ACTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO

El acto administrativo es de naturaleza unilateral, emitido por por la Administration

Tributaria en el ejercicio de sus funciones que declara o transmite una manifestación
de voluntad —a la que llamamos decisión— cuya finalidad es producir efectos jurídicos
externos sobre derechos, intereses y obligaciones de los administrados, dentro de una
determinada situación.

El artículo 103 del Código Tributario, señala que los actos de la

administración tributaria serán motivados, esto es y constarán en los respectivos
instrumentos o documentos. Así se tiene que la motivación, es la justificación de la
causa del acto administrativo y constituye un elemento esencial para el ejercicio del
derecho de defensa del contribuyente.

En nuestro sistema tributario, la administración tributaria se comunica con los

sujetos pasivos en general mediante actos administrativos. De estos actos, los más
utilizados son: La resolución de determinación, La resolución de multa, La orden de
pago.

1. Resolución de Determinación:

Acto administrativo mediante el cual la administración tributaria pone en

conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor de fiscalización, es decir, de
controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
contribuyentes o responsables. Esta resolución de determinación puede establecer la
existencia de crédito, deuda o señalar que no existe ni crédito, ni deuda de parte del
sujeto administrado.

La Resolución de Determinación será formulada por escrito y

expresará:

1. El deudor tributario.
2. El tributo y el período al que corresponda.
3. La base imponible.
4. La tasa.
5. La cuantía del tributo y sus intereses.
6. Los motivos determinantes del reparo u observación, cuando se rectifique la
declaración tributaria.
7. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
8. El carácter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalización. Tratándose
de un procedimiento de fiscalización parcial expresará, además, los aspectos
que han sido revisados.
2. Resolución de Multa

Acto administrativo que tiene por finalidad informar al sujeto pasivo que ha

cometido una infracción sancionada con una multa de naturaleza dineraria.

Para que se emita una resolución de multa, el sujeto debe haber cometido una
infracción que está sujeta a una sanción, que en este caso es una multa, y la manera
como se comunica esto es mediante este acto administrativo.

Si el contribuyente está de acuerdo con este acto administrativo deberá pagar el

monto de la multa más los intereses devengados hasta el día de pago. Si no está de
acuerdo en todo o en parte, tiene veinte días hábiles para reclamar sin pagar la
parte en la que no se encuentra de acuerdo; transcurrido este plazo, podrá
reclamar, pero pagando o afianzando.

La Resolución de Determinación contendrá:

1. El deudor tributario.
2. Los fundamentos y disposiciones que la amparen.
3. La referencia a la infracción, el monto de la multa y los intereses.

3. Orden de Pago
Es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la
cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse previamente la Resolución
de Determinación.

Se entiende a la orden de pago como un mandato de pago de una deuda

preexistente, y su pago como requisito de admisibilidad es constitucional por su
naturaleza, ya que no constituye una tasa o cobro que se haya establecido al interior
de un procedimiento administrativo, como condición o requisito previo a la
impugnación de un acto de la propia Administración Pública, en los casos siguientes:

 Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.

 Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
 Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo en las
declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. 

Para efectos de este numeral, también se considera error:

 Al originado por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.

 Tratándose del arrastre de pérdidas, al monto de la pérdida:
  Que no corresponda con el determinado por el deudor tributario en la
declaración jurada anual del impuesto a la renta correspondiente al ejercicio
en que se generó la pérdida.
 Cuyo arrastre se realice incorrectamente en las declaraciones posteriores a la
declaración a que se refiere el acápite anterior.
 Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron su
obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación de la
misma, por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento para que
realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los tributos
correspondientes, dentro de un término de tres (3) días hábiles, de acuerdo
al procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin perjuicio que la
Administración Tributaria pueda optar por practicarles una determinación de
oficio.
 Cuando la Administración Tributaria encuentre un tributo no pagado producto
de la verificación de los libros de contabilidad u otros libros y registros del
deudor tributario, exigidos por las leyes, reglamentos o resolución de
superintendencia.
 La verificación a que se refiere el presente numeral incluye aquella que se
realice respecto de los registros llevados de forma electrónica que la SUNAT
pueda, conforme a la normativa vigente, generar por el deudor tributario y/o
en los que pueda anotar por este.
 Cuando la administración tributaria encuentre un pago a cuenta no pagado
producto de la verificación de los comprobantes de pago, las notas de débito
y de crédito emitidos y de la información brindada por el deudor tributario
perceptor de rentas de cuarta categoría respecto de dichos documentos,
siempre que este haya informado la fecha de percepción del ingreso
respectivo.

EXEMPLO:

Si Juan efectúa la determinación del impuesto a la renta correspondiente al año

2021 y tiene una deuda por pagar de 2500 soles, presenta la declaración
determinativa, pero sin realizar el pago, y la SUNAT detecta la omisión del pago, esta
se encuentra facultada a emitir una orden de pago en calidad de mandato de pago de
una deuda preexistente, ya que como hemos indicado, es el mismo Juan quien luego
de la determinación le indica a la administración tributaria que debe 2500 soles.

En estos casos no es necesario que previamente se emita la resolución de

determinación, ya que es el propio contribuyente quien ha determinado la deuda,
habilitando a la administración a exigirle el pago mediante el valor denominado orden
de pago.
 PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

I. Procedimiento de Fiscalización.

La Facultad de fiscalización es una potestad jurídica de la Administración

Tributaria para comprobar el cumplimiento de las obligaciones tributarias sustanciales
y formales que son de cardo de los deudores tributarios.

El procedimiento de Fiscalización:

- Está a cargo de un agente fiscalizador.

- Se inicia mediante un requerimiento y carta autorizados.

- Termina con la notificación de una Resolución de Determinación que

establece conformidad, deuda tributaria o una devolución de impuestos en
caso se haya producido pagos en exceso.

- En caso se detectaran infracciones tributarias durante la fiscalización se

notifican también las Resoluciones de Multa que correspondan.

EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIÓN, INCLUYE:

Incluye :
Se realiza aún respecto de
La Inspección sujetos que gocen de
inafectación, exoneración o
beneficios tributarios

La Investigación

El control del cumplimiento de las

Obligaciones Tributarias

A. Fiscalización Definitiva
 En el procedimiento de Fiscalización Definitiva, la SUNAT revisa todos los
elementos de la obligación tributaria que correspondan a un tributo.

Plazo e inicio del cómputo: Debe efectuarse en un plazo de 1 año,

computado a partir de la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la
información y/o documentación que fuera solicitada por la Administración Tributaria,
en el primer requerimiento notificado en ejercicio de su facultad de fiscalización.

Prórroga del Plazo: Excepcionalmente dicho plazo podrá prorrogarse por uno
adicional cuando:

- Exista complejidad de la fiscalización, debido al elevado volumen de

operaciones del deudor tributario, dispersión geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo.
- Exista ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos que
determinen indicios de evasión fiscal.
- Cuando el deudor tributario sea parte de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas asociativas.

Suspensión del Plazo: DURANTE:

- La tramitación de las pericias.

- El lapso que transcurra desde que la Administración Tributaria solicite
información a autoridades de otros países hasta que dicha información se remita.
- El plazo en que por causas de fuerza mayor la Administración Tributaria
interrumpa sus actividades.
- El lapso en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la información
solicitada por la Administración Tributaria.
- El plazo de las prórrogas solicitadas por el deudor tributario.
- El plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en él se resuelva resulta
indispensable para la determinación de la obligación tributaria o la prosecución
del procedimiento de fiscalización, o cuando ordena la suspensión de la
fiscalización.
- El plazo en que otras entidades de la Administración Pública o privada no
proporcionen la información vinculada al procedimiento de fiscalización que
solicite la Administración Tributaria.

B. Fiscalización Parcial

El procedimiento de Fiscalización Parcial es aquel procedimiento en el que la

SUNAT revisa parte, uno o algunos de los elementos de la obligación tributaria que
correspondan a un tributo y a un período. El plazo de duración de un procedimiento
de fiscalización parcial es de 6 meses, si éste plazo resultara insuficiente para
efectuar su labor de inspección y control del cumplimiento de las obligaciones
tributarias, l Administración Tributaria se encontrará facultada a convertir dicho
procedimiento en uno de fiscalización definitiva, el cual tiene un plazo de duración
de un año.

Conclusión del Procedimiento de Fiscalización

Concluido el proceso de fiscalización o verificación, la Administración Tributaria

emitirá la correspondiente: Resolución de Determinación, Orden de Pago o
Resolución de Multa

II. Procedimiento de Cobranza Coactiva

El Procedimiento de Cobranza Coactiva, permite a la Administración Tributaria,

realizar las acciones de cobranza de las deudas tributarias, a través del Ejecutor
Coactivo, quien actuará en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboración
de los Auxiliares Coactivos.

Procedimiento de Cobranza Coactiva

Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor

tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva.

- Que contiene un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o

Resoluciones en cobranza
- Dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas
cautelares
- De iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en caso que éstas ya se
hubieran dictado.

Medidas Cautelares: Vencido el plazo de siete (7) días, el Ejecutor Coactivo

podrá disponer se trabe las medidas cautelares:

1. Embargo en Forma de Intervención en Recaudación: Es la afectación de

ingresos a través de un Interventor Coactivo, con el propósito de conocer los
movimientos económicos y el estado patrimonial del contribuyente que es
intervenido.

Modalidades:
• Intervención en Información
• Intervención en Recaudación
 • Intervención en Administración

Este tipo de medida se va a trabar cuando el ejecutado – contribuyente - por lo

general tenga una caja de acceso al público (brinda servicios al consumidor final)
ingreso de dinero de manera diaria (liquidez); tales como: restaurantes, hoteles, grifos,
discotecas.

Notificar:
• Notificar al domicilio fiscal: oficina del ejecutado
• Enviar a notificar y que avisen que ya notificó

Sólo después: Notificar en el lugar donde se ejecutará la medida.

Procedimiento:
• Se designa a un Interventor recaudador
• Debe Arquear la caja
• Inventariar el dinero existente, productos que hay para saber cuánto dinero
ingresó y cuantos productos se vende al final.
• Al culminar el día realizar un Acta detallando cuanto se vendió, recaudó y se
retira o lleva el dinero que ingresó desde el inicio del embargo.
• Si al iniciar el embargo se encontró en caja 100 mil soles, ese monto no se
embarga, solo se embarga lo que ingresa desde el momento en que se inicia
la ejecución de la medida.
• Será el interventor recaudador quien se lleve el dinero

2. Embargo en forma de inscripción:

• Inscripción de un bien registrable sea inmuebles, muebles, acciones, marcas,
patentes.
• Mediante la anotación del gravamen en su partida registral o asiento
correspondiente por un monto determinado.

3. Embargo en forma de Retención:

• Esta medida permite lograr directamente una recuperación inmediata de la
deuda.
• Se afecta dinero, bienes, valores, fondos en cuentas corrientes, depósitos y
derechos de crédito de los cuales el deudor tributario sea titular, que se
encuentran en poder de una entidad financiera, bancaria, caja municipal o
en poder de un tercero.
• El tercero. No puede informar al ejecutado de la ejecución de la medida hasta
que se realice la misma

4. Embargo en forma de depósito sobre bienes y/o derechos: Se afecta los

bienes muebles o inmuebles no inscritos de propiedad del deudor tributario, que
 se encuentren en cualquier establecimiento, los comerciales o industriales, u
oficinas de profesionales independientes, aun cuando se encuentren en poder de
un tercero, incluso cuando los bienes estuvieran siendo transportados.

Se nombra a un depositario para la conservación y custodia de los bienes en la

SUNAT. (Deudor/Admin. Trib./Tercero.). La Administración Tributaria quita la
custodia de los bienes al deudor.

ETAPAS DEL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA

Ejecución Forzada
Última etapa del procedimiento de cobranza coactiva, en la cual debe hacerse
efectivo el cobro de la deuda tributaria imputando el dinero obtenido como producto
de un embargo en forma de retención o del remate público de los bienes embargados.

Conclusión del Proceso de Cobranza Coactiva

El Ejecutor Coactivo deberá dar por concluido el procedimiento, levantar los
embargos y ordenar el archivo de los actuados, cuando:

- Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra la

Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga la deuda
tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la pérdida de
 fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las cuotas de
fraccionamiento.
- La deuda haya quedado extinguida
- Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
- La acción se siga contra persona distinta a la obligada al pago.
- Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de pago.
- Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza hayan sido
declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la notificación de la
Resolución de Ejecución Coactiva.
- Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
- Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
- Cuando el deudor tributario hubiera presentado reclamación o apelación
vencidos los plazos establecidos para la interposición de dichos recursos,
cumpliendo con presentar la Carta Fianza.

III. Procedimiento No Contencioso

Conjunto de actos y diligencias tramitados por los administrados en las

Administraciones Tributarias, que tienen por objeto obtener la emisión de un acto
administrativo de parte de los órganos de competencia resolutoria, sin que exista
previa controversia o conflicto entre la administración y el deudor tributario.

Se inicia con una solicitud del interesado cuya pretensión no está orientada a la
impugnación de un acto administrativo en particular, sino a la declaración por parte de
la Administración de una situación jurídica que incidirá en la determinación de la
obligación tributaria que ha de corresponderle.

Características

- No hay discusión sobre un acto administrativo, se origina mediante una

petición ante la Administración.
- La administración Tributaria está obligada a dar respuesta a lo solicitado en
un determinado plazo. De no producirse la respuesta en el plazo, puede
aplicarse el silencio administrativo positivo o negativo.
- No existe conflicto de intereses entre la Administración Tributario y el deudor
Tributario.

Tipos de Procedimiento No Contencioso Tributario

1. Vinculado con la Determinación de la Obligación Tributaria

 Guarda relación con la Liquidación del tributo, esto es la cuantificación de la base
imponible y de sus accesorios – intereses, reajustes y sanciones- o con la existencia o
no de la determinación de la obligación tributaria como el caso de la exoneración o
inafectación y la devolución de pagos indebidos o en exceso.

- Solicitudes de Devolución
- Solicitudes de Prescripción
- Solicitud de Compensación
- Solicitud de baja de tributos
- Inscripción en los Registros de Entidades Exoneradas y entidades Inafectas
del Impuesto a la Renta.

Principales Procedimientos No contenciosos

- Solicitudes de Devolución
- Solicitudes de Prescripción
- Solicitud de Compensación

Trámites:

 Se inicia a solicitud de parte ante la Administración Tributaria en primera

instancia.
 El plazo de duración del procedimiento es de 45 días hábiles desde la
presentación de la solicitud.
 Si la AT se pronuncia en sentido desfavorable dentro del plazo, se puede
recurrir al Tribunal Fiscal.
 Si dicho tribunal resuelve en forma desfavorable, se puede impugnar en sede
judicial a través del Procedimiento Contencioso Administrativo.
 Deben ser resueltas y notificadas en un plazo no mayor de 45 días hábiles.
Condición: Se requerirá pronunciamiento expreso de la Administración
Tributaria.

2. No Vinculado con la Determinación de la Obligación Tributaria

Peticiones o actuaciones que si bien no guardar relación con el hecho generador

de la obligación tributaria, su base imponible o su cuantía si influencian
sustancialmente en la relación entre el administrado y la Administración Tributaria o
tienen conexión con el cumplimiento o incumplimiento de otro tipo de obligaciones que
nacen en el seno de la misma relación.
- Recuperación de bienes comisados.
- Aplazamiento y/o fraccionamiento.
- Inscripción o exclusión del Registro de Imprentas
- Incorporación o exclusión del Régimen de Buenos Contribuyentes
- Devolución de costos
- Solicitud de recompensa (por denuncia)
- Procedimiento de ingreso con recaudación
- Solicitud de nueva emisión de Notas de Crédito Negociables