Tesis Factura Electronica

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS
SECCIÓN DE CONTADURÍA PÚBLICA
“ANÁLISIS A LA PROPUESTA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA Y

REPERCUSIONES EN LOS CONTRIBUYENTES Y EN EL PROFESIONAL CONTABLE DE LA CIUDAD DE
SAN MIGUEL AÑO 2020”
TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PRESENTADO POR:
GUEVARA PONCE, ERICKA LOURDES
MARQUEZ GRANADOS, INMAR SAUL
MORALES MELARA, ELSY GABRIELA
PARA OPTAR POR EL GRADO DE:
LICENCIADO EN CONTADURIA PÚBLICA.
DOCENTE ASESOR:
LIC. MIGUEL ANGEL MORATAYA PENADO
CIUDAD UNIVERSITARIA ORIENTAL, MARZO DEL 2020
SAN MIGUEL, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA

2
AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
LIC. ROGER ARMANDO ARIAS ALVARADO

RECTOR
DR. RAÚL ERNESTO AZÚNAGA LÓPEZ

VICERRECTOR ACADÉMICO
ING. JUAN ROSA QUINTANILLA QUINTANILLA

VICERRECTOR ADMINISTRATIVO
ING. FRANCISCO ANTONIO ALARCÓN SANDOVAL

SECRETARIO GENERAL
LIC. RAFAEL HUMBERTO PEÑA MARÍN

FISCAL GENERAL
3
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

AUTORIDADES UNIVERSITARIAS
LIC. CRISTOBAL HERNÁN RÍOS BENÍTEZ

DECANO
LIC. OSCAR VILLALOBOS

VICEDECANO
LIC. ISRAEL LÓPEZ MIRANDA

SECRETARIO
LIC. RAÚL ANTONIO QUINTANILLA PALACIOS

JEFE DEL DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONÓMICAS
LIC. EMILIA ESPERANZA PERDOMO DE NAVARRETE

COORDINADOR GENERAL DEL PROCESO DE GRADUACIÓN
LIC. MIGUEL ÁNGEL MORATAYA PENADO

DOCENTE DIRECTOR
LIC. BALMORE ALEXIS RODRÍGUEZ

ASESOR METODOLÓGICO
4
AGRADECIMIENTOS
Agradezco principalmente a Dios, por brindarme su protección y sabiduría
en cada momento de mi formación académica, por brindarme la bendición de
poder culminar un logro más en mi vida y ser mi guía espiritual para poder
alcanzar tan anhelado propósito; a mi hermosa madre María Encarnación Ponce,
por su apoyo incondicional quien es y ha sido el pilar de mi vida, la persona que
con mucho sacrificio logro sacarme adelante para que un día lograra culminar mi
estudio universitario quien día a día vela por mi bienestar, gracias madre a usted
le debo la persona que soy ; a mi valioso padre Miguel Ángel Guevara, quien con
sus consejos deposito su confianza en mí para que un día lograra mi sueño, quien
con su amor estuvo a mi lado apoyándome en cada momento sin descansar; a
mis queridos hermanos, que estuvieron siempre apoyándome, motivándome a
seguir y culminar con lo que un día inicie; a mis cuñadas quien de una u otra
manera me brindaron su apoyo: a mis compañeros y amigos con quien compartí
muchas experiencias momentos buenos y malos; agradezco también a mi grupo
de tesis por su importante y fundamental conocimiento, de una manera muy
especial a mi más que amigo Saúl Granados quien con su apoyo incondicional,
consejos y paciencia me impulsaba cada día a seguir adelante a pesar de los
obstáculos, persona a la cual admiro y aprendí mucho; a mi compañera y amiga
Gabriela Morales, quien con su importante conocimiento y entrega contribuyo a

5
la realización del presente trabajo; a todos los licenciados que directa o
indirectamente contribuyeron a mi formación y orientación; a la Universidad de
El Salvador lugar donde me forme profesionalmente; gracias a todas las personas
que me han apoyado en este largo, duro pero importante camino.
Ericka Ponce.
6
Doy gracias a Dios por haberme dado el tiempo, aptitudes, fortalezas y personas
necesarias para poder cumplir con éxito este procedo de aprendizaje que deja muchas
experiencias y capacidades para toda una vida. De igual manera agradezco a mi mamá
Esther por darme la oportunidad de poder iniciar el proceso que estoy culminando y por
estar siempre presente apoyándome, dándome consejos y los medios necesarios.
Agradezco a mis tíos, mis segundos padres Arely y Oscar, por estar presente a lo largo
de todo este tiempo apoyándome de forma incondicional, a mis hermanos Cecilia, Edgar y
Jennifer por brindarme siempre su apoyo y afecto, a todos mis compañeros con los que
trabaje a lo largo de este proceso, en especial a la compañera, amiga Ericka por siempre
estar en los buenos y no tan buenos momentos, y a todos mis amigos que forman parte
de mi vida, que siempre estuvieron dándome ánimos, palabras de motivación y creyeron
en que se podía lograr esta meta; en especial a mi mejor amiga y mi primer amiga de la
universidad. Gracias a Todos.
Inmar Granados.
7
Quiero compartir mis agradecimientos a esas personas especiales que han estado
conmigo a lo largo de mi carrera.
A Dios Todopoderoso, quién nunca me abandonó en cada momento de mi camino,
por darme la bendición de poder culminar mis estudios universitarios, una etapa llena de
esfuerzos y sacrificios, gracias por darme la fortaleza para afrontar los retos y dificultades
que en el camino he encontrado y permitirme llegar a esta meta tan anhelada.
A mi amada Madre Elsy Melara, por sus sacrificios y consejos, por confiar y creer
todo el tiempo en mí, por mantenerse firme a mi lado en todo momento, ser el pilar
fundamental que sostiene mis sueños y el motor que me impulsó cada día para convertirme
en una profesional, porque en cada momento de debilidad y ganas de renunciar a todo, fue
quien estuvo a mi lado creyendo en mí, incluso cuando yo no lo hacía.
A mis Hermanos Jorge Morales y Javier Morales, por su apoyo, fortaleza y por ser
en mi vida un regalo con quien he compartido mis sueños, emociones, ideas y tristezas.
Gracias por esos momentos.
A Pedro Cornejo, por ser mi apoyo en los momentos más difíciles, por todo el amor
y comprensión, por ser mi fuente de motivación y de lucha constante por este triunfo.
A mis Amigos y Compañeros, de forma especial a Evelyn, Karla, Joseline, Jorge,
Vidal, Andrea y Karina, por haber compartido nuestras metas personales y profesionales,
por su cariño y amistad, personas que conocí por casualidad, y que llegaron a ser parte
8
fundamental en mi vida y mi carrera, por todo su apoyo a no rendirnos, por todos los
buenos y malos momentos, fracasos y éxitos.
A mi querida Universidad de El Salvador, por ser el lugar donde me he formado
profesionalmente, a mis docentes que con sabiduría han sabido guiarme por el camino del
conocimiento y a cada uno que directa o indirectamente han ayudado en este proceso, en
especial a nuestro docente asesor Lic. Miguel Morataya, por todo su apoyo.
Gracias a cada uno de ustedes…
Gabriela Melara.
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Índice
INTRODUCCIÓN ................................................................................................................................. 15
CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ................................................................................. 16
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ............................................................................................ 16
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN ............................................................................ 16
1.2 SITUACION PROBLEMÁTICA .............................................................................................. 18
1.3 ENUNCIADO DEL PROBLEMA ............................................................................................ 21
1.3.1 Enunciado General .................................................................................................... 21
1.4 JUSTIFICACIÓN................................................................................................................... 22
1.5 OBJETIVOS ......................................................................................................................... 26
1.5.1 Objetivo General: ...................................................................................................... 26
1.5.2 Objetivos Específicos: ................................................................................................ 26
CAPITULO II MARCO REFERENCIAL ................................................................................................... 27
2 MARCO REFERENCIAL................................................................................................................ 27
2.1 MARCO HISTORICO. .......................................................................................................... 27
2.1.1 Antecedentes de la Factura Electrónica a Nivel Mundial.......................................... 27
2.1.2 Factura Electrónica en El Salvador. ........................................................................... 50
2.2 MARCO LEGAL. .................................................................................................................. 53
2.2.1 Código Tributario....................................................................................................... 53
2.2.2 Reglamento de aplicación del Código Tributario. ..................................................... 61
2.2.3 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de
Servicios. 62
2.2.4 Ley de Firma Electrónica. .......................................................................................... 64
2.2.5 Ley Especial contra los Delitos Informáticos y Conexos ................................ 71
2.3 MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL ...................................................................................... 73
2.3.1 La Factura .................................................................................................................. 73
2.3.2 La Factura Electrónica ............................................................................................... 79
2.3.3 Firma Electrónica ....................................................................................................... 82
2.3.4 Evasión Tributaria...................................................................................................... 84
2.3.5 Elusión Fiscal ............................................................................................................. 86
2.3.6 Contribuyentes .......................................................................................................... 87
10
2.3.7 Tributos ..................................................................................................................... 87

2.3.8 Impuestos. ................................................................................................................. 88
2.3.9 Documento Tributario Electrónico (DTE) .................................................................. 88
Ilustración del proceso de Facturación Electrónica que se implementaría en El Salvador. ..... 91
2.3.10 Código QR .................................................................................................................. 91
CAPITULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN........................................................................ 93
3 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN. .................................................................................... 93
3.1 TIPO DE ESTUDIO............................................................................................................... 93
3.2 UNIVERSO Y MUESTRA ...................................................................................................... 94
3.2.1 Universo .................................................................................................................... 94
3.2.2 Muestra ......................................................................................................................... 94
3.3 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN ............................................................. 97
3.3.1 Técnica....................................................................................................................... 97
3.3.2 Instrumentos ............................................................................................................. 97
3.3.3 Metodología de Campo ............................................................................................. 98
3.3.4 Delimitaciones ........................................................................................................... 99
3.4 PROCEDIMIENTOS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS PARA LA ENCUESTA.
99
3.5 PROCEDIMIENTOS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE RESULTADOS PARA LA
ENTREVISTA. ................................................................................................................................ 100
3.6 MATRIZ DE OPERATIVIZACIÓN DE VARIABLES ................................................................ 101
3.6.1 Operativización de Objetivos Específicos ................................................................ 101
CAPITULO IV. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS .............................................................................. 103
4 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS ............................................................................................ 103
4.1 ENCUESTA DIRIGIDA A CONTRIBUYENTES DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL ................... 103
4.1.1 TIPO DE FACTURACIÓN ........................................................................................... 103
4.1.2 TIPO DE FACTURA .................................................................................................... 104
4.1.3 CAPACITACIONES RECIBIDAS SOBRE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA. ...................... 106
4.1.4 CAPACIDAD TECNOLÓGICA. .................................................................................... 107
4.1.5 CONOCIMIENTO EN EL USO DE EQUIPOS INFORMÁTICOS. .................................... 108
4.1.6 PROCESO PARA EMITIR FACTURA ELECTRÓNICA. ................................................... 110
4.1.7 PROCESO PARA EMITIR FACTURA ELECTRÓNICA .................................................... 111
4.1.8 MEDIDAS DE CONTROL PARA ASUMIR CAMBIOS EN LA FACTURA ELECTRÓNICA . 113
4.1.9 NIVEL DE ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA.............................................................. 114
11
4.1.10 CONOCER EL NIVEL DE AVANCE DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA .................... 116

4.2 ENCUESTA DIRIGIDA A LOS PROFESIONALES CONTABLES DE LA CIUDAD DE SAN MIGUEL.
118
4.2.1 CONTADORES CONOCEN LA PROPUESTA DE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA. ....... 118
4.2.2 CAPACITACIONES RECIBIDAS................................................................................... 119
4.2.3 BENEFICIOS A LA PROFESIÓN. ................................................................................. 121
4.2.4 PROCEDIMIENTO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA. .................................................. 122
4.2.5 MÉTODOS DE FACTURACIÓN DE PAÍSES LATINOAMERICANOS. ............................. 123
4.2.6 CONOCER EL NIVEL DE CONOCIMIENTOS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA. ............ 125
4.2.7 CUÁL ES EL MEDIO DE COMUNICACIÓN MÁS EFECTIVO. ....................................... 126
4.2.8 FIRMA ELECTRÓNICA. .............................................................................................. 128
4.2.9 LEY DE FIRMA ELECTRÓNICA. .................................................................................. 129
4.2.10 CAPACITACIÓN SOBRE LEY DE FIRMA ELECTRÓNICA. ............................................. 131
4.2.11 ACEPTACIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA. ......................................................... 132
4.3 ENTREVISTA AL SUB DIRECTOR DE GRANDES CONTRIBUYENTES DEL MINISTERIO DE
HACIENDA. .................................................................................................................................. 135
CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES. .................................................................... 142
5 CONCLUSIONES Y RECOMEDACIONES. ................................................................................... 142
5.1 CONCLUSIONES. .............................................................................................................. 142
5.2 RECOMENDACIONES ....................................................................................................... 143
CAPITULO VI. PROPUESTA DE TRABAJO. ......................................................................................... 145
6 . PROPUESTA “ANÁLISIS A LA PROPUESTA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA FACTURA
ELECTRÓNICA Y REPERCUSIONES EN LOS CONTRIBUYENTES Y EN EL PROFESIONAL CONTABLE DE
LA CIUDAD DE SAN MIGUEL AÑO 2020” ......................................................................................... 145
6.1 ALCANCE .......................................................................................................................... 150
6.2 OBJETIVOS DE LA PROPUESTA ........................................................................................ 151
6.2.1 Objetivo General. .................................................................................................... 151
6.2.2 Objetivos Específicos. .............................................................................................. 151
6.3 JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA. ................................................................................. 152
6.4 ANÁLISIS DESARROLLADO A CONTRIBUYENTES AL IMPLEMENTARSE LA FACTURA
ELECTRÓNICA .............................................................................................................................. 154
6.4.1 Análisis Financiero. .................................................................................................. 154
6.4.2 Análisis Legal. .......................................................................................................... 157
6.4.3 Requerimiento Legal. .............................................................................................. 161
12
6.4.4 Requerimiento Técnico. .......................................................................................... 163

6.4.5 Requerimiento Tecnológico. ................................................................................... 164
6.4.6 Ventajas y desventajas de la Factura Electrónica para contribuyentes. ................. 165
6.5 ANÁLISIS DESARROLLADO A PROFESIONALES CONTABLES AL IMPLEMENTARSE LA
FACTURA ELECTRÓNICA. ............................................................................................................. 167
6.5.2 Análisis Legal. .......................................................................................................... 169
6.5.3 Requerimiento Legal. .............................................................................................. 172
6.5.6 Ventajas y desventajas De La Factura Electrónica para Profesionales Contables. . 174
6.6 ANÁLISIS DESARROLLADO A MINISTERIO DE HACIENDA AL IMPLEMENTARSE LA FACTURA
ELECTRÓNICA. ............................................................................................................................. 176
6.6.2 Análisis Legal. .......................................................................................................... 179
6.6.3 Requerimiento Legal ............................................................................................... 181
6.6.6 Ventajas Y Desventajas. .......................................................................................... 183
6.7 OPERATIVIZACIÓN: PASOS A SEGUIR EN EL PROCESO DE EMISIÓN DE LA FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA. ............................................................................................................................. 184
6.7.1 PASO 1: Empresa emite la Factura Electrónica. ...................................................... 185
6.7.2 PASO 2: La plataforma revisa los campos de la Factura. ........................................ 187
6.7.3 PASO 3: Debe cumplir todos los requisitos por Ley. ............................................... 190
6.7.4 PASO 4: La factura se válida con una firma electrónica y se incorpora un sello. .... 190
6.7.5 PASO 5: La plataforma envía el documento al cliente y al Ministerio de Hacienda.
192
6.7.6 PASO 6: El usuario puede consultar y conservar la Factura Electrónica. ................ 193
7. ANEXOS. .................................................................................................................................. 194
13
Resumen
El presente trabajo de investigación se basa en el estudio de la propuesta de
implementación de la factura electrónica impulsada por Ministerio de Hacienda, ya que es
un tema de mucha importancia, para los contribuyentes y profesionales contables de la
ciudad de San Miguel, con lo cual, se pretende generar un conocimiento más amplio de
las repercusiones y cambios que se pueden generar al implementar dicha propuesta.
OBETIVOS. Analizar el proceso de implementación de la factura electrónica para conocer
la incidencia que tendría en los recursos financieros, tecnológicos de los contribuyentes y
los cambios que generara en la profesión contable. METODOLOGIA. La investigación se
basa a través de un estudio descriptivo, consiste en llegar a conocer las situaciones,
costumbres y actitudes predominantes a través de la descripción exacta de las
actividades y procesos que realizan los contribuyentes al momento de la facturación y las
actividades que desarrollan los profesionales contables. CONCOLUSIONES. El equipo de
investigación concluye que el uso de la factura electrónica conlleva a que los
contribuyentes hagan un cambio en la capacidad de su equipo tecnológico, pues no
cuentan con las herramientas adecuadas para ejecutar dicho proyecto ni con los
empleados altamente capacitados para manipular sistemas de facturación electrónica, y
que el desconocimiento por parte de los profesionales contables de la propuesta de
facturación electrónica y de las nuevas leyes que formarían parte del proceso de
facturación dentro de la empresa, conllevarían a una lenta incorporación al sistema de
facturación electrónica.
Palabra Clave: Factura Electrónica

14
ABSTRACT
This research work is based on the study of the proposal for the implementation of the
electronic invoice promoted by the Ministry of Finance, since it is a subject of great
importance for taxpayers and accounting professionals of the city of San Miguel, with
which , It is intended to generate a broader knowledge of the repercussions and changes
that can be generated when implementing said proposal. GOALS. Analyze the process of
implementing the electronic invoice to know the impact it would have on the financial and
technological resources of the taxpayers and the changes that it would generate in the
accounting profession. METHODOLOGY. The research is based on a descriptive study, it
consists of getting to know the prevailing situations, customs and attitudes through the
exact description of the activities and processes carried out by taxpayers at the time of
billing and the activities carried out by professionals. accountants. CONCOLUSIONS. The
research team concludes that the use of electronic invoicing leads taxpayers to make a
change in the capacity of their technological equipment, since they do not have the
appropriate tools to execute said project or highly trained employees to manipulate billing
systems. electronic invoicing, and that the ignorance on the part of accounting
professionals of the electronic invoicing proposal and of the new laws that would form part
of the invoicing process within the company, would lead to a slow incorporation into the
electronic invoicing system.

15
INTRODUCCIÓN
Para efectos de la presente investigación, se analizará la implementación del
proceso de emisión de factura electrónica impulsado por Ministerio de Hacienda con el fin
de evidenciar las ventajas, desventajas que éste trae consigo para los contrayentes y
profesionales contables, así como los pasos a seguir para la emisión de facturas
electrónicas al momento de la implementación de dicha forma de facturación.
La presente investigación se encuentra estructurada en seis capítulos, cuyo
contenido se clasifica de la siguiente manera:
En el Primer capítulo se plantea el problema a investigar; en el cual se da conocer
los antecedentes del fenómeno a investigar, la situación problemática que se identifica en
los contribuyentes y profesionales contables de la ciudad de San Miguel, asimismo el
enunciado del problema, de igual forma se plantea la justificación del estudio con los
criterios de ser un tema novedoso, relevancia, valor teórico, y por último se encuentran el
objetivos general y los objetivos específicos que se pretenden alcanzar con el proceso de
investigación
En el capítulo dos se estudia el marco histórico; abordando la historia de los
antecedentes de la factura electrónica a nivel mundial de países asiáticos y países
latinoamericanos que posean dicho método de facturación, además se presenta la historia
que se ha venido formando en el país en torno al tema de la implementación de la factura
electrónica.
En el marco teórico-conceptual; que es compone de una serie de conceptos y
definiciones, que se ven involucrados dentro del proceso de facturación electrónica, que
ayudan a tener una mejor comprensión del fenómeno en estudio. También se aborda el
marco legal; el cual contempla la normativa involucrada en el proceso de emisión de

16
facturas y las nuevas normativas que formarían parte para poder lograr la implementación
de la facturación electrónica.
En el capítulo tres trata el con junto de especificaciones técnicas, conforme a las
cuales se va a realizar la investigación, es decir, la estrategia que se utilizara para el
cumplimiento de los objetivos planteados para la investigación, entre ellas se encuentran;
la determinación de la muestra de estudio, las técnicas e instrumentos de investigación y
operativización de variables.
El capítulo cuatro trata de la tabulación, análisis e interpretación de los resultados
obtenidos de los diferentes instrumentos de investigación utilizados para la recolección de
información, los cuales son contestados por los contribuyentes y profesionales contables
de la ciudad de San Miguel, así mismo se presenta los q es instrumento de investigación
contestado por un representante de Ministerio de Hacienda.
En el capítulo cinco se encuentran las conclusiones a las cuales se ha llegado en
el proceso de investigación, a partir del análisis e interpretación de datos realizados,
tomando en cuenta el cumplimento de los objetivos de investigación trazados, para la
formulación de dichas conclusiones. También contiene las recomendaciones dirigidas a
todas aquellas personas que se pueden ver involucradas con el tema de la facturación
electrónica, ya sea como actores del proceso o como facilitadores de información.
En el capítulo sexto y último de nuestro trabajo de investigación se basa en el
análisis dirigido a los actores involucrados en el proceso de facturación electrónica, es
decir, contribuyentes, profesionales contables y Ministerio de Hacienda, dicho análisis se
centra en aspectos legales, financieros, requerimientos de información, ventajas y
desventajas que tendría con la implementación de la factura electrónica.
Además, se encuentra un análisis de manera detallada, con ventajas y
desventajas de los pasos que se seguirían para que los contribuyentes realicen la emisión
17
de facturas electrónicas, que contempla la propuesta impulsada por el Ministerio de
Hacienda.
16
CAPITULO I PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 ANTECEDENTES DE LA INVESTIGACIÓN
La implementación de la factura electrónica ha sido implementada en américa
latina a partir del año 2000, en el país ha habido algunos esfuerzos para llegar a la
implantación de dicha factura entre ellos destacan las reformas a partir del 2009 al Código
Tributario, en la que se incorporó la posibilidad de emitir Facturas Electrónicas ” la
administración tributaria podrá autorizar el uso de los antedichos documentos siempre que
los sistemas computacionales del contribuyente aseguren el cumplimiento y veracidad de
los impuestos que se causen”, dice el artículo 113, inciso 2°, de dicho código que hace
alusión a la emisión de documentos. (pág. 45)
En junio de 2015 fue presentado un trabajo de grado relacionado al tema de
investigación titulado PROYECTO DE APLICACIÓN SISTEMA EMISOR DE FACTURAS
ELECTRÓNICAS (JORGE MIGUEL ERAZO MELARA, 2015, pág. 1). En la que muestra
que La factura electrónica permite que instituciones, empresas y profesionales dejen atrás
las facturas en papel y las reemplacen por la versión electrónica del documento tributario.
La investigación tenía como finalidad Crear un protocolo seguro de emisión de
facturas que pueda ser la base para la creación de aplicaciones seguras, teniendo como
base Los requisitos legales respecto al contenido mercantil de las facturas electrónicas
son exactamente los mismos que regulan las tradicionales facturas en papel.
Además, muestra y detalla una serie de elementos que intervienen para
proporcionar un grado de seguridad y valides a los documentos electrónicos tales como
criptografía, firma digital, certificado digital, etc.

17
La facturación electrónica en el país es un tema poco abordado, por lo cual, no
existen muchos trabajos de investigación que hagan referencia al tema, únicamente se
cuenta con información proporcionada por el Ministerio de Hacienda, cuando dio a
conocer que la implementación del mecanismo de facturación electrónica podría mejorar
en la recaudación hasta un punto porcentual del PIB en un periodo de dos a tres años
(Molina, 2018, pág. 1).
En 2018 el Ministerio de Hacienda comenzó con el plan piloto diseñado para un
grupo de seis empresas salvadoreñas entre ellas: “un supermercado, una aerolínea, dos
bancos y una empresa gasera) que han sido las primeras en emitir y recibir factura
electrónica.” (SERES, 2018, pág. 3)
En 2019 según el Ministerio de Hacienda responsable de la puesta en marcha de
la factura electrónica en El Salvador, “se implantará progresivamente la factura
electrónica, el objetivo es equiparse con el resto de países latinoamericanos que ya han
instaurado la factura electrónica”. (Belloso M. , 2019, pág. 1)
También se ha contemplado el tema de la factura electrónica en el Plan
Estratégico Institucional 2015-2019 publicado en abril 2019, por el Ministerio de Hacienda
de El Salvador, como uno de los proyectos que se está llevando a cabo en el país es el de
la Factura Electrónica, que “obedece al objetivo estratégico de implementar una política
tributaria progresiva que genere el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias,
mediante el fortalecimiento de los controles de la Administración Tributaria”. (CIEX EL
SALVADOR, 2019 , pág. 4), por lo cual, se ha incluido el tema de la facturación
electrónica en la Agenda Digital El Salvador 2020-2030: Plan de Desarrollo El Salvador
Digital, impulsada por Secretaría de Innovación de la Presidencia presentado en enero de
2020 por la Presidencia de la República de El Salvador.

18
1.2 SITUACION PROBLEMÁTICA
La factura electrónica puede considerarse como un instrumento de la tercera
revolución industrial (Computación, internet y telecomunicaciones), basada en la
generación y difusión de datos, lo cual genera una gran expectativa acerca de la
propuesta de implementación creada por el Ministerio de Hacienda.
En algunos países de la región centroamericana que han implementado el modelo
de facturación electrónica como la herramienta que permitirá a mediano y largo plazo, a la
Dirección General de Impuestos Internos, contar rápidamente con la información de la
facturación que se emite a nivel de país; lo que mejorará de manera significativa los
procesos de control tributario. Por ejemplo, para el país de Costa Rica “se han emitido
leyes y decretos especiales para la regulación de la recaudación de tributos tales como
Ley para Mejorar la Lucha Contra el Fraude Fiscal, Resolución Comprobantes
Electrónicos DGT-R- 48-2016” (Bedford, 2017, pág. 45)
En el caso de El Salvador al implementar este nuevo método de facturación, los
contribuyentes se verán en la necesidad de cambiar una serie de elementos que
tradicionalmente venían operando en sus negocios como, los documentos pre elaborados
en Imprenta autorizados por la Administración Tributaria y deberán invertir capital para la
capacitación de los empleados encargados de manejar dicho sistema, además de la
inminente necesidad de adquisición de equipo capaz de ejecutar de manera eficiente el
tráfico de datos.
Por motivo de esta nueva disposición del gobierno, los contribuyentes tienen la
necesidad de contar con un sistema para emitir factura electrónica, ya que el no
cumplimiento de esta nueva obligación tendrá como consecuencia multas y sanciones.
Esto se traduce en un problema, sobre todo para los pequeños y medianos
contribuyentes que no cuentan con la madurez tecnológica y con los recursos financieros
19
necesarios para llevar a cabo este proceso. Dado que una gran cantidad de empresas
aun realizan el llenado de documentos de forma manual, por lo cual, las empresas no
están capacitadas para recibir la facturación electrónica, generándoles un cambio radical
en su forma de operar y una posible resistencia al cambio de nuevas tecnologías y
Software esto puede darse por falta de cultura tecnológica y tributaria.
A raíz de la dependencia hacia los sistemas informáticos para la emisión de
factura, se prevé una disminución en la demanda laboral afectando directamente a los
profesionales en Contaduría Pública lo que conlleva a una sustitución de labores
realizadas tales como declaraciones de IVA, los libros de IVA (Compras, Ventas entre
contribuyentes). Además, se tendría una nueva forma de realizar las labores, lo que
generaría una inversión en capacitaciones para la utilización y manejo de los sistemas
aprobados por la administración tributaria para la emisión de facturas electrónicas,
Existen muchas razones para adoptar la facturación electrónica, que van desde lo
económico hasta lo ecológico, algunas de ellas son: ahorro de costos por impresión,
mejora a la eficiencia del proceso, optimización en la recaudación de impuestos,
obtención de información en tiempo real, reducción de tiempos de gestión, agilidad en la
toma de decisiones y control de acciones erróneas, entre otras. Para la administración
tributaria la principal razón para la adopción de la factura electrónica es la simplificación
de procesos, por lo tanto, la actividad cotidiana de facturación se verá mejorada, aunque
este grado de mejora dependerá siempre del nivel de tecnología que adquieran las
empresas para dicha implementación.
Al implementar la facturación electrónica en nuestro país, algunos artículos de la
Ley del impuesto a la Transferencia de Bienes y Servicios, el Código Tributario tendrán
que ser modificados ya que en algunos artículos únicamente está contemplada la emisión
de documentos en físico.
20
Por lo tanto, este nuevo método de facturación debe de llevar un proceso en el
cual se ponga en juicio el contenido de los artículos relacionados al momento de emitir y
entregar documentos que respalden las transacciones realizadas entre contribuyentes y
consumidor final.
21
1.3 ENUNCIADO DEL PROBLEMA
1.3.1 Enunciado General
¿Cuál sería el Impacto que tendría la implementación de la factura
electrónica en los contribuyentes?
¿Cuál es la capacidad tecnológica con la que cuentan los contribuyentes
para Adoptar la implementación de la factura electrónica?
¿Cuáles serían las repercusiones que generaría la implementación de la
factura Electrónica para la profesión de contaduría pública?

22
1.4 JUSTIFICACIÓN.
Las tecnologías de la información y las comunicaciones (TIC) han generado
nuevos instrumentos para que los gobiernos de los países puedan ofrecer mejores
servicios a los ciudadanos, les ha permitido contar con bases de datos de información
confiable, e interactuar con un mayor número de población, por lo tanto, muchos países
han adoptado modernas herramientas tecnológicas como estrategia para facilitar la
tributación de los contribuyentes, con el fin de que cumplan sus obligaciones tributarias. y
por ende aumentar el recaudo tributario. vital para la sostenibilidad fiscal de los países.
En materia tributaria, los avances tecnológicos han permitido desarrollar
plataformas para la presentación electrónica de las declaraciones tributarias a través de
formularios estandarizados, “cuya presentación se hace utilizando la firma electrónica que
asegura la integridad y autenticidad de la información”.
La Factura Electrónica fue el fruto innovador de los países más avanzados de
América Latina, en especial los que comenzaron su proceso de modernización durante la
década de los 90 bajo el impulso que postulaba el servicio focalizado en la obtención de
los tributos.
Ante la inserción del comercio electrónico en nuestro país, la Administración
Tributaria tiene la necesidad de modernizar los procedimientos tributarios que ayuden a
tener flujos de negocios más eficientes, adoptando mecanismos de control acorde a las
nuevas formas de hacer negocio, con el propósito de combatir la evasión y elusión fiscal.
Esta herramienta permitirá a mediano y largo plazo, a la administración tributaria,
contar rápidamente con la información de la facturación que se emite a nivel país, lo que
mejorará de manera significativa los procesos de control tributario. La implementación se
realizará por etapas en cada uno de los sectores económicos del país, de tal manera que,
una vez que se realice la notificación sobre la obligatoriedad del uso de este método de
23
facturación todas las empresas ya estarán debidamente capacitadas y sabrán acerca del
uso y los beneficios que esta nueva tecnología les traerá.
La referencia a los profesionales de la contaduría pública, que se ejerciendo la
profesión de forma liberal, los que tienen bajo su responsabilidad contabilidades de forma
independiente, y se han convertido para sus clientes en el soporte contable, financiero,
legal contable y demás que se pueda necesitar en las organizaciones.
Generalmente, cuando el contador independiente presta los servicios de
outsourcing contable, recopila la información de forma semanal, quincenal o mensual,
principalmente con fines tributarios, luego con fines financieros y de reporte a entes de
control; es ahí donde el reto se crece puesto que con la entrada en vigencia de este
proyecto, se necesitará menos servicios por parte del profesional de la contaduría pública
ya que con la Factura Electrónica se espera simplificar la obligación de reportar a la
Administración Tributaria la transferencia de Bienes muebles y la prestación de servicios.
La facturación electrónica es otra estrategia de modernización tributaria, que
permite el registro electrónico de las facturas de venta y otros soportes de las
transacciones comerciales sujetas al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a
la Prestación de Servicios.
La factura electrónica se ha considerado como uno de los mecanismos
fundamentales para el aumento del recaudo a través de la reducción en la evasión, y
adicionalmente, genera beneficios a los contribuyentes y empresarios por la reducción y
simplificación de los trámites en su emisión, permite a las administraciones tributarias,
contar con un instrumento moderno de información confiable para efectos del control de
las operaciones y ha permitido al Estado, contar con un mecanismo para reducir la
evasión fiscal como medida que directamente impacta en el correcto recaudo de los
tributos.
24
La investigación acerca de La Factura Electrónica será de gran utilidad social, ya
que con este trabajo de investigación se beneficiara los profesionales contables,
generando ideas de los cambios a la profesión que traerá la implementación de la factura
electrónica, las nuevas normativas que tendrán que aplicar y el dominio tecnológico que
se deberán poseer. Los contribuyentes se beneficiarán conociendo los cambios en los
procesos de facturación que se tendrán, los recursos tecnológicos que se necesitarán
para el adecuado desempeño e incorporación en el sistema de facturación electrónica,
teniendo de esta manera, una mayor facilidad para el cálculo de los impuestos a pagar. Y
el Ministerio de Hacienda podrá saber en tiempo real, el impuesto que mes a mes se
estará generando, también como una manera más fácil de detectar la evasión y elusión
fiscal, y poder actuar contra estos evasores. Además de los sujetos objeto de esta
investigación se verán beneficiados los docente y estudiantes universitarios de las
diferentes carreras de economía, puesto que el trabajo de investigación contribuirá a la
generación de conocimiento teórico del tema de factura electrónica y así tener una mayor
comprensión del tema, ya que, de esa manera podrá ser abordado desde un punto de
vista pedagógico la nueva realidad a la cual se enfrentarán los futuros profesionales
contables.
La Factura Electrónica es un tema novedoso, debido a que es desconocido en el
ámbito social y académico, se planteara una nueva realidad a la que se enfrentaran los
profesionales contables, contribuyentes y Ministerio de Hacienda, los cambios en las
normativa legal en ordenamiento jurídico por las cuales se rige cada uno de los sujetos
antes mencionados, las ventajas y desventajas que traerá consigo la implementación de
la factura electrónica, de tal manera nuestro trabajo de investigación contribuirá a la
creación de un conocimiento, que será de utilidad tanto para contribuyentes y
profesionales contables de la ciudad de San Miguel, generando la posibilidad de mejorar y
agilizar la incorporación al sistemas de facturación electrónica, de esta manera se tendría

25
un impacto social, puesto que no existen en el país trabajos de investigación que
aborden el tema desde la perspectiva del proyecto de implementación de factura
electrónica que ha desarrollado el Ministerio de Hacienda y que se pretende implementar
en los próximos meses.
El proyecto de investigación es factible, porque se desarrollara en un lugar
accesible para cada uno de los integrantes del trabajo de investigación, siendo este lugar
la ciudad de San Miguel, se tiene un amplio acceso a una mayor cantidad de
contribuyentes y profesionales contables, que puede facilitar la obtención y recolección de
datos de utilidad para el desarrollo de la investigación. Además se puede obtener
información de representantes del Ministerio de Hacienda que están invalidados en el
proyecto de implementación de la factura electrónica, se puede obtener información
bibliográfica de libros e internet, de experiencias de países de la región latinoamericana
que ya cuentan con el sistema de facturación, lo cual, los ayudará a comprender de mejor
manera el tema de investigación.
Para el contador Público genera muchos retos y la preocupación de las inminentes
repercusiones que este proyecto generará en la fuente de empleo para el profesional. Por
tal razón analizaremos en el presente trabajo, el conocimiento de que tienen los
contribuyentes acerca de la factura electrónica, los efectos que se tendría en las
empresas, con el fin de verificar que este mecanismo impacta positivamente en el
aumento del recaudo, en la simplificación y reducción de trámites y en el aumento en la
competitividad de las empresas salvadoreñas, además de analizar los nuevos retos que
generaría para el Profesional de la Contaduría Pública ante la implementación de la
26
1.5 OBJETIVOS
1.5.1 Objetivo General:

 Analizar el proceso de implementación de la factura electrónica para
conocer la incidencia que tendría en los recursos financieros, tecnológicos de los
contribuyentes y los cambios que generara en la profesión contable.
1.5.2 Objetivos Específicos:
 Determinar el nivel de conocimiento que tienen los contribuyentes sobre las
repercusiones financieras que generaría la implementación de factura electrónica.
 Medir los efectos que tendría la implementación de la factura electrónica en
las funciones Laborales realizadas por los Profesionales de contaduría pública.
 Identificar las ventajas y desventajas en la implementación de la
facturación electrónica, en contribuyentes y profesionales en Lic. Contaduría
Pública.
27
CAPITULO II MARCO REFERENCIAL
2 MARCO REFERENCIAL
2.1 MARCO HISTORICO.
2.1.1 Antecedentes de la Factura Electrónica a Nivel Mundial.
Los avances tecnológicos que se han desarrollado durante la tercera revolución
industrial están cambiando la gestión de los gobiernos alrededor del mundo, tal es el caso
de países asiáticos como Japón, Corea, China y países del continente americano. La
utilización de las herramientas digitales en el quehacer público, ha logrado que se
mejoren los servicios que se prestan a la población. Además, estos desarrollos han
alcanzado a la hacienda pública y la recaudación de impuestos, sustento necesario para
ofrecer buenos servicios públicos, lo cual genera múltiples beneficios a la sociedad.
Los inicios de la factura electrónica se presentan a partir de la creación de la World
Wide Web (internet) a principios de la década de los amos 90, es decir inicia la
transferencia de datos, los equipos tecnológicos se volvían más compactos y fáciles de
utilizar y se hace más factible el acceso al internet. En el año de 1993 tuvo lugar en
Estados Unidos tuvo lugar la Comisión Nacional sobre Servicio Público Estatal y Local,
dicha comisión redacto en su informe titulado la Revisión del Rendimiento Nacional,
ideas que impulsarían la creación de la factura electrónica en países desarrollados que
contaran con las herramientas necesarias para su implementación, dicha comisión tuvo
como principios:
a) “Reducción del papeleo innecesario "red tape".
b) Prioridad a las necesidades y exigencias de los clientes en la prestación de
los servicios públicos.
c) Mayor poder "empowerment" a los empleados en la toma de decisiones.
d) Reducción a lo básico, es decir, lograr un gobierno que produzca más con

28
menor costo’’ (Portillo, 1996).
La Factura Electrónica ha sido una innovación a nivel mundial para el proceso de
transparencia fiscal, que ha sabido utilizar los desarrollos tecnológicos disponibles para
mejorar el control de los tributos y para hacer más eficientes los servicios de las
Administraciones Tributarias. Con el paso del tiempo, y junto con la mejora de las
tecnologías, estas herramientas se han fortalecido, lo cual las ha hecho más fáciles de
utilizar, generar una rápida disponibilidad al público de los datos, y proporcionar un mejor
almacenamiento y resguardo de la información, proporcionando un mayor control,
eficiencia y accesibilidad de la información tributaria.
2.1.1.1 Factura Electrónica en la República de China (Taiwán).
"La facturación electrónica en Taiwán comenzó en 2006 cuando siete compañías
que se registraron como usuarias de facturas electrónicas; la cifra en 2008 fue de
11,275. En Taiwán, la factura electrónica es un recibo estandarizado que usan las
tiendas y negocios, y constituye una forma de obligar a que se registre y se pague
el impuesto al valor agregado vigente. Con el aumento de popularidad de los
canales en línea para las transacciones comerciales, también se emiten facturas
electrónicas uniformes. A partir del 2000, el Ministerio de Finanzas de Taiwán
estableció una plataforma de factura electrónica y un grupo ad hoc para promover
el uso de la factura electrónica. Este grupo tiene la responsabilidad de elaborar las
normas y los reglamentos, y de intercambiar los formatos para el desarrollo del
sistema de facturación electrónica. En el 2006, inició un programa para planear e
implementar una plataforma de servicio integrado de factura electrónica que
solucionara la falta de un intercambio de información estándar entre los centros de
servicio de valor agregado, y también comenzó a establecer procesos y directrices
estándares para definir de manera efectiva el entorno de la factura electrónica.”
(Unidas, 2012, pág. 2).

29
La república de China ha tenido un lago proceso para la implementación de la
factura electrónica en el cual inicio en el año 2000 , teniendo como base la creación de
Comité para el examen de una cuestión o por tiempo determinado( grupo ad hoc),
presentando hasta el año 2006 el programa piloto con 6 comías con las que se hecho
andar el proyecto de E-factura, siendo dicho programa parte de la modernización de la
administración tributaria, que tenía como objetivo generar una mayor recaudación de
impuestos.
Siendo la República de China uno de los países que tiene dos décadas con el
proyecto de facturación electrónica, todavía no cuenta con una legislación vigente en la
que se regule dicha forma de facturación, únicamente cuenta con el sistema único
dedicado a la facturación electrónica llamado e-GUI, siendo un sistema puesto en marcha
por el Estado.
2.1.1.2 Factura Electrónica en La República Popular China.
“Las facturas electrónicas se usan extensamente en el segmento negocio-
a-consumidor, especialmente en el sector de las telecomunicaciones. A
pesar de que la facturación electrónica aún no es muy popular en China, el
comercio sin papel se ha utilizado en algunos sectores, que incluyen la
liberación, administración y transporte aduanero, etc. Más del 25% de los
documentos que se relacionan con el comercio se han transmitido de
manera electrónica desde 2008. Sin embargo, aún son necesarias las
facturas en papel debido a que la calidad jurídica de las versiones
electrónicas no está plenamente reconocida” (Unidas, 2012, pág. 2).
En 2015, el Gobierno chino y las administraciones de impuestos locales lanzaron
“Belt and Road”. Una iniciativa para actualizar el sistema de procesamiento de facturas e
introducir la e-factura. De esta manera, China permitió que las empresas de

30
telecomunicaciones, aseguradoras, empresas de e-commerce y grandes minoristas
emitan e-facturas bajo previa autorización de la autoridad local competente. De la misma
forma, establece que las empresas que decidan emitir sus facturas de forma electrónica
deben utilizar el software acreditado en la región en la que operan y todas las facturan
deben ir en formato PDF.
A pesar de la no obligatoriedad, algunas regiones chinas desarrollaron su propia
normativa referente a la e-factura:
Pekín: En 2017, la Oficina de Impuestos del Estado de Pekín, estableció la e-
factura obligatoria para las tres grandes compañías telefónicas China Mobile, China
Telecom y China Unicom.
Hong Kong: En Hong Kong, el gobierno aumentó los costes para las facturas en
papel y redujo al máximo el coste de utilización de las e-facturas. Esto amplió la
aceptación de la e-factura B2B.
Macao: La Ley de Impuestos de Macao permite el almacenamiento electrónico de
las facturas; de la misma forma que presupone que el uso de la firma digital conlleva la
autenticidad de la misma.
Cabe destacar que una década después de la implementación de la facturación
electrónica tomando en cuenta la iniciativa para actualizar el sistema de procesamiento de
facturas e introducir la e-factura Belt and Road, se crea el primer documento electrónico
que cuenta con la aprobación de las Administración Estatal de Impuestos de China el cual
fue diseñado para el uso integral por parte de consumidores, comerciantes y autoridades
fiscales, dicho documento es llamado fapiao, fue desarrollado con la plataforma del
blockchain de la compañía Tencent –un desarrollador de la plataforma de redes sociales ,
como WeChat— junto con la Oficina de Impuestos Municipales de Shenzhen.
Dicha factura digital fue lanzada el 10 de agosto de 2018 la cual abarco como plan
piloto un restaurante, un estacionamiento, una tienda de reparación de automóviles y una

31
cafetería. Además, el sistema permitió un pago del consumidor a través de WeChat (red
social) para generar una factura que sería elegible para inspección y gestión por las
autoridades fiscales.
El gobierno de China tomo la iniciativa de facturación electrónica para ser más
eficiente la fiscalización y el ahorro de tiempo de los consumidores, ya que, se debe
esperar a que el comerciante genere la factura, la archive de forma segura, lo cual genera
utilización de espacio físico para almacenar facturas, en cambio, el uso de una factura
electrónica habilitada significa que el consumidor puede administrar todos estos pasos
con un clic en la aplicación WeChat después de pagar.
Siendo una nación de primer mundo la República Popular China deseaba construir
un sistema de mantenimiento de registros inmutable y transparente es muy consistente
con el proceso de supervisión de facturas, ya que rastrea efectivamente la fuente,
autenticidad y contabilidad de las facturas, resolviendo así los problemas de
sobreinformación, falsos-reportes, y otras inconsistencias verdaderas-falsas en el proceso
de circulación de facturas. Que con la ayuda de las tecnologías mejorar la privacidad de
los datos a través de métodos de encriptación y proporcionar una racionalización de
procesos global rentable.
Siendo unas de las razones por las cuales el gobierno de China no reconocía los
anteriores modelos de facturación electrónica como documento de curso legal, por lo que
se hacia la generación electrónica e impresión de documentos.
2.1.1.3 Factura electrónica en Brasil.
En Brasil el Impuesto Sobre la Circulación de Mercancías y Sobre la Prestación de
Servicios de Transporte Entre Estados y Entre Ciudades y Comunicación (ICMS)
constituye la implementación del IVA, y su institución y fiscalización es competencia
estadual. Como Brasil es una Federación de 26 Estados más el Distrito Federal (Brasilia),
32
existen 27 legislaciones que dicen respecto a este impuesto. Las obligaciones accesorias,
a pesar de esto, son uniformes en todas estas legislaciones, y no hay diferencias entre los
documentos fiscales de este impuesto, que son exactamente los mismos para todo el
país. El IVA, por su gran variedad de situaciones, alcanza un total de más de 50
diferentes documentos fiscales, siendo los principales la “Nota Fiscal” y el “Conocimiento
de Transporte”.
La factura electrónica existe en Brasil desde 2003, año de publicación de la norma
sobre la transmisión a la Administración Tributaria de los archivos correspondientes a las
facturas de electricidad y de servicios de comunicación. En este modelo, que existe hasta
la fecha, el contribuyente transmite mensualmente un archivo estructurado de texto puro
que contiene todas las facturas emitidas en el período correspondiente. La norma no
establece una respuesta de la Administración Tributaria respecto a una eventual
validación de la forma o el contenido ni del archivo ni de las facturas. “Es responsabilidad
del emisor enviar al usuario un ejemplar de la factura, físico o electrónico, y no se puede
consultar en los sistemas de la Administración Tributaria”. (Alberto Barreix, 2018, pág. 59).
Para entada en vigencia de la factura electrónica primera mente se crearon leyes y
decretos como:
•Convenio ICMS 115/03 - Dispone sobre la uniformización y disciplina la emisión,
escrituración, mantenimiento y prestación de las informaciones de los documentos
fiscales emitidos en vía única por sistema electrónico de procesamiento de datos para
contribuyentes prestadores de servicios de comunicación y suministradores de energía
eléctrica.
En 2005 surge la factura electrónica de existencia puramente electrónica, un
modelo que se implanta con validez jurídica para todos los fines. Actualmente, esa
modalidad cubre las operaciones de venta de bienes y de servicios de transporte. (Alberto
Barreix, 2018, pág. 61)

33
Para lograra la implementación de la facturación electrónica, se llegó al acuerdo
de utilizar de un único documento fiscal que equivaler a la factura comercial que común
mente se conoce en otros países, siendo en Brasil la Nota Fiscal Modelo, entre los
acuerdos emitidos se encuentra:
• Norma del Certificado Digital
• Norma de la Firma Digital
• Acuerdo sobre el Sistema Nacional de Información Fiscal y Económica
Integrada (SINIEF) nº 07, del 30 de septiembre de 2005– Instituye la Nota Fiscal
Electrónica (NF-e) y el Documento Auxiliar de la Nota Fiscal Electrónica. La NF-e
reemplaza la Nota Fiscal modelo 1 o 1-A, para los contribuyentes al Impuesto sobre
Productos Industrializados (IPI) o al Impuesto al Valor Agregado sobre Ventas y Servicios
(ICMS).
En Brasil, la autorización de contribuyentes comenzó en 2006 con la adhesión
voluntaria de las empresas que deseaban realizar consultas y solicitaban asistencia con
respecto a ciertos requerimientos técnicos y tributarios, convirtiéndose un año después en
una obligación le emisión de la factura electrónica, a raíz de los acuerdos:
Protocolo ICMS 10/07 y 42/09, la utilización de la Nota Fiscal Electrónica pasó a
ser obligatoria, dividiendo la obligación en ocho fases, de acuerdo con el producto o con
las actividades desarrolladas por la empresa. Las tres primeras fases se iniciaron en abril
y diciembre de 2008 y en abril de 2009. Las próximas fases se iniciarán en septiembre de
2009 y en abril, julio, octubre y diciembre de 2010. Al final de las ocho fases, todos los
contribuyentes que practican actividades de industria y/o de venta por mayor estarán
alcanzados por la obligatoriedad, bien como todas las ventas para la Administración
Pública o destinadas para otra unidad de la Federación.
Para septiembre de 2009, el país había emitido alrededor de 368 millones de
facturas electrónicas (Unidas, 2012). Convirtiendo de esta manera las facturas en papel a
34
facturas electrónicas, es decir, archivos XML, que se firma electrónicamente por el emisor
de manera individual y envía a la Administración Tributaria antes de que se produzcan la
operación.
La Administración Tributaria somete al archivo a varias centenas de validaciones
y, en caso de aprobación, autoriza el uso del documento electrónico como factura para
todos los fines, ya sean comerciales o fiscales, o lo rechaza, en caso de falla en alguna de
las validaciones.
Un archivo electrónico que haya sido rechazado en la validación no es una factura
y no puede utilizarse como tal; un archivo cuyo uso ha sido autorizado sí es una factura
electrónica para todos los fines.
El emisor ha de enviar al destinatario la factura electrónica y su correspondiente
autorización; las facturas electrónicas pueden consultarse en las webs de las
administraciones tributarias a las que afecta la operación electrónica. El emisor y el
destinatario deben guardar la factura electrónica y su autorización durante el año en curso
y otros cinco años, tal como sucedía con las facturas en papel.
Se permite la participación de terceros en el proceso de generación y firma del
archivo, aunque no está normada; la firma electrónica debe ser obligatoriamente la del
emisor de la factura, quién podrá contratar el servicio de generación y firma de terceros, si
así lo desea. Como la firma siempre es la del emisor, este será siempre el responsable
único y final del archivo generado y transmitido.
Las Facturas electrónicas autorizadas se envían automáticamente a las
administraciones tributarias involucradas en la operación. También puede ser transmitida
o puesta a disposición, sin perjuicio del secreto fiscal, para su descarga por otros
interesados, como agencias fiscalizadoras autorizadas por ley o personas físicas o
morales autorizadas por el emisor de la factura. Un archivo electrónico que haya sido
35
rechazado en la validación no es una factura y no puede utilizarse como tal; un archivo
cuyo uso ha sido autorizado sí es una factura electrónica para todos los fines.
Las normas básicas para ser un emisor de la nota fiscal electrónica se encuentran:
• Establecer conexiones seguras con la Secretaría de Hacienda (Sefaz).
• Montar archivos en el formato XML.
• Agregar firma digital a archivos XML.
• Consumir los servicios Web (Web Services) expuestos por la
administración tributaria.
Ilustración del proceso a seguir una Factura Electrónica.
Fuente: (Alberto Barreix, 2018, pág. 57)
El emisor es autenticado por su firma electrónica en el archivo de la factura
electrónica; de la misma forma, la transmisión de la factura electrónica a la administración
tributaria solo puede hacerse usando un certificado digital de un contribuyente autorizado

36
a emitir Factura para establecer la conexión con el servicio web de recepción utilizado por
la administración tributaria. En dicho enlace se generan para las operaciones entre
contribuyentes dos copias para la administración tributaria y en las operaciones de
consumidor final solamente una copia.
Una factura puede cancelarse antes de que transcurran 24 horas desde su
autorización (validación por el sistema) y que no se haya dado la operación
(obligatoriedad legal), Los datos de la Factura Electrónica se pueden corregir registrando
un evento, pero solo los datos no relacionados con la obligación principal. La corrección
de los datos relacionados con la obligación principal (datos del destinatario, disminuir los
valores o cantidades, descripción de la mercancía que modifique la naturaleza del bien…)
no puede hacerse de forma automática, sino como siempre se hacía con las facturas en
papel.
La obligatoriedad de la Nota Fiscal Electrónica enfrenta a las empresas con el
desafío de adaptar sus sistemas de información para cumplir con los plazos legales
exigidos. Para la mayoría de ellas, esto representa otra oportunidad de revisar y
simplificar sus procesos operativos y administrativos, al tiempo que ganan mayor control
interno y agilidad en sus negocios y reducen riesgos fiscales y operativos.
Es obligación del remitente es enviar la NF-e para el destinatario. Para tal, deberá
montar un archivo XML especial, llamado “Proc”1, el cual está formado por la
yuxtaposición del archivo XML de la NF-e, el archivo XML correspondiente a la
autorización de uso, concedida por la Secretaría de Hacienda.
1
El sistema de archivos /proc contiene un sistema de archivos imaginario o virtual. Este no existe
físicamente en disco, sino que el núcleo lo crea en memoria. Se utiliza para ofrecer información
relacionada con el sistema (originalmente acerca de procesos, de aquí su nombre).
37
2.1.1.4 Factura Electrónica en México.
Los inicios de la facturación electrónica en México datan desde 1997 cuando las
empresas asociadas a la AMECE (Asociación Mexicana de Estándares para el Comercio
Electrónico) formaron un comité de factura electrónica. Después de varias pruebas
diseñaron un modelo el cual se usó para crear el marco jurídico bajo el cual se llevaría a
cabo la factura electrónica. (Valdez Valenzuela & Eleazar..., 2017, pág. 102)
El Servicio de Administración Tributaria de México (SAT), es una dependencia que
desde su creación se ha distinguido por haber innovado y modernizado el cumplimiento
de las obligaciones fiscales, poniendo a disposición del contribuyente servicios
electrónicos que simplifiquen y faciliten el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
(Alberto Barreix, 2018, pág. 176)
En el SAT se han implementado 3 modelos de facturación históricamente:
a) El esquema en papel con la intervención de un tercero inicia en la década
de los 90 a 2013.
b) El esquema de la factura electrónica, 2004-2011.
c) El esquema de la factura electrónica por Internet, 2011-2017.
En 2004 se aprueba la factura electrónica como medio de comprobación fiscal, el
uso de firmas electrónicas avanzadas es integrada por algoritmos de criptografía
asimétricos, que tienen fundamento en un problema matemático sin solución,
conformados por dos llaves o claves matemáticamente relacionadas para la codificación
de mensajes electrónicos. Este medio de autenticación es conocido comúnmente como e-
firma. Además, se estableció en el DOF (Diario Oficial de la Federación) que los cambios
y modificaciones relativas a la emisión de comprobantes digitales entrarían en vigor el 01
de enero de 2011.
38
Iniciando la emisión de Factura Electrónica con en los negocios comerciales
principalmente de grandes empresas multinacionales y nacionales como WalIMart,
Pemex, Elektra, Cemex, Mapfre, Home Depot., (Unidas, 2012 , pág. 1).
En el 2005 la emisión de Comprobantes Fiscales Digitales (CFD) debía realizarse
por medios propios del contribuyente; y a partir del 2006 se estableció la opción de
emitirlos a través de proveedores de servicios autorizados por el SAT.
Entre los requisitos señalados para que los contribuyentes emitan CFD
encontramos los siguientes:
 Tramitar ante el SAT el Certificado de Sellos Digital (CSD).
 Solicitar rangos de folios al SAT.
 Asignar número de folio a cada comprobante digital que expidan a través
de un sistema electrónico.
 Proporcionar mensualmente al SAT la información de los comprobantes
expedidos en el mes inmediato anterior.
 Entregar a sus clientes en documento impreso el CFD cuando así le sea
solicitado.
 Cumplir con las especificaciones en materia de informática que determine
el SAT.
La implementación de firmas electrónicas en el SAT, y los certificados de sello
digital, son utilizados por el SAT para sellar o firmar comprobantes fiscales digitales a los
cuales es posible atribuirles autoría y garantizar su no repudio, lo cuales, fueron un
elemento importante para instaurar los modelos de facturación electrónica.
Se inicia la adopción de los comprobantes fiscales digitales (CFD) en las
pequeñas y medianas empresas en México, esto se da entre los años 2009-2010. Se
publica en el Diario oficial de la federación la creación del CFDI (Comprobante Fiscal
Digital por Internet), este modelo requiere de un Proveedor Autorizado de Certificación

39
(PAC). “Según estimaciones señaladas por el Servicio de Administración Tributaria que,
para septiembre de 2009, se emitieron 226 millones de facturas electrónicas en el paíslo
que representa una porción del mercado de solo 7,500 de las más de 85,000 compañías”.
(Unidas, 2012 ).
Para la incorporación de las pequeñas empresas o contribuyentes el SAT
desarrolló un portal en Internet, el cual, a diferencia del esquema tradicional, los usuarios
pertenecientes a este sector podrán registrar sus transacciones y generar sus
comprobantes digitales sin necesidad de instrumentar desarrollos propios o contar con los
servicios de un tercero, es decir sin el uso de una firma electrónica o sello de certificación
electrónica.
Posteriormente las facturas en papel ya no son válidas y luego desaparece el
CFD. Con el cambio obligatorio a CFDI la facturación electrónica dio como resultado una
revolución en la cultura empresarial y con el impactante mundo de las redes sociales y la
tecnología online se creó un parteaguas en los procesos de facturación electrónica.
En 2017se realizo el cambio de los CFDI versión 3.2 a la versión 3.3 que involucra
grandes cambios como la estandarización de información a través de catálogos, la
disponibilidad de la validación que contiene el CFDI a todos los usuarios del Servicio de
Administración Tributaria (SAT), esto con el objetivo de elevar la calidad de información
que recibe el SAT. A partir del 01 de diciembre de 2017 la versión 3.3. Será la única
versión válida para la emisión de facturas electrónicas y deberá incluir el complemento de
recepción de pagos y el proceso de aprobación para la cancelación de las facturas
electrónicas.
Con la implementación de la factura electrónica de ha generado una mayor
percepción de impuesto sobre la renta de 6.5% y 6.6% para los años 2014 y 2015
(Fuentes, 2016), por lo cual, se afirma que la entrada en vigor de la factura electrónica en
el Estado mexicano ha tenido un impacto positivo en la recaudación de impuestos.

40
Proceso de facturación para el Comprobante Fiscal Digital por Internet
(CFDI).
Fuente: (Alberto Barreix, 2018, pág. 185)
2.1.1.5 Factura Electrónica en Costa Rica.
La factura electrónica en Costa Rica es un fenómeno que se ha venido estudiando
desde el año 2003, en el marco de dicho tema se han desarrollado múltiples normativas y
decretos para llegar hasta su implementación, a pesar de todos los esfuerzos, se
encuentra en proceso de implementación escalonada de la factura electrónica en el país.
En el año 2003 se autorizó el uso de comprobantes digitales, mediante la
publicación de la Resolución N° 04-03 en donde se autoriza el uso de comprobantes para
el respaldo de gastos e ingresos que respondan a diseños físicos y lógicos legibles por
computadora, en sustitución de los comprobantes físicos o de papel.

41
En el 2007, se publicó la Resolución Nº DGT-22-07 como primera normativa sobre
uso de la tecnología para la emisión y recepción de documentos electrónicos en Costa
Rica. Esta resolución abarca 5 grandes temas sobre Factura Electrónica los cuales son:
 Autorización para el uso de factura electrónica y documentos electrónicos
asociados: dando a conocer las definiciones iniciales y más importantes sobre el tema de
factura electrónica. Por ejemplo, cómo se define un documento electrónico, una factura
electrónica, una nota de crédito y nota de débito electrónicas, entre otros. Además,
estableció los requisitos para la emisión y entrega de la factura electrónica, el
procedimiento de aceptación o rechazo de los documentos electrónicos, los lineamientos
para el almacenamiento y conservación de los documentos electrónicos, el procedimiento
de anulación o corrección de los documentos electrónicos y los lineamientos para la
impresión de la factura electrónica.
 Registro especial de emisores-receptores electrónicos, receptores
electrónicos-no emisores y sus obligaciones: conformando de esta manera el Registro
Especial de Emisores-Receptores de Facturación Electrónica y de Receptores
Electrónicos-No emisores, al que se pueden incorporar las personas físicas o jurídicas en
Costa Rica. Además, se definen los requisitos para la incorporación al registro y las
obligaciones del emisor-receptor electrónico y del receptor electrónico-no emisor.
 Sistemas de facturación electrónica en sitios web: generando la
autorización y existencia de servicios de facturación electrónica mediante sitios web y las
obligaciones de los proveedores de soluciones de este tipo.
 Otras disposiciones: en este apartado se detallan las consecuencias del
incumplimiento de las obligaciones, requisitos y condiciones, así como las condiciones
para que se dé la exclusión del registro de emisores-receptores de facturación electrónica,
receptores no emisores y proveedores de soluciones de facturación en sitios web.

42
Para el año 2009, la Dirección General de Tributación publicó la Resolución Nº
DGT-02-09 titulada Obligación de registro ante la Administración Tributaria, derogando la
Resolución Nº DGT-22-07. Aquí se establece que las personas físicas o jurídicas están
obligados a registrarse ante la Administración Tributaria, en su condición de: emisores-
receptores electrónicos, receptores electrónicos-no emisores o proveedores de soluciones
de facturación en sitios web.
Dicha resolución también contemplaba que para efectos tributarios se permite el
uso de certificados electrónicos para firmar digitalmente los documentos electrónicos
definidos por la Administración Tributaria, hasta tanto la autoridad certificadora oficial
implemente la emisión de certificados de agente electrónico. De esta forma, las
soluciones tecnológicas de factura electrónica deben de estar en capacidad de adaptarse
a la infraestructura de certificados digitales.
En el 2016, se publica la Resolución Nº DGT-R-48-16 donde se establecen las
medidas de contingencia, el uso del Código de Respuesta Rápida (QR) en la
representación gráfica y que la Administración Tributaria, acepta y valida el uso de los
medios tecnológicos, como una herramienta facilitadora para el cumplimiento de las
obligaciones para los contribuyentes.
Durante el mismo año se creó la en la Resolución Nº DGT-R-51-16 donde se
decretó la obligatoriedad de la implementación y uso de un sistema de facturación
electrónica, tiquete electrónico, nota de crédito y débito electrónico como comprobantes
para el respaldo de ingresos, costos y gastos, a partir del 2017.
En el año 2017, se publicó la Resolución Nº DGT-R-21-17 que extiende una
prórroga a la fecha que se había establecido en la Resolución Nº DGT-R-48-16 y se
establece el 15 de junio de 2017 como nueva fecha para iniciar el uso de sistemas de
facturación electrónica. (HuliPractice, 2017).

43
Dando lugar con esta prórroga, la puesta en marcha un proyecto piloto que inicio
el 14 de febrero de 2017 que incluía a grandes contribuyentes antes de comenzar con la
masificación escalonada de la facturación electrónica. En septiembre de 2017 mediante la
publicación N° 178 en el diario oficial, la Dirección General de Tesorería seleccionó a
empresas que deberán implementar la factura electrónica en un periodo máximo de seis
meses los cuales se detallan de la siguiente manera. (Ric, 2017).
 Sector Salud, a partir del 15 de enero de 2018.
 Sector contable-financiero-administrativo, a partir del 01 de febrero 2018.
 Sector Legal, a partir del 01 de marzo 2018.
 Sector ingeniería-arquitectura-informática, a partir del 02 de abril 2018.
 Otros sectores, a partir del 01 de mayo 2018.
En febrero de 2018, se publicó las fechas de incorporación obligatoria de todos
los contribuyentes que aún no habían sido incluidos a la factura electrónica a partir del 1
de septiembre de 2018, siendo el proceso de la siguiente manera:
 Las personas físicas y jurídicas que son contribuyentes y cuyo último dígito
de la cédula sea 1, 2 y 3, a partir del 1 de setiembre de 2108.
de la cédula sea 4,5, y 6 a partir del 1 de octubre de 2018.
de la cédula sea 7,8, 9 y 0 a partir de 1 de noviembre de 2018.
La facturación electrónica en Costa Rica se realiza directamente con el Ministerio
de Hacienda, que es quien recibe, valida la estructura y envía la factura al receptor final
de la misma, en este esquema es muy importante que todas las facturas tengan la
aceptación por parte del ministerio de hacienda, de lo contrario no tienen validez fiscal.
44
Para empezar a emitir estos documentos, se tiene que seguir un procedimiento en el
portal del Ministerio de Hacienda, el documento debe de ir firmado electrónicamente y
cumplir con los medios para garantizar el resguardado por 5 años.
Dentro del esquema de Facturación en Costa Rica están considerados usar
en forma electrónica los siguientes documentos:
 Factura
 Nota de crédito
 Nota de debito
 Tiquete Electrónico
 Acuses de aceptación o rechazo
Un punto muy importante a considerar, es que dentro del flujo de trabajo también
se necesita la aceptación del receptor final de las facturas.
El flujo de la información es estructura de la siguiente manera:
 Enviar el XML al Ministerio de Hacienda para su validación y aprobación.
 Una vez aprobado por el Ministerio de Hacienda, este genera un mensaje
de aprobación al emisor de la factura y envía el comprobante al receptor para su
aprobación.
 El receptor final tiene que aprobar la factura también a través del ministerio
de hacienda.
Es importante mencionar que no se considera la anulación o cancelación de los
documentos electrónicos, “estos se deben anular a través de la generación de una nota
de crédito o débito dependiendo el documento”. (C.V., 2019, pág. 25).
2.1.1.6 Factura Electrónica en Guatemala.
En Guatemala, el sistema de facturación es conocido como FACE, y en él
intervienen cuatro elementos: los contribuyentes que emiten las facturas (EFACE),
45
los proveedores de software, la Superintendencia de Administración Tributaria
(SAT) y los generadores de facturas electrónicas, los cuales validan y firman los
comprobantes antes de que lleguen a su destinatario y se declaren a la
Superintendencia. (GFACE).
Arrancó en 2007 y ha continuado su evolución hasta que, en 2018, la SAT
define el nuevo modelo de Factura Electrónica en Línea (FEL).
El Régimen de FEL comprende la emisión, transmisión, certificación y
conservación de las facturas, notas de crédito y débito, recibos y otros
documentos autorizados. Estos archivos se denominarán Documentos Tributarios
Electrónicos (DTE). Hoy en día, ya ha alcanzado cierta consolidación en sintonía
con los sistemas implantados por sus países vecinos. (Edicom).
La facturación electrónica empezó a implantarse a partir del año 2007,
como respuesta a los grandes desafíos generados por la globalización del
comercio y los avances tecnológicos.
La Superintendencia de Administración Tributaria, SAT, vio en esta nueva
forma de facturación la mejor herramienta hacia la modernización tecnológica, la
automatización de los procedimientos tributarios, la reducción de los costos y el
aumento de la transparencia fiscal sobre las operaciones comerciales en el país.
Así, los esfuerzos del Gobierno guatemalteco dieron lugar a la publicación
del Acuerdo de Directorio Número 024-2007 y, con ello, a la creación del esquema
FACE para la facturación electrónica de Guatemala.
Con el nuevo modelo de e-factura, las facturas, notas de crédito y débito,
entre otros comprobantes fueron considerados como documentos tributarios que
podían ser intercambiados de forma electrónica.

46
En primera instancia, la factura electrónica en Guatemala contó con un
período de adhesión opcional, que culminó con la publicación del Acuerdo de
Directorio Número 008-2011. Este acuerdo, que modificó al Acuerdo de Directorio
Número 024-2007, estableció el uso obligatorio de la factura electrónica y la
incorporación gradual de los contribuyentes guatemaltecos a la facturación
electrónica; lo que convirtió a Guatemala en uno de los primeros países en poner
en marcha la e-factura en la región.
El calendario de obligatoriedad contaba con varios grupos de empresas
divididas según la cantidad de facturas emitidas anualmente. Las grandes
empresas, unos 2,000 contribuyentes que representaban el 75% de la
recaudación del país, fueron los primeros obligados por la SAT a facturar
electrónicamente a partir de enero de 2012 debido a que mostraban un mayor
número de emisión de facturas duran y las pequeñas empresas fueron las últimas
en unirse al FACE en marzo de 2013.
Tras más de siete años desde la puesta en marcha de la factura electrónica
de Guatemala, el Gobierno guatemalteco, dentro de su plan “La Agenda del
Cambio 2012-2016” y del Pacto Fiscal y de Competitividad, estableció una serie
de compromisos orientados a la modernización tecnológica y la mejora de los
procedimientos tributarios para los contribuyentes del país.
Con este fin, la Superintendencia de Administración Tributaria, en su Plan
Estratégico Institucional 2013-2015, decidió fortalecer y modernizar el modelo de
facturación electrónica vigente.
En este sentido, el Gobierno pretendía reformar el esquema para que
pudiera dar respuesta a los nuevos modelos de operaciones comerciales y de

47
intercambios electrónicos internacionales; adaptándose a los estándares
internacionales. Para ello, Guatemala contó con la asesoría especializada de las
administraciones tributarias de Brasil y México durante los años 2014 y 2015.
En 2016, la Superintendencia de Administración Tributaria hizo efectivo el
desarrollo y la implementación del nuevo modelo de facturación por medios
electrónicos con la publicación del Acuerdo de Directorio Número 002-2016, el
esquema FACE 2. Este nuevo esquema, establece que el Documento Tributario
Electrónico (DTE) es un archivo electrónico en formato XML que el emisor de
facturas puede entregar en medio electrónico o por medio de su representación
gráfica.
Durante el año 2018 la Superintendencia de Administración Tributaria de
Guatemala publicó en el acuerdo 13-2018 el nuevo Régimen de Factura
Electrónica en Línea, denominado FEL, siendo un régimen nuevo para la emisión
de factura electrónica.
Este modelo que arrancó en 2007 ha experimentado cambios desde los
inicios y, con esta actualización, se introducen algunas novedades relevantes para
el proceso de facturación electrónica.
 Uno de los cambios más importantes es la eliminación por completo
de la copia de factura. Es decir, ya no hay que mandar la información de la factura
al GFACE.
 La firma electrónica será obligatoria en las facturas electrónicas,
como mecanismo de autenticidad y no repudio de las mismas.

48
 La SAT anuncia que almacenará todas las facturas. Esto no exime a
los emisores y receptores a conservar el archivo XML durante el plazo establecido
por la ley. Los Certificadores están también obligados a conservar los archivos en
formato XML de los DTE certificados y los respectivos acuses de recibo de a SAT.
La SAT indica en su página web que fijará un plazo para que cada
segmento se incorpore al régimen mediante la emisión de disposiciones
administrativas, para generar una adopción progresiva a partir de 2019 del nuevo
régimen FEL.
No obstante, el contribuyente que así lo desee, podrá incorporarse de forma
voluntaria en cualquier momento. Los contribuyentes que se incorporen de forma
voluntaria podrán seguir utilizando sus autorizaciones de documentos vigentes en
papel o Régimen FACE, únicamente en el plazo de seis meses. Se estima que el
proceso completo para que el 100% de los contribuyentes facturen
electrónicamente en línea FEL pueda tardar dos años.
Los Contribuyentes que actualmente están en el Régimen FACE podrán
seguir utilizando ese Régimen, mientras no sean incluidos en alguna de las
disposiciones administrativas a que se refiere el artículo 11 del Acuerdo de
Directorio SAT 13-2018.
Proceso de funcionamiento de la factura electrónica en Guatemala.
Los contribuyentes deberán habilitarse como emisores en el régimen FEL.
La SAT pondrá a disposición de estos los mecanismos para la creación y entrega
del certificado de firma electrónica de emisión, los Certificadores deberán
autorizarse ante la SAT para operar como certificador de DTE. Esta autorización
deberá renovarse anualmente.

49
 Los Efaces generarán un archivo que será transformado al archivo
estructurado2 por el certificador.
 El Certificador verifica que se aplicaron las reglas y validaciones
vigentes en el Régimen FEL y aplica la firma electrónica avanzada. Genera un
Código de Autorización Electrónico que se asocia al documento antes de enviarlo
a la SAT.
 Cada DTE debe ser remitido a la SAT y al emisor de forma
inmediata.
 La SAT realiza las validaciones necesarias para verificar que el
documento cumpla con las reglas y características que garantizan la autenticidad,
integridad, formato y requisitos legalmente establecidos.
 Tanto si acepta como si rechaza el documento, la SAT emite un
acuse de recibo al Certificador.
 El DTE se entregará al receptor bien en formato XML, mediante una
representación gráfica o bien en formato PDF.
Los emisores y receptores deben conservar los archivos en formato XML de
los DTE certificados por el tiempo establecido en el Código Tributario. El
certificador, por su parte, debe conservar los DTE certificados y los respectivos
acuses de recibo que haya enviado la SAT.
2
Archivo Estructurado: Suelen ser archivos de texto que se almacenan en formato tabla, hojas de
cálculo o bases de datos relacionales con títulos para cada categoría que permite identificarlos.
50
2.1.2 Factura Electrónica en El Salvador.
La facturación electrónica en el país se puede decir que es un hecho que llegara
muy pronto a cambiar y mejorar la administración tributaria y la dinámica de facturación en
las empresas. El Código Tributario de El Salvador tuvo algunas reformas a partir de 2009,
en las que se incorporó la posibilidad de emitir facturas electrónicas. "La administración
tributaria podrá autorizar el uso electrónico de los documentos, siempre que los sistemas
computacionales del contribuyente aseguren el cumplimiento y veracidad de los
impuestos que se causen", (pág. 44) dice el artículo 113, inciso 2º, de dicho código, que
hace alusión a la emisión de documentos, normados entre los artículos 107 al 119.
En 2015 se han venido haciendo planteamientos relacionados a dicho tema, año
en el que logró la creación y aprobación de la Ley de Firmas Electrónicas, además se
encentraba dentro del Plan Estratégico Institucional 2015-2019. Esta ley entró en vigencia
el 26 de octubre de 2015, siendo el decreto N° 133 de la Asamblea Legislativa. Siendo por
ese medio promocionar el uso de las tecnologías para propicia en el dinamismo y el
desarrollo económico, incorporando a los usuarios al entorno mundial en el que se
producen interacciones seguras dentro de la sociedad de la información, mediante una
firma electrónica simple y firma electrónica certificada. (AsambleaLegislatiba, 2015, pág.
1).
Esta ley fue creada en base a los principios de constitucionalidad fijados en el
artículo 2 y 101 de la constitución de la republica establece que el Estado debe promover
el desarrollo económico y social mediante el incremento de la producción, la productividad
y la racional utilización de los recursos. En consecuencia, debe crear los instrumentos
legales que propicien el uso de tecnologías de información y comunicaciones, y de igual
manera brindar seguridad jurídica a los usuarios de las comunicaciones electrónicas y a

51
las transacciones autorizadas mediante las aplicaciones de la tecnología o la suscripción
electrónica de las mismas, brindándoles validez jurídica.
La factura electrónica es vista por Hacienda como una forma de mejorar la
recaudación fiscal, reducir problemas de evasión y corrupción, y facilitar la actividad
comercial. Sin embargo. Una condición importante es que el contribuyente está obligado a
emitir y entregar documento, esto se cumple con la factura electrónica porque está
supeditado a la factura electrónica que llegue. Pero entre el 110 y el 114 del CT se habla
de la impresión de documentos, entonces siempre deben imprimirse, que para que sea
exitosa la emisión de la factura electrónica se deben adecuar varias leyes actuales, como
el Código Tributario y la Ley del IVA, puesto que estas hablan solo de documentos en
físico. (Belloso M. , 2018).
Además, el ministerio de hacienda pretende:
 Garantía en todo momento del interés fiscal
 Reducción de la carga administrativa del personal involucrado.
 Ganancia de eficiencia en la integración de sistemas.
 Mmejorar los procesos contables y auditorías.
 Administración eficiente mediante procesos electrónicos y eliminación del
uso del papel
 Generar factoras inalterables y no dependencia de terceros para su
recepción final.
 Eficiencia en atención a través de la generación automática de la
información.
Durante 2016 a 2019 se ha visto una leve evolución a hacia la modernización e
implementación de la factura electrónica por parte de la administración tributaria y las
empresas privadas mediante los avances tecnológicos, teniendo por parte de la

52
administración tributaria la utilización del sistema DET y posteriormente la Utilización del
sistema de declaración en línea para los contribuyentes.
El sector de la empresa privada se comienza a implementar en el sector bancario
la banca móvil o como una medida de facilitación del uso de los servicios que cada
institución ofrece a sus clientes como trasferencias bancarias, pagos de facturas, etc, los
cual, es bien visto por el ministerio de hacienda y genera en la plataforma de declaración
en línea una opción, para que el contribuyente pueda generar el pago de declaraciones
por medio de transacciones electrónica.
Además se inicia el uso de facturación digital en las empresas de
telecomunicación, que consiste en el envío al correo electrónico las facturas de los
servicios de cable e internet en formato PDF, cumpliendo todos los requisitos legales que
el código tributario establece, junto con ello el sistema bancario crea la opción de cargo
automático a las cuentas de crédito y débito, pero no cabe mencionar que el uso de la
factura digital no se encuentra regulada en la legislación, no tiene valides alguna, por lo
tanto es necesario hacer la impresión de los respecticos documentos de curso legal.
Durante el 2020 de ha conocido que Este proceso recibe financiamiento por $1.5
millones de un préstamo de $30 millones del Banco Interamericano de Desarrollo (BID).
En declaraciones compartidas por el ministro Fuentes en agosto de 2019 se indicaba que
Hacienda lanzaría en enero la licitación de servicios para que en junio o julio de 2020 se
aplicara con las primeras 50 empresas (Pineda, 2020). Además, el Ministerio de Hacienda
indica que la implementación de la facturación electrónica elevaría la recaudación
tributaria en El Salvador en 1 % del PIB y se prevé consolidar en los próximos tres años.
53
2.2 MARCO LEGAL.
2.2.1 Código Tributario.
Para la implementación de un sistema de facturación electrónica, es necesario
hacer un levantamiento de la normativa vigente en relación a la facturación, teniendo muy
clara las leyes generales y toda la normativa tributaria y regulación específica que tengan
relación con la facturación electrónica, teniendo claro desde el momento de la obligación
tributaria.
La factura electrónica es vista por Hacienda como una forma de mejorar la
recaudación fiscal, reducir problemas de evasión y corrupción, y facilitar la actividad
comercial. Sin embargo, para que sea exitosa se deben adecuar varias leyes actuales,
como el Código Tributario puesto que esta habla solo de documentos en físico.
Algo que sí contempla ya el Código Tributario es que la documentación
llegue en línea a la administración tributaria, que la factura electrónica se cargue al
servidor de Hacienda.
En pocas palabras, sin los respectivos ajustes legales, los contribuyentes tendrían
que emitir tanto la factura electrónica como la física para no caer en un incumplimiento y
ser sujeto de multas y otras sanciones por parte de Hacienda.

54
ARTICULO ACAPITE DEL DESCRIPCION INFRACCIONES

ARTICULO
ART. 16 Obligación Vínculo jurídico de
derecho público, que
Tributaria
establece el Estado,
exigible coactivamente de
quienes se encuentran
sometidos a su soberanía.
ART .19 Sujeto Activo Sujeto activo de la

obligación tributaria es el
Estado, ente público
acreedor del tributo
ART.30 Sujeto Pasivo El obligado al Infracción: No informar

cumplimiento de las o informar transcurrido el
prestaciones tributarias, plazo correspondiente a
sea en calidad de la Administración
contribuyente o en calidad Tributaria el inicio de
de responsable actividades.
Sanción: multa de dos
salarios mínimos
mensuales
ART. 38 Obligados por Son contribuyentes
quienes realizan o
Deuda Propia o
respecto de los cuales se
Contribuyentes verifica el hecho
generador de la obligación
tributaria
ARTICULO ACAPITE DEL DESCRIPCION INFRACCIONES

ARTICULO
ART. 42 Obligado por Se considera responsable Infracción: Informar el
quien, aún sin tener el inicio de actividades sin
Deuda Ajena o
carácter de contribuyente, proporcionar la
Responsable debe por disposición información completa o
expresa de la Ley cumplir correcta de los datos a la
las obligaciones atribuidas Administración Tributaria.
a éste. Sanción: multa de
cuatro salarios mínimos
mensuales
ART. 58 Hecho Generador Es el presupuesto

establecido por la ley por
cuya realización se origina
el nacimiento de la
obligación tributaria.
55
ART. 86 Obligación de Deberán inscribirse en el Infracción: Inscribirse

Inscribirse en el Registro los sujetos fuera del plazo
Registro de pasivos los obligados al establecido para tal
Contribuyentes e pago de los diferentes efecto
Informar impuestos administrados Sanción: Multa dos
por la Administración salarios mínimos
Tributaria mensuales
ART. 91 Obligación de Los sujetos pasivos de los Infracción: Omitir la
Presentar impuestos bajo la potestad presentación de la
Declaración de la Administración en declaración.
calidad de contribuyentes Sanción: Multa
o de responsables. equivalente al cuarenta
por ciento del impuesto
que se determine, la que
en ningún caso podrá ser
inferior a un salario
mínimo mensual.
ARTICULO ACAPITE DEL DESCRIPCION INFRACCIONES /

ARTICULO SANCIONES
ART. 92 La Administración Tributaria Infracción: utilizar
podrá autorizar mediante sistemas computarizados
Utilización de
redes de comunicación o similares, que hayan
Formularios u
electrónicas tales como sido desautorizados por la
Otros Medios
internet, medios magnéticos u administración tributaria
Tecnológicos
otros medios de transmisión por no cumplir los
para Declarar
de datos como correo requisitos legales
electrónico, siempre que estipulados por el
éstas posean todos los presente código
requisitos contenidos en los
formularios proporcionados
por la Administración Sanción: multa de tres
Tributaria para tal fin. salarios mínimos
mensuales por cada
máquina registradora o
sistema autorizado que no
cumpla los requisitos
56
EMISIÓN DE DOCUMENTOS

ARTICULO SANCIONES
Emisión de los contribuyentes del Infracción: omitir la
ART. 107 comprobantes impuesto a la transferencia emisión o la entrega de
de crédito fiscal de bienes muebles y a la los documentos exigidos
y otros prestación de servicios por este código.
documentos están obligados a emitir y
entregar, por cada Sanción: multa
operación, a otros equivalente al cincuenta
contribuyentes un por ciento del monto de la
documento que, para los operación por cada
efectos de este código, se documento, la que no
denominará "comprobante podrá ser inferior a dos
de crédito fiscal" salarios mínimos
mensuales.

ARTICULO SANCIONES
Infracción: cuando
Los comisionistas, los valores
consignatarios, consignados en los
subastadores documentos
ART. 108 deberán emitir a sus emitidos por los
Comprobante de
mandantes, dentro contribuyentes no
Liquidación de cada período coincidan con los
tributario, al menos documentos en
un comprobante de poder de los
liquidación del total adquirentes de
de las transferencias bienes o prestatarios
o prestaciones de servicios.
efectuadas por su
cuenta y el impuesto Sanción: multa
causado en tales equivalente al
operaciones. cincuenta por ciento
del monto de la
operación por cada
documento, la que
no podrá ser inferior
a dos salarios
mínimos mensuales.
57

ARTICULO SANCIONES
Si el Comprobante Infracción: emitir y
de Crédito Fiscal no entregar facturas
ART. 109 se emite al momento que sustenten
Nota de Remisión de efectuarse la operaciones de
entrega real o diferentes
simbólica de los adquirentes de
bienes o de remitirse bienes o prestatarios
éstos, los de servicios
contribuyentes sanción: multa
deberán emitir y equivalente al
entregar en esa cincuenta por ciento
oportunidad al de la sumatoria que
adquirente una ampara dicho
"Nota de Remisión documento, la que
no podrá ser menor
a dos salarios
mínimos mensuales
ARTICULO ACAPITE DEL DESCRIPCION

ARTICULO
la administración tributaria podrá autorizar el

uso electrónico de los antedichos
documentos, siempre que los sistemas
computacionales del contribuyente aseguren
Normas
ART. 113 el cumplimiento y veracidad de los
Administrativas impuestos que se causen, asimismo podrá
autorizar la utilización de formulario único
Sobre Emisión de
con numeración correlativa pre-impresa por
los Documentos imprenta autorizada, para el control de los
documentos señalados en esta sección
siempre que el sujeto pasivo proponga un
sistema que garantice el interés fiscal y sea
capaz de generar un número correlativo
independiente por cada documento.
58
Requisitos Formales De Los Documentos
Comprobante de Crédito Fiscal Art. 114
DESCRIPCION INFRACCIONES /
SANCIONES
Infracción: Emitir los
 Deben imprimirse en talonarios y estar pre enumerados documentos obligatorios sin
en forma correlativa asimismo podrán imprimirse en cumplir con uno o más de los
talonarios pre enumerados por series en forma correlativa requisitos o especificaciones
e independiente, para cada establecimiento, negocio u formales exigidos por este
oficina; código.
 Emitirse en triplicado; entregándose el original y segunda sanción: multa equivalente al
copia al adquirente del bien o prestatario del servicio, treinta por ciento del monto de
conservándose la primera copia para su revisión la operación por cada
posterior por la administración tributaria. documento, la que no podrá
 Indicar el nombre, denominación o razón social del ser inferior a dos salarios
contribuyente emisor, giro o actividad, dirección del mínimos mensuales
establecimiento u oficina y de las sucursales, si las
hubiere, número de identificación tributaria y número de
registro de contribuyente;
 Separación de las operaciones gravadas, exentas y no
sujetas
 Fecha de emisión;
 Descripción de los bienes y servicios, especificando las
características que permitan individualizar e identificar
plenamente tanto el bien como el servicio comprendido
en la operación, el precio unitario, cantidad y monto total
de la operación
 Cantidad recargada separadamente por concepto del
presente impuesto;
 Condiciones de las operaciones: al contado, al crédito,
puesto en bodega y otras;
 Pie de imprenta.
59
Facturas u otros documentos a emitir a no contribuyentes del impuesto o

consumidores finales. Art 114
Notas de Remisión Art. 114
DESCRIPCION INFRACCIONES / SANCIONES

 Se emitirán en duplicado en forma
correlativa Infracción: emitir los documentos
obligatorios sin cumplir con uno o más de
 Descripción de los bienes y los requisitos o especificaciones formales
servicios exigidas por este código.
 Separación de las operaciones Sanción: multa equivalente al treinta por

gravadas, exentas y no sujetas ciento del monto de la operación por cada
documento, la que no podrá ser inferior a
dos salarios mínimos mensuales.
 Inclusión del impuesto respectivo
en el precio de las operaciones
gravadas;
 Valor total de la operación;

Infracción: Emitir los documentos
 Deben imprimirse en talonarios y obligatorios sin cumplir con uno o más de
estar pre enumerados de forma los requisitos o especificaciones formales
correlativa. exigidos por este código.
 Emitirse en triplicado,
entregándose el original y Sanción: Multa equivalente al treinta por
segunda copia al adquiriente del ciento del monto de la operación por cada
bien o prestatario del servicio. documento, la que no podrá ser inferior a
 Indicar el nombre denominación o dos salarios mínimos mensuales.
razón social del contribuyente
emisor, giro actividad dirección
del establecimiento u oficina.
 Descripción de los bienes y
servicios especificando las
características que permitan
individualizar e identificar
plenamente tanto el bien como el
servicio comprendido en la
operación, el precio unitario y
cantidad de los bienes que se
entregan;
60
 Número y fecha del Comprobante

de Crédito Fiscal cuando se
hubiere emitido previamente;
 Título a que se remiten los bienes:

depósito, propiedad,
consignación u otros; y,
 Firma y sello del emisor.
Factura de Venta Simplificada Art. 114
 Indicar de manera pre-impresa el Infracción: Emitir los documentos

nombre del contribuyente emisor, obligatorios sin cumplir con uno o más de
giro o actividad económico, los requisitos o especificaciones formales
dirección del establecimiento u exigidos por este código.
oficina, y de las sucursales si las sanción: Multa equivalente al treinta por
hubiere, número de identificación ciento del monto de la operación por cada
tributaria y número de registro de documento, la que no podrá ser inferior a
contribuyente; dos salarios mínimos mensuales
 Fecha de emisión del documento;
 Pie de imprenta
 Se emitirá en duplicado en forma

correlativa, debiendo entregarse
la copia al adquirente del bien o
prestatario de los servicios;
 Valor total de la operación, en el

que deberá incluirse el impuesto
respectivo de las operaciones
 Gravadas
61
2.2.2 Reglamento de aplicación del Código Tributario.
Emisión de documentos.
Sección primera.
Disposiciones generales sobre documentos.
Artículo 36.- Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, para soportar las transferencias de bienes,
prestación de servicios y exportaciones, únicamente deben emitir y entregar los
documentos que estable el Código Tributario; en tal sentido, no será válido el uso
de cualquier otro documento para soportar dichas operaciones.
La emisión y entrega de documentos que exijan otras leyes no sustituye la
obligación de emitir y entregar documentos establecida en el artículo 107 del
Código Tributario.
Exhibición de documentos legales a auditores y delegados.
Artículo 37. Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios, deberán portar las Notas de Remisión,
Facturas y Comprobantes de Crédito Fiscal, según corresponda, durante el
traslado, circulación o tránsito de bienes muebles y mercaderías, y exhibir tales
documentos a delegados o auditores de la Administración Tributaria cuando éstos
lo soliciten.
Emisión de documentos legales por agentes de percepción
designados.
62
Artículo 43. En cuanto a la obligación de percepción del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios establecida en el
artículo 163 del Código Tributario, el agente de percepción deberá emitir un
Comprobante de Crédito Fiscal, en el que además de consignar el débito fiscal
que genere la operación deberá de consignar en forma separada el impuesto
percibido en calidad de agente
Solicitud de autorización de uso de máquinas registradoras y sistemas
computarizados:
Artículo 50. La solicitud de autorización de uso de máquinas registradoras
o sistema computarizados deberá ser presentada en la Administración Tributaria y
firmada por el contribuyente, su representante, o apoderado.
2.2.3 Ley del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios.
Esta ley no contempla hacer una facturación electrónica por las
transacciones realizadas en la compra y venta de bienes y servicios; se necesita
de un respaldo en papel para las transacciones, lo que representa una limitante,
Por lo tanto, en esta ley se tendría que reformar algunos contenidos de los
artículos. Por ejemplo, para hacerse una deducción de un crédito fiscal basado en
una factura electrónica.

63
Momento en que se causa el impuesto.
Artículo 8.- En las transferencias de dominio como hecho generador se
entiende causado el impuesto cuando se emite el documento que da constancia
de la operación.
Territorialidad de los servicios.
Artículo 19. Las prestaciones de servicios constituirán hechos
generadores del impuesto cuando ellos se presten directamente en el país, no
obstante que los respectivos actos, convenciones o contratos se hayan
perfeccionado fuera de él
Naturaleza jurídica del crédito fiscal.
Artículo 61. El crédito fiscal constituye un elemento de la estructura
tributaria y de la naturaleza del impuesto. Se rige exclusivamente por las normas
de esta ley y no tiene el carácter de crédito en contra del fisco por pago indebido o
en exceso de este impuesto
Deducción del crédito fiscal al débito fiscal.
Artículo 64. Por regla general, el impuesto que ha de ser pagado por el
contribuyente será la diferencia que resulte de deducir del débito fiscal causado en
el período tributario.
Requisitos para deducir el crédito fiscal.

64
Artículo 65. Únicamente será deducible el crédito fiscal en los casos siguientes
 Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo
realizable
 Adquisiciones de bienes muebles corporales destinados al activo fijo,
cuando en éste conserven su individualidad y no se incorporen a un bien
inmueble.
Las operaciones mencionadas en los numerales anteriores deberán ser
indispensables para el objeto, giro o actividad del contribuyente caso contrario no
será deducible el crédito fiscal.
Para efectos de la deducibilidad a que se refiere este artículo se requerirá
en todo caso, que la operación que origina el crédito fiscal esté documentada con
el Comprobante de Crédito Fiscal original.
2.2.4 Ley de Firma Electrónica.
El desarrollo de las tecnologías de información y comunicación se ha convertido
en un factor estratégico, por medio de la presente Ley, que pretende promocionar el uso
de tecnologías para propiciar el dinamismo y el desarrollo económico, incorporándolo al
entorno mundial en el que se producen interacciones seguras dentro de la sociedad de la
información.
65
ARTICULO ACAPITE DEL ARTICULO BREVE CONTENIDO DE ARTICULO
 Equiparar la firma electrónica simple y firma

Art. 1. Objeto electrónica certificada con la firma autógrafa;
 Regular y fiscalizar lo relativo a los proveedores

de servicios de certificación electrónica
Las regulaciones de la presente Ley serán aplicables a

Art. 2 Neutralidad Tecnológica y la comunicación electrónica, firma electrónica
Equivalencia Funcional certificada y firma electrónica simple, o cualquier
formato electrónico, independientemente de sus
características técnicas
Para la expedición de certificados electrónicos al
público y para el almacenamiento de documentos
Art. 5 Reglas para el Tratamiento electrónicos, los prestadores de servicios únicamente
de Datos Personales podrán recabar datos personales directamente de los
firmantes.
La firma electrónica simple tendrá la misma validez
Art. 6 Equivalencia y Valor Jurídico jurídica que la firma autógrafa
de la Firma Electrónica
Simple

Los documentos en soporte electrónico utilizando
Art. 8 firma electrónica, tendrán el mismo valor que los
Equivalencia de los Documentos
consignados de manera tradicional
en Soporte Electrónico
Art. 11 Conservación de Documentos Los documentos podrán ser presentados en un

soporte diferente en caso de destrucción del
soporte electrónico que lo contenía originalmente.
El cumplimiento de la obligación de conservar

Formas de Conservación de documentos, registros o informaciones en
Art. 12 Documentos documentos electrónicos, se podrá realizar por
cuenta propia o a través de terceros.
Garantías Mínimas que debe  Que los documentos electrónicos queden
Art. 14 Cumplir el Sistema de almacenados en forma nítida, íntegra,
Almacenamiento de Documentos segura y con absoluta fidelidad
Electrónicos  Que pueda determinarse con precisión la
fecha y la hora en las que un documento
fue almacenado electrónicamente
 Que cumple con los reglamentos técnicos
y normativas establecidas por la autoridad
competente
Verificación de la Emisión del Se entenderá que un mensaje de datos

Art. 19 Mensaje de Datos proviene del iniciador cuando éste ha sido
enviado por:
a) El propio iniciador o la persona que lo
66
Se presumirá el recibo del mensaje, cuando se

comprobare su recibo por el sistema de
Reglas para la Determinación del
Art. 20 recepción, y tendrá lugar cuando el mensaje de
Recibo del Mensaje
datos ingrese al repositorio del destinatario, y
se encontrase a disposición de éste para su
acceso.
Art. 21 De no convenir otra cosa el iniciador y el
Lugar de Emisión y Recepción destinatario, el mensaje de datos se tendrá por
expedido en el lugar donde el iniciador tenga su
representa, cuando en el documento

conste su firma electrónica certificada
b) Por un sistema de información programado
por el iniciador o bajo su autorización para
que opere automáticamente, cuando en el
documento conste su firma electrónica
simple o certificada.
67
domicilio, y por recibido en el lugar donde el

destinatario tenga el suyo.
La firma electrónica certificada debe estar

Art. 23 Requisitos y Efectos de la Firma sustentada en un método de creación y verificación
Electrónica Certificada confiable y seguro
Vincula un mensaje de datos con su titular
Asegura que los datos de la firma estén bajo
control exclusivo del signatario
los menores de edad y los incapaces conforme a
Art. 26 Inhabilitación en el Uso de Firma las reglas del derecho común, y los privados de
Electrónica Certificada libertad condenados en sentencia firme.
sólo se utilizará la firma electrónica certificada de

Art. 27 Solicitud y Uso de la Firma aquellos, previa verificación de tal calidad por parte
Electrónica Certificada por del proveedor de servicios de certificación, a través
Representantes de Personas de la presentación de los documentos legales
Naturales pertinentes de conformidad al ordenamiento
jurídico y poder suficiente que acrediten tal calidad.
para los dispositivos electrónicos utilizados en una
Solicitud para el Uso de la Firma empresa, como computadoras, servidores, entre
Art. 28. Electrónica Certificada por otros, deberán ser solicitados por medio de sus
Representantes de Personas administradores y representantes legales con
Jurídicas poder suficiente.

Las autoridades, funcionarios y empleados del
Art. 29. Uso de Firma Electrónica Simple Estado que presten servicios públicos, ejecuten o
realicen actos dentro de su ámbito de
competencia, podrán suscribirlos por medio de
firma electrónica simple.
Art. 30. Uso de Firma Electrónica El proveedor de servicios de certificación deberá
Certificada consignar en el certificado la calidad con la que
firmará electrónicamente, así como los límites de
su competencia.
Los actos y documentos de las instituciones del

Art. 31. Validez de Actos y Contratos Estado que tengan la calidad de instrumento
público, podrán suscribirse mediante firma
electrónica certificada.
Los administrados al relacionarse o comunicarse

Interacción Electrónica entre electrónicamente con las instituciones del Estado,
Art. 32. Administrados y Funcionarios podrán utilizar la firma electrónica certificada.
Públicos
Las instituciones del Estado podrán disponer la

Art. 34. Conservación, Registro y conservación, registro y archivo de cualquier
Archivo actuación que esté bajo su competencia, por medio
de sistemas electrónicos
68
La Unidad de Firma Electrónica será la autoridad

Art. 36 De la Unidad de Firma registradora y acreditadora raíz, y la competente
Electrónica para la acreditación, control y vigilancia de los
proveedores de los servicios de certificación
electrónica y de almacenamiento de documentos
electrónicos.

a) Elaborar las normas y los reglamentos
técnicos que sean necesarios para la
implementación de la presente Ley
b) Validar los certificados electrónicos
Art. 37. Competencias de la Unidad de emitidos a favor de los proveedores de
Firma Electrónica servicios de certificación y de
almacenamiento de documentos
electrónicos;
c) Informar de oficio a la Fiscalía General de
la República, cuando tenga indicios de un
delito;
d) Definir y realizar los procedimientos para la
recepción y resolución de denuncias; y,
e) Las demás que establezca la presente
Ley, su reglamento, y demás normas y
reglamentos técnicos aplicables.
Para el correcto cumplimiento de las atribuciones

Art. 40. Auditorías e Inspecciones concedidas por esta Ley, el Ministerio de
Economía por medio de la Unidad de Firma
Electrónica realizará, directamente o por
contratación, auditorías de los proveedores de
servicios de certificación, y a los prestadores de
servicios de almacenamiento de documentos
electrónicos.
La Unidad de Firma Electrónica del Ministerio de
Art. 42. Medidas para Garantizar los Economía, adoptará las medidas preventivas
Servicios de Certificación necesarias para garantizar la confiabilidad de los
servicios prestados por los proveedores de
servicios de firma electrónica certificada, y de los
prestadores de servicios de almacenamiento de
documentos electrónicos, los cuales deberán ser
de alta disponibilidad.

El cumplimiento de los requisitos exigidos por esta
Art. 47. Ley para prestar los servicios de certificación,
Obligación de Notificación
deberá asegurarse por todo el plazo en que el
proveedor realice su actividad.
Garantizar la validez, vigencia, legalidad y
69
Art. 48. Obligaciones de los Proveedores seguridad del certificado electrónico que
proporcione.
Verificar la información suministrada por el

signatario
Garantizar a los usuarios los mecanismos

necesarios para el ejercicio de los derechos de
acceso, rectificación, cancelación y oposición.
Cuando el proveedor de servicios de certificación

Art. 49. Pérdida de Capacidad pierda la capacidad técnica o económica necesaria
Tecnológica o Económica de los para brindar el servicio la Unidad de Firma
Proveedores de Servicios de Electrónica determinará el plazo necesario para
Certificación. suplir dichas deficiencias.
Los proveedores de servicios de certificación serán

Art. 50 Responsabilidad por Daños y responsables de los daños y perjuicios que
Perjuicios ocasionen a sus usuarios, cuando deriven del
incumplimiento de las obligaciones y requisitos
establecidos en esta Ley.
Ofrecer los servicios de procesamiento y
Art. 53 Actividades de los Prestadores almacenamiento de documentos electrónicos;
de Servicios de Almacenamiento Ofrecer los servicios de archivo y conservación de
de Documentos Electrónicos documentos almacenados electrónicamente

Emplear personal calificado con los conocimientos
Art. 54. Obligaciones de los Prestadores y experiencia necesarios para la prestación de los
de Servicios de Almacenamiento servicios de almacenamiento de documentos
de Documentos Electrónicos electrónicos ofrecidos y los procedimientos de
seguridad y de gestión adecuados.
Garantizar la protección, la confidencialidad y el

debido uso de la información suministrada por el
usuario del servicio;
Contar con un plan de contingencia que garantice

la prestación continua de sus servicios;
Conservar el documento original, por un periodo de

al menos diez años.
El certificado electrónico garantiza la autoría de la

Art. 57. Garantía de la Autoría de la Firma firma electrónica certificada, así como la
Electrónica Certificada autenticidad, integridad, confidencialidad y no
repudiación del documento electrónico.
a) Identificación del titular del certificado

Art. 58. Contenido del Certificado electrónico, indicando su domicilio y
70
Electrónico dirección electrónica;

b) Identificación del proveedor de
servicios de certificación que
proporciona el certificado electrónico,
indicando su domicilio y dirección
electrónica;
c) Fecha de emisión y expiración del

certificado;
d) Número de serie o de identificación del
certificado
e) Indicación de la ruta de certificación.
El proveedor de servicios de certificación y el

Art. 59.
Vigencia del Certificado signatario, de mutuo acuerdo, determinarán el
Electrónico plazo de vigencia del certificado electrónico.
El Ministerio de Economía por medio de la Unidad

de Firma Electrónica, previa denuncia del
Art. 61. Procedimiento para la interesado o de oficio, ordenará audiencia por tres
Cancelación de un Certificado días hábiles al proveedor de servicios de
Electrónico certificación, y con lo que conteste o no, se abrirá a
pruebas por ocho días hábiles, a fin de demostrar
cualquiera de las situaciones consideradas en el
artículo anterior; finalizado el término probatorio, la
Unidad de Firma electrónica emitirá resolución
razonada, en un plazo no mayor de diez días
hábiles, para que determine si es procedente la
cancelación del certificado que ampara la firma
electrónica. Esta resolución admitirá recurso de
revisión y será resuelto en el plazo de quince días
hábiles, con la vista de autos.
A ser informado, al menos con noventa días de
anticipación, por los prestadores de servicios de
certificación, y almacenamiento de documentos
electrónicos, para los efectos del cierre de
Art. 62. Derechos de los Usuarios actividades.
La cancelación del certificado por petición del

usuario o su representante legal.
Brindar declaraciones veraces y completas;

Art. 63. Obligaciones de los Usuarios Solicitar oportunamente la suspensión o
revocación del certificado, ante cualquier
circunstancia que pueda haber comprometido la
privacidad de los datos de creación de firma
electrónica certificada.
71
2.2.5 Ley Especial contra los Delitos Informáticos y Conexos
La presente Ley tiene por objeto proteger los bienes jurídicos de aquellas
conductas delictivas cometidas por medio de las Tecnologías de la Información y
la Comunicación, así como la prevención y sanción de los delitos cometidos en
perjuicio de los datos almacenados, procesados o transferidos; los sistemas, su
infraestructura o cualquiera de sus componentes.
Esta ley se aplicará a los hechos punibles cometidos total o parcialmente en
el territorio nacional o en los lugares sometidos a su jurisdicción. se aplicará la
presente Ley si la ejecución del hecho, se inició en territorio extranjero y se
consumó en territorio nacional o si se hubieren realizado, utilizando Tecnologías
de la Información y la Comunicación instaladas en el territorio nacional y el
responsable no ha sido juzgado por el mismo hecho por tribunales extranjeros o
ha evadido el juzgamiento o la condena
ARTICULO DESCRIPCION SANCION
Acceso Indebido a Quien acceda, intercepte o utilice parcial o totalmente un prisión de uno
Sistemas sistema informático que utilice las Tecnologías de la a cuatro años.
Informáticos. Información o la Comunicación
Art.4:
Acceso Indebido a Quien accediera parcial o totalmente a cualquier programa o prisión de dos
los Programas o a los datos almacenados en él, con el propósito de a cuatro años.
Datos Informáticos. apropiarse de ellos o cometer otro delito con éstos
Art. 5
Daños a Sistemas El que destruya, dañe, modifique, ejecute un programa o prisión de tres
Informáticos. realice cualquier acto que altere el funcionamiento o a cinco años.
72
Art. 7 inhabilite parcial o totalmente un sistema informático

Violación de la La persona que sin poseer la autorización prisión de
Seguridad del correspondiente transgreda la seguridad de un sistema tres a seis
Sistema. informático restringido o protegido con mecanismo de años.
Art. 9 seguridad específico
Estafa informática. El que manipule o influya en el ingreso, el procesamiento o prisión de
Art. 10. resultado de los datos mediante el uso de datos falsos o dos a cinco
incompletos con la cual procure u obtenga un beneficio años.
Fraude Informático. El que por medio del uso indebido de las Tecnologías de la prisión de
Art. 11 Información y la Comunicación consiga insertar instrucciones tres a seis
falsas o fraudulentas que produzcan un resultado que años.
permita obtener un provecho para sí o para un tercero
Espionaje El que con fines indebidos obtenga datos, información prisión de
Informático. reservada o confidencial contenidas en un sistema cinco a ocho
Art. 12 años
Manipulación de Los Administradores de las Plataformas Tecnológicas de Prisión de
Registros. instituciones públicas o privadas, que deshabiliten, alteren, cinco a ocho
Art. 15 oculten, destruyan, o inutilicen en todo o en parte cualquier años.
información
Provisión Indebida El que sin justificación, a través de un sistema informático Prisión de
de Bienes o utilice tarjetas inteligentes, cuya vigencia haya caducado o cinco a ocho
Servicios. haya sido revocada por la institución que la emitió, o que se años.
Art. 18 haya obtenido con el fin de suplantar la identidad contenida
en dichas tarjetas inteligentes
Interferencia de El que interfiera, obstruya o interrumpa el uso legítimo de prisión de
Datos. datos o los produzca nocivos e ineficaces, para alterar o tres a seis
Art. 20 destruir los datos de un tercero años.
Hurto de Identidad. El que suplantare o se apoderare de la identidad de una cinco a ocho
Art. 22 persona natural o jurídica por medio de las Tecnologías de la años
Información y la Comunicación
Divulgación No El que sin autorización da a conocer un código, prisión de

Autorizada. contraseña de acceso o cualquier otro medio de acceder cinco a
73
Art. 23 a un programa o datos almacenados en un equipo o ocho años

dispositivo tecnológico, con el fin de lucrarse a sí
mismo, a un tercero o para cometer un delito
Obtención y El que deliberadamente obtenga y transfiera información de prisión de
Transferencia de carácter confidencial y que mediante el uso de esa cinco a ocho
Información de información vulnere un sistema o datos informáticos años.
Carácter
Confidencial.
Art. 25
Revelación El que sin el consentimiento del titular de la información de prisión de
Indebida de Datos carácter privado y personal revele dicha información o datos tres a cinco
o Información de sean éstos en imágenes, video, texto, audio u otros años.
Carácter Personal.
Art. 26
2.3 MARCO TEÓRICO - CONCEPTUAL
Los avances tecnológicos que se han desarrollado en las últimas décadas están
cambiando la gestión de los gobiernos alrededor del mundo. La implementación de la
digitalización en el quehacer público, ha logrado que se mejoren servicios que se prestan
a la población. Pero, además, estos desarrollos han alcanzado a la hacienda pública y a
la recaudación de impuestos, sustento necesario para mantener buenos servicios
públicos. De esta manera, la tecnología utilizada correctamente, puede generar un círculo
virtuoso en beneficio de la sociedad.
2.3.1 La Factura
74
El artículo 107 del Código tributario dice lo siguiente: Los contribuyentes del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios están
obligados a emitir y entregar, por cada operación, a otros contribuyentes un documento
que, para los efectos de este Código, se denominará "Comprobante de Crédito Fiscal",
que podrá ser emitido en forma manual, mecánica o computarizada, tanto por las
transferencias de dominio de bienes muebles corporales como por las prestaciones de
servicios que ellos realicen, sean operaciones gravadas, exentas o no sujetas, salvo en
los casos previstos en los artículos 65 y 65-A de la Ley de Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, en los que deberán emitir y entregar
Factura. (Codigo tributario, 2001, pág. 40).
Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, deberán
emitir y entregar, por cada operación, un documento que se denominará "Factura", la que
podrá ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por
la Administración Tributaria.
Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios, en ningún caso deberán tener en sus establecimientos para
documentar las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que realicen,
Facturas Comerciales u otro documento distinto a los previstos en este Código. Se faculta
a la Administración Tributaria para proceder al decomiso y destrucción de los mismos.
La factura como tal, es un documento que se emite y entrega con ocasión de la
transferencia de bienes, de la prestación de servicios o la realización de otras
transacciones gravadas con impuestos. La factura es un documento fiscal que acredita la
realización de una compra o la prestación de un servicio. Este documento es de valor
comercial en donde se detalla el producto o servicio y el monto a cobrar, ambos
acordados tanto por el comprador como por el vendedor. Es un documento mercantil en el

75
que se refleja toda la información relativa a la compra y venta de un bien o de un servicio.
La factura da seguridad y respalda a la transacción que se genera sobre la compraventa.
Desde el punto de vista más bien genérico, se define a la factura como el
“documento en que un industrial o comerciante enumera las mercaderías a un comprador,
consignatario, factor, etc., consignando la cantidad, el valor o precio y cargas anexas”
(Omeba, 1981, pág. 37).
De acuerdo al Código de Comercio Salvadoreñ.
“Factura es un título valor que el vendedor o prestador del servicio podrá
librar y entregar o remitir al comprador o beneficiario del servicio. No podrá
librarse factura alguna que no corresponda a bienes entregados real y
materialmente o a servicios efectivamente prestados en virtud de un
contrato verbal o escrito. El emisor vendedor o prestador del servicio
emitirá un original y dos copias de la factura. Para todos los efectos legales
derivados del carácter de título valor de la factura, el original firmado por el
emisor y el obligado, será título valor negociable por endoso por el emisor y
lo deberá conservar el emisor, vendedor o prestador del servicio. Una de
las copias se le entregará al obligado y la otra quedará en poder del emisor,
para sus registros contables”.
La Legislación tributaria califica el incumplimiento de la emisión y entrega de facturas,
como un acto de defraudación. (Código de Comercio, 1970, pág. 178).
El Articulo 114 detalla los campos mínimos que toda factura debe poseer, para
que sea considerada válida en el marco de la ley de El Salvador. Por lo tanto, la
información que debe contener la factura electrónica son los siguientes.

76
Datos de la Factura.
a) Número de la factura: número identificador único para cada factura,
b) Fecha de Expedición: fecha en que se emitió la factura,
c) Fecha de operación: fecha en que se entregan los bienes o servicios cuando
sea posterior a la emisión de la factura,
d) Número Correlativo de documento: números correlativos autorizados por la
administración tributaria, así como la serie cuando corresponda,
e) Resolución de autorización: número de la resolución otorgado por la
administración tributaria donde se autoriza la serie de documentos a ser emitidos
junto a la fecha de autorización. Estos datos deben ir impresos dentro de la
factura.
Datos del Emisor.
En este apartado deben incluirse los datos del contribuyente emisor de la factura, sea
persona Natural o Jurídica, la información que debe estar presente es:
a) Nombre,
b) Denominación,
c) Razón social,
d) Giro o actividad comercial,
e) Dirección del establecimiento, oficinas y de las sucursales de existir,
f) Número de Identificación Tributaria (NIT),
g) Número de Registro de contribuyente (NRC).
Datos del Adquiriente.

77
Es la información de la persona natural o jurídica que adquiere los bienes o servicios,
para el caso de la factura:
a) Nombre del adquiriente,
b) Denominación (para factura con crédito fiscal),
c) Razón Social (para factura con crédito fiscal),
d) Giro o actividad comercial (para factura con crédito fiscal),
e) Dirección,
f) Número de Identificación Tributaria (NIT) (para factura con crédito fiscal),
g) Número de Registro de Contribuyente (NRC) (para factura con crédito fiscal).
Importes.
Detalles de los cargos en impuesto y/o retenciones que se hacen, en cumplimiento del
Código Tributario, como son:
a) 13% en concepto de IVA, sobre el monto de la venta,
b) 1% de retención de renta.
Conceptos de la factura.
Apartado en donde se debe describir los bienes y/o servicios, las características que
permitan individualizarlos e identificarlos plenamente. La información a ser colocada en
este apartado es:
a) Cantidad,
b) Descripción,
c) Precio Unitario,
d) Monto total,
e) Operaciones grabadas,
f) Ventas exentas,
78
g) Ventas no sujetas,
h) Condiciones de las operaciones (al contado, al crédito, puesto en bodega, etc.).
(Barreix, 2018)
Cuando las operaciones superan los $200 en venta se debe detallar lo siguiente:
a) Nombre, DUI y NIT persona que entrega,
b) Nombre, DUI y NIT persona que recibe.
Facturas para Consumidores Finales.
Son documentos a emitir a no contribuyentes del impuesto o consumidores finales.
Estos documentos deben cumplir con los siguientes requisitos:
A. Datos del Emisor
En este apartado deben incluirse los datos del contribuyente emisor de la factura, sea
persona Natural o Jurídica, la información que debe estar presentes son:
a) Nombre,
b) Denominación,
c) Razón Social,
d) Giro o actividad comercial,
e) Dirección del establecimiento, oficinas y de las sucursales de existir,
f) Número de Identificación Tributaria (NIT),
g) Número de Registro de Contribuyente (NRC).
B. Datos del Adquiriente
Es la información de la persona natural o jurídica que adquiere los bienes o servicios,
para el caso de la factura se requiere el Nombre y la dirección del adquiriente.
C. Importes
79
Detalles de los cargos en impuesto y/o retenciones que se hacen, en cumplimiento del
Código Tributario, como son: a) 13% en concepto de IVA, sobre el monto de la venta, b)
1% de retención de renta.
D. Conceptos de la factura
Apartado en donde se debe describir los bienes y/o servicios, las características que
permitan individualizarlos e identificarlos plenamente.
2.3.2 La Factura Electrónica
Este nuevo proceso denominado facturación electrónica es un proyecto que se ha
venido desarrollando en diferentes países de América Latina, esto debido a la
modernización y a la globalización de los sistemas y al tratamiento de llevar a cabo
transacciones más rápidas y eficaces con el fin de maximizar los niveles de
requerimientos y necesidades tanto de los contribuyentes como del Estado.
Surge este proyecto como una alternativa para el desarrollo económico de los
países de la región y del mundo global, para implementar una modalidad para registrar
sus actividades económicas, utilizando como herramienta la tecnología moderna y
teniendo como base el comercio electrónico. Esta innovación modifica a su vez a la
gestión que realiza el ente regulador de tributos con el objetivo de incrementar los
controles en la administración tributaria y maximizar la recaudación fiscal, garantizando el
cumplimiento de la obligación tributaria.
La facturación electrónica se muestra como una versión digital del procesamiento
tradicional de emisión de facturación con documentos físicos, en el que dicho proceso
sirve como soporte informático reemplazando al soporte físico, en cuanto a su emisión,
almacenamiento y gestión. Este nuevo proceso es garantizado al igual que la emisión del
80
documento tradicional, cuya veracidad son comprobados por medio de las firmas digitales
que le dan la validez y autenticidad tanto legal como tributaria.
La Factura Electrónica es un documento que registra operaciones comerciales de
una entidad en forma electrónica; cumpliendo los principios de autenticidad, integridad y
legibilidad en todas las situaciones que aplique y ante todos los actores del progreso; en
los ámbitos comerciales, tributarios y legales.
La implementación del proceso de factura electrónica documenta la transferencia
de bienes y servicios y al igual que la factura física es un documento que prueba la
eficacia y veracidad de las transacciones, observando que “no existe inconveniente en
considerar los medios informáticos como fuentes de prueba, por ser realidades
materiales, instrumentos naturalmente aptos para informar –principalmente mediante el
sentido de la vista sobe el objeto de la prueba”.
Una factura electrónica se forma con las características del documento y se
almacena en una base de datos, luego se da procedimiento a la firma con un certificado
digital o electrónico que es responsabilidad y propiedad del emisor que cifra el contenido
de datos de la factura y le anexa un sello digital; dicho proceso garantiza la autenticidad e
integridad del documento emitido.
Diferencias entre Factura electrónica y factura digital.
Factura Electrónica:
 Facilita su tratamiento automatizado.
 Firmada electrónicamente por el emisor.
Factura Digital:
 No facilita su tratamiento automatizado.

81
 No respaldada por una firma electrónica certificada.
Beneficios de la factura electrónica.
Beneficios para el país a través de la factura electrónica:
 Modernización del Estado
 Reducción del consumo de papel.
 Nuevas oportunidades de negocio y empleos en la prestación de servicios
relacionados con la facturación electrónica.
 Simplificación de procesos y controles administrativos.
 Disminución de costos.
 Mejora en eficiencia.
 Beneficios contables para el contribuyente.
 Seguridad en la información.
 Mayor control tributario.
 Agilidad en el proceso de trámite y gestión de cobro. (Doilet, 2016)
Beneficios para el Portador o Contribuyente:
 Sistema disponible las 24 horas, los 365 días del año.
 Recepción y notificación de facturas válidas por correo electrónico de forma
eficiente y en tiempo real.
 Facturas inalterables y no dependencia de terceros para su recepción final.
 Eficiencia en atención a través de la generación automática de la información
Beneficios para el Ministerio de Hacienda:
 Garantía en todo momento del interés fiscal.
 Reducción de la carga administrativa del personal involucrado.

82
 Ganancia de eficiencia en la integración de sistemas.
Beneficios para el Banco Central de Reserva:
 Reducción de la carga administrativa del personal involucrado,
 Mejora los procesos contables y auditorías.
 Administración eficiente mediante procesos electrónicos y eliminación del uso de
papel. (Ministerio de Hacienda, 2019) (Ministerio de Hacienda, 2019)
Emisor – Receptor Electrónico
Persona física o jurídica autorizada por la Administración Tributaria para emitir y
recibir comprobantes electrónicos por medio de un sistema informático.
Llave Criptográfica del Ministerio de Hacienda.
Método de seguridad que garantizan la integridad, autenticidad y autoría de los
comprobantes electrónicos. (Erazo, 2015, pág. 59)
2.3.3 Firma Electrónica
En la actualidad, es de suma importancia el uso de internet como instrumento para
las comunicaciones en general, tal es así, que a nivel global se usa como herramienta
para el comercio electrónico. Uno de los mecanismos para garantizar la seguridad de los
documentos electrónicos que se emiten por las transacciones es utilizar las firmas
electrónicas, que están ligadas al comercio electrónico.
El concepto de firma digital fue introducido en el año 1976 por Whitfield Diffie y
Martin Hellman, a partir de la creación de un sistema asimétrico basado en dos claves
diferentes la pública y la privada. La clave Privada debe guardarse en secreto, mientras
que la Pública tal como su nombre lo indica se difunde libremente.

83
La firma Digital o electrónica es una herramienta criptográfica que por medio de la
función Hash, permite garantizar el origen o autoría e integridad de los documentos
digitales, permitiendo así que dichos documentos posean una característica que, hasta el
surgimiento de esta firma, era exclusiva de documentos físicos.
La firma digital relaciona el documento firmado con información propia del
firmante, y permiten que terceras partes puedan reconocer la identidad del firmante y
asegurarse de que los contenidos no han sido modificados.
El firmante genera, mediante una función matemática, una huella digital del
mensaje, la cual se cifra con la clave privada del firmante. El resultado es lo que se
denomina firma digital, que se enviará adjunta al mensaje original. De esta manera el
firmante adjuntará al documento una marca que es única para dicho documento y que
sólo él es capaz de producir.
Para realizar la verificación del mensaje, en primer término, el receptor generará la
huella digital del mensaje recibido, luego descifrará la firma digital del mensaje utilizando
la clave pública del firmante y obtendrá de esa forma la huella digital del mensaje original;
si ambas huellas digitales coinciden, significa que no hubo alteración y que el firmante es
quien dice ser. No se debe pensar entonces que la firma digital permite garantizar la
confidencialidad del mensaje; un documento firmado digitalmente puede ser visualizado
por otras personas.
Según la Ley de Comercio Electrónico, firmas electrónicas y Mensajes de Datos,
son datos en forma electrónica consignados en un mensaje de datos, adjuntados o
lógicamente asociados al mismo, y que pueden ser utilizadas para identificar al titular de
la firma en relación con el mensaje de datos, e indicar que el titular de la firma aprueba y
reconoce la información contenida en el mensaje de datos. Se puede indicar que los

84
mensajes de datos en los cuales conste información correspondiente a facturas,
comprobantes de venta en general, comprobantes de retención o inclusive, guías de
remisión, a los cuales se fijaren la correspondiente firma electrónica certificada (por una
entidad de certificación acreditada), además de constituirse en eficientes medios de
prueba, resultan tener semejante legalidad que sus equivalentes, constantes en soporte
físico (papel).
Dichas entidades acreditadas otorgan el orden técnico en lo referente a
confiabilidad y certeza del registro y conservación de los certificados que se expiden,
siendo por lo tanto quienes establezcan las disposiciones para salvaguardar su vigencia,
la suspensión o la cancelación de los certificados bajo un control riguroso. “Al emitir los
documentos electrónicos, el emisor debe tener la autorización respectiva, antes de la
emisión y entrega del documento electrónico”. (Erazo, 2015, pág. 63)
Componentes para la creación de Firma Electrónica:
a) Documento electrónico (XML | JSON).
b) Aplicación de función HASH.
c) Llave privada.
d) Llave Pública.
2.3.4 Evasión Tributaria
Uno de los principales problemas que afecta a las recaudaciones tributarias es sin
duda el incumplimiento fiscal ya que al no recaudar los fondos suficientes no se tendrían
los recursos para las obras sociales y los grandes perjudicados serían los ciudadanos,
esto debido a que no se tiene una debida cultura tributaria, o la estructura de sistema
tributario no se está efectuando de manera eficiente, etc. Tal incumplimiento trae consigo
la evasión Tributaria.
85
¿Qué es Evasión Tributaria? La Evasión Tributaria se define como el
incumplimiento de la obligación tributaria ante el ente recaudador que el Estado. La
evasión fiscal es el no pago de una contribución; no hacer el pago de una contribución es
equivalente a eludir el deber de cubrirla.
Se trata de la violación de la ley que establece la obligación de pagar al fisco lo que
este órgano tiene derecho de exigir. La evasión fiscal es una de las causas principales de
la crisis de los países de la región en Latinoamérica; en El Salvador el Gobierno ha
emitido leyes reforzando la política económica y fiscal para que por medio de una eficaz
estructura tributario el Servicio de Rentas Internas permitan una recaudación efectiva de
los impuestos.
La eficiencia recaudatoria se refiere al uso de los recursos con los que dispone la
administración tributaria y al costo de la administración. Es decir, mientras mejor uso se
hace de los recursos financieros disponibles en términos de la relación del costo de
operaciones e inversión con la recaudación tributaria obtenida, mayor es la eficiencia de la
administración.
La evasión fiscal no solamente trae efectos en los ingresos del Estado,
reduciéndolos; sino también distorsiona el esquema del sistema tributario al no existir
igualdad de los tributos. En el momento en que se deja de hacer la cancelación de los
valores que corresponden a los impuestos se está evadiendo el compromiso y la
obligación fiscal independientemente de los motivos a que dieron lugar; sin embargo, esta
acción se le atribuye al contribuyente como una infracción.
Evasión tributaria “es toda eliminación o discriminación de un monto tributario
producido dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
86
obligados a abonarla y que logran tal resultado mediante conductas fraudulentas u
omisivas violatorias de disposiciones legales” (Barreix, 2018, pág. 29)
De acuerdo a lo mencionado por la conducta del contribuyente juega un papel
primordial dentro de la estructura fiscal, siendo la evasión relacionada directamente a
dicha conducta. “El grado de desarrollo de los países está inversamente correlacionado
con la evasión en el IVA, y con la evasión en general, por eso en todos los países
subdesarrollados la economía informal y la evasión son mayores” (Ministerio de Hacienda,
2019, pág. 3)
Existen figuras que tienen relación con el concepto que se maneja a la evasión,
como lo son el fraude y la elusión fiscal, pero son figuras muy diferentes. El fraude es el
incumplimiento consciente de la ley o de una norma establecida. Evasión fiscal es la
ocultación de información para el no pago de impuestos o disminuirlos.
2.3.5 Elusión Fiscal
Es la figura en que el contribuyente alude y busca compendios de la ley a su favor
para obtener ventaja y aunque siendo legales y bajo el amparo de la ley contrapone la
norma. La elusión fiscal consiste en la oposición entre el principio de la soberanía de la
voluntad individual por un lado y el de la igualdad sustancial de las obligaciones tributarias
en los casos de realizarse un miso hecho imponible, en un caso según la intención
empírica y en el otro según la intención jurídica de la voluntad individual.
Este tipo de evasión es una defraudación al fisco porque reduce el pago de los
tributos, a través de diferentes formas como pueden ser errores en los documentos de
manera dolosa, omisión de información en las declaraciones, etc. (Erazo, 2015, pág. 25)
87
2.3.6 Contribuyentes
El nombre de Contribuyente proviene de la palabra “contribuier” que proviene de
tributo, que en la época antigua significaba impuesto o contribución. En términos
tributarios Contribuyente es el nombre que se les asigna a las personas que están
obligadas por la ley al pago de impuestos.
Los contribuyentes en El Salvador son los individuos y las empresas, y
dependiente del nivel de sus ingresos anuales indicaran si deben o no llevar contabilidad.
Un contribuyente es toda persona que tiene derechos y obligaciones de frente a un ente
público, de una relación que proviene de los tributos, estando obligado a realizar el pago
de éstos para financiar al Estado.
En El Salvador, todas las ciudadanas y ciudadanos que realicen actividades
económicas son contribuyentes y tienen obligaciones tributarias. La legislación tributaria
ecuatoriana establece para este efecto dos tipos de contribuyentes. Contribuyente es la
persona natural o jurídica a quien la ley impone la prestación tributaria por la verificación
del hecho generador. Nunca perderá su condición de contribuyente quien, según la ley,
deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslación a otras personas.
2.3.7 Tributos
Los gobiernos necesitan de recursos para poder solventar y afrontar el
financiamiento de las obras y proyectos, estos recursos son aportados por la ciudadanía
para de esa manera asegurar la igualdad, la equidad y la redistribución de la riqueza.
Con estos recursos se asegura el desarrollo económico del país, estabilidad y
bienestar generando progreso y mejor calidad de vida para todos. Pero, ¿qué es tributo?,
Según se define, el tributo “son las prestaciones en dinero que el Estado exige en
88
ejercicio de su poder de imperio en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimiento de sus fines” (Omeba, 1981, pág. 49)
El cumplir con los tributos provoca que el Estado entregue los servicios básicos
para los ciudadanos en materia de educación, salud, seguridad, etc., participando con el
aporte de los contribuyentes al sostenimiento económico del país.
2.3.8 Impuestos.
Es la prestación tributaria, en dinero en especie, con destino al Estado o a una
comunidad Supranacional, como titular del poder de imperio, de naturaleza definitiva,
obligatoria, coercitiva y sin contrapartida directa a favor del contribuyente, establecida por
autoridad de la ley, o de una norma supranacional, para el cumplimiento de los fines del
Estado, o de la Comunidad Supranacional, y originada en virtud de la ocurrencia de un
hecho generador de la obligación.
Los sujetos del impuesto que intervienen son: el sujeto activo, que es el acreedor
del tributo en este caso es el Estado; y por otra parte los sujetos pasivos quienes deben
pagar los tributos, que corresponde a los contribuyentes.
2.3.9 Documento Tributario Electrónico (DTE)
Documento emitido, almacenado y de existencia puramente electrónica, con la
finalidad de documentar transferencias de bienes y prestaciones de servicios.
Los documentos tributarios electrónicos, que eventualmente se irán integrando al
Modelo de Facturación Electrónica en El Salvador son los siguientes:
 Comprobante de Crédito Fiscal.
 Factura.
89
 Factura de Exportación.
 Comprobante de Liquidación.
 Nota de Remisión.
 Notas de Débito.
 Notas de Crédito.
Características de los Documentos Tributarios Electrónicos.
Los documentos tributarios electrónicos deberán cumplir ciertas características
técnicas y legales, entre ellas:
 Cumplir con la estructura definida por la Administración Tributaria.
 Incorporar la Firma Electrónica Certificada.
Validaciones de los Documentos Tributarios Electrónicos.
 Datos estructurados correctamente.
 Debe contener todos los datos obligatorios.
 Sin errores de cálculo.
 Firma Digital válida. (Ministerio de Hacienda, 2019, pág. 5)
Actores que intervienen en los Documentos Tributarios Electrónicos.
 Administración Tributaria (AT): Entidad encargada de la validación y
procesamiento de la información generada en el proceso de Facturación
Electrónica.
 Emisor Electrónico: Persona física o jurídica que emitirá Documentos
Tributarios Electrónicos por medio de un sistema informático o aplicación.
 Receptor Electrónico: Persona física o jurídica que recibe documentos
tributarios electrónicos por las compras efectuadas, mediante un sistema
informático o aplicación.
90
 Proveedor de servicios de Certificación: Persona jurídica autorizada por la
autoridad competente, dedicada a emitir certificados electrónicos y demás
actividades previstas en la Ley de Firma Electrónica.
Posibles medios de entrega de los Documentos Tributarios Electrónicos.
a. Envío de una dirección de internet a través de correo, para que el receptor
pueda descargar el DTE.
b. Envío de archivo conteniendo el DTE, a través de correo.
c. A través de las consultas que la Administración Tributaria proporcionará
Obligaciones de la Administración Tributaria:
 Estabilidad en especificaciones técnicas.
 Proveer una aplicación estable.
 Consultas orientadas a lo técnico y legal.
 Consultas de documentos hacia los emisores y receptores.
Obligaciones de los Contribuyentes:
 El emisor deberá enviar los DTE´s a la Administración Tributaria y al receptor.
 Si existe algún error en la transferencia, informarlo de inmediato.
 No utilizar más representaciones impresas. (Ministerio de Hacienda, 2019, pág. 6)
Posibles medios de entrega de los DTE´s
a) Del emisor (Vendedor) al Receptor (Comprador)
b) El emisor envía mediante web service al receptor el DTE en formato JSON.
c) El emisor pone a disposición una URL, para que el receptor pueda descargar el
DTE.
d) El emisor carga el DTE en la URL proporcionada por el receptor.
e) El emisor envía por medio de comunicación electrónica (email o mensajería
electrónica) el DTE al receptor. (Ministerio de Hacienda, 2019)

91
Ilustración del proceso de Facturación Electrónica que se implementaría en El
Salvador.
Fuente: (CIEX EL SALVADOR, 2019 , pág. 2)
2.3.10 Código QR
Un código QR (Código Abierto) es un sistema para almacenar información en una
matriz de puntos o un código de barras bidimensional, que se pueden presentar en forma
impresa o en pantalla y son interpretables por cualquier aparato que pueda captar
imágenes y cuente con el software adecuado. Fue creado en 1994 por la compañía
Japonesa Denso – Wave y es muy eficiente para codificar caracteres Kanji (el nombre de
los caracteres chinos utilizados en la escritura de la lengua japonesa) una simbología muy
popular en Japón. Este tipo de código a diferencia del convencional puede almacenar
hasta 7.089 caracteres y sus posibilidades son innumerables, desde codificar información
sobre webs, promociones, publicidad, organización de inventarios, entradas y billetes de
viaje, mensajes cortos, etc.
El código QR es de forma cuadrada y puede ser fácilmente identificado por su
patrón de cuadros oscuros y claros en tres de las esquinas del símbolo; su nombre es
92
debido a la frase “Quick Response (Respuesta Rápida)” ya que se diseñó para ser
decodificado a alta velocidad. Es capaz de codificar todos los caracteres ASCII además
de información binaria, es omnidireccional y se lee con la ayuda de un lector de imagen,
que puede ser, por ejemplo, la cámara de fotos de un teléfono móvil, que pueden capturar
el código y guardar la información en su memoria en su memoria, o un escáner conectado
al USB del ordenador.
Los códigos QR, por lo tanto, podrán convertirse en la revolución del marketing
móvil: un nuevo tipo de código de barras con mayor capacidad que, colocado en el
embalaje de un producto o en el anuncio de una revista, permite al consumidor extraer
toda la clase de información útil, incluso ver un video o escuchar una canción, con tan
solo fotografiarlo con el móvil y es muy interesante a la hora de ofrecer descuentos sobre
productos o información sobre promociones especiales.
Aunque inicialmente se usó para registrar repuestos en el área de la fabricación de
vehículos, hoy, los códigos QR se usan para administración de inventarios en una gran
variedad de industrias.
93
CAPITULO III METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN.
3 METODOLOGÍA DE LA INVESTIGACIÓN.
3.1 TIPO DE ESTUDIO.
La problemática de la investigación se realiza a través del método cuali-
cuantitativo, el método cuantitativo esta basa en los números para investigar, analizar y
comprobar información y datos. En la problemática de la investigación desarrollada se
basa en datos numéricos recolectados a través de encuesta realizada a una muestra de
Contribuyentes y Profesionales de la Contaduría Pública ubicados en la Ciudad de San
Miguel, con la finalidad de obtener respuestas a preguntas específicas hasta comprobar
realidades que permite generar nuevos conocimientos y soluciones al problema que se
analizó. El método cualitativo busca explorar la complejidad de factores que rodean a un
fenómeno, haciendo registros narrativos de los fenómenos que son estudiados mediante
técnicas como la entrevista, en nuestra investigación para comprender la estructura
dinámica de la temática en estudio, se entrevistara a un representante del Ministerio de
Hacienda que tenga los conocimientos idóneos acerca del tema, con la finalidad de
comprender a profundidad el fenómeno en estudio.
La investigación se realiza a través de un estudio descriptivo, consiste en llegar a
conocer las situaciones, costumbres y actitudes predominantes a través de la descripción
exacta de las actividades, objetos, procesos y personas. La investigación tiene como
objeto analizar el proceso de implementación de la factura electrónica para conocer la
incidencia que tendría en los recursos financieros, tecnológicos de los contribuyentes y los
cambios que generara en la profesión contable.

94
3.2 UNIVERSO Y MUESTRA
3.2.1 Universo
La población objeto de estudio está conformada por una muestra de los
Contribuyentes, en el año 2020 ubicadas en la Ciudad de San Miguel; existiendo un total
de 1,334 establecimientos registrados de contribuyentes del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, según el listado emitido por Ministerio
de Hacienda, Oficina Regional de Oriente.
Un universo de las firmas de Contabilidad y auditoría autorizadas por el Consejo
de Vigilancia de Contaduría Pública y Auditoría en el año 2020 ubicadas en la Ciudad de
San Miguel; existiendo un total de 42 firmas de auditoría y auditores Independientes
autorizadas para ejercer la contaduría y auditoria, según el listado emitido por el Consejo
de Vigilancia de Contaduría Pública y Auditoría.
Y el Ministerio de Hacienda del área encargada del proyecto, se entrevistará al
Sub Director de Grandes Contribuyentes, Licenciado Vidal Enrique Corvera Mendoza.
3.2.2 Muestra
La muestra que se utilizó en la investigación es de método dirigido, ya que dicha
investigación está enfocada a las firmas de contabilidad y auditoría autorizadas por el
Consejo de Vigilancia de la Profesión de Contaduría Pública y Auditoría, de la Ciudad de
|tomando como muestra un total de 26 firmas de contabilidad. A los Contribuyentes del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios de la
Ciudad de San Miguel, tomando como muestra un total de 64 establecimientos. Y por
parte del Ministerio de Hacienda, ente encargado de ese Proyecto, se tomará como
95
muestra al Sub Director de Grandes Contribuyentes, Licenciado Vidal Enrique Corvera
Mendoza.
Por el tamaño del Universo y debido a la situación problemática que acontece a
nivel de país, por la seguridad nuestra y la seguridad del universo en estudio, como grupo
de investigación consideramos utilizar en la formula estadística para determinar el tamaño
de muestra para datos finitos una certeza del 90% y un margen de error del 10%
arrojando los siguientes datos.
𝑍 2 𝑥𝑃𝑥𝑄𝑥𝑁
FÓRMULA: n= (𝑒 2 𝑥(𝑁−1))+𝑍 2𝑥𝑃𝑥𝑄
En Dónde:
n= Tamaño de la muestra
N= Población
z= Nivel de Confianza
p= Población a favor
Q= Población en contra
e= Error de muestra
Datos para Contribuyentes
N 1,334
Z 1.645
P 50.00%
Q 50.00%
E 10.00%
N 64
96
1.6452 𝑥0.50𝑥0.50𝑥1,334
n= 2
(0.102 𝑥(1,334−1))+1.6452 𝑥0.50𝑥0.50
n= 64
Datos para las firmas Contables
N 42
Z 1.645
P 50.00%
Q 50.00%
E 10.00%
N 26
1.6452 𝑥0.50𝑥0.50𝑥42
n= 2
(0.102 𝑥(42−1))+1.6452 𝑥0.50𝑥0.50
n= 26
97
3.3 TÉCNICAS E INSTRUMENTOS DE INVESTIGACIÓN
3.3.1 Técnica
Encuesta.
Es la herramienta más habitual de obtención de información directa de una
población, consistiendo en un conjunto estructurado de preguntas que se incluyen en un
cuestionario y que van dirigidas a un grupo de la población, o a una muestra
representativa de la misma, para conocer su opinión y sus actitudes sobre el tema en
estudio.
Se elaboró un cuestionario con una serie de preguntas dirigidas a los Contadores
Públicos, Contribuyentes y Profesionales de Contaduría Pública seleccionados y definidos
previamente, lo que contribuirá a conocer opiniones, atributos, características, cualidades
o hechos específicos de los sujetos en estudio.
3.3.2 Instrumentos
El Cuestionario. Es el instrumento que consiste en una guía de preguntas que se
utilizará para el análisis de la información de campo obtenida y conocer mejor el grado de
conocimiento y aceptación que tiene los sujetos de la muestra en relación al problema de
investigación, el cuestionario puede aplicarse estando presente el investigador o puede
enviarse por correo a los destinatarios seleccionados en la muestra. Dicho instrumento
está compuesto de doce preguntas de opción múltiple, dicho instrumento se aplicará a
una muestra de 64 establecimientos de contribuyentes de la Ciudad de San Miguel. Así
mismo se aplicará un cuestionario compuesto de diez preguntas a una muestra de 26
Licenciados en Contaduría Pública en la Ciudad de San Miguel.

98
La entrevista. Es el instrumento de investigación cualitativa que se utiliza en la
recolección de datos, con el fin de obtener respuestas verbales a las interrogantes
planteadas sobre el tema en estudio, compuesta de veinte preguntas abiertas, se
realizará la entrevista al señor Sub Director de Grandes Contribuyentes del Ministerio de
Hacienda, Licenciado Vidal Enrique Corvera Mendoza, y de esta manera establecer una
comunicación entre los investigadores y el sujeto de estudio, para poder obtener
información de campo verídica y básica sobre el problema en estudio.
3.3.3 Metodología de Campo
3.3.3.1 Metodología de Campo para la Encuesta.
Se obtendrá información por los integrantes del grupo de investigación,
primeramente, nos comunicamos vía telefónica con cada uno de los contribuyentes y
contadores públicos seleccionados de la ciudad de San Miguel. para solicitarle su apoyo,
posteriormente se les envía una carta firmada por los docentes encargados y los
integrantes del grupo, donde se les explica en que consiste nuestro trabajo de
investigación y la importancia que tendría su aporte en el desarrollo del tema, la encuesta
se realizará de manera electrónica a través de un enlace creado por el grupo de
investigación que será enviado al correo electrónico de cada uno de ellos, la información
recopilada es para uso exclusivo para el desarrollo del tema, guardando la debida
discreción en la información proporcionada.
3.3.3.2 Metodología de Campo para la entrevista.
La entrevista se llevará a cabo con Sub Director de Grandes Contribuyentes del
Ministerio de Hacienda, Licenciado Vidal Enrique Corvera Mendoza, con el conocimiento
idóneo del tema, para poder realizar esta entrevista, persona de enlace, donde se le
explica en que consiste el trabajo de investigación y su vital importancia para la

99
continuidad del mismo. La entrevista se realizará de forma presencial por los integrantes
del grupo acompañados del docente asesor en las instalaciones del Ministerio de
Hacienda.
3.3.4 Delimitaciones
3.3.4.1 Temporal.
La investigación se desarrollará en un período comprendido desde el mes de
marzo a noviembre del año dos mil veinte, con el objeto de realizar una investigación
detallada y poder determinar ventajas y repercusiones de la Implementación del proyecto
de Factura Electrónica en El Salvador para Contadores Públicos y Contribuyentes en la
ciudad de San Miguel.
3.3.4.2 Geográfica.
El área geográfica en donde se desarrollará, está delimitada dentro del Municipio
de San Miguel y estará dirigida a los profesionales de Contaduría Pública y a
Contribuyentes.
3.4 PROCEDIMIENTOS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE
RESULTADOS PARA LA ENCUESTA.
Una vez realizado la obtención de información mediante cuestionario, se integraron en
una base de datos, el procedimiento que se efectuó al momento de hacer la tabulación
fue el siguiente:
a) Por cada pregunta del cuestionario se redactó un objetivo.
b) Se elaboró una tabla simple que contiene las alternativas, frecuencia relativa y
porcentual.
c) Posteriormente se diseñará una gráfica circular con sus respectivos datos en

100
forma porcentual, para cada pregunta del cuestionario.
3.5 PROCEDIMIENTOS DE ANÁLISIS E INTERPRETACIÓN DE

RESULTADOS PARA LA ENTREVISTA.
Una vez realizado la obtención de información, administrada mediante el
instrumento del cuestionario con preguntas abiertas, se mostraron los resultados
pregunta/respuesta, esto permitirá hacer un análisis y determinar los conocimientos
relacionados con la propuesta de implementación de la factura electrónica, para
profundizar más en los beneficios que tendría en el recaudo de tributos y las
repercusiones a la profesión contable y contribuyentes.

101
3.6 MATRIZ DE OPERATIVIZACIÓN DE VARIABLES
3.6.1 Operativización de Objetivos Específicos
OBJETIVO VARIABLE DIMENSIONES INDICADOR INSTRUMENTO
Determinar el Capacitaciones
nivel de Recibidas
conocimiento Nivel de Propuesta del
que tienen los Conocimiento Ministerio de Tipo de facturación Pre:1,3
contribuyentes que tienen los Hacienda Existente ENCUESTA 1
sobre las Contribuyentes Evaluación de la
Expectativas
repercusiones implementación de
acerca del
financieras que facturación
proyecto
generaría la electrónica
implementación Capital de
Prestamos
de factura Repercusiones Trabajo Pre:8,9
electrónica Financieras Aportaciones ENCUESTA 1
Capital Propio
Económicas o Materiales
Medir los
efectos que Medios Informativos
Implementación Nivel de
tendría la
de la factura conocimiento
implementación Pre: 9.11,7
electrónica en la que tienen los
de la factura ENCUESTA 2
profesión contadores Modificación del
electrónica en
contable públicos. contenido de leyes
las funciones
Laborales aplicables.
realizadas por Conocimiento de leyes
los aplicables
Profesionales Funciones Cambios en la
de contaduría Laborales En forma de
Reacomodamiento de Pre: 2
pública profesionales declarar el
actividades ENCUESTA 2
de Contaduría impuesto del
publica IVA.
Equipo tecnológica en
Analizar la contribuyentes
capacidad En Pre: 5, 1
Multas
tecnológica Contribuyentes ENCUESTA 1
Ventajas y Capacitaciones al
para determinar
Desventajas de personal
las ventajas y
la Beneficios a la profesión
desventajas en
implementación. contable.
contribuyentes y Pre: 3,4
Capacitaciones al
profesional ENCUESTA 2
En Contadores personal
contable al
implementarse Públicos Multas
la facturación Análisis de la Manejo de computadoras
Pre: 11
electrónica. capacidad Software y y dispositivos de entrada
ENCUESTA 3
tecnológica Hardware y salida de datos
102
103
CAPITULO IV. PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
4 PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
4.1 ENCUESTA DIRIGIDA A CONTRIBUYENTES DE LA CIUDAD DE SAN
MIGUEL
4.1.1 TIPO DE FACTURACIÓN
b) PREGUNTA No 1. ¿Cuál es el medio de facturación con el que cuenta su
empresa para transacciones a consumidor final?
c) Objetivo: Identificar el tipo de facturación con la que los contribuyentes cuentan
actualmente.
d) Presentación de Resultados.
Tabla 1
Medios de facturación de las empresas
Opciones Frecuencia Relativa Frecuencia Absoluta
Manuscrito 20 31%
Medios 16 25%
Electrónicos
28 44%
Ambos
Total 64 100%
Nota: Esta tabla muestra la preferencia de las empresas con relación a su método de facturación.
104
e) Presentación de Gráfica.
Ilustración 1
Medios utilizados por las empresas para poder facturar
Nota: Esta grafica muestra el medio más frecuente de las empresas para poder facturar
f) Análisis: Del total de encuestados el 44% utilizan ambos métodos mientras que el
31% mantienen el método manuscrito para emitir sus facturas, el 25% utilizan
medios electrónicos.
g) Interpretación: Con la información obtenida se puede concretar que la mayoría de
empresas prefieren mantener tanto el sistema manual como mecanizado pues no
quieren dejar el método tradicional para ser sustituido por un mecanismo
tecnológico al manejar ambos métodos genera más ventajas a sus empresas.
4.1.2 TIPO DE FACTURA
a) PREGUNTA No 2. ¿Actualmente, ¿envía su empresa facturas digitales (PDF) a
sus clientes catalogados por la DGII como contribuyentes?
b) Objetivo: Identificar si en las empresas se maneja algún tipo de sistema
tecnológico para entregar sus facturas.

105
c) Presentación de Resultados.
Tabla 2
Tipo de documentos emitidos
SI 47 73%
NO 17 27%
TOTAL 64 100%
Nota: Esta tabla muestra el tipo de documentos enviados por las empresas
d) Presentación de Gráfica.
Ilustración 2
Tipo de documentos enviados por las empresas
e) Análisis: De los resultados obtenidos el 73% envían facturas digitales a sus
clientes mientras el 27% no lo hace.
f) Interpretación: Se puede concluir que en algunas empresas si se maneja algún
tipo de sistema para emitir facturas.

106
4.1.3 CAPACITACIONES RECIBIDAS SOBRE FACTURACIÓN ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 3. ¿Cómo empresa ha asistido a charlas impartidas sobre la
propuesta de Implementación de facturación electrónica?
b) Objetivo: Conocer la disponibilidad de tiempo que tienen las empresas para asistir
a capacitaciones sobre el tema.
Tabla 3
Capacitaciones Impartidas sobre facturación electrónica
SI 28 44%
NO 36 56%
TOTAL 64 100%
Nota: Esta tabla muestra el tiempo disponible para asistir a capacitaciones por parte de los involucrados.
Ilustración 3
Capacitaciones recibidas sobre facturación electrónica

107
Nota: En esta grafica encontramos que la mayoría de encuestados no han recibido capacitaciones
e) Análisis: De 100% de encuestados 56% respondieron que no han asistido a
capacitaciones sobre el tema, mientras el 44% si han asistido.
f) Interpretación: la información obtenida muestra que una parte de los
contribuyentes desconocen el tema de facturación electrónica pues no dedican
tiempo para asistir a dichas capacitaciones.
4.1.4 CAPACIDAD TECNOLÓGICA.
a) PREGUNTA No 4. ¿Considera como empresa ¿Qué está preparado
tecnológicamente para asumir el método de facturación electrónica?
b) Objetivo: Conocer la capacidad tecnológica con la que cuentan actualmente las
empresas al implementarse la facturación electrónica.
c) Presentación de Resultado:
Tabla 4
Nivel tecnológico
SI 31 48%
NO 33 52%
TOTAL 64 100%
Nota: Esta tabla nos muestra la capacidad tecnológica de los contribuyentes
108
Ilustración 4
Capacidad Tecnológica de contribuyentes
Nota: Nos muestra los resultados obtenidos con relación a la capacidad tecnológica de los involucrados
e) Análisis: Del total de encuestados el 52% respondió que no están preparados
tecnológicamente y el 48% respondió que sí.
f) Interpretación: La información obtenida nos muestra que las empresas muestran
deficiencia en su capacidad tecnológica adecuada para adoptar el método de
facturación
4.1.5 CONOCIMIENTO EN EL USO DE EQUIPOS INFORMÁTICOS.
a) PREGUNTA No 5. ¿Sus empleados están capacitados o reciben capacitaciones
para manejar cualquier sistema?
b) Objetivo: Conocer el nivel de conocimiento práctico que tienen los empleados con
relación al uso de equipos informáticos.
109
Tabla 5
Conocimiento sobre manejo de equipos informáticos
SI 36 56%
NO 28 44%
TOTAL 64 100%
Nota: Esta tabla muestra la capacidad con relación al uso de equipo informático
Ilustración 5
Manipulación de equipos tecnológicos
Nota: En esta grafica identificamos que los empleados si reciben capacitaciones para el uso de
equipos informáticos
e) Análisis: El 56% de encuestados manifestó que en sus empleados reciben
capacitaciones para el manejo práctico con relación al uso de equipos informáticos
y el 44% de los encuestados dijo que no.

110
f) Interpretación: De la información obtenida por medio de la encuesta realizada se
puede observar que en su mayoría las empresas brindan la oportunidad a sus
empleados de recibir capacitaciones para incrementar sus conocimientos y por
ende ser más eficientes en sus actividades.
4.1.6 PROCESO PARA EMITIR FACTURA ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 6. ¿Conoce el proceso a seguir como empresa para emitir solo
facturas electrónicas al aprobarse el método de facturación impulsado por el
Ministerio de Hacienda?
b) Objetivo: Identificar el grado de conocimiento que tienen los contribuyentes para
poder realizar los pasos que genera una factura electrónica
Tabla 6
Proceso para generar facturas electrónicas
SI 24 37%
NO 40 63%
TOTAL 64 100%
Nota: Identificamos el nivel de conocimiento del proceso para emitir facturas electrónicas
111
Ilustración 6
Proceso para generar facturas electrónicas
Nota: Esta grafica muestra el grado de conocer o no el proceso para emitir una factura
e) Análisis: El 63% de los encuestados no conoce el proceso para para realizar una
factura electrónica mientras que el 37% manifestó conocer el proceso al
implementarse la factura electrónica.
Interpretación: En base a la información recopilada podemos concretar que el
tema de facturación electrónica es desconocido por una buena parte de
contribuyentes la divulgación del tema en estudio no es conocido por la mayoría.
4.1.7 PROCESO PARA EMITIR FACTURA ELECTRÓNICA
a) PREGUNTA No 7. Considera usted ¿Qué la implementación de factura electrónica
tendría un impacto en su empresa?
b) Objetivo: Conocer las expectativas de los contribuyentes al implementarse la
factura electrónica
112
Tabla 7
Impacto de la facturación electrónica en contribuyentes
SI 50 78%
NO 14 22%
TOTAL 64 100%
Nota: En esta tabla encontramos la evaluación al modelo en estudio
Ilustración 7 Beneficios de la factura electrónica
Nota: En esta grafica encontramos la evaluación al tema en estudio que según resultados sería favorable
e) Análisis: Del 100% de encuestados 78% respondieron que dicha implementación
será favorable y un 22% respondió lo contrario.
Interpretación: De la información obtenida por medio de la encuesta podemos
conocer la opinión de los contribuyentes la cual claramente nos muestra que una
parte bastante representativa de contribuyentes está a favor con la

113
implementación de este proyecto pues generaría algunas ventajas en sus
negocios.
4.1.8 MEDIDAS DE CONTROL PARA ASUMIR CAMBIOS EN LA FACTURA
ELECTRÓNICA
a) PREGUNTA No 8. Independientemente su respuesta anterior conteste la pregunta
siguiente ¿Qué medidas tomaría en cuenta para asumir dicho impacto?
b) Objetivo: Identificar las medidas que los contribuyentes adoptarían para poder
solventar los cambios que generaría la facturación electrónica.
C) Presentación de Resultados.
Tabla 8
Medidas para poder solventar la implementación de la factura electrónica dentro de las
empresas
Préstamos Bancarios 13 20%
Incremento de precios 25 39%

de Bienes o servicios
Aporte de capital 26 41%

personal
TOTAL 64 100%
Nota: Esta tabla nos muestra algunas opciones para solventar en primera instancia la implementación
114
Ilustración 8
Medidas para la Implementación de la factura electrónica
Nota: En la gráfica encontramos que al implementarse la factura electrónica puede existir un
incremento en la prestación de servicios de algunos contribuyentes
e) Análisis: El 41% de encuestado contesto que adoptarían como medida para
solventar los cambios generados por la factura electrónica el aporte de capital
personal, un 39% contesto que sería mejor el incremento de precios de bienes
o servicios y el resto que representa el 20% considera optar por préstamos
bancarios.
f) Interpretación: Con la información recopilada se puede observar que en su
minoría los contribuyentes prefieren incurrir al financiamiento con entidades
bancarias para solventar los problemas de liquidez siendo más favorable tocar
capital personal e incremento en sus bienes o servicios.
4.1.9 NIVEL DE ACEPTACIÓN DE LA PROPUESTA
a) PREGUNTA No 9. ¿Cómo calificaría esta propuesta de implementación por el
115
b) Objetivo: Identificar el grado de acuerdo o desacuerdo que existe en los
contribuyentes con relación a la facturación electrónica.
Tabla 9
Grado de aceptación de la propuesta de implementación de factura electrónica
Buena 43 67%
Mala 3 5%
Regular 18
28%
TOTAL 64 100%
Nota: Esta tabla muestra el nivel de aceptación en la implementación de la factura electrónica
116
Ilustración 9
Aceptación o rechazo por parte de los contribuyentes al implementarse la factura
electrónica
Nota: En esta grafica podemos notar que la mayoría de contribuyentes considera buena esta propuesta
e) Análisis: Del total de encuestados el 67% considera buena la propuesta de
implementación de la factura electrónica, el 28% regular y el resto que es un 5% lo
considera malo.
f) Interpretación: Con la información obtenida por medio de la encuesta conocemos
el grado de acuerdo o desacuerdo que existe en los contribuyentes con relación a
la facturación electrónica dando como resultado que una buena parte
representativa considera este nuevo método de facturación apropiado.
4.1.10 CONOCER EL NIVEL DE AVANCE DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA
a) PREGUNTA No 10. ¿Conoce el nivel de avance que lleva esta propuesta de
Implementación de facturación electrónica?
b) Objetivo: Conocer el interés que tienen los contribuyentes por mantenerse
constantemente informados sobre los avances de la implementación de la factura
electrónica.
117
Tabla 10
Conocer el nivel de avance de la factura electrónica
SI 20 31%
NO 44 69%
TOTAL 64 100%
Nota: En esta tabla encontramos el conocimiento por parte de los contribuyentes relacionado con el
grado de avance de la factura electrónica
Ilustración 10
Conocer el nivel de avance de la factura electrónica
Nota: En esta grafica la mayoría de contribuyentes no conocen el nivel de avance de la propuesta
e) Análisis: Del total de encuestados el 69% manifestó no conocer el nivel de
avance que lleva el proceso de implementación y el 31% manifestó si conocerlo

118
f) Interpretación: Con la información obtenida podemos concretar la falta de interés
por parte de los contribuyentes para conocer más sobre el tema o también se
puede decir que no existen por parte del Ministerio de Hacienda suficientes medios
de divulgación para dar a conocer más sobre el tema.
4.2 ENCUESTA DIRIGIDA A LOS PROFESIONALES CONTABLES DE LA
CIUDAD DE SAN MIGUEL.
4.2.1 CONTADORES CONOCEN LA PROPUESTA DE FACTURACIÓN
ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 1. ¿Conoce la propuesta de implementación de la factura
electrónica impulsada por el Ministerio de Hacienda?
b) Objetivo: Conocer si los profesionales contables tienen conocimiento de la
propuesta de factura electrónica.
Tabla 11
Conocen los contadores la propuesta de facturación electrónica

SI 10 31%
NO 16 69%
TOTAL 26 100%
Nota: Esta tabla arroja los resultados donde la mayoría de contadores no conocen dicha propuesta
119
Ilustración 11
Conocimiento de contadores con relación a la factura electrónica
Nota: En la gráfica identificamos que la mayoría de contadores no conocen la propuesta
e) Análisis: Del total de encuestados el 62% contesto que no conoce la propuesta de
implementación de factura electrónica mientras que el resto que corresponde a
38% respondió que sí.
f) Interpretación: Con la información obtenida podemos determinar que existe un
alto índice de profesionales que no tienen conocimiento sobre la propuesta de
implementación de facturación electrónica lo que puede ser generado por la
escasa información proporcionada por parte del Ministerio de Hacienda, acerca del
proceso que se tendría en la aplicación de la facturación electrónica.
4.2.2 CAPACITACIONES RECIBIDAS.
a) PREGUNTA No 2. ¿Ha asistido a capacitaciones sobre el tema de factura
electrónica donde se describa el rol que tendría el profesional contable?
b) Objetivo: Identificar si los profesionales contables conocen el rol que tendían al
implementarse la facturación electrónica

120
Tabla 12
Capacitación recibida

SI 18 69%
NO 8 31%
TOTAL 26 100%
Nota: Esta tabla indica que la mayoría de contadores recibe capacitaciones sobre el tema
Ilustración 12
Capacitación recibida
Nota: En la gráfica identificamos que la mayoría de contadores asiste a capacitaciones
e) Análisis: El 69% de los encuestados respondió que sí ha asistido a
capacitaciones sobre el tema de factura electrónica donde se describa el rol que
tendría el profesional contable mientras que el 31% contesto todo lo contrario.

121
f) Interpretación: Con la información obtenida nos damos cuenta que al
implementarse la facturación electrónica en el país una buena parte de
profesionales conoce cuales serían sus nuevas maneras para desempeñar sus
funciones laborales ya que surgen nuevos retos para la profesión.
4.2.3 BENEFICIOS A LA PROFESIÓN.
a) PREGUNTA No 3. ¿Considera usted que la implementación de la factura
electrónica generaría beneficios a la profesión contable?
b) Objetivo: Identificar si la Implementación del modelo de Facturación
Electrónica generara beneficios al profesional contable
Tabla 13
Beneficios de la factura electrónica en contadores

SI 23 88%
NO 3 12%
TOTAL 26 100%
Nota: Esta tabla muestra la percepción de los contadores en relación a la factura electrónica
Ilustración 13
Beneficios de la factura electrónica para contadores
Nota: En esta grafica la mayoría de la profesión contable espera beneficios con esta implementación
122
e) Análisis: El 88% de los encuestados manifiesta que la facturación electrónica
generaría beneficios a la profesión contable el resto que corresponde a un
12% manifiesta que dicha implementación no generaría beneficios a la
profesión.
f) Interpretación: La mayoría de profesionales contables por no asistir a
capacitaciones que hablen sobre el tema desconocen ciertos beneficios que
generaría la facturación electrónica la mayoría de profesionales consideran
una herramienta novedosa que trae consigo cambios y beneficios pues
manifiestan que la mecanización de documentación electrónica minimiza el
trabajo manual y rutinario del profesional.
4.2.4 PROCEDIMIENTO DE LA FACTURA ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 4. ¿Conoce el procedimiento que tendría la emisión de facturas
electrónicas según la propuesta impulsada por el Ministerio de Hacienda?
b) Objetivo: determinar el nivel de conocimiento que tienen los profesionales
contables acerca del proceso que tendía la emisión de una factura electrónica
Tabla 14
Proceso de la factura electrónica

SI 11 42%
NO 15 58%
TOTAL 26 100%
Nota: En esta tabla podemos identificar que la profesión contable no conoce este proceso
123
Ilustración 14
Proceso de la factura electrónica
Nota: En esta grafica encontramos deficiencia en la profesión al no conocer este proceso
e) Análisis: Del 100% de los encuestados el 58% contesto que no Conoce el
procedimiento que tendría la emisión de facturas electrónicas y el 42% contesto
que sí.
f) Interpretación: Con la información recopilada por medio de la encuesta logramos
identificar que son pocos los profesionales contables que conocen el
procedimiento y los elementos que se requieren para poder emitir una factura
electrónica.
4.2.5 MÉTODOS DE FACTURACIÓN DE PAÍSES LATINOAMERICANOS.
a) PREGUNTA No 5. ¿Conoce el proceso de facturación electrónica implementado
en los países de Latinoamérica?
b) Objetivo: Determinar si los contadores públicos tienen conocimientos de los
métodos de facturación electrónica de los países latinoamericanos.

124
Tabla 15
Modelos de facturación

SI 6 23%
NO 20 77%
TOTAL 26 100%
Nota: En la tabla podemos determinar si los contadores tienen conocimiento de métodos de facturación de
otros países
d) Presentación de Gráfica
Ilustración 15
Identificar modelos de facturación en otros
países
Nota: En la gráfica podemos identificar que gran parte de contadores no tienen conocimiento
sobre otros métodos de facturación
e) Análisis: Del total de encuestados el 77% manifestó desconocer métodos de
facturación electrónica de los países latinoamericanos el resto que corresponde al
23% manifestó conocer dichos métodos.

125
f) Interpretación: Con la información obtenida podemos identificar que una buena
parte de profesionales no tienen conocimiento de procesos implementados en
países vecinos por lo tanto podemos concretar que existe una deficiencia en la
profesión contable relacionado con métodos de facturación electrónicos, ya que se
desconocen los elementos y la forma de funcionalidad de la facturación
electrónica.
4.2.6 CONOCER EL NIVEL DE CONOCIMIENTOS DE LA FACTURA ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 6. ¿Se mantiene informado sobre los avances que ha tenido la
propuesta de implementación de la factura electrónica?
b) Objetivo: Identificar si los Profesionales Contables se mantienen informados del
avance de la propuesta de facturación electrónica a implementar el Ministerio de
Hacienda.
Tabla 16
Avances de la factura electrónica

SI 11 42%
NO 15 58%
TOTAL 26 100%
Nota: En esta tabla podemos identificar si los contadores se mantienen informados del avance de la
propuesta de factura electrónica
126
Ilustración 16
Los contadores se mantienen informados del avance de la propuesta
Nota: En la gráfica podemos identificar qué porcentaje se mantiene informado sobre el avance de la propuesta
e) Análisis: Del total de encuestados el 58% parece no mantenerse informado sobre
los avances que ha tenido la propuesta de implementación de la factura
electrónica y el resto que corresponde a un 42% contesto que sí.
f) Interpretación: Con la información recolectada podemos concluir que es mínima
la diferencia, pero es notorio que la profesión contable no está pendiente de los
avances que lleva la implementación de la factura electrónica siendo este sato
coincidente con los profesionales contables que conocen cual sería el proceso que
tendría la emisión de una factura electrónica.
4.2.7 CUÁL ES EL MEDIO DE COMUNICACIÓN MÁS EFECTIVO.
a) PREGUNTA No 7. ¿Por qué medio se ha mantenido informado sobre el tema
de factura electrónica?
b) Objetivo: Determinar porque medio de información los profesionales
contables se mantienen informados acerca de la propuesta de implementación
de factura electrónica.
127
Tabla 17
Medios de Comunicación
Opciones Frecuencia Frecuencia

Relativa Absoluta
Periódicos 3 12%
Boletines 6 23%
Informativos
Capacitaciones 4 15%
Ningún medio 13 50%

de Información
TOTAL 64 100%
e)
Ilustración 17
Medios de comunicación donde los contadores se mantienen informados
Nota: En esta grafica identificamos el medio más usado para conocer sobre los avances de la factura
electrónica
128
f) Análisis: Mediante la recolección de datos por medio de la encuesta se logró
determinar que el 50% de los profesionales contables no se mantiene informado
acerca del tema de factura electrónica, el 23% por boletines informativos, el 15%
se informó por capacitaciones y 12% por periódicos.
g) Interpretación: De la muestra en estudios se obtuvieron datos que reflejan que
los profesionales contables conocen poco a nada de información acerca de la
propuesta de implementación de factura electrónica que impulsa el Ministerio de
Hacienda, ya la mayoría no se mantiene informado acerca del tema.
4.2.8 FIRMA ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 8. ¿Conoce cuál es la funcionalidad que tiene una firma
electrónica?
b) Objetivo: Identificar si los Profesionales contables tienen conocimiento de
cuál es la funcionalidad de una firma electrónica
Tabla 18
Funcionalidad de la firma electrónica

SI 13 50%
NO 13 50%
TOTAL 26 100%
Nota: En esta tabla identificamos si los contadores tienen conocimiento sobre la funcionalidad de la firma
electrónica
129
Ilustración 18
Funcionalidad de la firma electrónica
Nota: En la gráfica podemos identificar los conocimientos de los contadores con relación a la firma
electrónica
e) Análisis: Los resultados obtenidos de la muestra demuestran que el 50% de
los profesionales contables sabe cuál es la funcionalidad de que tendría una
firma electrónica mientras q un 50% no conocen su funcionalidad.
f) Interpretación: Podemos concluir que la mitad de los encuestados tienen un
déficit de información acerca de los temas relacionados a la facturación
electrónica, ya que una firma eléctrica es uno de los pilares importantes para
la funcionalidad del método de facturación electrónica.
4.2.9 LEY DE FIRMA ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 9. ¿Tiene conocimiento acerca de la Ley de Firma
Electrónica vigente en el País?
b) Objetivo: Identificar el grado de conocimiento que tienen los profesionales
contables acerca de una de las nuevas leyes q se incorporaría al proceso de
facturación en la empresa.
130
Tabla 19
Firma electrónica

SI 8 31%
NO 18 69%
TOTAL 26 100%
Nota: En esta tabla se puede notar si tienen los profesionales contables conocimientos acerca de
las nuevas leyes q se incorporaría al proceso de facturación en la empresa.
Ilustración 19
Firma electrónica
Nota: En esta grafica podemos identificar si los contadores tienen conocimiento acerca de la Ley de
Firma Electrónica vigente en el País
e) Análisis: Los resultados de las encuestas realizadas demuestran que el 69%
de profesionales contables desconocen la ley de firma electrónica, mientras
que un 31% si conoce dicha Ley.
f) Interpretación: De los resultados obtenidos podemos constatar que la
mayoría de los profesionales contables desconocen los lineamientos que
contiene ley firma electrónica y no existe una actualización acerca de uno de

131
los temas que ha sido mencionado para poder implementar la Facturación
Electrónica
4.2.10 CAPACITACIÓN SOBRE LEY DE FIRMA ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 10. ¿Ha asistido a capacitaciones sobre el tema de la Ley de
Firma Electrónica?
b) Objetivo: Conocer el grado de preparación que han tenido los profesionales
contables acerca de la Ley de Firma Electrónica.
Tabla 20
Capacitación de firma electrónica

SI 4 15%
NO 22 85%
TOTAL 26 100%
Nota: En esta tabla identificamos la preparación que han tenido los profesionales contables acerca de la Ley
de Firma Electrónica.
132
Ilustración 20
Capacitación firma electrónica
Nota: En la gráfica encontramos que una parte representativa no asiste a capacitaciones sobre
firma electrónica
e) Análisis: Con la información recolectada de la muestra se obtuvo que un 85%
no ha asistido a capacitaciones acerca del tema mientras el 15% de los
profesionales contables ha asistido a capacitaciones acerca de la firma
electrónica.
f) Interpretación: A partir de los resultados obtenidos se concluye que es bien
poco el número de profesionales contables que se encuentran capacitados en
el tema de firma electrónica, por lo cual al implementarse el proyecto de
facturación electrónica los profesionales contables tendrán que estudiar y
asistir a posibles capacitaciones acerca del tema, lo cual generaría una
inversión de capital para tal formación y estar preparados para la
implementación de facturas electrónicas en las diferentes empresas.
4.2.11 ACEPTACIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA.
a) PREGUNTA No 11. ¿Cómo profesional contable considera apropiado que se
implemente el método de factura electrónica?
b) Objetivo: Conocer si los Profesionales Contables consideran que esa
apropiado q se implemente el método de facturación electrónica.

133
Tabla 21
Nivel de aceptación de la propuesta

SI 22 85%
NO 4 15%
TOTAL 26 100%
Nota: En la tabla podemos notar que si los Profesionales Contables consideran que esa apropiado q se
implemente el método de facturación electrónica.
a) Presentación de Gráfica.
Ilustración 21
Grado de aceptación de la propuesta para contadores
Nota: Según el grafico sería apropiado la implementación de la factura electrónica
b) Análisis: Del total de Profesionales contables encuestados el 85% de ellos
considera apropiado la implementación de la factura electrónica, mientras que
un 15% dice que no será apropiado.

134
c) Interpretación: A partir de los resultados obtenidos la mayoría considera
apropiada la implementación de la factura electrónica, ya que les permitiría
mantener un mejor control acerca del proceso de facturación y de los ingresos
de los contribuyentes, así como de la declaración de impuestos ante la
administración tributaria, lo cual llevaría a una mejora en el trabajo a
desempeñar.
135
4.3 ENTREVISTA AL SUB DIRECTOR DE GRANDES CONTRIBUYENTES

DEL MINISTERIO DE HACIENDA.
Licenciado. Vidal Enrique Corvera Mendoza.
PREGUNTA 1. ¿Cómo surgió la idea de implementar el sistema de Facturación

Electrónica en El Salvador? Comente.
En la última década la mayoría de países de América Latina se ha tomado la

decisión de implementar documentos tributarios electrónicos, para efectos de
modernización y control de las obligaciones tributarias en cada país, es así que en El
Salvador no es la excepción, y existe la misma necesidad de modernizar y ejercer
mejores controles, sobre todo en los documentos tributarios que respaldan ingresos y
costos y gastos de los contribuyentes, es así que pasar a documentos electrónicos
considerando los beneficios económicos que vienen de la mano, fue parte de las
principales decisiones. Desde la vigencia del Código Tributario puede autorizarse el uso
electrónico de los documentos tributarios mediante sistemas de facturación electrónicos,
esto con el objetivo de automatización de las operaciones de los contribuyentes, no
obstante, la implementación del esquema de Factura Electrónica en formato de
infraestructura de llave pública (PKI), que se utiliza en la mayor parte de los países de la
región, surgió como idea hace unos cinco años, precisamente para armonizarse con el
resto de la región.
PREGUNTA 2. ¿Cuándo se tiene planeado ejecutar la prueba piloto del Proyecto?
Comente.
Debido a la situación actual de la pandemia COVID-19 y otras circunstancias
climatológicas que se han visto en nuestro país, se ha realizado una nueva planificación
en la cual se pretende realizarse en el cuarto trimestre del 2020.
PREGUNTA 3. ¿Cuántas empresas fueron seleccionadas?
Un aproximado de 70 empresas que se encuentran en la categoría de Gran
contribuyentes, de diferentes sectores y actividades económicas.

136
PREGUNTA 4. ¿Cuáles fueron los requisitos para seleccionar dichas empresas a
formar parte de la prueba piloto del Proyecto de Facturación Electrónica?
• Tener categoría de Gran contribuyente
• Estar solvente de sus obligaciones tributarias ante la Administración Tributaria
• Que pertenezcan a diferentes Actividades Económicas principales del País.
• Empresas voluntarias interesadas en participar, que cumplan con los requisitos
anteriores
PREGUNTA 5. ¿Se ha tenido resistencia de las gremiales empresariales o de la
Asamblea Legislativa para la implementación del proyecto?
Por el momento no se ha detectado resistencia, solo aclaraciones de sus modelos
de Negocio para que se consideren en el proyecto, y respecto a la Asamblea Legislativa,
tampoco se han tenido comentarios en contra del Proyecto.
PREGUNTA 6. ¿Hay resistencia al cambio por parte de los contribuyentes?
Por el momento no, los contribuyentes del plan piloto han visualizado los grandes
beneficios que representa la factura electrónica para ellos y para el Estado, sobre todo en
este momento en donde la tecnología y la digitalización están a la vanguardia y tomando
en cuenta lo que se está viviendo como emergencia sanitaria del COVID-19 que vivimos
en estos momentos.
PREGUNTA 7. ¿Se tiene el presupuesto necesario para la implementación?
Dentro del Proyecto de Fortalecimiento de la Administración Tributaria financiado
por el BID, se encuentra el componente de Factura Electrónica, el cual cuenta el
financiamiento para su implementación.

137
PREGUNTA 8. ¿El país posee el hardware y software y toda la tecnología necesaria
para la correcta implementación?
El proceso de implementación será gradual, por lo tanto, se darán por lo menos
tres etapas de piloto, voluntariedad y obligatoriedad, en las cuales se sumarán los
contribuyentes que se encuentren listos con sus recursos tecnológicos y administrativos
para una correcta implementación, sea en fase piloto o de voluntariedad. Para la fase de
obligatoriedad la implementación será paulatina, de manera que los contribuyentes
obligados tengan el tiempo oportuno para incorporarse al proyecto. Es importante
mencionar que el común denominador de los países de América latina que implementaron
el proyecto de factura electrónica, contaba con las mismas o menores características
tecnológicas que con las que actualmente cuenta El Salvador, debido a lo anterior no es
un impedimento para llevar a cabo dicho desarrollo.
PREGUNTA 9. ¿Cuándo se pretende implementar el sistema de Facturación
Electrónica en El Salvador? Comente.
En el país ya existen empresas autorizadas para el uso de sistemas de facturación
digital distintos al esquema de infraestructura de llave pública que se está implementando
actualmente, por lo tanto, se ha seleccionado un grupo de contribuyentes para iniciar un
plan piloto bajo este nuevo esquema, tan pronto como lo permitan las condiciones de
infraestructura tecnológica del lado de los participantes de dicho plan y de la aprobación
oportuna de las reformas legales respectivas que se encuentran en proceso de formación
de ley. Con los participantes del plan piloto se está trabajando constantemente con el
objetivo de poder implementar durante el 2020 dicho sistema de facturación electrónica.
PREGUNTA 10. ¿El Ministerio de Hacienda está siendo asesorado por algún país
que ya haya implementado este proyecto?

138
Si, se tiene el acompañamiento de Consultorías por el Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias (CIAT), que recogen experiencias internacionales de los
distintos países de América Latina que la han implementado.
PREGUNTA 11. ¿Se tomó como modelo proyectos de Factura Electrónica de países
Latinoamericanos que ya implementaron esta manera de procesar datos?
El esquema de Factura Electrónica en formato de infraestructura de llave pública
(PKI) es un estándar que se utiliza en muchos países, por lo tanto, siendo un modelo
estándar se ha adaptado en base a la experiencia internacional de su implementación,
pero sobre todo de acuerdo a las necesidades propias de El Salvador, por lo que
Tomando esto en consideración, se ha realizado un análisis de la implementación del
Proyecto de Factura Electrónica en países de Latinoamérica, retomando las mejores
prácticas de estos y adaptarlo a la legislación salvadoreña y forma de operar.
PREGUNTA 12. ¿Qué tipo de documento será entregado a los contribuyentes con el
nuevo proyecto? Comente.
A los contribuyentes se les entregará los Documentos Tributarios Electrónicos, que
cumpla con los requisitos legales de los documentos actuales.
PREGUNTA 13. ¿Cuál será el mecanismo del envío de datos de Facturación a la
Administración Tributaria? Comente.
• Por medio de Web Service: es una plataforma que utiliza un conjunto de
protocolos y estándares que sirven para intercambiar datos entre aplicaciones. Se enviará
un archivo a través de la estructura de datos Json, conteniendo la información de cada
una de las operaciones de ventas, estará disponible para aquellos contribuyentes con
altos volúmenes de transacciones comerciales.

139
• Por medio de Portal Web Gratuito: es un sitio web dedicado que ofrece al
usuario, de forma fácil e integrada el acceso a una serie de opciones y de servicios
relacionados está enfocada a contribuyentes de bajo volúmenes de emisión de los DTE,
así como a personas naturales que brindan servicios profesionales.
• App móvil: Opción de facturación móvil, en la cual el contribuyente, podrá facturar
desde la palma de su mano.
PREGUNTA 14. ¿Cuál será el proceso a seguir para la anulación de una factura o
Comprobante de Crédito Fiscal?
Para realizar anulaciones o ajustes a los documentos tributarios, serán por medio
de notas de crédito y débito, en la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administración Tributaria, Además, existirá un evento de anulación Electrónica para los
documentos Tributarios Electrónicos, el cual podrá realizarse en un periodo de 24 a 48
horas aproximadamente.
PREGUNTA 15. ¿Cuánto será el tiempo que tendrá un contribuyente para hacer una
anulación de un documento de facturación? Comente.
La Administración Tributaria establecerá mediante Resolución la forma, plazo y
condiciones de las anulaciones y ajustes de los tratamientos a los documentos tributarios
electrónicos mediante resolución, podrá realizar ajustes mediante Notas de crédito y
débito y podrá anular dicho documento mediante una nota de crédito que contenga el
valor original del CCF que dio origen a la operación y de igual manera podrá realizar
ajustes parciales con los referidos documentos.
PREGUNTA 16. ¿Qué pasaría con los contribuyentes que no cuenten con los
recursos necesarios para optar por un sistema de Facturación Electrónica? ¿Habrá
multas o sanciones para dicho caso? Comente.

140
Existirá una solución gratuita en el portal web del Ministerio de Hacienda para
contribuyentes de bajo volumen de facturación. Es importante aclarar que el proyecto se
implementara por etapas como se mencionó anteriormente, tomando en cuenta esta
situación.
PREGUNTA 17. ¿En caso de una empresa que posea sucursales, enviarán cada
sucursal datos de la facturación a la Administración Tributaria, o la Matriz se
encargará de hacer un consolidado para enviar? Comente.
El contribuyente deberá de transmitir los documentos electrónicos firmados
electrónicamente. La obligación de transmitir los documentos a la administración tributaria
es del emisor, por lo tanto, lo importante es que se transmitan todos y cada uno de los
documentos que amparen sus operaciones de venta sin perder la secuencia de los
mismos.
PREGUNTA 18. ¿Cuál sería la manera de entregar un documento (Factura) a una
persona que no sea contribuyente? Comente.
A consumidores finales o sujetos excluidos del impuesto (IVA) se les entregará
una representación gráfica del documento electrónico emitido, la cual puede entregarse
en formato impreso o digital.
PREGUNTA 19. ¿Cuál es el beneficio que traerá al país este proyecto?
• Simplificación de los procesos y controles administrativos.
• Disminución de costos en el proceso de autorización, impresión, emisión, control
y almacenamiento de los documentos tributarios.
• Mejora la eficiencia reduciendo los costos operativos y aumenta la
automatización de las empresas.

141
• Disminuye errores en la elaboración, registro y declaración de los documentos
fiscales.
• Fomenta el uso de relaciones comerciales electrónicas entre empresa.
• Fortalece el entorno empresarial.
• Beneficios contables para contribuyentes.
• Seguridad de la Información.
• Fortalecimiento de los controles tributarios.
• Generación de una mayor sensación de riesgo en los contribuyentes.
PREGUNTA 20. ¿Qué empresas serán los proveedores de firma digital y cuál sería
el costo que tendría?
La información relativa a la firma electrónica deberá consultarse a la Unidad de
Firma Electrónica del Ministerio de Economía, como entidad competente en ese tema.
142
CAPITULO V CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.
5 CONCLUSIONES Y RECOMEDACIONES.
5.1 CONCLUSIONES.
1. La facturación electrónica en El Salvador tiene como finalidad facilitar, agilizar y
mejorar el control de las transacciones que realizan los contribuyentes, así como la
reducción de la emisión física de comprobantes, aportando de esta manera al
ahorro de papel que trae consigo el cuidado del medio ambiente. Genera un
beneficio contable y un mejor control tributario.
2. Para el Ministerio de Hacienda la factura electrónica garantiza el interés y recaudo
fiscal más efectivo y contribuye a la reducción de la carga administrativa del
personal involucrado.
3. Se ha identificado que la información personal de los contribuyentes en relación al
giro de sus negocios, se vuelve más vulnerable al estar más expuesta en los
documentos tributarios electrónicos.
4. El uso de la factura electrónica conlleva a que los contribuyentes hagan un cambio
en la capacidad de su equipo tecnológico, pues no cuentan con las herramientas
adecuadas para ejecutar dicho proyecto ni con los empleados altamente
capacitados para manipular sistemas de facturación.
5. La aplicación de la factura electrónica en contribuyentes, es decir su proceso de
emisión es desconocido por la mayoría de la muestra encuestada ya que como
empresas no asisten a capacitaciones desarrolladas sobre el tema.
6. La profesión contable experimentaría una simplificación de labores, evitando los
procesos repetitivos y extensos para enterar el impuesto del IVA a la
administración tributaria, mejorando los tiempos de respuesta, al generar la

143
información tributaria y financiera, con alto grado de fiabilidad, para los distintos
usuarios que la requieran
7. Modernización tecnológica y de mantenimiento de software, que intervengan para
el adecuado cumplimiento de las funciones laborales del Profesional contable.
8. Desconocimiento por parte de los profesionales contables de la propuesta de
facturación electrónica y de las nuevas leyes que formarían parte del proceso de
facturación dentro de la empresa.
5.2 RECOMENDACIONES
1. Para una buena práctica de facturación electrónica los contribuyentes deberán
incentivar a sus clientes para que de alguna manera se involucren con este nuevo
método de facturación con el propósito que se deba cumplir los procesos
establecidos, tomando en cuenta, el aspecto legal y normativo, firma digital
autorizada, ventajas, desventajas en su implementación.
2. Para el recaudo fiscal más efectivo, el Ministerio de Hacienda debe trabajar
mediante una labor conjunta con las municipalidades, en campañas informativas
en que incentiven a la población al uso de la factura electrónica y la importancia
que tiene, para poder lograr la recaudación de una manera más sencilla logrando
un crecimiento económico a largo plazo.
3. Los contribuyentes para poder proteger la información en sus equipos y en la
plataforma al momento de emitir un documento tributario electrónico, deberán
adquirir sistemas, que sirvan de apoyo para cuidar la información y evitar así fugas
o robos de información, además el personal de la empresa debe ser capaz del
dominio y cuidado del equipo y de la información asignada.
4. El Ministerio de Hacienda debería hacer visitas de campo para conocer a detalle
las principales limitaciones tecnológicas con la que cuentan los contribuyentes y

144
lograr así poner a disposición una plataforma adecuada a las capacidades
tecnológicas de los mismos, ya que de esta manera se puede brindar un campo
más flexible porque no todos cuentan con las mismas condiciones de equipo.
5. Los contribuyentes de común acuerdo con el Ministerio de Hacienda deberían
desarrollar planes de capacitación continua con el propósito de brindar información
actualizada a los contribuyentes y el personal encargado sobre el modo de enviar,
recibir, anular, etc. facturas electrónicas
6. Los profesionales contables tendían que capacitarse para tener los conocimientos
técnicos, y poder manejar adecuadamente el sistema de facturación electrónica
que desarrolla Ministerio de Hacienda.
7. El profesional contable debe adaptarse a los cambios tecnológicos que requiera
proceso de facturación electrónica.
8. La administración tributaria o las gremiales de contadores den capacitaciones
sobre la propuesta de facturación electrónica y de las leyes que influirían en el
proceso de facturación electrónica, para que el profesional tenga conocimiento
amplio acerca del nuevo proceso de facturación.

145
CAPITULO VI. PROPUESTA DE

TRABAJO.
6 . PROPUESTA “ANÁLISIS A
LA PROPUESTA DE
IMPLEMENTACIÓN DE LA
FACTURA ELECTRÓNICA Y
REPERCUSIONES EN LOS
CONTRIBUYENTES Y EN EL
PROFESIONAL CONTABLE DE
LA CIUDAD DE SAN MIGUEL
AÑO 2020”
146
ÍNDICE DE LA PROPUESTA.
INTRODUCCIÓN……………………………………………………………………….....148
6.1 ALCANCE……………………………………………………………………………...150
6.2 OBJETIVOS DE LA PROPUESTA………………………………………………….151
6.2.1 Objetivo General……………………………………………………………151
6.2.2 Objetivos Específicos……………………………………………………...151
6.3 JUSTIFICACIÓN DE LA PROPUESTA……………………………………………..152
6.4 ANÁLISIS DESARROLLADO A CONTRIBUYENTES AL IMPLEMENTARSE LA .
. FACTURA ELECTRÓNICA……………………………………..…………………….154
6.4.1 Análisis Financiero…………………………………………………………..154
6.4.2 Medidas de Control interno en la Emisión de Facturas………………….155
6.4.2.1 Firma Electrónica……………………………………………........156
6.4.3 Análisis Legal…………………………………………………………………157
6.4.3.1 Validez jurídica de las facturas emitidas, validez del certificado
. utilizado, validez del formato utilizado…………………………..160
6.4.4 Requerimiento Legal…………………………………………………………162
6.4.5 Requerimiento Técnico………………………………………………………163
6.4.6 Requerimiento Tecnológico………………………………………………….164
6.4.7 Ventajas y Desventajas de la Factura Electrónica para
. contribuyentes………………………………………………………………...165
6.4.7.1 Ventajas……………………………………………………………...165
6.4.7.2 Desventajas………………………………………………………….166
6.5. ANÁLISIS DESARROLLADO A PROFESIONALES CONTABLES AL
. IMPLEMENTARSE LA FACTURA ELECTRÓNICA…………………………………167
6.5.1 Análisis Financiero…………………………………………………………….168
6.5.2 Análisis Legal…………………………………………………………………..169
6.5.3 Requerimiento Legal…………………………………………………………..172
6.5.4 Requerimiento Técnico………………………………………………………..173
6.5.5 Requerimiento Tecnológico…………………………………………………...173
6.5.6 Ventajas Y Desventajas De La Factura Electrónica Para Profesionales .
. Contables………………………………………………………………………..174
6.5.6.1 Ventajas……………………………………………………………….174
147
6.5.6.2 Desventajas…………………………………………………………..175
6.6 ANÁLISIS DESARROLLADO A MINISTERIO DE HACIENDA AL .
. IMPLEMENTARSE LA FACTUR ELECTRÓNICA……………………………….……176
6.6.1 Análisis Financiero……………………………………………………………..176
6.6.1.1 Evaluación del Sistema de Facturación Electrónica……………..177
6.6.2 Análisis Legal……………………………………………………………………179
6.6.3 Requerimiento Legal……………………………………………………………181
6.6.4 Requerimiento Técnico…………………………………………………………181
6.6.5 Requerimiento Tecnológico……………………………………………………182
6.6.6 Ventajas Y Desventajas………………………………………………………..183
6.6.6.1 Ventajas………………………………………………………………..183
6.6.6.2Desventajas……………………………………………………………183
6.7 OPERATIZACIÓN: PASOS A SEGUIR EN EL PROCESO DE EMISOR DE LA
. FACTURACIÓN ELECTRÓNICA…………………………………………………………184
6.7.1 Paso 1: Empresa emite la Factura Electrónica……………………………….185
6.7.2 Paso 2: La Plataforma revisa los campos de la Factura…………………….187
6.7.3 Paso 3: Esta debe cumplir todos los requisitos por Ley…………………….190
6.7.4 Paso 4: La Factura se valida con una Firma Electrónica y se incorpora
. un Sello…………………………………………………………………………...190
6.7.5 Paso 5: La plataforma envía el documento al cliente……………………….192
6.7.6 Paso 6: El usuario puede consultar y conservar la Factura
Electrónica………………………………………………………………………….…..193
148
INTRODUCCIÓN.
La implementación del sistema de Facturación Electrónica en El Salvador es
desarrollada con el objetivo de contribuir a minimizar los errores de registros de las
operaciones del contribuyente, a agilitarlas, modernizarlas; logrando así grandes
beneficios para una mayor rapidez y eficiencia en sus servicios.
Este sistema nace por la necesidad de innovar y crear procesos adecuados que
permitan eficacia y control de los registros, los mismos que crean beneficio al
contribuyente y principalmente al Estado ya que a través de la Administración tributaria se
tendría un acceso rápido, y oportuno que permite validar los montos declarados por el
contribuyente en estudio de impuestos y verificar información valiosa, optimizando así el
tiempo y recursos; fomentando una base de confianza que garanticen la recaudación y
controle la evasión tributaria.
En el mundo actual por las actividades macro - económicas y tecnológicas que lo
desarrollan se da la necesidad de estandarizar los procesos a nivel global que den
herramientas que permitan un mejor acceso a la información que se genera, para que
dicho proceso sea de manera rápida y confiable con el fin de anticipar, tener datos
precisos, logrando así beneficios; es por ello que nace la oportunidad de implementar un
nuevo sistema de facturación, la facturación electrónica.
La facturación electrónica es un nuevo sistema a través del cual, quienes lo
implementan y aplican modernizan, fortalecen los procesos de sus actividades cotidianas,
garantizan la efectividad de los datos de sus registros, controlan más eficazmente los
valores que corresponden a impuestos para el Estado; y primordialmente para el Estado
sirve de herramienta de control para minimizar la evasión de tributos, incrementando sus
recaudaciones.
149
Por lo expuesto, la presente investigación tiene objetivo analizar las ventajas que
tiene este nuevo sistema de Facturación Electrónica y su efecto en los Contribuyentes y
los Profesionales de Contaduría Pública, en la Ciudad de San Miguel.

150
6.1 ALCANCE
El presente análisis será utilizado por los Contribuyentes y Profesionales
Contables de la ciudad de San Miguel y demás personas interesadas, para tener un mejor
conocimiento de las repercusiones legales y financieras que tendría la implementación del
proyecto de factura electrónica que impulsa el Ministerio de Hacienda. Así mismo generar
conocimiento más detallado de los diferentes posos a seguir en la emisión de la factura
electrónica.
151
6.2 OBJETIVOS DE LA PROPUESTA
6.2.1 Objetivo General.
Proporcionar a Contribuyentes y Profesionales de Contaduría Pública, un
análisis que sirva de guía en el ámbito financiero, legal y tecnológico donde se
muestren los retos y cambios a seguir en la implementación de la Facturación
Electrónica.
6.2.2 Objetivos Específicos.
Contribuir con información relevante donde el Contribuyente y Licenciados en
Contaduría Pública, sepan de los beneficios que generaría la implementación de la
Factura Electrónica, tanto en la recepción como en el envío de documentos de manera
que agilicen los procesos contables y transacciones comerciales.
Orientar a Contribuyentes y Profesionales de Contaduría Pública, sobre la
seguridad que genera la implementación de la Factura Electrónica con relación al
resguardo de los Documentos Tributarios Electrónicos, seguridad para evitar
falsificaciones de documentos y lograr así procesos administrativos más rápidos y
eficientes.
152
6.3 JUSTIFICACION DE LA PROPUESTA.
La propuesta de investigación tiene como fundamento principal orientar y servir de
guía a contribuyentes y profesionales contables, para que estos tengas el conocimiento
previo y necesario para poder recibir y entregar documentos tributarios electrónicos y los
cambios que genera este método de facturación tales como ventajas y desventajas. En
base a los resultados obtenidos se manifiesta claramente el nivel de desconocimiento que
existe en relación al modelo de facturación electrónica.
Por tal razón se enuncian y se describen paso a paso los lineamientos a seguir
para poder emitir una factura electrónica, así como las ventajas y desventajas que se
tendrían.
Los análisis financieros realizados a los contribuyentes y profesionales contables,
van enfocados a conocer las ventajas y desventajas es decir los cambios ya sean a nivel
tecnológicos, compra o mejora del equipo informático existente, así como los espacios
físicos en la adquisición de más equipo altamente capacitado, a nivel del personal,
reforzar capacitaciones a los empleados, estos son algunos cambios a los que se
someterían los contribuyentes y para los profesionales contables existiría un costo de
modernización pues tienen que estar actualizados con este método de facturación
electrónica, capacitarse, pero a su vez con la reducción de las cantidades de papel
genera un mejor ambiente laboral.
Los análisis legales, dan una orientación a lo que sería todos aquellos nuevos
lineamientos legales a los que cada uno de los involucrados debe apegarse y deberá
cumplir, los requerimientos planteados en la propuesta son las diferentes alternativas que
los contribuyentes y profesionales contables deben hacer o la manera en que deben
ejecutar el método de facturación.

153
La parte de la propuesta donde se relaciona con el Ministerio de Hacienda es para
conocer sobre la evaluación del sistema de facturación pues es un mecanismo innovador
que brinda un mejor apoyo para recaudar los impuestos.
De esta manera se resuelve la problemática planteada acerca de la falta de
conocimiento que existe sobre el método de facturación y los beneficios y repercusiones
que este trae consigo al momento de su implementación.

154
6.4 ANÁLISIS DESARROLLADO A CONTRIBUYENTES AL

IMPLEMENTARSE LA FACTURA ELECTRÓNICA
6.4.1 Análisis Financiero.
El gobierno en su afán de modernizar su gestión y evitar la evasión tributaria, inicia
la implementación de documentos tributarios electrónicos, siendo el Servicio de Impuestos
Internos el ente encargado de ejecutar y promover el nuevo sistema de facturación
electrónica. Debemos determinar la percepción de los contribuyentes respecto a este
nuevo sistema de facturación, en relación a su uso, beneficio económico, seguridad y
ahorro de tiempo. Con el fin de obtener los beneficios que perciben respecto al nuevo
sistema.
Es necesario analizar el nuevo esquema de facturación de los contribuyentes en
relación a las oportunidades de ahorrar costos operativos, los posibles problemas en los
procesos de implementación tomando en cuenta que este proceso implica un cambio de
mecanismos tecnológicos y financieros para aquellos negocios que no son apropiados.
La facturación electrónica representa para el contribuyente un desafío
administrativo, tecnológico, financiero, cultural ya que a pesar del uso de tecnologías de
información la gran mayoría de las personas está acostumbrada a exigir un documento
físico por exigencia de la ley y para confiar en la celebración de la transacción, es
necesario considerar que no todas las empresas y negocios tienen los recursos
económicos para realizar las inversiones requeridas por el nuevo sistema porque no
tienen el conocimiento tecnológico necesarios para la aplicación del mismo.
Los beneficios económicos en los cuales se centra la factura electrónica se
resumen en la reducción de costos se reducen costos por administración de folios, se
reducen costos de impresión y almacenamiento de libros de compra y venta. Se eliminan
los costos de entrega de documentos por mensajería Se disminuyen los costos de

155
administración de los documentos. Se evitan las cotizaciones, compra y almacenamiento
de facturas en blanco. Disminución de errores en la impresión y entrega de documentos.
Demoras en los pagos productos por errores o pérdidas. Se evita la pérdida de
documentos en blanco (multas y trámites) se evita la pérdida de documentos impresos.
Si bien es cierto en la actualidad la población económicamente activa tiene
estrecha relación con la tecnología esto siendo un punto favorable y que debe
aprovecharse sin embargo no se puede descuidar el trabajo cultural al que deben
involucrarse los contribuyentes. Otro dato a ser tomado en cuenta es que no todas las
contribuyentes tienen los recursos para la adquisición de un software para implementar la
facturación electrónica porque no toda la población posee acceso a internet para
descargar sus facturas electrónicas generando un problema mayor en especial los
participantes del comercio informal.
6.4.1.1 Medidas de Control interno en la Emisión de Facturas.
El efecto de que alguno de estos riesgos ocurran van desde perdida completa de
la información hasta el acceso de la información de precios por la competencia, muchas
empresas manejan sus precios en función de los precios que da la competencia, ya que
los clientes siempre buscaran lo más económico, considerando esto, si una empresa de la
competencia logra tener acceso a la información de los precios de su rival, puede incluso
hasta hacer quebrar a esta empresa, su efecto iría desde perdida de grandes clientes,
que implica grandes pérdidas de dinero y bajas considerables en las ventas, hasta dejar
de funcionar por la pérdida de los más grandes clientes, por lo que la confidencialidad de
esta información es algo sumamente importante. Por lo tanto después de analizar los
principales riesgos que existen con la implementación de la facturación electrónica, es
necesario considerar las medidas que serán necesarias tomar, para proteger a la
empresa de esos posibles riesgos, ya que se ve que la posibilidad de que el servidor

156
donde el contribuyente guarda sus facturas electrónicas, se contagie de algún virus o sea
atacado por algún pirata informático es bastante grande, por ello es necesario tomar las
medidas de seguridad informática respectivas y entre ellas tenemos:
Instalación de Software Antivirus
Instalación de Software Anti espías (Antispyware)
Instalación de Software Corta Fuego (Firewall)
Restringir el acceso a los servidores
6.4.1.2 Firma Electrónica.
El objetivo básico de la firma electrónica es aportar al mundo de los documentos
electrónicos la misma funcionalidad que aporta la firma manuscrita a un documento
impreso, es decir, identificar al autor del mismo, Los retos que debe atender la firma
electrónica son garantizar la identidad del firmante y garantizar que el documento no ha
sido modificado tras ser firmada, la firma electrónica funciona mediante la encriptación o
cifrado de los datos que la componen, de forma que si no se tiene la clave, el documento
se convierte en ilegible . El contribuyente tendría que incurrir en costos de firma digital e
certificados si bien en cierto ya no tendría que pagar a máquinas registradoras imprentas
para la impresión de sus documentos legales, pero si adquirir los servicios de una
empresa certificadora.
El implementar un sistema de generación de factura electrónica dentro de una
empresa implica una alta inversión, por lo que para las empresas que poseen una
tecnología que se puedan adecuar fácilmente a este sistema la inversión será mínima, lo
157
cual también implica una reducción en el tiempo a invertir. Caso contrario sería para
pequeñas empresas pues no todos cuentan con una capacidad tecnológica, aspectos
financieros en igual proporción.
6.4.2 Análisis Legal.
Los requisitos Mínimos que deben llevar los documentos legales que amparan las
transacciones u operaciones para el control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestación de Servicios con el objeto de llevar un mejor control y garantizar
el interés fiscal y su uso lo establece la sección quinta del código tributario
“Los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestación de Servicios están obligados a emitir y entregar, por cada operación, a otros
contribuyentes un documento que, para los efectos de este Código, se denominará
"Comprobante de Crédito Fiscal" que podrá ser emitido en forma manual, mecánica o
computarizada.
Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, deberán
emitir y entregar, por cada operación, un documento que se denominará "Factura", la que
podrá ser sustituida por otros documentos o comprobantes equivalentes, autorizados por
la Administración Tributaria”. (Art 107)
Los contribuyentes deberán emitir y entregar los documentos señalados en el
presente artículo en todo caso.
En esa perspectiva en que los contribuyentes tienen que hacer la emisión de
documentos en físico, los documentos electrónicos, desde el punto de vista fiscal beberán
tener la misma eficacia jurídica, fuerza probatoria que los documentos físicos, siempre y
cuando hayan sido estructurados y emitidos bajo los lineamientos técnicos, normativos
previamente comunicados por la administración tributaria.

158
La implementación de la facturación electrónica en el país requiere de una reforma
integral del marco tributario, esto porque la ley establece requisitos en el proceso de
facturación, como tener una documentación impresa y realizar una entrega física del
documento en cada transacción, a nivel de archivo, tener facturas originales, un
resguardo por diez años, cuatro en físico y seis en digital.
La falta de emisión o entrega de documentos autorizados, la emisión incompleta o
falsa de estos, constituyen casos de defraudación que serán sancionados de conformidad
con el Código Tributario.
El reglamento de aplicación del código tributario nos dice” Los contribuyentes del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestación de Servicios, para
soportar las transferencias de bienes, prestación de servicios y exportaciones, únicamente
deben emitir y entregar los documentos que estable el Código Tributario; en tal sentido,
no será válido el uso de cualquier otro documento para soportar dichas operaciones.” (Art.
36 RACT)
Actualmente, resulta difícil el hecho de contar con facturación electrónica ya que
los contribuyentes se ven afectados al momento de presentar una factura en formato
digital ya que nuestra legislación obliga y especifica al contribuyente a emitir un tipo de
documento físico en cada transacción que realice.
La ley del Impuesto a la Trasferencia de Bienes Muebles establece en su artículo
65 los requisitos para poder ser un crédito fiscal deducible “Para efectos de la
deducibilidad a que se refiere este artículo se requerirá en todo caso, que la operación
que origina el crédito fiscal esté documentada con el Comprobante de Crédito Fiscal
original”
159
Sin los respectivos ajustes legales, los contribuyentes tendrían que emitir tanto la
factura electrónica como la física para no caer en un incumplimiento y ser sujeto de
multas y otras sanciones por parte del Ministerio de Hacienda.
Tanto la factura física como la factura digital deben cumplir con características
obligatorias tal como lo indica el Código Tributario en su artículo 114 que detalla los
requisitos mínimos que toda factura debe poseer, para que sea considerada válida en el
marco de la ley de El Salvador. Por lo tanto, la información que debe contener la factura
electrónica son los siguientes.
 Datos de la Factura: Número de la factura; Fecha de Expedición; Número
Correlativo de documento; Resolución de autorización
 Datos del Emisor: Nombre, Denominación, Razón social, Giro o actividad
comercial, Dirección del establecimiento, oficinas y de las sucursales de existir, Número
de Identificación Tributaria (NIT), Número de Registro de contribuyente (NRC).
 Datos del Adquiriente: Nombre del adquiriente, Denominación (para
factura con crédito fiscal), Razón Social (para factura con crédito fiscal), Giro o actividad
comercial (para factura con crédito fiscal), Dirección, Número de Identificación Tributaria
(NIT) (para factura con crédito fiscal), Número de Registro de Contribuyente (NRC) (para
factura con crédito fiscal).
 Importes: Detalles de los cargos en impuesto y retenciones que se hacen,
en cumplimiento del Código Tributario.
 Conceptos de la factura: Cantidad, Descripción, Precio Unitario, Monto
total, Operaciones grabadas, Ventas exentas, Ventas no sujetas, Condiciones de las
operaciones (al contado, al crédito).

160
Al momento de la compra-venta, se emiten 3 facturas; La original identificada con
color Blanco se le entrega al comprador; el duplicado de color amarillo le queda al
vendedor y el triplicado es para control tributario.
6.4.2.1 Validez jurídica de las facturas emitidas, validez del certificado utilizado,
validez del formato utilizado.
En la validez jurídica de las facturas cabe hacer una diferencia entre factura digital
y factura electrónica, muchas empresas ya envían sus facturas en formato digital , la
principal diferencia entre una factura digital y una factura electrónica, es que la electrónica
va firmada con un certificado digital valido y la otra no, para que una factura electrónica
tenga validez legal debe estar firmada digitalmente, para la firma de dicha factura se debe
utilizar un certificado digital expedido por una autoridad de certificación valida.
Aparte de la validez del certificado digital utilizado, el formato de la factura también
es importante, ya que debe permitir al cliente recibirla, leerla y verificarla, el formato digital
es válido siempre que se encuentre firmado digitalmente y que sea accesible para el
receptor almacenando los documentos tal y como establece la ley.
La facturación electrónica permite mejorar la accesibilidad a la información fiscal,
donde dicha tecnología introduce a la empresa al mundo de los documentos electrónicos
de manera gradual donde se desarrolle efectos más profundos para todo el ciclo
comercial, administrativo y logístico en consecuencia, este progreso de las empresas
hacia la implementación de la facturación electrónica será lento y progresivo reducir la
cantidad de documentos emitidos de manera física, disminuyendo costos operativos y
administrativos para los contribuyentes y la Administración será un gran reto; porque al
omitir la emisión o la entrega de los documentos exigidos por este código el contribuyente
seria acreedor de una multa equivalente al cincuenta por ciento del monto de la operación
por cada documento, la que no podrá ser inferior a dos salarios mínimos mensuales.
161
La factura electrónica se define como el documento tributario generado por medios
informáticos en formato electrónico, que reemplaza al documento físico en papel, pero
que conserva su mismo valor legal, dichos documentos electrónicos deben contener los
mismos requerimientos legales exigidos para las facturas tradicionales con la condición de
una mayor seguridad que garantice el contenido e integridad de los mismos. La factura
electrónica difiere de la factura en papel por la manera en que se gestiona, valida y envía.
• Se gestiona a través de equipos informáticos
• Se valida electrónicamente por vía internet, y
• Se pone a disposición mediante un sistema digital.
En la actualidad no hay duda alguna que el internet ha facilitado e intensificado las
transacciones alrededor del mundo donde se puede hacer una compra al otro lado del
mundo sin salir de casa. La globalización ha obligado a las empresas a adoptar nuevas
formas de hacer negocios donde la tecnología adquiere cada día un rol más importante.
Sin embargo, lo que se mantiene constante es la obligación de documentar las
operaciones relacionadas con las compras o ventas de los bienes o servicio ya que así lo
establece nuestra legislación tributaria.
6.4.3 Requerimiento Legal.
En los años 90 la factura electrónica fiscal se introdujo en la fiscalidad
internacional, como una iniciativa de América Latina para el apoyo a la lucha contra la
evasión y a la digitalización de las administraciones tributarias.
La Factura Electrónica es una factura que existe electrónicamente y que cumple,
en todas las condiciones ante todos los actores, los mismos propósitos que una factura en
papel tanto para los emisores y receptores, en otras palabras, es un documento que
162
registra operaciones comerciales de una entidad en forma electrónica cumpliendo con
principios de autenticidad, integridad y legibilidad ante procesos en ámbito comercial, civil,
financiero, logístico y tributario.
La factura electrónica origina un cambio en la forma de documentar las
transacciones realizadas entre contribuyentes y consumidor final posteriormente, los
contribuyentes deberán seguir y cumplir con las nuevas reformas que se le hagan al
Código Tributario pues nuestra legislación contempla documentos en físico.
Dichas reformas estarán en caminadas a incorporar el método de facturación
electrónicamente, donde los contribuyentes deberán entregar ya no un documento en
físico para amparar la transacción si no que tendrían que generar una factura electrónica
inmediatamente tanto para el que emite y recibe la factura.
Todos los contribuyentes deberán utilizar los mecanismos aprobados por el
Ministerio de Hacienda para poder entregar y recibir sus facturas electrónicamente ya sea
por medio del Web Service que es un sistema diseñado para soportar la interacción
maquina a máquina a través de una red de forma interoperable utiliza protocolos y
estándares que sirven para intercambiar datos entre aplicaciones. Para aquellos
contribuyentes con volumen alto en sus transacciones comerciales se utilizará un archivo
a través del formato Json que es un formato de texto sencillo para el intercambio de
datos.
A través del Portal Web gratuito que es una plataforma basada en recopilar
información de diferentes fuentes, ofrece a sus usuarios acceso a varias opciones de
manera fácil e integrada, este sitio web está enfocado a contribuyentes con bajas
transacciones comerciales es decir aquellos que emitirían bajo volumen de documentos
tributarios electrónicos.
163
Por medio de la App móvil una aplicación informática diseñada para ser ejecutada
en teléfonos inteligentes por lo que permite al contribuyente poder facturar fácil y
rápidamente ya sea desde su celular o tablet.
La legislación tributaria de El Salvador se encuentra regulada por diversas Leyes a
través de las cuales se basa su aplicación y cumplimiento a las obligaciones de las
mismas que deben acatar todos los contribuyentes, así como sus respectivas reformas. El
Estado por medio de sus leyes es quien tiene la facultad de establecer, modificar o
extinguir los tributos.
Las Leyes, disposiciones y reformas son creadas con el fin de facilitar las
recaudaciones y el cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente.
6.4.4 Requerimiento Técnico.
La implementación de la factura electrónica viene a sustituir el método tradicional
de facturación es decir facturación en papel, dicho documento electrónico deberá
contener todos los datos exigidos por ley.
El contribuyente que emita y reciba facturas electrónicas deberá proporcionar y
cuidar de la información que es proporcionada en el sistema ya que incluyen datos
personales en la parte del encabezado de la factura tales como; el giro del negocio,
nombre, número de identificación tributaria, número de registro de contribuyentes,
dirección del establecimiento y sucursales en el caso de que existan, fecha en que se
realiza la transacción, en el cuerpo de la factura, monto de la transacción, descripción del
producto o servicio que se compra o vende, cálculo del IVA, monto total entre otros.
Todos los requisitos mencionados anteriormente deben estar contemplados en un
documento electrónico, la nueva variante para los contribuyentes con la factura

164
electrónica va relacionada con el llenado de los campos pues tendría que tener personal
más capacitado para poder generar facturas electrónicas.
6.4.5 Requerimiento Tecnológico.
Con la implementación de la factura electrónica para obtener mejores beneficios
antes que nada los contribuyentes deberán hacer una serie de cambios para que dicho
método sea ejecutado de mejor manera dentro de las empresas, dichos cambios van
encaminados a mejorar su modo de operar es decir invertir para mejorar su capacidad
tecnológica e invertir en la formación de conocimientos a través de capacitaciones más
calificadas para sus trabajadores en relación con el manejo de equipos informáticos,
dentro de dichos cambios podemos mencionar.
Adquirir Antivirus: Como el internet es un campo de bastante amplitud los
contribuyentes deberán proteger su información por medio de antivirus en sus
computadoras para evitar robo de información, daño a las computadoras o al software de
Compra de Internet: Como es un medio fundamental para generar las facturas
electrónicas, los contribuyentes deben adquirir internet altamente capacitado cuya
capacidad sea suficiente para procesar la gran cantidad de datos envueltos en una factura
electrónica.
Back up: Por si se interrumpe la facturación ya que si no existe respaldo de la
información se perdería totalmente la información de la facturación electrónica los datos
contenidos en el equipo desaparecerían, por eso es necesario generar copias de facturas
emitidas y recibidas.
165
Cambio de Computadoras: Adquisición de máquinas con características de
mejor configuración y capacidad ya que si son contribuyentes que necesitan tener
computadoras por departamentos están deberán contener el software para poder facturar
ya que no se puede tener una sola computadora para uso exclusivo para el software
correspondiente.
Actualizaciones de Software: Los contribuyentes deberán realizar las debidas
actualizaciones y mantenimiento al sistema por lo menos cada seis meses
Licencia para Software: En algún sistema no es permitido multiusuarios a la
misma vez, lo que limita la generación de facturas para añadir más usuarios hay que
pagar por más licencias.
Software Anti espías: Esto con el fin de garantizar una seguridad informática
para evitar robo de información.
Este cambio al margen de lo tecnológico, debe estar coordinado con el aporte de
profesionales expertos en el área técnica informática, profesionales especializados lo que
genera costos tecnológicos.
6.4.6 Ventajas y desventajas de la Factura Electrónica para contribuyentes.
6.4.6.1 Ventajas
La factura electrónica genera muchas ventajas para las empresas, ya sea por
parte del emisor como por parte del receptor algunas ventajas son:
 Ahorro en el gasto de papelería donde a mayor proporción de
comprobantes emitidos electrónicamente se muestra un mayor ahorro.
 Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
 Oportunidad en la información, tanto en la recepción como en el envío.

166
 Eliminación de espacios para almacenar documentos históricos, ya no se
necesita bodegas ni carpetas para almacenar todos los documentos tributarios.
 Agiliza la conciliación de la información contable.
 Reducción del tiempo de entrega de comprobantes emitidos hacia los
contribuyentes receptores de forma inmediata a su correo electrónico.
 El comprobante puede ser visto rápidamente teniendo acceso a internet.
 Mejora el servicio al cliente.
 Ahorro de tiempo, generando mayor eficiencia.
 cálculos de impuestos
 Eliminación del riesgo de pérdida de documentos tributarios físicos
 Certeza de autenticidad, promoviendo la eliminación de la falsificación o
alteración de documentos fiscales.
 Disminuye el riesgo o probabilidad de fraude.
 Eliminación de falsificación o alteración de documentos.
6.4.6.2 Desventajas.
La factura electrónica también trae consigo desventajas que se relacionan con
limitaciones entre ellas las dificultades de las pequeñas y medianas empresas para
adaptarse al cambio del sistema de facturación, resistencia de los consumidores para
confiar, adoptar los nuevos hábitos de consumo a través de la red directamente falta de
acceso a la misma
 Las empresas deben invertir en capacitaciones para que el personal pueda
operar de manera eficiente en el uso del sistema; incurriendo así en un gasto adicional en
implementar software y capacitación.
 Piratas informáticos (Hacker)
 Virus informáticos.
167
 Falta de Suministro de Energía Eléctrica
 Fuga de información
 El contribuyente se reúsa al cambio y a la adopción de nuevas tecnologías
esto puede darse por falta de cultura tecnológica y tributaria.
 Costos que las empresas deben absorber en infraestructura, soluciones
informáticas.
Las principales desventajas que se presentan en la aplicación de la facturación
electrónica para los contribuyentes del sector informal son:
 Falta de cultura tributaria.
 Falta de conocimiento en tecnología.
 Carencia de recursos para capacitarse e implementar software que
permitan el proceso de facturación electrónica.
6.5 ANÁLISIS DESARROLLADO A PROFESIONALES CONTABLES AL

IMPLEMENTARSE LA FACTURA ELECTRÓNICA.
La facturación electrónica es una herramienta muy novedosa que traerá consigo
cambios entre ellos muchos beneficios en materias de recaudo de impuestos, lo que se
traduce en más fondos para el Estado. Es ahí donde los Contadores, encuentran en la
Facturación Electrónica ya que son los encargados de la declaración de impuestos a
través de una serie de formularios, por lo cual los profesionales contables son quiénes
son uno de los agentes más activos dentro de este proceso implementación de la factura
electrónica en el país.
Los profesionales contables encentran como una alivio el poder registrar el gran
volumen de transacciones de manera directa ante la autoridad tributaria, mejorando las
posibilidades de disminuir la carga de reportes y acciones rutinarias, dando así al

168
Contador un rol más estratégico, acorde a sus conocimientos y a su profesión, lo cual se
ve respaldado en la tabulación de datos ya que un 88% de los profesionales contables
consideran que la implementación de la factura electrónica generara beneficio.
Nuestra propuesta se centra en analizar dos grandes ámbitos que marcarían un
antes y un después en los profesionales contables, siendo estos los ámbitos financieros y
legales que con la entrada en vigencia del modelo de factura electrónica llevaría a
cambios con los cuales el profesional contable tendría que enfrentarse.
MODERNIZACIÓN: El sistema de facturación electrónica, al tratarse de un sistema
relativamente nuevo y que opera con tecnología computacional vigente hace que los
profesionales contables estén a la vanguardia en los procesos informáticos relacionados
al proceso de facturación. Cabe destacar que el costo de modernización variaría en cada
uno de los profesionales contables ya q dependería del grado de modernización con la
que se cuente.
La modernización tiene un costo y la implementación del modelo de facturación
electrónica, llevaría al aumento de costos relacionados en compra de equipo
computacional y mantener una mayor seguridad cibernética como mantener buenos
sistemas de antivirus y firewall. Además, unas firmas contables tendían que incurrir en la
utilización de firma electrónica para poder facturarle a sus clientes lo cual puede llegar a
generar un incremento de costos para prestar sus servicios.
CAPACITACION: Los profesionales contables tendrán que invertir en capacitarse
para poder ser el asesor de sus diferentes clientes en la implementación de la factura
electrónica. De esa manera tendría conocimiento del proceso de facturación electrónica y

169
loas diferentes leyes que se formarían parte de este proceso, ya que según la información
recolectada corrobora que de la muestra en estudio el 65% de los profesionales contables
no conocen la propuesta de facturación electrónica y el 69% desconoce de la ley de firma
electrónica, lo cual es un elemento indispensable para poder emitir factura electrónica.
DISMINUCION DE INGRESOS: Los profesionales contables se verían afectados
con la implementación de la facturación electrónica ya según la propuesta planteada por
el Ministerio de Hacienda los libros conocidos como de IVA (ventas a consumidos final,
Ventas a Contribuyentes Y Compras), dentro de la plataforma de facturación electrónica
se generarían de forma automática, por lo cual los contadores públicos dejarías de
percibir esos ingresos.
MENOS PAPEL, MEJOR AMBIENTE: Como bien es sabido, una de las grandes
ventajas de la facturación electrónica es poder generar un buen impacto ambiental a
través del uso de los sistemas electrónicos para registrar y reportar una y cada una de las
operaciones de la compañía, por ello este proceso que tenía un impacto directo al
ambiente en cuanto al papel que se gastaba para poder soportar una y cada una de las
operaciones, mejorará sin duda el ambiente de manera positiva puesto que no tendrá que
imprimirse cantidades, lo cual también generaría una reducción de costos desde compra
y mantenimiento de impresoras, compra de herramientas para su resguardo como folders
de palanca muebles para su resguardo y la utilización de lugares físicos parea su
almacenaje.
MEJORAMIENTO DE TIEMPOS DE RESPUESTA: Al facilitar su operatividad, se
logra una disminución del tiempo en cuanto a la comunicación que pudiese existir con el
cliente, haciendo más efectivos los tiempos de respuestas de pagos y aclaraciones del
170
detalle delos productos transados. Ya que se tendría con mayor rapidez información para
generar la información financiera que necesite conocer cada uno de los usuarios para la
toma de decisiones.
TRANSPARENCIA Y FIABILIDAD EN LA INFORMACIÓN DECLARADA: Mayor
transparencia el momento de ser fiscalizados por la Administración Tributaria, otorgando
una facilidad para su revisión y declaraciones fidedignas de las ventas realizadas por la
empresa, lo cual ayudaría a aumentar la fe pública de los profesionales contables.
Eso, además, facilita que los márgenes de error y/o de maniobra a la hora de
realizar declaraciones tributarias se minimicen, pues al tener la Administración Tributaria
toda la información en tiempo real, los contribuyentes no podrían reporten algo diferente
en sus declaraciones. Básicamente, la facturación electrónica hace varias partes de las
secciones de las declaraciones tributarias de manera automática.
MEJORES CONTROLES: Al tener un proceso de facturación electrónica que
garantiza que todas las operaciones quedan almacenadas en tiempo real, eso facilita la
gestión para que los profesionales contables puedan ejecutar mejores controles en los
procesos de la compañía para realizar información financiera y contable, al estar todo en
línea, el profesional contable está en capacidad de revisar la información con mayor
celeridad y precisión.
Al estar sincronizado, toda la información es consistente, lo que potencia al
profesional contable en disminuir sus tareas rutinarias y le permite generar estrategias
más organizada a la hora de declarar que evite sanciones y multas innecesarias por tener
información descentralizada. Por ello, poder centralizar la información será una ventaja
gigante para todos los interesados: desde quién la computa hasta quién la recibe.
171
Además, se eliminaría la falta de documentos por extravió y se tendría un mayor orden en
los números de correlativos
REPORTES E INFORMES MÁS SENCILLO: Al estar la información reportada en
tiempo real, una de las grandes ventajas que tendría el profesional contable, es que la
información por terceros llega en tiempo real a la Administración Tributaria , por lo que
poder preparar información por terceros en memorias flash y otros, no requerirán de
mayores esfuerzos puesto que todo coincide y, a futuro, la posibilidad de que no tenga
que reportarse en memorias flash y otros debería ser alta, pues la información
transaccional está sincronizada en tiempo real y no, como en el modelo actual, en el que
la información es asíncrona y luego de un tiempo debe reportarse tercero por tercero con
rigurosos parámetros de forma que, en muchos de los casos, la práctica lo pone como lo
más complejo del proceso más allá del fondo y de la esencia del mismo.
POTENCIA EL CONCEPTO DE FE PÚBLICA: La facturación electrónica permitirá
que la recaudación de impuestos se incremente porque al estar toda la información en
tiempo real, las autoridades fiscales tienen mejores herramientas para efectuar controles
de recaudo. En ese sentido, los Profesionales contables, tendrán mejor imagen y
fiabilidad en cuánto a los términos de veracidad de la información, por ello, el profesional
contable puede garantizar que una y cada una de las transacciones de la compañía han
sido reportadas a la Administración Tributaria. Adicionalmente, permite que el concepto
que emita sobre la información financiera se reduzca de un gran sesgo, dado que el gran
volumen de transacciones de la compañía quedará dentro de la Factura Electrónica,
haciendo pues que el proceso de poder dar un concepto a la razonabilidad de la
información financiera y fiscal sea la más veraz y confiable posible.

172
6.5.3 Requerimiento Legal.
La implementación de la factura electrónica requerirá de la profesión contable una
nueva forma de generación de datos, dicha forma cendra acompañada con las reformas
necesarias de los artículos relacionados a la emisión de documentos fiscales, ya que
actualmente se emiten en forma física en papel, con la entrada en vigencia de la
modalidad de facturación electrónica el profesional contable tendría un rol distinto en todo
lo relacionado a la generación de información de IVA que se presenta al Ministerio de
Hacienda, ya que, de forma automática se generaría la declaración de cada uno los
documentos fiscales emitidos, por lo cual, se necesitara del profesional contable, asesoría
para hacer un efectivo cumplimiento de todos los requerimientos legales para cumplir con
el proceso de facturación electrónica que se contemplen en las leyes y reformas de leyes
relacionas a dicho proceso de facturación.
Además, el trabajo del profesional contable requerirá de una actualización y
modernización de la forma de realizar el trabajo de declaración de los tributos de la
empresa, puesto que, según la propuesta del Facturación Electrónica propuesta por
Ministerio de Hacienda, la declaración del impuesto a la transferencia de bienes muebles
y a la prestación de servicios (IVA) se generaría automáticamente, ya que se tendrían los
documentos en línea de cada contribuyente. También cabe destacar se requerirá de una
nueva forma de trabajo en los libros de venta a consumidores finales, ventas a
contribuyente y compras, debido a que el sistema que Ministerio de Hacienda ha
desarrollado, generara de forma automática los libros antes mencionado, por lo cual se
requerirán de nuevos cenicientos en el manejo del sistema que presente Ministerio de
hacienda
173
Con la implementación de la facturación electrónica el profesional contable tendrá
que adquirir conocimientos técnicos relacionado a leyes que hoy en día no se ven
involucradas en el proceso de facturación dentro de una empresa y decretos que se
puedan emitir como complemento para la aplicación adecuada de facturación electrónica,
entre esas leyes se pueden mencionar la Ley de La Firma Electrónica, Ley de Delitos
Informáticos, por lo cual necesitara el profesional contable nuevas conocimientos, que
pueden ser adquirido por medio de capacitaciones acerca de dichos temas.
Aparte de la necesidad de nuevos técnicos relacionado a normativas, el
profesional contable tendrá que adquirir conocimientos técnicos en el manejo y
funcionamiento de las distintas formas en las que se podrá elaborar una factura
electrónica según la propuesta a impulsada por Ministerio de Hacienda, para poder
ejercer de manera efectiva y eficiente las labores contables relacionado al manejo de
documentos fiscales.
La revolución tecnológica ha provocado cambios en el proceso para realizar las
cosas en la profesión contable, ha aportado grandes beneficios como la optimización de
herramientas y procesos que nos ahorran trabajo, tiempo y esfuerzo y al mismo tiempo
influyen en el entorno social en el que vivimos, tal es el caso de la implementación de la
facturación electrónica que se pretende implementar por Ministerio de Hacienda en el
país. Esto requerirá que el profesional contable este bien informado y capacitado
tecnológicamente, por lo cual debe de tener conocimientos encaminados a la

174
ciberseguridad, manejo de tecnología reciente, ya que la obsolescencia de los equipos
informáticos es un fenómeno que avanza rápidamente.
El profesional contable además de tener equipos tecnológicos actualizados y una
buena ciberseguridad, debe de poseer un sistema de comunicación inalámbrico o por
cableado en óptimas condiciones para poder desarrollar sus funciones laborales con la
mayor rapidez posible, para generar información financiera oportuna. Cabe destacar que
es una buena inversión en capital económico y a largo plazo puede desarrollarse de una
manera innovadora y eficiente.
6.5.6 Ventajas y desventajas De La Factura Electrónica para Profesionales

Contables.
6.5.6.1 Ventajas.
La implementación de la factura electrónica en el país traería múltiples beneficios
para el profesional contable entre los cuales se pueden mencionar:
 Transparencia y fiabilidad en la información declarada.
 Facilita la generación de información financiera para los usuarios de ella
 Evita sanciones económicas por declaraciones erróneas.
 Aumento de la productividad mejorando la eficiencia y efectividad.
 Facilita el cumplimiento tributario
 Simplifica el trabajo, ya que el sistema tendría opciones de generación
automática de Libros de IVA y declaraciones
 Pago de Impuesto IVA de acuerdo con el calendario tributario, de cada mes
 Reducción de los errores en el proceso de declaración de impuestos
 Mejoramiento de la fe pública del profesional contable.

175
 Fomenta la actualización digital en el uso de tecnologías útiles para el
desempeño de las labores.
Como es conocida que todo cambio en la forma de realización de una acción trae
ventas y desventajas, cosa por la cual la implementación de la factura electrónica traerá
también desventajas que afectara al profesional contable en el cumplimiento de sus
obligaciones labórale, entre las cuales se pueden mencionar:
 Virus informáticos, que dañen el software de facturación electrónica,
perdida de información, lo cual generaría atrasos en la generación de libros de IVA y
declaración de impuestos.
 Daños en los elementos de los equipos informáticos, como daños en los
discos duros, monitores del ordenador o pantalla, lo cual generaría impedimento para la
utilización del software de facturación para los usos pertinentes.
 Fallas en el suministro de energía electróptica.
 Fallas en el sistema del proveedor de internet o algún componente
relacionado a tal servicio.
 Gastos en capacitaciones, en equipo de respaldo, y el aumento de la
ciberseguridad.
 Cambios de computadora, ya que hoy en día muchas de las tecnologías
quedan obsoletas, por lo cual puede haber pérdida de información y desembolsos de
dinero en la compra de equipo que cumplan los requisitos de software.

176
6.6 ANÁLISIS DESARROLLADO A MINISTERIO DE HACIENDA AL

IMPLEMENTARSE LA FACTURA ELECTRÓNICA.
La propuesta de este trabajo fue dirigida a la evaluación de las bondades y
beneficios de la estructura del esquema de facturación electrónica y su impacto en la
recaudación fiscal, donde se determinó que el nuevo esquema es de vital importancia
para el desarrollo económico productivo de todos los sectores de la sociedad en donde la
parte tecnológica se evidencia a nivel global, pues la automatización de los procesos
buscan rendimiento, viéndose reflejado un impacto positivo trayendo beneficios a los
contribuyentes en general y al Ente regulador que es la Administración Tributaria, ya que
se percibe una recaudación tributaria más efectiva, y una determinación de impuestos en
tiempo real, se podría obtener mayor cantidad de ingresos en los impuestos ya que para
los evasores denotaría un tanto difícil evitar estos controles.
Desde el punto de vista Tecnológico, se ha unido todos los elementos que
enmarcan el proceso del estudio del esquema de facturación electrónica, considerando la
revisión de su estructura, siendo esta técnica un nuevo programa con múltiples beneficios
para el procesamiento de la información económica a nivel de las empresas, fuentes de
producción e industrias y unidades económicas en general, posterior se examinó sus
efectos y comparó los resultados ya validados empíricamente, proporcionando beneficio
en la conducta empresarial de funcionarios y habitantes en general.
El estudio permitió tener acceso directo a la muestra objeto de la investigación,
creando una aproximación individual, estableciendo en los resultados obtenidos una
respuesta a la realidad social del conocimiento del tema de investigación favoreciendo a

177
todos los ciudadanos con sus beneficios, en especial por la eliminación del almacenaje de
archivos físicos y en su lugar incorporando el respaldo en archivos electrónicos.
Desde el punto de vista económico, los hallazgos de esta investigación implican
que se tomen decisiones a nivel gerencial y gubernamental ya que el nuevo esquema de
facturación se muestra como un aporte tecnológico que favorece el crecimiento
económico de la sociedad y un incremento de sus ingresos. Un proyecto de considerable
importancia para futuras investigaciones sería que se continúe explorando sobre las
barreras para la aplicación de la facturación electrónica como la posibilidad o amenaza de
la seguridad de información financiera y documentos electrónicos; se podría deducir que
algunas empresas se resisten al cambio tecnológico por algunos factores, en especial por
la vulnerabilidad de los sistemas informáticos.
6.6.1.1 Evaluación del Sistema de Facturación Electrónica.
El trabajo realizado es analizado a través del valor teórico, práctico y científico,
pues todo trabajo de investigación se realiza con un propósito, en este caso la
problemática se ve representada por los costos administrativos que tienen los
contribuyentes en sus operaciones comerciales; en donde el esquema de facturación
electrónica es presentado como un mecanismo innovador y tecnológico que brinda apoyo
para una mejor control a nivel organizacional y estatal, produciendo un fácil acceso a la
información, lo que implica una mejor agilidad en las transacciones del contribuyente y un
mayor control tributario para Administración fiscal.
El uso generalizado de la tecnología y lo complejo de las economías hace cada
vez más urgente la importancia de disponer de nuevos esquemas, como el de la
facturación electrónica, cuya propuesta de implementación, que ha sido promovida por el
Ente Regulador, apunta no solamente para estar a la vanguardia de un proceso técnico

178
sino más bien por los beneficios que aporta, ya sea a nivel tecnológico como de control,
cuyo efecto se manifiesta en un ahorro para el contribuyente, motivando al comercio a ser
más competitivo y creando un impacto positivo en el cumplimiento de las obligaciones
fiscales y por ende en su recaudación.
Aspectos novedosos e importantes del Estudio.
Si bien la facturación electrónica es un nuevo programa donde las empresas a
nivel general se disponen a su adopción por motivo de su diversa contribución al
desarrollo económico de la actividades de la organización, conlleva a una serie de
inversión en tecnología que se acople al programa lo que acarrea un endeudamiento,
tomando los recursos financieros de la empresa sean propios o de terceros, que de
acuerdo con los referentes empíricos en algunos casos a posterior, esta postura origine
que la empresa no observe el rendimiento de la aplicación en un corto plazo.
Así como también por la inversión de tiempo del aprendizaje a quienes van a
hacer uso del programa de facturación electrónica, debiendo adaptarse a los cambios
para el nuevo proceso. Sin embargo, estos factores se presentan al inicio de la inclusión
del programa, ya que posteriormente con el desarrollo de esta innovación tecnológica trae
un efecto real de mejora en las actividades comerciales de la empresa.
Otro aspecto a considerar es el hecho que en el marco conceptual de la
facturación electrónica se ve dirigido a la reducción de costos a las organizaciones que la
implementan, como al analizar uno de ellos, en referencia a la emisión cero de papel lo
que significa un ahorro.
Sin embargo, de lo extraído con relación a los referentes empíricos, debido a la
percepción que se considera del Ente Regulador y su control, algunas empresas se
acogen al mismo procedimiento de preservar la documentación física para futuras

179
fiscalizaciones; es decir, imprimir los documentos electrónicos a pesar que disponen de
esta innovación. Lo que demuestra que los usuarios tras haber admitido la utilización del
nuevo esquema de facturación aún les generan incertidumbre de frente a la intervención
de procedimientos de auditoría y control ya sea interna o externa.
Otro aspecto de importancia es considerar al momento en que las organizaciones
han implementado el sistema de facturación electrónica, conforme se ha ido consolidando
ha creado un grado de intranquilidad con los ejecutivos que tienen relación directa con la
entrega de documentos a los diferentes puntos comerciales de la empresa; en este caso
al darse tal implementación, los empleados no tendrían dentro de sus laborares ciertas
actividades como la entrega de facturas físicas pues siendo electrónicas llegan
directamente a su destino por medio del correo electrónico. Situación que ha desprendido
también en algunos casos como motivo de inquietud en las organizaciones por la
aplicación de la estructura del nuevo esquema de facturación.
Con la implementación de la Factura Electrónica habría mayor beneficio ya que se
tendría mayor combate a la evasión, el artículo 254 del Código Tributario nos habla
acerca de esto.
Artículo 254.- El Contribuyente que intentare producir, o el tercero que facilitare la
evasión fiscal o parcial del tributo, ya sea por omisión, aserción, simulación, ocultación,
maniobra, o por cualquier medio o hecho, será sancionado con una multa del cincuenta
por ciento del tributo a pagar, sin que en ningún caso dicha multa pueda ser menor de
nueve salarios mínimos mensuales.

180
Salvo prueba en contrario, se presumirá intención de evadir el impuesto, cuando
se presente cualquiera de las siguientes circunstancias:
a) No llevar contabilidad existiendo obligación legal de ello o llevar múltiple
contabilidad;
b) Contradicción evidente entre los libros, documentos o demás antecedentes, con
los datos que surjan de las declaraciones;
c) Declaraciones que contengan datos falsos;
d) No suministrar o suministrar falsos, los avisos, datos, informes, ampliaciones y
explicaciones, existiendo obligación legal de hacerlo;
Habrá mayor recaudación de impuestos lo que contribuiría al mejor desarrollo del país.
Se harán las respectivas modificaciones al Código Tributario y a la Ley del
Impuesto a la Transferencia de bienes muebles y Prestación de Servicios, que se
abarcará en el análisis legal de los contribuyentes.
e) Exclusión de algún bien, actividad u operación que implique una declaración
incompleta de la materia imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de los ingresos
del contribuyente y la escasa cuantía de lo excluido, pueda calificarse de simple olvido
excusable; f) Suministro de informaciones inexactas sobre las actividades y negocios
concernientes a ventas, compras, existencias o valuación de mercaderías, capital
invertido o cualquier otro factor de carácter similar;
g) Cuando el contribuyente, su representante o apoderado, se valiere de cualquier
tipo de maniobra para evadir la notificación de cualquier actuación de la Administración
Tributaria;
181
h) No presentar la declaración. Se entiende omitida la declaración, cuando ésta
fuere presentada después de notificado el acto que ordena la fiscalización; e,
i) Ocultación o destrucción de documentos.
Las conductas que deriven en el cometimiento del delito de evasión de impuestos
en los que no sea requisito agotar la vía administrativa, serán sancionadas judicialmente
atendiendo a lo previsto en el código penal y en el código procesal penal. Los casos que
no sean constitutivos de delitos se tramitarán conforme a las reglas establecidas en este
código.
6.6.3 Requerimiento Legal
Con la implementación de un sistema de Factura Electrónica es necesario hacer
un levantamiento de la normativa vigente en relación a la facturación, teniendo muy claras
las leyes generales, leyes de comercio y toda la normativa tributaria y regulación
específica que tenga relación con la facturación electrónica.
También son diferentes en cada país, y se deben examinar, los controles que los
contribuyentes están habituados a percibir en relación al proceso de Facturación.
Además de autorizar al contribuyente para la emisión electrónica, la mayoría de
las Administraciones Tributarias ha optado por autorizar la emisión de determinados
documentos. Se puede autorizar a las empresas y estas pueden emitir libremente una vez
autorizadas, se puede autorizar la emisión de documentos por un determinado rango de
folios de documentos, o se puede autorizar la emisión documento por documento,
contando previamente con la información completa de él.

182
Otro requerimiento que se puede mencionar es las capacitaciones para los
contribuyentes para la correcta utilización del Sistema de Facturación Electrónica. Es
necesario que se conozca la correcta utilización para que no exista un mal uso del mismo.
En cualquier modelo de facturación electrónica que se implemente se hace
necesario incorporar un mecanismo que permita asegurar la autenticidad del emisor, así
como la integridad de las facturas electrónicas emitidas.
Una forma de asegurar la autenticidad del emisor y la integridad de los
documentos es la utilización de certificados digitales y la incorporación de firma digital en
los documentos electrónicos de facturación.
La técnica criptográfica de firma digital permite garantizar que el autor de un
documento o texto es quién dice ser, además de garantizarle al receptor que el
documento no ha sufrido alteraciones desde que fue firmado. La Infraestructura de Clave
Pública, PKI (Public Key Infrastructure) es la plataforma que permite generar firmas
digitales sobre un determinado texto. La firma digital consiste en la encriptación con llave
privada del extracto de un determinado texto.
Utilizándose una llave pública, asociada a esa llave privada, el receptor de dicho
documento puede proceder a la revisión de dicha firma. Es importante para el receptor de
un documento o mensaje asegurarse de que la clave pública del emisor es auténtica, de
otra forma podría ser vulnerable la comunicación.
Esto se suele asegurar a través de entidades certificadoras de identidad digital, las
que hacen entrega de los Certificados Digitales que vinculan al titular con su par de llaves,
183
público – privado, y generan una cadena de confianza que permite certificar la
autenticidad de las claves.
Las entidades certificadoras de identidad digital, pueden ser entidades privadas,
certificadas por la Administración Tributaria u otro organismo estatal, que comercializan
los certificados digitales. Algunos países han optado por la alternativa de que los
certificados digitales sean emitidos por algún organismo estatal como la entidad de
registro civil e identificación, o por la misma Administración Tributaria.
Hay países donde sólo se generan certificados digitales para personas naturales y
estas actúan en representación de las empresas. En otros países se genera certificados
digitales también para empresas. Algunas Administraciones Tributarias han optado por
mecanismos alternativos para asegurar la autenticidad del emisor de los documentos y la
integridad de los documentos.
6.6.6 Ventajas Y Desventajas.
6.6.6.1 Ventajas.
•Se reducirá la evasión de impuestos.
•Aumentará la confiabilidad de la información de documentos tributarios.
•Permitirá la apertura de nuevos canales comerciales, con nuevas oportunidades
de negocios y empleos.
• Garantía en todo momento del interés fiscal.
• Reducción de la carga administrativa del personal involucrado.
• Ganancia de eficiencia en la integración de sistemas.
• Resistencia por parte de los Contribuyentes a la implementación.

184
• Fallos tecnológicos en el equipo designado para la recopilación de toda la
información de los Contribuyentes.
6.7 OPERATIVIZACIÓN: PASOS A SEGUIR EN EL PROCESO DE EMISIÓN

DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA.
El proceso de facturación Electrónica es realizado por medio de faces, en 2018
una aerolínea, dos bancos y una empresa gasera y un supermercado fueron las primeras
cinco empresas con las que el Ministerio de Hacienda hecho andar en marcha su primer
plan piloto para la factura electrónica.
Tras el primer plan piloto se ha identificado los contribuyentes que tienen una
mejor viabilidad para llevar adelante la facturación electrónica, permitió generar un
diagnostico a fin de poder subsanar temas de comunicación entre la administración
tributaria y el contribuyente.
Durante el desarrollo del segundo plan piloto, participarán alrededor de 70
empresas representativas de varios sectores de la actividad económica, catalogadas
como grandes contribuyentes, que serán las primeras que utilizarán esta metodología
para ser más rápido el pago de los impuestos.
En 2020 el Ministerio de Hacienda, inicio las jornadas de capacitación sobre la
implementación y el uso de la factura electrónica, dirigida a empresarios a nivel nacional,
en esta ocasión los participantes conocieron los pormenores de la facturación electrónica,
así como la plataforma digital. Con la implementación de la factura electrónica, el
Ministerio de Hacienda da otro paso hacia la modernización y busca simplificar las
operaciones para los agentes económicos que deben declarar impuestos como el IVA.
El proyecto de facturación electrónica es parte de un gran programa de
modernización de la administración tributaria, para ello, el BID ha otorgado un préstamo

185
de $30 millones cuyo fondo es destinado para la implementación de la factura electrónica
para mejorar la ciberseguridad, adquirir mejor capacidad tecnológica y poner a disposición
la contratación o capacitación del nuevo personal técnico preparado para manipular la
plataforma del Ministerio de Hacienda, con este proyecto se busca aumentar la
recaudación y tener más control sobre los contribuyentes, mejorando los controles
tributarios y reducir la evasión de impuestos.
¿Que significara este proceso para los contribuyentes y profesionales contables?
Significaría la disminución de errores en la elaboración de documentos fiscales, la
reducción de costos operativos, la automatización de empresas y la simplificación de
procesos, entre otros.
¿Qué efectos tendrá para la economía?
Modernización del Estado, reducción del consumo de papel con un impacto
positivo en términos ecológicos, el fomento del uso del comercio electrónico y nuevas
tecnologías, la apertura de nuevos canales de comercio y el surgimiento de nuevas
oportunidades de negocios y empleos en la prestación de servicios relacionados con la
Por motivo de la situación actual del país a raíz del COVID-19 el plan piloto
mencionado anteriormente que cuenta con 70 grandes contribuyentes, se llevara a cabo,
en el cuarto trimestre del 2020, ya que se tenía previsto para el tercer trimestres, y los
pasos a seguir para emitir en el proceso de facturación electrónica impulsado por el
ministerio de hacienda, son los siguientes.
6.7.1 PASO 1: Empresa emite la Factura Electrónica.
Entre los principales requisitos para poder emitir una factura tenemos:
186
Contar con un proveedor de internet: La empresa interesada deberá contar con internet
Contar con un sistema informático: El sistema informático para la generación de
las facturas, tal sistema si es decisión de la empresa podrá comprarlo o arrendarlo a un
tercero
Contar con una firma electrónica: La obtención de la firma electrónica se deberá
realizar por alguna empresa de certificación acreditada para tal fin estas autentifican la
fuente y verifican la integridad del contenido.
Realizar la solitud de Emisión de comprobantes:
Ventajas:
 Fácil y rápida Emisión.
 Oportunidad en el envío y la recepción de la información.
 No existirá extravió de documentos.
 No habrá mal uso en los correlativos de documentos.
Desventaja:
 Mayor Fiscalización por parte del Ministerio de Hacienda.
 Falta de suministro de energía eléctrica para poder emitir.
 Difícil Adopción de Tecnología para Pymes.
 Error en el cálculo y determinación de la tasa impositiva.
 Posibles problemas para el reconocimiento de contraseña

187
6.7.2 PASO 2: La plataforma revisa los campos de la Factura.

Encabezado Datos generales del Emisor.
Campo Descripción
Nombre Denominación o razón social del
contribuyente emisor.
Giro Oh Actividad al que se dedica el
negocio
Dirección De oficinas establecimientos o
sucursales.
Fecha Fecha que origina la
transacción.
NRC Número de Registro de
Contribuyente.
NIT Número de Identificación
Tributaria.
Datos Generales del Cliente.
Campo Descripción
Nombre Selecciona el nombre o razón
social del cliente.
Dirección En este campo se muestra su
domicilio
NIT Deberá identificar el registro de
identificación tributaria.
188
NRC En este campo se muestra el
registro único de contribuyentes del
cliente.
Giro
Fecha de nota de remisión Muestra la fecha de la nota de
anterior crédito.
Numero de nota de remisión En este campo se muestran las
anterior notas de crédito relacionadas a la
factura.
Condiciones de la operación Selecciona la forma de pago de
acuerdo a las condiciones.
Cuerpo de la factura: En este campo se registran las características de los
diferentes productos o servicios que componen la factura.
Campo Descripción
Cantidad Registre la cantidad de producto
que está facturando
Tasa Impositiva (IVA) IVA calculado de acuerdo al
concepto seleccionado
Precio unitario Mostrará el precio del producto
Total Monto total de la transacción

189
Información de un Documento Electrónico.
Encabezado
• Datos que identifican al DTE, emisor y receptor
Detalle de la operación
• Productos o servicios que respalda la operación que
representa el DTE
Resumen
• Campos que describen subtotales y totales de la
transacción
Información de referencia
• Detalla la información de referencia del DTE que afecta
Otros
Campos
complementarios de uso
comercial • Firma electrónica, QR, etc.
• Información de pedido, logística,

lugar de entrega, etc.
Ventajas:
 Datos estructurados correctamente disminuye el riesgo de cometer error al
momento de facturar
Desventajas:
 Debe contener todos los datos por obligación
 Robo de Información de los datos personales

190
6.7.3 PASO 3: Debe cumplir todos los requisitos por Ley.
En la actualidad no se tiene una normativa que contenga los requisitos que debe
de incorporar una facturación electrónica, pero se asocia a las especificaciones que
menciona el artículo 114 del código tributario, a excepción de las especificaciones de los
documentos que se deben imprimir en talonarios, emitirse en triplicados y duplicados,
contener pie de imprenta.
Además de todos los demás requisitos que contempla en artículo 114 CT a
excepción de los mencionados en el párrafo anterior, deberán los documentos tributarios
incorporar las especificaciones contempladas en la ley de firma electrónica como lo es
Equivalencia de los Documentos en Soporte Electrónica , también deberá cumplir con el
acceso a la cadena original del complemento de certificación digital y nombre del
proveedor de certificación.
Ventajas.
Se cumpliría en cada uno de los documentos emitidos con todas las disposiciones
formales y de cumplimiento ante la administración tributaria, por lo cual se evitaría caer en
multas por incumplimientos a los requisitos legales de los documentos tributarios.
6.7.4 PASO 4: La factura se válida con una firma electrónica y se incorpora un

sello.
Con la nueva modalidad de la emisión de los comprobantes electrónicos, más
conocido entre la población como Factura Electrónica, la cual será implementada en tres
fases, se establecen mecanismos de seguridad que garanticen la integridad, autenticidad
y autoría de los comprobantes electrónicos tal como lo es la firma o sello electrónico.

191
Por otra parte, la firma electrónica viene a simplificar todos estos procesos,
permitiéndole mantener la seguridad que le garantiza la integridad, autenticidad y autoría
de la emisión de los documentos electrónicos. Requiriendo una primera y única
instalación, sin repetir el procedimiento cada vez que necesite emitir una factura, nota de
crédito o nota de débito, ya que éste queda guardado en el servidor.
Al obtener el contrato firma electrónica con el proveedor de tal servicio ya sea para
personas jurisca o naturales al recibir, le entregará el dispositivo USB, la tarjeta y su
contraseña. Luego deberá instalarse en la computadora, un software para su lectura y
utilización
Firma electrónica para personas jurídicas: Servirá para todo propósito, permitirá
identificar a una persona jurídica de derecho privado, a través de su representante legal o
de las personas que pertenecen a las empresas, quienes serán responsables en tal
calidad de todo lo que firmen, en forma electrónica, dentro del ámbito de su actividad o
negocio y los límites de su uso que correspondan
Firma electrónica para personas naturales: Servirá para todo propósito, permitirá
identificar a una persona natural, quien será responsable a título personal de todo lo que
firme, en forma electrónica, dentro del ámbito de su actividad o negocio y los límites de su
uso que correspondan.
En la imagen que el ministerio de Hacienda muestra en este cuarto paso podemos
apreciar una que tiene las letras XM, por lo cual hace referencia a la verdadera factura
electrónica y es la que necesitas para hacer tu declaración fiscal y Garantiza la integridad
de la información mientras viaja por la web., y el PDF solo funge como una representación
gráfica de la información que deben guardar todos los contribuyentes por si existe alguna
aclaración o datos por confirmar, el PDF no se toma como un documento.

192
Ventajas:
 Se elimina la necesidad de distribuir múltiples copias de un mismo documento.
 Eliminación de los procesos de impresión y gasto de papel.
 Optimización de controles internos
 Se favorece conservación de los documentos originales, evitando su desgaste,
deterioro o extravío
 No repudio
 Confidencialidad
 Integridad
Desventajas:
 Riesgos de que sea hackeado el sistema de emisión de factura o de los servidores
del proveedor de firma electrónica.
 Pérdida de la información por mala manipulación, o desconocimiento de la sistema
utilizada para la certificaron digital.
6.7.5 PASO 5: La plataforma envía el documento al cliente y al Ministerio de

Hacienda.
Ventajas:
El cliente puede tener los documentos que respaldan su compra y al mismo tiempo
asegurar que sea una compra legal que el vendedor reportará a la Administración
Tributaria. Además de que el Ministerio de Hacienda conoce al momento el impuesto que
debe pagar dicho contribuyente con esto logrando evitar la evasión fiscal.
Desventajas:
Puede existir tráfico de información y que los documentos se borren de la

plataforma, con lo cual no se podría respaldar la compra o venta que se haya realizado.
193
6.7.6 PASO 6: El usuario puede consultar y conservar la Factura Electrónica.
Ventajas:
 El usuario está informado en todo momento de la factura de su compra o
de su venta.
 Si es un Vendedor conocerá en el momento que lo desee, el monto del
impuesto que se deberá enterar a la Administración Tributaria.
Desventajas:
Si existe un robo en la empresa, podría existir un mal manejo de la información de

compras y ventas de dicho contribuyente poniendo en riesgo a la entidad.
194
7. ANEXOS.
195
ÍNDICE DE ANEXOS
7. ANEXOS……………………………………………………………………………194
7.1 CUESTIONARIOS……………………………………………………………196
7.1.1 Cuestionario dirigido a Profesionales Contables………………..…196
7.1.2 Cuestionario dirigido a Contribuyentes………………………………198
7.2 ENTREVISTA…………………………………………………………………200
7.2.1 Entrevista dirigida al Subdirector de Grandes Contribuyentes…...200

196
7.1 CUESTIONARIOS.
7.1.1 Cuestionario dirigido a Profesionales Contables.
FACULTAD MULTIDICIPLINARIA ORIENTAL.
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONOMICAS.
SECCION DE CONTADURIA PÚBLICA.
Encuesta dirigida a profesionales contables, con el propósito de recopilar

información relevante y oportuna para la realización de nuestro trabajo de
graduación de la carrera de Licenciatura en Contaduría Pública de la
Universidad de El Salvador de la Facultad Multidisciplinaria Oriental.
Objetivo: Explorar los conocimientos relacionados con la propuesta de

implementación de la factura electrónica, para determinar las
repercusiones que tendría en la profesión contable.
Indicaciones: Marque con una X la opción que estime conveniente en cada una
de las siguientes preguntas.
1) ¿Desde cuándo ejerce la contabilidad?
2) Conoce la propuesta de implementación de la factura electrónica impulsada

por el Ministerio de Hacienda.
SI___________ NO____________
3) Ha asistido a capacitaciones sobre el tema de factura electrónica.
SI________ NO___________
4) Considera usted que la implementación de la factura electrónica generaría

beneficios a la profesión contable.
SI__________NO___________
197
5) Conoce el procedimiento que tendría la emisión de facturas electrónicas

según la propuesta impulsada por el Ministerio de Hacienda.
SI___________NO___________
6) Conoce el proceso de facturación electrónica implementado en los países

de Latinoamérica.
SI___________NO___________
7) Se mantiene informado sobre los avances que ha tenido la propuesta de

implementación de la factura electrónica.
SI___________NO___________
8) ¿Por qué medio se ha mantenido informado sobre el tema de factura

electrónica?
Periódicos___ Boletines Informativos ____ Capacitaciones____
9) ¿Conoce cuál es la funcionalidad que tiene una firma electrónica?
SI___________ NO____________
10) Tiene conocimiento acerca de la Ley de Firma Electrónica vigente en el

País.
SI___________NO_____________
11) Ha asistido a capacitaciones sobre el tema de la Ley de Firma Electrónica:
SI___________NO___________
12) ¿Cómo profesional contable considera apropiado que se implemente la

factura electrónica?
SI___________NO___________
198
7.1.2 Cuestionario dirigido a Contribuyentes.

SECCION DE CONTADURIA PÚBLICA.
Encuesta dirigida a los contribuyentes de la ciudad de San Miguel, con el

propósito de recopilar información relevante y oportuna para la realización
de nuestro trabajo de graduación de la carrera de Licenciatura en
Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador de la Facultad
Multidisciplinaria Oriental.

implementación de la factura electrónica, para determinar las
repercusiones que tendría en los contribuyentes.
Indicaciones: Marque con una X la opción que estime conveniente en cada una
de las siguientes preguntas.
1) ¿Cuál es el medio de facturación con el que cuenta su empresa para

transacciones a consumidor final?
Manuscrito_______ Medios Electrónicos___________ Ambos________
2) Actualmente, ¿envía su empresa facturas electrónicas a sus clientes

catalogados por la DGII como contribuyentes?
SI___________ NO____________
3) ¿Cómo empresa ha asistido a charlas impartidas sobre la propuesta de

Implementación de facturación electrónica?
SI___________NO_____________
199
4) ¿Considera como empresa ¿Qué está preparado tecnológicamente para

asumir un solo método de facturación?
SI__________NO___________
5) ¿Sus empleados están capacitados o reciben capacitaciones para manejar

cualquier sistema?
SI________ NO___________
6) ¿Conoce el proceso a seguir como empresa para emitir solo facturas

electrónicas al aprobarse el método de facturación impulsado por el
SI___________NO___________
7) Considera usted ¿Qué la implementación de factura electrónica tendría un

impacto en su empresa?
Favorable _________ Desfavorable ______
Si su respuesta es desfavorable por favor conteste la pregunta siguiente.
8) ¿Qué medidas tomaría en cuenta para asumir dicho impacto
Reducir Mano de Obra___ Incremento en sus servicios__ Prestamos___
9) ¿Cómo calificaría esta propuesta de implementación por el Ministerio de

Hacienda?, Porque
Buena ____ Mala_______ Regular_____
10) ¿Conoce el nivel de avance que lleva esta propuesta de Implementación

de facturación electrónica?
SI_______ NO___________
200
7.2 ENTREVISTA.
7.2.1 Entrevista dirigida al Subdirector de Grandes Contribuyentes.
SECCION DE COTADURIA PÚBLICA.
Entrevista dirigida al honorable Subdirector de Grandes Contribuyentes

del Hacienda, Licenciado Vidal Enrique Corvera Mendoza, con el
propósito de recopilar información relevante y oportuna para la realización
de nuestro trabajo de graduación de la carrera de Licenciatura en
Contaduría Pública de la Universidad de El Salvador de la Facultad
Multidisciplinaria Oriental.

implementación de la factura electrónica, para determinar los beneficios
que tendría en el recaudo de tributos y las repercusiones la profesión
contable.
Indicaciones: Responda a las preguntas que el entrevistador le plantee de

manera breve y concisa.
1. ¿Cómo surgió la idea de implementar el sistema de Facturación Electrónica en
El Salvador? Comente.
2. ¿Cuándo se tiene planeado implementar la prueba piloto del Proyecto?
Comente.
3. ¿Cuántas empresas fueron seleccionadas?

201
4. ¿Cuáles fueron los requisitos para seleccionar dichas empresas a formar parte
de la prueba piloto del Proyecto de Facturación Electrónica?
5. ¿Se ha tenido resistencia de las gremiales empresariales o de la Asamblea
Legislativa para la implementación del proyecto?
6. ¿Hay resistencia al cambio por parte de los contribuyentes?
7. ¿Se tiene el presupuesto necesario para la implementación?
8. ¿El país posee el hardware y software y toda la tecnología necesaria para la
correcta implementación?
9. ¿Cuándo se pretende implementar el sistema de Facturación Electrónica en El
Salvador? Comente.
10. ¿El Ministerio de Hacienda está siendo asesorado por algún país que ya haya
implementado este proyecto?
11. ¿Se tomó como modelo proyectos de Factura Electrónica de países
Latinoamericanos que ya implementaron esta manera de procesar datos?
12. ¿Qué tipo de documento será entregado a los contribuyentes con el nuevo
proyecto? Comente.
13. ¿Cuál será el mecanismo del envío de datos de Facturación a la
Administración Tributaria? Comente.
14. ¿Cuál será el proceso a seguir para la anulación de una factura o
Comprobante de Crédito Fiscal?
15. ¿Cuánto será el tiempo que tendrá un contribuyente para hacer una anulación
de un documento de facturación? Comente.

202
16. ¿Qué pasaría con los contribuyentes que no cuenten con los recursos
necesarios para optar por un sistema de Facturación Electrónica? ¿Habrá
multas o sanciones para dicho caso? Comente.
17. ¿En caso de una empresa que posea sucursales, enviarán cada sucursal datos
de la facturación a la Administración Tributaria, o la Matriz se encargará de
hacer un consolidado para enviar? Comente.
18. ¿Cuál sería la manera de entregar un documento (Factura) a una persona que
no sea contribuyente? Comente.
19. ¿Cuál es el beneficio que traerá al país este proyecto?
20. ¿Qué empresas serán los proveedores de firma digital y cuál sería el costo que
tendría?
203
8. BIBLIOGRAFÍA.
204
INDICE DE BIBLIOGRAFÍA
8. BIBLIOGRAFÍA………………………………………………………………203
8.1 REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICA………………………………………..205

205
8.1 REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS.
 Alberto Barreix, R. Z. (2018). Factura Electronica en Latinoamerica. Panama: Banco

Interamericano de Desarrollo .
 AsambleaLegislatiba. (2015). objeto y alcanse. En A. Legislativa, Ley de Firma

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 Barreix, A. D. (2018). Google Académico. Obtenido de Factura Electrónica en

América Latina:
https://books.google.es/books?hl=es&lr=&id=DOmaDwAAQBAJ&oi=fnd&pg=PP1&dq=factura
+electr%C3%B3nica+en+america+latina&ots=pWts_3cyjY&sig=VrenXHcVMPGTv1FCbW-
nVgYgfDg#v=onepage&q=factura%20electr%C3%B3nica%20en%20america%20latina&f=false
 Asamblea legislativa; Ley de delitos informáticos y conexos
 Bedford, R. (2017). Factura Electronica Consecuencias practicas. San José Costa

Rica.
 Belloso, M. (10 de diciembre de 2018). Facturación electrónica requiere reforma

legal. La Presnasa Grafica .
 Código tributario, A.L. (2001). reglamento de aplicación. El Salvador
 C.V., P. e. (2019). Prospectiva en Tecnología e Integradora de Sistemas S.A. de C.V.

Obtenido de https://www.prospectiva.com.mx/facturacion-electronica-costa-
rica/?gclid=EAIaIQobChMIoeOT3I_X6QIVR-DICh3KugaZEAMYASAAEgIgYvD_BwE#
 CIEX EL SALVADOR, C. D. (2019 ). FACTURA ELECTRÓNICA. INFOCIEX, 2.
 Código de Comercio, E. S. (1970). Código de Comercio. El Salvador.
 Codigo tributario, A. L. (2001). Código Tributario. El Salvador: Lis.
 Doilet, C. (Octubre de 2016). Facturación Electrónica. Guayaquil, Ecuador.
 Recopilación de leyes tributaria, editorial. Lis, El Salvador
 Edicom. (s.f.). Glovalinvoicing.com. Obtenido de Glovalinvoicing.com:

https://globaleinvoicing.com/es/factura-electronica/guatemala
 Erazo, J. (Junio de 2015). Sistema Emisor de Facturas Electrónicas. La libertad, El

Salvador: Universidad Don Bosco.
 Fuentes, H. Z. (2016). Impacto en la Evasión por la Introducción de la Factura

Electrónica”. Monterey: Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores .
 HuliPractice. (2017). Historia de la Factura Electrónica en Costa Rica.

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 JORGE MIGUEL ERAZO MELARA, J. O. (2015). PROYECTO DE APLICACIÓN. Antiguo

Cuscatlán, La Libertad.
 Ministerio de Hacienda, E. S. (2019). Factura Electrónica. Factura Electrónica.
 Molina, K. (24 de junio de 2018). El Salvador se prepara para utilizar la factura

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 Omeba. (1981). Enciclopedia Jurídica.
 Pineda, J. (17 de enero de 2020). Hacienda afina últimos detalles para lanzar
factura electrónica. Periodoco Mundo .
 Ric, G. T. (2017). Factura Electronica el Costa Rica. San Jose, Costa Rica .
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 Unidas, N. (2012 ). Guia de Implemntacion de la Facilitacion de Comercio .

Obtenido de Guia de Implemntacion de la Facilitacion de Comercio :
http://tfig.itcilo.org/SP/contents/country-examples-e-invoicing
 Valdez Valenzuela, R. I., & Eleazar..., C. S. (04 de NOVIEMBRE de 2017).

FACTURACIÓN ELECTRÓNICA 3.3 COMO INSTRUMENTO DE CONTROL DE LAS OBLIGACIONES
DEL CONTRIBUYENTE . LOS MOCHIS, SINALOA, MEXICO.

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

“ANÁLISIS A LA PROPUESTA DE IMPLEMENTACIÓN DE LA FACTURA ELECTRÓNICA Y

TRABAJO DE INVESTIGACIÓN PRESENTADO POR:

GUEVARA PONCE, ERICKA LOURDES

MARQUEZ GRANADOS, INMAR SAUL

MORALES MELARA, ELSY GABRIELA

PARA OPTAR POR EL GRADO DE:

LICENCIADO EN CONTADURIA PÚBLICA.

LIC. MIGUEL ANGEL MORATAYA PENADO

CIUDAD UNIVERSITARIA ORIENTAL, MARZO DEL 2020

SAN MIGUEL, EL SALVADOR, CENTROAMÉRICA

LIC. ROGER ARMANDO ARIAS ALVARADO

DR. RAÚL ERNESTO AZÚNAGA LÓPEZ

ING. JUAN ROSA QUINTANILLA QUINTANILLA

ING. FRANCISCO ANTONIO ALARCÓN SANDOVAL

LIC. RAFAEL HUMBERTO PEÑA MARÍN

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA ORIENTAL

LIC. CRISTOBAL HERNÁN RÍOS BENÍTEZ

LIC. OSCAR VILLALOBOS

LIC. ISRAEL LÓPEZ MIRANDA

LIC. RAÚL ANTONIO QUINTANILLA PALACIOS

LIC. EMILIA ESPERANZA PERDOMO DE NAVARRETE

LIC. MIGUEL ÁNGEL MORATAYA PENADO

LIC. BALMORE ALEXIS RODRÍGUEZ

Agradezco principalmente a Dios, por brindarme su protección y sabiduría

en cada momento de mi formación académica, por brindarme la bendición de

alcanzar tan anhelado propósito; a mi hermosa madre María Encarnación Ponce,

por su apoyo incondicional quien es y ha sido el pilar de mi vida, la persona que

con su amor estuvo a mi lado apoyándome en cada momento sin descansar; a

mis queridos hermanos, que estuvieron siempre apoyándome, motivándome a

manera me brindaron su apoyo: a mis compañeros y amigos con quien compartí

muchas experiencias momentos buenos y malos; agradezco también a mi grupo

de tesis por su importante y fundamental conocimiento, de una manera muy

consejos y paciencia me impulsaba cada día a seguir adelante a pesar de los

obstáculos, persona a la cual admiro y aprendí mucho; a mi compañera y amiga

Gabriela Morales, quien con su importante conocimiento y entrega contribuyo a

la realización del presente trabajo; a todos los licenciados que directa o

indirectamente contribuyeron a mi formación y orientación; a la Universidad de

El Salvador lugar donde me forme profesionalmente; gracias a todas las personas

que me han apoyado en este largo, duro pero importante camino.

estar siempre presente apoyándome, dándome consejos y los medios necesarios.

de mi vida, que siempre estuvieron dándome ánimos, palabras de motivación y creyeron

universidad. Gracias a Todos.

conmigo a lo largo de mi carrera.

A Dios Todopoderoso, quién nunca me abandonó en cada momento de mi camino,

que en el camino he encontrado y permitirme llegar a esta meta tan anhelada.

quien estuvo a mi lado creyendo en mí, incluso cuando yo no lo hacía.

Gracias por esos momentos.

A mis Amigos y Compañeros, de forma especial a Evelyn, Karla, Joseline, Jorge,

buenos y malos momentos, fracasos y éxitos.

A mi querida Universidad de El Salvador, por ser el lugar donde me he formado

Gracias a cada uno de ustedes…

2.3.7 Tributos ..................................................................................................................... 87

4.1.10 CONOCER EL NIVEL DE AVANCE DE LA FACTURACIÓN ELECTRÓNICA .................... 116

6.4.4 Requerimiento Técnico. .......................................................................................... 163

El presente trabajo de investigación se basa en el estudio de la propuesta de

implementación de la factura electrónica impulsada por Ministerio de Hacienda, ya que es

un tema de mucha importancia, para los contribuyentes y profesionales contables de la