

Recordemos que el germen y la raíz de los

tributos está en el surgimiento mismo del
Estado y del Derecho. Y es que el Estado y el
Derecho no han existido siempre, surgieron en
determinado momento del desarrollo de la
humanidad y por causas precisas.
 “El régimen gentilicio había entrado en plena
descomposición, no podía sostenerse por si
solo y no podía controlar a aquella sociedad
que la división del trabajo y la aparición de la
propiedad privada había escindido en clases
contrapuestas, y fue reemplazado por el
Estado.
TRIBUTOS:
Catalina García Vizcaíno anota lo siguiente: “El
tributo es toda prestación Obligatoria, en dinero
o en especie, que el Estado exige, en ejercicio de
su poder de imperio, en virtud de una ley.”

Villegas nos dice: “Son las prestaciones en dinero,

(o especie) que el Estado exige en ejercicio de su
poder, imperio, en virtud de una ley y para cubrir
los gastos que demanda la Satisfacción de las
necesidades públicas.”
TRIBUTOS:
 Giuliani Fonrouge, indica al respecto: “Creemos que ya
nadie pone en duda el carácter publicista del tributo,
concebido genéricamente como una Prestación obligatoria,
comúnmente en dinero, exigida por el Estado en Virtud de
su poder de imperio y que da lugar a relaciones jurídicas
de derecho público.

 Según Blumenstein : “Tributos son las prestaciones

Pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado al
efecto por aquél, en virtud de su soberanía territorial,
exige de sujetos económicos sometidos a la misma.
 (Modelo de CT. Para América Latina)
TRIBUTOS:

En términos generales los “tributos”

son las sumas de dinero que la
Constitución Política autoriza al
Estado para cobrar a los
particulares.
La importancia de la noción jurídica
del “tributo” radica en que a partir
de ella se pueden establecer las
características comunes de cada
una de sus especies.
TRIBUTOS:

 Nuestro Código Tributario nos da el

siguiente concepto: “Artículo 9,
Tributos son todas las prestaciones
en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder tributario, con
el objeto de obtener recursos para el
cumplimiento de sus fines.”

 El poder tributario que menciona

dicho artículo es el poder de imperio
o poder soberano
 Héctor Belisario Villegas anota lo siguiente: “clasificación la cual
es más aceptada por la doctrina y el derecho positivo de las
democracias modernas ya que es la que divide los tributos en
impuestos, tasas y contribuciones especiales.

 La clasificación que tiene mayor aceptación tanto en la doctrina

como en las legislaciones o Derecho Positivo, es la que los
divide en: IMPUESTOS, TASAS Y CONTRIBUCIONES
ESPECIALES.
Estas categorías no son sino especies de un mismo género, y la
diferencia se justifica por razones políticas, técnicas y jurídicas.
No sólo las facultades de las distintas esferas de poder
dependen de esta clasificación en algunos países, sino que
además los tributos tienen peculiaridades individuales.
.
1) SON PRESTACIONES COMUNMENTE EN
DINERO.
2) EXIGIDOS EN EJERCICIO DE PODER DE
IMPERIO.
3) EN VIRTUD DE UNA LEY.
4) PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA EL
CUMPLIMIENTO DE SUS FINES.
En el caso de Guatemala, de conformidad con
el artículo 10 del Código Tributario, existen
legalmente tres especies de tributos, y estos
son los impuestos, arbitrios, las
contribuciones especiales y contribuciones
por mejoras.
“ Según el modelo de Código Tributario para
América Latina, adopta esta definición: “Impuesto
es el tributo cuya obligación tiene como hecho
generador una situación independiente de toda
actividad estatal relativa al contribuyente.”
Catalina García dice:
 “Es toda prestación obligatoria, en dinero o en
especie, que el Estado, en ejercicio de su poder
de imperio, exige, en virtud de ley, sin que el
obligue a una contraprestación, respecto del
contribuyente, directamente relacionada con
dicha prestación
Se constituye en el tributo típico por
excelencia; y, se puede definir como el
tributo exigido por el Estado a quienes se
hallan en las situaciones consideradas por la
ley como hechos imponibles, siendo estos
hechos imponibles ajenos a toda actividad
estatal relativa al obligado (Doctor Luis
Cordón).
• El Código Tributario guatemalteco en el artículo
11, nos da el siguiente concepto: “Impuesto es el
tributo que tiene como hecho generador, una
actividad estatal general no relacionada
concretamente con el contribuyente.”
El impuesto es el tributo que el Estado está
facultado para cobrar a los contribuyentes, en
virtud de una ley, sin quedar obligado a
contraprestación alguna respecto del sujeto
pasivo.
De los conceptos anteriormente vertidos se pueden
extraer las siguientes características:

a) Todo impuesto debe ser creado en virtud de una ley,

de aquí la máxima latina de “nulum tributo sine lege”.
Artículo 239 de la Constitución Política.

 b) El Estado no está obligado a contraprestación
alguna que deba satisfacer a los sujetos pasivos de la
obligación tributaria.

 c) En la mayoría de los casos son de carácter general
 Esta clasificación, comprende a la gran mayoría
sino a la totalidad de autores, es la división en
impuestos directos e impuestos indirectos,
 En los directos el sujeto pasivo es genuinamente
el obligado al pago de estos, como por ejemplo
el Impuesto sobre la Renta.
 En los indirectos un tercero es el sujeto real del
pago, por ejemplo, en el Impuesto al Valor
Agregado (IVA), que se endosa al consumidor
final.
Se dividen en reales y personales:
• Los personales son aquellos en los que se toma
en cuenta las condiciones de las personas con
carácter de sujetos pasivos, en principio recaen
sobre la totalidad de la capacidad contributiva
del sujeto pasivo, un ejemplo sencillo es el
Impuesto sobre la Renta cuando recae sobre las
personas físicas;
• los reales recaen sobre el objeto del gravamen,
sin considerar la situación del propietario, por
ejemplo el Impuesto Único sobre Inmuebles.
 Gravan de manera directa el patrimonio, los
ingresos y/o las rentas de los contribuyentes.
 Impuesto Sobre Circulación de Vehículos
Terrestres, Marítimos y Aéreos: La circulación de
vehículos en territorio, espacio aéreo y aguas
nacionales genera un impuesto que debe pagar
los propietarios de los mismos. Estos fondos en
buena parte tienen como destino, las
municipalidades del país. Esta normado por el
Decreto 70-94. El período de pago se realiza del
1 de enero al 31 de julio de cada año.( FUENTE
SAT)
 Impuesto Sobre la Renta: Es el impuesto que
recae sobre las rentas o ganancias que
obtengan las personas y empresas, entes o
patrimonios nacionales o extranjeros,
residentes o no en el país. Esta normado por
el Decreto 10-2012. Se genera cada vez que
se producen rentas gravadas.
 Se determinan según su
procedencia: a. Actividades Lucrativas,
b. Rentas del Trabajo y c. Rentas de Capital.
 Impuesto Único Sobre Inmuebles: Conocido
como IUSI, es la contribución que los
guatemaltecos dueños de bienes, inmuebles,
rústicos o rurales y urbanos proporcionan al
Estado, la mayor parte de lo recaudado es
asignado a las municipalidades, la mayoría ya
lo recauda y administra, otras a través de la
Dirección de Catastro y Avalúo de Bienes
Inmuebles del Ministerio de Finanzas.
 Esta normado por el Decreto 15-98. El pago
se realiza trimestral o anualmente.
 Impuesto Sobre Herencias, Legados y
Donaciones: El pago lo realizan los beneficiarios
de herencias, legados y donaciones. Esta
normado por el Decreto 431.
 Impuesto de Solidaridad: El pago de este
impuesto, lo realizan las personas o empresas,
afiliadas al Régimen Sobre Utilidades del ISR, que
dispongan de patrimonio propio, realicen
actividades mercantiles y agropecuarias y
obtengan un margen bruto superior al cuatro por
ciento (4%) de sus ingresos brutos. Esta normado
por el Decreto 73-2008. El pago se realiza
trimestralmente.
Gravan el consumo de bienes y servicios.

Se denominan indirectos porque los mismos

son trasladados en cada eslabón de la cadena
productiva (de importador a productos, de este
a distribuidor y de este al consumidor final que
será el auténtico contribuyente).
 Impuesto al Valor Agregado: Es el impuesto que
más dinero genera para el Estado, lo paga toda
persona que compra algún bien o adquiere un
servicio. Esta normado por el Decreto 27-92. y sus
reformas, La tarifa del IVA es del 12% del valor de
cada producto o servicio y está siempre incluida en
los precios de todo lo que compramos. Los
contribuyentes inscritos en el Régimen General están
obligados a reportar mensualmente el IVA pagado en
sus compras y el IVA cobrado en sus ventas.
 Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas
Alcohólicas Destiladas, Cervezas y otras Bebidas
Fermentadas: Las bebidas que pagan este impuesto
son las Cervezas y otras bebidas de cereales
fermentadas, Vinos, vinos espumosos, vinos, vermouth
y sidras, bebidas alcohólicas destiladas, bebidas
alcohólicas mezcladas, el resto de bebidas
fermentadas. Esta normado por el Decreto 21-2004.
La base del impuesto lo constituye el precio de venta al
consumidor final, sugerido por el fabricante o el
importador.
 Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y
Combustibles Derivados del Petróleo: Surge en el
momento del despacho de petróleo crudo y
combustibles. Lo recaudado es asignado a las
municipalidades, para el servicio de transporte,
mejorar y construir y mantener la infraestructura
vial, tanto urbana como rural. Esta normado por
el Decreto 38-92
 Las tasas del impuesto son las
siguientes: Gasolina superior Q.4.70; Gasolina
Regular Q4.60; Gasolina de Aviación Q4.70;
Diesel y gas oil Q1.30; Kerosina Q0.50; Kerosina
para motores de reacción Q0.50; Nafta Q0.50
 Impuesto al Tabaco y sus productos: Rige
todo lo relacionado con la siembra, cultivo,
tránsito, manufactura, comercio, consumo,
importación y exportación del tabaco y sus
productos, además de fijar un impuesto para los
cigarrillos fabricados a máquina, nacionales e
importados, así como a los puros y mixturas. El
monto del impuesto recaudado se destina a
financiar el presupuesto del sector salud. Esta
normado por el Decreto 61-77.
Lo deben pagar los fabricantes y los importadores.
Impuesto a la Distribución de Cemento: La
distribución de cemento en el territorio
nacional, lo deben pagar los fabricantes y los
importadores de este producto, se genera al
momento de la salida del producto de las
bodegas de almacenamiento de los
fabricantes o bien al internarse al país. Esta
normado por el Decreto 79-2000.
La tarifa de este impuesto es de Q1.50 por
cada bolsa de 42.5 kilogramos de peso o bien
su equivalente, cuando se venda a granel o en
bolsas de diferente peso.
• En este contexto debe de ubicarse el arbitrio. El
Código Tributario nos da un concepto de esta
clase de tributos prescribiendo el articulo 12 e
“Arbitrio es el impuesto decretado por la ley a
favor de unas varias municipalidades.” Es, por lo
tanto, una clase de impuesto al cual deben
aplicarse todas las características de los
impuestos, sólo que con la diferencia que es
decretado a favor de las municipalidades, por
consiguiente, en mi opinión no hay que
confundirlo con la tasa, porque el sujeto pasivo
no goza de una contraprestación.
El arbitrio constituye un impuesto, el cual
tiene como característica principal que está
dirigido a favor de las municipalidades. Por lo
que al ser un impuesto debe ser decretado
por el Congreso de la República de
Guatemala, es decir, que los arbitrios, al igual
que los impuestos, están sujetos al principio
de legalidad y como tales no pueden ser
decretados por las municipalidades (Doctor
Luis Cordón).
 En la clasificación tripartita que menciona,
Villegas dice al respecto: “CONTRIBUCIONES
ESPECIALES. Son tributos debidos en razón de
beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras o gastos
públicos o de especiales actividades del Estado.
Este tributo se caracteriza por la existencia de un
beneficio que puede derivar no sólo de la
realización de una obra pública, sino también de
actividades o servicios estatales especiales,
destinado a beneficiar a una persona
determinada o a ciertos grupos sociales.”
De conformidad con la definición legal
(artículo 13 del Código Tributario), la
contribución especial consistirá en el pago
que realicen los tributarios cuando se vean
favorecidos por obras públicas o servicios
públicos, por lo que el elemento
característico de ésta contribución será el
beneficio obtenido por los particulares
(Doctor Luis Cordón).
Su característica principal es la de una
prestación personal, como cualquier tributo,
aunque desde el punto de vista económico tenga
ciertas características reales en cuanto a su
vinculación con la valoración del inmueble; por
lo que el gravamen es inherente al beneficio
derivado de la obra, por lo cual debe guardar
una razonable proporción con él y su
recaudación debería destinarse a la financiación
de la obra o las actividades que constituyen el
presupuesto de la obligación ( Según el Doctor
Luis Cordón).
 De acuerdo con los conceptos anteriores
podemos anotar las siguientes características de
la tasa:

 a) Son una especie de los tributos.

 b) Son establecidos por una ley. Nuestra

Constitución Política no la contempla en el
artículo 239,

 c) Requieren una contraprestación que el sujeto
activo está obligado a prestar al sujeto pasivo, y
en esto se distinguen de los impuestos
• En tanto que Villegas anota lo siguiente: “Las
tasas son prestaciones tributarias exigidas a
aquellos a quienes de alguna manera afecta o
beneficia una actividad estatal.”
 GRACIAS POR SU ATENCIÓN