lo devengado de acuerdo a las normas del Impuesto a la Renta, la
verificación del Medio de Pago utilizado se deberá realizar cuando se efectúe
el pago correspondiente a la operación que generó la obligación.
 FORMAN PARTE DEL COSTO COMPUTABLE
Constituirán parte del costo computable o se incrementan a él, los
siguientes conceptos:

1.- Los costos posteriores incorporados al activo de acuerdo con

las normas contables o las mejoras incorporadas con carácter
permanente, según corresponda.
2.- Los gastos de demolición, en su caso.
3.-Los incrementos por revaluación de activos, en el caso de la
reorganización de sociedades, con efecto tributario.
 COSTO COMPUTABLE EN IMPORTACIÓN

En los casos de bienes importados no se admitirá, salvo prueba en

contrario, un costo superior al que resulte de adicionar al precio ex
fábrica vigente en el lugar de origen, los gastos a que se refiere el
inciso 1) del Artículo 20° (fletes, seguros, gastos de despacho,
derechos aduaneros, instalación, montaje, comisiones normales,
etc)

No integrarán el valor depreciable, las comisiones reconocidas a

entidades con las que se guarde vinculación que hubieran actuado
como intermediarios en la operación de compra, a menos que se
pruebe la efectiva prestación de los servicios y la comisión no
exceda de la que usualmente se hubiera reconocido a terceros
independientes al adquirente.
 CF Vs COSTO COMPUTABLE EN IMPORTACIÓN

Informe N° 151-2019-SUNAT/7T0000
Todo el Impuesto General a las Ventas (IGV) pagado por una importación
constituye crédito fiscal, conforme a lo indicado en el artículo 18 de la Ley
del IGV, aun cuando por la aplicación de métodos de valoración aduanera,
parte de su base imponible no califique como costo efectivo, esto es, costo
computable de acuerdo con la legislación del Impuesto a la Renta.
 ACTIVO FIJO TRIBUTARIO
ARTÍCULO 38° LIR
El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes
utilicen en negocios, industria, profesión u otras actividades productoras de rentas
gravadas de tercera categoría, se compensará mediante la deducción por las
depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán a los fines de la
determinación del impuesto y para los demás efectos previstos en normas
tributarias, debiendo computarse anualmente y sin que en ningún caso puedan
hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

Párrafo 6 de la NIC 16
Son activos tangibles que posee una
entidad para su uso en la producción o
suministro de bienes y servicios, para
arrendarlos a terceros o para propósitos
administrativos y se esperan usar
durante más de un período.
 COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE
BIENES DEPRECIABLES
Artículo 20° LIR
El costo computable se disminuirá en el importe de las
depreciaciones de acuerdo a los dispuesto por esta ley.
Artículo 41° LIR-
Las depreciaciones se calcularán sobre el costo de adquisición,
producción o construcción, o el valor de ingreso al patrimonio
de los bienes, o sobre los valores que resulten del ajuste por
inflación del balance efectuado conforme a las disposiciones
legales en vigencia.
 VALORES QUE INTEGRAN EL ACTIVO FIJO
 Costos iniciales:

Costos de adquisición, producción o construcción, o el valor de ingreso

al patrimonio, incurridos con anterioridad al inicio de la afectación
del bien a la generación de rentas gravadas. (Art. 41° de la LIR)

 Costos posteriores

Costos incurridos respecto de un bien que ha sido afectado a la

generación de rentas gravadas y que, de conformidad con lo
dispuesto en las normas contables, se deben reconocer como costo.
(Art. N° 41° de la LIR)
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO FIJO

Párrafo 7 de la NIC 16

Cuando sea probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros
derivados del mismo y el costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
DIFERENCIA DE MEJORAS CON GASTOS
DE MANTENIMIENTO O REPARACIÓN
RTF N° 12387-3-2008

“El elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado

con un bien de activo fijo constituye un gasto o una mejora, es el
beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado. Si el desembolso origina un
rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo, si
simplemente repone o mantiene el rendimiento original, se
reconoce como gasto.
COSTO COMPUTABLE EN LA ENAJENACIÓN DE
BIENES DEPRECIABLES
Informe N° 201-2019-SUNAT/7T0000

Tratándose de un contribuyente que enajena un bien del

activo fijo distinto a edificios y construcciones, cuya
depreciación contabilizada no ha sido deducida para fines
tributarios en los ejercicios en los que hubiera
correspondido hacerlo, el costo computable de dicho
activo fijo debe disminuirse en el importe de las
depreciaciones no deducidas para efectos tributarios.
Costo computable y desvalorización de existencias

Informe N° 092-2017-SUNAT/5D0000

Corresponde reconocer como costo computable aquel determinado bajo las

disposiciones de los artículos 20° y 21° de la LIR, y sus normas reglamentarias,
sin descontar el importe de la provisión por desvalorización de existencias no
deducible para la determinación de la renta neta.
 Costo Tributario Vs Costo Contable
Informe N° 007-2018-SUNAT/7T0000
Tratándose de una empresa que, en aplicación de las normas contables, tenga que
contabilizar sus activos fijos utilizando una base de medición diferente al costo
histórico inicial, para la determinación de la base imponible del ITAN:

a) En caso no le corresponda efectuar el ajuste por inflación del balance general

conforme al régimen regulado por el Decreto Legislativo N.° 797, los activos netos
que figuren en el balance cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al del
pago, deberán ser considerados a valores históricos.

b) Se deberá considerar los activos netos a sus valores históricos, sin incluir los mayores
valores por la aplicación del concepto "valor razonable", resultante de la aplicación de
las normas contables.
 INVENTARIOS Y COSTOS
RTF OO 4289-8-2015

“Las exigencias formales previstas por el artículo 35° del

Reglamento de la LIR en relación con los Libros y
Registros referidos a inventarios sólo son aplicables a los
contribuyentes, empresas o sociedades cuya actividad
requiera practicar inventarios físicos o materiales”.
 INVENTARIOS Y COSTOS

RTF OO 8246-8-2015
“Los contribuyentes, empresas o sociedades que están dentro del
ámbito de aplicación del inciso a) del artículo 35 del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta están obligados a registrar
información en un Registro de Costos, que forma parte del
Sistema de Contabilidad de Costos, si su actividad implica la
existencia de un proceso productivo que origine un bien material
o físico que deba ser valuado y que califique como inventario”.
 LIMA TRUJILLO
Av. Dos de Mayo No 877 Cal. Borodin No 891
San Isidro Urb. Primavera