Guia

Autor: Ing.
Diego Nieves Cobos (MBA)
UNIVERSIDAD INTERNACIONAL DEL ECUADOR
CENTRO DE APOYO “ELOY ALFARO”
MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA
CARRERA DE INGENIERIA COMERCIAL
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ING. DIEGO ANDRES NIEVES COBOS (MBA)

0992068208
Septiembre 2015 – Febrero 2016
30 de septiembre del 2015
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Autor: Ing. Diego Nieves Cobos (MBA)
2. ÍNDICE
MÓDULO I: INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO
1. Estimación de la recaudación tributaria
2. La Presión Fiscal y las brechas fiscales
3. El cálculo de la brecha fiscal
4. Nivel de satisfacción de los contribuyentes, la aceptación social del impuesto
5. Ejercicios de aplicación
MÓDULO II: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
1. Administración Pública y Administración Privada
2. Tipos de Administraciones Tributarias
3. Facultades y Deberes de la Administración Tributaria
4. Roles y responsabilidades de las Administraciones Tributarias
MÓDULO III: LOS PROCESOS GENERALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA I
1. Catastro de los contribuyentes
2. La Recaudación de tributos
3. La Asistencia al Ciudadano
4. Los servicios por internet
MÓDULO IV: EL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
1. Categorías y valores a pagar
2. Crédito Tributario y retención de impuestos
MÓDULO V: LOS PRINCIPIOS DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
1. Principios Fundamentales del Régimen Tributario
2. Plazos y vigencia de la Ley
3. Nacimiento de la Obligación Tributaria
4. Deberes Formales de los Sujetos Pasivos
5. Extinción de La Obligación Tributaria
6. Las infracciones tributarias: Intereses y Multas
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MÓDULO VI: LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
1. Formas de Notificación de los Actos Administrativos
2. Reclamos y Recursos Administrativos
3. El Reclamo Administrativo
4. El Recurso de Revisión
MÓDULO VII: SUSTENTO DE LAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS
1. Particularidades de los Documentos Autorizados por el SRI
2. Requisitos de Impresión y de llenado de los comprobantes de venta y documentos
complementarios
3. Los comprobantes electrónicos
4. El Régimen de Traslado de Bienes
MÓDULO VIII: EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
1. Hecho Generador del IVA
2. Transferencias Gravadas, No Gravadas y Exentas
3. Liquidación y pago del Impuesto
MÓDULO IX: IMPUESTO A LA RENTA - GENERALIDADES
1. Contabilidad y obligación de llevar contabilidad
2. Ingresos de fuente ecuatoriana
3. Ingresos Exentos
4. Deducciones Generales
5. Gastos Personales
MÓDULO X: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE PERSONAS NATURALES
1. Base Imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
2. Base Imponible de los ingresos por arrendamiento de inmuebles
3. Tarifas del Impuesto: Personas Naturales
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4. Declaración y pago del Impuesto

5. Anticipo del Impuesto a La Renta
MÓDULO XI: DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE SOCIEDADES
1. Ingresos y gastos deducibles
2. Gastos no deducibles
3. Declaración y pago del Impuesto
4. Anticipo del Impuesto a La Renta
MÓDULO XII: RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO AL
VALOR AGREGADO
1. Obligaciones del Agente de Retención
2. Porcentajes de retención del impuesto al valor agregado
3. Porcentajes de retención del impuesto a la renta
4. Crédito Tributario
3. OBJETIVOS
a) Comprender la importancia de la política fiscal en las finanzas de un Estado
b) Conocer la normativa tributaria aplicable para el Ecuador
c) Aplicar adecuadamente la normativa tributaria en las operaciones económicas
4. DESARROLLO DE CONTENIDOS
Los contenidos de cada módulo permiten al participante familiarizarse con los conceptos
generales de la tributación; no obstante es necesario que adicionalmente el participante
investigue y consulte los textos bibliográficos referidos en esta guía.
4.1 MÓDULO I: INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO
4.1.1 Estimación de la recaudación tributaria
Es una práctica bastante común que en los países democráticos, el gobierno y sus
representantes sean elegidos por criterios distintos a la de su capacidad técnica. Quizás sea
por esta razón que muchas veces no estén obligados a conocer a detalle sobre aquellos
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asuntos que deben decidir, no obstante son plenamente responsables de tomar las decisiones
políticas para las cuales están legitimados en beneficio de la población en su conjunto.
En consecuencia, los objetivos políticos deben ser aquellos últimos a alcanzarse y que
justifican la acción o políticas públicas. Por ejemplo, el número de escuelas que pretenda crear
el gobierno durante un determinado periodo, no constituye un objetivo de la acción
educativa. El propósito último de las actuaciones del Estado en materia educativa no consiste
en construir más escuelas sino en mejorar el estado de la calidad de la educación de los
ciudadanos.
Este es el auténtico objetivo político que nada más al enunciarlo nos abre a un conjunto de
posibilidades que pueden ir desde la metodología educativa hasta la educación inicial y
universitaria; es decir, nos permite entender el mundo de las políticas públicas.
Por el contrario, si el objetivo del gobierno por ejemplo fuese crear 500 escuelas del milenio,
habría desaparecido el espacio de las políticas posibles y la reflexión sobre la materia. Crear
un número de escuelas puede ser un objetivo para el Ministerio de Educación, un objetivo que
será consecuencia de una política definida por el gobierno, pero nunca un objetivo político del
gobierno.
Entonces de los objetivos políticos últimos es de donde se derivan, en una organización

racional, todos los demás objetivos intermedios. En el ejemplo educativo planteado, el
objetivo político último consiste en mejorar la calidad de la educación de los ciudadanos,
objetivo que podría cuantificarse, por ejemplo mediante la mejora de la productividad,
porcentaje de ingreso a las mejores universidades del mundo de los estudiantes ecuatorianos,
o cualquier otro indicador que demuestre una mejora en la calidad de la educación.
Partiendo de los objetivos políticos en estos términos resulta claro que los objetivos de la
política tributaria serán siempre objetivos políticos derivados. Cobrar impuestos no constituye
un objetivo político en sí mismo sino que es consecuencia de otras políticas que sirven a los
objetivos últimos.
En materia tributaria por ejemplo existen, al menos, tres objetivos políticos cuya concreción
corresponde al gobierno y que serían los siguientes:
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1. El importe de los ingresos que el tributo pretende alcanzar.
2. La distribución de la carga tributaria entre los ciudadanos, principalmente

atendiendo a su nivel de renta.
3. La influencia en la conducta de los ciudadanos que un tributo pueda

ocasionar, por ejemplo incentivándoles a ahorrar, a conservar el medio
ambiente, o limitando el consumo de ciertos bienes y servicios tales como el
consumo de alcohol, cigarrillos o la ingesta de alimentos perjudiciales para
la salud.
En primer lugar sobre el importe de los ingresos que se pretende alcanzar, éste sería un
objetivo derivado de:
1) de las decisiones de gasto y,

2) de la estructura de financiación que se haya decidido.
Como resultado de esas dos decisiones aparecerá un objetivo con los ingresos a conseguir.
En segundo lugar sobre la distribución de la carga tributaria, este objetivo puede derivar, al
menos en parte de algún objetivo político más amplio como sería la pauta de distribución de
la renta entre los ciudadanos que podría dar lugar a un conjunto de políticas sociales y
tributarias con sus objetivos derivados correspondientes.
En tercer lugar, con los impuestos puede perseguirse también influir en la conducta de los
sujetos, por ejemplo, animándoles a ahorrar o a invertir en determinados activos o bienes,
como ocurre con los tributos reguladores, limitando su consumo de determinados bienes o
servicios. También en estos casos el objetivo de la política tributaria será, seguramente,
derivado de algún otro objetivo más amplio, o constituirá un ingrediente, entre otros, de una
determinada política.
Por ejemplo en el Ecuador, existen diferentes impuestos cuyo objetivo principal no es la

recaudación sino por el contrario buscan modificar la conducta de los ciudadanos, entre los
cuales se pueden nombrar los siguientes:
1. Impuesto a los consumos especiales.- Su objetivo es reducir el consumo de ciertos bienes

nocivos para la salud o para gravar aquellos bienes y servicios considerados suntuarios con
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fines redistributivos. Entre los bienes gravados con este impuesto, actualmente la
legislación ecuatoriana, detalla los siguientes:
 Productos del tabaco y sucedáneos del tabaco (abarcan los productos preparados
totalmente o en parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a
ser fumados, chupados, inhalados, mascados o utilizados como rapé).
 Bebidas gaseosas.
 Perfumes y aguas de tocador.
 Videojuegos.
 Armas de fuego, armas deportivas y municiones, excepto aquellas adquiridas por la
fuerza pública.
 Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos automotrices.
 Vehículos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga
 Vehículos motorizados híbridos o eléctricos de transporte terrestre de hasta 3.5
toneladas de carga
 Aviones, avionetas y helicópteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial
de pasajeros, carga y servicios; motos acuáticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de
recreo.
 Servicios de televisión pagada.
 Las cuotas, membresías, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros
y usuarios los Clubes Sociales, para prestar sus servicios.
2. Impuesto ambiental a la contaminación vehicular.- Cuyo objetivo pretende reducir la

contaminación producida por el uso de vehículos motorizados de transporte terrestre,
gravando con un impuesto a los vehículos en función de su cilindraje, avalúo y antigüedad.
3. Impuesto redimible a las botellas plásticas no retornables.- Cuyo objetivo pretende reducir
la contaminación ambiental y estimular el proceso de reciclaje de las botellas plásticas,
gravando con un impuesto específico a las botellas plásticas no retornables.
4. Impuesto a la Salida de Divisas.- Cuyo objetivo pretende reducir la transferencia o traslado

de divisas al exterior, gravando con una tarifa específica la salida de divisas al exterior.
5. Impuesto a los Activos en el exterior.- Cuyo objetivo pretende establecer que los sujetos
pasivos mantengan sus activos dentro del país, para lo cual se aplica una tarifa específica
a los contribuyentes que mantengan activos en el exterior.
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En definitiva, los tributos constituyen instrumentos de política pública tendientes a estimular

la inversión, la reinversión, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo
nacional.
CODIFICACION DEL CÓDIGO TRIBUTARIO
“Art. 6.- Fines de los tributos.- Los tributos, además de ser medios para
recaudar ingresos públicos, servirán como instrumento de política
económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el ahorro y su
destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional; atenderán a las
exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarán una mejor
distribución de la renta nacional.’’
El siguiente paso una vez que el gobierno ha configurado con detalle aquellas políticas públicas
que pretende aplicar, es instrumentalizarlas teniendo en cuenta, al menos los siguientes
objetivos:
 Nivel de recaudación a obtener por cada tributo y nivel de evasión máximo estimado
por cada tributo.
 Nivel de satisfacción de los contribuyentes.
 Costos de la gestión tributaria.
Para llevar a cabo los planes y proyectos, el gobierno deberá preparar el presupuesto anual,
para lo cual será necesario estimar los ingresos tributarios que piensan obtenerse; siendo
necesario calcular la recaudación que podría obtenerse por cada tributo y el nivel máximo de
evasión admisible.
Normalmente uno de los objetivos busca reducir gradualmente los niveles de evasión, ya que
de no hacerlo podría darse que en épocas de crecimiento rápido el nivel de evasión aumente
al mismo tiempo que la recaudación, lo cual no constituye una muestra de una buena
administración de los tributos. La recaudación puede naturalmente desagregarse por zonas
geográficas o por tipos de contribuyentes y lo mismo puede decirse del indicador de evasión.
Para medir el nivel de recaudación que tiene un determinado país se utiliza el término de
“Presión fiscal” o “Contribución Tributaria”, que no es más que el porcentaje de los ingresos
que el sector productivo privado aporta efectivamente al Estado en concepto de impuestos
en relación al PIB.
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De acuerdo a cifras del gobierno, plasmadas en su Plan Nacional de Desarrollo 2013-2017, la

presión fiscal ha ido en aumento desde el 2006 al 2012, pasando del 9,2% al 13% con una meta
del 16% para el 2017, tal como se muestra en la Figura No. 1.
Figura No. 1
Contribución Tributaria
Fuente: Plan Nacional de Desarrollo 2013 - 2017
4.1.2 La Presión Fiscal y las brechas fiscales
La Presión Tributaria o Contribución Tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado

por el Estado a través de los impuestos.
La presión tributaria se mide según el pago efectivo de impuestos y no según el monto nominal
que figura en las leyes, de tal modo que, a mayor evasión impositiva menor presión, aunque
formalmente las tasas impositivas puedan ser altas.
Es así que para estimar la recaudación potencial y efectiva de un país se realizan análisis que
permitan establecer la distancia que existe entre las normas y la realidad; dando lugar a lo que
se llaman ‘’brechas fiscales’’ que suelen definirse como la proporción no recaudada de la
recaudación potencial.
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Brecha de inscripción.- Diferencia entre los contribuyentes potenciales y los realmente

inscritos. Por ejemplo asumamos que en un país se estima que la población económicamente
activa en capacidad de aportar al Estado a través del pago de tributos es de 3 millones de
personas, eso sería el nivel de contribuyentes potenciales, posteriormente se contrastaría el
nivel ideal con la inscripción real de contribuyentes. En el mismo ejemplo asumamos que se
llega a determinar que se han inscritos 2 millones de contribuyentes en los catastros de la
Administración Tributaria; dando una brecha de inscripción del 33,33%.
Brecha de presentación.- Diferencia entre los contribuyentes que inscritos, presentan sus
declaraciones de impuestos. Siguiendo con el ejemplo anterior de los 2 millones de
contribuyentes inscritos en los catastros de la Administración Tributaria, se llega a determinar
que 1,5 millones de contribuyentes presentan sus declaraciones de impuestos, lo que nos da
una brecha de presentación del 25%.
Brecha de Veracidad.- Diferencia entre los contribuyentes que presentan declaraciones, lo

realizan de manera veraz. Es muy importante para la Administración Tributaria que la
información que presentan los contribuyentes corresponda a su realidad económica, razón
por la cual es necesario que el Servicio de Rentas Internas constantemente genere
mecanismos y herramientas que faciliten el cumplimiento tributario por parte de los
contribuyentes y a la vez realicen los controles correctivos y sancionatorios tendientes a
disuadir el incumplimiento y la evasión tributaria.
Figura No. 2
Tipos de Brechas Fiscales
Brecha de
veracidad
Brecha de
presentación
Brecha de
inscripción
Elaboración: Autor
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4.1.3 El cálculo de la brecha fiscal
Para estimar los potenciales ingresos que un Estado obtendría de los tributos, la
Administración Tributaria necesita calcular la recaudación potencial, que es aquella que
podría obtenerse si todos los obligados a pagar impuestos cumpliesen rigurosamente con sus
obligaciones tributarias. Sin embargo hay que estar consciente que en una economía existen
nichos de evasión o elusión que afectan al nivel de recaudación potencial estimado; para ello
se requiere calcular lo que se conoce como la “brecha fiscal”. La brecha fiscal equivaldría al
porcentaje de esa recaudación potencial que no se llega a recaudar.
BRECHA FISCAL = ( ( RECAUDACIÓN REAL / RECAUDACIÓN POTENCIAL ) – 1 ) x 100
Así pues una brecha fiscal por ejemplo del 25%, significa que la recaudación realmente
obtenida equivale solamente al 75% de la recaudación potencial y, por tanto, se ha quedado
sin recaudar un 25% del potencial máximo que se estimó recaudar.
En el Cuadro No. 1 se puede observar la recaudación obtenida por el Servicio de Rentas

Internas durante el año 2014, por tipo de impuesto.
Cuadro No. 1
RECAUDACIÓN DEL SERVICIO DE RENTAS INTERNAS (1)
PERIODO ENERO-DICIEMBRE 2014
CONSOLIDADO NACIONAL
(MILES DE DÓLARES)
CONCEPTOS TOTAL (1)
TOTAL NETO 13.313.491,5
Devoluciones (303.325,7)
TOTAL EFECTIVO 13.616.817,2
Impuesto a la Renta Recaudado 4.273.914,5
Impuesto al Valor Agregado 6.547.616,8
Impuesto a los Consumos Especiales 803.196,1
Impuesto Fomento Ambiental 137.536,7
Impuesto Redimible Botellas Plásticas no Retornable 22.237,5
Impuesto Ambiental Contaminación Vehicular 115.299,1
Impuesto a los Vehículos Motorizados 228.434,9
Impuesto a la Salida de Divisas 1.259.689,8
Impuesto a los Activos en el Exterior 43.652,1
RISE 19.564,4
Regalías, patentes y utilidades de conservación minera 58.251,9
Tierras Rurales 10.306,9
Intereses por Mora Tributaria 141.554,4
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Multas Tributarias Fiscales 69.089,7

Otros Ingresos 24.009,0
Elaboración: Autor.
Fuentes: Departamento de Planificación del SRI,CAE, BCE, Sistema Financiero Nacional.
PASOS PARA DEFINIR UNA POLÍTICA PÚBLICA Y SUS MECANISMOS DE

APLICACIÓN
a) La determinación de los objetivos políticos que se pretenden alcanzar.
b) La configuración de las acciones o políticas para alcanzar tales objetivos.
c) La instrumentación de las políticas.
4.1.4 Nivel de satisfacción de los contribuyentes, la aceptación social del impuesto
Favorecer la aceptación social del impuesto es la segunda variable sobre la que es necesario
trabajar para reducir los niveles de evasión, ya que ninguna administración tributaria en un
país democrático, podría utilizar exclusivamente su capacidad de coacción, además de que la
gestión resultaría extremadamente costosa.
En la práctica vemos como en el Ecuador, el sistema tributario ha buscado que la mayor parte
de los ingresos procedan del cumplimiento voluntario de los contribuyentes. Así, por ejemplo,
podemos encontrar importantes esfuerzos por parte de la Administración Tributaria por
desarrollar nuevas herramientas que fomenten este comportamiento voluntario como por
ejemplo el uso del internet y la simplificación de trámites. Es así que no es extraño que durante
los últimos años se hayan realizado varios avances para buscar el cumplimiento voluntario de
los contribuyentes con el propósito de reducir los costos de gestión por parte del Servicio de
Rentas Internas.
La aceptación del impuesto por los ciudadanos puede mejorarse si en su diseño se cuenta con
un amplio acuerdo político; si los ciudadanos, en general, entienden que el sistema es justo y
que los recursos públicos son utilizados con eficacia y eficiencia; si los ciudadanos disponen
de la formación e información adecuada y, si la administración facilita a los ciudadanos el
cumplimiento de sus obligaciones.
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El sistema tributario del Ecuador, debería entonces formar parte de los acuerdos básicos de
convivencia y de la nueva filosofía del Buen Vivir establecido en la Constitución ecuatoriana.
De acuerdo a las características del proceso político que se encuentra viviendo el Ecuador, la
elaboración de las leyes en materia tributaria, especialmente en lo que se refiere a la
normativa básica, podría ser elaborada de la forma más abierta posible.
Recurrir a la opinión de expertos independientes, de profesionales, de los ciudadanos que

habrán de soportar los impuestos, entre otros partícipes, constituye una práctica
recomendable que además, ayuda a que las normas tributarias sean conocidas por todos con
suficiente antelación. Sin embargo, para lograr que los ciudadanos cumplan voluntariamente
con sus obligaciones tributarias es muy importante también que estén disuadidos de que se
trata de un impuesto justo, que es satisfecho por todos los obligados y que los fondos públicos
obtenidos son utilizados con eficacia y eficiencia.
En este aspecto los impuestos conocidos (impuestos viejos), tienen mayor posibilidad de ser
aceptados que los se han creado recientemente. Por eso la introducción de cualquier nuevo
tributo o de nuevas reformas fiscales, debe ir siempre precedida y acompañada por una
campaña de información a los ciudadanos que además de explicar y justificar la razón del
tributo o de su nueva configuración, ponga de manifiesto con múltiples ejemplos, sus
consecuencias distributivas, priorizando en concordancia con lo que establece la Constitución
del Ecuador los impuestos progresivos, por estar vinculados al principio tributario de la
equidad toda vez que éstos se diseñan sobre la capacidad contributiva de los ciudadanos.
Ya hemos comentado que los impuestos progresivos son aquellos que establecen un mayor
porcentaje de impuesto cuando la ganancia o renta es mayor, por ejemplo tenemos al
Impuesto a la Renta, Impuesto a la Propiedad de Vehículos, Impuesto Predial, donde quién
más gana contribuye en mayor proporción que quién menos renta obtiene. Por el contrario
están los impuestos regresivos que son aquellos donde el porcentaje de impuesto que se paga
va disminuyendo a razón de que el ingreso o renta se incrementa. Un ejemplo de este tipo de
tipo de impuesto es el Impuesto al Valor Agregado cuyo porcentaje del 12% se aplica
independientemente del nivel de ingreso del ciudadano; razón por la cual una persona con
mejores ingresos está en mejor capacidad de pagar este impuesto que una persona con una
menor renta.
En la medida en que el Gobierno Nacional y la Administración Tributaria sean capaces de

convencer a los ciudadanos de la justicia del impuesto, de que se trata de un impuesto que es
satisfecho por todos los obligados y de que los recursos obtenidos son necesarios y se aplican
adecuadamente, será más fuerte la aceptación del impuesto y el cumplimiento voluntario de
las obligaciones tributarias de los ciudadanos, reduciendo de esa forma los costos de gestión.
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El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias puede también favorecerse con

acciones de la Administración Tributaria que faciliten dicho cumplimiento: la información y
atención a los contribuyentes para aclararles sus dudas; la implementación de sistemas de
aplazamiento de pago o de pago a plazos como ha ocurrido con las reformas al Código
Tributario introducida por la Ley Orgánica de Incentivos a la Producción y Prevención del
Fraude Fiscal; la rápida gestión de las devoluciones pero no solo a las personas naturales sino
también a las empresas, el adecuado control tributario tomando en consideración la realidad
económica del sujeto pasivo.
Con ello sería posible reforzar la confianza entre contribuyentes y la Administración Tributaria
y ofrecer seguridad de que las obligaciones tributarias se aplican de acuerdo con una realidad
económica y no simplemente de acuerdo a una realidad jurídica; reduciendo la interposición
de largos juicios tributarios, que independientemente quién gane, representan un enorme
costo para el Estado como para los ciudadanos.
Además, si consideramos que más del 85% de los ingresos tributarios, provienen del
cumplimiento voluntario de los contribuyentes, parece razonable entender que el
contribuyente “promedio” es una persona de buena fe que pretende pagar los impuestos que
debe y, por tanto, al que habrá que ayudar y entender para que pueda hacerlo con comodidad,
minimizando, en lugar de magnificar como se lo ha hecho tradicionalmente, al contribuyente
que oculta y defrauda y que requiere una actuación coactiva y sancionadora de la
administración.
Finalmente, recordemos que la Constitución del Ecuador en su artículo 300 establece que el
régimen tributario ecuatoriano se debe regir por los principios de generalidad, progresividad,
eficiencia, simplicidad administrativa, irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia
recaudatoria; priorizando los impuestos directos y progresivos.1
4.1.5 Ejercicios de aplicación
1. Investigue y analice el comportamiento de la recaudación del Servicio de Rentas Internas

durante los periodos 2013 al 20142 y calcule la presión fiscal de cada uno de esos años.
2. De los impuestos que recauda el SRI, cual es el que más contribuye al nivel de recaudación.
3. Elabore un impuesto que pretenda modificar la conducta de los ciudadanos en un tema
en específico.
1
Art. 300 Constitución del Ecuador
2
Revisar las cifras de recaudación en la página web del SRI: www.sri.gob.ec, y las cifras del PIB en la página
del Banco Central del Ecuador: www.bce.fin.ec
Página 14
4.2 MÓDULO II: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
4.2.1 Administración Pública y Administración Privada
La Administración Tributaria es parte de la administración pública y como tal reúne los mismos
elementos y características de ésta última. Como segmento de la administración pública
encargada de la aplicación de las normas tributarias y de controlar el cumplimiento de las
obligaciones derivadas de las mismas, la administración tributaria está orientada a organizar,
dirigir y controlar todo lo relacionado con los impuestos creados para la satisfacción de las
necesidades del Estado y por ende de sus administrados.
Le corresponde entonces, establecer la relación tributaria a cargo de los sujetos pasivos,

recaudar el importe de los mismos y resolver las controversias que se susciten con los
contribuyentes. La administración tributaria está dotada de atribuciones legales que le
permitan verificar el cumplimiento correcto de esas obligaciones.
Las funciones de la administración tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas:

La determinación y recaudación de los tributos; y, la resolución de las reclamaciones que
contra aquellas se presenten. 3
A pesar de la transformación que la administración pública ha tenido en los últimos años por
convertirla en un organismo eficiente utilizando herramientas gerenciales creadas por y para
el sector privado, existen diferencias entre la Administración Pública y la Administración
Privada. Las principales diferencias entre las dos son las siguientes:
Administración Pública: Actividad desarrollada por el Estado en el sentido de prever,

organizar, dirigir, coordinar y controlar los negocios públicos, según las necesidades e
intereses de la colectividad.
Sus directrices provienen de la política gubernamental sobre un enfoque del bien común,
orientada a alcanzar los grandes objetivos nacionales.4
Administración Privada: Administrar es prever, organizar, mandar, coordinar y

controlar” adicionamos nosotros, los negocios de los particulares según sus necesidades
e intereses a fin de obtener un beneficio individual o de grupo.
Henry Fayol
3
Art. 72 Código Tributario
4
Pita, Claudino; Administración Tributaria, XII Curso de Administración Tributaria, CAT, Brasilia, 1986.
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Una empresa privada tiene una finalidad de lucro y si bien debe observar el cumplimiento de
las leyes y reglamentos, tiene la libertad de adoptar sus objetivos y medios para alcanzarlos a
través de la ampliación o restricción de sus actividades.
En conclusión las empresas privadas se encuentran sometidas al principio constitucional

de que les es dado hacer todo aquello que la ley no les prohíbe, mientras que la
administración pública sólo les es dado hacer aquello que la ley permite.
La Administración Tributaria, por el contrario, que la llamaremos indistintamente Servicio de

Rentas Internas, es la institución encargada del control y recaudación de los tributos
nacionales, que le permitan al Estado poder financiar los planes y proyectos presupuestados
en su planificación anual.
La Administración Tributaria, tal como sucede con las empresas privadas desarrollan una
actividad principal, que para este caso es reglada; por lo tanto requieren contar con una clara
definición de su finalidad a través de la declaración de su misión y visión.
La declaración de la misión muestra la dirección en la que deberá desarrollarse la organización

y lo que debe lograrse en el futuro. La misión de una organización, su estrategia y sus metas
deben estar relacionadas.
Una vez definida la visión y misión, se plantean objetivos y estrategias tendientes a cumplir
dicha declaración de misión. La estrategia indica cómo se van a cumplir las principales
responsabilidades en el futuro cercano. En muchos ejemplos de misión para una
Administración Tributaria, hay una amplia variedad de metas estratégicas que pueden ser
medidas a través de diversos indicadores tales como:
 Grado de optimización del cumplimiento;
 Garantía de confianza, imparcialidad, equidad e igualdad en la aplicación y cobranza

de impuestos;
 Mejoramiento de la calidad de los productos y servicios;
 Personal motivado, competente y bien capacitado.
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4.2.2 Tipos de Administraciones Tributarias
Actualmente se pueden identificar tres tipos de administraciones tributarias:
1. Administración tributaria central.- Que para el presente caso sería el Servicio de Rentas
Internas cuya meta es recaudar de manera eficiente los tributos nacionales tales como el
Impuesto a la Renta o Impuesto al Valor Agregado
2. Administración tributaria seccional.- Que corresponde a los municipios en el ámbito de su

jurisdicción. Por ejemplo del Municipio de Quito cuenta con una dirección tributaria cuya
meta es la recaudación eficiente de los tributos seccionales, tales como patentes,
contribuciones de mejora, impuestos prediales.
3. Administración tributaria de excepción.- Estos casos aparecen cuando, de ser necesario,

se designe otra administración tributaria a parte de las arriba mencionadas.
4.2.3 Facultades y Deberes de la Administración Tributaria
Como la actuación de la Administración Tributaria es reglada, es decir debe realizar sus

procedimientos de conformidad con lo que establezcan las leyes al respecto, existen ciertas
facultades y deberes que le permitan cumplir su misión de controlar y recaudar los ingresos
por concepto de tributos.
El Código Tributario, define cuatro facultades5 que tiene la Administración Tributaria que son:
1. Facultad determinadora.- La facultad de determinación es la atribución que tiene la

Administración Tributaria para, a través de un conjunto de actos debidamente reglados
para establecer, en cada caso particular, la existencia del hecho que generó el impuesto,
por ejemplo para el impuesto a la renta el hecho es obtener ingresos; establecer el sujeto
obligado a pagar el tributo, por ejemplo el impuesto a la renta lo pagan aquellos
contribuyentes que han obtenido ingreso; la base imponible, y la cuantía del tributo.
5
Art. 67 al 71 Código Tributario
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Figura No. 3
Facultad determinadora
Declarar o
establecer la
base imponible
Declarar o Declarar o
establecer la establecer la
existencia del cuantía de un
hecho generador tributo.
Conjunto de
actos
encaminados
Elaboración: Autor
2. Facultad resolutiva.- La facultad resolutiva es aquella que tiene las autoridades

administrativas para expedir de manera obligatoria resoluciones motivadas, en el tiempo
que corresponda, respecto de toda consulta, petición, reclamo o recurso que presenten
los sujetos pasivos de tributos o quienes se consideren afectados por un acto de la
Administración Tributaria.
3. Facultad sancionadora.- Es la facultad de aplicar sanciones administrativas, a través de la

expedición de resoluciones en los casos y en la medida previstos en la ley.
4. Facultad recaudadora.- Corresponde a la facultad de recaudar los tributos en la forma o

por los sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada uno de ellos.
Tal como el Servicio de Rentas Internas cuenta con ciertas facultades para ejercer sus
objetivos, también cuenta con ciertos deberes, los mismos que son:6
1. Debe ejercer sus potestades con arreglo a las disposiciones del Código Tributario y de las
normas tributarias aplicables.
6
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2. Debe expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente motivados

consignando por escrito los resultados favorables o desfavorables de las verificaciones que
realice.
3. Debe recibir toda petición o reclamo, inclusive el de pago indebido, que presenten los
contribuyentes, responsables o terceros y tramitarlo de acuerdo a la ley y a los
reglamentos.
4. Debe recibir, investigar y tramitar las denuncias que se les presenten sobre fraudes
tributarios o infracciones de leyes impositivas de su jurisdicción.
5. Debe expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,

reclamos, recursos o consultas que presenten los sujetos pasivos de tributos o quienes se
consideren afectados por un acto de la administración.
6. Debe notificar los actos y las resoluciones que expida, en el tiempo y con las formalidades
establecidas en la ley, a los sujetos pasivos de la obligación tributaria y a los afectados con
ella.
7. Debe fundamentar y defender ante los tribunales, la legalidad y validez de las resoluciones
que se controviertan aportando todos los elementos de juicio necesarios para establecer
o esclarecer el derecho de las partes.
8. Debe revisar de oficio sus propios actos o resoluciones, dentro del tiempo y en los casos
que defina el Código Tributario.
9. Debe acatar y hacer cumplir por los funcionarios respectivos, los decretos, autos y
sentencias, expedidos por el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
Cabe mencionar que para el cumplimiento de estos deberes, los funcionarios o empleados de
la administración tributaria, son responsables, personal y pecuniariamente, por todo perjuicio
que por su acción u omisión dolosa causaren al Estado o a los contribuyentes.
1. Investigue cuál es la misión, visión y objetivos estratégicos del Servicio de Rentas Internas
y compárelos con los que tiene una empresa privada. ¿Qué diferencias y similitudes
existen?
Página 19
2. Usted es el Director Zonal Norte del Servicio de Rentas Internas y le han informado por
parte del departamento de Control Tributario, que el contribuyente Mario Manzukic se
encuentra impago del impuesto a la Propiedad de Vehículos correspondiente al vehículo
de su propiedad de marca MERCEDES BENZ S500, cuyo monto adeudado asciende a US
$18.000.
Este impuesto se debe pagar hasta el 15 de enero de cada año de acuerdo a lo que
establecen las leyes, por lo que en función de las facultades que tiene la Administración
Tributaria y usted como Director Zonal Norte, elabore una resolución debidamente
motivada, requiriendo el pago de este tributo.
Página 20
4.3 MÓDULO III: LOS PROCESOS GENERALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA I
4.3.1 Catastro de los contribuyentes
Todas las Administraciones Tributarias requieren conocer cuál es el universo de los

contribuyentes sobre los cuales se podrán realizar los estudios y análisis para: crear, modificar
o eliminar tributos, en función de la política pública previamente definida.
El levantamiento de este catastro, que comprende su identificación y registro, constituye una

importante tarea que debe realizar la Administración Tributaria. Si bien los departamentos de
la Administración Tributaria constantemente han ejecutado actividades para mejorar la
administración y control de los contribuyentes catastrados (cierre de la brecha de inscripción),
es importante que se realicen esfuerzos para identificar a todos aquellos contribuyentes que
han tenido éxito en pasar desapercibidos (brecha de presentación y veracidad).
A través del registro de los contribuyentes, se recopilan datos que faciliten su identificación,
domicilio o residencia, actividad económica a la que se dedican, tipo de obligaciones a las que
está sujeto, tipo de impuestos de los que es sujeto pasivo, entre las más relevantes.
El Servicio de Rentas Internas ha levantado el catastro de los contribuyentes a través de lo que

ha denominado el REGISTRO ÚNICO DE CONTRIBUYENTES – RUC -, que contiene la siguiente
información de un contribuyente:
1) Número de identificación: Constituye una identificación numérica del contribuyente.

Para el caso de personas naturales está representado por el número de la cédula
adicionado el 001 al final, mientras que para sociedades o personas jurídicas la
identificación viene dada por un número de trece dígitos.
2) Identificación: Constituyen los datos relativos a la individualización del contribuyente,

como por ejemplo: nombre y apellido, número y tipo de documento, domicilio, etc.
3) Información impositiva: Corresponde a datos relativos a la actividad (código),

características (mes de cierre, ramo de actividad), obligaciones por las que resulta
responsable, entre otros.
Es de esta forma que para que las personas naturales y jurídicas, entes sin personalidad
jurídica, nacionales y extranjeras pueda realizar cualquier tipo de actividad en el país sea de
forma permanente u ocasional, deben de manera obligatoria inscribirse por una sola vez en
el Registro Único de Contribuyentes.
Página 21
Esta es la primera fuente de recopilación de información y por ende de inclusión de un

contribuyente en el registro tributario; sin embargo, esto no es un obstáculo para que la
Administración Tributaria, a través de otras herramientas con las que cuenta, se encargue de
recopilar información que permita la actualización de los registros existentes o la creación de
nuevos registros de contribuyentes.
Actualización del catastro.- Es muy importante que la información del contribuyente se

encuentre actualizada oportunamente ya que esto permitirá que la Administración Tributaria
pueda realizar sus procesos de control de las declaraciones de los contribuyentes de forma
eficiente.
En la actualización del catastro también es necesario ir eliminando de manera paulatina

aquellos registros que, luego de un tiempo prudencial y de las averiguaciones pertinentes han
dejado de ser contribuyentes activos en términos tributarios. Es importante señalar que en la
práctica estos contribuyentes no son eliminados de manera definitiva del catastro sino que
sin marcados como “pasivos”.
Figura No. 4
Registro Único de Contribuyentes
Página 22
4.3.2 La Recaudación de tributos
La recaudación tiene por objeto recibir el pago de los impuestos. Una definición más amplia
podría ser la citada por Pita7 al decir: “Las funciones de recaudación comprenderían todo tipo
de actividades que se vinculan al cumplimiento espontáneo por los contribuyentes,
responsables y terceros, tales como la recepción de pagos y declaraciones, y la expedición de
normas sobre deberes formales, etc.; como, así también, aquellas otras actividades de control,
liquidación de tributos y requerimientos de pagos de carácter masivas y al requerimiento del
cumplimiento de obligaciones formales”.
Entonces la función de recaudación resulta una actividad muy eficiente cuando se la vincula
al cumplimiento voluntario de los contribuyentes, lo que nos lleva a definir como el primer
objetivo de la función de recaudación el conseguir el cumplimiento voluntario de
contribuyentes, responsables y terceros.
Principales objetivos del proceso de recaudación
a) Maximizar el cumplimiento voluntario de las obligaciones fiscales.

b) Mejorar la calidad del servicio al contribuyente, facilitando su accionar.
c) Crear una elevada conciencia tributaria a través del incremento del denominado “riesgo
subjetivo”.
4.3.3 La Asistencia al Ciudadano
La aplicación de la legislación tributaria, así como de las obligaciones que se derivan de ella,
resulta para los contribuyentes una tarea, por decirlo menos, compleja de comprender. En
consecuencia, cuando los contribuyentes tienen contacto con la Administración Tributaria, es
posible que no se sientan seguros sobre la correcta interpretación de la ley, pudiendo cometer
errores no intencionados en sus declaraciones de impuestos, mayormente debido a la
ignorancia.
Bajo estos antecedentes, la gestión del Servicio de Rentas Internas ha evolucionado
enfocando sus esfuerzos en fomentar el cumplimiento voluntario de las obligaciones
tributarias por parte de los contribuyentes bajo un modelo de servicio al ciudadano,
implementando mejores servicios transaccionales e impartiendo capacitaciones y asistencia
sobre temas tributarios sin dejar de lado el control tributario hacia aquellos contribuyentes
con una actitud adversa al cumplimiento.
Estas acciones alineadas al servicio y al control tributario toman en cuenta su actitud frente al
cumplimiento (Figura No. 5); donde aquellos que tienen una actitud favorable a cumplir
7
PITA, Claudino: Evaluación de las atribuciones legales de la Administración Tributaria, Conferencia Técnica
del CIAT, Viterbo, Italia, 1996, p. 211
Página 23
requieren herramientas tendientes a facilitarles el pago de sus obligaciones como mejores

servicios transaccionales, mayor asistencia y capacitación personalizada; mientras quienes
presentan una actitud adversa al cumplimiento la acción está dirigida a incrementar el control
tributario como son las auditorías de campo o de escritorio, los cruces masivos de
información, las notificaciones y liquidaciones de pago, los oficios persuasivos, las
resoluciones sancionatorias y actos de clausura, los títulos coactivos y las acciones penales por
defraudación.
Figura No. 5
Pirámide de comportamiento
Fuente: OECD Compliance Risk Management

Servicio de Rentas Internas
Tal como se puede ver en la Pirámide de Comportamiento, la estrategia requerida depende

de la ubicación del contribuyente. Facilitar el cumplimiento a través de mejores servicios
transaccionales o capacitaciones personalizadas a quienes estén dispuestos a cumplir o tratan
de hacerlo resultan ser acciones más efectivas y eficientes, no obstante mientras más se sube
en la pirámide la capacitación y asistencia pierde efecto debiendo aplicarse acciones más
punitivas.
Los servicios transaccionales y canales de interacción puestos a disposición del ciudadano para
incentivar su cumplimiento voluntario son:
 Página Web institucional, www.sri.gob.ec, sitio en el cual el contribuyente puede

encontrar la información necesaria para cumplir con sus obligaciones de manera rápida y
fácil. La página Web contiene estadísticas de recaudación, normas legales, programas para
la elaboración de declaraciones y anexos de impuestos, consultas de impuestos y
tributarias, autorizaciones de comprobantes de venta, entre los servicios más
importantes.
Página 24
 Un Centro de Atención Telefónica -CAT- que permite a los contribuyentes obtener

respuestas a sus inquietudes en materia tributaria de manera rápida.
 Un Sistema de Facturación que permite obtener la respectiva autorización para imprimir

comprobantes de venta y documentos complementarios.
 Programa para la declaración de impuestos DIMM y carga de la declaración por Internet.

Este programa ha facilitado el procedimiento de declaración y pago de impuestos así como
también se han reducido los errores de llenado de las declaraciones mejorando el control
de las declaraciones por parte de la Administración Tributaria.
 Ventanillas de Atención que proporcionan asesoría personalizada sobre el pago de

impuestos así como cualquier información tributaria.
 Brigadas móviles que asisten al ciudadano en procesos de inscripción y capacitación

reduciendo de esta forma las brechas de inscripción.
 Servicios de Capacitación sobre impuestos y sus respectivos anexos, deberes formales,

servicios por Internet y demás temas coyunturales de acuerdo a los cambios de la
normativa legal vigente.
 Programas de Cultura tributaria a través de acuerdos de cooperación interinstitucional

entre el Ministerio de Educación y el Servicio de Rentas Internas. El primer programa se
lleva a cabo para niños de sexto y séptimo de educación básica en planteles fiscales, fisco
misionales, municipales, particulares religiosos y laicos, beneficiando a 6.400 alumnos y
219 profesores de 46 planteles.
 Videojuegos llamados “Memotest I y II” y “Somos Equipo”, con la colaboración de

EUROsociAL Fiscalidad para América Latina, donde los niños refuerzan los conocimientos
de ciudadanía fiscal y cultura tributaria. En estos videojuegos se da importancia al sentido
social de los impuestos y del gasto público para el bienestar colectivo, las virtudes del
trabajo en equipo y la solidaridad así como la importancia de los comprobantes de venta.
4.3.4 Los servicios por internet
En la actualidad el internet ofrece inmensas posibilidades de interacción con los

contribuyentes, incrementando ostensiblemente la eficiencia de los procesos de la
Administración Tributaria.
Los servicios disponibles en la página del Servicio de Rentas Internas son los siguientes:
Página 25
 Información:
 Información institucional.
 Leyes y reglamentos tributarios
 Normas complementarias
 Estadísticas de recaudación
 Noticias tributarias
 Calendario tributario
 Guías generales de información y asistencia al contribuyente
 Servicios interactivos:
 Bajar el software para declaaciones (DIMM)
 Recepción de declaraciones.
 Pagos electrónicos.
 Consulta a declaraciones presentadas
 Consulta a pagos realizados
 Consulta de validez de un comprobante de venta
1. Busca en la página del SRI www.sri.gob.ec los siguientes enlaces:
 Descarga del DIMM Anexos

 Consulta de estadísticas de recaudación
 Consulta del valor a pagar de la matrícula.
Página 26
4.4 MÓDULO IV: EL RÉGIMEN IMPOSITIVO SIMPLIFICADO
Los contribuyentes una vez que se inscriben, pueden elegir dos tipos de regímenes
impositivos. El primero es el Régimen General donde deben realizar sus declaraciones de
forma periódica y el segundo es un régimen especial al cual pueden optar de forma voluntaria
y que les faculta a no presentar las declaraciones mensuales de IVA ni la declaración anual de
Impuesto a la Renta. Este régimen se conoce como “Régimen Simplificado (RS)”. Los
contribuyentes que pueden acogerse a este régimen especial son:
a) Las personas naturales que desarrollen actividades de producción, comercialización y

transferencia de bienes o prestación de servicios a consumidores finales, siempre que los
ingresos brutos obtenidos durante los últimos doce meses anteriores al de su inscripción,
no superen los sesenta mil dólares de Estados Unidos de América (USD $ 60.000) y que
para el desarrollo de su actividad económica no necesiten contratar a más de 10
empleados.
b) Las personas naturales que perciban ingresos en relación de dependencia, que además
desarrollen actividades económicas en forma independiente, siempre y cuando el monto
de sus ingresos obtenidos en relación de dependencia no superen la fracción básica del
Impuesto a la Renta gravada con tarifa 0% y que sumados a los ingresos brutos generados
por la actividad económica, no superen los sesenta mil dólares de los Estados Unidos de
América (USD $ 60.000) y que para el desarrollo de su actividad económica no necesiten
contratar a más de 10 empleados.
c) Las personas naturales que inicien actividades económicas y cuyos ingresos brutos anuales
presuntos se encuentren dentro de los límites máximos para llevar contabilidad.
Los contribuyentes que reúnan las condiciones previstas deberán inscribirse en el

Registro Único de Contribuyentes (RUC), no estarán obligados a llevar
contabilidad y no presentarán declaraciones de Impuesto a la Renta, ni del
Impuesto al Valor Agregado (IVA).
No pueden acogerse al Régimen Simplificado (RS) las personas naturales que hayan sido
agentes de retención de impuestos en los últimos tres años o que desarrollen las siguientes
actividades:
Página 27
 De agenciamiento de Bolsa.
 De propaganda y publicidad.
 De almacenamiento o depósito de productos de terceros.
 De organización de espectáculos públicos.
 Del libre ejercicio profesional que requiera título terminal universitario.
 De agentes de aduana.
 De producción de bienes o prestación de servicios gravados con el Impuesto a los
Consumos Especiales.
 De personas naturales que obtengan ingresos exclusivamente en relación de
dependencia.
 De comercialización y distribución de combustibles.
 De impresión de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
realizadas por establecimientos gráficos autorizados por el SRI.
 De corretaje de bienes raíces.
 De comisionistas.
 De arriendo de bienes inmuebles.
 De alquiler de bienes muebles.
 De naturaleza agropecuaria
Solo mediante renuncia expresa, el contribuyente inscrito podrá separarse del Régimen
Impositivo Simplificado, lo cual surtirá efecto a partir del primer día del mes siguiente.
4.4.1 Categorías y valores a pagar
Para el pago de tributos, a los contribuyentes inscritos bajo este régimen se los ubica en
categorías según su actividad económica considerando que los ingresos brutos obtenidos en
los últimos doce meses anteriores a la fecha de la inscripción se encuentren dentro de los
límites máximos establecidos para cada actividad y categoría de ingresos.
Para las personas naturales que trabajan en relación de dependencia y que, además, realizan
otra actividad económica, sus ingresos brutos comprenderán la suma de los valores
obtenidos en estas dos fuentes de ingresos, mientras que las personas naturales que inicien
actividades económicas, se les ubicará en la categoría que les corresponda, según la
actividad económica, los límites máximos establecidos para cada actividad y categoría de
ingresos, y los ingresos brutos que presuman obtener en los próximos doce meses.
Página 28
Aquellos contribuyentes que superen los sesenta mil dólares anuales (60.000 USD), serán
excluidos de este Régimen.
De acuerdo con los ingresos brutos anuales, los límites máximos establecidos para cada
actividad y categoría de ingresos y la actividad del contribuyente, se ajustan a las siguientes
tablas:
Actividades de Comercio
Intervalos de
Intervalos de Cuota
Categoría Ingresos Mensuales
Ingresos Anuales Mensual
Promedio
Inferior Superior Inferior Superior
1 - 5 - 417 1
2 5,001 10 417 833 3
3 10,001 20 833 1,667 6
4 20,001 30 1,667 2,5 11
5 30,001 40 2,5 3,333 15
6 40,001 50 3,333 4,167 20
7 50,001 60 4,167 5 26
Actividades de Servicios
Intervalos de
Intervalos de Cuota
Promedio
1 - 5,000 - 417 3
2 5,001 10,000 417 833 16
3 10,001 20,000 833 1,667 32
4 20,001 30,000 1,667 2,5 60
5 30,001 40,000 2,500 3,333 91
6 40,001 50,000 3,333 4,167 131
7 50,001 60,000 4,167 5 180
Página 29
Actividades de Manufactura
Intervalos de
Intervalos de Cuota
Promedio
1 - 5,000 - 417 1
2 5,001 10,000 417 833 5
3 10,001 20,000 833 1,667 10
4 20,001 30,000 1,667 2,5 18
5 30,001 40,000 2,500 3,333 25
6 40,001 50,000 3,333 4,167 32
7 50,001 60,000 4,167 5 45
Actividades de Construcción
Intervalos de
Intervalos de Cuota
Promedio
1 0 5,000 0 417 3
2 5,001 10,000 417 833 11
3 10,001 20,000 833 1,667 23
4 20,001 30,000 1,667 2,5 43
5 30,001 40,000 2,500 3,333 61
6 40,001 50,000 3,333 4,167 95
7 50,001 60,000 4,167 5 135
Hoteles y restaurantes
Intervalos de
Intervalos de Cuota
Promedio
1 0 5,000 0 417 5
2 5,001 10,000 417 833 19
3 10,001 20,000 833 1,667 38
4 20,001 30,000 1,667 2,5 66
5 30,001 40,000 2,500 3,333 105
6 40,001 50,000 3,333 4,167 144
7 50,001 60,000 4,167 5 182
Página 30
Actividades de Transporte
Intervalos de
Intervalos de Cuota
Promedio
1 0 5,000 0 417 1
2 5,001 10,000 417 833 2
3 10,001 20,000 833 1,667 3
4 20,001 30,000 1,667 2,500 4
5 30,001 40,000 2,500 3,333 13
6 40,001 50,000 3,333 4,167 27
7 50,001 60,000 4,167 5,000 49
Actividades Agrícolas
Intervalos de
Intervalos de Cuota
Promedio
1 0 5,000 0 417 1
2 5,001 10,000 417 833 2
3 10,001 20,000 833 1,667 3
4 20,001 30,000 1,667 2,500 5
5 30,001 40,000 2,500 3,333 8
6 40,001 50,000 3,333 4,167 12
7 50,001 60,000 4,167 5,000 15
Actividades de Minas y Canteras

Intervalos de
Intervalos de Cuota
Promedio
1 0 5,000 0 417 1
2 5,001 10,000 417 833 2
3 10,001 20,000 833 1,667 3
4 20,001 30,000 1,667 2,500 5
5 30,001 40,000 2,500 3,333 8
6 40,001 50,000 3,333 4,167 12
7 50,001 60,000 4,167 5,000 15
Página 31
Los contribuyentes incorporados en el Régimen Impositivo Simplificado podrán solicitar a la

Administración tributaria una deducción del 5% de la cuota correspondiente a su categoría,
por cada nuevo trabajador bajo contrato vigente, que se encuentre debidamente afiliado en
el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y al día en sus pagos. El SRI autorizará luego de la
correspondiente revisión, la deducción correspondiente, cuyo valor acumulado no podrá
superar el 50% del total de la cuota mensual.
El contribuyente cumplirá con el pago de las cuotas en forma mensual, a partir del mes
siguiente al de su inscripción en el Régimen Simplificado y hasta el mes en que se produzca la
renuncia, exclusión o cancelación. Los contribuyentes inscritos podrán cancelar sus cuotas por
adelantado durante el ejercicio impositivo. Las suspensiones temporales de la actividad
económica por cualquier causa no eximen el cumplimiento de las obligaciones por los
períodos que correspondan.
4.4.2 Crédito Tributario y retención de impuestos
El IVA pagado por los contribuyentes del Régimen Simplificado en sus compras no les genera
en caso alguno crédito tributario.
Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, no pagarán anticipo de

impuesto a la Renta y en sus ventas o prestaciones de servicios, no serán objeto de
retenciones en la fuente por Impuesto a la Renta ni por el Impuesto al Valor Agregado IVA.
Los contribuyentes inscritos en el Régimen Impositivo Simplificado, que cumplan con sus
obligaciones tributarias serán autorizados por el SRI únicamente para emitir notas o boletas
de venta; o, tiquetes de máquina registradora, sin que en ellos se desglose el IVA y en los que
deberá consignar obligatoriamente y de manera pre-impresa la leyenda: "Contribuyente
sujeto a Régimen Impositivo Simplificado".
Dentro de su actividad económica y de acuerdo a la categorización que tengan, podrán emitir

comprobantes de venta únicamente hasta los siguientes montos máximos:
Página 32
SEGMENTO 1 SEGMENTO 2 SEGMENTO 3
CATEG. 1 CATEG. 2 CATEG. 3 CATEG. 4 CATEG. 5 CATEG. 6 CATEG. 7
ACTIVIDAD
DE 5.001 A DE 10.001 A DE 20.001 DE 30.001 DE 40.001 DE 50.001
DE 0 A 5.000
10.000 20.000 A 30.000 A 40.000 A 50.000 A 60.000
COMERCIO 150,00 150,00 200,00 200,00 200,00 300,00 300,00
HOTELES Y
150,00 150,00 200,00 200,00 200,00 250,00 250,00
RESTAURANTES
SERVICIO 250,00 250,00 350,00 350,00 350,00 500,00 500,00
MANUFACTURA 250,00 250,00 350,00 350,00 350,00 500,00 500,00
TRANSPORTE 500,00 500,00 1.500,00 1.500,00 1.500,00 2.500,00 2.500,00
CONSTRUCCIÓN 600,00 600,00 800,00 800,00 800,00 1.200,00 1.200,00
AGRÍCOLAS 500,00 500,00 700,00 700,00 700,00 1.100,00 1.100,00
MINAS Y
400,00 400,00 800,00 800,00 800,00 1.200,00 1.200,00
CANTERAS
El Servicio de Rentas Internas tiene la facultad de excluir de este Régimen a los contribuyentes
cuando hayan infringido las siguientes disposiciones:
1. Sus ingresos brutos, acumulados en el ejercicio impositivo anterior, hayan superado los
sesenta mil (US$ 60.000) dólares;
2. Sus adquisiciones durante el ejercicio impositivo anterior hayan excedido de sesenta mil
(US$ 60.000) dólares. Lo dispuesto en el presente numeral no será aplicable a los
contribuyentes que inician actividades, durante el primer año de operaciones.
3. Cuando desarrollen alguna de las actividades económicas por las que no puedan acogerse
al Régimen Simplificado.
4. Cuando se encuentren en mora de pago de seis o más cuotas.
Página 33
5. Por muerte o inactividad del contribuyente.
1. Recopile una nota de venta RISE, una Factura y una Liquidación de compras de bienes y
prestación de servicios.
 Establezca las diferencias y similitudes de acuerdo a lo estudiado en este módulo.
Página 34
4.5 MÓDULO V: LOS PRINCIPIOS DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO
4.5.1 Principios Fundamentales del Régimen Tributario
La Constitución del Ecuador consagra al estado ecuatoriano como un estado constitucional de

derechos y justicia; prevaleciendo sobre cualquier otra del ordenamiento jurídico, debiendo
las demás normas así como los actos del poder público mantener conformidad con las
disposiciones constitucionales pues de no hacerlo carecerían de eficacia jurídica.8
Partiendo de esta argumentación, podemos observar en la Figura No. 6, la pirámide de Kelsen

donde gráficamente se detalla el orden jerárquico de aplicación de las normas:
Figura No. 6
Pirámide de Kelsen
Elaboración: Autor
A través de este gráfico podemos apreciar que una Ley se encuentra por encima de un
Reglamento, y que éste se encuentra por encima de una Resolución. Pero que sucede si
encontramos que existen disposiciones contrarias entre una ley y un reglamento. A quién
obedecemos o mejor dicho ¿qué norma aplicamos? Para resolver esta duda, el artículo 425
de nuestra Constitución indica que cuando exista conflicto entre normas de distinta jerarquía,
por ejemplo entre una ley orgánica y una ley ordinaria o entre una ley y un reglamento; es
obligación de la Corte Constitucional, de las juezas y jueces, e incluso de las autoridades
8
Página 35
administrativas y servidores públicos (ejemplo de dos autoridades administrativas públicas

sería el Servicio de Rentas Internas ó el Instituto de Seguridad Social), sus resoluciones
deberán ser emitidas considerando siempre la aplicación de la norma jerárquica superior.9
El Régimen Tributario ecuatoriano y la Constitución del Ecuador Priorizando prioriza la

creación de los impuestos directos y progresivos 10 y se fundamenta sobre los siguientes
principios fundamentales:
Legalidad Progresividad Proporcionalidad

Generalidad Igualdad Eficiencia
Simplicidad Equidad Transparencia
administrativa
Suficiencia recaudatoria Irretroactividad
Figura No. 7
Principios Tributarios
Elaboración: Autor
Al hablar de impuestos progresivos, definimos que son aquellos que establecen un mayor
porcentaje de impuesto cuando la ganancia o renta es mayor. Por ejemplo tenemos al
Impuesto a la Renta o el Impuesto a la Propiedad de Vehículos donde a través de una tarifa
progresiva, quién más gana contribuye en mayor proporción que quién menos renta obtiene.
Por el contrario están los impuestos regresivos que son aquellos donde el porcentaje de
9
10
Art. 300 Constitución del Ecuador y 5 del Código Tributario
Página 36
impuesto que se paga va disminuyendo a razón de que el ingreso o renta se incrementa. Un

ejemplo de este tipo de impuestos es el Impuesto al Valor Agregado cuyo porcentaje (12%) se
aplica independientemente del nivel de ingreso del ciudadano; razón por la cual una persona
con mejores ingresos está en mejor capacidad de pagar este impuesto que una persona con
una menor renta.
Tabla No. 1
Tabla progresiva del Impuesto a la Renta del año 2014 y 2015
Impuesto a la Renta - Año 2014

Fracción Impuesto Fracción Impuesto Fracción
Exceso Hasta
Básica Básica Excedente
0 10.410 0 0%
10.410 13.270 0 5%
13.270 16.590 143 10%
16.590 19.920 475 12%
19.920 39.830 875 15%
39.830 59.730 3.861 20%
59.730 79.660 7.841 25%
79.660 106.200 12.824 30%
106.200 En adelante 20.786 35%

Fracción Impuesto Fracción Impuesto Fracción
Exceso Hasta
Básica Básica Excedente
0 10.800 0 0%
10.800 13.770 0 5%
13.770 17.210 149 10%
17.210 20.670 493 12%
20.670 41.330 908 15%
41.330 61.980 4.007 20%
61.980 82.660 8.137 25%
82.660 110.190 13.307 30%
110.190 En adelante 21.566 35%
Tal como vimos anteriormente sobre la jerarquía de las normas, el Código Tributario
ecuatoriano y las demás leyes tributarias prevalecen sobre cualquier otra norma general; en
Página 37
consecuencia, no son aplicables por la Administración Tributaria ni por los órganos

jurisdiccionales aquellas leyes y decretos que de cualquier manera contravengan a éstas11.
Solo la Asamblea Nacional le compete poder establecer, modificar o extinguir tributos, pero
en ningún caso se puede dictar leyes tributarias con efecto retroactivo en perjuicio de los
contribuyentes 12 . Por ejemplo para entender la irretroactividad que nos dice la ley,
supongamos que el día de hoy se crea un impuesto a la compra de computadoras del 10%
sobre el valor de la factura de compra; éste impuesto regirá para compras futuras y no podrá
ser aplicado para quienes la compraron antes de la creación de este nuevo impuesto,
aplicando el principio de irretroactividad.
Así como a la Asamblea le corresponde crear las leyes, al Presidente de la República le

corresponde dictar los reglamentos para la aplicación de las leyes tributarias, de esa forma
tenemos la Ley de Régimen Tributario Interno que fue aprobada por el Congreso Nacional y el
Reglamento de Aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno que es aprobado por el
Presidente de la República. Como podemos observar la expedición de un reglamento puede
considerarse más fácil que la modificación o expedición de una ley, no obstante es importante
acotar que ningún reglamento puede modificar o alterar el sentido de la ley, ni crear
obligaciones impositivas o establecer exenciones no previstas en ella. 13
Al hablar de tributos nos referimos a los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o
de mejora.
 El impuesto se caracteriza por no requerir una contraprestación directa o determinada por

parte de la Administración Tributaria. Por ejemplo el Impuesto a la Renta o el Impuesto al
Valor Agregado – IVA.
 Una tasa es aquella contribución económica que llevan a cabo los usuarios de determinado
servicio que es prestado por el Estado. Por ejemplo la tasa por el alumbrado público o por
recolección de basura.
 Las Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtención de un beneficio o de un aumento de valor de los bienes de los particulares como
consecuencia de la realización de obras públicas. Por ejemplo la contribución que pagan
los dueños de unos terrenos cuando se construye una carretera cerca de sus tierras y como
consecuencia de ello se incrementa la plusvalía de esos bienes.
11
12
13
Página 38
4.5.2 Plazos y vigencia de la Ley
Una vez que se han expedido las respectivas leyes, reglamentos y circulares de carácter
general, éstas regirán en todo el territorio nacional, en sus aguas y espacio aéreo jurisdiccional
o en una parte de ellos, desde el día siguiente al de su publicación en el Registro Oficial, salvo
que establezcan fechas especiales de vigencia posteriores a esa publicación.
En lo que se refiere a las normas que hacen referencia a tributos cuya determinación o
liquidación deba realizarse por períodos anuales, por ejemplo el impuesto a la Renta, las
normas o reformas se aplicarán desde el primer día del siguiente año calendario; mientras que
aquellas normas o reformas que se refieran a impuestos no anuales, por ejemplo el Impuesto
a la Valor Agregado o el Impuesto a la Salida de Divisas, se aplicarán desde el primer día del
mes siguiente.14
Los plazos o términos que se hacen referencia en las normas tributarias se computarán en la
siguiente forma:
a. Cuando los plazos o términos se definan en años y meses, éstos se contarán de forman
continua y fenecerán el día equivalente al año o mes respectivo;
b. Cuando los plazos o términos se definan en días, se entenderán siempre a días hábiles.
En todos los casos en que los plazos o términos vencieren en un día inhábil, se entenderán
prorrogados hasta el primer día hábil siguiente15.
4.5.3 Nacimiento de la Obligación Tributaria
Para que la Administración Tributaria pueda ejecutar sus facultades y obligaciones

establecidas en las leyes tributarias, debe configurarse primero la Obligación Tributaria. Ésta
nace cuando se configuran ciertas condiciones para el pago de los tributos entre el sujeto
acreedor del tributo que es el Estado y aquellos sujetos que deben pagar tal obligación, que
pueden ser contribuyentes o responsables. El artículo 15 del Código Tributario lo define de la
siguiente forma:
14
15
Página 39
‘’Art. 15.- Concepto.- Obligación tributaria es el vínculo jurídico personal, existente

entre el Estado o las entidades acreedoras de tributos y los contribuyentes o
responsables de aquellos, en virtud del cual debe satisfacerse una prestación en
dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho generador
previsto por la ley’’
Esta obligación tributaria debe contener los siguientes elementos:16
1. El Hecho generador, o en otras palabras cuales son las condiciones para que se aplique el
tributo.
2. El Objeto imponible, entendiéndose como tal, a qué se grava.
3. El Sujeto activo y sujeto pasivo del tributo
Sujeto Activo.- Es el ente público acreedor del tributo.
Sujeto Pasivo.- Es la persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al
cumplimiento de la prestación tributaria, sea como contribuyente o como responsable.
Se considerarán también sujetos pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de

bienes y las demás entidades que, carentes de personalidad jurídica, constituyan una
unidad económica o un patrimonio independiente de los de sus miembros, susceptible de
imposición, siempre que así se establezca en la ley tributaria respectiva.
 Contribuyente es la persona natural o jurídica a quien la ley impone la prestación

tributaria por la verificación del hecho generador. Nunca perderá su condición de
contribuyente quien, según la ley, deba soportar la carga tributaria, aunque realice su
traslación a otras personas.17
 Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente debe, por

disposición expresa de la ley, cumplir las obligaciones atribuidas a éste.
Para efectos tributarios existen responsables por representación, como adquirente o

sucesor, como agentes de retención y percepción.18
16
17
18
Página 40
4. La cuantía o forma de establecer el tributo. Toda obligación tributaria es solidaria entre el

contribuyente y el responsable, quedando a salvo el derecho de éste de repetir lo pagado
en contra del contribuyente, ante la justicia ordinaria y en juicio verbal sumario. 19
Figura No. 8
Elementos de la obligación tributaria
Hecho
generador
Objeto Sujetos
imponible obligados
Cuantía del Forma de

tributo establecer
Elaboración: Autor
Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su verdadera

esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la denominación utilizada
por los interesados, mientras que cuando el hecho generador se delimite atendiendo a
conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las situaciones o
relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan por los interesados, con
independencia de las formas jurídicas que se utilicen.20
19
20
Página 41
4.5.4 Deberes Formales de los Sujetos Pasivos
Son deberes formales de los contribuyentes o responsables los siguientes, mismos que se
encuentran establecidos en el Código Tributario21:
1. Cuando lo exijan las leyes, ordenanzas, reglamentos o las disposiciones de la respectiva

autoridad de la administración tributaria:
a) Inscribirse en los registros pertinentes, proporcionando los datos necesarios relativos

a su actividad; y, comunicar oportunamente los cambios que se operen;
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso;
c) Llevar los libros y registros contables relacionados con la correspondiente actividad

económica, en idioma castellano; anotar, en moneda de curso legal, sus operaciones
o transacciones y conservar tales libros y registros, mientras la obligación tributaria no
esté prescrita;
d) Presentar las declaraciones que correspondan; y,
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
2. Facilitar a los funcionarios autorizados las inspecciones o verificaciones, tendientes al

control o a la determinación del tributo.
3. Exhibir a los funcionarios respectivos, las declaraciones, informes, libros y documentos

relacionados con los hechos generadores de obligaciones tributarias y formular las
aclaraciones que les fueren solicitadas.
4. Concurrir a las oficinas de la administración tributaria, cuando su presencia sea requerida

por autoridad competente.
El incumplimiento de deberes formales acarrea la responsabilidad pecuniaria para el sujeto

pasivo de la obligación tributaria, sea persona natural o jurídica, sin perjuicio de las demás
responsabilidades a que hubiere lugar.
21
Página 42
4.5.5 Plazos para el pago y formas de determinación de la Obligación Tributaria
El Estado a través de la Administración Tributaria puede exigir el cumplimiento de la obligación

tributaria a partir de la fecha en que la ley señale para el efecto. Por ejemplo en el caso del
Impuesto a la Renta para personas naturales, el Servicio de Rentas Internas puede empezar a
exigir su pago a partir del mes de marzo. En los casos donde no exista una fecha definida,
regirán las siguientes normas:
1. Cuando la liquidación del tributo deba efectuarla el contribuyente o el responsable, regirá

desde el vencimiento del plazo fijado para la presentación de la declaración respectiva;
2. Cuando por mandato legal corresponda a la administración tributaria efectuar la

liquidación y determinar la obligación, regirá desde el día siguiente al de su notificación.22
Para realizar la liquidación de un tributo, se requiere realizar un proceso de determinación,

que no es más que es el acto o conjunto de actos que realizan los sujetos pasivos o que
también lo puede hacer la administración tributaria, encaminados a declarar o establecer la
existencia del hecho generador o presupuesto establecido por la ley, de la base imponible y la
cuantía de un tributo.23
Este proceso de determinación de la obligación tributaria se lo puede efectuar por cualquiera

de los siguientes sistemas24:
1. Mediante la declaración del sujeto pasivo.- En estos casos la determinación realizada por
el sujeto pasivo se efectuará mediante la correspondiente declaración que presente. La
declaración efectuada es definitiva y vinculante para el sujeto pasivo, pudiendo rectificar
los errores de hecho o de cálculo en que se hubiere incurrido, dentro del año siguiente a
la presentación de la declaración, siempre que con anterioridad no se hubiere establecido
y notificado el error por la administración tributaria.
2. Por actuación de la administración.- En estos casos, la determinación la realizará

directamente el sujeto activo por dos formas: directa o presuntivamente. Si el Servicio de
Rentas Internas procediera a realizar la determinación, la obligación tributaria así
determinada causará un recargo del 20% sobre el valor principal. Los sistemas de
determinación, directa y presuntiva, se los realiza en los siguientes casos:
22
23
24
Página 43
 Forma directa.- La determinación directa se hará sobre la base de la declaración del

propio sujeto pasivo, de su contabilidad o registros y más documentos que posea, así
como de la información y otros datos que posea la administración tributaria en sus
bases de datos, o los que arrojen sus sistemas informáticos por efecto del cruce de
información con los diferentes contribuyentes o responsables de tributos, con
entidades del sector público u otras; así como de otros documentos que existan en
poder de terceros, que tengan relación con la actividad gravada o con el hecho
generador.
 Forma presuntiva.- Cuando no sea posible la determinación directa, ya por falta de

declaración del sujeto pasivo, pese a la notificación particular que para el efecto
hubiese hecho el sujeto activo ya porque los documentos que respalden su declaración
no sean aceptables por una razón fundamental o no presten mérito suficiente para
acreditarla. En tales casos, la determinación se fundará en los hechos, indicios,
circunstancias y demás elementos ciertos que permitan establecer la configuración del
hecho generador y la cuantía del tributo causado, o mediante la aplicación de
coeficientes que determine la ley respectiva
3. De modo mixto.- Es la que efectúa la administración a base de los datos requeridos por
ella a los contribuyentes o responsables, quienes quedan vinculados por tales datos, para
todos los efectos. Por ejemplo el impuesto predial.
Esta facultad de determinar una obligación tributaria por parte de la Administración

Tributaria, es decir para efectuar su acción de fiscalización sobre los hechos económicos de un
contribuyente, tiene sus plazos de vigencia. En otras palabras el poder establecer diferencias
en el pago de tributos de un sujeto contribuyente fenece en los siguientes plazos25:
1. Tres años, contados desde la fecha de la declaración del contribuyente
2. Seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar la declaración,
respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en todo o en parte
3. En un año, cuando se trate de verificar un acto de determinación practicado por el sujeto

activo o en forma mixta, contado desde la fecha de la notificación de tales actos.
25
Página 44
No obstante, estos plazos de caducidad se podrán interrumpir por la notificación legal de la

orden de verificación, emitida por la Administración Tributaria.
Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de un

año para que opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo precedente, la
interrupción de la caducidad producida por esta orden de determinación no podrá
extenderse por más de un año contado desde la fecha en que se produjo la
interrupción; en este caso, si el contribuyente no fuere notificado con el acto de
determinación dentro de este año de extinción, se entenderá que ha caducado la
facultad determinadora de la administración tributaria.
Si la orden de determinación fuere notificada al sujeto pasivo cuando se encuentra

pendiente de discurrir un lapso mayor a un año para que opere la caducidad, el
acto de determinación deberá ser notificado al contribuyente dentro de los
pertinentes plazos previstos por el artículo precedente. Se entenderá que no se ha
interrumpido la caducidad de la orden de determinación si, dentro de dichos plazos
el contribuyente no es notificado con el acto de determinación, con el que culmina
la fiscalización realizada.26
4.5.6 Extinción de la Obligación Tributaria
Una vez establecido el valor de la obligación tributaria que debe pagar un contribuyente, ésta
se extingue, en todo o en parte, por cualquiera de los siguientes modos27:
1. Mediante el pago.- El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por éste al funcionario,
empleado o agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudación, retención o
percepción.
El pago de tales obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda de curso legal;

mediante cheques o débitos bancarios debidamente autorizados. Las notas de crédito
emitidas por el sujeto activo, servirán también para cancelar cualquier clase de tributos
que administre el mismo sujeto.
El pago de la obligación tributaria puede también hacerse mediante consignación.
26
27
Página 45
Cuando el crédito a favor del sujeto activo del tributo comprenda también intereses y
multas, los pagos parciales se imputarán en el siguiente orden: primero a intereses; luego
al tributo; y, por último a multas.
2. Compensación.- Las deudas tributarias se compensarán total o parcialmente, de oficio o a

petición de parte por tributos pagados en exceso o indebidamente, reconocidos por la
autoridad administrativa competente o, en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal,
siempre que dichos créditos no se hallen prescritos y los tributos respectivos sean
administrados por el mismo organismo.
Las deudas tributarias se compensarán de igual manera con créditos de un contribuyente

contra el mismo sujeto activo, por títulos distintos del tributario, reconocidos en acto
administrativo firme o por sentencia ejecutoriada, dictada por órgano jurisdiccional.
No se admitirá la compensación de créditos con el producto de tributos recaudados por

personas naturales o jurídicas, que actúen como agentes de retención o de percepción.
3. Confusión.- Se extingue la obligación tributaria cuando el acreedor de ésta se convierte en

deudor de dicha obligación, como consecuencia de la transmisión o transferencia de los
bienes o derechos que originen el tributo respectivo.
4. Remisión.- Las deudas tributarias sólo podrán condonarse o remitirse por ley. Los intereses
y multas que provengan de obligaciones tributarias, podrán condonarse por resolución de
la máxima autoridad tributaria correspondiente en la cuantía.
5. Prescripción de la acción de cobro.- La obligación y la acción de cobro de los créditos

tributarios y sus intereses, así como de multas por incumplimiento de los deberes
formales, prescribirá en el plazo de cinco años, contados desde la fecha en que fueron
exigibles; y, en siete años, desde aquella en que debió presentarse la correspondiente
declaración, si ésta resultare incompleta o si no se la hubiere presentado.
La prescripción debe ser alegada expresamente por quien pretende beneficiarse de ella,
el juez o autoridad administrativa no podrá declararla de oficio.
Página 46
Figura No. 9
Formas de extinción de una obligación tributaria
Solución o
pago
Prescripción
de la acción de Compensación
cobro
Extinción
de la
obligación
Remisión Confusión
Elaboración: Autor
4.5.7 Las infracciones tributarias: Intereses y Multas
Toda obligación tributaria que no es satisfecha en los plazos que la ley ha establecido, causa a
favor del sujeto activo, intereses de mora.
Intereses a cargo del sujeto pasivo.- La obligación tributaria que no fuera satisfecha en el
tiempo que la ley establece, causará a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de
resolución administrativa alguna, el interés anual equivalente a 1.5 veces la tasa activa
referencial para noventa días establecida por el Banco Central del Ecuador, desde la fecha de
su exigibilidad hasta la de su extinción. Este interés se calculará de acuerdo con las tasas de
interés aplicables a cada período trimestral que dure la mora por cada mes de retraso sin lugar
a liquidaciones diarias; la fracción de mes se liquidará como mes completo.
Este sistema de cobro de intereses se aplicará también para todas las obligaciones en mora
que se generen en la ley a favor de instituciones del Estado, excluyendo las instituciones
financieras, así como para los casos de mora patronal ante el Instituto Ecuatoriano de
Seguridad Social.
Página 47
Cuadro No. 2
Intereses a cargo del sujeto activo.- Los créditos contra el sujeto activo, por el pago de tributos
en exceso o indebidamente, generarán el mismo interés señalado en el artículo anterior desde
la fecha en que se presentó la respectiva solicitud de devolución del pago en exceso o del
reclamo por pago indebido.
Multas por infracciones
Adicional al interés que deben satisfacer el retraso del pago de las obligaciones tributarias, se
aplica también una sanción que lleva el nombre de multa. Estas multas pueden derivarse por
el incumplimiento de deberes formales o por el incumplimiento de reglamentos o
resoluciones.
Contravenciones.- Son contravenciones tributarias, las acciones u omisiones de los

contribuyentes, responsables o terceros o de los empleados o funcionarios públicos, que
violen o no acaten las normas legales sobre administración o aplicación de tributos, u
obstaculicen la verificación o fiscalización de los mismos, o impidan o retarden la tramitación
de los reclamos, acciones o recursos administrativos.
Se aplicará como pena pecuniaria una multa que no sea inferior a 30 dólares ni exceda de
1.500 dólares de los Estados Unidos de América, sin perjuicio de las demás sanciones, que
para cada infracción, se establezcan en las respectivas normas.
Faltas reglamentarias.- Son faltas reglamentarias en materia tributaria, la inobservancia de

normas reglamentarias y disposiciones administrativas de obligatoriedad general, que
establezcan los procedimientos o requisitos necesarios para el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y deberes formales de los sujetos pasivos. Serán sancionadas con una
multa que no sea inferior a 30 dólares ni exceda de 1.000 dólares de los Estados Unidos de
Página 48
América, sin perjuicio de las demás sanciones, que para cada infracción, se establezcan en las
respectivas normas.
El pago de las multas no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los deberes
formales que la motivaron.
4.5.8 Ejercicios aplicación
1. La empresa ABC CIA. LTDA, NO tuvo movimiento económico alguno en el mes de marzo
del 2014, pero se olvidó de realizar la declaración de IVA y de Retención en la Fuente
correspondiente a ese mes.
Actividad a realizar: Establecer el tipo de sanción que se debe aplicar para este tipo de
infracción y calcular el monto de la misma en función de lo que establecen las normas
jurídicas. Indicar cuál es el fundamento jurídico para establecer el valor de la sanción
calculada.
CÓDIGO TRIBUTARIO
Art. 329.- Cómputo de las sanciones pecuniarias.- Las sanciones pecuniarias, se

impondrán en proporción al valor de los tributos, que, por la acción u omisión punible, se
trató de evadir o al de los bienes materia de la infracción, en los casos de delito.
Cuando los tributos se determinen por el valor de las mercaderías ó bienes a los que se
refiere la infracción, se tomará en cuenta su valor de mercado en el día de su comisión.
Las sanciones pecuniarias por contravenciones y faltas reglamentarias se impondrán de

acuerdo a las cuantías determinadas en este Código y demás leyes tributarias.
Art. 349.- Sanciones por Contravenciones.- A las contravenciones establecidas en este

Código y en las demás leyes tributarias se aplicará como pena pecuniaria una multa que
no sea inferior a 30 dólares ni exceda de 1.500 dólares de los Estados Unidos de América,
sin perjuicio de las demás sanciones, que para cada infracción, se establezcan en las
respectivas normas.
Para aquellas contravenciones que se castiguen con multas periódicas, la sanción por cada
período, se impondrá de conformidad a los límites establecidos en el inciso anterior.
Los límites antes referidos no serán aplicables en los casos de contravenciones en los que
la norma legal prevea sanciones específicas.
Página 49
El pago de la multa no exime del cumplimiento de la obligación tributaria o de los deberes

formales que la motivaron.
LEY DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Art. 100.- Cobro de multas.- Los sujetos pasivos que, dentro de los plazos establecidos en
el reglamento, no presenten las declaraciones tributarias a que están obligados, serán
sancionados sin necesidad de resolución administrativa con una multa equivalente al 3%
por cada mes o fracción de mes de retraso en la presentación de la declaración, la cual se
calculará sobre el impuesto causado según la respectiva declaración, multa que no
excederá del 100% de dicho impuesto.
Para el caso de la declaración del impuesto al valor agregado, la multa se calculará sobre
el valor a pagar después de deducir el valor del crédito tributario de que trata la ley, y no
sobre el impuesto causado por las ventas, antes de la deducción citada.
Cuando en la declaración no se determine Impuesto al Valor Agregado o Impuesto a la

renta a cargo del sujeto pasivo, la sanción por cada mes o fracción de mes de retraso será
equivalente al 0.1% de las ventas o de los ingresos brutos percibidos por el declarante en
el período al cual se refiere la declaración, sin exceder el 5% de dichas ventas o ingresos.
Estas sanciones serán determinadas, liquidadas y pagadas por el declarante, sin necesidad
de resolución administrativa previa.
Si el sujeto pasivo no cumpliere con su obligación de determinar, liquidar y pagar las multas
en referencia, el Servicio de Rentas Internas las cobrará aumentadas en un 20%.
Las sanciones antes establecidas se aplicarán sin perjuicio de los intereses que origine el
incumplimiento y, en caso de concurrencia de infracciones, se aplicarán las sanciones que
procedan según lo previsto por el Libro Cuarto del Código Tributario.
Para el cómputo de esta multa no se tomarán en cuenta limitaciones establecidas en otras

normas.
INSTRUCTIVO PARA LA APLICACIÓN DE SANCIONES PECUNIARIAS
5.2.1 Liquidación de sanciones pecuniarias.- Los sujetos pasivos podrán liquidar y pagar
sus multas, adicionalmente a los casos establecidos en el artículo No. 100 de la Ley de
Régimen Tributario Interno, en los siguientes casos:
Cuando los sujetos pasivos se encuentren obligados a presentar la declaración de impuesto

a la renta, registren en cero las casillas de ingresos y del impuesto causado del periodo
declarado.
Página 50
Cuando la declaración de impuesto al valor agregado efectuada por un sujeto pasivo, en

calidad de agente de percepción, registren en cero las casillas de impuesto a pagar y de
ventas del periodo declarado.
Cuando las declaraciones de impuesto al valor agregado como agente de retención y

retenciones en la fuente de impuesto a la renta, registre en cero las casillas de impuesto a
pagar.
5.2.1.1. Cuantías de multas liquidables por omisiones no notificadas por la

administración tributario.- Los sujetos pasivos que no hubieren recibido aviso de la
administración tributaria, respecto de la no presentación de declaraciones o anexos, en las
situaciones y condiciones referidas en el numeral 5.2.1 del presente instructivo, podrán
cumplir con sus obligaciones de declaraciones o anexos considerando las multas con las
siguientes cuantías:
Tipo de contribuyente Cuantías en

dólares
Contribuyente especial US 250
Sociedades con fines de lucro US 125
Persona natural obligada a llevar US 62.50
contabilidad
Persona natural no obligada a llevar US 31.25
contabilidad, sociedades sin fines de
lucro
2. Como asesor tributario, le han solicitado diseñar un nuevo impuesto para reducir el
consumo de bebidas azucaradas en el país. Para la elaboración de este impuesto considere
los siguientes aspectos:
 Tipo de impuesto (progresivo, regresivo, mixto)
 Objeto imponible, es decir a quién se le va a cobrar
 Sujetos del impuesto (activo y pasivo)
 La cuantía del tributo que usted considere pertinente
 La forma o mecanismo para establecer el tributo. Una vez definida la forma de

establecer el tributo, indique cómo será el proceso de determinación.
 Las exenciones o deducciones que considere necesarias
 La forma y fecha de pago del impuesto
Página 51
4.6 MÓDULO VI: LOS RECURSOS ADMINISTRATIVOS
4.6.1 Formas de Notificación de los Actos Administrativos
Tal como la Administración Tributaria tiene facultades que le permiten cumplir su misión, los
contribuyentes también tienen derechos contra las actuaciones de la Administración
Tributaria. Estos derechos toman el nombre de recursos administrativos.
A través del ejercicio de estos recursos administrativos, el contribuyente tiene la oportunidad

de argumentar sobre las liquidaciones realizadas por la Administración Tributaria, impugnar
las sanciones impuestas, o solicitar los reintegros de tributos no compensados.
Para que un acto emitido por la Administración Tributaria sea eficaz, debe ser informado
legalmente al contribuyente, a través de una notificación28. La notificación es el acto por el
cual se hace saber a una persona natural o jurídica el contenido de un acto o resolución
administrativa, o el requerimiento de un funcionario competente de la administración en
orden al cumplimiento de deberes formales.29
Todo acto administrativo relacionado con la determinación de la obligación tributaria, así

como las resoluciones que dicten las autoridades respectivas, se notificará a los peticionarios
o reclamantes y a quienes puedan resultar directamente afectados por esas decisiones.
Las notificaciones se pueden realizar de acuerdo a las siguientes formas:30
1. En persona, es decir directamente al contribuyente.
2. Por boleta.
3. Por correo certificado o por servicios de mensajería.
4. Por oficio.
5. A través de la casilla judicial de abogado patrocinador.
6. Por correspondencia postal efectuada mediante correo público o privado, o por sistemas
de comunicación, facsimilares, electrónicos y similares, siempre que éstos permitan
confirmar inequívocamente la recepción.
28
29
30
Página 52
7. Por constancia administrativa escrita de la notificación, cuando por cualquier circunstancia

el deudor tributario se acercare a las oficinas de la administración tributaria.
8. Por medio electrónico.
9. Por la prensa, en los casos donde no sea posible ubicar al contribuyente por ningún medio.
En los casos que una la notificación fuera recibida en un día u hora inhábil, los efectos de tal
acto administrativo se aplicarán a partir del primer día hábil o laborable siguiente a la
recepción.
4.6.2 Reclamos y Recursos Administrativos
Tal como lo habíamos indicado, todos los actos del poder público constituyen una actividad
reglada y son impugnables, tanto por la vía administrativa como por la vía jurisdiccional de
acuerdo a lo que establezca ley31.
Todos los actos administrativos emitidos por la Administración Tributaria deben ser expedidos
por escrito, debiendo estar motivados, es decir deben enunciar las normas o principios
jurídicos que se haya fundado y explicar la pertinencia de su aplicación a los fundamentos de
hecho cuando resuelvan peticiones, reclamos o recursos de los sujetos pasivos de la relación
tributaria, o cuando absuelvan consultas sobre la aplicación de la ley.32
Estos actos administrativos tributarios gozan de las presunciones de legitimidad y

ejecutoriedad y están llamados a cumplirse; pero serán ejecutivos, desde que se encuentren
firmes o se hallen ejecutoriados.33
Actos firmes.- Son actos administrativos firmes, aquellos respecto de los cuales no se hubiere
presentado reclamo alguno, dentro del plazo que la ley señala para el efecto.34
Actos ejecutoriados.- Son actos ejecutoriados aquellos actos que consisten en resoluciones de
la administración, dictados en reclamos tributarios, respecto de los cuales no se hubiere
interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior, en la misma vía administrativa. 35
31
32
33
34
35
Página 53
4.6.3 El Reclamo Administrativo
Cuando los contribuyentes, responsables, o terceros se crean afectados en todo o en parte,

por un acto determinativo de obligación tributaria, por verificación de una declaración,
estimación de oficio o liquidación, pueden presentar su reclamo ante la autoridad que emitió
dicho acto dentro de un plazo de 20 días, contados desde el día hábil siguiente al de la
notificación respectiva. En caso de no hacerlo dentro de este plazo el acto administrativo se
convierte en firme.
El reclamo administrativo se presentará por escrito y contendrá los siguientes puntos:
1. La designación de la autoridad administrativa ante quien se la formule

2. El nombre y apellido del compareciente y el derecho por el que lo hace
3. El número del registro de contribuyentes, o el de la cédula de identidad, en su caso.
4. La indicación de su domicilio permanente, y para notificaciones, el que señalare.
5. La mención del acto administrativo objeto del reclamo y la expresión de los fundamentos
de hecho y de derecho en que se apoya, expuestos clara y sucintamente.
6. La petición o pretensión concreta que se formule.
7. La firma del compareciente, representante o procurador y la del abogado que lo patrocine.
A la reclamación se adjuntarán las pruebas de que se disponga o en su defecto se podrá

solicitar la concesión de un plazo para el efecto.
Las respuestas a estos reclamos toman el nombre de resoluciones, las mismas que se
expedirán en un plazo máximo de 120 días hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de
la presentación del reclamo, o al de la aclaración o ampliación que disponga la autoridad
administrativa. Si la Administración Tributaria no se pronunciare dentro de este plazo, se dará
el silencio administrativo o aceptación tácita.
4.6.4 El Recurso de Revisión
El Recurso de revisión es un recurso que tiene el carácter extraordinario que los

contribuyentes pueden interponer frente a las resoluciones administrativas emitidas por la
Administración Tributaria. Éstos son resueltos únicamente por la máxima autoridad de la
Administración Tributaria que es el Director o Directora General y cuando hablamos de que
se trata de un recurso extraordinario es porque se lo puede interponer únicamente en las
siguientes condiciones:
1. Cuando las resoluciones administrativas hubieren sido expedidos o dictados con evidente
error de hecho o de derecho, verificados y justificados según informe jurídico previo. En
Página 54
caso de improcedencia del mismo, la autoridad competente ordenará el archivo del

trámite.
2. Cuando con posterioridad aparecieren documentos de valor trascendental ignorados al

expedirse el acto o resolución de que se trate.
3. Cuando los documentos que sirvieron de base fundamental para dictar tales actos o
resoluciones fueren manifiestamente nulos 36 o hubieren sido declarados nulos por
sentencia judicial ejecutoriada.
4. Cuando en igual caso los documentos, sean públicos o privados, por contener error
evidente, o por cualquiera de los defectos señalados en el Código de Procedimiento Civil,
o por pruebas posteriores que permitan presumir, grave y concordantemente, su falsedad.
5. Cuando habiéndose expedido el acto o resolución, en virtud de prueba testimonial, los

testigos hubieren sido condenados en sentencia judicial ejecutoriada, por falso
testimonio, precisamente por las declaraciones que sirvieron de fundamento a dicho acto
o resolución.
6. Cuando por sentencia judicial ejecutoriada se estableciere que, para dictar el acto o
resolución materia de la revisión, ha mediado delito cometido por funcionarios o
empleados públicos que intervinieron en tal acto o resolución.37
1. Redacte un reclamo administrativo dirigido al Director(a) Tributario Metropolitano del

Municipio de Quito impugnando la emisión de una liquidación de pago por diferencias del
Impuesto a la Patente Municipal del año 2009 notificada legalmente el 15 de enero del
2015.
2. Redacte un recurso de revisión dirigido al Director(a) General del Servicio de Rentas

Internas impugnando la emisión de una resolución sancionatoria por no presentación de
la declaración patrimonial en la que se establece una multa de US$ 25.000.
36
Art. 47 y 48 Ley Notarial
37
Página 55
4.7 MÓDULO VII: SUSTENTO DE LAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS
Para efectos tributarios, las transacciones económicas deben estar debidamente sustentadas
a través de documentos, de tal forma que permitan evidenciar la realidad económica y de
paso que permitan establecer los impuestos derivados de dicha actividad.
Para la determinación y liquidación del Impuesto a la Renta y del Impuesto al Valor Agregado,
que son dos de los impuestos que se analizarán en capítulos posteriores, la legislación
ecuatoriana ha definido que las transacciones económicas se sustentarán principalmente a
través de los llamados comprobantes de venta.
Los comprobantes de venta permiten acreditar la transferencia de bienes o la prestación de

servicios o la realización de otras transacciones gravadas con tributos. Estos comprobantes,
que deben ser autorizados por el Servicio de Rentas Internas, son los siguientes38:
a) Facturas;
b) Notas de venta - RISE;
c) Liquidaciones de compra de bienes y prestación de servicios;
d) Tiquetes emitidos por máquinas registradoras;
e) Boletos o entradas a espectáculos públicos; y,
f) Otros documentos autorizados siempre que permita identificar, por una parte, al emisor
con su razón social o denominación, completa o abreviada, o con sus nombres y apellidos
y número de Registro Único de Contribuyentes; por otra, al adquirente o al sujeto al que
se le efectúe la retención de impuestos mediante su número de Registro Único de
Contribuyentes o cédula de identidad o pasaporte, razón social, denominación; y, además,
se haga constar la fecha de emisión y por separado el valor de los tributos que
correspondan, los siguientes:
i. Los documentos emitidos por instituciones del sistema financiero nacional y las
instituciones de servicios financieros emisoras o administradoras de tarjetas de crédito
que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Bancos.
38
Art. 1 al 4 Reglamento de comprobantes de venta
Página 56
ii. Los Boletos aéreos o tiquetes electrónicos y documentos de pago por sobrecargas por
el servicio de transporte aéreo de personas, emitidos por las compañías de aviación,
siempre que además cumplan con los siguientes requisitos:
a) Identificación del pasajero, el importe total de la transacción y la fecha de emisión.

Cuando el pasajero fuera distinto al comprador se incluirá el número de Registro
Único de Contribuyentes de este último, en lugar del número del documento de
identificación del pasajero.
b) Impuesto al valor agregado bajo la nomenclatura EC, asignada internacionalmente

como codificación de este impuesto en el Ecuador.
El adquirente deberá recibir una copia indeleble del boleto, tiquete electrónico o
documento de pago de sobrecarga, la que le servirá como comprobante de venta.
iii. Las Guías aéreas o cartas de porte aéreo, físicas o electrónicas y los conocimientos de
embarque.
iv. Los Documentos emitidos por instituciones del Estado en la prestación de servicios
administrativos.
v. La declaración aduanera y demás documentos recibidos en las operaciones de

comercio exterior.
vi. En el caso de los contratos para la exploración y explotación de hidrocarburos, las

liquidaciones que PETROECUADOR o las partes del contrato efectúen por el pago de la
tasa de servicios.
Para poder imprimir estos documentos autorizados, Los contribuyentes deben solicitar al
Servicio de Rentas Internas la autorización para su impresión, a través de los establecimientos
gráficos autorizados para el efecto.
Los comprobantes de venta, sus documentos complementarios y los comprobantes de

retención, tendrán un período de vigencia de doce meses cuando el contribuyente ha
cumplido cabalmente con su obligación de presentar las declaraciones y haber efectuado el
pago de los impuestos administrados por la Administración Tributaria, mientras que no se
autorizará la impresión de comprobantes de venta y documentos complementarios sí el sujeto
pasivo no hubiere cumplido con sus obligaciones.
Página 57
Los contribuyentes también pueden solicitar al Servicio de Rentas Internas la autorización para
que dichos documentos puedan emitirse mediante sistemas computarizados o a través de
documentos electrónicos (facturas electrónicas)
Por otro lado, se han creado otro tipo de documentos autorizados que tienen la característica
de complementar las transacciones de los comprobantes de venta. Estos documentos son:
a) Notas de crédito.- Son documentos que se emiten para anular operaciones, aceptar
devoluciones y conceder descuentos o bonificaciones.
Las notas de crédito deben consignar la serie y número de los comprobantes de venta a
los cuales se refieren, y cuando el comprador reciba la nota de crédito, deberá consignar
en ella su nombre, número de registro único de contribuyentes o cédula de ciudadanía o
pasaporte, fecha de recepción y de ser el caso, el sello de la empresa.
b) Notas de débito.- Son documentos que se emiten para el cobro de intereses de mora y
para recuperar costos y gastos, incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisión
del comprobante de venta. Las notas de débito deben consignar la serie y número de los
comprobantes de venta a los cuales se refieren.
c) Guías de remisión.- Es el documento que sustenta el traslado de mercaderías dentro del

territorio nacional por cualquier motivo. La guía de remisión acredita el origen lícito de la
mercadería, cuando la información consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos
legítimos y válidos y los datos expresados en la guía de remisión concuerden con la
mercadería que efectivamente se transporte.
d) Comprobantes de retención.- Son los documentos que acreditan las retenciones de

impuestos realizadas por los agentes de retención. Estos documentos estarán a
disposición del proveedor dentro de los cinco días hábiles siguientes, contados a partir de
la fecha de presentación del comprobante de venta.
4.7.1 Particularidades de los Documentos Autorizados
Ciertos comprobantes de venta tienen la característica de sustentar costos y gastos a efectos

de la liquidación del Impuesto a la renta, mientras que otros adicionalmente permiten
sustentar el crédito tributario de IVA en las transacciones gravadas con este impuesto.
Para ejercer el derecho al crédito tributario del impuesto al valor agregado, se consideran
válidas principalmente las facturas, liquidaciones de compras de bienes y prestación de
Página 58
servicios, siempre que se identifique al comprador mediante su número de RUC, nombre o

razón social, denominación o nombres y apellidos, se haga constar por separado el impuesto
al valor agregado y se cumplan con los demás requisitos establecidos por la normativa vigente.
Los comprobantes de venta deben ser entregados en las siguientes oportunidades:
1. De manera general, los comprobantes de venta serán emitidos y entregados en el

momento en el que se efectúe el acto o se celebre el contrato que tenga por objeto la
transferencia de dominio de los bienes muebles o la prestación de los servicios.
2. En el caso de transferencia de bienes concertada por medios electrónicos, teléfono,

telefax u otros medios similares, en el que el pago se efectué mediante tarjeta de crédito,
débito, abono en cuenta o pago contra entrega, el comprobante de venta será entregado
conjuntamente con el bien.
3. En el caso de pago de servicios a través de débitos en cuentas corrientes, cuentas de

ahorros o tarjetas de crédito, los comprobantes de venta emitidos por el prestador del
servicio serán entregados al cliente conjuntamente con su estado de cuenta.
4. Cuando el giro del negocio sea la transferencia de bienes inmuebles, el comprobante de

venta se entregará en la fecha en que se perciba el ingreso o en la que se celebre la
escritura pública, lo que ocurra primero.
5. En el caso de los contratos de acuerdo con los cuales se realice la transferencia de bienes
o la prestación de servicios por etapas, avance de obras o trabajos y en general aquellos
que adopten la forma de tracto sucesivo, el comprobante de venta se entregará al
cumplirse las condiciones para cada período, fase o etapa.
Las facturas se emiten y entregan en operaciones que permitan transferir bienes o prestar
servicios a sociedades o personas naturales que tengan derecho al uso de crédito tributario y
en operaciones de exportación, mientras que las notas de venta – RISE, se emiten y entregan
en operaciones con consumidores o usuarios finales.
En lo que corresponde a las liquidaciones de compras de bienes y prestación de servicios, éstas

emiten las sociedades o las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, en las
siguientes adquisiciones:
a) De servicios ocasionales prestados en el Ecuador por personas naturales extranjeras sin

residencia en el país, las que serán identificadas con su número de pasaporte y nombres y
Página 59
apellidos. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente, tanto el impuesto al
valor agregado como el impuesto a la renta.
b) De servicios prestados en el Ecuador por sociedades extranjeras, sin domicilio ni

establecimiento permanente en el país, las que serán identificadas con su nombre o razón
social. En este caso, los entes pagadores retendrán en la fuente tanto el impuesto al valor
agregado como el impuesto a la renta que corresponda.
c) De bienes muebles, corporales y prestación de servicios a personas naturales no obligadas

a llevar contabilidad, que por su nivel cultural o rusticidad no se encuentren en posibilidad
de emitir comprobantes de venta.
CARACTERÍSTICAS DE LOS COMPROBANTES DE VENTA
- Deben estar autorizados.
- Tienen un periodo de vigencia de acuerdo al estado tributario.
- La autorización puede suspenderse dependiendo del comportamiento tributario

del contribuyente.
- Sustentan crédito tributario y costos y gastos de impuesto a la renta siempre que

cumplan con los requisitos impresos y de llenado.
- Dependiendo del tipo de comprobante, pueden servir a contribuyentes con

derecho a crédito tributario o a consumidores finales.
- Dependiendo del tipo de documento tienen una función específica, tales como
transferir bienes muebles, sustentar el traslado de mercadería, retener impuestos,
recuperar costos o conceder devoluciones.
4.7.2 Requisitos de Impresión y de llenado
Los comprobantes de venta, notas de débito, notas de crédito, guías de remisión y

comprobantes de retención deben ser impresos por establecimientos gráficos autorizados o
mediante sistemas computarizados o máquinas registradoras debidamente autorizados por el
Servicio de Rentas Internas.
Página 60
Las copias de los comprobantes de venta, notas de débito, notas de crédito, guías de remisión
y comprobantes de retención deberán llenarse mediante el empleo de papel carbón,
carbonado o autocopiativo químico, mientras que aquellas copias que se emitan mediante
sistemas de computación, podrán ser llenadas sin la utilización de papel carbón, carbonado o
autocopiativo químico, siempre que los programas permitan la emisión de la copia en forma
simultánea o consecutiva a la emisión del original.
Los comprobantes de venta, notas de crédito, notas de débito, guías de remisión y

comprobantes de retención no deben presentar borrones, tachones o enmendaduras, si lo
hacen se anularán y se archivarán en original y copias.
Los requisitos impresos de estos documentos, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes

de Venta, Retención y Otros documentos Complementarios, son los siguientes:
1. Número, día, mes y año de la autorización de impresión del documento, otorgado por el
Servicio de Rentas Internas.
2. Número del registro único de contribuyentes del emisor.
3. Apellidos y nombres, denominación o razón social del emisor, en forma completa o

abreviada conforme conste en el RUC. Adicionalmente podrá incluirse el nombre
comercial o de fantasía, si lo hubiere.
4. Denominación del documento.
5. Numeración de quince dígitos.
6. Dirección de la matriz y del establecimiento emisor cuando corresponda.
7. Fecha de caducidad del documento, expresada en día, mes y año, según la autorización
del Servicio de Rentas Internas.
8. Número del registro único de contribuyentes, nombres y apellidos, denominación o razón

social y número de autorización otorgado por el Servicio de Rentas Internas, del
establecimiento gráfico que realizó la impresión.
9. Los destinatarios de los ejemplares. El original del documento se entregará al comprador,

debiendo constar la indicación "ADQUIRENTE", "COMPRADOR", "USUARIO" o cualquier
leyenda que haga referencia al comprador. La copia la conservará el emisor o vendedor,
Página 61
debiendo constar la identificación "EMISOR", "VENDEDOR" o cualquier leyenda que haga

referencia al emisor. Se permitirá consignaren todos los ejemplares de los comprobantes
de venta la leyenda: original adquirente / copia - emisor, siempre y cuando el original se
diferencie claramente de la copia.
Para el caso de los comprobantes de venta que permiten sustentar crédito tributario, a
partir de la segunda copia que impriman por necesidad del emisor deberá consignarse,
además, la leyenda "copia sin derecho a crédito tributario"; y aquellos contribuyentes
designados por el Servicio de Rentas Internas como especiales deberán imprimir en los
comprobantes de venta las palabras: "Contribuyente Especial" y el número de la
resolución con la que fueron calificados. Si por cualquier motivo perdieran la designación
de "Contribuyente Especial", deberán dar de baja todos aquellos documentos con la
leyenda indicada.
Los requisitos de llenado de los documentos autorizados por la Administración Tributaria

serán los siguientes:
1. Identificación del adquirente con sus nombres y apellidos, denominación o razón social
y número de Registro Único de Contribuyentes (RUC) o cédula de identidad o
pasaporte.
2. Descripción o concepto del bien transferido o del servicio prestado, indicando la

cantidad y unidad de medida, cuando proceda.
3. Precio unitario de los bienes o precio del servicio.
4. Valor subtotal de la transacción, sin incluir impuestos.
5. Descuentos o bonificaciones.
6. Impuesto al valor agregado, señalando la tarifa respectiva.
7. Importe total de la transacción.
8. Signo y denominación de la moneda en la cual se efectúa la transacción, únicamente

en los casos en que se utilice una moneda diferente a la de curso legal en el país.
9. Fecha de emisión.
Página 62
10. Número de las guías de remisión, cuando corresponda.
11. Firma del adquirente del bien o servicio, como constancia de la entrega del
comprobante de venta.
4.7.3 Comprobantes electrónicos
Un comprobante electrónico es un documento que cumple con los requisitos legales y

reglamentarios exigibles para todos comprobantes de venta, garantizando la autenticidad de
su origen y la integridad de su contenido y tendrá validez legal siempre que contenga una
firma electrónica.
Entre los beneficios que existen entre la emisión de estos comprobantes electrónicos y los
comprobantes físicos tenemos lo siguiente:
 Tiene la misma validez que los documentos físicos.
 Reducción de tiempos de envío de comprobantes.
 Ahorro en el gasto de papelería física y su archivo.
 Contribuye al medio ambiente, debido al ahorro de papel y tintas de impresión.
 Mayor seguridad en el resguardo de los documentos.
 Menor probabilidad de falsificación.
 Procesos administrativos más rápidos y eficientes.
La facturación electrónica tiene un cronograma de implementación y aplicación del SRI, el cual

es el siguiente:
Página 63
SECTOR PRIVADO
FECHA DE
GRUPO SUJETOS PASIVOS
INICIO
A partir de
1 Sociedades emisoras y administradoras de tarjetas de crédito
01/08/2014
Instituciones financieras bajo el control de la Superintendencia de

Bancos y Seguros excepto mutualistas de ahorro y crédito para la
vivienda y sociedades emisoras y administradoras de tarjetas de
crédito.
A partir de
2
01/10/2014 Contribuyentes Especiales que realicen, según su inscripción en el RUC
actividades económicas correspondientes al sector telecomunicaciones
y subsector: televisión pagada.
Exportadores calificados por el SRI como contribuyentes especiales.
Los demás contribuyentes especiales no señalados en los grupos

anteriores.
Contribuyentes que posean autorización de impresión de comprobantes

A partir de de venta, retención y documentos complementarios, a través de
3
01/01/2015 sistemas computarizados (autoimpresores).
Contribuyentes que realicen ventas a través de internet.
Los sujetos pasivos que realicen actividades económicas de exportación.
Página 64
SECTOR PÚBLICO
FECHA DE
GRUPO SUJETOS PASIVOS
INICIO
Empresas públicas y empresas de servicios públicos.
1 01/01/2015 Entidades del Sector Público Financiero.
Empresas de economía mixta.
Organismos y entidades de la Función Ejecutiva.
La Asamblea Nacional
Organismos y entidades de la Función Judicial, con excepción de sus

organismos auxiliares mencionados en el Art. 178 de la Constitución
2 01/04/2015 de la República del Ecuador.
Los organismos y entidades de la Función de Transparencia y Control

Social.
Los organismos y entidades de la Función Electoral.
Universidades y Escuelas Politécnicas públicas.
Los organismos y entidades de los Gobiernos Autónomos

Descentralizados, incluidas las mancomunidades conformadas por
3 01/07/2015 los mismos.
Los organismos y entidades públicas no descritas en ninguno de los

grupos señalados anteriormente.
4.7.4 El Régimen de Traslado de Bienes
La guía de remisión es el documento que sustenta el traslado de mercaderías por cualquier

motivo dentro del territorio nacional.
Se entiende que la guía de remisión acredita el origen lícito de la mercadería, cuando la

información consignada en ella sea veraz, se refiera a documentos legítimos, válidos, y los
datos expresados en la guía de remisión concuerden con la mercadería que efectivamente se
traslade.
Página 65
Están obligados a emitir guías de remisión toda sociedad o persona remitentes de mercadería,
especialmente en los siguientes casos:
1. El importador o el agente de aduanas, según el caso;
2. La sociedad, entidad o persona natural, en la movilización de mercaderías entre

establecimientos del mismo contribuyente;
3. Por el vendedor cuando el contrato de compraventa incluya la obligación de entrega de la

mercancía en el sitio señalado por el comprador o acordado por las partes;
4. Por el comprador, cuando el contrato de compraventa determine la entrega de la

mercancía en el establecimiento del vendedor;
5. Por el exportador, en el transporte de las mercancías entre sus establecimientos y el

puerto de embarque;
6. Por quien acopia o almacena mercancías en las actividades de recolección de mercancías

destinadas a una o varias empresas de transformación o de exportación;
7. Por el arrendador, en el caso que el contrato de alquiler de bienes incluya la entrega de

los mismos en el sitio que señale el arrendatario o por éste, en el caso que el contrato de
alquiler señale como sitio de entrega de los bienes, cualquier establecimiento del
arrendador;
8. El comprador o el vendedor, según el caso, en la devolución de mercaderías;
9. El consignatario o el consignante, según el caso, en la consignación de mercaderías;
10. La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderías para su exposición,
exhibición o venta, en ferias nacionales o internacionales;
11. La sociedad, entidad o persona natural que traslade mercaderías para su reparación,
mantenimiento u otro proceso especial; y,
12. Por el Servicio Nacional de Aduanas, en el caso de traslado de mercaderías desde un

distrito aduanero a otro o de un distrito aduanero a un depósito industrial o comercial o
de un depósito aduanero a otro, en el caso de mercaderías en tránsito.
Página 66
Características Generales
- Deben cumplir ciertos requisitos impresos y de llenado para ser válidos.
- Deben ser emitidas en forma previa al traslado de mercaderías, en forma nítida,

sin tachones ni enmendaduras y ser portada por cada unidad de transporte.
- En el caso de los contribuyentes cuya actividad económica es el servicio de

transporte de documentos y paquetes, para ese solo efecto, podrán utilizar sus
propias guías de transporte siempre que las mismas contengan la información
especificada en este reglamento respecto de las guías de remisión.
- No se requerirá de guías de remisión en el traslado de recipientes vacíos cuando

estos, por sí mismos, no constituyan mercadería.
1. Recolecte una factura, una nota de venta RISE, un tiquete de máquina registradora e
identifique similitudes y diferencias entre ellos.
Página 67
4.8 MÓDULO VIII: EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Uno de los impuestos más comunes de todos los países es el Impuesto al Valor Agregado o
Impuesto sobre las Ventas. El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto de carácter
regresivo, y de más fácil recaudación.
El Impuesto al Valor Agregado grava al valor de la transferencia de dominio o a la importación

de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercialización, así como
a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los servicios
prestados. Se entiende por transferencia a:
1. Todo acto o contrato realizado por personas naturales o sociedades que tenga por objeto
transferir el dominio de bienes muebles de naturaleza corporal, así como los derechos de
autor, de propiedad industrial y derechos conexos, aun cuando la transferencia se efectúe
a título gratuito, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen dicha transferencia y de las condiciones que pacten las partes.
2. La venta de bienes muebles de naturaleza corporal que hayan sido recibidos en

consignación y el arrendamiento de éstos con opción de compraventa, incluido el
arrendamiento mercantil, bajo todas sus modalidades.
3. El uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los bienes
muebles de naturaleza corporal que sean objeto de su producción o venta.
Quien lo cobra es el Estado, y los sujetos pasivos de este impuesto son los siguientes:
1. En calidad de contribuyentes quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya

sea por cuenta propia o ajena.
2. En calidad de agentes de percepción las personas naturales y las sociedades que

habitualmente efectúen transferencias de bienes gravados con una tarifa;
3. En calidad de agentes de retención las entidades y organismos del sector público y las
empresas públicas; y las sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales
consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA
que deben pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestación se encuentra gravada, de conformidad con lo que establezca el
reglamento;
También son sujetos pasivos del IVA:
Página 68
 las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen por concepto
del IVA a sus establecimientos afiliados, en las mismas condiciones en que se realizan
las retenciones en la fuente a proveedores;
 las empresas de seguros y reaseguros por los pagos que realicen por compras y
servicios gravados con IVA, en las mismas condiciones señaladas en el numeral
anterior; y los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten,
así como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos empleados
en la fabricación y comercialización de bienes que se exporten.
 los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o fuera
del país, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los bienes que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de los servicios
necesarios para la producción y comercialización de los servicios que integren el
paquete de turismo receptivo facturado.
 las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios

gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios; y,
 Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en la

comercialización de combustibles.
Página 69
Figura No. 10
Características de los comprobantes de venta
Elaboración: Autor
4.8.1 Hecho Generador del IVA
El hecho generador del IVA se verificará en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean éstas al contado o a crédito, en el

momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditación en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el servicio,

o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditación en cuenta, a elección
del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el respectivo
comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador

del impuesto se verificará con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
Página 70
4. En el caso de uso o consumo personal, por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su producción o venta, en la fecha en que se produzca el retiro
de dichos bienes.
5. En el caso de introducción de mercaderías al territorio nacional, el impuesto se causa en

el momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestación de servicios que adopten la forma de

tracto sucesivo, el impuesto al valor agregado -IVA- se causará al cumplirse las condiciones
para cada período, momento en el cual debe emitirse el correspondiente comprobante de
venta.
4.8.2 Transferencias Gravadas, No Gravadas y Exentas
De acuerdo a lo que establece la Ley de Régimen Tributario Interno existen transferencias de

bienes o servicios que se encuentran gravados con la tarifa del 12%, otros que tienen tarifa
0% y finalmente otros que no están sujetos a este impuesto.
Las transferencias que no son objeto de este impuesto, es decir que no causan IVA son las
siguientes:
1. Aportes en especie a sociedades.
2. Adjudicaciones por herencia o por liquidación de sociedades, inclusive de la sociedad

conyugal.
3. Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo.
4. Fusiones, escisiones y transformaciones de sociedades.
5. Donaciones a entidades y organismos del sector público, inclusive empresas públicas; y, a

instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas.
6. Cesión de acciones, participaciones sociales y demás títulos valores.
7. Las cuotas o aportes que realicen los condóminos para el mantenimiento de los
condominios dentro del régimen de propiedad horizontal, así como las cuotas para el
financiamiento de gastos comunes en urbanizaciones.
Página 71
Las transferencias e importaciones que tienen tarifa cero son las siguientes:
1. Los productos alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, apícola, cunícola,

bioacuáticos, forestales, carnes en estado natural y embutidos; y de la pesca que se
mantengan en estado natural, es decir, aquellos que no hayan sido objeto de elaboración,
proceso o tratamiento que implique modificación de su naturaleza. La sola refrigeración,
enfriamiento o congelamiento para conservarlos, el pilado, el desmote, la trituración, la
extracción por medios mecánicos o químicos para la elaboración del aceite comestible, el
faenamiento, el cortado y el empaque no se considerarán procesamiento.
2. Leches en estado natural, pasteurizada, homogeneizada o en polvo de producción

nacional, quesos y yogures. Leches maternizadas, proteicos infantiles.
3. Pan, azúcar, panela, sal, manteca, margarina, avena, maicena, fideos, harinas de consumo
humano, enlatados nacionales de atún, macarela, sardina y trucha, aceites comestibles,
excepto el de oliva.
4. Semillas certificadas, bulbos, plantas, esquejes y raíces vivas. Harina de pescado y los
alimentos balanceados, preparados forrajeros con adición de melaza o azúcar, y otros
preparados que se utilizan como comida de animales que se críen para alimentación
humana. Fertilizantes, insecticidas, pesticidas, fungicidas, herbicidas, aceite agrícola
utilizado contra la sigatoka negra, antiparasitarios y productos veterinarios así como la
materia prima e insumos, importados o adquiridos en el mercado interno, para
producirlas, de acuerdo con las listas que mediante Decreto establezca el Presidente de la
República.
5. Tractores de llantas de hasta 200 hp incluyendo los tipo canguro y los que se utiliza en el
cultivo del arroz; arados, rastras, surcadores y vertedores; cosechadoras, sembradoras,
cortadoras de pasto, bombas de fumigación portables, aspersores y rociadores para
equipos de riego y demás elementos de uso agrícola, partes y piezas que se establezca por
parte del Presidente de la República mediante Decreto.
6. Medicamentos y drogas de uso humano, de acuerdo con las listas que mediante Decreto
establecerá anualmente el Presidente de la República, así como la materia prima e
insumos importados o adquiridos en el mercado interno para producirlas. En el caso de
que por cualquier motivo no se realice las publicaciones antes establecidas, regirán las
listas anteriores.
Página 72
7. Los envases y etiquetas importados o adquiridos en el mercado local que son utilizados
exclusivamente en la fabricación de medicamentos de uso humano o veterinario.
8. Papel bond, libros y material complementario que se comercializa conjuntamente con los
libros.
9. Los que se exporten.
10. Los que introduzcan al país:
a) Los diplomáticos extranjeros y funcionarios de organismos internacionales,

regionales y subregionales, en los casos que se encuentren liberados de derechos
e impuestos.
b) Los pasajeros que ingresen al país, hasta el valor de la franquicia reconocida por la
Ley Orgánica de Aduanas y su reglamento.
c) En los casos de donaciones provenientes del exterior que se efectúen en favor de
las entidades y organismos del sector público y empresas públicas; y las de
cooperación institucional con entidades y organismos del sector público y
empresas públicas.
d) Los bienes que, con el carácter de admisión temporal o en tránsito, se introduzcan

al país, mientras no sean objeto de nacionalización.
e) Los administradores y operadores de Zonas Especiales de Desarrollo Económico

(ZEDE), siempre que los bienes importados sean destinados exclusivamente a la
zona autorizada, o incorporados en alguno de los procesos de transformación
productiva allí desarrollados.
11. Energía Eléctrica.
12. Lámparas fluorescentes.
13. Aviones, avionetas y helicópteros destinados al transporte comercial de pasajeros, carga

y servicios.
14. Vehículos híbridos, o eléctricos, cuya base imponible sea de hasta USD 35.000. En caso de
que exceda este valor, gravarán IVA con tarifa doce por ciento (12%).
Página 73
15. Los artículos introducidos al país bajo el régimen de Tráfico Postal Internacional y Correos
Rápidos, siempre que el Valor en Aduana del envío sea menor o igual al equivalente al 5%
de la fracción básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales, que su
peso no supere el máximo que establezca mediante decreto el Presidente de la República,
y que se trate de mercancías para uso del destinatario y sin fines comerciales.
16. El oro adquirido por el Banco Central del Ecuador en forma directa o por intermedio de
agentes económicos públicos y privados, debidamente autorizados por el propio Banco.
17. Cocinas de uso doméstico eléctricas y las que funcionen exclusivamente mediante
mecanismos eléctricos de inducción, incluyendo las que tengan horno eléctrico, así como
las ollas de uso doméstico, diseñadas para su utilización en cocinas de inducción y los
sistemas eléctricos de calentamiento de agua para uso doméstico, incluyendo las duchas
eléctricas.
En lo que se refiere a los servicios, el impuesto al valor agregado IVA, grava a todos los
servicios, entendiéndose como tales a los prestados por el Estado, entes públicos, sociedades,
o personas naturales sin relación laboral, a favor de un tercero, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual, a cambio de una tasa, un precio pagadero en
dinero, especie, otros servicios o cualquier otra contraprestación. Se encuentran gravados con
tarifa cero los siguientes servicios:
1. Los de transporte nacional terrestre y acuático de pasajeros y carga, así como los de
transporte internacional de carga y el transporte de carga nacional aéreo desde, hacia y
en la provincia de Galápagos. Incluye también el transporte de petróleo crudo y de gas
natural por oleoductos y gasoductos;
2. Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los servicios de fabricación de

medicamentos;
3. Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados, exclusivamente, para vivienda,

en las condiciones que se establezca en el reglamento;
4. Los servicios públicos de energía eléctrica, agua potable, alcantarillado y los de recolección
de basura;
5. Los de educación en todos los niveles.
Página 74
6. Los de guarderías infantiles y de hogares de ancianos;
7. Los religiosos;
8. Los de impresión de libros;
9. Los funerarios;
10. Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del sector público por lo que
se deba pagar un precio o una tasa tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
11. Los espectáculos públicos;
12. Los bursátiles prestados por las entidades legalmente autorizadas para prestar los mismos;
13. Los que se exporten. Para considerar una operación como exportación de servicios
deberán cumplirse las siguientes condiciones:
a) Que el exportador esté domiciliado o sea residente en el país;

b) Que el usuario o beneficiario del servicio no esté domiciliado o no sea residente en el
país;
c) Que el uso, aprovechamiento o explotación de los servicios por parte del usuario o
beneficiario tenga lugar íntegramente en el extranjero, aunque la prestación del
servicio se realice en el país; y,
d) Que el pago efectuado como contraprestación de tal servicio no sea cargado como
costo o gasto por parte de sociedades o personas naturales que desarrollen
actividades o negocios en el Ecuador;
14. Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país, a personas
naturales o sociedades no residentes en el Ecuador.
15. El peaje y pontazgo que se cobra por la utilización de las carreteras y puentes;
16. Los sistemas de lotería de la Junta de Beneficencia de Guayaquil y Fe y Alegría;
17. Los de aero fumigación;
Página 75
18. Los prestados personalmente por los artesanos calificados por la Junta Nacional de
Defensa del Artesano. También tendrán tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados por ellos.
19. Los de refrigeración, enfriamiento y congelamiento para conservar los bienes alimenticios
mencionados en el numeral 1 del artículo 55 de esta Ley, y en general todos los productos
perecibles, que se exporten así como los de faenamiento, cortado, pilado, trituración y, la
extracción por medios mecánicos o químicos para elaborar aceites comestibles.
20. Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en grupo, asistencia médica y
accidentes personales, así como los obligatorios por accidentes de tránsito terrestres; y,
21. Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales, cámaras de la producción,
sindicatos y similares, que cobren a sus miembros cánones, alícuotas o cuotas que no
excedan de 1.500 dólares en el año. Los servicios que se presten a cambio de cánones,
alícuotas, cuotas o similares superiores a 1.500 dólares en el año estarán gravados con IVA
tarifa 12%.
4.8.3 Liquidación y pago del Impuesto
Una vez que hemos identificado aquellos bienes o servicios que se encuentran gravados con
las distintas tarifas del IVA (0% y 12%) se debe establecer la base imponible para el cálculo de
este impuesto.
La base imponible del IVA corresponde al valor total de los bienes muebles de naturaleza
corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado a base de sus precios
de venta o de prestación del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y demás
gastos legalmente imputables al precio.
Del precio así establecido sólo podrán deducirse los valores correspondientes a:
1. Los descuentos y bonificaciones normales concedidos a los compradores según los usos o
costumbres mercantiles y que consten en la correspondiente factura.
2. El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador; y,
3. Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
Página 76
En lo que tiene que ver con las importaciones, la base imponible es el resultado de sumar al
valor en Aduana los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren
en la declaración de importación y en los demás documentos pertinentes.
Figura No. 11
Base imponible del IVA
Elaboración: Autor
Los sujetos pasivos del Impuesto al Valor Agregado que efectúen transferencias de bienes o
presten servicios gravados con tarifa 12% del Impuesto al Valor Agregado, y aquellos que
realicen compras o pagos por las que deban efectuar la retención en la fuente del Impuesto
al Valor Agregado, están obligados a presentar una declaración mensual de las operaciones
gravadas con este tributo, realizadas en el mes inmediato anterior y a liquidar y pagar el
Impuesto al Valor Agregado causado.
Por el contrario quienes transfieran bienes o presten servicios gravados únicamente con tarifa
0%, así como aquellos que estén sujetos a la retención total del IVA causado, presentarán
declaraciones semestrales; sin embargo, si tales sujetos pasivos deben actuar también como
agentes de retención del IVA, obligatoriamente sus declaraciones serán mensuales. Los plazos
para la declaración son los siguientes:
Página 77
Tabla No. 2
Noveno dígito Tarifa 12% (mensual) Tarifa 0% (semestral)
1 10 mes siguiente 10 julio y enero
Los sujetos pasivos liquidarán mensualmente el impuesto aplicando las tarifas del 12% y del
0% sobre el valor total de las ventas o prestación de servicios, según corresponda. En aquellas
ventas por las que se haya concedido plazo de un mes o más para el pago, el sujeto pasivo
deberá declarar esas ventas en el mes siguiente y pagarlas en el siguiente o subsiguiente de
realizadas.
De la suma del IVA generado por las ventas al contado, que obligatoriamente debe liquidarse
en el mes siguiente de producidas, y del IVA generado en las ventas a crédito y que se
liquidaren en ese mes, se deducirá el valor correspondiente al crédito tributario, siempre que
éste no haya sido reembolsado en cualquier forma. Un ejemplo de la liquidación del IVA sería
el siguiente:
Cuadro No. 3
Concepto Enero Febrero

RESUMEN DE VENTAS
Ventas gravadas con tarifa 12% 250.000 50.000
Ventas gravadas con tarifa 0% 125.000 25.000
Total de ventas en el mes 400.000 75.000
Total IVA generado 30.000 6.000
RESUMEN DE COMPRAS
Compras totales con tarifa 12% 120.000 80.000
Compras totales con tarifa 0% 25.000 10.000
Total de compras en el mes 145.000 90.000
IVA pagado 14.400 9.600
IVA a pagar en el mes 15.600 0
Crédito Tributario de IVA para el próximo mes 0 3.600
Página 78
A. La empresa “Tendencias Mundiales S.A.” ha realizado las siguientes transacciones:
ABRIL
1. Pago a la empresa Constructores S.A. (Contribuyente especial) por la adecuación de su

oficina por el valor de $ 1.500.
2. Compra en el almacén “LA REBAJA” (Persona natural no obligada a llevar contabilidad),

los siguientes materiales:
a. 500 Focos incandescentes por un valor de $ 5 cada uno

b. 250 Lámparas fluorescentes por un valor de $ 85 cada una
c. 300 teléfonos por el valor de $ 70 cada uno
d. Suministros de oficina por el valor total de $ 800
3. Contrató a un artesano calificado para pintar las paredes de la oficina por un valor total de
$ 600.
4. Pago por arriendo de la oficina el valor de $ 800 mensual. El arriendo se lo hace a una
persona natural no obligada a llevar contabilidad
5. Importa materia prima de Perú por un valor de $ 23.000. Paga por los servicios de
desaduanización de la mercadería, a su agente de aduana el valor de $ 3.500.
6. Vende 200 uniformes por un valor total de $ 35.000, a la empresa “Regular S.A.” (No es
contribuyente especial)
7. Paga por el arriendo de un departamento para el Gerente General el valor de $ 400

mensual. El arriendo se lo hace a una persona natural no obligada a llevar contabilidad
8. Contrata los servicios profesionales de un abogado por un valor de $ 400.
9. Contrata los servicios profesionales de un contador por un valor de $ 600.
10. Contrata un curso de capacitación a la empresa “Consultados S.A.” (No es contribuyente

especial) por un valor de $ 1.500.
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11. Vende 250 lámparas fluorescentes a $ 100 cada una a una persona natural obligada a llevar
contabilidad
MAYO
1. Pago por el arriendo de un departamento para el Gerente General el valor de US $400

mensual. El arriendo se lo hace a una persona natural no obligada a llevar contabilidad
2. Paga por los servicios profesionales de un contador por un valor de US $ 600.
3. Exporta 160 uniformes por un valor total de US $35.000.
4. Compra una nueva maquinaria para su proceso productivo por un valor de US $60.000. La
compra se la realizó a una sociedad no considerada contribuyente especial.
5. Compra alimento para sus perros guardianes por un valor de US $350 a una sociedad.
6. Vende a la Corte Suprema de Justicia (Institución Pública) 100 uniformes por un valor total
de US $ 18.600.
7. Paga la alícuota de la oficina de arriendo un valor de US 120.
8. Vende 500 Focos incandescentes por un valor de $ 9 cada uno a distintas sociedades.
9. Vende 300 teléfonos por el valor de $ 120 cada uno a distintas sociedades
10. Compra a un Contribuyente especial materiales de oficina por el valor de $ 1000.
11. Adquirió una computadora a una persona natural no obligada a llevar contabilidad, por el
valor de $ 1.200.
12. Contrató una póliza de seguros contra incendios, por $300 mensuales a una sociedad.
Notas:
o El valor de todas las transacciones corresponde a la Base Imponible. Usted debe calcular
el valor de IVA de ser el caso por cada transacción.
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Actividades:
o Detallar las transacciones que tienen IVA y su valor correspondiente.
o Llene el formulario 104 del mes de enero y del mes de febrero en el programa del SRI
(DIMM FORMULARIOS).
Página 81
4.9 MÓDULO IX: IMPUESTO A LA RENTA - GENERALIDADES
El segundo impuesto de mayor importancia para los países es el Impuesto a la renta; este
impuesto es de carácter progresivo pues establece un mayor pago de impuesto sobre quien
más renta obtiene. En el Ecuador el impuesto a la renta recae sobre las rentas obtenida por
las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras, de
acuerdo a la obtención de las siguientes fuentes de ingresos:
 Los ingresos de fuente ecuatoriana obtenidos a título gratuito o a título oneroso

provenientes del trabajo, del capital o de ambas fuentes, consistentes en dinero, especies
o servicios; y
 Los ingresos obtenidos en el exterior por personas naturales domiciliadas en el país o por
sociedades nacionales
El sujeto activo de este impuesto es el Estado quien lo administra a través del Servicio de
Rentas Internas, mientras que los sujetos pasivos son las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades, nacionales o extranjeras, domiciliadas o no en el país, que obtengan
ingresos gravados.
En lo que respecta a los ingresos de la sociedad conyugal, éstos serán imputados a cada uno
de los cónyuges en partes iguales, excepto los provenientes del trabajo en relación de
dependencia o como resultado de su actividad profesional, arte u oficio, que serán atribuidos
al cónyuge que los perciba.
El ejercicio impositivo es anual y comprende desde el 1 de enero al 31 de diciembre de cada

año; no obstante cuando la actividad generadora de la renta se inicie en fecha posterior al 1o.
de enero, el ejercicio impositivo se cerrará obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
4.9.1 Contabilidad y obligación de llevar contabilidad
La declaración de impuesto a la renta se la realiza sobre la propia declaración del

contribuyente, mismo que se soporta en la contabilidad o en el registro de ingresos y gastos
de acuerdo al tipo de contribuyente de que se trate. Todas las sociedades están obligadas a
llevar contabilidad, por el sistema de partida doble, en idioma castellano y en dólares de los
Estados Unidos de América, tomando en consideración los principios contables de general
aceptación, para registrar el movimiento económico y determinar el estado de situación
financiera y los resultados imputables al respectivo ejercicio impositivo.
Complementariamente deben llevar contabilidad las personas naturales y sucesiones indivisas
que realicen actividades empresariales y que al 31 de diciembre de cada año hayan cumplido
cualquiera de las siguientes condiciones:
Página 82
a) operen con un capital propio que al inicio de sus actividades económicas o al 1o. de
enero de cada ejercicio impositivo hayan superado las nueve (9) Fracciones Básicas
Desgravadas de la Tarifa de Impuesto a la Renta, que para el año 2015 es de USD
93.690;
b) cuyos ingresos brutos anuales de esas actividades, del ejercicio fiscal inmediato
anterior, hayan sido superiores a quince (15) Fracciones Básicas Desgravadas de la
Tarifa de Impuesto a la Renta, que para el año 2015 es de USD 156.150; o
c) Cuyos costos y gastos anuales, imputables a la actividad empresarial, del ejercicio fiscal
inmediato anterior hayan sido superiores a doce (12) Fracciones Básicas Desgravadas
de la Tarifa de Impuesto a la Renta, que para el año 2015 es de USD 124.920.
Se entiende como capital propio, la totalidad de los activos menos pasivos que posea el
contribuyente, relacionados con la generación de la renta gravada.
Las personas naturales que hayan realizado actividades empresariales y que operen con un
capital u obtengan ingresos o gastos inferiores a los indicados anteriormente, así como los
profesionales, comisionistas, artesanos, agentes, representantes y demás trabajadores
autónomos no están obligados a llevar contabilidad, pero en cambio deberán llevar una
cuenta de ingresos y egresos para determinar su renta imponible.
La cuenta de ingresos y egresos deberá contener la fecha de la transacción, el concepto o

detalle, el número de comprobante de venta, el valor de la misma y las observaciones que
sean del caso y deberá estar debidamente respaldada por los correspondientes comprobantes
de venta y demás documentos pertinentes.
Los documentos sustentatorios de los registros de ingresos y egresos deberán conservarse por
siete años.
4.9.2 Ingresos de fuente ecuatoriana
La normativa ecuatoriana vigente, considera los ingresos de fuente ecuatoriana a los

siguientes:
1. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades laborales, profesionales,
comerciales, industriales, agropecuarias, mineras, de servicios y otras de carácter
económico realizadas en territorio ecuatoriano, salvo los percibidos por personas
naturales no residentes en el país por servicios ocasionales prestados en el Ecuador,
cuando su remuneración u honorarios son pagados por sociedades extranjeras y forman
parte de los ingresos percibidos por ésta, sujetos a retención en la fuente o exentos; o
Página 83
cuando han sido pagados en el exterior por dichas sociedades extranjeras sin cargo al gasto
de sociedades constituidas, domiciliadas o con establecimiento permanente en el
Ecuador. Se entenderá por servicios ocasionales cuando la permanencia en el país sea
inferior a seis meses consecutivos o no en un mismo año calendario;
2. Los que perciban los ecuatorianos y extranjeros por actividades desarrolladas en el

exterior, provenientes de personas naturales, de sociedades nacionales o extranjeras, con
domicilio en el Ecuador, o de entidades y organismos del sector público ecuatoriano;
3. Las utilidades provenientes de la enajenación de bienes muebles o inmuebles ubicados en

el país;
4. Las utilidades que perciban las sociedades domiciliadas o no en Ecuador y las personas
naturales, ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país, provenientes de la
enajenación directa o indirecta de acciones, participaciones, otros derechos
representativos de capital u otros derechos que permitan la exploración, explotación,
concesión o similares; de sociedades domiciliadas o establecimientos permanentes en
Ecuador.
5. Los beneficios o regalías de cualquier naturaleza, provenientes de los derechos de autor,

así como de la propiedad industrial, tales como patentes, marcas, modelos industriales,
nombres comerciales y la transferencia de tecnología;
6. Las utilidades y dividendos distribuidos por sociedades constituidas o establecidas en el

país;
7. Los provenientes de las exportaciones realizadas por personas naturales o sociedades,

nacionales o extranjeras, con domicilio o establecimiento permanente en el Ecuador, sea
que se efectúen directamente o mediante agentes especiales, comisionistas, sucursales,
filiales o representantes de cualquier naturaleza;
8. Los intereses y demás rendimientos financieros pagados o acreditados por personas

naturales, nacionales o extranjeras, residentes en el Ecuador; o por sociedades, nacionales
o extranjeras, con domicilio en el Ecuador, o por entidades u organismos del sector
público;
9. Los provenientes de loterías, rifas, apuestas y similares, promovidas en el Ecuador;
Página 84
10. Los provenientes de herencias, legados, donaciones y hallazgo de bienes situados en el

Ecuador;
11. Cualquier otro ingreso que perciban las sociedades y las personas naturales nacionales o
extranjeras residentes en el Ecuador, incluido el incremento patrimonial no justificado.
Figura No. 12
Trabajo
(Sueldos,
salarios)
Incremento
Capital
patrimonial
(Intereses y
no rendimiento)
justificado Ingresos
fuente
ecuatoriana
Hallazgos y Utilidades y
otros dividendos
Ingresos de Fuente Ecuatoriana
Elaboración: Autor
4.9.3 Ingresos Exentos
Una vez que hemos identificado los ingresos que de acuerdo a la ley se consideran de fuente
ecuatoriana, el siguiente paso es identificar cuáles de esos ingresos se encuentran exentos.
La exención no es más que un privilegio que establece la ley mediante la cual se excluyen
ciertos rubros del pago del tributo, para nuestro caso del Impuesto a la Renta.
La aplicación de exenciones se da por distintas razones entre las cuales se pueden mencionar
las siguientes:
Página 85
a) Por el principio de Equidad en la que se entiende que cada ciudadano debe contribuir
en función de su capacidad económica.
b) De acuerdo a la política económica propuesta por el Gobierno.
La Ley de Régimen Tributario Interno establece las siguientes exenciones de ingresos:
1. Los dividendos y utilidades, calculados después del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de
otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en paraísos fiscales o
jurisdicciones de menor imposición o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
También están exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se

distribuyan a consecuencia de la aplicación de la reinversión de utilidades en la misma
relación proporcional.
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas públicas reguladas por la
Ley Orgánica de Empresas Públicas.
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales.
4. Bajo condición de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos

internacionales, generados por los bienes que posean en el país.
5. Los de las instituciones de carácter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,
definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a
sus fines específicos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depósitos de ahorro a la vista
pagados por entidades del sistema financiero del país.
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda
clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares
conforme el Código del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pública del
ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado.
8. Los percibidos por los institutos de educación superior estatales, amparados por la Ley de
Educación Superior.
Página 86
9. Los provenientes de premios de loterías o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia

de Guayaquil y por Fe y Alegría.
10. Los viáticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del
Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pública; los gastos de viaje,
hospedaje y alimentación, debidamente soportados con los documentos respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones
inherentes a su función y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el
reglamento de aplicación del impuesto a la renta.
11. Las Décima Tercera y Décima Cuarta Remuneraciones.
12. Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de
estudios, especialización o capacitación en Instituciones de Educación Superior y
entidades gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales
otorguen el Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de países
extranjeros y otros.
13. Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificación de desahucio e
indemnización por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por
el Código de Trabajo.
14. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente,
en un monto equivalente al doble de la fracción básica gravada con tarifa cero del pago
del impuesto a la renta, así como los percibidos por personas mayores de sesenta y cinco
años, en un monto equivalente al doble de la fracción básica exenta del pago del impuesto
a la renta.
Se considerará persona con discapacidad a toda persona que, como consecuencia de una
o más deficiencias físicas, mentales y/o sensoriales, congénitas o adquiridas,
previsiblemente de carácter permanente se ve restringida en al menos un treinta por
ciento de su capacidad para realizar una actividad dentro del margen que se considera
normal, en el desempeño de sus funciones o actividades habituales, de conformidad con
los rangos que para el efecto establezca el CONADIS.
15. Los provenientes de inversiones no monetarias efectuadas por sociedades que tengan
suscritos con el Estado contratos de prestación de servicios para la exploración y
Página 87
explotación de hidrocarburos y que hayan sido canalizadas mediante cargos hechos a ellas
por sus respectivas compañías relacionadas, por servicios prestados al costo para la
ejecución de dichos contratos y que se registren en el Banco Central del Ecuador como
inversiones no monetarias sujetas a reembolso, las que no serán deducibles de
conformidad con las normas legales y reglamentarias pertinentes.
16. Los generados por la enajenación ocasional de inmuebles. Para los efectos de esta Ley se
considera como enajenación ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del
negocio o de las actividades habituales del contribuyente.
17. Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha, ni cuando alguno de los
constituyentes o beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes,
constituidas o ubicadas en un paraíso fiscal o jurisdicción de menor imposición. Así mismo,
se encontrarán exentos los ingresos obtenidos por los fondos de inversión y fondos
complementarios.
18. Los rendimientos por depósitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales; así como los rendimientos financieros obtenidos por
personas naturales por las inversiones en valores en renta fija, que se negocien a través
de las bolsas de valores del país o del Registro Especial Bursátil.
Los depósitos a plazo fijo y las inversiones en renta fija detallados en el numeral anterior,
deberán ser emitidos a un plazo de un año o más, y deberán permanecer en posesión del
tendedor que se beneficia de la exoneración más de 360 días de manera continua.
19. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro
cesante.
20. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de préstamos realizados por la
sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
21. La Compensación Económica para el salario digno.
22. Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economía Popular y
Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia
organización.
Página 88
23. Las transferencias económicas directas no reembolsables que entregue el Estado a

personas naturales y sociedades dentro de planes y programas de agroforestería,
reforestación y similares creados por el Estado.
24. Los rendimientos financieros originados en la deuda pública ecuatoriana.
Estas exoneraciones no son excluyentes entre sí.
Figura No. 13
Depuración de los ingresos de fuente ecuatoriana
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

(-) INGRESOS EXENTOS
= INGRESOS GRAVADOS PARA LA LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO A LA
RENTA
Elaboración: Autor
4.9.4 Deducciones Generales
Una deducción no es más que una excepción en el marco fiscal con el fin de incentivar
determinadas actividades o conductas mediante la desgravación adicional de unos gastos que
ya han sido contabilizados en la cuenta de resultados de un negocio.
En el tema tributario, específicamente en la determinación de la base imponible para el

impuesto a la renta, la normativa vigente permite deducir, de manera general, aquellos gastos
que se hayan efectuado con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de
fuente ecuatoriana que no se encuentren exentos.
De forma particular, la Ley de Régimen Tributario Interno establece las siguientes

deducciones:
1. Los costos y gastos imputables al ingreso, que se encuentren debidamente sustentados en

comprobantes de venta que cumplan los requisitos establecidos en el reglamento de
Comprobantes de Venta y Retención.
2. Los intereses de deudas contraídas con motivo del giro del negocio, así como los gastos
efectuados en la constitución, renovación o cancelación de las mismas, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
Página 89
establecidos en el reglamento correspondiente. No serán deducibles los intereses en la

parte que exceda de las tasas autorizadas por el Directorio del Banco Central del Ecuador,
así como tampoco los intereses y costos financieros de los créditos externos no registrados
en el Banco Central del Ecuador.
3. Los impuestos, tasas, contribuciones, aportes al sistema de seguridad social obligatorio

que soportare la actividad generadora del ingreso, con exclusión de los intereses y multas
que deba cancelar el sujeto pasivo u obligado, por el retraso en el pago de tales
obligaciones. No podrá deducirse el propio impuesto a la renta, ni los gravámenes que se
hayan integrado al costo de bienes y activos, ni los impuestos que el contribuyente pueda
trasladar u obtener por ellos crédito tributario ni las sanciones establecidas por ley.
4. Las primas de seguros devengados en el ejercicio impositivo que cubran riesgos personales
de los trabajadores y sobre los bienes que integran la actividad generadora del ingreso
gravable, que se encuentren debidamente sustentados en comprobantes de venta que
cumplan los requisitos establecidos en el reglamento correspondiente.
5. Las pérdidas comprobadas por caso fortuito, fuerza mayor o por delitos que afecten
económicamente a los bienes de la respectiva actividad generadora del ingreso, en la parte
que no fuere cubierta por indemnización o seguro y que no se haya registrado en los
inventarios.
6. Los gastos de viaje y estadía necesarios para la generación del ingreso, que se encuentren
debidamente sustentados en comprobantes de venta que cumplan los requisitos
establecidos en el reglamento correspondiente. No podrán exceder del tres por ciento
(3%) del ingreso gravado del ejercicio; y, en el caso de sociedades nuevas, la deducción
será aplicada por la totalidad de estos gastos durante los dos primeros años de
operaciones.
7. Los gastos indirectos asignados desde el exterior a sociedades domiciliadas en el Ecuador

por sus partes relacionadas, hasta un máximo del 5% de la base imponible del Impuesto a
la Renta más el valor de dichos gastos. Para el caso de las sociedades que se encuentren
en el ciclo preoperativo del negocio, éste porcentaje corresponderá al 5% del total de los
activos, sin perjuicio de la retención en la fuente correspondiente.
8. La depreciación y amortización, conforme a la naturaleza de los bienes, a la duración de

su vida útil, a la corrección monetaria, y la técnica contable, así como las que se conceden
por obsolescencia.
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La depreciación y amortización que correspondan a la adquisición de maquinarias, equipos

y tecnologías destinadas a la implementación de mecanismos de producción más limpia,
a mecanismos de generación de energía de fuente renovable (solar, eólica o similares) o a
la reducción del impacto ambiental de la actividad productiva, y a la reducción de
emisiones de gases de efecto invernadero, se deducirán con el 100% adicional, siempre
que tales adquisiciones no sean necesarias para cumplir con lo dispuesto por la autoridad
ambiental competente para reducir el impacto de una obra o como requisito o condición
para la expedición de la licencia ambiental, ficha o permiso correspondiente. En cualquier
caso deberá existir una autorización por parte de la autoridad competente.
Este gasto adicional no podrá superar un valor equivalente al 5% de los ingresos totales.
También gozarán del mismo incentivo los gastos realizados para obtener los resultados
previstos en este artículo. El reglamento a esta ley establecerá los parámetros técnicos y
formales, que deberán cumplirse para acceder a esta deducción adicional. Este incentivo
no constituye depreciación acelerada.
Cuando un contribuyente haya procedido a la revaluación de activos la depreciación

correspondiente a dicho revalúo no será deducible.
9. La amortización de las pérdidas.
10. Los sueldos, salarios y remuneraciones en general; los beneficios sociales; la participación
de los trabajadores en las utilidades; las indemnizaciones y bonificaciones legales y otras
erogaciones impuestas por el Código de Trabajo, en otras leyes de carácter social, o por
contratos colectivos o individuales, así como en actas transaccionales y sentencias,
incluidos los aportes al seguro social obligatorio; también serán deducibles las
contribuciones a favor de los trabajadores para finalidades de asistencia médica, sanitaria,
escolar, cultural, capacitación, entrenamiento profesional y de mano de obra.
11. Las remuneraciones en general y los beneficios sociales reconocidos en un determinado

ejercicio económico, solo se deducirán sobre la parte respecto de la cual el contribuyente
haya cumplido con sus obligaciones legales para con el seguro social obligatorio cuando
corresponda, a la fecha de presentación de la declaración del impuesto a la renta, y de
conformidad con la ley.
Las deducciones que correspondan a remuneraciones y beneficios sociales sobre los que
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por incremento neto de empleos,
Página 91
debido a la contratación de trabajadores directos, se deducirán con el 100% adicional, por

el primer ejercicio económico en que se produzcan y siempre que se hayan mantenido
como tales seis meses consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio. Cuando se trate
de nuevas inversiones en zonas económicamente deprimidas y de frontera y se contrate
a trabajadores residentes en dichas zonas, la deducción será la misma y por un período de
cinco años. En este último caso, los aspectos específicos para su aplicación constarán en
el Reglamento a esta ley.
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a discapacitados o a
trabajadores que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, dependientes suyos, se
deducirán con el 150% adicional.
se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por pagos a adultos mayores y
migrantes retornados mayores de 40 años se deducirán con el 150% adicional por un
período de dos años contado a partir de la fecha de celebración del contrato.
12. Las sumas que las empresas de seguros y reaseguros destinen a formar reservas
matemáticas u otras dedicadas a cubrir riesgos en curso y otros similares, de conformidad
con las normas establecidas por la Superintendencia de Bancos y Seguros.
13. Las provisiones para créditos incobrables originados en operaciones del giro ordinario del
negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razón del 1% anual sobre los créditos
comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentren pendientes de recaudación
al cierre del mismo, sin que la provisión acumulada pueda exceder del 10% de la cartera
total.
14. Las provisiones voluntarias así como las realizadas en acatamiento a leyes orgánicas,
especiales o disposiciones de los órganos de control no serán deducibles para efectos
tributarios en la parte que excedan de los límites antes establecidos.
15. El impuesto a la renta y los aportes personales al seguro social obligatorio o privado que
asuma el empleador por cuenta de sujetos pasivos que laboren para él, bajo relación de
dependencia, cuando su contratación se haya efectuado por el sistema de ingreso o salario
neto.
Página 92
16. La totalidad de las provisiones para atender el pago de desahucio y de pensiones jubilares
patronales, actuarialmente formuladas por empresas especializadas o profesionales en la
materia, siempre que, para las segundas, se refieran a personal que haya cumplido por lo
menos diez años de trabajo en la misma empresa.
17. Los gastos devengados y pendientes de pago al cierre del ejercicio, exclusivamente
identificados con el giro normal del negocio y que estén debidamente respaldados en
contratos, facturas o comprobantes de ventas y por disposiciones legales de aplicación
obligatoria.
18. Las erogaciones en especie o servicios a favor de directivos, funcionarios, empleados y

trabajadores, siempre que se haya efectuado la respectiva retención en la fuente sobre la
totalidad de estas erogaciones. Estas erogaciones se valorarán sin exceder del precio de
mercado del bien o del servicio recibido.
19. Los costos y gastos por promoción y publicidad hasta ciertos límites.
No podrán deducirse los costos y gastos por promoción y publicidad aquellos

contribuyentes que comercialicen alimentos preparados con contenido hiperprocesado.
Los criterios de definición para ésta y otras excepciones que se establezcan en el
Reglamento, considerarán los informes técnicos y las definiciones de la autoridad sanitaria
cuando corresponda.
20. Las regalías, servicios técnicos, administrativos y de consultoría pagados por sociedades
domiciliadas o no en Ecuador a sus partes relacionadas serán deducibles de acuerdo con
los límites que para cada tipo o en su conjunto se establezca en el reglamento para la
aplicación de esta Ley.
21. Los gastos personales
Página 93
Figura No. 14
Base imponible para el Impuesto a la Renta
INGRESOS DE FUENTE ECUATORIANA

(-) INGRESOS EXENTOS
= INGRESOS GRAVADOS
(-) DEDUCCIONES GENERALES (Costos y Gastos relacionados con la
actividad económica)
= BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
Elaboración: Autor
4.9.5 Gastos Personales
La Ley de Régimen Tributario Interno incluyo como un gasto deducible, aquellos gastos
considerados personales; es decir gastos que no se encuentran relacionados con el giro
normal de un negocio o con la actividad económica de una persona natural.
Estos gastos personales pueden deducirse de la base imponible para el impuesto a la renta
hasta en el 50% del total de los ingresos gravados, hasta un tope máximo equivalente a 1.3
veces la fracción básica desgravada de impuesto a la renta de personas naturales, sin incluir
IVA ni ICE. Se incluye los gastos personales realizados por el cónyuge e hijos menores de edad
o con discapacidad, que no perciban ingresos gravados y que dependan del contribuyente.
Los gastos personales que se pueden deducir, corresponden a los realizados por concepto de:
vivienda, educación, salud, vestimenta y alimentación, y deben estar sustentados en
comprobantes de venta debidamente autorizados.
Los límites para el año 2015 por tipo de gasto a deducir son los siguientes:
Tipo de Porcentaje Valor

gasto máximo
Vivienda 0.325 US 3.510
Educación 0.325 US 3.510
Alimentación 0.325 US 3.510
Vestimenta 0.325 US 3.510
Salud 1.3 US 14.040
Las personas naturales que hayan hecho uso de estos gastos personales, deberán informar al
Servicio de Rentas Internas a través de un anexo que lo deberán presentar hasta el mes de
Página 94
febrero del año siguiente al cual se hicieron dichos gastos. Las fechas de presentación se
establecen de acuerdo a un cronograma en función del noveno dígito de la cédula del
contribuyente:
Tabla No. 3
Noveno Fecha máxima de presentación del

dígito anexo de gastos personales
1 10 febrero
2 12 febrero
3 14 febrero
4 16 febrero
5 18 febrero
6 20 febrero
7 22 febrero
8 24 febrero
9 26 febrero
0 28 febrero
Elaboración: Autor
1. Lea el caso que se encuentra a continuación y realice las siguientes actividades:
 Identifique y cuantifique los tipos de ingresos de acuerdo a su fuente.

 Identifique y cuantifique los ingresos obtenidos en el exterior.
 Identifique y cuantifique los ingresos exentos percibidos.
 Identifique y cuantifique los gastos realizados.
 Indique si el contribuyente está obligado a llevar contabilidad en el año 2015, motive
su respuesta.
CASO “ERMEN FERNANDEZ”
El señor Ermen Fernandez con RUC 1710443258001, nació el 01 de enero de 1945 y desde
que cumplió la mayoría de edad se dedicó al comercio por un lado y a la consultoría por el
otro.
Durante el año 2014, el señor Fernandez realizó las siguientes transacciones económicas:
Página 95
1. Recibió utilidades de la empresa Constructores S.A. el valor de $35.000.
2. Realizó compras de los siguientes materiales:
a) 200 lámparas por un valor de US$ 100 cada una para. De estas lámparas 198 fueron
vendidas a clientes a un valor de US$ 120, una de ellas la regaló a su esposa y otra
restante la regaló a su amigo Freddy como muestra de agradecimiento por un favor
personal.
b) 300 teléfonos por el valor de US$ 80 cada uno. Todas fueron vendidas a clientes
por un valor de US$ 100 cada una.
c) Suministros y materiales de oficina varios por un valor total de US$ 1.000
3. Pago de nómina de su negocio por un valor mensual de US$ 1500 mensuales.
4. Por retraso en el pago de impuestos y obligaciones patronales de sus empleados tuvo

que pagar una multa e intereses de US$ 2.000
5. Recibe regalías por su franquicia, por el valor de US$ 5.000 anuales.
6. Paga por arriendo de su oficina el valor de US$ 800 mensuales.
7. Paga por conceptos de sueldo y beneficios sociales de su empleada doméstica el valor

de US$ 3.400 anuales.
8. Realizó una importación de diversos artículos para su venta posterior por un valor total
de US$ 65.000. Toda esta mercadería fue vendida por un valor de US$ 95.000.
9. Pagó por los servicios de desaduanización de dicha la mercadería, a su agente de

aduana el valor de US$ 5500.
10. Prestó servicios de consultoría en Colombia durante tres meses, y recibió como pago
el valor de US$ 25.500.
11. Por la prestación de los servicios de consultoría a Colombia realizó gastos de viaje y
estadía por un valor de US $5.000 de los cuales el 30% no tienen sustento documental.
Página 96
12. Compró libros y útiles escolares para sus hijos por un valor total de US $6.000.
13. Realizó el pago al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social de US$ 5.000 por concepto
de intereses del préstamo que obtuvo para su casa.
14. Realizó una venta de acciones de la empresa “LA RENTABILIDAD” por un valor total de
US$ 12.000.
15. Pago por su afiliación anual al club social y deportivo “LA CANCHITA” un valor de US$
15.000.
16. Adquirió dos computadoras portátiles al señor David Trujillo por el valor de US$ 1.500
cada una. Una de ellas la utilizó para su oficina y la otra la entregó a su hijo para la
Universidad.
17. Contrató una póliza de seguros contra incendios para su oficina, por lo cual cancela
una prima de US $400 mensuales.
18. Por su afición a las apuestas y juegos de azar, realizó una apuesta a través del internet
en el sitio “BET 456” que se encuentra ubicado en Panamá, por la que obtuvo una
ganancia de US$ 3.600.
19. Recibió como rendimientos financieros de una póliza de acumulación el valor de 1.250.
La póliza fue contratada a un plazo de seis meses.
20. Recibió por intereses de su cuenta de ahorros por el valor de US 100.
21. Como jubilado recibe una pensión del IESS por un valor de US$ 1.250 mensuales.
Página 97
4.10 MÓDULO X: BASE IMPONIBLE PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE

PERSONAS NATURALES
Los ingresos obtenidos por cualquier fuente, menos las deducciones que correspondan de
acuerdo con el giro de la actividad económica constituye la base imponible para la declaración
del impuesto a la renta.
“En general, la base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos
ordinarios y extraordinarios gravados con el impuesto, menos las
devoluciones, descuentos, costos, gastos y deducciones, imputables a tales
ingresos.”
Figura No. 15
Base imponible del Impuesto a la Renta
Elaboración: Autor
4.10.1 Base Imponible de los ingresos del trabajo en relación de dependencia
Para el caso de las personas naturales que trabajan bajo relación de dependencia, la base
imponible constituye los ingresos del trabajo en relación de dependencia, menos el valor de
los aportes personales al IESS, excepto cuando éstos sean pagados por el empleador, y menos
los gastos personales.
Cuando los contribuyentes que trabajan en relación de dependencia sean contratados por el
sistema de ingreso neto, a la base imponible se le sumará, por una sola vez, el impuesto a la
Página 98
renta asumido por el empleador. El resultado de esta suma constituirá la nueva base
imponible para calcular el impuesto.
Las entidades y organismos del sector público, en ningún caso asumirán el pago del impuesto
a la renta ni del aporte personal al IESS por sus funcionarios, empleados y trabajadores.
Figura No. 16
Base imponible para el Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia
SUELDOS, SALARIOS, HORAS EXTRAS, COMISIONES Y OTROS INGRESOS

GRAVADOS
(-) APORTE PERSONAL IESS
(-) GASTOS PERSONALES
= BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA
Elaboración: Autor
En estos casos, el empleador está en la obligación de retener el impuesto a la renta causado y

entregar al empleado el respectivo formulario 107, mismo que constituirá su declaración de
impuesto a la renta siempre y cuando no tenga valores a devolver o impuesto a la renta a
pagar.
Ejemplo:
SUELDO ANUAL PROYECTADO ANO 2015 25.000,00

(-) APORTE PERSONAL IESS 2.362,50
(-) GASTOS PERSONALES 5.500,00
= BASE IMPONIBLE PARA EL IMPUESTO A LA 17.137,50
RENTA
IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 485.75
RETENCION MENSUAL A REALIZARSE MEDIANTE 40.48
ROL
El empleador realizará la retención mensual al empleado en su rol de pagos por el valor de US

40,48.
4.10.2 Base Imponible de los ingresos por arrendamiento de inmuebles
Los ingresos que perciban las personas naturales y sucesiones indivisas provenientes del
arrendamiento de inmuebles se establecerán de acuerdo a los cánones de arrendamiento
acordados en los contratos o pactados entre arrendador y arrendatario.
Página 99
En lo que respecta a los gastos, se permiten deducir los siguientes:
1. Los intereses de las deudas contraídas para la adquisición, construcción o conservación de

la propiedad, incluyendo ampliaciones y mejoras. Para obtener estas deducciones serán
pruebas suficientes los certificados conferidos por el Instituto Ecuatoriano de Seguridad
Social, el Banco Ecuatoriano de la Vivienda, las cooperativas o mutualistas de ahorro y
crédito y por otras instituciones legalmente autorizadas para conceder préstamos
hipotecarios para vivienda.
2. Las primas de seguros que amparen a la propiedad.
3. Los valores por depreciación establecidos de acuerdo con los porcentajes legalmente
establecidos. Estos porcentajes se aplicarán sobre el avalúo con el que la propiedad conste
en los catastros municipales.
4. El valor que resulte de aplicar el 1% sobre el avalúo de la propiedad, en concepto de gastos

de mantenimiento.
5. Los impuestos que afecten a la propiedad y las tasas por servicios públicos, como: aseo de
calles, alcantarillado, agua potable y energía eléctrica, siempre que sean pagados por el
arrendador.
4.10.3 Tarifas del Impuesto: Personas Naturales
Para liquidar el impuesto a la renta de las personas naturales y de las sucesiones indivisas, se
aplicarán a la base imponible obtenida, las tarifas contenidas en la siguiente tabla de ingresos:

Fracción Exceso Impuesto Impuesto Fracción
Básica Hasta Fracción Básica Excedente
0 10.410 0 0%
10.410 13.270 0 5%
13.270 16.590 143 10%
16.590 19.920 475 12%
19.920 39.830 875 15%
39.830 59.730 3.861 20%
59.730 79.660 7.841 25%
79.660 106.200 12.824 30%
En
106.200 adelante 20.786 35%
Página
100

Fracción Exceso Impuesto Impuesto Fracción
Básica Hasta Fracción Básica Excedente
0 10.800 0 0%
10.800 13.770 0 5%
13.770 17.210 149 10%
17.210 20.670 493 12%
20.670 41.330 908 15%
41.330 61.980 4.007 20%
61.980 82.660 8.137 25%
82.660 110.190 13.307 30%
En
110.190 adelante 21.566 35%
4.10.4 Declaración y pago del Impuesto
Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente en las siguientes
fechas:
Tabla No. 4
Noveno Personas naturales y sucesiones

dígito indivisas
1 10 marzo
2 12 marzo
3 14 marzo
4 16 marzo
5 18 marzo
6 20 marzo
7 22 marzo
8 24 marzo
9 26 marzo
0 28 marzo
Elaboración: Autor
En el caso de la terminación de las actividades antes de la finalización del ejercicio impositivo,

el contribuyente presentará su declaración anticipada del impuesto a la renta. Una vez
Página
101
presentada esta declaración procederá el trámite para la suspensión de actividades

económicas.
4.10.5 Anticipo del Impuesto a La Renta
La legislación ecuatoriana establece que todas personas naturales y las sucesiones indivisas
deben determinar en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, un valor
por concepto de anticipo de impuesto a la renta que será pagado con cargo al ejercicio fiscal
corriente de conformidad con las siguientes reglas:
a) Las personas naturales y sucesiones indivisas no obligadas a llevar contabilidad lo

calcularán en una suma equivalente al 50% del impuesto a la renta causado en el ejercicio
anterior, menos las retenciones en la fuente del impuesto a la renta que les hayan sido
practicadas en el mismo.
CALCULO DEL ANTICIPO

IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 2014 10.000
50% IMPUESTO A LA RENTA CAUSADO 2014 5.000
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE EFECTUADAS EN EL 2.000
2014
ANTICIPO A PAGAR 3.000
b) Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad lo establecerán en un valor

equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
impuesto a la renta.
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del

0.2% PATRIMONIO 50.000 100
0.2% COSTOS Y GASTOS 250.000 500
0.4% ACTIVO TOTAL 600.000 2.400
0.4% INGRESOS 500.000 2000
ANTICIPO CALCULADO A PAGAR 5.000
Página
102
Los contribuyentes que no cumplan con su obligación de determinar el valor del anticipo al
presentar su declaración de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas procederá a
notificar al contribuyente con el cálculo del anticipo, para que en el plazo de 20 días justifique
o realice el pago correspondiente.
El valor que los contribuyentes deben pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta
será igual a:
1. Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal a), un valor equivalente al anticipo
determinado en su declaración del impuesto a la renta.
2. Para el caso de los contribuyentes definidos en el literal b), un valor equivalente al anticipo
determinado por los sujetos pasivos en su declaración del impuesto a la renta menos las
retenciones de impuesto a la renta realizadas al contribuyente durante el año anterior al
pago del anticipo.
El valor resultante deberá ser pagado en dos cuotas iguales de acuerdo a la siguiente tabla:
Tabla No. 5
Noveno Primera cuota Segunda cuota

dígito (50%) (50%)
1 10 julio 10 septiembre
Elaboración: Autor
El saldo del anticipo pagado, se liquidará dentro de los plazos establecidos para la
presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y
conjuntamente con la correspondiente declaración.
Página
103
ANTICIPO CALCULADO 2014 5.000

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE EFECTUADAS 2.500
= VALOR DEL ANTICIPO A PAGAR EN DOS CUOTAS 2.500
SALDO DEL ANTICIPO A PAGARSE EN LA 2.500
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
Este anticipo, que constituye crédito tributario para el pago del impuesto a la renta del
ejercicio fiscal en curso.
1. Lea el CASO “ERMEN FERNANDEZ” del módulo anterior y realice la liquidación del
impuesto a la renta correspondiente al ejercicio 2014 y calcule el correspondiente anticipo
para el próximo año tomando en cuenta que le han realizado retenciones en la fuente de
impuesto a la renta por un valor de US$ 1.800.
Página
104
4.11 MÓDULO XI: BASE IMPONIBLE PARA DETERMINAR EL IMPUESTO A LA RENTA DE

SOCIEDADES
Las sociedades constituidas en el Ecuador, en las cuales todos sus accionistas o socios residan
en el Ecuador están sujetas a la tarifa impositiva del veinte y dos por ciento (22%) sobre su
base imponible.
Para establecer la base imponible sobre la que se aplicará la tarifa del impuesto a la renta, las
sociedades y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, procederán a realizar los
ajustes pertinentes dentro de la conciliación tributaria y que fundamentalmente consistirán
en que la utilidad o pérdida líquida del ejercicio será modificada con las siguientes
operaciones:
1. Se restará la participación laboral en las utilidades de las empresas, que corresponda

a los trabajadores de conformidad con lo previsto en el Código del Trabajo,
actualmente es del 15%.
2. Se restará el valor total de ingresos exentos o no gravados.
3. Se sumarán los gastos no deducibles.
4. Se sumará el ajuste a los gastos incurridos para la generación de ingresos exentos.
5. Se sumará también el porcentaje de participación laboral en las utilidades de las

empresas atribuibles a los ingresos exentos; esto es, el 15% de tales ingresos.
6. Se restará la amortización de las pérdidas establecidas con la conciliación tributaria de

años anteriores, de conformidad con lo previsto en la Ley de Régimen Tributario
Interno y su Reglamento.
7. Se restará cualquier otra deducción establecida por ley a la que tenga derecho el
contribuyente.
8. Se sumará, de haber lugar, el valor del ajuste practicado por la aplicación del principio
de plena competencia conforme a la metodología de precios de transferencia.
9. Se restará el incremento neto de empleos. Es el resultado de multiplicar el incremento

neto de empleos por el valor promedio de remuneraciones y beneficios de ley de los
empleados que han sido contratados, siempre y cuando el valor total por concepto de
Página
105
gasto de nómina del ejercicio actual menos el valor del gasto de nómina del ejercicio
anterior sea mayor que cero, producto del gasto de nómina por empleos nuevos; no
se considerará para este cálculo los montos que correspondan a ajustes salariales de
empleados que no sean nuevos. Este beneficio será aplicable únicamente por el primer
ejercicio económico en que se produzcan.
Empleados nuevos: Empleados contratados directamente que no hayan estado en

relación de dependencia con el mismo empleador, con sus parientes dentro del cuarto
grado de consanguinidad y segundo de afinidad o con sus partes relacionadas, en los
tres años anteriores y que hayan estado en relación de dependencia por seis meses
consecutivos o más, dentro del respectivo ejercicio.
Incremento neto de empleos: Diferencia entre el número de empleados nuevos y el

número de empleados que han salido de la empresa.
En ambos casos se refiere al período comprendido entre el primero de enero al 31 de

diciembre del ejercicio fiscal anterior.
10. Se restará el pago a trabajadores discapacitados o que tengan cónyuge o hijos con
discapacidad.- El valor a deducir para el caso de pagos a trabajadores discapacitados o
que tengan cónyuge o hijos con discapacidad, corresponde al resultado de multiplicar
el valor de las remuneraciones y beneficios sociales de estos trabajadores sobre los
que se aporte al Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social por el 150%. Este beneficio
será aplicable para el caso de trabajadores discapacitados existentes y nuevos, durante
el tiempo que dure la relación laboral.
En el caso de trabajadores nuevos y que sean discapacitados o tengan cónyuge o hijos

con discapacidad, el empleador podrá hacer uso únicamente del beneficio establecido
en el párrafo precedente.
El resultado obtenido constituye la UTILIDAD GRAVABLE.
Página
106
4.11.1 Gastos no deducibles
No pueden deducirse de los ingresos brutos los siguientes gastos:
a) Las cantidades destinadas a sufragar gastos personales del contribuyente y su familia, que
sobrepasen los límites establecidos en la Ley de Régimen Tributario Interno y el presente
Reglamento.
b) Las depreciaciones, amortizaciones, provisiones y reservas de cualquier naturaleza que

excedan de los límites permitidos por la Ley de Régimen Tributario Interno, este
reglamento o de los autorizados por el Servicio de Rentas Intentas.
c) Las pérdidas o destrucción de bienes no utilizados para la generación de rentas gravadas.
d) La pérdida o destrucción de joyas, colecciones artísticas y otros bienes de uso personal del
contribuyente.
e) Las donaciones, subvenciones y otras asignaciones en dinero, en especie o en servicio que

constituyan empleo de la renta, cuya deducción no se encuentre permitida.
f) Las multas por infracciones, recargos e intereses por mora tributaria o por obligaciones
con los institutos de seguridad social y las multas impuestas por autoridad pública.
g) Los costos y gastos no sustentados en los comprobantes de venta autorizados por el

Reglamento de Comprobantes de Venta y de Retención.
h) Los costos y gastos por los que no se hayan efectuado las correspondientes retenciones
en la fuente, en los casos en los que la ley obliga a tal retención.
i) Los costos y gastos que no se hayan cargado a las provisiones respectivas a pesar de
habérselas constituido.
Página
107
Ejemplo de la Conciliación Tributaria
CONCILIACIÓN TRIBUTARIA
UTILIDAD DEL EJERCICIO 100.000
(-) 15% PARTICIPACIÓN A TRABAJADORES 15.000
(+) GASTOS NO DEDUCIBLES LOCALES 18.500
(-) AMORTIZACION PERDIDA AÑOS ANTERIORES 1.350
(-) INCREMENTO NETO NUEVOS EMPLEADOS 6.800
(-) INCREMENTO NETO EMPLEADOS CON
12.200
DISCAPACIDAD
UTILIDAD GRAVABLE 83.150
TOTAL IMPUESTO CAUSADO 18.293
(-) RETENCIONES EN LA FUENTE REALIZADAS (17.727)
IMPUESTO A LA RENTA A PAGAR 566
4.11.2 Declaración y pago del Impuesto
Las declaraciones del impuesto a la renta serán presentadas anualmente por los sujetos
pasivos, en las siguientes fechas:
Tabla No. 6
Noveno Sociedades
dígito
1 10 abril
2 12 abril
3 14 abril
4 16 abril
5 18 abril
6 20 abril
7 22 abril
8 24 abril
9 26 abril
0 28 abril
Elaboración: Autor
En el caso de la terminación de las actividades antes de la finalización del ejercicio impositivo,

el contribuyente presentará su declaración anticipada del impuesto a la renta. Una vez
Página
108
presentada esta declaración procederá el trámite para la cancelación de la inscripción en el

Registro Único de Contribuyentes.
4.11.3 Anticipo del Impuesto a La Renta
La legislación ecuatoriana establece que las sociedades, las empresas que tengan suscritos o
suscriban contratos de exploración y explotación de hidrocarburos en cualquier modalidad
contractual y las empresas públicas sujetas al pago del impuesto a la renta, deben determinar
en su declaración correspondiente al ejercicio económico anterior, un valor por concepto de
anticipo de impuesto a la renta que será pagado con cargo al ejercicio fiscal corriente en un
valor equivalente a la suma matemática de los siguientes rubros:
- El cero punto dos por ciento (0.2%) del patrimonio total.

- El cero punto dos por ciento (0.2%) del total de costos y gastos deducibles a efecto del
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del activo total, y
- El cero punto cuatro por ciento (0.4%) del total de ingresos gravables a efecto del

0.2% PATRIMONIO 70.000 700
0.2% COSTOS Y GASTOS 250.000 500
0.4% ACTIVO TOTAL 600.000 2.400
0.4% INGRESOS 600.000 2.400
ANTICIPO CALCULADO A PAGAR 6.000
Los contribuyentes que no cumplan con su obligación de determinar el valor del anticipo al
presentar su declaración de impuesto a la renta, el Servicio de Rentas Internas procederá a
notificar al contribuyente con el cálculo del anticipo, para que en el plazo de 20 días justifique
o realice el pago correspondiente.
El valor que los contribuyentes deben pagar por concepto de anticipo de impuesto a la renta
será igual un valor equivalente al anticipo determinado por los sujetos pasivos en su
declaración del impuesto a la renta menos las retenciones de impuesto a la renta realizadas
al contribuyente durante el año anterior al pago del anticipo. El valor resultante deberá ser
pagado en dos cuotas iguales de acuerdo a la siguiente tabla:
Página
109
Tabla No. 7
Noveno Primera cuota Segunda cuota

dígito (50%) (50%)
Elaboración: Autor
El saldo del anticipo pagado, se liquidará dentro de los plazos establecidos para la
presentación de la declaración del impuesto a la renta del ejercicio fiscal en curso y
conjuntamente con la correspondiente declaración.
ANTICIPO CALCULADO 2014 5.000

(-) RETENCIONES EN LA FUENTE EFECTUADAS 2.500
= VALOR DEL ANTICIPO A PAGAR EN DOS CUOTAS 2.500
SALDO DEL ANTICIPO A PAGARSE EN LA 2.500
DECLARACIÓN DE IMPUESTO A LA RENTA
Este anticipo, que constituye crédito tributario para el pago del impuesto a la renta del
ejercicio fiscal en curso, tema que se verán en módulo posteriores.
1. Liquide el impuesto a la renta del contribuyente que se encuentra a continuación.

Adicionalmente realice el cálculo del anticipo de impuesto a la renta.
CASO “LA ESTANCIA CIA. LTDA.”
La Estancia Cia. Ltda. Es una sociedad con RUC 1791443258001 que ha realizado las
siguientes actividades en el año 2014.
Página
110
1. Obtuvo ingresos por US 3.850.000.

2. Realizó gastos relacionados con el giro del negocio por un valor total de US$ 2.970.000.
De esos gastos el 5% no tienen ningún soporte documental.
3. Se pagó el 15% de participación a los trabajadores.
4. Se contrataron 5 nuevos empleados, tres de ellos en el mes de marzo y los dos
restantes en el mes de noviembre. La nómina de estos trabajadores ascendió a 28.600.
5. El activo total de la compañía asciende a US$ 687.000
6. El patrimonio de la compañía es de US$ 250.000
7. Sus clientes le han retenido por concepto de impuesto a la renta el valor total de US$
38.500.
Página
111
4.12 MÓDULO XII: RETENCIONES EN LA FUENTE DE IMPUESTO A LA RENTA Y DEL IMPUESTO

AL VALOR AGREGADO
4.12.1 Obligaciones del Agente de Retención
La retención en la fuente deberá realizarse al momento del pago o crédito en cuenta, lo que
suceda primero. Los agentes de retención están obligados a entregar el respectivo
comprobante de retención, dentro del término no mayor de cinco días de recibido el
comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retención. En el caso de las
retenciones por ingresos del trabajo en relación de dependencia, el comprobante de retención
será entregado dentro del mes de enero de cada año en relación con las rentas del año
precedente. Así mismo, están obligados a declarar y depositar mensualmente los valores
retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en
la forma que determine el reglamento.
El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retención, presentar la declaración de

retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, será sancionado con las
siguientes penas:
1. De no efectuarse la retención o de hacerla en forma parcial, el agente de retención será

sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo
hacérselas no se efectuaron, más el valor que correspondería a los intereses de mora. Esta
sanción no exime la obligación solidaria del agente de retención.
2. La falta de entrega del comprobante de retención al contribuyente será sancionada con

una multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retención.
Tal como se vio en el módulo interior, el Impuesto a la Valor Agregado se paga por la diferencia
entre lo que uno vende versus lo que uno compra. Sobre la base de esa relación, puede darse
que en ciertos meses el IVA pagado en compras sea mayor al IVA cobrado en ventas, lo que
en esos casos constituiría un crédito tributario o saldo a favor del contribuyente que podría
compensarse en el mes siguiente.
Adicionalmente, vimos que la Ley de Régimen Tributario Interno, para efectos de establecer
un mejor control de la recaudación, establece que los sujetos pasivos del IVA a más de los
contribuyentes, son los llamados agentes de retención o percepción de este impuesto.
Página
112
Estos agentes de retención están obligados a retener un porcentaje del IVA en el momento en
el que paguen o acrediten en cuenta el valor por concepto de IVA contenido en el respectivo
comprobante de venta, lo que ocurra primero.
4.12.2 Porcentajes y de retención del Impuesto al Valor Agregado
Los porcentajes de retención de IVA que se aplican depende del tipo de contribuyente a quien
se le retenga y del tipo de bien o servicio de que se trate.
Los exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, retendrán la totalidad

del IVA a todos los contribuyentes, inclusive a los contribuyentes especiales, con excepción de
las instituciones del Estado, empresas públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas
Públicas, compañías de aviación, agencias de viaje en la venta de pasajes aéreos o
distribuidores y comercializadores de combustible derivados de petróleo. Un exportador
habitual de bienes se define al contribuyente que cumple con las siguientes condiciones:
a) sus exportaciones netas sean iguales o superiores al 25% del total de sus ventas
netas anuales del ejercicio fiscal anterior.
b) realice por lo menos seis (6) exportaciones en un mismo año fiscal y en diferentes
periodos mensuales. En el caso de exportaciones de producción cíclica, se
considerará por lo menos tres (3) exportaciones en un mismo año fiscal y en
diferentes periodos mensuales.
Para facilidad de operación, las instituciones financieras pueden emitir un solo comprobante
de retención por las operaciones realizadas durante un mes, respecto de un mismo cliente,
así como también los contribuyentes especiales, Instituciones del Estado, y las empresas
públicas reguladas por la Ley Orgánica de Empresas Públicas, por las operaciones realizadas
durante cinco días consecutivos, respecto de un mismo cliente.
Página
113
Figura No. 17
Agentes de retención
Elaboración: Autor
Los porcentajes de retención de IVA, de acuerdo al tipo de contribuyente se detallan en la

tabla siguiente:
ENTIDADES Y SOCIEDADES Y
AGENTE DE RETENCIÓN ORGANISMOS DEL CONTRIBUYENTES PERSONAS NATURALES
DE IVA SECTOR PÚBLICO Y ESPECIALES OBLIGADAS A LLEVAR
EMPRESAS PÚBLICAS CONTABILIDAD
ENTIDADES Y BIENES NO RETIENE BIENES 10% BIENES 30%
ORGANISMOS DEL SECTOR
PÚBLICO Y EMPRESAS SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 20% SERVICIOS 70%
PÚBLICAS
CONTRIBUYENTES BIENES NO RETIENE BIENES 10% BIENES 30%
ESPECIALES SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS 20% SERVICIOS 70%
SOCIEDAD Y PERSONA BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE BIENES NO RETIENE
NATURAL OBLIGADA A SERVICIOS NO
LLEVAR CONTABILIDAD SERVICIOS NO RETIENE SERVICIOS NO RETIENE
RETIENE
BIENES y SERVICIOS BIENES 100% BIENES 100%
(EMISIÓN DE
COMPROBANTE DE
EXPORTADORES
RETENCIÓN 0%) CON SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
CARÁCTER DE
INFORMATIVO
Página
114
PERSONAS NATURALES NO OBLIGADAS A LLEVAR CONTABILIDAD

AGENTE DE RETENCIÓN DE EMITE LIQUIDACIÓN
IVA EMITE FACTURA PROFESIONALES
DE COMPRAS
ENTIDADES Y ORGANISMOS BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE
DEL SECTOR PÚBLICO Y
SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
EMPRESAS PÚBLICAS
CONTRIBUYENTES BIENES 30% BIENES 100% BIENES NO RETIENE
ESPECIALES SERVICIOS 70% SERVICIOS 100% SERVICIOS 100%
SOCIEDAD Y PERSONA BIENES 30% BIENES 100%
BIENES NO RETIENE
NATURAL OBLIGADA A
LLEVAR CONTABILIDAD
BIENES 100% BIENES 100% BIENES 100%
EXPORTADORES
4.12.3 Porcentajes y de retención del Impuesto a la Renta
Tal como sucede con el Impuesto al Valor Agregado, los agentes de retención están en la
obligación de retener una parte del impuesto a la renta, constituyendo crédito tributario o
saldo a favor para el contribuyente sujeto de dicha retención y que lo podrá compensar en su
declaración anual de impuesto a la renta o en su defecto pedir la devolución correspondiente.
Existen diversos tipos y montos de retención, los mismos que detallan a continuación:
Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relación de dependencia.- Los pagos que
hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan
con relación de dependencia, originados en dicha relación, se sujetan a retención en la fuente
con base en las tarifas legalmente establecidas.
Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades

bancarias, financieras, de intermediación financiera y, en general las sociedades que paguen
o acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarán como
agentes de retención del impuesto a la renta sobre los mismos.
Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurídica, pública o privada, las sociedades y las
empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en
cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba,
actuará como agente de retención del impuesto a la renta. El porcentaje de estas retenciones
Página
115
no podrán ser superiores al 10% del pago o crédito realizado. 39
DETALLE DE PORCENTAJES DE RETENCION EN LA FUENTE

Porcentajes vigentes
DE IMPUESTO A LA RENTA CONFORME LA NORMATIVA
2015
VIGENTE
Honorarios profesionales y demás pagos por servicios
10
relacionados con el título profesional
Comisiones y demás pagos por servicios predomina
8
intelecto no relacionados con el título profesional
Compra de bienes inmuebles 0
Dividendos anticipados 22
Honorarios y demás pagos por servicios de docencia 8
Pagos con tarjeta de crédito No aplica retención
Por arrendamiento bienes inmuebles 8
Por energía eléctrica 1
Por pagos a través de liquidación de compra (nivel
2
cultural o rusticidad)
Seguros y reaseguros (primas y cesiones) 1
Servicio de transporte privado de pasajeros o transporte
1
público o privado de carga
Servicios predomina el intelecto no relacionados con el
8
título profesional
Servicios predomina la mano de obra 2
Servicios prestados por medios de comunicación y
1
agencias de publicidad
Transferencia de bienes muebles de naturaleza corporal 1
Retenciones en la fuente sobre pagos al exterior.- Quienes realicen pagos o créditos en cuenta
al exterior, que constituyan rentas gravadas por esta Ley, directamente, mediante
compensaciones o con la mediación de entidades financieras u otros intermediarios, actuarán
como agentes de retención en la fuente del impuesto.
4.12.4 Crédito Tributario
Los valores retenidos constituirán crédito tributario para la determinación del impuesto a la
renta o del impuesto al valor agregado del contribuyente, quien podrá disminuirlo del total
del impuesto causado en su declaración anual o mensual respectivamente
39
Los conceptos y porcentajes se los puede encontrar en la siguiente dirección de la página web del SRI:
http://www.sri.gob.ec/web/10138/169
Página
116
En el caso de que las retenciones en la fuente del impuesto a la renta sean mayores al
impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la declaración del contribuyente,
éste podrá solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de pago indebido o utilizarlo
directamente como crédito tributario sin intereses en el impuesto a la renta que cause en los
ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 años contados desde la fecha de la
declaración; la opción así escogida por el contribuyente respecto al uso del saldo del crédito
tributario a su favor, deberá ser informada oportunamente a la administración tributaria.
Si no existiese impuesto a la renta causado o si el impuesto causado en el ejercicio corriente

fuese inferior al anticipo pagado más las retenciones, tendrán derecho a presentar el
correspondiente reclamo de pago indebido o la solicitud de pago en exceso, por el total de lo
que sobrepase el impuesto a la renta causado, por el total de las retenciones que se le
hubieren efectuado, si no causare impuesto a la renta en el ejercicio corriente o si el impuesto
causado fuere inferior al anticipo pagado o por las retenciones que le hubieren sido
efectuadas, en la parte en la que no hayan sido aplicadas al pago del impuesto a la renta, en
el caso de que el impuesto a la renta causado fuere mayor al anticipo pagado.
En el caso del Impuesto al Valor Agregado, tanto el IVA pagado en compras como las
retenciones en la fuente realizadas por los agentes de retención constituyen para el sujeto
pasivo en crédito tributario sujeto a compensación o devolución de ser el caso.
Para ejercer el derecho al crédito tributario por las importaciones o adquisiciones locales de
bienes, materias primas, insumos o servicios, se consideran válidos exclusivamente los
documentos aduaneros de importación y demás comprobantes de venta recibidos en las
operaciones de importación con su respectivo comprobante de pago del impuesto y aquellos
comprobantes de venta expresamente autorizados para el efecto por el Reglamento de
Comprobantes de Venta, Retención y Documentos Complementarios, en los cuales conste por
separado el valor del Impuesto al Valor Agregado pagado y que se refieran a costos y gastos
atribuibles al giro del negocio del contribuyente.
Para establecer el crédito tributario que corresponda, considerando que existen bienes y
servicios con tarifa 12% y con tarifa 0%, la ley ha definido el siguiente procedimiento:
a) Darán derecho a crédito tributario total: El IVA pagado en la adquisición local o

importación de: bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar
parte del activo fijo, cuando únicamente:
Página
117
1. Se transfiera bienes o preste servicios, en su totalidad gravados con tarifa doce por
ciento.
2. Se empleen en la fabricación o comercialización de bienes que se exporten.
3. Se efectúen transferencias directas a exportadores gravadas con tarifa cero por ciento.
4. Se comercialicen paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del país,

brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador.
b) Dará derecho a crédito tributario parcial: Cuando se transfieran bienes o se presten

servicios que en parte estén gravados con tarifa cero y en parte con tarifa doce por ciento,
para establecer la proporción del IVA pagado en la adquisición local o importación de:
bienes, materias primas, insumos o servicios y bienes que pasen a formar parte del activo
fijo, a ser utilizado como crédito tributario, se deberá relacionar las transferencias: con
tarifa doce por ciento; exportaciones; directas a exportadores; paquetes de turismo
receptivo, facturados dentro o fuera del país, brindados a personas naturales no
residentes en el Ecuador; y las transferencias directas al exportador desde regímenes
especiales, respecto del total de ventas.
Para establecer la proporción, en el caso de contribuyentes que inician sus actividades

productivas deberá efectuarse la proyección de las transferencias con tarifa doce por ciento;
exportaciones; directas a exportadores; paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o
fuera del país, brindados a personas naturales no residentes en el Ecuador; y las transferencias
directas al exportador desde regímenes especiales, respecto del total de ventas.
Cuando los sujetos pasivos puedan diferenciar, inequívocamente, las adquisiciones de activos
fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) empleados exclusivamente en la producción,
comercialización de bienes o en la prestación de servicios gravados con tarifa doce por ciento
(12%); de las compras de activos fijos gravados con tarifa doce por ciento (12%) pero
empleados en la producción, comercialización o prestación de servicios gravados con tarifa
cero por ciento (0%), podrán, para el primer caso, utilizar la totalidad del IVA pagado para la
determinación del impuesto a pagar. En caso de no poder diferenciar, aplicará el factor de
proporcionalidad.
El sujeto pasivo en su declaración, utilizará como crédito tributario la totalidad de las

retenciones que se le hayan efectuado por concepto del IVA.
Página
118
Figura No. 18
Cálculo del Factor de Proporcionalidad
Transferencias con tarifa 12%

+ Exportaciones
+ Transferencia directas a exportadores
+ Paquetes de turismo receptivo facturados dentro o fuera del país a personas naturales
no residentes en el Ecuador
+ Transferencias directas al exportador desde regímenes especiales
/ Total de Ventas
Elaboración: Autor
A. Calcule los montos que le han sido retenidos y los que ha retenido como agente de
retención del caso que se presenta a continuación. Adicionalmente establezca el impuesto
a la renta a pagar considerando que la empresa tuvo un impuesto a la renta causado de
US 22.500.
“CASO GMP CIA. LTDA.”
La empresa “GMP CIA. LTDA.” ha tenido los siguientes movimientos durante el ejercicio fiscal
2014:
1. Ha realizado ventas por $ 1.600.000. De estas ventas el 50% fueron hechas a

contribuyentes especiales; el 25% a otras sociedades y el 25% final a personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad.
2. Ha realizado compras de inventario por un valor de $1.220.000. De estas compras el 60%

fueron hechas a otras sociedades; el 30% a contribuyentes especiales y el 10% a personas
naturales no obligadas a llevar contabilidad.
3. Ha realizado gastos por concepto de Honorarios profesionales por un valor de $ 27.800.
4. Ha realizado gastos por concepto de arrendamiento de inmuebles por un valor de $ 8.500.
5. Ha realizado gastos por concepto de Mantenimiento y reparaciones por un valor de $

7.900.
Página
119
6. Ha realizado gastos por concepto de Combustibles por un valor de $ 7.600.
7. Ha realizado gastos por concepto de Suministros y materiales por un valor de $ 7.820.
8. Ha realizado gastos por concepto de Transporte urbano por el valor de $ 5.380.
9. Ha realizado gastos por concepto de Intereses bancarios por un valor de $ 3.450.
10. Ha realizado gastos por concepto de Seguros y reaseguros por un valor de $ 8.640.
11. Ha realizado gastos por concepto de Servicios públicos, tales como agua y luz por un valor
de $ 3.760.
B. Realice las siguientes actividades con relación al ejercicio del CASO TENDENCIAS
MUNDIALES S.A:
1. Calcule el factor de proporcionalidad del crédito tributario de IVA
2. Calcule el crédito tributario por concepto de retenciones de IVA realizadas por los
agentes de retención.
3. Liquide nuevamente el IVA considerando las retenciones realizadas.
Página
120
5. GUÍA DE ESTUDIO
5.1 Orientaciones para el aprendizaje y para la aplicación del mismo.
El material de apoyo permite al participante familiarizarse con los conceptos generales de
la tributación y con los principales impuestos que son el Impuesto a la Renta y el Impuesto
al Valor Agregado.
Sin perjuicio de ello, se recomienda al lector que se remita a las referencias bibliográficas
sugeridas en el presente material.
Cada módulo presenta al lector ejercicios y casos de aplicación que le permitirán reforzar
los conceptos adquiridos y generar conocimiento.
5.2 Actividades de aplicación.
Cada módulo presenta al lector ejercicios y casos de aplicación que le permitirán reforzar
los conceptos adquiridos y generar conocimiento.
5.3 Ejercicios de autoevaluación (pre prueba de retroalimentación)
Se realizará una evaluación diagnóstica al inicio de cada módulo que permita conocer el
avance del proceso de enseñanza-aprendizaje
5.4 Evaluación final que le permita al estudiante determinar si hubo aprendizaje (post
prueba de evaluación).
Se realizará una evaluación diagnóstica al final de cada módulo que permita conocer el
avance del proceso de enseñanza-aprendizaje
6 ACTIVIDADES A REALIZAR
Cada módulo contiene ejercicios de aplicación práctica que le permitirán al participante
reforzar los conceptos adquiridos y generar conocimiento.
Actividad de aprendizaje: La actividad planteada en cada módulo permite afianzar los
conceptos expuestos.
Descripción de la actividad: Se presentará un caso o ejercicio práctico mediante el cual el
estudiante pueda aplicar lo aprendido.
Objetivos a alcanzarse: Reconocer y aplicar adecuadamente las normas tributarias.
Referencias: Ver Bibliografía
Fecha máxima de entrega: De acuerdo al cronograma establecido
7 FUENTE BIBLIOGRÁFICA DE APOYO
 Constitución del Ecuador

 Código Tributario
Página
121
 Ley de Régimen Tributario Interno

 Reglamento de aplicación a la Ley de Régimen Tributario Interno
 Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos complementarios
 Resoluciones en general disponibles en la página del SRI www.sri.gob.ec.
 Curso virtual especializado de administración tributaria, Centro Interamericano de
Administraciones Tributarias, primera edición, 2008.
 Revista Chilena de Estudios Tributarios, Universidad de Santiago de Chile, Diciembre
2007.
 Revista Chilena de Estudios Tributarios, Universidad de Santiago de Chile, Diciembre
2008.
 Programa virtual para Formar Gerentes Tributarios, Proyecto de Fortalecimiento de los
Centros de Capacitación de las Administraciones Tributarias de los Países Prestatario
Miembros del BID-CIAT, 2003
Página
122

Guia

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Guia

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Autor: Ing.

Diego Nieves Cobos (MBA)

UNIVERSIDAD INTERNACIONAL DEL ECUADOR

CENTRO DE APOYO “ELOY ALFARO”

MODALIDAD DE ESTUDIOS A DISTANCIA

CARRERA DE INGENIERIA COMERCIAL

ING. DIEGO ANDRES NIEVES COBOS (MBA)

Septiembre 2015 – Febrero 2016

30 de septiembre del 2015

4. Declaración y pago del Impuesto

4.1 MÓDULO I: INTRODUCCIÓN AL SISTEMA TRIBUTARIO

4.1.1 Estimación de la recaudación tributaria

Entonces de los objetivos políticos últimos es de donde se derivan, en una organización

1. El importe de los ingresos que el tributo pretende alcanzar.

2. La distribución de la carga tributaria entre los ciudadanos, principalmente

3. La influencia en la conducta de los ciudadanos que un tributo pueda

1) de las decisiones de gasto y,

Por ejemplo en el Ecuador, existen diferentes impuestos cuyo objetivo principal no es la

1. Impuesto a los consumos especiales.- Su objetivo es reducir el consumo de ciertos bienes

2. Impuesto ambiental a la contaminación vehicular.- Cuyo objetivo pretende reducir la

4. Impuesto a la Salida de Divisas.- Cuyo objetivo pretende reducir la transferencia o traslado

En definitiva, los tributos constituyen instrumentos de política pública tendientes a estimular

CODIFICACION DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

De acuerdo a cifras del gobierno, plasmadas en su Plan Nacional de Desarrollo 2013-2017, la

Fuente: Plan Nacional de Desarrollo 2013 - 2017

4.1.2 La Presión Fiscal y las brechas fiscales

La Presión Tributaria o Contribución Tributaria de un país es el porcentaje del PIB recaudado

Brecha de inscripción.- Diferencia entre los contribuyentes potenciales y los realmente

Brecha de Veracidad.- Diferencia entre los contribuyentes que presentan declaraciones, lo

Tipos de Brechas Fiscales

4.1.3 El cálculo de la brecha fiscal

BRECHA FISCAL = ( ( RECAUDACIÓN REAL / RECAUDACIÓN POTENCIAL ) – 1 ) x 100

En el Cuadro No. 1 se puede observar la recaudación obtenida por el Servicio de Rentas

Multas Tributarias Fiscales 69.089,7

Fuentes: Departamento de Planificación del SRI,CAE, BCE, Sistema Financiero Nacional.

PASOS PARA DEFINIR UNA POLÍTICA PÚBLICA Y SUS MECANISMOS DE

4.1.4 Nivel de satisfacción de los contribuyentes, la aceptación social del impuesto

Recurrir a la opinión de expertos independientes, de profesionales, de los ciudadanos que

En la medida en que el Gobierno Nacional y la Administración Tributaria sean capaces de

El cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias puede también favorecerse con

4.1.5 Ejercicios de aplicación

1. Investigue y analice el comportamiento de la recaudación del Servicio de Rentas Internas

4.2 MÓDULO II: LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

4.2.1 Administración Pública y Administración Privada

Le corresponde entonces, establecer la relación tributaria a cargo de los sujetos pasivos,

Las funciones de la administración tributaria comprenden dos gestiones distintas y separadas:

Administración Pública: Actividad desarrollada por el Estado en el sentido de prever,

Administración Privada: Administrar es prever, organizar, mandar, coordinar y

En conclusión las empresas privadas se encuentran sometidas al principio constitucional

La Administración Tributaria, por el contrario, que la llamaremos indistintamente Servicio de

La declaración de la misión muestra la dirección en la que deberá desarrollarse la organización

 Grado de optimización del cumplimiento;

 Garantía de confianza, imparcialidad, equidad e igualdad en la aplicación y cobranza

 Mejoramiento de la calidad de los productos y servicios;

 Personal motivado, competente y bien capacitado.

4.2.2 Tipos de Administraciones Tributarias

Actualmente se pueden identificar tres tipos de administraciones tributarias:

2. Administración tributaria seccional.- Que corresponde a los municipios en el ámbito de su

3. Administración tributaria de excepción.- Estos casos aparecen cuando, de ser necesario,

4.2.3 Facultades y Deberes de la Administración Tributaria

Como la actuación de la Administración Tributaria es reglada, es decir debe realizar sus

1. Facultad determinadora.- La facultad de determinación es la atribución que tiene la

2. Facultad resolutiva.- La facultad resolutiva es aquella que tiene las autoridades

3. Facultad sancionadora.- Es la facultad de aplicar sanciones administrativas, a través de la

4. Facultad recaudadora.- Corresponde a la facultad de recaudar los tributos en la forma o

2. Debe expedir los actos determinativos de obligación tributaria, debidamente motivados

5. Debe expedir resolución motivada en el tiempo que corresponda, en las peticiones,

4.2.4 Ejercicios de aplicación

4.3 MÓDULO III: LOS PROCESOS GENERALES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA I

4.3.1 Catastro de los contribuyentes

Todas las Administraciones Tributarias requieren conocer cuál es el universo de los

El levantamiento de este catastro, que comprende su identificación y registro, constituye una

El Servicio de Rentas Internas ha levantado el catastro de los contribuyentes a través de lo que

1) Número de identificación: Constituye una identificación numérica del contribuyente.

2) Identificación: Constituyen los datos relativos a la individualización del contribuyente,

3) Información impositiva: Corresponde a datos relativos a la actividad (código),