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T.F Técnicas de Auditoría - Cementos Pacasmayo

Tecnicas de auditoria (Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas)

Studocu no está patrocinado ni avalado por ningún colegio o universidad.

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<AÑO DEL BICENTENARIO DEL PERÚ: 200 AÑOS DE

INDEPENDENCIA=

UNIVERSIDAD PERUANA DE CIENCIAS APLICADAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y ADMINISTRACIÓN

TRABAJO FINAL

TÉCNICAS DE AUDITORÍA

TEMA
AUDITORÍA AL CICLO DE PLANILLAS

EMPRESA <CEMENTOS PACASMAYO SAA=

DOCENTE
LAU REBOLLEDO, JUAN EDUARDO

GRUPO 7

INTEGRANTES:

Benavides Castro, Jose Antonio U20181A404

Cruz Llontop, Karolina U20161C225

Pinche Chuquin, Katherine U201410601

Sánchez Higa, Jorge Hiroyuki U201611197

Yahuana Mamani, Anggie U201521157

Ciclo: 2021-01
Junio 2021

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I. INTRODUCCIÓN

En el Perú el sector de construcción y la industria cementera han contribuido

significativamente al desarrollo del país en los últimos años, esto se refleja en su
representación del PBI, el sector construcción representó un 6.2% del PBI del 2019 y la
industria cementera el 1.1% del PBI, ambas generan puestos de trabajo de manera directa
e indirecta y fortalecen el el crecimiento económico, debido a la inversión pública y privada
en diferentes proyectos a nivel nacional para diferentes sectores de negocio, como
entretenimiento, vivienda, minera, educación entre otros. El crecimiento de inversión privada
en el año 2019 se sustentó en proyectos mineros como la construcción de Quellaveco en
Moquegua que será uno de los yacimientos más grandes del mundo, Mina Justa que se
realiza tajo abierno en Ica y la ampliación de Toromocho también una mina ubicada en la
región Junín a las 4600 msnm. Por otro lado, la inversión privada consume gran parte de la
demanda de las empresas cementeras.

La introducción del cemento inició en la década de 1860 y en 1864 se introdujo en el

arancel de Aduanas para las importaciones de este, hacia el año 1904 se publicaron los
estudios sobre los yacimientos calizos de Atocongo, este estudio reveló el potencial de Perú
para la fabricación del cemento en el país, la primera empresa de fabricación de cemento se
llamó Compañía Peruana de Cemento Portland en el año estudios que demostraron que en
Perú se realizó en el año 1916. El monopolio existente en este sector por muchos años
terminó con la formación de dos empresas privadas descentralizadas, Cementos
Pacasmayo S.A. en 1957 y Cemento Andtino S.A. en 1958, en actualidad existen 7
empresas productoras de cemento Cemento Lima, Cemento Pacasmayo, Cemento Andino,
Cemento Yura, Cemento Sur, Cemento Selva y Cemento Inva

El año 2019 fue un año beneficioso para las empresas del sector debido a que el consumo
del cemento incrementó un 1.4% con respecto al año anterior.

En este trabajo hemos seleccionado a una de las principales empresas del sector Cementos
Pacasmayo S.A.A y nos permitirá analizar el objetivo de este trabajo y evaluar los
componentes del marco de control interno, así mismo analizar la planilla de la empresa
elegida y determinar los diferentes tipos de materialidad.

INFORMACIÓN GENERAL DE LA EMPRESA

Como se mencionó anteriormente, para el desarrollo del presente trabajo y cumplir con los
objetivos del trabajo de investigación enfocado a los inventarios se eligió a la empresa
Cementos Pacasmayo.

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● Denominación: Cementos Pacasmayo S.A.A.

● Dirección: Calle La Colonia 150, Urbanización El Vivero, Santiago de Surco, Perú
● Grupo económico: <Hochschild - Pacasmayo=
● Industria: Construcción
● Industria: Cementera.

Cementos Pacasmayo se caracteriza por ser una empresa versátil e innovadora que busca
satisfacer constantemente las distintas necesidades constructivas del país. Debido a esta
versatilidad e innovación ha seguido creando cementos especializados que pueden atender
todo tipo de obras, tanto para consumo masivo como para obras que requieran
especificaciones muy particulares.

- OPERACIONES

Cementos Pacasmayo S.A inicia sus operaciones en el año 1957 en Pacasmayo (La
Libertad) luego en el año 1998 forma Cementos Pacasmayo S.A.A. debido a la fusión de
Cementos Norte Pacasmayo S.A.A., Cementos Rioja y Cordasa. Cementos Pacasmayo
S.A.A. tiene como objetivo la elaboración y fabricación de cementos, cal, agregados,
bloques y ladrillos de cemento, concreto premezclado y otros materiales de construcción,
sus derivados, con productos comercializados en Perú y el extranjero, tiene como plazo
indefinido para realizar sus operaciones.

La compañía a lo largo de los años ha mostrado un incremento continuo en sus

operaciones, esto debido al aumento de plantas, hornos, maquinaria y personal altamente
capacitado para atender la demanda de sus clientes.

En el año 2012 Cementos Pacasmayo S.A.A listó sus acciones en la bolsa de valores de
Nueva York NYSE y se convierte en la primera compañía de cementos peruana en listar ese
mercado.

- MARCO DE CONTROL - COSO

➢ Ambiente de control: Conforme al manual de políticas y procedimientos de

información de Cementos Pacasmayo S.A.A., con respecto al ambiente de control
incluye la prevalencia de la integridad; además de valores éticos y competencias
profesionales de los funcionarios que componen la organización; así como la
estructura organizacional, asignaciones de autoridad para riesgos y actitudes frente
a toma de decisiones gerenciales respecto a controles y estilo de gestión. El enfoque
de riesgos soporta la toma de decisiones y a través de los planes de mitigación;
permite una reducción de impactos negativos. La empresa cuenta con un sistema de
gestión integral de riesgos basado en el estándar Coso Enterprise Risk
Management, aprobado por el Directorio y justificado en la Política de gestión de
riesgos. De acuerdo con dichas políticas de gestión de riesgos, los siguientes
agentes están definidos para actuar en un ciclo completo de gestión integral de
riesgos:

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● Comité de Riesgos: dicho agente tiene la responsabilidad de proponer, liderar

la implementación y supervisar las políticas de gestión integral de riesgos.
Además, establece las directrices para la gestión integral de riesgos como
políticas, metodologías, procesos, informes y normas que se deben observar.

● Gerencia de Riesgos: dicho agente tiene la responsabilidad de gestionar y

operar el ciclo de gestión integral de riesgo; y fundamentalmente implementar
el modelo en la unidad de negocio, garantizar la adaptación de las normas y
procedimientos, actuar como consultor interno para los involucrados en el
proceso, consolidar los datos recogidos por los propietarios de riesgos e
informar sobre principales riesgos de la empresa y ser responsable de la
integración de la gestión de riesgos con el ciclo de planificación.

● Propietario de Riesgos: dicho agente tiene la responsabilidad de conocer a

detalle las características específicas de sus funciones e identificar las
posibles causas y consecuencias de análisis de riesgo. Además, evalúa y
analiza los riesgos, establece una respuesta al riesgo, vela por la correcta
aplicación de la respuesta al riesgo adoptado, proporciona información al
Gerente de Riesgos de la unidad de negocio con respecto al riesgo bajo su
análisis y reporta el estado de la respuesta a los riesgos en el Comité de
Riesgos.

● CEO de Cementos Pacasmayo S.A.A. y sus subsidiarias: cuya

responsabilidad es de patrocinar la estructuración y el mantenimiento de la
función de gestión integral de riesgos; así como la aplicación de la gestión
integral de riesgo específico con el fin de satisfacer las necesidades del rubro
alineado con las políticas y normas corporativas. Además, aprueba el
nombramiento de los Propietarios de riesgos y los planes de mitigación para
riesgos.

● CFO de Cementos Pacasmayo S.A.A. y sus subsidiarias: dicho agente vela

por las condiciones necesarias que debe contar el Gerente de Riesgos con la
finalidad de que su función se ejerza de manera plena.

● Todos los actores que se involucran en el proceso de Cementos Pacasmayo

S.A.A. y sus subsidiarias: agente que actúa en la identificación de riesgos
que puedan tener un efecto en la consecución de los objetivos de sus
unidades de negocio.

➢ Evaluación de Riesgos: De acuerdo a las políticas de Gestión Integral de Riesgos,

Cementos Pacasmayo S.A.A. y sus subsidiarias adoptan un enfoque en el que se
identifica los riesgos de los objetivos estratégicos de la organización, por ende el
proceso cuenta con una estrecha relación con el ciclo de planeamiento estratégicos
al utilizar los objetivos definidos en dicho ciclo como referencia para la identificación
de los riesgos. Además, en la evaluación y análisis de riesgos se comprenden las
causas, contexto, características, posibles consecuencias y probabilidades de
riesgos a identificar. En el proceso, se busca obtener la información de riesgos de
forma más analítica y razonada con el fin de permitir una mejor respuesta. También,

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se menciona que los riesgos son evaluados y valorados de acorde a la probabilidad

de ocurrencia y en nivel de gravedad, siendo medidos el riesgo bruto y riesgo
residual. Cabe mencionar, Cementos Pacasmayo S.A.A. actualiza su matriz de
riesgos integrada de manera anual y la matriz de riesgos corporativas de forma
trimestral, con el fin de atribuir en la identificación y análisis de los riesgos.

➢ Actividades de Control: Como se mencionó anteriormente, Cementos Pacasmayo

S.A.A. con el fin de realizar tratamientos de los riesgos, diseña e implementa los
planes de acción y controles con el fin de mitigar los principales riesgos. Por ello, los
planes de acción que mitigue riesgos deben ser pactados con sus unidades de
negocio de manera previa. Además, se trabajan los riesgos operativos, así como
riesgos de fraude, corrupción, soborno, lavado de activos, financiamiento del
terrorismo y riesgos vulnerables a los derechos humanos y ambientales.

➢ Información y Comunicación: Todas las áreas de la organización participan en el

proceso de gestión de riesgos tanto dentro de los procesos de sus áreas como fuera
de ellas. En el proceso de recolectar y asegurar un flujo considerable de información
relevante respecto a los riesgos en los distintos niveles de Cementos Pacasmayo
S.A.A., sus subsidiarias y sus unidades de negocio. Además, en la política de
Gestión Integral de Riesgos menciona que la comunicación de los riesgos es uno de
los principales resultados del proceso de gestión de riesgo y que debe ser utilizado
en la toma de decisiones en la organización. Dicho proceso debe tener la capacidad
de demostrar a las unidades de negocio y al Comité de Riesgos los principales
riesgos expuestos, y cuáles son las acciones existentes o sugeridas para hacer
frente a estos riesgos de manera oportuna, clara y con frecuencia.

➢ Monitoreo: El monitoreo y supervisión de la calidad en la ejecución del ciclo

completo del control interno está a cargo del comité de Auditoría del Directorio.
Además, se toma en cuenta los controles de operación esperados; y asegurar que
las modificaciones sean las apropiadas según los cambios en las condiciones.
También, se evalúa la efectividad de los controles con el fin de implementar otras
acciones correctivas.

II. DESARROLLO DE AUDITORÍA

A. Identificación de riesgos y controles - Estrategia:

A continuación, se evaluará en base a la identificación y riesgo de controles dentro de la

organización, el tipo de prueba a seguir. En función a lo señalado en la NIA 330, los
auditores deben seguir una serie de evaluaciones para medir el riesgo y, a su vez, la
incorrección material con evidencia que sea suficiente y apropiada en función a las
indagaciones previamente realizadas de la gestión de riesgo y control interno en la
empresa. Asimismo, las Normas Internaciones de Auditoría anteriormente señaladas
mencionan que este proceso de evaluación del riesgo debe contener una comprensión
clave y significativa que sea relevante para los EE.FF.

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Por otro lado, se menciona que existen 2 tipos de pruebas las cuales son pruebas
sustantivas y las de confianza en controles. Ambas pruebas son de gran importancia para la
búsqueda de posibles errores materiales, sin embargo, la diferencia radica en que la
confianza en controles son pruebas breves y de respuesta rápida ya que se basa en
controles internos y si estos se encuentran funcionando de manera satisfactoria en la
organización. En el caso de revisiones para gastos como planillas, de administración o
ventas, resulta eficiente realizar pruebas sustantivas.

Cementos Pacasmayo S.A.A, cuenta con un Comité de Auditoría. Dentro de su Memoria

Anual 2019, la empresa hace mención a su gestión integral de riesgos, lo cual es la base
para la toma de decisiones del Directorio que busca a su vez, mitigar debilidades y reducir
los impactos negativos en sus operaciones internas. El Sistema de Gestión Integral de la
compañía está basado en el COSO Enterprise Risk Management la cual se encuentra
aprobada por el Directorio y supervisada por el Comité de Auditoría.

Por otro lado, se manejan 4 fases para mitigar riesgos dentro de su cadena de valor. La
primera de ellas es el análisis de procesos y subprocesos (operativos, ambientales, temas
de soborno, lavado de activos, seguridad y salud ocupacional entre otros). Posteriormente,
se evalúan riesgos inherentes y residuales para luego implementar planes de acción y
control para mitigarlos. Finalmente, se evalúa qué tan efectivos son los nuevos controles.
En el año 2019, Cementos Pacasmayo S.A.A presentaba 124 planes de acción y 210
controles.

Además, es relevante mencionar que la empresa cuenta con un Comité de Ética y Gobierno
Corporativo, lo cual suma a la confianza de las buenas prácticas dentro de la organización
pues los temas que se han venido fortaleciendo son aquellos ligados al Sistema de Gestión
Antisoborno, lavado de activos, terrorismo, colusión, libre competencia, entre otros temas.

Si bien es cierto, se menciona que la empresa cuenta con un buen sistema de control, la
prueba de confianza en controles resulta ineficiente para la revisión de los gastos de
personal, por lo que se cree conveniente realizar pruebas globales, vouching de boletas de
las boletas de trabajadores y planillas al área de Recursos Humanos, entre otros
documentos sustentatorios que se detallarán más adelante.

ESTRATEGIA ELEGIDA: En base a lo mencionado anteriormente, se concluye que el tipo

de prueba a elegir es:

➔ Pruebas analíticas y de detalle.

Por otro lado, las aserciones de la cuenta a evaluar (Gastos de personal) son los
siguientes:

FACTORES FINALIDAD

Exactitud Validar que los costos laborales sean exactos

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Existencia Validar que los costos laborales existan

Totalidad Validar que los costos laborales estén completos (registrados)

B. Tipo de materialidad

❖ Materialidad General:

La empresa Cementos Pacasmayo S.A.A se encuentra posicionada en el mercado 63 años.

Además, se encuentra en la Bolsa de Valores de Lima desde 1995 y en la Bolsa de Valores
de Nueva York 2012. Es una empresa con fines de lucro con el 21.46% de participación en
el mercado. Por ello, para el análisis de la materialidad general se utilizará el 5% de la
Utilidad antes de Impuestos.

Utilidad antes de Impuestos: S/ 84 950 000

Tasa de Materialidad General: 5%

Materialidad General = S/ 4 247 500

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❖ Materialidad de Planificación:

Cementos Pacasmayo S.A.A son emisores de la Bolsa de Valores de Lima, tiene un comité
de auditoría interna y le realizan una auditoría externa, por ello la empresa tiene un mayor
control en las transacciones y en los registros que tienen. Para hallar la materialidad de
planificación se utilizará la tasa del 75%.

Materialidad general: S/ 4 247 500

Tasa de Materialidad de Planificación: 75%

Materialidad de Planificación = S/ 3 185 625

❖ Materialidad Cédula de Ajustes:

A causa de que la empresa tiene procesos de controles y se somete a auditorías externas e

internas, y para hallar la materialidad de planificación se utilizó la tasa del 75%. Por ello, se
utilizará la tasa del 10%.

Materialidad general: S/ 4 247 500

Tasa de Materialidad de Cédula de Ajustes: 10%

Cédula de ajustes= S/ 424 750

C. Riesgos, pruebas y ajuste

Prueba sustantiva de detalle: Gastos de personal contra planilla / materialidad

Aserciones: Totalidad y Exactitud

Gastos de 2018 2019 2020

personal por
concepto de
remuneración
(S/000)

Remuneraciones 68478 79512 68732

Gratificaciones 9371 9897 10120

Aportaciones 8179 9343 9063

sociales

Vacaciones 8626 8817 9214

Participaciones de 8752 7431 6218

los trabajadores en

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las utilidades

Compensación por 9495 5930 6322

tiempo de servicio

Provisión por 5082 6523 5759

compensación a
funcionarios

Ceses de personal 1704 1271 506

Capacitación 1984 709 314

Otros 669 478 180

TOTAL 122340 129991 116428

# Trabajadores 1470 1698 642

Procedimientos:
1. Cruce de planillas vs saldo contable
Se procede a realizar el cruce de planillas de enero a diciembre de 2020 con el
balance de comprobación para así considerar dicha información entregada por el
cliente para nuestra revisión.

Obtenemos la siguiente gráfica evolutiva de la distribución de remuneraciones por mes:

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2. Prueba global - cargas laborales

A) Sueldos

No se presentan diferencias materiales (4.98%).

B) Gratificaciones

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Se presenta una diferencia material (29.53%) por lo que se procede a investigar la cuenta.
En caso la suma del monto de la cédula de efectos no exceda la materialidad general, se
procederá a emitir un informe sin salvedades.

c) Compensación por tiempo de servicios - CTS

No se presentan diferencias materiales (4.89%).

d) Vacaciones

No se presentan diferencias materiales (4.89%).

Prueba sustantiva analítica: Gratificaciones y Ganancias Netas del Ejercicio

Aserciones: Exactitud

Profundizando en las pruebas de planillas, analizando los conceptos remunerativos a partir

de la materialidad de planificación establecida en el punto anterior, por un total de
S/3,185,625 podemos determinar como inmaterial las siguientes cuentas:

Concepto (S/000) 2018 2019 2020

Capacitación - - 1000

Ceses de personal 1704 1271 506

Otros 669 478 180

TOTAL 2373 1749 1000

Consideramos que, debido a la materialidad y el riesgo inherente a las cuentas de

gratificaciones, esta requiere de un mayor análisis a través de una prueba sustantiva
analítica, partiendo de la comparación con la cuenta de ganancias netas del ejercicio.

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Gastos de 2018 2019 2020

personal por
concepto de
remuneración
(S/000)

#Trabajadores 1470 1698 642

Participaciones 8752 7431 6218

Ganancia Neta del 75146 132047 57894

Ejercicio

Variación - 15.51% -62.19%

#trabajadores

Variación 84.91% 83.68%

participaciones

Variación ganancia 75.72% -56.16%

Con el fin de homogeneizar las variables seleccionadas (participaciones y ganancia neta del
ejercicio), se procedió al análisis de las variaciones porcentuales de dichas cuentas, a fin de
medir su evolución con el tiempo. Adicionalmente, se añadió la variación en el número de
trabajadores, a fin de eliminar el sesgo ocasionado por este factor en la remuneración de
utilidades.

Observamos que, a partir de las tendencias de las variables seleccionadas, la variable de

gratificaciones percibidas por el empleado responde al número de trabajadores y responde
a la misma tendencia de las utilidades pero a un grado distinto. Esto se debe principalmente

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a los cambios ocasionados en la planilla del año 2019, presentadas a través de las notas a
estados financieros, donde debido a una disminución de la capacidad operativa, Pacasmayo
optó por la suspensión perfecta de gran parte de su planilla. Esto afectó de manera directa
tanto las utilidades como el número de trabajadores, respondiendo a una disminución en la
base de repartición de participaciones.

D. Informe
A partir de las pruebas realizadas, observamos un punto de investigación en la cuenta de
gratificaciones percibidas. Se obtuvo una diferencia material de 29.53% en la cuenta de
gratificaciones, razón por la cual se decidió realizar una observación a profundidad de la
causa de dicha diferencia.

Se estableció inicialmente un error tolerable del 12% en la diferencia ocasionada entre el

sistema de planillas empleado y el sistema contable o ERP, por un monto total de
S/358,644.40, por lo cual se procedió a hacer el asiento de ajuste correspondiente:

Con respecto a la diferencia restante, S/2,630,058.93, se concluyó que la discrepancia fue

ocasionada dada la coyuntura de pandemia del periodo 2020, iniciada en marzo,
ocasionando una disminución en la capacidad operativa de Pacasmayo y una disminución
en sus ventas, razón por la cual la empresa optó por la suspensión perfecta de trabajadores
y un aumento en la rotación, buscando de esta manera reducir el impacto de la gratificación,
la cual es percibida únicamente por aquellos trabajadores en planilla cuyos días laborados
igualen o excedan a los 6 meses.
Al aumentar la rotación y disminuir el número de trabajadores, es posible generar un ahorro,
equivalente a un salario completo más bonificaciones.

Habiendo justificado el origen de la discrepancia observada en la prueba global, se comparó

el monto de la cédula de ajustes de la diferencia, por un total de S/2,989,000, monto el cual
es inferior a la materialidad general, por lo cual se emite un informe sin salvedades.

CONCLUSIONES:

● La empresa fue creada en el año 1957 y como crecimiento en el año 1998 realizó
una fusión con Cementos Norte Pacasmayo S.A.A., Cementos Rioja y Cordasa.
Cementos Pacasmayo S.A.A., debido al crecimiento económico de las últimas
décadas de la empresa es necesario desarrollar auditorías, para que los grupos de
intereses sigan confiando en las operaciones de esta empresa, así mismo, la

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empresa cotiza en la bolsa de valores de Nueva York NYSE y fue la primera

compañía de cementos peruana en listar ese mercado.

● La empresa tiene 63 años en el mercado, cuenta con un área de auditoría interna,

es una empresa con fines de lucro, se encuentra en la Bolsa de Valores de Lima, por
lo cual le realizan auditoría externa todos los años. Por ello, para hallar la
materialidad se utilizó las tasas más altas porque se tiene confianza en el registro
que se realiza.

● Si bien es cierto, la empresa cuenta con un excelente ambiente de control interno, la

evaluación a las cuentas de gastos resulta más eficiente cuando se realizan pruebas
sustantivas, esto es, analíticas y de detalle.

● Observamos a partir de las pruebas realizadas que existe una respuesta natural por
parte de la empresa al contexto económico acontecido en el periodo 2020,
notándose una disminución en el gasto de remuneraciones y un posterior
crecimiento a un ritmo lento, correspondientes a la disminución de capacidad
operativa en el segundo trimestre de 2019 y la ligera reactivación iniciada en el
último trimestre del mismo año. Las principales respuestas a este cambio económico
pueden ser apreciadas a través del número de trabajadores y las utilidades
obtenidas en los últimos tres períodos.

● Revisado el marco control, se puede concluir que Cementos Pacasmayo S.A.A.

cuenta con un grado de confianza aceptable de los controles al momento de realizar
los tratamientos de riesgos, ya que diseña e implementa planes de acción y
controles para mitigar los principales riesgos. Además, cuenta con políticas de
Gestión Integral de Riesgos que se enfoca en la identificación de los riesgos de los
objetivos estratégicos de la organización. No obstante, no se puede afirmar y
asegurar la plena eficiencia de estos mismos, ya que se puede presentar diversas
contingencias en corto, mediano y/o largo plazo.

BIBLIOGRAFÍA

● Superintendencia de Mercado de Valores. (2019). Memoria Anual Integrada 2019.

Recuperado de:
https://www.smv.gob.pe/ConsultasP8/temp/Memoria%20Integ%20Anual%202019.pd
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Recuperado de:
https://www.smv.gob.pe/ConsultasP8/temp/Cpsaa%20separ%20311220%2019%20e
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● Cementos Pacasmayo S.A.A. y subsidiarias (2019). Política Gestión Integral

Riesgos. Recuperado de:
https://storage.googleapis.com/pacasmayo_web/assets/G-ADM-POL-01%20VE00%
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● Superintendencia de Mercado de Valores. (2020). Notas a Estados Financieros

2020. Recuperado de:
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spa.pdf [Consulta: 12/06/2021].

● Superintendencia de Mercado de Valores. (2019). Notas a Estados Financieros

2019. Recuperado de:
https://www.smv.gob.pe/ConsultasP8/temp/NotasCPSAAseparado2019.pdf
[Consulta: 12/06/2021].

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