Los Ingresos (Tributos) Clase 3

LOS TRIBUTOS.
EL
IMPUESTO:
CLASE NO.3
TRIBUTOS:
• De acuerdo a una característica de la economía monetaria, las prestaciones deberían ser

en dinero, aunque no necesariamente ocurra de esa manera. En otras economías como
México y Brasil existieron códigos tributarios que permitían que las prestaciones
tributarias se pagaran en especie.
• Entonces los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de
su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD
• El hecho de que el tributo este contenido en Ley significa, someterlo al principio de

legalidad enunciado en el aforismo latino “nullum tributum sine lege” (conf. Jarach, El
hecho..., p. 19)
• Las circunstancias fácticas hipotéticas y condicionantes de una norma tributaria, pueden
ser de índoles muy variadas. Ej (ejercer una actividad lucrativa habitual, realizar ventas,
recibir una herencia, etc…) y a estas circunstancias se les conoce con el nombre de
HECHO IMPONIBLE,
HECHO IMPONIBLE:
• El hecho imponible, trae como consecuencia potencial, que una persona deba pagar al
Estado la prestación tributaria graduada según los elementos cuantitativos que la ley
tributaria contenga.
• Objetivo del tributo = fiscal su cobro tiene la razón de ser en la necesidad de obtener
ingresos para cubrir los gastos que le demanda la satisfacción de necesidades publicas.
(conf. Giannini, p. 64)
• También puede perseguir fines extra-fiscales, o sea ajenos a la obtención de ingresos.
TRIBUTO CON OBJETIVOS EXTRAFISCALES:
• Cuando hablamos de un objetivo extrafiscal debemos comprender que no constituye la

esencia jurídica de la institución del tributo, si no la utilización para objetivos
económicos-sociales de una herramienta de intervencionismo. (Ej. Tributos aduaneros
protectores, de impuestos con fines de desarrollo o incentivo a determinadas actividades
privadas, entre otros).
• Entonces podemos concluir que el poder impositivo tiende a proveer recursos al
Estado, pero también constituye un valioso instrumento de regulación económica.
("Fallos", 243-96).
CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS:
• La mas aceptada por la doctrina y el derecho positivo se divide en: Impuestos, tasas y
contribuciones especiales.
• Impuesto: es una prestación exigida al obligado e independiente de toda actividad
estatal, relativa a él.
• Tasa: en la tasa existe una actividad del Estado materializada en la prestación de un
servicio individualizado en el obligado.
• Contribución especial: existe también una actividad estatal que es generadora de un
especial beneficio para el llamado a contribuir.
• Clasificación jurídicamente mas perfecta se divide en: tributos no vinculados y vinculados.

(Geraldo Ataliba).
• Tributos no vinculados: no existe conexión del obligado con el Estado. Por ello, él
hecho imponible consistirá en un hecho o situación que, según la valoración del
legislador, tenga idoneidad abstracta como indicio de capacidad contributiva (Ej. percibir
una renta, poseer un patrimonio, realizar un gasto). En tal caso, la obligación tributaria
será cuantitativamente graduada conforme a los criterios que se crea más adecuados
para expresar en cifras concretas, cuál será la dimensión adecuada de su obligación.
• Tributos vinculados: el hecho imponible está estructurado en forma tal, que consiste
en una actividad o gasto a cargo del Estado que de alguna forma se particulariza en el
obligado o repercute en su patrimonio.
• En estos tributos vinculados debe tenerse en cuenta la actividad o gasto a cargo del
Estado que se particulariza o producé efectos beneficiantes con respecto al obligado (Ej.
la repartición que vela por la salud pública, el organismo encargado de obras viales, de la
caja que otorga beneficios sociales, de la entidad estatal que, por sí misma o por
Concesionarios, construye y conserva una vía especial de comunicación, etc.).
CONCEPTO DE TRIBUTO
• Giannini (ob. cit, p. 46), el impuesto no tiene más fundamento jurídico que lo justifique que la
sujeción a la potestad tributaria del Estado. En virtud de esa potestad, el Estado exige
coactivamente a los ciudadanos su contribución para poder cumplir sus fines, lo cual le
requiere realizar gastos.
• El impuesto es, pues, jurídicamente, como todos los tributos, una institución de derecho
público. No es un contrato bilateral entre Estado y contribuyentes ni una "carga, real" que
deban soportar los inmuebles, como alguna vez se sostuvo doctrinalmente y por la
jurisprudencia (ver "La Ley", t. 28, p. 303). El impuesto es una obligación unilateral impuesta
coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio" (ver "Fallos", 218-596; 223-
233).
OTRAS CLASIFICACIONES DE TRIBUTOS:
• Impuestos Internos: son aquellos que se perciben dentro de los límites del país.
• Impuestos Externos: se cobran con motivo de la entrada o salida de bienes de las
fronteras. Esta clasificación es manifiestamente inapropiadá porque todo lo recaudado
impositivamente en un país (en concepto de impuestos aduaneros o de otros cualesquiera)
deriva de impuestos "internos".
• Impuestos en especie o en moneda: aunque esta clasificación carece de actualidad.
• Impuestos de cupo e impuestos de cuota: Los impuestos de cuota son aquellos en los
cuales se fijan determinadas alícuotas, y su suma integra el monto total del tributo. En cambio,
en los impuestos de cupo se fija primero el monto a cubrir por los contribuyentes, y según
ese monto se establece la alícuota que se pagará.
• Impuestos Ordinarios y Extraordinarios: se hacía antiguamente para diferenciar a

aquellos impuestos que se percibían para satisfacer necesidades habituales de la
colectividad y, por el contrario, aquellos otros que se aplicaban en casos dé emergencia.
Actualmente, esta clasificación se refiere no tanto al tipo de necesidades a solventar, sino
al carácter de permanencia o transitoriedad del impuesto.
• Impuestos ordinarios: son aquellos que tienen vigencia permanente, es decir, sin límite
de tiempo en cuanto a su duración.
• Impuestos Extraordinarios: son aquellos transitorios o de emergencia, que tienen un
lapso determinado de duración.
• Impuestos directos e indirectos: esta clasificación es imprecisa; son muy dispares los criterios que la
doctrina ha utilizado para distinguir impuestos directos de indirectos. Sostiene acertadamente Valdés
Costa (t I, p. 269) que bajo esta terminología existen diferentes clasificaciones que utilizan distintos
criterios, como el económico de la traslación e incidencia; elementos de orden administrativo, como la
inscripción de los contribuyentes ante la administración; la situación estática o dinámica de la riqueza
gravada y la forma de manifestarse la capacidad contributiva.
• Impuestos directos: son aquellos que no pueden trasladarse. . John Stuart Mili dice, siguiendo este
criterio, que impuesto directo es el que se exige de las mismas personas que se pretende o se desea que
lo paguen
• Impuestos indirectos: son los que pueden trasladarse. son aquellos que se exigen a una persona con la
esperanza y la intención de que ésta se indemnizará a expensas de alguna otra (Principios..., p. 813)
• El criterio de exteriorización de capacidad contributiva fue adoptado por Griziotti. Dice este autor
(Principios..., p. 161) que los impuestos son directos cuando extraen el tributo en forma inmediata del
patrimonio o del rédito, tomados como expresión de capacidad contributiva. Son indirectos cuando
gravan el gasto o el consumo, o bien la trasferencia de riqueza tomados como índice o presunción de la
existencia de capacidad contributiva. Es decir —conforme a este criterio— que los impuestos directos
gravan exteriorizaciones inmediatas de riqueza, mientras que los indirectos gravan exteriorizaciones
mediatas de riqueza.
• El profesor español Sáinz de Bujanda, en un esfuerzo por encontrar fundamento jurídico a la distinción, la
formula de la siguiente manera: el impuesto es directo cuando la obligación está a cargo de una persona
sin conceder a ésta facultades legales para resarcirse, y es indirecto cuando la norma tributaria concede
facultadles al sujeto pasivo del impuesto para obtener de otra persona el reembolso del impuesto
pagado (t. 2, p. 429).
IMPUESTOS DIRECTOS E INDIRECTOS EN
GUATEMALA:
• Directos: Gravan de manera directa el patrimonio, los ingresos y/o las rentas de los
contribuyentes.(Ej. Impuesto Sobre Circulación de Vehículos Terrestres, Marítimos y
Aéreos;Impuesto Sobre la Renta; Impuesto Único Sobre Inmuebles; Impuesto Sobre
Herencias, Legados y Donaciones;Impuesto de Solidaridad)
• Indirectos: Gravan el consumo de bienes y servicios. Se denominan indirectos porque los
mismos son trasladados en cada eslabón de la cadena productiva (de importador a productos,
de este a distribuidor y de este al consumidor final que será el auténtico contribuyente). Ej:
Impuesto al Valor Agregado; Impuesto a la Distribución de Petróleo Crudo y Combustibles
Derivados del Petróleo; Impuesto Sobre la Distribución de Bebidas Alcohólicas Destiladas,
Cervezas y otras Bebidas Fermentadas; Impuesto al Tabaco y sus productos; Impuesto a la
Distribución de Cemento.
IMPUESTOS AL COMERCIO EXTERIOR EN
GUATEMALA:
• Los impuestos al comercio exterior incluyen los derechos de importación, los derechos
de exportación, las utilidades de monopolios de exportación o importación, las utilidades
cambiarias y los impuestos sobre operaciones cambiarias.
• No hay que perder de vista que más de la mitad de las importaciones están sujetas a tasa
cero de derechos arancelarios, sea por componentes especiales que se han establecido o
por tratados de libre comercio por la globalización.
CARGA TRIBUTARIA EN GUATEMALA 2021:
• El Ministerio de Finanzas proyecto una baja en la carga tributaria por motivo de una
menor recaudación de impuestos, aunada a la crisis económica por el Coronavirus;
colocando a Guatemala, como uno de los países de America-Latina con el menor
porcentaje en recaudación.
• El ministro de Finanzas declaró en el 2020, que es un tema muy delicado ya que el Fondo
Monetario Internacional (FMI) ha mencionado que el indicador debe ser del 14.7%, y
confirmó que Guatemala es uno de los países con baja tributación.
• El comportamiento no será exclusivo de Guatemala sino de los países de Centroamérica
en el ejercicio 2020 y la proyección en promedio es de 0.9%.
DÉFICIT FISCAL:
• Una baja carga tributaria incrementa el déficit fiscal.

• Medina Bermejo enfatizó que la recuperación de la carga tributaria para el año 2021,
dependerá del consumo.
• El mayor impacto que tuvo la recaudación en el año 2020 en Guatemala, se debe a las
remesas familiares que financian el 14% del consumo interno.
• Estimación de la carga tributaria para el 2021 llegaría a 10%, el déficit fiscal a 2.9%, la
deuda pública con relación al PIB en 32.4% y un crecimiento económico de 3.5%.

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• De acuerdo a una característica de la economía monetaria, las prestaciones deberían ser

• El hecho de que el tributo este contenido en Ley significa, someterlo al principio de

• Cuando hablamos de un objetivo extrafiscal debemos comprender que no constituye la

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