Apuntes de Auditoría I. Jueves 11 de marzo.

El Contador Público y Auditor en el Sector Público y Privado

El Contador Público que desempeñe un cargo en los sectores privado o público

no debe participar en la planeación o ejecución de actos que puedan calificarse
de ser deshonestos o indignos, o que originen o fomenten la corrupción en la
administración de los negocios o de la iniciativa pública.

Por la responsabilidad que tiene con los usuarios externos de la información

financiera, el Contador Público y Auditor en los sectores público y privado debe
preparar y presentar los informes financieros para efectos externos de acuerdo
con los principios de contabilidad generalmente aceptados.

En las declaraciones contables y financieras relacionadas con el desempeño de

su labor que presente tiene el deber de suministrar información veraz, apegada
a los datos reales del negocio, institución o dependencia correspondiente.

Ningún Contador Público y Auditor permitirá actuar en su nombre a personas no

acreditadas como sus socios, representantes o empleados, incluyendo la firma
de estados financieros preparados por aquellos. No permitirá que sus
colaboradores realicen trabajos que el propio profesional está impedido de llevar
a cabo.

Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados

Son conceptos básicos que establecen, identifican, delimitan las bases de los registros
contables y la presentación de información financiera y contable a través de estados
financieros de una empresa. En otras palabras los principios de contabilidad son reglas
y normas de aceptación general que deben observarse para la adecuada preparación
de los estados financieros, el objetivo es verificar el registro adecuado de los activos,
pasivos y patrimonio de una empresa.

En Guatemala antes de la entrada en vigencia de las normas internacionales de

contabilidad se consideraban 11 principios básicos para preparar los estados
financieros, los que se detallan a continuación:

1. Entidad: (Nombre de la entidad o empresa) La información incluida en los

Estados Financieros debe identificare con un ente económico con estructura y
operaciones propias. (Artículo 14 código de comercio)

2. Negocio en Marcha: Supone que una entidad tendrá operaciones en forma

continua. (Artículos 336, 337 y 365 del código de comercio)

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3. Unidad Monetaria: Las operaciones y eventos económicos se reflejarán en la

contabilidad expresados en la moneda del país en que esté establecida la
entidad.(Artículo 369 código de comercio)

4. Conservatismo: No deben anticiparse las ventas, ingresos y utilidad. (Artículo

35 código de comercio)

5. Sustancia antes que forma: Las transacciones y eventos económicos deben

contabilizarse y presentarse, de acuerdo con su sustancia y realidad financiera y
no solamente de acuerdo a su forma.

6. Costo histórico original: Las operaciones y eventos económicos se deben

contabilizar, según las cantidades de efectivo que se desembolsen. Su
equivalente, o la estimación razonable que de ellos se haga en el momento en
que se consideren realizados contablemente.

7. Realización: Los ingresos se registran en el momento de ser devengados.

8. Período contable: Las operaciones deben identificarse con el período en que

ocurran.

9. Importancia Relativa: El factor de importancia debe medirse en relación con el

resto de las transacciones, partidas o elementos de los estados.

10. Revelación Suficiente: La información contable presentada en los estados

financieros debe contener, en forma clara y comprensible todos los aspectos
necesarios que el usuario de dichos estados pueda interpretarlos
adecuadamente.

11. Consistencia o Uniformidad: Los métodos, procedimientos y políticas

contables deben aplicarse de manera uniforme dentro de un mismo período para
asegurar la comparabilidad de los datos.

Responsabilidad hacia quien contrata los servicios

a) Secreto Profesional

El Contador Público y Auditor tiene la obligación de guardar el secreto profesional y de

no revelar por ningún motivo, los hechos, datos o circunstancias de que tenga
conocimiento en el ejercicio de su profesión, a menos que lo autoricen los interesados,
excepto los informes que le sean requeridos, de acuerdo con la ley o por autoridad
competente.

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 El Contador Público y Auditor puede consultar cuestiones de criterio o doctrina

con otros colegas, pero sin revelar datos que identifiquen a sus clientes, salvo
expresa autorización.

 Se considera que el Contador Público y Auditor, falta al secreto profesional que

está obligado a guardar si usa la información obtenida en el transcurso de la
presentación de su servicio profesional, para su propio beneficio o de terceros.

 Es permitida la publicación de trabajos sobre temas de interés general; en los

que no se revelen datos particulares de los contratantes de los servicios que
presta el Contador Público y Auditor. También es permitida, previo
consentimiento de dichos contratantes la publicación de datos de sus negocios o
actividades.

b) Obligación a rechazar tareas que no cumplan con la moral.

 Faltará al honor y dignidad profesional el Contador Público y Auditor que

deliberadamente, directa o indirectamente, intervenga en arreglos o
asuntos que no cumplen con la moral.

 El Contador Público y Auditor independiente tendrá libertad para rechazar

o aceptar los trabajos que se le soliciten sin necesidad de explicar sus
motivos. Lo hará con independencia mental y cuidará que no influye en su
ánimo la importancia de los trabajos o la cuantía de los honorarios. No
aceptará trabajos que por su naturaleza sean contrarios a la ética
profesional, o que resulten en menoscabo de su independencia.

 Se considera que falta al honor y dignidad profesional el Contador Público

y Auditor que, con conocimiento de causa, participe como autor o
consienta arreglos o asuntos que no cumplan con la moral.

El profesional si puede aceptar intervenir en trabajos de investigación que

tiendan a establecer los hechos relacionados con tales arreglos o asuntos
a petición de terceros o por mandato legal.

 El Contador Público y Auditor rechazará participar en la planeación o

ejecución de actos contrarios a la ética, porque sean indignos, falten a la
probidad o fomenten la corrupción administrativa, tanto en la empresa
privada como en la administración pública.

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c) Lealtad hacia el contratante de los servicios

El Contador Público y Auditor se abstendrá de aprovecharse de situaciones de las que

adquiera conocimiento, como resultado de su ejercicio profesional, que puedan
perjudicar a quien haya contratado sus servicios.

Se considera que el Contador Público y Auditor falta a la lealtad ante quien

contrata sus servicios cuando:

 Al consultar cuestiones de criterio o de doctrina con otros colegas, revela datos

que identifiquen a sus clientes, si ellos no lo han autorizado.

 No reconoce el derecho que tiene el contratante de solicitarle los servicios que

según su propio juicio requiere. El profesional, sin embargo, deberá aclarar al
contratante la naturaleza y alcances de los servicios a realizar o, si lo estima
procedente, no aceptar llevarlos a cabo.

 Interviene profesionalmente en empresas similares a aquellas en las que tenga o

pueda tener interés como empresario o parte relacionada de las mismas sin dar
a conocer previamente dicha situación al interesado.

 Hubiera intervenido en un determinado asunto y asesorar directa o

indirectamente a la contraparte sobre el mismo asunto.

d) Retribución Económica

Al acordar la compensación económica que le corresponde a recibir el Contador

Público y Auditor, deberá tener presente que la retribución por sus servicios no
constituye el único y principal objetivo ni la razón de ser del ejercicio de su profesión.
Los honorarios que perciba deberán estar acordes con la naturaleza, importancia,
tiempo y especialización requeridos para llevar a cabo el trabajo solicitado.

 No se ofrecerán ni se presentarán servicios profesionales de Auditoría a cambio

de los honorarios que dependan del resultado que se logre como consecuencia
de tales servicios, excepto cuando la decisión dependa de la autoridad
competente y no del propio Contador Público y Auditor. Los honorarios que
deban fijarse por tribunales de justicia o por funcionarios públicos y que, en el
momento de iniciación del trabajo tengan cuantía indeterminada, no se
considerarán comprendidos en la prohibición anterior.

 El Contador Público y Auditor procurará, en lo posible, evitar todo litigio con los
usuarios de sus servicios, acerca de sus honorarios.

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 El Contador Público y Auditor no podrá conceder, directa o indirectamente,

comisiones, corretajes o participaciones en honorarios a personas que no sean
sus colaboradores en el ejercicio profesional. Tampoco deberá aceptar directa o
indirectamente de personas ajenas a la profesión: comisiones, corretajes u otras
formas de participación por el trabajo profesional encomendado a otros, cuando
se origina en la prestación de servicios a sus clientes.

 El Contador Público y Auditor no deberá cotizar sus servicios en concurso o

competencia con otros colegas, salvo cuando le sea solicitado por escrito o por
licitación pública o privada.
 El Contador Público y Auditor evitará ofrecer trabajo a empleados o funcionarios
de sus clientes, salvo previo conocimiento de éstos.

Responsabilidad hacia la profesión

a) Respecto a los colegas y la profesión

El Contador Público y Auditor, cuidará sus relaciones con colegas, sus colaboradores y
las instituciones que agrupan a los profesionales de su especialidad, de manera que
sus acciones no menoscaben la dignidad de la profesión, sino que tiendan a
enaltecerla.

 Las relaciones entre profesionales de la Contaduría Pública deberán tener como

bases fundamentales la solidaridad, lealtad, cooperación y buena fe, así como
procurar el desarrollo y superación de la profesión.

 El Contador Público y Auditor, no deberá hacer ofertas de trabajo a empleados

de otros colegas, pero sí le es permitido emplear a personas que por su propia
iniciativa soliciten formar parte de su personal.

 El Contador Público y Auditor a quien otro colega solicite su intervención para

prestar servicios a un cliente del segundo, deberá actuar sólo dentro de los
lineamientos por ambos convenios. Si hubiera ampliación el invitado deberá
contar con la anuencia del solicitante.

 El Contador Público y Auditor no puede, directa o indirectamente, gestionar

trabajos de los clientes de otros Contadores Públicos y Auditores, pero tiene
derecho de prestar sus servicios a quienes se los soliciten en forma expresa y
de resolver las consultas que le hagan.

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 Cuando se trate de asociaciones profesionales, los asociados no podrán

contratar o realizar trabajos por su cuenta, sin el consentimiento de los demás
socios.

 El Contador Público y Auditor dará a sus colaboradores un trato justo, vigilará su

entrenamiento y superación; cuidará que sea justa la retribución de sus
servicios.

b) Dignificación de la profesión a base de calidad

Para hacer llegar a quien contrata sus servicios y a la sociedad en general una imagen
positiva, consecuente con la buena reputación de la Contaduría Pública, el profesional
se valdrá únicamente de su competencia y su calidad personal, así como de la
promoción institucional.

 Se considera contraria a la dignificación profesional, la utilización de propaganda

que tenga como objetivo el aucelogio o la promoción personal. Los Contadores
Públicos y Auditores o firmas de Contadores Públicos y Auditores pueden enviar
a sus clientes o en respuesta a una petición de una persona no cliente:

 Un resumen crítico, veraz y objetivo de servicios que ofrece,

 Un directorio
 Folletos y documentos que contengan información técnica

En todo momento se deberá mantener una actitud profesional y sin

proporcionar información falsa o engañosa con el objeto de lograr ventaja
sobre otros Contadores Públicos y Auditores o firmas.

 Es permitido publicar avisos de apertura, cambio de dirección, nombre de las

asociaciones o de solicitud de empleados, con las limitaciones siguientes:

 En periódicos con un máximo de dos columnas y tres pulgadas

 En revistas, no más de un cuarto de página
 En directorios o guías, no deben resaltarse o imprimirse los avisos en
forma diferente a la utilizada por otros profesionales cuyos nombres se
incluyan en dichas publicaciones
 Los textos que puedan ser publicados deberán contener exclusivamente:
nombre, título, dirección, teléfonos, filiación profesional, clase de servicios
y motivo del aviso.

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 No es permitido solicitar, directa o indirectamente, trabajos profesionales por

medio de avisos, circulares o gestiones personales no basadas en relaciones
previas.

c) Difusión y enseñanza de conocimientos técnicos

El Contador Público y Auditor que de alguna manera transmite sus conocimientos, tendrá
como objetivo mantener las más altas normas profesionales y de conducta así como
contribuir al desarrollo y difusión de los conocimientos propios de su profesión.

Sanciones

En cuanto se refiere a sanciones se estará a lo que establece la Ley de Colegiación Obligatoria

para el ejercicio de las profesiones universitarias y los Estatutos del Colegio de Economistas,
Contadores Públicos y Auditores.

En los casos que el Tribunal de Honor deba dictaminar, para mayor abundamiento, podrá
solicitar la opinión de tres profesionales colegiados activos de la Contaduría Pública, uno
designado por la Junta Directiva del Colegio y dos por la Junta Directiva del Instituto
Guatemalteco de Contadores Públicos y Auditores.

Interpretación y Modificaciones

 Interpretación

Cualquier duda sobre la interpretación de las presentes normas, será resuelta por el
Tribunal de Honor del Colegio.

 Modificaciones

Las presentes normas de Ética Profesional solamente pueden ser modificadas por la
Asamblea General Extraordinaria del Colegio, convocada conforme el artículo 8º. de sus
estatutos.

El Colegio de Contadores Públicos y Auditores de Guatemala, mediante asamblea general

extraordinaria aprobó por unanimidad aceptar el Código de Ética de la Federación Internacional
de Contadores (IFAC) el 30 de enero de 2013, la cual entró en vigencia a partir del 5 de marzo
de 2013.

Establece el cumplimiento de los principios fundamentales que se describen a continuación:

a. Integridad
b. Objetividad
c. Competencia y diligencia profesionales
d. Confidencialidad
e. Comportamiento profesional.

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