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INTRODUCCION AL DERECHO TRIBUTARIO

1.01 LA RELACIÓN JURÍDICO-TRIBUTARIA. CONCEPTO. OBJETO. NATURALEZA JURÍDICA.
CONTENIDO
Tributo

Definición

“es una prestación obligatoria exigida por el estado en virtud de su poder de imperio”

Recursos tributarios formados por 3 aspectos:

- Económico: detracción de la riqueza de los particulares a favor del estado

- Jurídico: mediante leyes y en forma coactiva (a la fuerza)
- Político: con el fin de promover el bienestar general

Tipos de recursos tributarios:

- Impuestos
- Tasas
- Contribuciones especiales

Actividad financiera del estado

“Es la administración de recursos para satisfacer necesidades públicas que realiza el estado”

Esta está subordinada a la Constitución Nacional, de donde emanan los derechos y garantías individuales.

La regulación de la actividad financiera

• El Estado realiza una serie de actividades para cumplir con las necesidades públicas primarias y secundarias:
abre una escuela, una comisaría, funcionan la cámaras legislativas etc. Esas actividades están reguladas por
el Derecho Constitucional y por el Derecho Administrativo,

• La actividad financiera del Estado está regulada por el llamado Derecho Financiero dentro del cual la parte
que se refiere a los tributos conforma el Derecho Tributario

El estado posee:

POTESTAD TRIBUTARIA: es la facultad que tiene de crear unilateralmente tributos

Genera un RELACION TRIBUTARIA OBLIGACIONAL (obligación tributaria)

Definición (relación jurídica tributaria)

Es la que se establece entre un sujeto activo (estado) y un sujeto pasivo (responsables y contribuyentes) y se crea
en virtud de la potestad tributaria que tiene el estado para poder obtener el cumplimiento coactivo por parte de los
ciudadanos.

Dicha relación es obligacional (el sujeto pasivo está obligado por las leyes y no puede oponerse) y es una obligación
de dar (generalmente dinero, aunque ha habido casos excepcionales en que se ha aceptado obligaciones de hacer
como pago del impuesto, ej, prestaciones de servicios otorgados por empresas de medios de comunicación).

El sujeto activo (estado) de encarga de: Aplicación, Percepción y Fiscalización de los TRIBUTOS, a través de la AFIP.

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Pirámide Jurídica

Potestades tributarias Nacion vs Provincia (art 121 CN)

Del art 4 de la CN, se deriva que el gobierno federal provee a los gastos de la nación con los fondos del tesoro
nacional formados, entre otros, con las contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga
el congreso general.

El art.121 CN, distribuye la potestad tributaria entre los niveles del estado diciendo que las provincias conservan
todo el poder no delegado por esta constitución a la Nación.

- Potestades originarias: Nación y pcias. (emanan de la CN)

- Potestades derivadas: Municipios (s/CN reg.por las provincias)

La nación puede establecer:

1) En forma exclusiva: derechos aduaneros de imp. y exp. (art.4,9,12 y 75 inc.1)

2) Por tiempo determinado y siempre que la seguridad, defensa o bien general del estado lo exija: Imp. directos
(art.75 inc.2)

3) En concurrencia con las provincias: imp. indirectos (art.75 inc2)

Las provincias pueden establecer:

1) Impuestos indirectos en concurrencia con la nación

2) Impuestos directos sin restricciones

(Los municipios tienen las atribuciones que les confieren las provincias (art 5 y 121)

Para evitar doble imposición: COPARTICIPACION

Los tributos directos por tiempo determinado y los indirectos que recauda la Nación (excepto que tengan
asignación específica) son coparticipables.

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El Convenio de coparticipación, (s/ art 75 inc 2 CN) debe establecerse por ley convenio con origen en el senado y
sancionada con la mayoría absoluta en ambas cámaras = asignatura Pendiente

1.02 hecho imponible. Concepto. Naturaleza. Aspectos: Objetivo, subjetivo, espacial,

temporal y cuantitativo
Concepto hecho imponible

El hecho imponible es definido como un presupuesto abstracto hipotético entendiéndose por tal, que el legislador
los incorporó en el texto de la ley en forma previa de que los agentes económicos opten por desarrollan el hecho
establecido en la ley o desistan de hacerlo para evitar que nazca la obligación tributaria.

Es presupuesto porque es previo a que se desarrolle en forma previa de que los agentes económicos opten por
desarrollan el hecho establecido en la ley.

Es abstracto porque la norma no se sancionó “con nombre y Apellido de un contribuyente” sino que quedan sujetos
a la quita de riqueza sin importar característica alguna del Contribuyente.

Es hipotético porque se espera que los hechos elegidos tengan relación con el mundo real económico, aun cundo el
poder soberano del Estado lo faculta a elegir como presupuesto de hecho a cualquier tipo los legisladores han
elegido hechos jurídicos de naturaleza económica para dar nacimiento a la relación tributaria descripta.

Aspectos

- Objetivo
- Subjetivo
- Espacial
- Temporal
- Cuantitativo

Aspecto objetivo del hecho imponible:

Es la descripción de los hechos económicos o jurídicos, enumerados en la ley, aisladamente del sujeto que los
genera. En muchos casos el legislador al describir en el plexo normativo los hechos a los que le otorga el rango
jurídico de hechos imponible los vincula directamente con el sujeto que los obtiene.

Aspecto subjetivo del hecho imponible

La norma tributaria debe no solo definir los hechos que conforman el presupuesto objetivo legal sino también debe
designar expresamente a los sujetos habiendo desarrollado el Que? Establecido en la norma, debe además
verificarse que ese hecho haya sido obtenido por los sujetos designados en la propia ley, la falta de enumeración de
los sujetos trae como consecuencia que aun cuando en ellos se verifica la coincidencia entre el presupuesto objetivo
y el hecho económico desarrollado no dará nacimiento a la obligación tributaria para el sujeto no designado

Aspecto espacial del hecho imponible

El hecho imponible es creado por el legislador de un Estado cuya soberanía política y legislativa tiene un alcance
territorial específico. Esa soberanía regulada por la Constitución Nacional y las leyes le otorga un poder tributario
como vimos que lo convierte en el sujeto activo de la relación tributaria, poder que puede ejercer en una
jurisdicción política específica.

Al definir el hecho imponible la norma debe establecer el alcance espacial o jurisdiccional del hecho imponible.

Las legislaciones al definir el hecho imponible tiene una tendencia a extender su poder tributario a aquellos hechos
económicos que se verifican por fuera de su soberanía política, cuando por ejemplo se grava a las rentas
obtenidas en el exterior por sujetos que viven en el país, y a la vez el país con poder tributario donde se ubica la
fuente generadora de la ganancia también incluye en sus leyes en el hecho imponible como alcanzado por la

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obligación tributaria el mismo hecho económico, lo que trae como consecuencia la doble imposición de un mismo
hecho en dos jurisdicciones por lo que la definición del hecho imponible en su aspecto espacial también debe
establecer cómo solucionar este problema de la múltiple imposición internacional que se ha multiplicado con la el
fenómeno de la globalización.

Aspecto temporal del hecho imponible

El Cod Civil y Comercial consagra el principio de irretroactividad de la leyes, por lo que cuando el legislador elige
convertir a un hecho económico en un hecho imponible el efecto del nacimiento de la obligación tributaria
provocado por la sanción debe aplicarse a la partir de la vigencia de la norma por lo que la misma debe especificar
en qué momento del hecho económico se “activará” la consecuencia del nacimiento de la obligación tributaria.

Así el hecho imponible renta es un fenómeno dinámico cuya magnitud solo puede relacionarse con una unidad de
tiempo que comienza con actos preliminares como la apertura de un negocio, la publicación de un aviso sigue con
la manifestación de voluntad común para acordar las condiciones para el traspaso de la titularidad de un bien u otro
y termina con el cobro de la contraprestación dineraria. La norma debe establecer en cuál de todos esos dichos
momentos se considerará verificado el presupuesto legal para que nazca el derecho a cobro por parte del sujeto
activo y la consecuente obligación para el sujeto designado Así la ley de Imp. a ganancias establece para ciertas
rentas que le momento es el devengamiento de la renta y para otras rentas el momento de cobro de la misma

Aspecto cuantitativo del hecho imponible (Base Imponible)

Debemos distinguir la definición legal del aspecto objetivo del hecho imponible por ejemplo el concepto de ganancia
o renta que describe la ley de impuesto a las ganancias en su art 1 y 2 , de las normas legales que describen como
se convierte ese hecho elegido por el legislador en un monto de unidades monetarias de curso legal en el país
donde rige el impuesto para que sobre ese número obtenido se aplicará la alícuota fijada por la ley y se determine
en unidades monetarias el monto de la obligación tributaria Algunos menciona a la base imponible como el quinto
aspecto del hecho imponible: aspecto cuantitativo.

1.03 Fuentes del derecho tributario: pirámide jurídica, jurisprudencia, doctrina

Los principios de la tributación

Adam Smith formulo 4 principios de la Tributación

1. Principio de Equidad o capacidad económica

2. Principio de Certeza; normas clara y no arbitrarias

3. Principio de Conveniencia: para el contribuyente

4. Principio de Economía: Mínimo costo de recaudación

Principios constitucionales tributarios

Principios Art. Constitución Nacional

1 Principio de reserva de ley Art 17
2 Legalidad 4, 19
3 Igualdad 16, 20, 75
4 Equidad 4
5 Proporcionalidad 4, 16 y 67 inc 2
6 No confiscatoriedad 17
9 Principio de realidad económica Art 1 y 2 (Ley 11683)
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1) Principio de reserva de ley: Porque la CN (art.17) atribuye al congreso la facultad de imponer
contribuciones (“solo el congreso impone las contrib…”)
Se cumple el principio de Reserva de ley en materia tributaria si la norma contiene todos los elementos
esenciales para crear la obligación.
Endonorma: describe la conducta deseada
Perinorma: describe las consecuencias de su incumplimiento
Dado A (hecho imponible), entonces B (obligación tributaria); dado No B (incumplimiento) , entonces C
(sanciones)

2) Principio de legalidad: para imponer un tributo sólo se puede en virtud de ley, siempre que no se lesione el
derecho de propiedad (que no haya excesos en la determinación del impuesto)
Expropiación: está excluída del ámbito de IG.

Art 4 CN: se deriva que el gobierno federal provee a los gastos de la nación con los fondos del tesoro
nacional formados, entre otros, con las contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población
imponga el congreso general.

art 19 CN: “…ningún habitante de la nación será obligado a hacer lo que la ley no manda…”, es decir, el
estado solo puede hacer lo que la ley permite

3) Principio de igualdad, consagrado por el Art 16 al establecer que “la igualdad es la base del impuesto y de
las cargas públicas”.
Los tributos deben ser imparciales, generales y uniformes para hacer a la igualdad.

Art 16: La Nación Argentina no admite prerrogativas de sangre, ni de nacimiento: no hay en ella fueros
personales ni títulos de nobleza. Todos sus habitantes son iguales ante la ley, y admisibles en los empleos sin
otra condición que la idoneidad. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas públicas.
Igualdad para dos personas iguales, pero puede ser desigual ante dos desiguales.
Porque si se toma literal el término igualdad, serían todos impuestos fijos.

Rompen con la igualdad ------- Regimenes de promoción entre provincias se da desigualdad con misma renta.
Fallo: los fundamentos de la desigualdad es por uso extrafiscal de la tributación (porque la tributación se usa
para alentar ciertas ramas y lugares de producción)

Art 20: Los extranjeros gozan en el territorio de la Nación de todos los derechos civiles del ciudadano ; pueden
ejercer su industria, comercio y profesión; poseer bienes raíces, comprarlos y enajenarlos; navegar los ríos y
costas; ejercer libremente su culto; testar y casarse conforme a las leyes. No están obligados a admitir la
ciudadanía, ni a pagar contribuciones forzosas extraordinarias. Obtienen nacionalización residiendo dos años
continuos en la Nación; pero la autoridad puede acortar este término a favor del que lo solicite, alegando y
probando servicios a la República.
No puede haber distinción entre extranjeros y nacionales (Ej: art 73 b) LG)

4) Principio de equidad, emergente de la disposición del Art 4, el cual se refiere a “las demás contribuciones
que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el Congreso general”.
La jurisprudencia de la Corte ha venido sosteniendo cuando el contribuyente demuestra que la cuantía del
gravamen viola el derecho de propiedad el impuesto no es equitativo y se ha declarado contario a la
Constitución Nacional

5) Principio de proporcionalidad,
El art 4 incorpora junto con el principio de equidad el principio de la proporcionalidad: esta proporción no es
en relación a los habitantes que pagan respecto del total de habitantes, sino que se refiere a la capacidad
económica de cada uno. Esta proporcionalidad no es matemática, sino solo se admitiría los impuestos con

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 una sola alícuota, pero la jurisprudencia ha convalidado la aplicación de las alícuotas progresivas sin que se
considere lesionado el principio de proporcionalidad
Art 16 y Art 67 inc 2, se debe entender en función a la capacidad económica proporcional de los habitantes.

6) Principio de no confiscatoriedad, resultante del reconocimiento del derecho de propiedad establecido por el
Art 17 de la Constitución.
Conforme a nuestra actual jurisprudencia, un tributo adquiere el carácter de exorbitante o confiscatorio y, en
consecuencia, inconstitucional, cuando, tratándose de un gravamen directo, es decir, que por lo menos en
principio, no es trasladable por el contribuyente a terceras personas, el mismo lleva aparejado un
desapoderamiento de más del 33% de la utilidad, renta o beneficio resultante de una explotación razonable o
del valor del capital. La primera condición para impugnar a un tributo de confiscatorio es que se trate de un
impuesto directo.

Art 17:   La propiedad es inviolable, y ningún habitante de la Nación puede ser privado de ella, sino en virtud de
sentencia fundada en ley. La expropiación por causa de utilidad pública, debe ser calificada por ley y previamente
indemnizada. Sólo el Congreso impone las contribuciones que se expresan en el Artículo 4º. Ningún servicio personal
es exigible, sino en virtud de ley o de sentencia fundada en ley. Todo autor o inventor es propietario exclusivo de su
obra, invento o descubrimiento, por el término que le acuerde la ley. La confiscación de bienes queda borrada para
siempre del Código Penal argentino. Ningún cuerpo armado puede hacer requisiciones, ni exigir auxilios de ninguna
especie.

Existen dos significativos derechos reconocidos por nuestra Constitución,

7) el derecho de trabajar y ejercer industrias licitas consagrado por el Art 14,
8) el segundo derecho se denomina libertad de circulación territorial, garantizada por distintas disposiciones
constitucionales.
La libertad de circulación territorial, reconocida por el Art 9 dispone que en todo el territorio del país no
habrá más aduanas que las nacionales; el Art 10 establece expresamente que, en el interior de la Republica es
libre de derechos la circulación de los efectos de producción nacional así como la de aquellos despachados en
las aduanas exteriores y por el Art 11, al prohibir la aplicación de los denominados derechos al tránsito o por
el paso de una provincia a otra.
Art 26:La navegación de los ríos interiores de la Nación es libre para todas las banderas, con sujeción
únicamente a los reglamentos que dicte la autoridad nacional.
No se puede cobrar impuesto a buques extranjeros que usen ríos nacionales (tasas sí)

9) Principio de realidad económico (Art 1 y 2 ley 11683)

Se refiere a

A) la INTERPRETACION de las leyes (criterio general)

art 1 de la ley 11683: se debe seguir el siguiente orden:

1) Finalidad y significación
2) Interpretación literal
3) Espíritu
4) Normas del derecho común

B) El objetivo a seguir por el fisco: (referido al hecho imponible en si) art 2 de la ley 11683:

si la Forma negocio en sí

ropaje realidad
jurídico económica se sigue esta

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1.04 Ramas del derecho. Derecho de fondo. Derecho tributario sustantivo, formal,
procesal y penal.
El Derecho como ciencia goza de una unidad científica común a todas sus ramas por lo que podría afirmarse que
ninguna rama del derecho es plenamente autónoma. En este marco se discute si el derecho tributario es una rama
del derecho administrativo o también de Derecho Financiero y si a su vez el derecho tributario tiene sus ramas de
acurdo a los aspectos que regulan en forma integral la relación tributaria entre el Estado y los sujetos pasivos.

Ramas del derecho tributario

Ramas del derecho:

1) Derecho Tributario Sustantivo: establece las normas jurídicas que crean las obligaciones tributarias,
creando el H.I. Tiene por objeto establecer la relación tributaria principal entre el sujeto pasivo y el sujeto
activo creando y delimitando el hecho imponible en sus cuatro aspectos y definiendo todos los elementos
constitutivos de la obligación tributaria. Es la rama mas autónoma. Porque tiene sus propias definiciones
(hecho imponible, exenciones, etc.
2) Derecho Tributario Formal: como poner en práctica las normas impuestas por el Derecho Tributario
Sustantivo, es decir toda la actividad administrativa necesaria para tutelar y asegurar el cumplimiento del
crédito administrativo.
3) Derecho Tributario Procesal: Procedimiento para aplicar la normas (Ej, Ley 11683 Procedimiento Tributario).
Son el conjunto de normas que regulan la actividad jurisdiccional que tiene por objeto resolver las
controversias y litigios relacionados con la materia tributaria. Forma parte del derecho procesal estas
normas regulan los procesos recursivos que permiten al contribuyente discutir los actos administrativos y
resoluciones de alcance general o particular dispuestos por el sujeto activo en general y el Fisco en
particular.
4) Derecho Tributario Penal: sanciones por las conductas antijurídicas, es decir, constituye la reunión de
normas que describen las infracciones o violaciones a las obligaciones del derecho tributario sustantivo y
administrativo y establecen las correspondientes sanciones
5) Derecho Tributario Constitucional: determina los límites del poder tributario del estado. Los principios
supremos que regulan la aplicación de los tributos y la distribución de potestades entre los poderes
legislativos, ejecutivo y judicial en materia de tributos y la distribución de poderes entre las jurisdicciones
federal, provincial y municipal
6) Derecho Tributario Internacional: normas establecidas en los acuerdos internacionales que delimitan la
aplicación territorial de los poderes tributarios de los estados contratantes (ej. acuerdos para evitar la doble
imposición inter., acuerdos de intercambio de información , etc)

Cada rama tiene autonomía didáctica pero NO autonomía jurídica pues depende de todo el derecho (salvo el
Derecho Tributario Sustantivo)

1.05 Autonomía del derecho tributario. Principio de la realidad económica

Derecho Tributario

Definición

El derecho tributario es definible como el conjunto de normas jurídicas que regla la creación, la recaudación y todos
los demás aspectos relacionados con los tributos, sean estos impuestos, tasas o contribuciones especiales. También
pueden ser peaje o contribuciones parafiscales.

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 La autonomía de las ramas del derecho no significa independencia total, puede ser:
1) Didáctica: una rama del derecho posee autónoma si puede estudiarse y enseñarse en forma separada de las
demás. Esto se cumple para el derecho tributario.
2) Estructural (o científica): cuando puede ser objeto de estudio a través del método científico sin necesidad de
acudir a las demás ramas. No se cumple porque integra el derecho administrativo y financiero.
3) Dogmática (o funcional): aparece cuando una rama del derecho elabora sus propios conceptos, de significación
distinta a los reconocidos por las demás. La autonomía jurídicamente propiamente dicha comprende a estas dos
últimas especies. Cuando se manifiesta que una rama del derecho es autónoma no significa independencia o
importancia respecto a las demás, sino que esa disciplina se caracteriza por tener institutos uniformes y con
naturaleza jurídica propia (autonomía estructural), como también sus propios conceptos (autonomía dogmática).
Autonomía del Derecho según Autor:

Tanto para Jose Maria como para Villegas el derecho tributario posee los tres tipos de autonomía.

Ejemplos de autonomía del derecho tributario:

1) Personalidad fiscal de la Sucesión Indivisa (que no existe en el derecho común)

2) Personalidad fiscal atribuida a la Empresa unipersonal
3) Personalidad fiscal atribuida a los fideicomisos financieros constituidos en el país y a los no financieros
cuando el fiduciante es distinto al beneficiario o, siendo la misma persona es un beneficiario del exterior
4) Los menores de edad que tienen el usufructos de sus bienes
5) Los fondos comunes de inversión constituidos en el país no incluidos en el art 1, primer párrafo ley 24.083

HERMENEUTICA: ciencia de la interpretación. Por dicho motivo hay criterios de interpretación de las leyes.

Estos criterios son:

- Literal: tal cual lo que dice el texto

- Teleológico: lo que surge del espíritu de la norma (lo que quiso decir el legislador al escribir la norma)
- Histórico: ver cambios en la ley
- De realidad económica (art 1y 2 Ley 11683 y propias del Derecho Tributario)

Interpretación general de las normas

El criterio de interpretación general de las normas se fijó en el art 2 del Cod Civil y Comercial que considera como
parametros para identificar el sentido de las normas a sus palabras, sus finalidades, las leyes análogas, las
disposiciones que surgen de los tratados sobre derechos humanos, los principios y los valores jurídicos, de modo
coherente con todo el ordenamiento.

Principio de realidad económico (Art 1 y 2 ley 11683)

Se refiere a
A) la INTERPRETACION de las leyes (criterio general)
art 1 de la ley 11683: se debe seguir el siguiente orden:
2) Finalidad y significación
3) Interpretación literal
3) Espíritu
4) Normas del derecho común

B) El objetivo a seguir por el fisco: (referido al hecho imponible en si) art 2 de la ley 11683:

si la Forma negocio en sí

ropaje realidad
jurídico económica se sigue esta