BOE A 1992 28741 Consolidado

LEGISLACIÓN CONSOLIDADA
Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.
Jefatura del Estado

«BOE» núm. 312, de 29 de diciembre de 1992
Referencia: BOE-A-1992-28741
ÍNDICE
Preámbulo . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
TÍTULO PRELIMINAR . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Artículo 1. Naturaleza de los impuestos especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
TÍTULO I. Impuestos especiales de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
CAPÍTULO I. Disposiciones comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Artículo 2. Los impuestos especiales de fabricación.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12
Artículo 3. Ambito territorial interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Artículo 4. Conceptos y definiciones.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13
Artículo 5. Hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Artículo 6. Supuestos de no sujeción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16
Artículo 7. Devengo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 17
Artículo 8. Obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Artículo 9. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Artículo 10. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20
Artículo 11. Ultimación del régimen suspensivo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Artículo 12. Determinación de las bases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21
Artículo 13. Tipos impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Artículo 14. Repercusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
Artículo 15. Fabricación, transformación y tenencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
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BOLETÍN OFICIAL DEL ESTADO
Artículo 16. Circulación intracomunitaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23
Artículo 17. Irregularidades en la circulación intracomunitaria.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24
Artículo 18. Normas generales de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
Artículo 19. Infracciones y sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26
CAPÍTULO II. Disposiciones comunes a todos los impuestos especiales sobre el alcohol y bebidas alcohólicas 29
Artículo 20. Conceptos y definiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Artículo 21. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29
Artículo 23. Disposiciones particulares en relación con Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30
CAPÍTULO III. Impuesto sobre la Cerveza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Artículo 24. Ambito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Artículo 25. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
CAPÍTULO IV. Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32
Artículo 28. Devengo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33
CAPÍTULO V. Impuesto sobre Productos Intermedios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Artículo 32. Supuestos de no sujeción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
Artículo 34. Tipo impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34
CAPÍTULO VI. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Artículo 40. Régimen de destilación artesanal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35
Artículo 41. Régimen de cosechero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36
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Artículo 44. Normas particulares de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37
CAPÍTULO VII. Impuesto sobre Hidrocarburos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38
Artículo 50 bis. Tipos impositivos para biocarburantes y biocombustibles. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Artículo 50 ter. Tipo impositivo autonómico. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 43
Artículo 52 bis. Devolución parcial por el gasóleo de uso profesional. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 44
Artículo 52 ter. Devolución parcial por el gasóleo empleado en la agricultura y ganadería. . . . . . . . . . . 46
Artículo 54. Prohibiciones y limitaciones de uso. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 47
CAPÍTULO VIII. Impuesto sobre las Labores del Tabaco . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 49
CAPÍTULO IX. Impuesto sobre la Electricidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Artículos 64 a 64 sexto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
TÍTULO II. Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
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Artículo 65. Hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 52
Artículo 66. Exenciones, devoluciones y reducciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 55
Artículo 67. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 59
Artículo 70 bis. Cuota del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 62
Artículo 71. Liquidación y pago del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 63
Artículo 73. Disposiciones particulares en relación con Ceuta y Melilla. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Artículo 74. Disposiciones particulares en relación con el Régimen Económico Fiscal de Canarias. . . . . 64
TÍTULO III. Impuestos Especiales sobre el Carbón y sobre la Electricidad. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
CAPÍTULO I. Impuesto Especial sobre el Carbón. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Artículo 75. Ámbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Artículo 76. Ámbito territorial de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 64
Artículo 81. Sujetos pasivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 66
Artículo 85. Repercusión del impuesto. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Artículo 86. Normas de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 67
Artículo 88. Habilitación a la Ley de Presupuestos Generales del Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
CAPÍTULO II. Impuesto Especial sobre la Electricidad . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Artículo 89. Naturaleza. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Artículo 90. Ámbito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Artículo 91. Ámbito de aplicación. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 68
Página 4
Artículo 93. Supuesto de no sujeción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 69
Artículo 96. Contribuyentes. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Artículo 98. Base liquidable. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 70
Artículo 100. Cuota íntegra. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Artículo 101. Repercusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Artículo 102. Normas de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 72
Artículo 103. Infracciones y sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Artículo 104. Habilitación a la Ley de Presupuestos Generales del Estado. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Disposiciones adicionales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Disposición adicional primera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Disposición adicional segunda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Disposición adicional tercera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Disposición adicional cuarta. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Disposiciones transitorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Disposición transitoria primera. Circulación intracomunitaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Disposición transitoria segunda. Hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Disposición transitoria tercera. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Disposición transitoria cuarta. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Disposición transitoria quinta. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas. . . . . . . . . . . . . . . . . . 75
Disposición transitoria sexta. Impuestos sobre hidrocarburos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 76
Disposición transitoria séptima. Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte. . . . . . . . . . . . . 76
Disposición transitoria octava. Inscripción en el registro territorial en el Impuesto Especial sobre la

Electricidad.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Disposiciones derogatorias . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Disposición derogatoria primera. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Disposición derogatoria segunda. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
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Disposiciones finales . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Disposición final primera. Entrada en vigor. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
Disposición final segunda. Habilitación a la Ley de Presupuestos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 77
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TEXTO CONSOLIDADO
Última modificación: 09 de mayo de 2023
JUAN CARLOS I
REY DE ESPAÑA
A todos los que la presente vieren y entendieren,
Sabed: Que las Cortes Generales han aprobado y Yo vengo en sancionar la siguiente
Ley:
EXPOSICIÓN DE MOTIVOS
1
Necesidad de la norma
La configuración de la Comunidad Económica Europea como un mercado interior,
establecida en el Acta Unica Europea, implica la libertad, entre otras, de la circulación de
mercancías sin que se sometan a controles como consecuencia del cruce de las fronteras
interiores, haciendo necesaria una profunda modificación de la imposición indirecta que
venía respondiendo, en lo que a la circulación intracomunitaria se refiere, a un modelo
basado precisamente en la realización de ajustes fiscales en las fronteras.
Esta modificación afecta a los impuestos especiales de fabricación que constituyen, junto
con el Impuesto sobre el Valor Añadido, las figuras básicas de la imposición indirecta y se
configuran como impuestos sobre consumos específicos, gravando el consumo de unos
determinados bienes, además de lo que lo hace el IVA en su condición de impuesto general.
Este doble gravamen se justifica en razón a que el consumo de los bienes que son objeto de
estos impuestos genera unos costes sociales, no tenidos en cuenta a la hora de fijar sus
precios privados, que deben ser sufragados por los consumidores, mediante una imposición
específica que grave selectivamente estos consumos, cumpliendo, además de su función
recaudatoria, una finalidad extrafiscal como instrumento de las políticas sanitarias,
energéticas, de transportes, de medio ambiente, etc.
Esta adaptación de la imposición indirecta a la nueva configuración de la Comunidad
como un espacio sin fronteras debe producirse de una forma armonizada para todos los
Estados miembros, con el fin de que no se produzcan distorsiones a la competencia, se
controlen sus efectos sobre otras políticas comunitarias y se haga posible que los impuestos
se recauden por los Estados donde se produzca el consumo.
Como consecuencia de todo lo anterior se ha aprobado un conjunto de Directivas que
junto con las preexistentes 72/464/CEE y 79/32/CEE, debidamente modificadas,constituyen
el marco definitivo de la imposición por Impuestos Especiales a nivel comunitario. En
concreto, tales disposiciones son las siguientes:
– Directiva 92/12/CEE del Consejo, de 25 de febrero de 1992, relativa al régimen
general, tenencia, circulación y controles de los productos objeto de impuestos especiales.
– Directiva 92/83/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonización
de las estructuras de los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas y el alcohol.
– Directiva 92/84/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la aproximación
de los tipos impositivos de los impuestos especiales sobre las bebidas alcohólicas y sobre el
alcohol.
– Directiva 92/81/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, relativa a la armonización
de las estructuras del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
de los tipos del impuesto especial sobre los hidrocarburos.
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– Directiva 72/464/CEE del Consejo, de 19 de diciembre de 1972, relativa a los

impuestos distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo
de labores del tabaco.
– Directiva 79/32/CEE del Consejo, de 18 de diciembre de 1978, relativa a los impuestos
distintos de los impuestos sobre el volumen de negocios que gravan el consumo de labores
del tabaco.
– Directiva 92/78/CEE del Consejo, de 19 de octubre de 1992, que modifica las directivas
72/464/CEE y 79/32/CEE relativas a los impuestos distintos de los impuestos sobre el
volumen de negocios que gravan el consumo de labores del tabaco.
de los tipos del impuesto especial sobre cigarrillos.
de los tipos del impuesto especial sobre las labores del tabaco distintas de los cigarrillos.
Las profundas modificaciones que las mencionadas directivas implican respecto de la
Ley 45/1985, de 23 de diciembre, hacen aconsejable promulgar una nueva ley reguladora de
esta parte de la imposición indirecta que, adaptada a la nueva normativa comunitaria,
respete en lo posible la estructura actual e introduzca todas las mejoras que la experiencia
ha puesto de manifiesto, con el fin de que la gestión de estos impuestos produzca los
menores costes indirectos posibles a los sectores afectados, al tiempo que asegure la
eficacia de su gestión.
2
El ámbito de aplicación
La presente Ley regula el conjunto de los impuestos especiales constituido, por un lado y
de acuerdo con las disposiciones comunitarias armonizadoras, por los impuestos especiales
de fabricación que gravan el consumo de los hidrocarburos, del alcohol y de las bebidas
alcohólicas y de las labores del tabaco y, por otro, por un nuevo impuesto especial que se
exigirá con ocasión de la matriculación de vehículos. Los citados impuestos especiales de
fabricación deben establecerse obligatoriamente a nivel comunitario, sin que ello impida la
introducción de otros gravámenes sobre determinadas prestaciones de servicios, siempre
que no tengan el carácter de impuestos sobre el volumen de negocios y no den lugar, en el
comercio intracomunitario, a formalidades relativas al cruce de fronteras. Al igual que en
otros Estados miembros, se ha considerado adecuado establecer un impuesto sobre
vehículos que, satisfaciendo las condiciones exigidas a nivel comunitario, compense la
pérdida de recaudación que lleva consigo la desaparición del tipo impositivo incrementado
en el Impuesto sobre el Valor Añadido y los costes sociales que su utilización comporta en
materia de sanidad, circulación viaria, infraestructuras y medio ambiente.
Por lo que se refiere al ámbito territorial de aplicación de la Ley, se ha mantenido el
existente con anterioridad a su entrada en vigor para cada uno de los impuestos especiales.
Con respecto a los impuestos especiales de fabricación, la exclusión del ámbito fiscal y
aduanero comunitario de Ceuta y Melilla, así como la imposibilidad de mantener a las islas
Canarias dentro de dicho ámbito, con tipos diferenciados respecto a los de la península e
islas Baleares, no permiten la integración de las operaciones realizadas desde o con destino
a estos territorios en el sistema de circulación intracomunitario, por lo que la aplicación de la
Ley en Canarias, Ceuta y Melilla se realiza sin el carácter de norma armonizada a las
directivas comunitarias, lo que a su vez exige una regulación especial de las operaciones
realizadas entre estos territorios por un lado y la península e islas Baleares, o el resto de los
Estados miembros, por otro.
3
Los impuestos especiales de fabricación
Los impuestos especiales de fabricación se configuran como impuestos indirectos que
recaen sobre el consumo de los bienes que se determinan en el ámbito objetivo de cada uno
de ellos, gravando, en fase única, su fabricación o su importación en cualquier punto dentro
del ámbito territorial comunitario. Para la concreción de este ámbito objetivo se utilizan las
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referencias a la nomenclatura combinada que, de acuerdo con la directiva marco, deben

corresponder al texto de dicha nomenclatura en vigor el día 1 de enero de 1993.
Los bienes pueden permanecer en régimen suspensivo mientras no salgan de la fábrica
en que se han obtenido o del depósito fiscal en que se almacenan, así como durante el
transporte entre fábricas y depósitos fiscales, aunque dicho transporte transcurra por
Estados miembros distintos; la existencia de este régimen suspensivo evita la aparición de
costes financieros como consecuencia del desfase temporal entre la realización del hecho
imponible y el momento en que se produce la puesta a consumo. Igualmente se hace posible
la circulación intracomunitaria en régimen suspensivo con destino a ciertos operadores con
el fin de extender al máximo la libertad de adquisición en otros Estados comunitarios. Con el
mismo fin, se permite la circulación intracomunitaria de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación por los que ya se haya satisfecho el impuesto en un Estado
miembro, gravándose en el Estado de destino y autorizándose la devolución en el de
expedición. El devengo del impuesto se producirá al ultimarse el régimen suspensivo, dentro
del ámbito territorial interno de aplicación, o con ocasión de la recepción de los productos
con el impuesto pagado en otro Estado. La circulación y tenencia fuera de estos circuitos sin
que se acredite haberse satisfecho los impuestos en España, a excepción de los productos
que los particulares destinen para su consumo, constituirá infracción tributaria.
La repercusión obligatoria del impuesto por parte de los sujetos pasivos produce el
efecto deseado de que el gravamen sea realmente soportado por el consumidor. Con este
fin, se dispone igualmente la devolución de los impuestos en determinados supuestos en
que no se produce tal consumo, como ocurre con ocasión de la exportación o de la
expedición de los productos a otro Estado miembro de la CEE, así como, para alguno de los
impuestos, cuando los productos se devuelven a fábrica o depósito fiscal o se destruyen bajo
control de la Administración tributaria. Con el fin de agilizar los procedimientos de
devolución, se autoriza la práctica de liquidaciones provisionales, sin necesidad de esperar a
que los hechos declarados por los solicitantes sean comprobados mediante actuaciones
inspectoras.
4
La imposición sobre las bebidas alcohólicas
Las directivas armonizadoras han obligado a introducir dos nuevos impuestos
especiales: El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas y el Impuesto sobre Productos
Intermedios. Por lo que se refiere al primero, se establece, sin embargo, un tipo impositivo
cero sin hacer distinciones entre los vinos y las demás bebidas fermentadas ni, dentro de
cada una de estas categorías, entre espumosas y tranquilas, con lo cual el establecimiento
del tributo es meramente instrumental con objeto de posibilitar la utilización por los
productores de vino y demás bebidas fermentadas del sistema intracomunitario de
circulación.
Los productos intermedios tributaban, antes de la entrada en vigor de esta Ley, por el
alcohol añadido que contenían. Con el nuevo impuesto armonizado, la base estará
constituida por el volumen de producto acabado, sin diferenciación en función de su
contenido alcohólico, ni de la proporción que contienen de alcoholes obtenidos por
destilación o por fermentación.
En el Impuesto sobre la Cerveza se introduce un nuevo epígrafe, con un tipo
sensiblemente reducido, que comprende la cerveza con un bajo contenido en alcohol.
En relación con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, su finalidad sigue
siendo la de gravar el alcohol que se consume en forma de bebidas derivadas, por lo que el
impuesto se estructura en forma tal que el alcohol que se destina a otros fines pueda
beneficiarse, siempre que se cumplan los requisitos necesarios para asegurar el control, de
la exención o devolución del impuesto, bien en razón del destino concreto que se va a dar al
alcohol, o bien mediante la previa desnaturalización del mismo que, si bien lo hace impropio
para su uso en bebidas, no afecta a su utilización en otros fines.
El texto legal incorpora las exenciones correspondientes a las bebidas alcohólicas
importadas por los viajeros procedentes de países terceros, así como de las que son objeto
de pequeños envíos sin carácter comercial, tal como se aprobaron a nivel comunitario
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mediante las Directivas del Consejo 69/169/CEE, de 28 de mayo de 1969, y 78/1035/CEE,

de 19 de diciembre de 1978.
5
El Impuesto sobre Hidrocarburos
La adaptación del Impuesto sobre Hidrocarburos a las directivas comunitarias
armonizadoras ha obligado a ampliar de forma importante el ámbito objetivo del impuesto,
pero ello no implica que, en un orden práctico, vayan a gravarse consumos de productos que
hoy no lo están; la estructuración jurídica del impuesto permite la desgravación, bien por
exención o mediante devolución, de los productos que no se utilicen como carburante o
combustible. Por otra parte, el número de beneficios fiscales se ha ampliado en forma
notable con respecto a los reconocidos en la anterior Ley, como ocurre, por ejemplo, con los
productos utilizados como lubricantes, el avituallamiento de los buques que realizan
navegación de cabotaje, los combustibles empleados en la generación de electricidad o en la
tracción de ferrocarriles, etc.
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El Impuesto sobre las Labores del Tabaco
El texto del Impuesto sobre las Labores del Tabaco presenta pocas modificaciones con
respecto al contenido en la Ley que se deroga. Se ha reducido el número de labores objeto
del impuesto al extraer de su ámbito el rapé y el tabaco para mascar y, por lo que se refiere
al tabaco para fumar, se somete a un tipo diferenciado la picadura para liar. La tributación de
los cigarrillos se irá ajustando al porcentaje mínimo establecido a nivel comunitario, en un
período de dos años a partir de la entrada en vigor de esta Ley y los cigarros y cigarritos
constituidos exclusivamente por tabaco natural disfrutarán de un tipo reducido durante un
período de seis años.
Por otra parte, se han establecido nuevos supuestos de exención y devolución del
impuesto, como los relativos a la desnaturalización o a la destrucción de las labores bajo
control de la Administración tributaria y se han incorporado al texto las franquicias fiscales
aprobadas por las Directivas del Consejo 69/169/CEE y 78/1035/CEE, en relación con las
labores del tabaco importadas por los viajeros procedentes de países terceros y los
pequeños envíos sin carácter comercial.
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Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte
La creación de este impuesto deriva, inicialmente, de la propia armonización del
Impuesto sobre el Valor Añadido que impone la supresión de los tipos incrementados hasta
ahora existentes. La sujeción de determinados vehículos y medios de transporte a dicho tipo
incrementado, no respondía exclusivamente al gravamen de la capacidad contributiva puesta
de manifiesto en su adquisición, sino a la consideración adicional de las implicaciones de su
uso en la producción de costes sociales específicos en el ámbito de la sanidad, las
infraestructuras o el medio ambiente. De aquí la necesidad de articular un conjunto de
figuras tributarias, dentro de las especificaciones comunitarias, para mantener la presión
fiscal sobre estos medios de transporte en términos equivalentes a los actuales.
Surge así el Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte, cuya
característica esencial es la simplicidad de gestión, al estar ligada su autoliquidación con la
primera matriculación de los medios de transporte en España, sean fabricados o importados,
nuevos o usados y la determinación de su base imponible con las técnicas de valoración del
Impuesto sobre el Valor Añadido y de los impuestos sobre transmisiones patrimoniales,
«inter vivos» y «mortis causa».
La principal diferencia con la situación actual, a la hora de configurar la estructura del
impuesto, radica en la consideración de las situaciones empresariales en que anteriormente
era posible deducir el Impuesto sobre el Valor Añadido y, en otro sentido, en la supresión del
beneficio de que gozaban los vehículos tipo «jeep», como consecuencia de la radical
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alteración experimentada en su uso, claramente decantado hacia el de vehículos de turismo

con afectación intensa del medio ambiente, si bien se prevé un período transitorio para
permitir la progresiva adaptación a la nueva situación que la Ley establece.
El impuesto será de aplicación en toda España, aunque para facilitar los ajustes
necesarios en las figuras tributarias específicas existentes en Canarias, Ceuta y Melilla, se
atribuya a dicha Comunidad Autónoma y ciudades el rendimiento derivado de este impuesto
en su ámbito territorial.
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Disposiciones transitorias
La disposición transitoria primera incorpora al texto la excepción admitida a nivel
comunitario con respecto a la exención que se concede, hasta el 30 de junio de 1999, a las
adquisiciones efectuadas en las tiendas libres de impuestos, con ocasión de viajes
intracomunitarios.
La disposición transitoria segunda viene a hacer posible la vinculación al régimen
suspensivo de los productos que son objeto de los impuestos especiales según lo
establecido en esta Ley, aunque se hubiesen fabricado o importado con anterioridad a la
entrada en vigor de la misma.
Las disposiciones transitorias tercera y cuarta se refieren a determinadas cuestiones que
pueden presentarse en cualquiera de los impuestos especiales, en relación con la aplicación
de los supuestos de exención y devolución. Por lo que se refiere a los productos adquiridos
sin pago del impuesto o con derecho a la devolución, según la normativa que se deroga,
podrán consumirse con o sin liquidación del impuesto, según que el destino a dar a los
productos haya dejado de ser o continúe siendo motivo de la aplicación de la exención o
devolución, o puedan detentarse en régimen suspensivo de conformidad con la presente
Ley.
Con el fin de hacer posible la aplicación inmediata de las exenciones establecidas en la
Ley, se establece un procedimiento simplificado válido durante los seis primeros meses de
su vigencia, que incluye la utilización de las autorizaciones concedidas de acuerdo con la
Ley anterior, cuando se trate de supuestos que también entonces originaban el derecho a la
recepción sin pago del impuesto.
Las disposiciones en relación con el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas
contenidas en la disposición transitoria quinta, atienden a las consecuencias que entraña el
paso de una única categoría de alcohol desnaturalizado en la normativa anterior a la
distinción que realiza la presente Ley entre alcohol total o parcialmente desnaturalizado, así
como a la inclusión de tales alcoholes en el ámbito objetivo del impuesto, convirtiendo las
operaciones que antes se consideraban como no sujetas en exentas.
Por lo que se refiere al Impuesto sobre Hidrocarburos, la disposición transitoria sexta
contempla la problemática que representa la desaparición de los gasóleos B y C como
categorías fiscales y su sustitución por la aplicación de un tipo reducido al gasoleo que,
incorporando los reglamentarios trazadores y marcadores, se utilice en los fines que se
determinan. Por otra parte, se establece un procedimiento simplificado para la aplicación de
los beneficios de exención y devolución a los avituallamientos de buques y aeronaves
reconocido en la Ley y se retrasa, hasta el 1 de julio de 1993, la obligación de añadir
trazadores y marcadores a determinados productos, como requisito necesario para la
aplicación de los tipos reducidos establecidos en razón de su destino.
La disposición transitoria séptima, relativa al Impuesto Especial sobre Determinados
Medios de Transporte, establece las normas necesarias para el ajuste de este nuevo
impuesto con el Impuesto sobre el Valor Añadido, valida las homologaciones que para
determinados vehículos hubieran tenido lugar antes del 1 de enero de 1993, y fija un período
transitorio para la aplicación paulatina del impuesto de los vehículos tipo «jeep».
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Disposiciones derogatorias y finales
Además de establecer la cláusula derogatoria general, se deroga expresamente la Ley
45/1985, de 23 de diciembre. Para facilitar la entrada en vigor de la nueva Ley se mantiene
la vigencia de las normas reglamentarias hoy existentes, en tanto no sean contrarias a
aquélla o a las normas de la Comunidad Económica Europea, hasta que se produzca su
sustitución.
La entrada en vigor de la Ley se fija para el 1 de enero de 1993, tal como establecen las
directivas comunitarias armonizadoras.
Finalmente, se encomienda a las sucesivas leyes de presupuestos la misión de
mantener ajustado el texto de la Ley a las directivas comunitarias que componen el marco
armonizador y, en concreto, la correspondencia entre las magnitudes monetarias expresadas
en pesetas y en Ecus, como consecuencia de las variaciones del tipo de cambio y la
adecuación de las referencias a la nomenclatura combinada, garantizando la perfecta
correlación con los códigos que figuran en las directivas armonizadoras referidos a la versión
de dicha nomenclatura en la fecha del 1 de enero de 1993; por otra parte, se establece que
las leyes de presupuestos puedan, igualmente, modificar la estructura de las tarifas, los tipos
impositivos, los supuestos de no sujeción y de exención y la cuantía de las sanciones. Con
todo ello se cumple la condición exigida en el apartado 7 del artículo 134 de la Constitución.
Se incluyen, por último, en el texto legal, través de la disposición adicional segunda y de
la disposición derogatoria segunda, las previsiones normativas que permitan dar respuesta a
las necesidades derivadas de la operativa de los procesos de enajenación de acciones
representativas de la participación de las Administraciones y entes públicos en el capital
social de sociedades mercantiles.
TÍTULO PRELIMINAR
Artículo 1. Naturaleza de los impuestos especiales.

1. Los impuestos especiales son tributos de naturaleza indirecta que recaen sobre
consumos específicos y gravan, en fase única, la fabricación, incluida la fabricación irregular,
la importación, la entrada irregular y, en su caso, la introducción, en el ámbito territorial
interno de determinados bienes, así como la matriculación de determinados medios de
transporte, el suministro de energía eléctrica y la puesta a consumo de carbón, de acuerdo
con las normas de esta Ley.
2. Tienen la consideración de impuestos especiales los Impuestos Especiales de
Fabricación, el Impuesto Especial sobre la Electricidad, el Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte y el Impuesto Especial sobre el Carbón.
TÍTULO I
Impuestos especiales de fabricación
CAPÍTULO I
Disposiciones comunes
Artículo 2. Los impuestos especiales de fabricación.

Tienen la consideración de impuestos especiales de fabricación:
1. Los siguientes impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas:
a) El Impuesto sobre la Cerveza.
b) El Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.
c) El Impuesto sobre Productos Intermedios.
d) El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
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2. El Impuesto sobre Hidrocarburos

3. El Impuesto sobre las Labores del Tabaco.
Artículo 3. Ambito territorial interno.

1. Los impuestos especiales de fabricación se exigirán en todo el territorio español, a
excepción de las islas Canarias, Ceuta y Melilla. No obstante, en las condiciones
establecidas en la presente Ley, los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos
Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas serán exigibles en las islas Canarias.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de lo establecido en
Convenios y Tratados Internacionales y de los regímenes tributarios especiales por razón del
territorio.
Artículo 4. Conceptos y definiciones.

A efectos de este título, se entenderá por:
1. "Ámbito territorial interno": El territorio en el que se exigirán los impuestos especiales
de fabricación conforme a lo dispuesto en el artículo 3 de esta Ley.
2. "Ámbito territorial de la Unión no interno": El territorio de la Unión excluido el ámbito
territorial interno.
3. "Autoconsumo": El consumo o utilización de los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación efectuado en el interior de los establecimientos donde permanecen
dichos productos en régimen suspensivo.
4. "Aviación privada de recreo": La realizada mediante la utilización de una aeronave,
que no sea de titularidad pública, por su propietario o por la persona que pueda utilizarla,
mediante arrendamiento o por cualquier otro título, para fines no comerciales y, en particular,
para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancías o de la prestación de servicios
a título oneroso.
5. "Código Administrativo de Referencia": Número de referencia asignado por las
autoridades competentes del Estado miembro de expedición al documento administrativo
electrónico, una vez que los datos del borrador han sido validados. Las referencias a este
código se harán mediante las siglas «ARC».
6. "Códigos NC": Los códigos de la nomenclatura combinada establecida por el
Reglamento (CEE) n.° 2658/87, de 23 de julio de 1987. Para la determinación del ámbito
objetivo de aplicación de los impuestos especiales de fabricación, serán de aplicación, con
carácter general, los criterios establecidos para la clasificación de mercancías en la
nomenclatura combinada y, en particular, las reglas generales para la interpretación de la
nomenclatura combinada, las notas de sección y de capítulo de dicha nomenclatura, las
notas explicativas del sistema armonizado de designación y codificación de mercancías del
Consejo de Cooperación Aduanera, los criterios de clasificación adoptados por dicho
Consejo, y las notas explicativas de la nomenclatura combinada de la Unión Europea.
No obstante, los códigos NC a que se hace referencia en los impuestos especiales sobre
el alcohol y las bebidas alcohólicas se entenderán referidos a los códigos de la nomenclatura
combinada contenida en el Reglamento de Ejecución (UE) 2018/1602 de la Comisión, por el
que se modifica el anexo I del Reglamento (CEE) n.° 2658/87 del Consejo relativo a la
nomenclatura arancelaria y estadística y al arancel aduanero común. Los códigos NC a que
hace referencia el Impuesto sobre Hidrocarburos son los del Reglamento (CE) n.° 2031/2001
de la Comisión, de 6 de agosto de 2001, por el que se modifica el anexo I del Reglamento
(CEE) n.° 2658/87 del Consejo relativo a la nomenclatura arancelaria y estadística y al
arancel aduanero común.
7. "Depositario autorizado": La persona o entidad a la que se refiere el apartado 4 del
artículo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, titular de una fábrica o
de un depósito fiscal.
8. "Depósito de recepción": El establecimiento del que es titular un destinatario registrado
que no sea ocasional donde, en el ejercicio de su profesión y en virtud de la autorización
concedida por las autoridades competentes del Estado miembro de destino, pueden recibirse
productos objeto de los impuestos especiales que circulen en régimen suspensivo
procedentes del territorio de otro Estado miembro.
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9. "Depósito fiscal": El establecimiento o la red de oleoductos o gaseoductos donde, en

virtud de la autorización concedida y con cumplimiento de las condiciones y requisitos que se
establezcan reglamentariamente, se almacenen, reciban, expidan y, en su caso, se
transformen productos objeto de los impuestos especiales de fabricación en régimen
suspensivo.
10. "Destinatario certificado": Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado
4 del artículo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, registrada ante
las autoridades competentes del Estado miembro de destino con el fin de recibir productos
sujetos a impuestos especiales que, en el ejercicio de la profesión de dicha persona, hayan
sido despachados a consumo en el territorio de un Estado miembro y posteriormente
trasladados al territorio de otro Estado miembro.
11. "Destinatario registrado": Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado
4 del artículo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, autorizada en el
ejercicio de su profesión y en las condiciones que se establezcan reglamentariamente, a
recibir, en un depósito de recepción del que será titular, productos sujetos a impuestos
especiales que circulen en régimen suspensivo procedentes del territorio de otro Estado
miembro. El destinatario registrado podrá ser autorizado, con cumplimiento de las
condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, a recibir solo a título
ocasional, en régimen suspensivo, una determinada expedición de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación procedentes del territorio de otro Estado miembro. En
este último caso, no será necesariamente titular de un depósito de recepción.
12. "Entrega directa": La circulación de productos objeto de los impuestos especiales en
régimen suspensivo hasta un lugar de entrega directa autorizado por las autoridades
competentes del Estado miembro de destino, en las condiciones que reglamentariamente se
establezcan, si dicho lugar ha sido designado por el depositario autorizado en ese Estado
miembro o por el destinatario registrado.
13. "Entrada irregular": La entrada en el territorio de la Unión de productos que no estén
incluidos en el régimen de despacho a libre práctica con arreglo al artículo 201 del
Reglamento (UE) n.° 952/2013 y con respecto a los que se haya contraído una deuda
aduanera en virtud del artículo 79, apartado 1, de dicho Reglamento, o una deuda que se
habría contraído si los bienes hubieran estado sometidos a derechos de aduana.
14. "Envíos garantizados": El procedimiento de circulación intracomunitaria de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricación, por los que ya se ha devengado el
impuesto en el territorio del Estado miembro de origen, con destino a un destinatario
certificado en el Estado miembro de destino, con las restricciones que se establecen en el
artículo 63 de esta Ley en cuanto a recepciones en el ámbito territorial interno, siempre que
tales productos no sean expedidos o transportados, directa o indirectamente, por el
expedidor o a cargo del mismo y que se cumplan las condiciones y requisitos que se
establezcan reglamentariamente.
15. "Expedidor certificado": Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado 4
del artículo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, registrada ante las
autoridades competentes del Estado miembro de expedición con el fin de enviar productos
sujetos a impuestos especiales que en el ejercicio de la profesión de dicha persona hayan
sido despachados a consumo en el territorio de un Estado miembro y posteriormente
trasladados al territorio de otro Estado miembro.
16. "Expedidor registrado": Cualquier persona o entidad a la que se refiere el apartado 4
del artículo 35 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, autorizada por las
autoridades competentes del Estado miembro de importación a expedir, en el ejercicio de su
profesión y en las condiciones que fijen dichas autoridades, productos objeto de los
impuestos especiales en régimen suspensivo solo desde el lugar de su importación en el
momento de su despacho de aduana de conformidad con el artículo 201 del Reglamento
(UE) n.º 952/2013.
17. "Exportación": La salida del ámbito territorial interno de productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación con destino fuera del territorio de la Unión. No obstante,
no se considerará exportación la salida del territorio de la Unión de los carburantes
contenidos en los depósitos normales de vehículos y contenedores especiales y utilizados en
el funcionamiento de los mismos con ocasión de su circulación de salida del referido ámbito.
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18. "Fábrica": El establecimiento donde, en virtud de la autorización concedida, con las

condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente, pueden extraerse,
fabricarse, transformarse, almacenarse, recibirse y expedirse, en régimen suspensivo,
productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.
19. "Fabricación": La extracción de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación y cualquier otro proceso por el que se obtengan dichos productos a partir de
otros, incluida la transformación, tal como se define en el apartado 34 de este artículo, todo
ello sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artículo 15 de esta Ley.
Tendrá la consideración de fabricación irregular la realizada sin cumplir las condiciones
establecidas en esta Ley y en su normativa de desarrollo.
20. "Importación": El despacho a libre práctica de conformidad con el artículo 201 del
Reglamento (UE) n.° 952/2013.
21. "Navegación marítima o aérea internacional": La realizada partiendo del ámbito
territorial interno y que concluya fuera del mismo o viceversa. Asimismo, se considera
navegación marítima internacional la realizada por buques afectos a la navegación en alta
mar que se dediquen al ejercicio de una actividad industrial, comercial o pesquera, distinta
del transporte, siempre que la duración de la navegación, sin escala, exceda de cuarenta y
ocho horas.
22. "Navegación privada de recreo": La realizada mediante la utilización de una
embarcación, que no sea de titularidad pública, por su propietario o por la persona que
pueda utilizarla, mediante arrendamiento o por cualquier otro título, para fines no
comerciales y, en particular, para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancías o
de la prestación de servicios a título oneroso.
23. "Productos de avituallamiento": Las provisiones de a bordo, los combustibles,
carburantes, lubricantes y demás aceites de uso técnico.
24. "Productos objeto de los impuestos especiales de fabricación": Los productos
incluidos en el ámbito objetivo de cada uno de dichos impuestos.
25. "Provisiones de a bordo": Los productos destinados exclusivamente al consumo de la
tripulación y los pasajeros.
26. "Régimen suspensivo": El régimen fiscal, consistente en la suspensión de impuestos
especiales, aplicable a la fabricación, transformación, tenencia, almacenamiento o
circulación de productos objeto de los impuestos especiales.
27. "Representante fiscal": La persona o entidad designada por un expedidor dentro del
sistema de ventas a distancia, establecido en el territorio de otro Estado miembro de la
Unión y autorizada por la Administración Tributaria española, previo cumplimiento de los
requisitos que se establezcan reglamentariamente, para garantizar el pago, así como para
efectuarlo posteriormente, en lugar del expedidor, de los impuestos especiales de fabricación
correspondientes a los productos expedidos por el expedidor que representa.
28. "Terceros países": Todo Estado o territorio al que no se le apliquen los Tratados.
29. "Terceros territorios":
a) Los siguientes territorios comprendidos en el territorio aduanero de la Unión:
1.° En el Reino de España: Islas Canarias.
2.° Los territorios franceses a que se refieren los artículos 349 y 355, apartado 1, del
Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea.
3.° En la República de Finlandia: Islas Aland.
b) Los siguientes territorios no comprendidos en el territorio aduanero de la Unión:
1.° En la República Federal de Alemania: Isla de Heligoland y el territorio de Büsingen.
2.° En el Reino de España: Ceuta y Melilla.
3.° En la República Italiana: Livigno.
c) Los territorios comprendidos en el ámbito de aplicación del artículo 355, apartado 3,
del Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea.
30. "Territorio de un Estado miembro": El territorio de uno de los Estados miembros a los
que son aplicables los Tratados, conforme a lo previsto en los artículos 349 y 355 del
Tratado de Funcionamiento de la Unión Europea, salvedad hecha de terceros territorios.
31. "Territorio de la Unión": Los territorios de los Estados miembros.
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32. "Tiendas libres de impuestos": Establecimientos situados en el recinto de un

aeropuerto o de un puerto, en la zona bajo control aduanero destinada al embarque, tránsito
o llegada del viajero una vez superado el control de seguridad y/o el control de pasaporte
para su acceso, ubicados en el territorio español peninsular o en las Islas Baleares que,
cumpliendo los requisitos establecidos reglamentariamente, efectúen entregas de bebidas
alcohólicas o de labores del tabaco libres de impuestos, a viajeros que los transporten como
equipaje personal, en un vuelo o travesía marítima, con destino a un tercer país o a un
territorio tercero.
Los establecimientos a que se refiere el párrafo anterior no podrán efectuar entregas de
cerveza, productos intermedios y bebidas derivadas, libres de impuestos, a viajeros que las
transporten como equipaje personal con destino a las Islas Canarias.
También se consideran tiendas libres de impuestos los establecimientos situados en el
recinto de un aeropuerto o de un puerto de las Islas Canarias que, cumpliendo los requisitos
establecidos reglamentariamente, efectúen entregas de cerveza, productos intermedios y
bebidas derivadas a viajeros que las transporten como equipaje personal, en un vuelo o en
una travesía marítima, con destino fuera del ámbito territorial interno.
Se asimilarán a entregas de productos efectuadas por tiendas libres de impuestos las
efectuadas a bordo de una aeronave o de un buque durante un vuelo o una travesía
marítima de las señaladas en los párrafos anteriores.
33. "Transformación": Cualquier proceso de fabricación por el que se obtengan productos
objeto de los impuestos especiales de fabricación a partir, total o parcialmente, de otros
productos que también lo son y en el que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
a) El producto de partida y el producto obtenido se incluyen en ámbitos objetivos de
impuestos especiales de fabricación diferentes.
b) El producto de partida y el producto obtenido se incluyen en el ámbito objetivo del
mismo impuesto especial de fabricación, pero el epígrafe o tipo impositivo aplicable es
diferente.
c) El producto de partida y el producto obtenido se incluyen en el ámbito objetivo del
mismo impuesto especial de fabricación y en el mismo epígrafe o tipo impositivo aplicable,
pero, como resultado del proceso, la cantidad de producto obtenido es mayor que la cantidad
empleada de producto de partida.
d) Se trate de una operación de desnaturalización o de adición de trazadores o
marcadores.
34. "Ventas a distancia": Sistema de circulación intracomunitaria de productos objeto de
impuestos especiales de fabricación por los que ya se ha devengado el impuesto en el
territorio de un Estado miembro de origen, que sean adquiridos por una persona distinta de
un depositario autorizado, un destinatario registrado o un destinatario certificado establecida
en otro Estado miembro, y que no ejerza actividades económicas independientes en relación
con dichos productos, con las restricciones que se establecen en el artículo 63 de esta Ley,
siempre que tales productos sean expedidos o transportados, directa o indirectamente, por
un expedidor que ejerza una actividad económica independiente o por cuenta de este, y que
se cumplan las condiciones y requisitos que se establezcan reglamentariamente.
Artículo 5. Hecho imponible.

1. Están sujetas a los impuestos especiales de fabricación, la fabricación, la importación
o la entrada irregular de los productos objeto de dichos impuestos dentro del territorio de la
Unión.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior será de aplicación respecto de los productos que
se encuentran en el ámbito territorial interno de cada uno de los impuestos.
3. Lo establecido en los apartados anteriores se entiende sin perjuicio de lo dispuesto en
los artículos 23 y 40 de esta Ley.
Artículo 6. Supuestos de no sujeción.

No están sujetas en concepto de fabricación o importación:
1. Las pérdidas parciales debidas a la naturaleza de los productos objeto de los
impuestos especiales de fabricación, acaecidas en régimen suspensivo durante los procesos
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de fabricación, transformación, tenencia, almacenamiento y transporte, siempre que, de

acuerdo con las normas que reglamentariamente se establezcan, no excedan de los
porcentajes fijados y se cumplan las condiciones establecidas al efecto.
No obstante, no serán de aplicación los porcentajes reglamentarios a las pérdidas
parciales debidas a la naturaleza de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación, acaecidas en régimen suspensivo durante una circulación intracomunitaria,
cuando las autoridades competentes prueben la existencia de fraude o irregularidad.
Se entiende por irregularidad toda situación que se produzca durante la circulación de
productos sujetos a impuestos especiales en régimen suspensivo, excepto las mencionadas
en este apartado y en el siguiente, debido a la cual una circulación, o parte de esta, de
productos sujetos a impuestos especiales, no haya finalizado conforme a lo previsto
reglamentariamente.
2. La destrucción total o la pérdida irremediable, total o parcial, de productos objeto de
los impuestos especiales de fabricación, acaecidas en régimen suspensivo, por caso fortuito
o de fuerza mayor, cuando no excedan de los porcentajes que se fijen reglamentariamente o,
cuando excediendo de los mismos, se haya probado su existencia ante la Administración
tributaria, por cualquiera de los medios de prueba admisibles en derecho.
3. La destrucción total o pérdida irremediable, total o parcial, de los productos objeto de
los impuestos especiales de fabricación como consecuencia de la autorización de las
autoridades competentes del Estado miembro en el que dicha destrucción o pérdida se haya
producido, siempre que los productos se encuentren en régimen suspensivo. Se considerará
que los productos han sido destruidos totalmente o han sufrido una pérdida irremediable
cuando no puedan utilizarse como productos sujetos a impuestos especiales y se demuestre
a satisfacción de las autoridades competentes del Estado miembro en que se hayan
producido o detectado.
Artículo 7. Devengo.
1. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 23, 28, 37 y 40, el Impuesto se
devengará:
a) En los supuestos de fabricación, en el momento de la salida de los productos objeto
de los impuestos especiales de fabricación de la fábrica o depósito fiscal o en el momento de
su autoconsumo.
No obstante, se efectuará en régimen suspensivo la salida de los citados productos de
fábrica o depósito fiscal cuando se destinen:
1.° Directamente a otras fábricas, depósitos fiscales, a una entrega directa, a un
destinatario registrado o a la exportación.
2.° A la fabricación de productos que no sean objeto de los impuestos especiales de
fabricación con destino a la exportación, siempre que se cumplan las condiciones que
reglamentariamente se establezcan.
3.° A uno de los destinatarios a los que se refiere el artículo 16.1, letra a), apartado iv),
de la Directiva (UE) 2020/262 del Consejo, de 19 de diciembre de 2019, por la que se
establece el régimen general de los impuestos especiales.
4.° A la aduana de salida, cuando se prevea con arreglo al artículo 329, apartado 5, del
Reglamento de Ejecución (UE) n.° 2015/2447, que sea al mismo tiempo la aduana de partida
para el régimen de tránsito externo cuando así se prevea en virtud del artículo 189, apartado
4, del Reglamento Delegado (UE) n.° 2015/2446. En este supuesto el régimen suspensivo
finalizará cuando los productos sean incluidos en el régimen de tránsito externo.
b) En los supuestos de importación, en el momento de su despacho de aduana de
conformidad con el artículo 201 del Reglamento (UE) n.° 952/2013. No obstante, cuando los
productos importados se destinen directamente a su introducción en una fábrica o un
depósito fiscal, a una entrega directa, cuando circulen con destino a un destinatario
registrado, a un lugar donde se produzca la salida del territorio de la Unión de los productos
sujetos a impuestos especiales o a uno de los destinatarios, situados en el ámbito territorial
de la Unión no interno, a los que se refiere el artículo 16.1, letra a), apartado iv), de la
Directiva (UE) 2020/262 del Consejo, de 19 de diciembre de 2019, o a la aduana de salida,
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cuando se prevea con arreglo al artículo 329, apartado 5, del Reglamento de Ejecución (UE)
n.° 2015/2447, que sea al mismo tiempo la aduana de partida para el régimen de tránsito
externo cuando así se prevea en virtud del artículo 189, apartado 4, del Reglamento
Delegado (UE) n.° 2015/2446, la importación se efectuará en régimen suspensivo.
c) En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario registrado, en el
momento de la recepción por este de los productos en el lugar de destino.
d) En los supuestos de entregas directas, el devengo se producirá en el momento de la
recepción de los productos sujetos en el lugar de su entrega directa.
e) En el momento de producirse las pérdidas distintas de las que originan la no sujeción
al impuesto o, en caso de no conocerse este momento, en el de la comprobación de tales
pérdidas, en los supuestos de tenencia, almacenamiento o circulación en régimen
suspensivo de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.
f) En los supuestos de ventas a distancia, en el momento de la entrega de los productos
al destinatario.
g) En los supuestos de expediciones con destino a un destinatario certificado, en el
momento de la recepción por este de los productos en el lugar de destino.
h) En el supuesto de irregularidades en la circulación en régimen suspensivo, en la fecha
de inicio de la circulación, salvo que se pruebe cuándo fue cometida, en cuyo caso este será
el momento del devengo.
i) En el supuesto de irregularidades en la circulación intracomunitaria de productos
sujetos a impuestos especiales de fabricación con el impuesto devengado en otro Estado
miembro, en el momento de su comisión y, de no conocerse, en el momento de su
descubrimiento.
j) En el supuesto de no justificación del destino o uso indebido en la circulación de
productos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se han beneficiado de una
exención o de la aplicación de un tipo reducido en razón de su destino, en el momento de su
entrega al destinatario facultado para recibirlos, salvo prueba fehaciente de la fecha en la
que se ha procedido a su uso indebido, en cuyo caso este será el momento del devengo.
Cuando la entrega de estos productos fuese a un destinatario no facultado para recibirlos, en
el momento de inicio de la circulación.
k) En los supuestos a los que se refiere la letra h) del apartado 2 del artículo 8 de esta
Ley, en el momento del devengo que corresponda de acuerdo con los apartados anteriores;
en caso de no conocerse ese momento, en la fecha de adquisición o inicio de la posesión de
los productos por el obligado y, en su defecto, el momento de su descubrimiento.
l) En los supuestos de entrada irregular en el territorio de la Unión, en el momento del
nacimiento de la deuda aduanera, a menos que la deuda aduanera se extinga en virtud del
artículo 124, apartado 1, letras e), f), g) o k), del Reglamento (UE) n.° 952/2013.
m) En los supuestos de expediciones desde el territorio de otro Estado miembro con
destino a los destinatarios a los que se refiere el artículo 16.1, letra a), apartado iv), de la
Directiva 2020/262 del Consejo, de 19 de diciembre de 2019, en el momento de su
recepción.
n) En los supuestos de fabricación irregular, en el momento en el que se tenga
constancia de la obtención de los productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación.
2. No obstante lo establecido en la letra a) del apartado 1 de este artículo, cuando los
productos salidos de fábrica o depósito fiscal, fuera del régimen suspensivo, no hayan
podido ser entregados al destinatario, total o parcialmente, por causas ajenas al depositario
autorizado expedidor, los productos podrán volver a introducirse en los establecimientos de
salida, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente,
considerándose que no se produjo el devengo del impuesto con ocasión de la salida.
3. No obstante lo establecido en los apartados anteriores de este artículo, cuando la
salida del gas natural de las instalaciones consideradas fábricas o depósitos fiscales se
produzca en el marco de un contrato de suministro de gas natural efectuado a título oneroso,
el devengo del Impuesto sobre Hidrocarburos se producirá en el momento en que resulte
exigible la parte del precio correspondiente al gas natural suministrado en cada período de
facturación. Lo anterior no será de aplicación cuando el gas natural sea enviado a otra
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fábrica, depósito fiscal o destinatario registrado, ni cuando el suministro se realice por

medios diferentes a tuberías fijas.
Para la aplicación de lo previsto en la letra a) del apartado 1 de este artículo, en relación
con los suministros de gas natural distintos de aquellos a los que se refiere el párrafo
anterior, los sujetos pasivos podrán considerar que el conjunto del gas natural suministrado
durante períodos de hasta sesenta días consecutivos ha salido de fábrica o depósito fiscal el
primer día del mes natural siguiente a la conclusión del referido período.
Artículo 8. Obligados tributarios.

1. A los efectos de esta Ley tendrán la consideración de obligados tributarios las
personas físicas o jurídicas y entidades a las que la misma impone el cumplimiento de
obligaciones tributarias.
2. Son sujetos pasivos en calidad de contribuyentes:
a) Los depositarios autorizados en los supuestos en que el devengo se produzca a la
salida de una fábrica o depósito fiscal, o con ocasión del autoconsumo.
b) El declarante, como se define en el artículo 5, punto 15, del Reglamento (UE) n.°
952/2013, o cualquier otra persona, a que se refiere el artículo 77, apartado 3, de dicho
Reglamento, cuando el devengo se produzca con motivo de una importación.
c) Los destinatarios registrados en relación con el impuesto devengado a la recepción de
los productos.
d) Los destinatarios certificados en relación con el impuesto devengado con ocasión de
la recepción de los productos a ellos destinados.
e) Los depositarios autorizados y los destinatarios registrados en los supuestos de
entregas directas.
f) Cualquier persona que realice o que participe en la entrada irregular de mercancías en
el territorio de la Unión.
g) Cualquier persona que realice o que participe en la fabricación irregular de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricación.
h) Quienes posean, almacenen, utilicen, comercialicen o transporten productos objeto de
los impuestos especiales de fabricación, fuera de los casos previstos en el artículo 16 de
esta Ley, cuando no acrediten que tales impuestos han sido satisfechos con arreglo a las
disposiciones aplicables del Derecho de la Unión y de la legislación nacional.
3. Son sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, los representantes
fiscales a que se refiere el apartado 27 del artículo 4 de esta Ley.
También son sujetos pasivos, en calidad de sustitutos del contribuyente, quienes realicen
los suministros de gas natural a título oneroso en el supuesto previsto en el párrafo primero
del apartado 3 del artículo 7 de esta Ley.
4. Los depositarios autorizados estarán obligados al pago de la deuda tributaria en
relación con los productos expedidos en régimen suspensivo a cualquier Estado miembro,
que no hayan sido recibidos por el destinatario. A tal efecto prestarán una garantía en la
forma y cuantía que se establezca reglamentariamente, con validez en toda la Unión
Europea. Asimismo, los obligados tributarios de otros Estados miembros que presten en
ellos la correspondiente garantía estarán obligados al pago en España de la deuda tributaria
correspondiente a las irregularidades en la circulación intracomunitaria que se produzcan en
el ámbito territorial interno respecto de los bienes expedidos por aquellos.
Cuando el depositario autorizado y el transportista hubiesen acordado compartir la
responsabilidad a que se refiere este apartado, la Administración Tributaria podrá dirigirse
contra dicho transportista a título de responsable solidario.
La responsabilidad cesará una vez que se pruebe que el destinatario se ha hecho cargo
de los productos o que se ha realizado la exportación.
5. En los supuestos de importaciones, responderán solidariamente del pago del impuesto
las personas físicas o jurídicas y entidades que resulten obligadas solidariamente al pago de
la deuda aduanera de acuerdo con la normativa vigente sobre la materia.
6. En los supuestos de irregularidades a que se refiere el artículo 17 de esta Ley,
responderán solidariamente del pago del impuesto las personas físicas o jurídicas y
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entidades obligadas a garantizarlo según la modalidad de circulación intracomunitaria en que

se hayan producido las irregularidades.
7. En los supuestos de irregularidades en relación con la circulación y la justificación del
uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se
han beneficiado de una exención o de la aplicación de un tipo reducido en razón de su
destino, estarán obligados al pago del Impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse
los expedidores, en tanto no justifiquen la recepción de los productos por el destinatario
facultado para recibirlos; a partir de tal recepción, la obligación recaerá sobre los
destinatarios.
8. Cuando existan varios deudores para una misma deuda de impuestos especiales,
estarán obligados al pago de dicha deuda con carácter solidario.
9. Los expedidores registrados estarán obligados al pago de la deuda tributaria en
relación con los productos expedidos en régimen suspensivo que no hayan sido recibidos
por el destinatario. La responsabilidad cesará una vez que se pruebe que el destinatario se
ha hecho cargo de los productos o que se ha realizado la exportación.
Artículo 9. Exenciones.
1. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 21, 23, 42, 51, 61 y 64 de esta Ley,
estarán exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, la fabricación e
importación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación que se destinen:
a) A ser entregados en el marco de las relaciones diplomáticas o consulares.
b) A organizaciones internacionales reconocidas como tales en España y a los miembros
de dichas organizaciones, dentro de los límites y en las condiciones que se determinen en
los convenios internacionales constitutivos de dichas organizaciones o en los acuerdos de
sede.
c) A las fuerzas armadas de cualquier Estado, distinto de España, que sea parte del
Tratado del Atlántico Norte y a las fuerzas armadas a que se refiere el artículo 1 de la
Decisión 90/6407/CEE para uso de dichas fuerzas o del personal civil a su servicio o para el
abastecimiento de sus comedores y cantinas.
d) Al consumo en el marco de un acuerdo celebrado con países terceros u
organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo se admita o autorice en materia
de exención del Impuesto sobre el Valor Añadido.
e) Al avituallamiento de los buques siguientes excluidos, en todo caso, los que realicen
navegación privada de recreo:
1º. Los que realicen navegación marítima internacional.
2º. Los afectos al salvamento o la asistencia marítima, con exclusión del suministro de
provisiones de a bordo, cuando la duración de su navegación, sin escala, no exceda de
cuarenta y ocho horas.
f) Al avituallamiento de aeronaves que realicen navegación aérea internacional distinta
de la aviación privada de recreo.
g) A las fuerzas armadas de cualquier Estado miembro distinto de España, para uso de
dichas fuerzas o del personal civil a su servicio, o para el abastecimiento de sus comedores
o cantinas, siempre que dichas fuerzas estén afectadas a un esfuerzo de defensa realizado
para llevar a cabo una actividad de la Unión en el ámbito de la política común de seguridad y
defensa.
2. Reglamentariamente podrá establecerse que las exenciones a que se refiere el
apartado anterior se concedan mediante la devolución de los impuestos previamente
satisfechos, así como que la cuota a devolver se determine como un porcentaje del precio de
adquisición, en función de los valores alcanzados por tales cuotas y precios en períodos
anteriores.
Artículo 10. Devoluciones.

1. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 9, 17, 22, 23, 40, 43, 52, 62 y 64 de esta
Ley, tendrán derecho a la devolución de los impuestos especiales de fabricación, en las
condiciones que reglamentariamente se establezcan:
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a) Los exportadores de productos objeto de estos impuestos, o de otros productos que,

aun no siéndolo, contengan otros que sí lo sean, por las cuotas previamente satisfechas
correspondientes a los productos exportados.
b) Los exportadores de productos que no sean objeto de estos impuestos ni los
contengan, pero en los que se hubieran consumido para su producción, directa o
indirectamente, otros que sí lo sean, por las cuotas que se pruebe haber satisfecho
previamente, mediante repercusión o incorporadas en los precios de los productos
empleados, correspondientes a los productos exportados. En ningún caso originarán
derecho a devolución los productos empleados como combustibles o carburantes.
c) Los empresarios que introduzcan productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación por los que se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito territorial
interno, en una fábrica o en un depósito fiscal, con el fin de ser posteriormente enviados a
otro Estado miembro de la Unión Europea. La devolución abarcará a las cuotas
correspondientes a los productos introducidos y queda condicionada a que se acredite la
recepción en el Estado de destino de acuerdo con las normas que regulan la circulación
intracomunitaria en régimen suspensivo.
d) Los expedidores certificados que entreguen productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación por los que se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito
territorial interno a destinatarios certificados en otro Estado miembro de la Unión Europea. La
devolución se extenderá a las cuotas correspondientes a los productos entregados y
quedará condicionada al pago del impuesto en el Estado miembro de destino.
e) Los empresarios que envíen o transporten, directa o indirectamente, ellos mismos o
por su cuenta, productos objetos de los impuestos especiales de fabricación por los que ya
se hubiera devengado el impuesto dentro del ámbito territorial interno, con destino a
personas domiciliadas en otro Estado miembro, en el ámbito del sistema de circulación
intracomunitaria de ventas a distancia. La devolución se extenderá a las cuotas
correspondientes a los productos enviados o transportados y queda condicionada al pago
del impuesto en el Estado de destino. Si los productos se enviaran desde una fábrica o
depósito fiscal, la devolución podrá efectuarse mediante el procedimiento simplificado de
compensación automática que se establezca reglamentariamente.
2. En todos los supuestos de devolución reconocidos en esta Ley, el importe de las
cuotas que se devuelvan será el mismo que el de las cuotas soportadas. No obstante,
cuando no fuera posible determinar exactamente tal importe, las cuotas se determinarán
aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha en que se realiza la operación que
origina el derecho a la devolución.
3. La devolución del impuesto, en todos los supuestos contemplados en esta Ley, podrá
autorizarse con carácter provisional. Las liquidaciones provisionales se convertirán en
definitivas como consecuencia de la comprobación efectuada por la Inspección o bien
cuando no hubieran sido comprobadas dentro del plazo de cinco años, contados a partir de
la fecha en que se realiza la operación que origina el derecho a la devolución.
Artículo 11. Ultimación del régimen suspensivo.

Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 23, 28 y 37, el régimen suspensivo se
ultima, siempre que se cumplan las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a. Por la realización de cualquiera de los supuestos que originan el devengo del
impuesto.
b. Mediante la exportación de los productos.
Artículo 12. Determinación de las bases.

1. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 40 de esta Ley, la determinación de las
bases imponibles se efectuará en régimen de estimación directa.
2. La estimación indirecta de bases imponibles será aplicable a los supuestos y en la
forma previstos en el artículo 50 de la Ley General Tributaria.
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Artículo 13. Tipos impositivos.

1. Los tipos impositivos aplicables serán los vigentes en el momento del devengo.
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en los supuestos a que se refiere el
artículo 17.A).2 de esta Ley, el tipo aplicable será el vigente en el momento del envío de los
productos.
Artículo 14. Repercusión.

1. Los sujetos pasivos deberán repercutir el importe de las cuotas devengadas sobre los
adquirentes de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, quedando
éstos obligados a soportarlas.
En los suministros de gas natural efectuados en los términos del artículo 50.4 de la Ley,
los sujetos pasivos que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas en función
de un porcentaje provisional comunicado por el consumidor final, deberán regularizar el
importe de las cuotas repercutidas conforme al porcentaje definitivo de destino del gas
natural, una vez conocido, mediante el procedimiento que se establezca
reglamentariamente.
2. Cuando la fabricación, la transformación o el almacenamiento en régimen suspensivo
se realicen por cuenta ajena, el sujeto pasivo deberá repercutir el importe de las cuotas
devengadas sobre aquel para el que realiza la operación.
3. No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos de liquidación
que sean consecuencia de actas de inspección y en los de estimación indirecta de bases.
4. Los sujetos pasivos de los impuestos especiales de fabricación que hayan efectuado
el ingreso de las correspondientes cuotas tributarias, gozarán de los mismos derechos y
garantías que a la Hacienda Pública reconocen los artículos 77 y 79 de la Ley General
Tributaria, frente a los obligados a soportar la repercusión de dichas cuotas tributarias y por
el importe de estas integrado en los créditos vencidos y no satisfechos por tales obligados.
Artículo 15. Fabricación, transformación y tenencia.

1. La fabricación de productos objeto de impuestos especiales de fabricación se realizará
en fábricas, en régimen suspensivo.
2. No obstante lo establecido en el apartado anterior, podrán efectuarse dentro de los
depósitos fiscales las operaciones de desnaturalización o de adición de trazadores o
marcadores, así como aquellas otras operaciones de transformación que se determinen
reglamentariamente.
3. No obstante lo establecido en los apartados anteriores, podrán efectuarse fuera de
fábricas y depósitos fiscales, sin tener la consideración de fabricación a efectos de esta Ley,
operaciones de transformación a partir de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación por los que ya se haya devengado el impuesto, siempre que la suma de las
cuotas correspondientes a los productos utilizados no sea inferior a la que correspondería al
producto obtenido.
4. Las actividades de fabricación, transformación, manipulación, almacenamiento o venta
de los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, así como los
establecimientos donde éstas se realicen, podrán ser sometidas a intervención de carácter
permanente.
5. Sin perjuicio de lo establecido en el párrafo c) del apartado 1 del artículo 10, en el
párrafo c) del artículo 22, en el apartado 3 del artículo 40, en el párrafo d) del artículo 52, en
el párrafo b) del artículo 62, en aquellos supuestos de reintroducción de productos en el
establecimiento de origen que no hayan podido ser entregados al destinatario por causas
ajenas al depositario autorizado expedidor y en aquellos casos en los que se produzca el
cese de actividad del establecimiento donde los productos se encuentren con aplicación de
una exención, no se permitirá la entrada en las fábricas y los depósitos fiscales de productos
objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que ya se hubiera devengado el
impuesto.
6. Las diferencias en menos, tanto en primeras materias como en productos acabados,
que excedan de los porcentajes que se establezcan reglamentariamente, que resulten en las
fábricas y depósitos fiscales, tendrán la consideración, a efectos de esta Ley, salvo prueba
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en contrario, de productos fabricados y salidos de fábrica o depósito fiscal, o

autoconsumidos en dichos establecimientos.
7. La circulación y tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación, con fines comerciales, deberá estar amparada por los documentos establecidos
reglamentariamente que acrediten haberse satisfecho el impuesto en España o encontrarse
en régimen suspensivo, al amparo de una exención o de un sistema de circulación
intracomunitaria o interna con impuesto devengado, sin perjuicio de lo establecido en el
apartado 3 del artículo 44.
8. Con objeto de determinar que los productos a que se refiere el apartado 7 de este
artículo y el apartado 1 del artículo 16 están destinados a fines comerciales, se tendrán en
cuenta, entre otros, los siguientes elementos:
a) condición mercantil del tenedor de los productos sujetos a impuestos especiales y
motivos por los que los tiene en su poder;
b) lugar en que se encuentran dichos productos sujetos a impuestos especiales o, en su
caso, modo de transporte utilizado;
c) todo documento referente a los productos sujetos a impuestos especiales;
d) naturaleza de los productos sujetos a impuestos especiales;
e) cantidad de productos sujetos a impuestos especiales.
9. Para la aplicación de la letra e) del apartado anterior, se considerará que los productos
se tienen con fines comerciales, salvo prueba en contrario, cuando las cantidades excedan
de las siguientes:
a) Labores de tabaco:
1º. Cigarrillos, 800 unidades.
2º. Cigarritos, 400 unidades.
3º. Cigarros, 200 unidades.
4º. Las restantes labores del tabaco, 1 kilogramo.
b) Bebidas alcohólicas:
1º. Bebidas derivadas, 10 litros.
2º. Productos intermedios, 20 litros.
3º. Vinos y bebidas fermentadas, 90 litros.
4º. Cervezas, 110 litros.
10. Con respecto a los productos objeto del Impuesto sobre Hidrocarburos, se
considerará que se tienen con fines comerciales siempre que el transporte de dichos
productos se efectúe mediante formas atípicas realizadas por particulares o por cuenta de
estos. Se considerarán formas de transporte atípicas el transporte de carburantes que no se
realice dentro del depósito de los vehículos ni en bidones de emergencia adecuados, así
como el transporte de combustibles líquidos que no se realice en camiones cisterna
utilizados por cuenta de operadores económicos.
11. Cuando no se justifique el uso o destino dado a los productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación por los que se ha aplicado una exención o un tipo impositivo
reducido en razón de su destino, se considerará que tales productos se han utilizado o
destinado en fines para los que no se establece en esta Ley beneficio fiscal alguno.
Artículo 16. Circulación intracomunitaria.

1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, adquiridos por
particulares en el territorio de otro Estado miembro, dentro del territorio de la Unión, en el
que se ha satisfecho el impuesto vigente en el mismo, para satisfacer sus propias
necesidades y transportados por ellos mismos, no estarán sometidos al impuesto vigente en
el ámbito territorial interno y su circulación y tenencia por dicho ámbito no estará sujeta a
condición alguna, siempre que no se destinen a fines comerciales.
2. La destrucción total o pérdida irremediable, total o parcial, de los productos sujetos a
impuestos especiales, durante su transporte en el territorio de un Estado miembro distinto
del Estado miembro en que se ha producido el devengo, por caso fortuito o fuerza mayor, o
bien como consecuencia de la autorización de las autoridades competentes de dicho Estado
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miembro para destruir dichos productos, no producirá el devengo de los impuestos

especiales en dicho Estado miembro.
Los productos se considerarán totalmente destruidos o perdidos de forma irremediable
cuando ya no puedan utilizarse como productos sujetos a impuestos especiales.
En caso de pérdida parcial debida a la naturaleza de los productos que se produzca
durante su transporte en el territorio de un Estado miembro distinto del Estado miembro en
que se haya producido el devengo, el impuesto especial no será exigible en dicho Estado
miembro cuando la cuantía de la pérdida se sitúe por debajo del porcentaje reglamentario
establecido, a menos que las autoridades competentes del Estado miembro prueben la
existencia de fraude o de irregularidad.
3. Con independencia de los supuestos contemplados en el apartado 1 anterior, los
productos objeto de impuestos especiales de fabricación con origen o destino en el territorio
de otro Estado miembro circularán dentro del ámbito territorial interno, con cumplimiento de
los requisitos que reglamentariamente se establezcan, al amparo de alguno de los siguientes
procedimientos:
a) En régimen suspensivo entre fábricas o depósitos fiscales.
b) En régimen suspensivo con destino a un destinatario registrado.
c) En régimen suspensivo desde un establecimiento del que es titular un depositario
autorizado a todo lugar de salida del territorio de la Unión tal como está definido en el
apartado 31 del artículo 4 de esta Ley.
d) En régimen suspensivo desde el establecimiento de un depositario autorizado
establecido en el territorio de un Estado miembro distinto del de la sede del beneficiario, a
los destinos a los que se refiere el artículo 11.1 de la Directiva 2020/262 del Consejo, de 19
de diciembre de 2019, por la que se establece el régimen general de los impuestos
especiales.
e) En régimen suspensivo desde el establecimiento del que es titular un depositario
autorizado a la aduana de salida, cuando se prevea con arreglo al artículo 329, apartado 5,
del Reglamento de Ejecución (UE) 2015/2447, que sea al mismo tiempo la aduana de
partida para el régimen de tránsito externo cuando así se prevea en virtud del artículo 189,
apartado 4, del Reglamento Delegado (UE) n.° 2015/2446. En este supuesto el régimen
suspensivo finalizará cuando los productos sean incluidos en el régimen de tránsito externo.
f) En régimen suspensivo desde el lugar de importación, expedidos por un expedidor
registrado, a un lugar en el que se haya autorizado la recepción de productos en este
régimen. A efectos del presente artículo se entenderá por «lugar de importación» el sitio en
el que los productos se despachen a libre práctica con arreglo al artículo 201 del Reglamento
(UE) n° 952/2013.
g) En régimen suspensivo, desde el establecimiento de un depositario autorizado a un
lugar de entrega directa.
h) Fuera de régimen suspensivo, con destino a un destinatario certificado.
i) Fuera de régimen suspensivo, dentro del sistema de ventas a distancia.
4. La circulación intracomunitaria en régimen suspensivo se realizará únicamente si tiene
lugar al amparo de un documento administrativo electrónico tramitado de acuerdo con los
requisitos que reglamentariamente se establezcan, sin perjuicio del inicio de la circulación en
un documento de acompañamiento de emergencia en caso de indisponibilidad del sistema
informatizado y con cumplimiento de las condiciones fijadas reglamentariamente.
Artículo 17. Irregularidades en la circulación intracomunitaria.

Si en el curso de una circulación entre el territorio de dos Estados miembros, o entre el
territorio de un Estado miembro y un tercer país o territorio tercero a través del territorio de
otro Estado miembro, una expedición de productos objeto de impuestos especiales de
fabricación, o parte de ella, no es recibida por el destinatario de los productos en el territorio
de la Unión o no abandona efectivamente el territorio de la Unión, si su destino era la
exportación, por causas distintas a las que dan lugar a la no sujeción a estos impuestos, de
acuerdo con lo establecido en el artículo 6 o en el artículo 16, apartados 1 y 2, de esta Ley,
se considerará producida una irregularidad.
A) Circulación en régimen suspensivo.
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1. En el caso de que, en el curso de una circulación intracomunitaria de productos objeto

de impuestos especiales de fabricación en régimen suspensivo:
a) Se produzca una irregularidad en el ámbito territorial interno que dé lugar al devengo
de los impuestos especiales de fabricación, dichos impuestos serán exigibles por la
Administración Tributaria española.
b) Se produzca una irregularidad que dé lugar al devengo de los impuestos especiales
de fabricación, no sea posible determinar el Estado miembro en que se produjo y se detecte
en el ámbito territorial interno, se considerará que la irregularidad se ha producido en dicho
ámbito territorial y en el momento en que se ha observado, y los impuestos especiales serán
exigibles por la Administración Tributaria española.
2. Cuando los productos sujetos a impuestos especiales que circulen en régimen
suspensivo desde el ámbito territorial interno no hayan llegado a destino y no se haya
observado durante la circulación irregularidad alguna que entrañe el devengo de los
impuestos especiales, se considerará que se ha producido una irregularidad en el Estado
miembro de expedición, y los impuestos especiales serán exigibles por la Administración
Tributaria española excepto si, en un plazo de cuatro meses a partir del inicio de la
circulación, se aporta la prueba, a satisfacción de dicha Administración, de que los productos
han sido entregados al destinatario o que la irregularidad ha tenido lugar fuera del ámbito
territorial interno.
3. En los supuestos contemplados en las letras a) y b) del apartado 1 anterior, la
Administración Tributaria española informará, en su caso, a las autoridades competentes del
Estado miembro de expedición.
4. No obstante, si, en los supuestos contemplados en la letra b) del apartado 1 o en el
apartado 2 anteriores, antes de la expiración de un período de tres años, a contar desde la
fecha de comienzo de la circulación, llegara a determinarse el Estado miembro, distinto de
España, en el que se ha producido realmente la irregularidad, los impuestos especiales
serán exigibles por dicho Estado miembro. En ese caso, la Administración Tributaria
española procederá a la devolución de los impuestos especiales percibidos, una vez que se
aporten pruebas de la percepción de tales impuestos en el Estado miembro en el que
realmente se produjo la irregularidad.
5. Si, en supuestos similares a los que se ha hecho referencia en la letra b) del apartado
1 o en el apartado 2 anteriores, habiéndose presumido que una irregularidad ha tenido lugar
en el ámbito territorial de la Unión no interno, antes de la expiración de un período de tres
años a contar desde la fecha de comienzo de la circulación, llegara a determinarse que dicha
irregularidad se había producido realmente dentro del ámbito territorial interno, los impuestos
especiales serán exigibles por la Administración Tributaria española, que informará de ello a
las autoridades competentes del Estado miembro en que inicialmente se hubieran percibido
dichos impuestos.
B) Circulación fuera del régimen suspensivo.
1. En el caso de que, en el curso de una circulación intracomunitaria de productos objeto
de impuestos especiales de fabricación por los que ya se haya devengado el impuesto en el
Estado miembro de expedición situado en el ámbito territorial comunitario no interno:
a) Se produzca una irregularidad en el ámbito territorial interno que dé lugar al devengo
de los impuestos especiales de fabricación, dichos impuestos serán exigibles por la
Administración Tributaria española.
b) Se produzca una irregularidad que dé lugar al devengo de los impuestos especiales
de fabricación, no sea posible determinar el Estado miembro en que se produjo y se observe
en el ámbito territorial interno, se considerará que la irregularidad se ha producido en dicho
ámbito territorial y los impuestos especiales serán exigibles por la Administración Tributaria
española.
2. No obstante, si, en el supuesto contemplado en la letra b) del apartado 1 anterior,
antes de la expiración de un periodo de tres años, a contar desde la fecha de adquisición de
los productos, llegara a determinarse el Estado miembro, distinto de España, en el que se ha
producido realmente la irregularidad, los impuestos especiales serán exigibles por dicho
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Estado miembro. En ese caso, la Administración Tributaria española procederá a la

devolución de los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la
percepción de tales impuestos en el Estado miembro en el que realmente se produjo la
irregularidad.
3. En el caso de productos objeto de impuestos especiales de fabricación por los que ya
se haya devengado el impuesto en el ámbito territorial interno que, habiendo sido expedidos
desde dicho ámbito con destino al ámbito territorial de la Unión no interno, sean objeto de
una irregularidad fuera del ámbito territorial interno que dé lugar a que los impuestos
especiales sean percibidos en el Estado miembro en el que dicha irregularidad haya sido
producida o comprobada, la Administración Tributaria española procederá a la devolución de
los impuestos especiales percibidos, una vez que se aporten pruebas de la percepción de
tales impuestos en dicho Estado miembro.
Artículo 18. Normas generales de gestión.

1. Los sujetos pasivos y demás obligados al pago de los impuestos especiales de
fabricación estarán obligados a presentar las correspondientes declaraciones tributarias y, en
su caso, a practicar las autoliquidaciones que procedan, así como a prestar garantías para
responder del cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
2. El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas procederá a la actualización
formal de las referencias efectuadas a los códigos NC en el texto de esta Ley, si se
produjeran variaciones en la estructura de la nomenclatura combinada.
3. Cuando se almacenen conjuntamente productos fungibles objeto de los impuestos
especiales de fabricación por los que se hayan satisfecho los impuestos correspondientes
con aplicación de tipos impositivos diferentes, se considerará, salvo prueba en contrario, que
los primeros productos entrados en el establecimiento son los primeros que salen del mismo.
4. Salvo lo dispuesto en el apartado siguiente, los sujetos pasivos y demás obligados al
pago de los impuestos especiales de fabricación deberán determinar e ingresar la deuda
tributaria con el procedimiento, forma y plazos que establezca el Ministro de Hacienda y
Administraciones Públicas.
5. En las importaciones o entradas irregulares, el impuesto se liquidará en la forma
prevista para la deuda aduanera según lo dispuesto en la normativa aduanera.
6. Cuando los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación sean
vendidos en pública subasta, la adjudicación sólo podrá efectuarse en favor de las personas
con aptitud legal para comerciar con ellos, de acuerdo con las condiciones que
7. Reglamentariamente se establecerán:
a) La forma y cuantías en que los sujetos pasivos deberán prestar garantías.
b) La forma en que se realizará el control, incluida la intervención permanente, de los
establecimientos en que se fabriquen, transformen, reciban, almacenen, comercialicen y
expidan productos objeto de los impuestos especiales de fabricación.
c) Los requisitos exigibles en la circulación de estos productos y, en particular, las
condiciones de utilización de cualquiera de los documentos que deban amparar la circulación
intracomunitaria e interna.
d) Los porcentajes admisibles de pérdidas, en régimen suspensivo, en los procesos de
fabricación y transformación, así como durante el almacenamiento y el transporte.
e) Los plazos en los que deberán presentarse las solicitudes de devolución de los
impuestos especiales de fabricación.
Artículo 19. Infracciones y sanciones.

1. El régimen de infracciones y sanciones en materia de impuestos especiales de
fabricación se regirá por lo dispuesto en la Ley General Tributaria, en las normas específicas
que para cada uno de estos impuestos se establecen en esta ley y en las contenidas en los
siguientes apartados.
En particular, cuando las sanciones impuestas de acuerdo con lo previsto en esta ley se
deriven de la previa regularización de la situación tributaria del obligado, serán aplicables las
reducciones reguladas en el apartado 1 del artículo 188 de la Ley General Tributaria.
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Las sanciones pecuniarias que se impongan de acuerdo con lo previsto en esta ley se
reducirán conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artículo 188 de la Ley General
Tributaria.
2. En todo caso, constituyen infracciones tributarias graves:
a) La fabricación e importación de productos objeto de los impuestos especiales de
fabricación con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta Ley y su
reglamento de desarrollo.
b) La circulación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación con
fines comerciales en el ámbito territorial interno cuando, debiendo estar amparada en un
documento administrativo electrónico, carezca de un código administrativo de referencia
asignado por las autoridades competentes para ello.
c) La tenencia de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación con fines
comerciales sin acreditar el pago del impuesto devengado, la aplicación del régimen
suspensivo o de un supuesto de exención.
d) La existencia de diferencias en menos de materias primas, productos en curso de
fabricación o productos terminados en fábricas y depósitos fiscales que excedan de los
porcentajes autorizados reglamentariamente, puestas de manifiesto en recuentos de
existencias practicados por la Administración.
e) El incumplimiento por los obligados tributarios de los requisitos y condiciones
establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollo necesarios para la aplicación de las
exenciones o tipos reducidos previstos en aquélla, cuando no se justifique el uso o destino
dado a los productos objeto de dichos beneficios.
3. Las infracciones a las que se refieren las letras a), b) y c) del número anterior se
sancionarán con multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de las cuotas que
corresponderían a las cantidades de los productos, calculadas aplicando el tipo vigente en la
fecha de descubrimiento de la infracción, con un mínimo de 1.200 euros.
La infracción a la que se refiere la letra d) del número anterior se sancionará con multa
pecuniaria del 50 por ciento de las cuotas del impuesto especial que corresponderían a los
productos terminados sobre los que se haya comprobado la diferencia o a los productos
terminados que se hubieran podido obtener a partir de los productos en curso o las materias
primas respecto de los cuales se haya comprobado la diferencia, calculadas aplicando el tipo
impositivo vigente en la fecha de descubrimiento de la infracción, con un mínimo de 300
euros.
La infracción a que se refiere la letra e) del número anterior se sancionará con multa
pecuniaria proporcional del 50 por ciento del beneficio fiscal aplicado a los productos
respecto de los cuales se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal o
reglamentariamente.
La sanción que corresponda conforme a lo señalado en las letras a), b), c) y e) se
incrementará en el 25 por ciento cuando se produzca comisión repetida de infracciones
tributarias. Esta circunstancia se apreciará cuando el infractor, dentro de los dos años
anteriores a la comisión de la nueva infracción, hubiese sido sancionado por resolución firme
en vía administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el número 2
anterior.
4. Por la comisión de infracciones tributarias graves podrán imponerse, además, las
siguientes sanciones:
a) El cierre temporal de los establecimientos de los que sean titulares los infractores, por
un periodo de seis meses, que será acordado, en su caso, por el Ministro de Hacienda, o el
cierre definitivo de los mismos, que será acordado, en su caso, por el Consejo de Ministros.
Podrá acordarse el cierre definitivo cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por
resolución firme en vía administrativa por la comisión de una infracción grave dentro de los
dos años anteriores que hubiese dado lugar a la imposición de la sanción de cierre temporal
del establecimiento.
b) El precintado por un período de seis meses o la incautación definitiva de los aparatos
de venta automática, cuando las infracciones se cometan a través de los mismos. Podrá
acordarse la incautación definitiva cuando el sujeto infractor hubiese sido sancionado por
resolución firme en vía administrativa por la comisión, por medio del aparato de venta
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automática, de una infracción grave dentro de los dos años anteriores que hubiera dado
lugar a la imposición de la sanción de precintado de dicho aparato.
A efectos de la imposición de las sanciones previstas en la presente letra, tendrán la
consideración de sujetos infractores tanto el titular del aparato de venta automática como el
titular del establecimiento donde se encuentra ubicado.
Salvo en los casos establecidos en el párrafo c) siguiente, la imposición de estas
sanciones será acordada por el órgano competente para la imposición de la sanción
principal.
c) No obstante, cuando la imposición de las sanciones previstas en el párrafo b) concurra
con la imposición de las previstas en el párrafo a) anterior, procederá la incautación definitiva
del aparato de venta automática siempre que se acuerde el cierre definitivo del
establecimiento. En los casos en que se produzca esta concurrencia, la imposición de las
sanciones será acordada por los órganos previstos en el párrafo a).
5. Constituye infracción tributaria leve la circulación de productos objeto de los impuestos
especiales de fabricación con fines comerciales en el ámbito territorial interno cuando, con
relación a los documentos de circulación establecidos reglamentariamente para amparar
esta circulación, existan omisiones o inadecuaciones con la realidad de datos esenciales del
documento, y no constituya infracción tributaria grave. Esta infracción se sancionará con una
multa pecuniaria proporcional del 10 por ciento de la cuota que correspondería a los
productos en circulación, con un mínimo de 600 euros.
Se consideran datos esenciales de los documentos de circulación los siguientes:
1.º Los datos necesarios para la correcta identificación de la naturaleza y cantidad de la
mercancía transportada.
2.º Los datos necesarios para la correcta identificación del expedidor, destinatario o
productos, incluido el número de documento de circulación.
3.º En el caso de precintas de circulación, la numeración o capacidad de las mismas y su
correspondencia con los recipientes sobre los que estén colocadas.
4.º El dato relativo a la fecha del inicio de la expedición.
6. Tendrá la calificación de infracción tributaria leve la tenencia, con fines comerciales, de
bebidas alcohólicas o de labores del tabaco que no ostenten marcas fiscales o las ostenten
sin cumplir los requisitos establecidos reglamentariamente al efecto, salvo cuando respecto
de la misma conducta sea de aplicación lo establecido en el apartado 2. Esta infracción se
sancionará:
a) Con multa de 150 euros por cada 1.000 cigarrillos, con un importe mínimo de 600
euros por cada infracción.
b) Con multa de 90 euros por cada kilogramo de picadura para liar, con un importe
mínimo de 600 euros por cada infracción.
c) Con multa de 10 euros por cada litro de bebidas, con un importe mínimo de 600 euros
por cada infracción.
Las sanciones establecidas en las letras a), b) y c) anteriores se graduarán
incrementando el importe de la multa en un 25 por ciento en caso de comisión repetida de
estas infracciones. La comisión repetida se apreciará cuando el sujeto infractor, dentro de los
dos años anteriores a la comisión de la nueva infracción, hubiese sido sancionado en virtud
de resolución firme en vía administrativa por la comisión de las infracciones contempladas en
este número.
7. Tendrá la calificación de infracción tributaria leve la tenencia de marcas fiscales falsas,
regeneradas o recuperadas. Esta infracción se sancionará con multa pecuniaria fija de 10
euros por cada marca fiscal falsa, regenerada o recuperada.
8. Constituye infracción tributaria leve el incumplimiento por los obligados tributarios de
los requisitos y condiciones establecidos en esta Ley y en su normativa de desarrollo para la
aplicación de un supuesto de exención o un tipo impositivo reducido en razón del destino de
los productos objeto de los impuestos especiales, cuando no constituya infracción tributaria
grave.
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La infracción tipificada en este apartado se sancionará con multa pecuniaria del 10 por
ciento del beneficio fiscal aplicado a los productos respecto de los cuales se hayan
incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal o reglamentariamente.
CAPÍTULO II
Disposiciones comunes a todos los impuestos especiales sobre el alcohol y
bebidas alcohólicas

A efectos de los impuestos especiales sobre el alcohol y las bebidas alcohólicas, se
considerará:
1. «Alcohol». El alcohol etílico o etanol clasificado en los códigos NC 2207 ó 2208.
2. «Alcohol totalmente desnaturalizado». El alcohol que contenga, como mínimo en la
proporción que se determine, las sustancias desnaturalizantes aprobadas por el Ministro de
Economía y Hacienda que alteren, en forma claramente perceptible, sus caracteres
organolépticos de olor, color y sabor, haciéndolo impropio para el consumo humano por
ingestión.
3. «Alcohol parcialmente desnaturalizado». El alcohol que contenga, como mínimo en la
proporción que se determine, las sustancias desnaturalizantes aprobadas por el Ministro de
Economía y Hacienda que lo hagan impropio para el consumo humano por ingestión y cuya
utilización en un proceso industrial determinado haya sido previamente autorizada, en la
forma y con las condiciones que se establezcan reglamentariamente.
4. «Bebida analcohólica». Aquella cuyo grado alcohólico volumétrico adquirido no sea
superior a 1,2 % vol.
5. «Cosechero». La persona física que ejerza, en nombre propio, la actividad de
elaborador de vino y sea propietario de las uvas a partir de cuyos orujos se obtiene un
alcohol o bebida derivada.
6. «Destilador artesanal». El fabricante de bebidas derivadas por destilación directa
intermitente, mediante alambiques u otros aparatos de destilación similares, que obtenga
una producción anual que no exceda de 10 hectolitros de alcohol puro.
7. «Extracto seco primitivo del mosto original de la cerveza». La materia seca natural
procedente de la molturación de la malta y de otros productos autorizados, molturados o no,
que dan lugar por digestión enzimática al concentrado azucarado existente en un mosto del
que se obtendría, mediante fermentación alcohólica, la cerveza.
8. «Grado alcohólico volumétrico adquirido». El número de volúmenes de alcohol puro, a
la temperatura de 20 Grad. C, contenido en 100 volúmenes del producto considerado a dicha
temperatura.
9. «Grado Plato». La cantidad en gramos de extracto seco primitivo del mosto original de
la cerveza contenido en 100 gramos de dicho mosto a la temperatura de 20 Grad. C.

Estarán exentas, además de las operaciones citadas en el artículo 9, las siguientes,
siempre que se cumplan las condiciones que reglamentariamente se establezcan:
1. La fabricación e importación de alcohol y de bebidas alcohólicas que se destinen a la
producción de vinagre. Se entiende por vinagre el producto clasificado en el código NC 2209.
La aplicación de la exención, en los casos de utilización de alcohol destilado de origen
agrícola, queda condicionada a que dicho alcohol lleve incorporado, como marcador, vinagre
de alcohol con cumplimento de las condiciones y en los porcentajes exigidos
reglamentariamente.
2. Las siguientes importaciones de bebidas alcohólicas:
a) Las conducidas personalmente por los viajeros mayores de diecisiete años
procedentes de terceros países, siempre que no superen los límites cuantitativos siguientes:
1.° Un litro de alcohol o bebidas derivadas; o
2.° Dos litros de productos intermedios o vinos espumosos y bebidas fermentadas, y
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3.° Cuatro litros de vino tranquilo y dieciséis litros de cerveza.

b) Los pequeños envíos expedidos, con carácter ocasional, desde un tercer país, por un
particular con destino a otro particular, sin que medie pago de ninguna clase y dentro de los
siguientes límites cuantitativos:
1.° Una botella con un contenido máximo de un litro de alcohol o bebidas derivadas; o
2.° Una botella con un contenido máximo de un litro de productos intermedios o vinos o
bebidas fermentadas espumosos, y
3.° Dos litros de vinos y bebidas fermentadas tranquilos.
3. Las bebidas alcohólicas destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y
transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por vía aérea o
marítima, a un tercer país o territorio tercero distinto de las Islas Canarias.

Se reconocerá el derecho a la devolución del impuesto, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, además de en los supuestos determinados en el
artículo 10, en los siguientes:
a) Cuando el alcohol o las bebidas alcohólicas se utilicen en la preparación de
aromatizantes para la elaboración de productos alimenticios y bebidas analcohólicas.
b) Cuando el alcohol o las bebidas alcohólicas se utilicen directamente, o como
componentes de productos semielaborados, para la producción de alimentos rellenos u
otros, siempre que el contenido de alcohol en cada caso no supere los 8,5 litros de alcohol
puro por cada 100 kilogramos de producto, en el caso de los bombones, y 5 litros de alcohol
puro por cada 100 kilogramos de producto, en el caso de otro tipo de productos.
c) La devolución a fábrica o depósito fiscal, así como la destrucción bajo control de la
Administración tributaria de bebidas alcohólicas que hayan dejado de ser adecuadas para el
consumo humano.
Artículo 23. Disposiciones particulares en relación con Canarias.

1. Sin perjuicio de lo establecido en el artículo 5, estará sujeta a los Impuestos sobre la
Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y las Bebidas Derivadas, la
introducción en las Islas Canarias de los productos comprendidos en los ámbitos objetivos
de dichos impuestos, procedentes de otros Estados miembros de la Unión Europea.
2. En el supuesto contemplado en el apartado anterior, los impuestos se devengarán en
el momento de la entrada en el archipiélago canario. No obstante, cuando los productos
introducidos se destinen directamente a una fábrica o depósito fiscal, la introducción se
efectuará en régimen suspensivo.
3. En el supuesto contemplado en el apartado 1 de este artículo, serán sujetos pasivos
de los impuestos en el mismo citados las personas que introduzcan los productos objeto de
dichos impuestos.
4. El Impuesto sobre la Cerveza será exigible en Canarias a los tipos establecidos en el
artículo 26 de esta Ley.
5. El Impuesto sobre Productos Intermedios será exigible en Canarias a los siguientes
tipos impositivos:
a) Productos intermedios con un grado alcohólico volumétrico adquirido no superior al 15
por 100 vol.: 30,14 euros por hectolitro.
b) Los demás productos intermedios: 50,21 euros por hectolitro.
6. El Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas se exigirá en Canarias al tipo de
750,36 euros por hectolitro de alcohol puro, sin perjuicio de lo dispuesto en los artículos 40 y
41 de esta Ley.
7. Los tipos a que se refieren los tres apartados anteriores se aplicarán igualmente a la
cerveza, los productos intermedios y al alcohol y bebidas derivadas, respectivamente, que se
envíen, fuera del régimen suspensivo, directamente desde fábricas o depósitos fiscales
situados en la península e islas Baleares, con destino a Canarias.
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8. Cuando se introduzcan en la península e islas Baleares productos comprendidos en

los ámbitos objetivos de los Impuestos sobre la Cerveza, sobre Productos Intermedios y
sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas por los que se hubiesen devengado tales impuestos en
Canarias, se liquidarán e ingresarán por dichos conceptos las cuotas resultantes de aplicar
la diferencia de tipos impositivos existentes entre dichos territorios en el momento de la
introducción.
9. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 9, 21 y 42, estarán exentas de los
Impuestos sobre la Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas
Derivadas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, las operaciones
siguientes:
a) Las relacionadas en los artículos 9, 21 y 42, cuando sean realizadas con productos
introducidos en las Islas Canarias procedentes de otros Estados miembros de la Unión
Europea.
b) La expedición, desde Canarias a otros Estados miembros de la Unión Europea, de
productos objeto de dichos impuestos que se encuentren en el archipiélago en régimen
suspensivo, el cual se considerará así ultimado.
10. Sin perjuicio de lo establecido en los artículos 10 y 43, tendrán derecho a la
devolución, parcial o total, de las cuotas previamente satisfechas, siempre que se cumplan
las condiciones que se establezcan reglamentariamente:
a) Los expedidores, desde la península e Islas Baleares, de productos objeto de los
Impuestos sobre Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con destino
a Canarias, por el importe de las cuotas resultantes de aplicar la diferencia de tipos
impositivos existentes entre dichos territorios en el momento del inicio de la expedición.
b) Los expedidores, desde Canarias, de productos objeto de los Impuestos sobre la
Cerveza, sobre los Productos Intermedios y sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con
destino a otro Estado miembro de la Unión Europea, por el importe total de las cuotas
satisfechas correspondientes a los productos expedidos.
11. Constituirá infracción tributaria grave:
a) La introducción en Canarias de los productos a que se refiere el apartado 1 de este
artículo, con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en esta Ley y en su
reglamento. La infracción se sancionará con multa del tanto al triple de las cuotas que
corresponderían a las cantidades de productos introducidos, calculadas aplicando los tipos a
que se refieren los apartados 4, 5 y 6 de este artículo que estén vigentes en la fecha del
descubrimiento de la infracción.
b) La introducción en la península e islas Baleares de los productos a que se refiere el
apartado 8 de este artículo con incumplimiento de las condiciones y requisitos exigidos en
esta Ley y en su reglamento. La infracción se sancionará con multa del tanto al triple de las
cuotas que corresponderían a las cantidades de productos introducidos, calculadas
aplicando la diferencia de tipos impositivos existente entre dichos territorios en el momento
del envío.
12. No serán de aplicación, por lo que se refiere a las Islas Canarias, las siguientes
disposiciones de esta Ley:
a) Los apartados 8, 10, 11, 12, 14, 15, 16, 27 y 34 del artículo 4.
b) Las letras d), e), g) y h) del apartado 1 del artículo 7.
c) Las letras c), d) y e) del apartado 2 y los apartados 3, 6 y 9 del artículo 8.
d) Los apartados c), d) y e) del apartado 1 del artículo 10.
e) El apartado 2 del artículo 13.
f) Los apartados 2, 3 y 4 del artículo 16.
g) El artículo 17.
h) El apartado 4 del artículo 8 y el apartado 7 del artículo 15, por lo que respecta
exclusivamente, en ambos casos, a la circulación intracomunitaria.
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CAPÍTULO III
Impuesto sobre la Cerveza
Artículo 24. Ambito objetivo.

1. El ámbito objetivo del Impuesto sobre la Cerveza está integrado por la cerveza y por
los productos constituidos por mezclas de cerveza con bebidas analcohólicas, clasificados
en el código NC 2206, siempre que, en ambos casos, su grado alcohólico volumétrico
adquirido sea superior a 0,5 % vol.
2. A efectos de la presente Ley se entenderá por cerveza todo producto clasificado en el
código NC 2203.
Artículo 25. Base imponible.

La base estará constituida por el volumen de productos comprendidos dentro del ámbito
objetivo del impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura de 20
Grad. C.

1. El impuesto se exigirá, con respecto a los productos comprendidos dentro de su
ámbito objetivo, conforme a los siguientes epígrafes:
Epígrafe 1.a). Productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido no superior a 1,2
por 100 vol.: 0 euros por hectolitro.
Epígrafe 1.b). Productos con un grado alcohólico adquirido superior a 1,2 por ciento vol.
y no superior a 2,8 por 100 vol.: 2,75 euros por hectolitro.
Epígrafe 2. Productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 2,8 por
100 vol. y con un grado Plato inferior a 11: 7,48 euros por hectolitro.
Epígrafe 3. Productos con un grado Plato no inferior a 11 y no superior a 15: 9,96 euros
por hectolitro.
Epígrafe 4. Productos con un grado Plato superior a 15 y no superior a 19: 13,56 euros
por hectolitro.
Epígrafe 5. Productos con un grado Plato superior a 19: 0,91 euros por hectolitro y por
grado Plato.
2. A los efectos de lo establecido en el apartado anterior, en la determinación del grado
Plato se admitirá una tolerancia de hasta 0,2 grados.
CAPÍTULO IV
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas

1. El ámbito objetivo del impuesto está integrado por el vino tranquilo, el vino espumoso,
las bebidas fermentadas tranquilas y las bebidas fermentadas espumosas.
2. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de vinos tranquilos, todos los
productos clasificados en los códigos NC 2204 y 2205, con excepción de los vinos
espumosos, que tengan:
a) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 1,2 % vol. e inferior o igual al 15
% vol., siempre que el alcohol contenido en el producto acabado proceda en su totalidad de
fermentación, o
b) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 15 % vol. e igual o inferior al 18
% vol., siempre que se hayan obtenido sin ningún aumento artificial de su graduación y que
el alcohol contenido en el producto acabado proceda en su totalidad de fermentación.
3. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de vinos espumosos, todos los
productos clasificados en los códigos NC 2204.10, 2204.21.06, 2204.21.07, 2204.21.08,
2204.21.09 y 2205, siempre que:
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a) Estén envasados en botellas con tapones en forma de champiñón sujetos por

ataduras o ligaduras, o que tengan una sobrepresión debida al anhídrico carbónico disuelto
igual o superior a 3 bares, y
b) Tengan un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 1,2 % vol., e inferior o
igual a 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el producto acabado proceda en su
totalidad de fermentación.
4. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de bebidas fermentadas tranquilas
todos los productos clasificados en los códigos NC 2204 y 2205 no comprendidos en los
apartados 2 y 3 anteriores, así como los productos clasificados en el código NC 2206, a
excepción de las bebidas fermentadas espumosas y de los productos incluidos en el ámbito
objetivo del Impuesto sobre la Cerveza, que tengan:
a) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2 % vol., e inferior o igual a 5,5
% vol., o,
b) Un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 5,5 % vol. e igual o inferior a 15
% vol., siempre que el alcohol contenido en el producto proceda en su totalidad de
fermentación.
5. A efectos de esta Ley tendrán la consideración de bebidas fermentadas espumosas
todos los productos incluidos en los códigos NC 2206.00.31 y 2206.00.39, así como los
productos incluidos en los códigos NC 2204.10, 2204.21.06, 2204.21.07, 2204.21.08,
2204.21.09, 2204.29.10 y 2205, que no estén comprendidos en los apartados 2 y 3
anteriores, siempre que:
a) Estén envasados en botellas con tapones en forma de champiñón sujetos por
ataduras o ligaduras, o que tengan una sobrepresión debida al anhídrido carbónico disuelto
igual o superior a 3 bares, y
b) Tengan un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2 % vol. e inferior o
igual a 8,5 % vol., o
c) Tengan un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 8,5 % vol. e inferior o
igual a 15 % vol., siempre que el alcohol contenido en el producto proceda en su totalidad de
fermentación.

No obstante lo establecido en los artículos 7 y 11 de esta Ley, el devengo del Impuesto
sobre el Vino y Bebidas Fermentadas, con respecto al vino recibido en régimen suspensivo
en las fábricas de productos intermedios y utilizado en la fabricación de los productos a que
se refiere el artículo 32 de esta Ley, se producirá en el momento de la salida de fábrica de
dichos productos intermedios, sin que el régimen suspensivo pueda continuarse mediante su
introducción en otras fábricas o depósitos fiscales situados dentro del ámbito territorial
interno.

objetivo de este impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura
de 20 ºC.

El impuesto se exigirá conforme a los siguientes epígrafes:
Epígrafe 1. Vinos tranquilos. 0 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 2. Vinos espumosos. 0 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 3. Bebidas fermentadas tranquilas. 0 pesetas por hectolitro.
Epígrafe 4. Bebidas fermentadas espumosas. 0 pesetas por hectolitro.
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CAPÍTULO V
Impuesto sobre Productos Intermedios

A efectos de esta Ley, tendrán la consideración de productos intermedios todos los
productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2 % vol., e inferior o
igual a 22 % vol., clasificados en los códigos NC 2204, 2205 y 2206, y que no estén
comprendidos dentro del ámbito objetivo del Impuesto sobre la Cerveza, ni en el del
Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas.

Además de los supuestos determinados en el artículo 6 de esta Ley, no estará sujeta al
Impuesto sobre Productos Intermedios, la fabricación de estos productos con las
denominaciones de origen Moriles-Montilla, Tarragona, Priorato y Terra Alta, cuando la
adición de alcohol se efectúe en una cuantía tal que su grado alcohólico volumétrico
adquirido no aumente en más del 1 % vol., siempre que tal fabricación se realice con
cumplimiento de las condiciones que se establezcan reglamentariamente.

objetivo de este impuesto, expresado en hectolitros de producto acabado a la temperatura
de 20 ºC.
Artículo 34. Tipo impositivo.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 23, el Impuesto se exigirá a los siguientes
tipos impositivos:
1. Productos intermedios con un grado alcohólico volumétrico adquirido no superior al 15
por 100 vol.: 38,48 euros por hectolitro.
2. Los demás productos intermedios: 64,13 euros por hectolitro.

Constituyen infracciones tributarias graves:
a) La existencia de diferencias en más en relación con el grado alcohólico volumétrico
adquirido del vino o las bebidas fermentadas en existencias en una fábrica de productos
intermedios o utilizados en la misma.
La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 100 por ciento de la cuota que
correspondería a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo
impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
b) La existencia de diferencias en menos en relación con el grado alcohólico volumétrico
adquirido de los productos intermedios en proceso de fabricación, en existencias en fábrica o
salidos de ella.
correspondería a la diferencia expresada en hectolitros de alcohol puro, aplicando el tipo
impositivo establecido para el Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas.
c) La existencia de diferencia en más en primeras materias, distintas del alcohol y las
bebidas derivadas, en fábricas de productos intermedios, que excedan de los porcentajes
autorizados reglamentariamente.
correspondería a los productos intermedios a cuya fabricación fuesen a destinarse las
primeras materias, presumiéndose que, salvo prueba en contrario, los productos intermedios
a que iban a destinarse tendrían un grado alcohólico volumétrico adquirido superior al 15 por
ciento vol.
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CAPÍTULO VI
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas

El ámbito objetivo del Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas estará integrado
por:
a) Todos los productos con un grado alcohólico volumétrico adquirido superior a 1,2 %
vol. clasificados en los códigos NC 2207 y 2208, incluso cuando dichos productos formen
parte de un producto clasificado en un capítulo de la nomenclatura combinada distinto del
22.
b) Los productos clasificados en los códigos NC 2204, 2205 y 2206 con un grado
alcohólico volumétrico adquirido superior al 22 % vol.
c) El alcohol que contenga productos sólidos u otros productos vegetales en solución.

No obstante lo establecido en los artículos 7 y 11 de esta Ley, el devengo del Impuesto
sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, con respecto al alcohol recibido en régimen
suspensivo en las fábricas de productos intermedios y utilizado en la fábricación de los
productos a que se refiere el artículo 32 de esta Ley, se producirá en el momento de la salida
de fábrica de dichos productos intermedios, sin que el régimen suspensivo pueda
continuarse mediante su introducción en otras fábricas o depósitos fiscales situados dentro
del ámbito territorial interno.

La base estará constituida por el volumen de alcohol puro, a la temperatura de 20 ºC.,
expresado en hectolitros, contenido en los productos objeto de impuesto.

El impuesto se exigirá al tipo de 958,94 euros por hectolitro de alcohol puro, sin perjuicio
de lo dispuesto en los artículos 23, 40 y 41.
Artículo 40. Régimen de destilación artesanal.

1. El régimen de destilación artesanal es un sistema simplificado de imposición por el
Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas, al que pueden optar por acogerse, en las
condiciones que reglamentariamente se determinen, los destiladores artesanales. Serán de
aplicación a este régimen, en tanto no se opongan a lo establecido en este artículo, las
disposiciones de los capítulos I, II y VI del Título primero de esta Ley.
2. Tributación de las bebidas obtenidas.
Las bebidas obtenidas en régimen de destilación artesanal estarán sometidas a las
tarifas siguientes:
a) Tarifa primera del régimen de destilación artesanal.
1º. Hecho imponible. Está sujeta a esta tarifa la capacidad de utilización de los aparatos
de destilación.
2º. Devengo. El impuesto se devengará en el momento en que se solicite ante la
Administración tributaria la correspondiente autorización para destilar.
3º. Sujeto pasivo. Será sujeto pasivo, en calidad de contribuyente, el destilador artesanal.
4º. Base imponible. La base imponible, expresada en hectolitros de alcohol puro, estará
constituida por el resultado de multiplicar el número de litros que expresa la capacidad de la
caldera del aparato de destilación por el coeficiente 0,016, por el grado alcohólico
volumétrico adquirido de la primera materia que se va a destilar -expresado en tanto por uno-
y por el número de días para los que se solicita la autorización para destilar.
5.º Tipo de gravamen. El impuesto se exigirá al tipo de 839,15 euros por hectolitro de
alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo será de 653,34 euros por
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hectolitro de alcohol puro. Lo dispuesto en este número se entiende sin perjuicio de lo

establecido en el artículo 41.
b) Tarifa segunda del régimen de destilación artesanal.
1º. Hecho imponible. Estará sujeta a esta tarifa la fabricación de bebidas derivadas por
destilación directa intermitente, efectuada por un destilador artesanal al amparo de este
régimen, en cantidad que exceda de la que constituye la base imponible de su tarifa primera.
2º. Devengo. El impuesto se devengará en el momento de la fabricación de las bebidas
derivadas objeto de esta tarifa.
3º. Sujeto pasivo. Será sujeto pasivo, en calidad de contribuyente, el destilador artesanal.
4º. Base imponible. Estará constituida por el número de hectolitros de alcohol puro que
exceda de la base imponible de la tarifa primera de este régimen.
5.º Tipo de gravamen. El impuesto se exigirá al tipo de 839,15 euros por hectolitro de
alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo será de 653,34 euros por
hectolitro de alcohol puro. Lo dispuesto en este número se entiende sin perjuicio de lo
establecido en el artículo 41.
3. Devolución del impuesto.
No obstante lo establecido en el apartado 5 del artículo 15 de esta Ley, los destiladores
artesanales podrán destinar las bebidas por ellos producidas a otras fábricas de bebidas
derivadas, teniendo derecho en estos supuestos a la devolución de las cuotas satisfechas
correspondientes, siempre que se cumplan los requisitos establecidos reglamentariamente.
4. Introducción de bebidas derivadas fabricadas en otros Estados miembros por
pequeños destiladores.
El tipo aplicable en relación con las bebidas derivadas fabricadas por productores
independientes situados en otros Estados miembros que obtienen una producción anual que
no exceda de 10 hectolitros de alcohol puro, será de 839,15 euros por hectolitro de alcohol
puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo será de 653,34 euros por
hectolitro de alcohol puro.
5. Infracciones y sanciones.
a) Constituirá infracción tributaria grave la utilización en el proceso de destilación de
primeras materias con una graduación alcohólica superior a la declarada en la solicitud de
autorización para destilar. La multa que se impondrá como sanción por esta infracción se
determinará por el procedimiento establecido en la letra a) del artículo 35 y tendrá una
cuantía mínima de 1.202,02 euros.
b) La comisión repetida de infracciones tributarias graves o de aquellas infracciones que
se penalizan con las sanciones especiales a que se refiere el artículo 45 de esta Ley, podrá
sancionarse, además, con la prohibición de disfrutar del régimen de destilaciones
artesanales, temporal o definitivamente.
Artículo 41. Régimen de cosechero.

Cuando las bebidas derivadas obtenidas en régimen de destilación artesanal se destinen
directamente desde fábrica al consumo de los cosecheros, en la forma y con las condiciones
que se establezcan reglamentariamente, el tipo impositivo aplicable será de 226,36 euros
por hectolitro de alcohol puro. Cuando el impuesto sea exigible en Canarias, el tipo aplicable
será de 175,40 euros por hectolitro de alcohol puro. La aplicación de estos tipos se limitará a
la cantidad de bebida equivalente a 16 litros de alcohol puro por cosechero y año.

Estarán exentas, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan, además de
las operaciones a que se refieren los artículos 9 y 21, las siguientes:
1. La fabricación e importación de alcohol que se destine a ser totalmente
desnaturalizado, así como la importación de alcohol totalmente desnaturalizado, de acuerdo
con el procedimiento que se establezca reglamentariamente o, en los supuestos de
circulación intracomunitaria, de acuerdo con las disposiciones de otro Estado miembro de la
Unión Europea.
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2. La fabricación e importación de alcohol que se destine a ser parcialmente

desnaturalizado, así como la importación de alcohol parcialmente desnaturalizado, mediante
el procedimiento que se establezca reglamentariamente, para ser posteriormente utilizado en
un fin previamente autorizado distinto del consumo humano por ingestión.
3. En los supuestos contemplados en los apartados anteriores, el beneficio de la
exención quedará condicionado al cumplimiento de las obligaciones en materia de
circulación y a la justificación del uso o destino dado al alcohol desnaturalizado.
4. La fabricación e importación de alcohol que se destine a la fabricación de
medicamentos a que se refieren la Directiva 2001/82/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 6 de noviembre de 2001, por la que se establece un código comunitario sobre
medicamentos veterinarios y la Directiva 2001/83/CE del Parlamento Europeo y del Consejo,
de 6 de noviembre de 2001, por la que se establece un código comunitario sobre
medicamentos para uso humano.
5. La fabricación e importación de alcohol que se destine a su utilización en centros de
atención médica.
6. La importación de productos clasificados en un capítulo de la nomenclatura
combinada distinto del 22 que contengan productos objeto del impuesto, cuando a su
fabricación dentro del ámbito territorial interno le sea aplicable alguno de los supuestos de
exención o de devolución establecidos en esta Ley.
7. La fabricación de alcohol en centros oficialmente reconocidos, con fines
exclusivamente docentes o científicos, siempre que no salga de los mismos.
8. La fabricación e importación de alcohol que se destine, previa la correspondiente
autorización, a la investigación científica.

Además de en los supuestos previstos en los artículos 10 y 22, se reconocerá el derecho
a la devolución del Impuesto, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, en
los supuestos de utilización de alcohol en procesos de fabricación en los que no sea posible
la utilización de alcohol desnaturalizado y siempre que el alcohol no se incorpore al producto
resultante del proceso.
Artículo 44. Normas particulares de gestión.

1. Queda prohibido el uso de aparatos portátiles para la fabricación de alcohol.
2. Tendrán la consideración de artículos prohibidos, a efectos de lo previsto en el artículo
3 de la Ley Orgánica 7/1982, de 13 de julio, los aparatos aptos para la destilación o
rectificación de alcohol, cuando no se cumplan los requisitos establecidos
reglamentariamente para su fabricación, comercio, circulación y tenencia.
3. No obstante lo establecido en el apartado 7 del artículo 15, la circulación y tenencia de
especialidades farmacéuticas y de productos clasificados en un capítulo de la nomenclatura
combinada distinto del 22, que contengan alcohol total o parcialmente desnaturalizado o
alcohol que les haya sido incorporado con aplicación de alguno de los supuestos de
exención o devolución previstos en los artículos 22 y 42, no estarán sometidas al
cumplimiento de requisito formal alguno en relación con el impuesto.

1. En los supuestos que a continuación se indican, que tendrán el carácter de
infracciones tributarias graves, se impondrán las sanciones especiales que para cada uno se
detallan:
a) La puesta en funcionamiento de los aparatos productores de alcohol incumpliendo los
trámites reglamentariamente establecidos o expirado el plazo de trabajo declarado, se
sancionará con multa pecuniaria proporcional del 150 por ciento de la cuota que resultaría de
aplicar el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infracción al
volumen de producción, expresado en hectolitros de alcohol puro a la temperatura de 20 oC,
que pudiera obtenerse en trabajo ininterrumpido desde que expiró la última declaración de
trabajo, si la hubiera, hasta la fecha del descubrimiento, con un máximo de tres meses.
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b) La rotura de precintos que posibilite el funcionamiento de los aparatos productores de

alcohol o su extracción de depósitos precintados, se sancionará con multa pecuniaria
proporcional del 100 por ciento de las cuotas calculadas según el apartado anterior o de la
correspondiente a la capacidad total del depósito, respectivamente, salvo que de dicha
rotura se haya dado conocimiento a la Administración con anterioridad a su descubrimiento
por ésta.
c) Las diferencias en más en primeras materias en fábricas de alcohol que excedan de
los porcentajes autorizados reglamentariamente, se sancionarán con multa pecuniaria
proporcional del 100 por ciento de la cuota que correspondería al alcohol puro que se
pudiera fabricar utilizando dichas primeras materias.
d) La falta de marcas fiscales o de reconocimiento, superior al 0,5 por 1.000 de las
utilizadas, en los recuentos efectuados en los establecimientos autorizados para el
embotellado de bebidas derivadas, se sancionará con multa pecuniaria proporcional del 150
por ciento de las cuotas que resultarían de aplicar el tipo impositivo vigente en el momento
del descubrimiento de la infracción al volumen de alcohol puro correspondiente a la cantidad
de bebidas derivadas cuya circulación pudiese haber sido amparada por dichas marcas,
supuestas las bebidas con un grado alcohólico volumétrico adquirido de 40 por ciento vol. y
embotelladas en los envases de mayor capacidad según tipo de marca.
2. La regeneración de alcoholes total o parcialmente desnaturalizados constituirá
infracción tributaria grave que se sancionará, sin perjuicio de la exigencia de la cuota
tributaria, con multa pecuniaria proporcional del triple de la cuantía resultante de aplicar al
volumen de alcohol regenerado, expresado en hectolitros de alcohol puro, a la temperatura
de 20ºC, el tipo impositivo vigente en el momento del descubrimiento de la infracción,
pudiendo imponerse, además, la sanción del cierre del establecimiento en que se produjo
dicha regeneración, de acuerdo con lo previsto en el apartado 4 del artículo 19 de esta ley.
Se considerará que el alcohol total o parcialmente desnaturalizado ha sido regenerado
cuando no se justifique su uso o destino.
CAPÍTULO VII
Impuesto sobre Hidrocarburos

1. A los efectos de esta Ley, se incluyen en el ámbito objetivo del Impuesto sobre
Hidrocarburos los siguientes productos:
a) Los productos clasificados en los códigos NC 2705, 2706, 2707, 2709, 2710, 2711,
2712 y 2715.
b) Los productos clasificados en los códigos NC 2901 y 2902.
c) Los productos clasificados en el código NC 3403.
d) Los productos clasificados en el código NC 3811.
e) Los productos clasificados en el código NC 3817.
f) El alcohol etílico producido a partir de productos agrícolas o de origen vegetal
clasificado en el código NC 2207.20.00, cuando se destine a un uso como carburante, como
tal o previa modificación o transformación química.
g) Los productos que se indican a continuación cuando se destinen a un uso como
combustible o como carburante:
1.º El alcohol metílico clasificado en el código NC 2905.11.00 y obtenido a partir de
productos de origen agrícola o vegetal, ya se utilice como tal o previa modificación o
transformación química.
2.º Los productos clasificados en los códigos NC 1507 a 1518, ya se utilicen como tales
o previa modificación o transformación química, incluidos los productos clasificados en los
códigos NC 2710.20, 3826.00.10 y 3826.00.90 obtenidos a partir de aquellos.
2. Estarán también incluidos en el ámbito objetivo del impuesto los productos no
comprendidos en el apartado anterior destinados a ser utilizados como carburante, como
aditivos para carburantes o para aumentar el volumen final de determinados carburantes.
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3. Se comprenderán, igualmente, en el ámbito objetivo del impuesto aquellos

hidrocarburos no previstos en el apartado 1 -a excepción del carbón, el lignito, la turba u
otros hidrocarburos sólidos- destinados a ser utilizados como combustibles.

1. No estarán sujetas al impuesto las operaciones de autoconsumo que impliquen:
a) La utilización de hidrocarburos que se encuentren en régimen suspensivo, en usos
distintos de los de carburante o combustible.
b) La utilización de hidrocarburos como combustible en el proceso de fabricación, en
régimen suspensivo, de hidrocarburos.
2. Los hidrocarburos ya puestos a consumo en el ámbito territorial comunitario no interno
contenidos en los depósitos normales de vehículos automóviles comerciales y destinados a
ser utilizados como carburantes de dichos vehículos, así como los contenidos en
contenedores especiales y destinados al funcionamiento de los sistemas que equipan dichos
contenedores en el curso del transporte, no estarán sometidos al Impuesto sobre
Hidrocarburos en el ámbito territorial interno. A efectos de este precepto y de los apartados 5
y 6 del artículo 51, se consideran:
a) "Depósitos normales":
- Los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los medios de
transporte del mismo tipo que el medio de transporte considerado y cuya disposición
permanente permita el uso directo del carburante, tanto para la tracción de los vehículos
como, en su caso, para el funcionamiento, durante el transporte, de los sistemas de
refrigeración u otros sistemas. Se consideran igualmente como depósitos normales los
depósitos de gas adaptados a medios de transporte que permitan la utilización directa del
gas como carburante, así como los depósitos adaptados a otros sistemas de los que pueda
estar equipado el medio de transporte.
- Los depósitos fijados de manera permanente por el constructor en todos los
contenedores del mismo tipo que el contenedor de que se trate y cuya disposición
permanente permita el uso directo del carburante para el funcionamiento, durante el
transporte, de los sistemas de refrigeración u otros sistemas de los que estén equipados los
contenedores para usos especiales.
b) "Contenedores especiales": los contenedores equipados de dispositivos
especialmente adaptados para los sistemas de refrigeración, oxigenación, aislamiento
térmico u otros sistemas.

1. La base del impuesto estará constituida por el volumen de productos objeto del
impuesto, expresados en miles de litros a la temperatura de 15 Grad. C. Sin embargo, para
aquellos productos cuyo tipo impositivo se establece por referencia a unidades de peso o de
energía, la base estará constituida por el peso del producto expresado en toneladas
métricas, o por su poder energético expresado en gigajulios (GJ).
2. La determinación del volumen en función de la temperatura se efectuará mediante las
tablas de la Organización Internacional de Nomenclatura con la referencia ISO 91/1-1982.

1. A los efectos de este impuesto, se establecen las siguientes definiciones:
a) Gasolina con plomo: los productos clasificados, con independencia de su destino, en
los códigos NC 2710.12.31, 2710.12.51 y 2710.12.59.
b) Gasolina sin plomo: los productos clasificados, con independencia de su destino, en
los códigos NC 2710.12.41, 2710.12.45 y 2710.12.49.
c) Los demás aceites ligeros: los productos clasificados en los códigos NC 2710.12.11 a
2710.12.90 que no sean gasolina con plomo o gasolina sin plomo. Cuando se trate de
productos clasificados en los códigos NC 2710.12.21 y 2710.12.25, las disposiciones que se
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derivan de su inclusión en este apartado sólo serán aplicables a los movimientos

comerciales al por mayor.
d) Queroseno: los productos clasificados en los códigos NC 2710.19.21 y 2710.19.25.
e) Los demás aceites medios: los productos clasificados en los códigos NC 2710.19.11 a
2710.19.29 que no sean queroseno. Cuando se trate de productos clasificados en el código
NC 2710.19.29, las disposiciones que se derivan de su inclusión en este apartado solo serán
aplicables a los movimientos comerciales al por mayor.
f) Gasóleo: los productos clasificados en los códigos NC 2710.19.31 a 2710.19.48 y
2710.20.11 a 2710.20.19.
g) Fuelóleo: los productos clasificados en los códigos NC 2710.19.51 a 2710.19.68 y
2710.20.31 a 2710.20.39.
h) Gas licuado de petróleo (GLP): los productos clasificados en los códigos NC
2711.12.11 a 2711.19.00.
i) Gas natural: los productos clasificados en los códigos NC 2711.11.00 y 2711.21.00.
j) Bioetanol: los productos a que se refiere el artículo 46.1.f).
k) Biometanol: los productos a que se refiere el artículo 46.1.g).1.º
l) Biodiesel: los productos a que se refiere el artículo 46.1.g).2.º
m) Biocarburantes: el biometanol y el biodiesel, cuando se utilicen como carburantes, y
el bioetanol.
n) Biocombustibles: el biometanol y el biodiesel cuando se utilicen como combustibles.
ñ) Otros hidrocarburos sometidos a control: los productos clasificados en los códigos NC
2707.10, 2707.20, 2707.30, 2707.50, 2901.10, 2902.20, 2902.30, 2902.41, 2902.42, 2902.43
y 2902.44.
o) Se considerará definido en este artículo cualquier otro producto al que, de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 20.2 de la Directiva 2003/96/CE del Consejo, de 27 de octubre
de 2003, por la que se reestructura el régimen comunitario de imposición de los productos
energéticos y de la electricidad, resulten de aplicación las disposiciones de control y
circulación previstas en la Directiva 2008/118/CE, del Consejo, de 16 de diciembre de 2008,
relativa al régimen general de los impuestos especiales, y por la que se deroga la Directiva
92/12/CEE.
2. A efectos de este impuesto se considerará:
a) Uso como carburante: la utilización de un producto comprendido en el ámbito objetivo
del Impuesto sobre Hidrocarburos con fines de combustión en cualquier tipo de motor.
b) Uso como combustible: la utilización de un hidrocarburo mediante combustión con
fines de calefacción, que no constituya uso como carburante.

1. El tipo de gravamen aplicable se formará mediante la suma del tipo general y del tipo
especial. Para los epígrafes en los que no se determinen un tipo general y un tipo especial,
el tipo de gravamen será el establecido en el epígrafe. Dichos tipos son los que se indican en
las tarifas y epígrafes que figuran a continuación:
Tarifa 1.ª:
Epígrafe 1.1 Gasolinas con plomo: 433,79 euros por 1.000 litros de tipo general y 72
euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.2.1 Gasolinas sin plomo de 98 I.O. o de octanaje superior: 431,92 euros
por 1.000 litros de tipo general y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.2.2 Las demás gasolinas sin plomo: 400,69 euros por 1.000 litros de tipo
general y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.3 Gasóleos para uso general: 307 euros por 1.000 litros de tipo general y 72
euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.4 Gasóleos utilizables como carburante en los usos previstos en el apartado 2
del artículo 54 y, en general, como combustible: 78,71 euros por 1.000 litros de tipo general
y 18 euros por 1.000 litros de tipo especial.
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Epígrafe 1.5 Fuelóleos: 14 euros por tonelada de tipo general y 3 euros por tonelada de
tipo especial.
Epígrafe 1.6 GLP para uso general: 57,47 euros por tonelada.
Epígrafe 1.8 GLP destinados a usos distintos a los de carburante: 15 euros por tonelada.
Epígrafe 1.9 Gas natural para uso general: 1,15 euros por gigajulio.
Epígrafe 1.10.1 Gas natural destinado a usos distintos a los de carburante, así como el
gas natural destinado al uso como carburante en motores estacionarios: 0,65 euros por
gigajulio.
Epígrafe 1.10.2 Gas natural destinado a usos con fines profesionales siempre y cuando
no se utilicen en procesos de cogeneración y generación directa o indirecta de energía
eléctrica: 0,15 euros por gigajulio.
A efectos de lo previsto en este Epígrafe se considera gas natural destinado a usos con
fines profesionales los suministros de gas natural efectuados para su consumo en plantas e
instalaciones industriales, con exclusión del que se utilice para producir energía térmica útil
cuyo aprovechamiento final se produzca en establecimientos o locales que no tengan la
condición de plantas o instalaciones industriales. Asimismo, tendrá la consideración de gas
natural destinado a usos con fines profesionales el gas natural utilizado en cultivos agrícolas.
Epígrafe 1.11 Queroseno para uso general: 306 euros por 1.000 litros de tipo general
y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.12 Queroseno destinado a usos distintos de los de carburante: 78,71 euros
por 1.000 litros.
Epígrafe 1.13 Bioetanol y biometanol para uso como carburante:
a) Bioetanol y biometanol mezclado con gasolinas sin plomo de 98 I.O. o de octanaje
superior: 431,92 euros por 1.000 litros de tipo general y 72 euros por 1.000 litros de tipo
especial.
b) Bioetanol y biometanol, mezclado con las demás gasolinas sin plomo o sin mezclar:
400,69 euros por 1.000 litros de tipo general y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.14 Biodiésel para uso como carburante: 307 euros por 1.000 litros de tipo
general y 72 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.15 Biodiésel para uso como carburante en los usos previstos en el apartado 2
del artículo 54 y, en general, como combustible, y biometanol para uso como combustible:
78,71 euros por 1.000 litros de tipo general y 18 euros por 1.000 litros de tipo especial.
Epígrafe 1.16 (Suprimido).
Epígrafe 1.17 (Suprimido).
Tarifa 2.ª:
Epígrafe 2.1. Alquitranes de hulla y demás productos clasificados en el código NC 2706:
el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.2. Benzoles y demás productos clasificados en los códigos NC 2707.10,
2707.20, 2707.30 y 2707.50: el tipo establecido para el epígrafe 1.1.
Epígrafe 2.3. Aceites de creosota clasificados en el código NC 2707.91.00: el tipo
establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.4. Aceites brutos y demás productos clasificados en el código NC 2707 y no
comprendidos en los epígrafes 2.2 y 2.3: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.5. Aceites crudos condensados de gas natural, clasificados en el código NC
2709, para uso general: el tipo establecido para el epígrafe 1.11.
Epígrafe 2.6. Aceites crudos condensados de gas natural, clasificados en el código NC
2709, destinados a usos distintos a los de carburante: el tipo establecido para el epígrafe
1.12.
Epígrafe 2.7. Los demás productos clasificados en el código NC 2709: el tipo establecido
para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.8 Gasolinas especiales y demás productos clasificados, con independencia
de su destino, en los códigos NC 2710.12.11, 2710.12.15, 2710.12.21, 2710.12.25,
2710.12.70 y 2710.12.90: el tipo establecido para el epígrafe 1.1.
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Epígrafe 2.9. Aceites medios distintos de los querosenos clasificados, con independencia
de su destino, en los códigos NC 2710.19.11, 2710.19.15 y 2710.19.29, para uso general: el
tipo establecido para el epígrafe 1.11.
Epígrafe 2.10. Aceites medios distintos de los querosenos clasificados, con
independencia de su destino, en los códigos NC 2710.19.11, 2710.19.15 y 2710.19.29 y
destinados a usos distintos a los de carburante: el tipo establecido para el epígrafe 1.12.
Epígrafe 2.11 Aceites pesados y preparaciones clasificados, con independencia de su
destino, en los códigos NC 2710.19.71, 2710.19.75, 2710.19.81, 2710.19.83, 2710.19.85,
2710.19.87, 2710.19.91, 2710.19.93, 2710.19.99 y 2710.20.90: el tipo establecido para el
epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.12. Hidrocarburos gaseosos clasificados en el código NC 2711.29.00 y
productos clasificados en el código NC 2705, para uso general: el tipo establecido para el
epígrafe 1.9.
Epígrafe 2.13.1 Hidrocarburos gaseosos clasificados en el código NC 2711.29.00 y
productos clasificados en el código NC 2705, así como el biogás, destinados a usos distintos
a los de carburante, o a usos como carburante en motores estacionarios: el tipo establecido
para el epígrafe 1.10.1.
Epígrafe 2.13.2 Hidrocarburos gaseosos clasificados en el código NC 2711.29.00 y
productos clasificados en el código NC 2705, así como el biogás, destinados a usos con
fines profesionales siempre y cuando no se utilicen en procesos de generación y
cogeneración eléctrica: el tipo establecido para el epígrafe 1.10.2.
Para la aplicación de estos dos últimos epígrafes se considera "biogás" el combustible
gaseoso producido a partir de la biomasa y/o a partir de la fracción biodegradable de los
residuos y que puede ser purificado hasta alcanzar una calidad similar a la del gas natural,
para uso como biocarburante, o el gas producido a partir de madera.
Epígrafe 2.14. Vaselina y demás productos clasificados en el código NC 2712: el tipo
Epígrafe 2.15. Mezclas bituminosas clasificadas en el código NC 2715: el tipo
Epígrafe 2.16. Hidrocarburos de composición química definida, incluidos en el ámbito
objetivo del impuesto y clasificados en los códigos NC 2901 y 2902: el tipo establecido para
el epígrafe 1.1.
Epígrafe 2.17. Preparaciones clasificadas en el código NC 3403: el tipo establecido para
el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.18. Preparaciones antidetonantes y aditivos clasificados en el código NC
3811: el tipo establecido para el epígrafe 1.1.
Epígrafe 2.19. Mezclas de alquilbencenos y mezclas de alquilnaftalenos clasificadas en
el código NC 3817: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
Epígrafe 2.20 Desechos de aceites clasificados en los códigos NC 2710.91.00 y
2710.99.00: el tipo establecido para el epígrafe 1.5.
2. A los productos comprendidos en los apartados 2 y 3 del artículo 46 se les aplicarán
los tipos impositivos correspondientes a aquellos hidrocarburos comprendidos en la tarifa 1ª
del impuesto cuya capacidad de utilización resulte equivalente, según se deduzca del
expediente de autorización de utilización a que se refiere el apartado 1 del artículo 54 de
esta Ley.
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 7 del artículo 8, la aplicación de los tipos
impositivos fijados en este artículo quedará condicionada al cumplimiento de los requisitos
que se hayan previsto reglamentariamente, incluidos, en su caso, la adición de trazadores y
marcadores, la utilización realmente dada a los productos o el empleo de medios de pago
específicos.
4. En los suministros de gas natural a instalaciones con un único punto de suministro y
destinado a ser utilizado como combustible tanto a usos profesionales, como a otros usos,
se aplicarán los tipos impositivos regulados en los epígrafes 1.10.1 y 1.10.2 del apartado 1
de este artículo en función del porcentaje utilizado en cada uno de los distintos usos,
conforme al procedimiento que se establezca reglamentariamente.
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Artículo 50 bis. Tipos impositivos para biocarburantes y biocombustibles.

1. Los biocarburantes y biocombustibles tributarán por este impuesto a los tipos
impositivos establecidos en los epígrafes 1.13 a 1.15 de la tarifa 1.ª establecida en el
apartado 1 del artículo 50 de esta Ley. Dichos tipos se aplicarán exclusivamente sobre el
volumen de biocarburante o de biocombustible sin que puedan aplicarse sobre el volumen
de otros productos con los que pudieran utilizarse mezclados.
2. Siempre que la evolución comparativa de los costes de producción de los productos
petrolíferos y de los biocarburantes y biocombustibles así lo aconseje, las Leyes de
Presupuestos Generales del Estado podrán fijar el importe de los tipos impositivos previstos
en los epígrafes 1.13 a 1.15 en atención a las referidas circunstancias estableciendo, en su
caso, tipos de gravamen de importe positivo.
Artículo 50 ter. Tipo impositivo autonómico.

(Derogado).

Además de las operaciones a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, estarán exentas,
en las condiciones que reglamentariamente se establezcan y sin perjuicio de lo dispuesto en
el apartado 4 del artículo 53, las siguientes operaciones:
1. La fabricación e importación de gas natural y de productos incluidos en el ámbito
objetivo del impuesto comprendidos en su tarifa 2.ª, que se destinen a ser utilizados en usos
distintos a los de carburante o combustible.
2. La fabricación e importación de productos incluidos en el ámbito objetivo del impuesto
que se destinen a:
a) Su utilización como carburante en la navegación aérea, con excepción de la aviación
privada de recreo.
b) Su utilización como carburante en la navegación, incluida la pesca, con excepción de
la navegación privada de recreo.
c) La producción de electricidad en centrales eléctricas o a la producción de electricidad
o a la cogeneración de electricidad y de calor en centrales combinadas.
A los efectos de la aplicación de esta exención se consideran:
"Central eléctrica": La instalación cuya actividad de producción de energía eléctrica
queda comprendida en el ámbito de aplicación de la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del
Sector Eléctrico, y cuyo establecimiento y funcionamiento hayan sido autorizados con arreglo
a lo establecido en el título IV de dicha Ley.
"Central combinada": La instalación cuya actividad de producción de electricidad o de
cogeneración de energía eléctrica y calor útil para su posterior aprovechamiento energético
queda comprendida en el ámbito de aplicación de la Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del
Sector Eléctrico, y cuyo establecimiento y funcionamiento han sido autorizados con arreglo a
lo establecido en el título IV de dicha Ley.
La aplicación de esta exención deberá ser solicitada previamente a la oficina gestora por
el titular de las centrales de producción eléctrica o de las centrales combinadas de
cogeneración de electricidad y autorizada por dicha oficina.
d) Su utilización como carburante en el transporte por ferrocarril.
e) Su utilización en la construcción, modificación, pruebas y mantenimiento de aeronaves
y embarcaciones.
f) Su utilización en operaciones de dragado de vías navegables y puertos.
g) Su inyección en altos hornos con fines de reducción química, añadidos al carbón que
se utilice como combustible principal, incluso si de dicha inyección se deriva,
secundariamente, una combustión aprovechada con fines de calefacción.
La aplicación de la exención con respecto a la utilización de gasóleo en los supuestos a
que se refiere el presente apartado 2 quedará condicionada, salvo en el supuesto de
operaciones de autoconsumo sujetas, a que el gasóleo lleve incorporados los trazadores y
marcadores exigidos reglamentariamente para la aplicación del tipo reducido.
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3. La fabricación o importación de biocarburantes o biocombustibles, en el campo de los

proyectos piloto para el desarrollo tecnológico de productos menos contaminantes. La
exención sólo alcanzará al biocarburante o al biocombustible sin que pueda aplicarse
respecto de otros productos con los que pudieran utilizarse mezclados.
A los efectos de este apartado y del artículo 52.c) de esta Ley, tendrán la consideración
de «proyectos piloto para el desarrollo tecnológico de productos menos contaminantes» los
proyectos de carácter experimental y limitados en el tiempo, relativos a la producción o
utilización de los productos indicados y dirigidos a demostrar la viabilidad técnica o
tecnológica de su producción o utilización, con exclusión de la ulterior explotación industrial
de sus resultados. Podrá considerarse acreditado el cumplimiento de estas condiciones
respecto de los proyectos que afecten a una cantidad reducida de productos que no exceda
de la que se determine reglamentariamente.
4. La fabricación e importación de los productos clasificados en el código NC 2705 y del
biogás, que se destinen a la producción de electricidad o a la cogeneración de electricidad y
calor o a su autoconsumo en las instalaciones donde se hayan generado.
A los efectos de la aplicación de esta exención, la producción de electricidad o la
cogeneración de electricidad y calor, deben realizarse en una instalación cuya actividad de
producción de energía eléctrica o de cogeneración de energía eléctrica y calor útil para su
posterior aprovechamiento energético queda comprendida en el ámbito de aplicación de la
Ley 24/2013, de 26 de diciembre, del Sector Eléctrico, y cuyo establecimiento y
funcionamiento hayan sido autorizados con arreglo a lo establecido en el Título IV de dicha
Ley.
5. La importación de carburantes contenidos en los depósitos normales de los
automóviles de turismo, así como el contenido en depósitos portátiles hasta un máximo de
10 litros por vehículo, sin perjuicio de la aplicación de la normativa vigente en materia de
tenencia y transporte de carburantes.
6. La importación de carburantes contenidos en los depósitos normales de vehículos
automóviles comerciales y de contenedores especiales, con un máximo de 200 litros.

Se reconocerá el derecho a la devolución de las cuotas satisfechas por el impuesto, en
las condiciones que se establezcan reglamentariamente, además de en los supuestos
contemplados en el artículo 10, en los siguientes:
a) El consumo, directo o indirecto, de productos objeto del impuesto a los que sean de
aplicación los tipos establecidos en su tarifa 1.ª, excepto el gas natural, en usos distintos a
los de combustible y carburante, por los titulares de explotaciones industriales.
b) El avituallamiento de gasóleo a embarcaciones que realicen navegación distinta de la
privada de recreo. La devolución queda condicionada a que el gasóleo suministrado lleve
incorporados los trazadores y marcadores exigidos reglamentariamente para la aplicación
del tipo reducido.
c) La utilización de productos objeto del impuesto en proyectos piloto para el desarrollo
tecnológico de productos menos contaminantes, en particular, de los combustibles y
carburantes obtenidos a partir de recursos renovables.
d) La devolución a fábrica o depósito fiscal de productos objeto del impuesto que
accidentalmente hayan resultado mezclados con otros o contaminados.
Artículo 52 bis. Devolución parcial por el gasóleo de uso profesional.

1. Los titulares de los vehículos citados en el apartado 2 que cumplan los requisitos
establecidos en el mismo tendrán derecho a una devolución parcial del Impuesto sobre
Hidrocarburos satisfecho o soportado respecto del gasóleo de uso general que haya sido
utilizado como carburante en el motor de aquéllos.
2. Los vehículos a que se refiere el apartado 1 son los siguientes:
a) Los vehículos de motor o conjuntos de vehículos acoplados destinados
exclusivamente al transporte de mercancías por carretera, por cuenta ajena o por cuenta
propia, y con un peso máximo autorizado igual o superior a 7,5 toneladas.
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b) Los vehículos de motor destinados al transporte de pasajeros, regular u ocasional,

incluidos en las categorías M2 o M3 de las establecidas en la Directiva 70/156/CEE del
Consejo, de 6 de febrero de 1970, relativa a la aproximación de las legislaciones de los
Estados miembros sobre la homologación de los vehículos a motor y de sus remolques.
c) Los taxis. A estos efectos se entiende por taxi el turismo destinado al servicio público
de viajeros bajo licencia municipal y provisto de aparato taxímetro.
3. Los titulares de los vehículos mencionados en el apartado anterior deberán hallarse en
posesión del correspondiente título administrativo que, en su caso, habilite para el ejercicio
de la actividad, de acuerdo con lo previsto en la Ley 16/1987, de 30 de julio, de Ordenación
de los Transportes Terrestres, y en su normativa de desarrollo. Igualmente, los indicados
titulares deberán hallarse en posesión de los permisos y autorizaciones precisos para el
ejercicio de su actividad que deban expedir las autoridades autonómicas o locales.
Cuando se trate de titulares no residentes en territorio español con residencia o
establecimiento permanente en el resto del territorio de la Unión Europea, deberán hallarse
en posesión de las autorizaciones administrativas que establezca la normativa del respectivo
Estado miembro para el ejercicio de la actividad correspondiente.
4. La base de la devolución estará constituida por el volumen de gasóleo que haya sido
adquirido por el interesado y destinado a su utilización como carburante en los vehículos
mencionados en el apartado 2 anterior. La base así determinada se expresará en miles de
litros.
5. (Suprimida)
6.a) El tipo estatal de la devolución, expresado en euros por 1.000 litros, será el importe
positivo resultante de restar la cantidad de 306 euros del tipo general del epígrafe 1.3 y la
cantidad de 48 euros del tipo especial, vigentes en el momento de generarse el derecho a la
devolución.
b) El tipo estatal de la devolución podrá ser modificado por la Ley de Presupuestos
Generales del Estado.
c) La cuantía máxima de la devolución a percibir no excederá de la que correspondería
a 50.000 litros por vehículo y año, salvo que se trate de taxis, en cuyo caso la cuantía
máxima de la devolución no excederá de la que correspondería a 5.000 litros por taxi y año.
Por el Ministro de Hacienda y Función Pública se podrá disponer el fraccionamiento de estos
límites para su aplicación en relación con períodos de tiempo inferiores al año.
7. El procedimiento para la práctica de la devolución se establecerá por el Ministro de
Economía y Hacienda y podrá comprender, entre otros, los siguientes aspectos:
a) La obligación de que los interesados se inscriban en un registro específico y de que
presenten declaraciones tributarias comprensivas de los datos de su actividad que sean
relevantes para la gestión y comprobación de la devolución.
b) La obligación de que los interesados utilicen medios de pago específicos para la
adquisición del gasóleo respecto del cual soliciten la devolución. En los casos en que se
establezca, la utilización obligatoria de medios de pago específicos para la adquisición del
gasóleo respecto del cual se solicite la devolución tendrá la consideración de declaración
tributaria por medio de la cual se solicita la devolución.
c) La obligación, para las entidades emisoras de los referidos medios de pago
específicos y para los vendedores de gasóleo que los acepten, de proporcionar a la
Administración Tributaria la información derivada de la utilización de éstos por los solicitantes
de la devolución.
8. La utilización de los medios de pago específicos a que se refiere el apartado 7 anterior
con objeto de simular una adquisición de gasóleo que indebidamente generase el derecho a
la devolución regulada en este artículo constituirá infracción tributaria grave y será
sancionada con multa pecuniaria proporcional del triple del importe de la adquisición
simulada, con un importe mínimo de 3.000 euros. A los efectos de la imputación de la
responsabilidad por la comisión de estas infracciones, tendrán la consideración de autores
los titulares de los referidos medios de pago, salvo en el caso de sustracción de los mismos
debidamente denunciada.
9. La utilización de gasóleo por el que se solicite la devolución regulada en este artículo
en motores distintos de los de los vehículos mencionados en el apartado 2 está prohibida. La
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inobservancia de esta prohibición constituirá una infracción tributaria grave que será
sancionada de acuerdo con lo previsto en el artículo 55.
10. Lo establecido en el apartado anterior se entiende sin perjuicio de las
responsabilidades en que incurran quienes suministren gasóleo por el que se solicite la
devolución a personas no autorizadas para recibirlo. A efectos de la aplicación de lo previsto
en los artículos 8.6 y 15.11, el gasóleo por el que se solicite la devolución tendrá la
consideración de gasóleo al que se ha aplicado un tipo reducido en razón de su destino.
Artículo 52 ter. Devolución parcial por el gasóleo empleado en la agricultura y ganadería.

Uno. a) Se reconoce el derecho a la devolución de las cuotas del Impuesto sobre
Hidrocarburos satisfechas o soportadas por los agricultores con ocasión de las adquisiciones
de gasóleo que haya tributado al tipo de epígrafe 1.4 del artículo 50.1 de la Ley 38/1992, de
28 de diciembre, de Impuestos Especiales, que hayan efectuado durante el año natural
anterior.
b) El importe de las cuotas a devolver será igual al resultado de aplicar el tipo de 63,71
euros por 1.000 litros sobre una base constituida por el volumen de gasóleo efectivamente
empleado en la agricultura, incluida la horticultura, ganadería y silvicultura durante el período
indicado, expresado en miles de litros.
Dos. A los efectos de esta devolución, se consideran agricultores las personas o
entidades que, en el periodo indicado, hayan tenido derecho a la utilización de gasóleo que
tributa al tipo del epígrafe 1.4 del artículo 50.1 de la Ley 38/1992 y que, efectivamente, lo
hayan empleado como carburante en la agricultura, incluida la horticultura, ganadería y
silvicultura, y que, además, hayan estado inscritos, en relación con el ejercicio de dichas
actividades, en el Censo de Empresarios, Profesionales y Retenedores al que se refiere la
disposición adicional quinta de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Tres. La devolución se llevará a cabo por el procedimiento que establezca el Ministro de
Economía y Hacienda y podrá comprender la obligación de que los interesados presenten
declaraciones tributarias, incluso de carácter censal.

1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 17 del artículo 4 de esta Ley, tendrán la
consideración de fábrica:
a) Los establecimientos en que se sometan los productos objeto del impuesto definidos
en el apartado 1 del artículo 49 de esta Ley a un tratamiento definido, según el concepto
establecido en la nota complementaria número 5 del capítulo 27 de la nomenclatura
combinada.
b) Siempre que lo soliciten sus titulares, los establecimientos en que se sometan
productos objeto del impuesto, comprendidos en la tarifa 1.ª del mismo, a una
transformación química. A estos efectos, se entenderá por “transformación química”
cualquier operación que tenga por objeto la transformación molecular del producto que se
somete a la misma.
2. No obstante lo establecido en el apartado 18 del artículo 4 de esta Ley, no tendrán la
consideración de fabricación las operaciones mediante las cuales el usuario de un producto
objeto del impuesto vuelva a utilizarlo en el mismo establecimiento, siempre que el impuesto
satisfecho por el mismo no sea inferior al que corresponda al producto reutilizado.
3. No obstante lo establecido en el apartado 17 del artículo 4 de esta Ley, no tendrán la
consideración de fábrica los establecimientos en los que se obtengan, de forma accesoria,
pequeñas cantidades de productos objeto del impuesto. Reglamentariamente se establecerá
un procedimiento simplificado para la liquidación y pago del impuesto en estos supuestos.
4. La circulación, tenencia y utilización de gas natural y la de los productos incluidos en
el ámbito objetivo del Impuesto sobre Hidrocarburos y no comprendidos en las definiciones
del artículo 49.1 de esta Ley no estará sometida a requisitos formales específicos en relación
con dicho impuesto, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 6 y de la obligación de
justificar su origen y procedencia por los medios de prueba admisibles en derecho.
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5. En relación con los productos comprendidos en la tarifa 2.ª y con el gas natural a los
que se aplique la exención establecida en el artículo 51.1 de esta Ley, se observarán las
siguientes reglas particulares:
a) Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 1.a) del presente artículo, no tendrá la
consideración de fabricación la obtención de productos comprendidos en la tarifa 2.ª, a partir
de otros igualmente incluidos en dicha tarifa por los que ya se hubiera ultimado el régimen
suspensivo. Ello no obstará el cumplimiento de los requisitos que, en su caso, resulten
exigibles en relación con la aplicación de la exención prevista en el artículo 51.1 de esta Ley.
b) Cuando el gas natural o los productos comprendidos en la tarifa 2.ª a los que se
refiere este apartado se destinen de forma sobrevenida a un uso como combustible o
carburante, el impuesto será exigible a quien los destine o comercialice con destino a tales
fines con arreglo al procedimiento que reglamentariamente se establezca.
6. En los intercambios intracomunitarios de gas natural se observarán las siguientes
reglas:
a) No serán de aplicación los procedimientos a que se refieren los apartados 2, 3 y 4 del
artículo 16 de esta Ley.
b) Cuando la recepción, en el ámbito territorial interno, de gas natural procedente del
ámbito territorial comunitario no interno se produzca directamente en un depósito fiscal,
incluidos los gasoductos y redes de gasoductos de conformidad con lo establecido en el
artículo 4.10, dicha recepción se entenderá efectuada en régimen suspensivo y serán de
aplicación, con carácter general, las normas previstas en esta Ley para los productos objeto
de los impuestos especiales de fabricación que se hallen al amparo de dicho régimen.
c) En los supuestos, distintos de los señalados en la letra anterior, de recepción en el
ámbito territorial interno de gas natural procedente del ámbito territorial comunitario no
interno, los receptores estarán sometidos al mismo régimen que los destinatarios registrados
a que se refiere el apartado 11 del artículo 4, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 4
del presente artículo.
d) En los envíos de gas natural efectuados desde el ámbito territorial interno con destino
al ámbito territorial comunitario no interno, los expedidores deberán acreditar, cuando sean
requeridos para ello, que el destinatario es una empresa registrada al efecto en el Estado
miembro de destino de que se trate, con arreglo a la normativa que dicho Estado miembro
establezca y que el gas natural ha sido recibido por el destinatario.
Artículo 54. Prohibiciones y limitaciones de uso.

1. La utilización como carburante de los productos a que se refiere el apartado 2 del
artículo 46 de esta Ley, o como combustible de los hidrocarburos a que se refiere el apartado
3 de dicho artículo, está prohibida, salvo que haya sido expresamente autorizada por el
Ministro de Economía y Hacienda como consecuencia de la resolución de un expediente que
se iniciará a petición de los interesados y en el que se determinará cual es el hidrocarburo de
los contenidos en la tarifa 1.ª del impuesto cuya utilización resulta equivalente a la del
producto objeto del expediente.
2. La utilización de gasóleo como carburante, con aplicación del tipo establecido en el
epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto, queda autorizada en todos los motores, excepto en
los siguientes:
a) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que hayan sido
autorizados para circular por vías y terrenos públicos, aun cuando se trate de vehículos
especiales.
No obstante lo establecido en el párrafo anterior, podrá utilizarse gasóleo con aplicación
del tipo establecido en el epígrafe 1.4 de la tarifa 1.ª del impuesto en los motores de
tractores y maquinaria agrícola, autorizados para circular por vías y terrenos públicos,
empleados en la agricultura, incluida la horticultura, la ganadería y la silvicultura.
b) Motores utilizados en la propulsión de artefactos o aparatos que, por sus
características y configuración objetiva, sean susceptibles de ser autorizados para circular
por vías y terrenos públicos como vehículos distintos de los vehículos especiales, aunque no
hayan obtenido efectivamente tal autorización.
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c) Motores utilizados en la propulsión de buques y embarcaciones de recreo.

A los efectos de la aplicación de los casos previstos en las letras a) y b), se considerarán
«vehículos» y «vehículos especiales» los definidos como tales en el anexo II del Reglamento
General de Vehículos aprobado por el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre. A los
mismos efectos, se considerarán «vías y terrenos públicos» las vías o terrenos a que se
refiere el artículo 2 del Texto Articulado de la Ley sobre tráfico, circulación de vehículos a
motor y seguridad vial, aprobado por el Real Decreto Legislativo 339/1990, de 2 de marzo.
Fuera de los casos previstos en el artículo 51.2 y en el artículo 52.b) y de los autorizados
conforme a este apartado, estará prohibida la utilización como carburante de gasóleo al que,
conforme a lo que reglamentariamente se establezca, le hubieran sido incorporados los
correspondientes trazadores y marcadores.
3. La utilización de los fuelóleos como carburante estará limitada a los motores fijos y a
los de embarcaciones y ferrocarriles.
4. Estará prohibida la utilización como carburante del queroseno que lleve incorporados
los trazadores y marcadores establecidos reglamentariamente para la aplicación del tipo
reducido correspondiente a los epígrafes 1.12 de la tarifa 1.ª y 2.10 de la tarifa 2.ª previstos
en el artículo 50.1 de esta Ley.
5. (Suprimido).
6. Las prohibiciones y limitaciones establecidas en este artículo se extienden a los
productos cuya utilización resulte equivalente a la de los aceites minerales comprendidos en
la tarifa 1.ª del impuesto, de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 anterior.

1. Constituirá infracción tributaria grave la inobservancia de las prohibiciones y
limitaciones de uso que se establecen en el artículo 54 de esta ley. Dichas infracciones se
sancionarán con arreglo a lo que se dispone en el presente artículo, con independencia de
las sanciones que pudieran proceder, de acuerdo con lo dispuesto en el artículo 19 de esta
ley, por la posible comisión de otras infracciones tributarias.
2. A efectos de la imputación de la responsabilidad por la comisión de estas infracciones,
tendrán la consideración de autores:
a) Los que utilicen como combustible, sin la debida autorización, los hidrocarburos a que
se refiere el apartado 3 del artículo 46 de esta Ley.
b) Los titulares de vehículos autopropulsados, embarcaciones y maquinarias que utilicen
o contengan en sus depósitos carburantes no autorizados expresamente para su
funcionamiento, aun cuando los mismos no sean conducidos o patroneados por el propio
titular, salvo en los supuestos contemplados en la letra siguiente de este apartado y en el
apartado 3.
c) Los arrendatarios de los vehículos y embarcaciones a que se refiere la letra anterior,
cuando medie contrato de alquiler sin conductor o patrón, si la infracción se descubriere en
el período comprendido entre la fecha del contrato y la devolución de la maquinaria, vehículo
o embarcación a su titular.
3. En los casos de sustracción, no serán imputables a los titulares de los vehículos o
embarcaciones las infracciones descubiertas en el período que medie entre la fecha de la
denuncia y su recuperación.
4. La sanción que se imponga al autor o a cada uno de los autores consistirá:
a) Cuando el motor del vehículo, artefacto o embarcación con el que se ha cometido la
infracción tenga hasta 10 CV de potencia fiscal o hasta 220 kW en el caso del motor o
motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 1.200 euros.
b) En motores de más de 10 hasta 25 CV de potencia fiscal o de más de 220 hasta 550
kW en el caso del motor o motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 3.600
euros.
c) En motores de más de 25 hasta 50 CV de potencia fiscal o de más de 550 hasta 1.100
kW en el caso del motor o motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 7.200
euros.
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d) En motores de más de 50 CV de potencia fiscal o de más de 110 kW en el caso del

motor o motores de las embarcaciones, en multa pecuniaria fija de 12.000 euros.
e) En los supuestos contemplados en el párrafo a) del apartado 2 anterior, la sanción
consistirá en multa pecuniaria fija de 1.200 euros.
5. En los casos de comisión repetida de esta clase de infracciones se duplicarán los
importes establecidos en el apartado anterior.
Esta circunstancia se apreciará cuando el infractor, dentro de los dos años anteriores a la
comisión de la nueva infracción, hubiera sido sancionado por resolución firme en vía
administrativa por infringir cualquiera de las prohibiciones establecidas en el artículo anterior.
6. En los suministros de gas natural realizados con aplicación del tipo impositivo
establecido en el epígrafe 1.10.2 de la tarifa 1.ª, constituye infracción tributaria grave
comunicar datos falsos o inexactos a los sujetos pasivos, cuando de ello se derive la
repercusión de cuotas inferiores a las procedentes.
La base de la sanción será la diferencia entre las cuotas que se hubieran debido
repercutir y las efectivamente repercutidas.
La sanción consistirá en multa pecuniaria proporcional del 50 por ciento.
CAPÍTULO VIII
Impuesto sobre las Labores del Tabaco

A efectos de este impuesto tienen la consideración de labores del tabaco:
1. Los cigarros y los cigarritos.
2. Los cigarrillos.
3. La picadura para liar.
4. Los demás tabacos para fumar.

Además de los supuestos contemplados en el artículo 6, no estará sujeta al impuesto la
fabricación ni la importación de labores del tabaco que se destruyan bajo el control de la
Administración tributaria, en la forma y con las condiciones que se establezcan
reglamentariamente, en el interior de las fábricas y depósitos fiscales.

1. La base estará constituida:
a) Para la aplicación de los tipos proporcionales, por el valor de las labores, calculado
según su precio máximo de venta al público, en expendedurías de tabaco y timbre situadas
en la península o islas Baleares, incluidos todos los impuestos.
b) Para la aplicación de los tipos específicos, por el número de unidades.
2. A efectos de lo establecido en la letra a) del apartado anterior, los fabricantes e
importadores comunicarán, en la forma que se establezca reglamentariamente, previamente
a su comercialización, los precios máximos de venta al público por ellos establecidos para
las distintas labores de tabaco, así como las modificaciones que en dichos precios
introduzcan.

1. A efectos de este impuesto tendrán la consideración de cigarros o cigarritos, siempre
que sean susceptibles de ser fumados sin transformación y estén destinados exclusivamente
a ello, dadas sus propiedades y las expectativas normales de los consumidores:
a) Los rollos de tabaco provistos de una capa exterior de tabaco natural.
b) Los rollos de tabaco con una mezcla de tripa batida y provistos de una capa exterior
de tabaco reconstituido del color normal de los cigarros que cubre íntegramente el producto,
incluido el filtro si lo hubiera, pero no la boquilla en el caso de los cigarros con boquilla,
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cuando su masa unitaria sin filtro ni boquilla sea igual o superior a 2,3 gramos y no supere
los 10 gramos y su perímetro, al menos en un tercio de su longitud, sea igual o superior a 34
milímetros.
Estas labores tendrán la consideración de cigarros o cigarritos según que su peso
exceda o no de 3 gramos por unidad.
2. Tendrán igualmente la consideración de cigarros o cigarritos los productos constituidos
parcialmente por sustancias distintas del tabaco, pero que respondan a los demás criterios
del apartado anterior.
3. A efectos de este impuesto se considerarán cigarrillos los rollos de tabaco que puedan
fumarse en su forma original y que no sean cigarros ni cigarritos con arreglo a lo establecido
en los apartados anteriores.
Igualmente tendrán la consideración de cigarrillos los rollos de tabaco que mediante una
simple manipulación no industrial se introducen en fundas de cigarrillos o se envuelven en
hojas de papel de fumar.
El rollo de tabaco a que refiere el párrafo anterior será considerado, a efectos de la
aplicación del impuesto, como dos cigarrillos cuando tenga una longitud superior a 8
centímetros, sin sobrepasar los 11 centímetros, y como tres cigarrillos cuanto tenga un
longitud superior a 11 centímetros, sin sobrepasar 14 centímetros, y así sucesivamente con
la misma progresión.
Para la medición de la longitud no se tendrá en cuenta ni el filtro ni la boquilla.
4. A efectos de este impuesto tendrá la consideración de tabaco para fumar o picadura:
a) El tabaco cortado o fraccionado de otro modo, hilado o prensado en plancha, no
incluido en los apartados anteriores y que sea susceptible de ser fumado sin transformación
industrial ulterior.
b) Los desechos de tabaco acondicionado para la venta al por menor que no sean
cigarros, cigarritos ni cigarrillos y que sean susceptibles de ser fumados. A estos efectos, se
considerarán desechos de tabaco los restos de hojas de tabaco y los subproductos
derivados del tratamiento del tabaco o de la fabricación de labores de tabaco.
5. A efectos de este impuesto tendrá la consideración de picadura para liar el tabaco
para fumar tal como se define en el apartado anterior, siempre que más del 25 por ciento en
peso de las partículas de tabaco presenten un ancho de corte inferior a 1,5 milímetros.
Tendrá igualmente la consideración de picadura para liar el tabaco para fumar en el que
más del 25 por ciento en peso de las partículas de tabaco presenten un ancho de corte igual
o superior a 1,5 milímetros, vendido o destinado a la venta para liar cigarrillos.
6. Tendrán igualmente la consideración de cigarrillos y tabaco para fumar los productos
constituidos exclusiva o parcialmente por sustancias de tráfico no prohibido que no sean
tabaco pero que respondan a los restantes criterios establecidos en los apartados 3 y 4
anteriores. No obstante, los productos que no contengan tabaco no tendrán esta
consideración cuando se justifique que tienen una función exclusivamente medicinal.
7. A efectos de este impuesto tendrá la consideración de fabricante la persona que
transforma el tabaco en labores del tabaco acondicionadas para su venta al público.

1. El impuesto se exigirá conforme a la siguiente tarifa:
Epígrafe 1.–Cigarros y cigarritos: excepto en los casos en que resulte aplicable el párrafo
siguiente, los cigarros y cigarritos estarán gravados al tipo del 15,8 por 100.
El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo único de 41,5 euros por cada 1.000
unidades, y se incrementará hasta 44,5 euros cuando a los cigarros y cigarritos se les
determine un precio de venta al público inferior a 215 euros por cada 1.000 unidades.
Epígrafe 2. Cigarrillos: excepto en los casos en que resulte aplicable el párrafo siguiente,
los cigarrillos estarán gravados simultáneamente a los siguientes tipos impositivos:
a) Tipo proporcional: 51 por 100.
b) Tipo específico: 24,7 euros por cada 1.000 cigarrillos.
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El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo único de 131,5 euros por cada 1.000
cigarrillos, y se incrementará hasta 141 euros cuando a los cigarrillos se les determine un
precio de venta al público inferior a 196 euros por cada 1.000 cigarrillos.
Epígrafe 3. Picadura para liar: excepto en los casos en que resulte aplicable el párrafo
siguiente, la picadura para liar estará gravada simultáneamente a los siguientes tipos
impositivos:
a) Tipo proporcional: 41,5 por 100.
b) Tipo específico: 23,5 euros por kilogramo.
El importe del impuesto no puede ser inferior al tipo único de 98,75 euros por cada
kilogramo, y se incrementará hasta 102,75 euros cuando a la picadura para liar se le
determine un precio de venta al público inferior a 165 euros por kilogramo.
Epígrafe 4.–Las demás labores del tabaco: 28,4 por 100.
Las demás labores del tabaco estarán gravadas al tipo único de 22 euros por kilogramo
cuando la cuota que resultaría de la aplicación del tipo establecido en el párrafo anterior sea
inferior a la cuantía de este tipo único.
2. A los efectos de este artículo, por precio de venta al público para cada epígrafe se
entenderá el precio máximo de venta al público, en expendedurías de tabaco y timbre
situadas en la Península o Islas Baleares, incluidos todos los impuestos.
3. Las Leyes de Presupuestos Generales del Estado podrán actualizar el importe de los
tipos únicos y de los precios de venta al público señalados en el apartado 1 de este artículo,
en atención a la evolución del precio de venta al público de las distintas labores del tabaco.

1. Estarán exentas, con las condiciones que se establezcan reglamentariamente,
además de las operaciones a que se refiere el artículo 9 de esta Ley, la fabricación e
importación de las labores del tabaco que se destinen a:
a) Su desnaturalización en fábricas y depósitos fiscales para su posterior utilización en
fines industriales o agrícolas.
b) La realización de análisis científicos o relacionados con la calidad de las labores,
desde fábricas o depósitos fiscales.
2. Estarán igualmente exentas las siguientes importaciones de labores del tabaco:
a) Las conducidas personalmente por los viajeros mayores de diecisiete años
procedentes de terceros países, siempre que no superen los límites cuantitativos siguientes:
1.° 200 cigarrillos, o
2.° 100 cigarritos, o
3.° 50 cigarros, o
4.° 250 gramos de las restantes labores.
b) Los pequeños envíos expedidos, con carácter ocasional, desde un tercer país por un
particular con destino a otro particular, sin que medie pago de ninguna clase y dentro de los
siguientes límites cuantitativos:
1.° 50 cigarrillos, o
2.° 25 cigarritos, o
3.° 10 cigarros, o
4.° 50 gramos de las restantes labores.
3. Las labores del tabaco destinadas a ser entregadas por tiendas libres de impuestos y
transportadas en el equipaje personal de los viajeros que se trasladen, por vía aérea o
marítima, a un tercer país o territorio.

Se reconocerá el derecho a la devolución de las cuotas previamente satisfechas por el
Impuesto sobre las Labores del Tabaco, en la forma y con las condiciones que
Página 51
reglamentariamente se establezcan, además de en los supuestos a que se refiere el artículo

10 de esta Ley, en los siguientes:
a) La destrucción de las labores del tabaco bajo control de la Administración tributaria.
b) La devolución de las labores del tabaco a fábrica para su reciclado.

La recepción de labores del tabaco procedentes de otros Estados miembros de la Unión
quedará restringida a los depositarios autorizados, destinatarios registrados, destinatarios
certificados o destinatarios en el sistema de ventas a distancia que reúnan, en todos los
casos, las condiciones previstas en la normativa reguladora del mercado de tabacos.
CAPÍTULO IX
Impuesto sobre la Electricidad
Artículos 64 a 64 sexto.
(Derogados).
TÍTULO II
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte

1. Estarán sujetas al impuesto:
a) La primera matriculación definitiva en España de vehículos, nuevos o usados,
provistos de motor para su propulsión, excepto la de los que se citan a continuación:
1.º Los vehículos comprendidos en las categorías N1, N2 y N3 establecidas en el texto
vigente al día 30 de junio de 2007 del anexo II de la Directiva 70/156/CEE, del Consejo, de 6
de febrero de 1970, relativa a la aproximación de las legislaciones de los Estados miembros
sobre la homologación de vehículos a motor y de sus remolques, que no estén incluidos en
otros supuestos de no sujeción y siempre que, cuando se trate de los comprendidos en la
categoría N1, se afecten significativamente al ejercicio de una actividad económica. La
afectación a una actividad económica se presumirá significativa cuando, conforme a lo
previsto en el artículo 95 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor
Añadido, el sujeto pasivo tuviera derecho a deducirse al menos el 50 por ciento de las cuotas
del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas o satisfechas con ocasión de la adquisición
o importación del vehículo, sin que a estos efectos sea relevante la aplicación de cualquier
otra restricción en el derecho a la deducción derivada de las normas contenidas en dicha
Ley.
Cuando la matriculación se produzca en Canarias, se presumirá la afectación
significativa a una actividad económica cuando no resulten aplicables a las cuotas
soportadas del Impuesto General Indirecto Canario en la adquisición o importación del
vehículo las exclusiones y restricciones del derecho a deducir previstas en el artículo 30 de
la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen
Económico Fiscal de Canarias, sin que a estos efectos sea relevante la aplicación de
cualquier otra restricción en el derecho a la deducción derivada de las normas contenidas en
dicha Ley.
No obstante, estará sujeta al impuesto la primera matriculación definitiva en España de
estos vehículos cuando se acondicionen para ser utilizados como vivienda.
2.º Los vehículos comprendidos en las categorías M2 y M3 establecidas en el mismo
texto al que se refiere el número 1.º anterior y los tranvías.
3.º Los que, objetivamente considerados, sean de exclusiva aplicación industrial,
comercial, agraria, clínica o científica, siempre que sus modelos de serie o los vehículos
individualmente hubieran sido debidamente homologados por la Administración tributaria. A
estos efectos, se considerará que tienen exclusivamente alguna de estas aplicaciones los
vehículos que dispongan únicamente de dos asientos (para el conductor y el ayudante), en
Página 52
ningún caso posean asientos adicionales ni anclajes que permitan su instalación y el espacio
destinado a la carga no goce de visibilidad lateral y sea superior al 50 por ciento del volumen
interior.
4. Los ciclomotores de dos o tres ruedas y los cuadriciclos ligeros.
5.º Las motocicletas y los vehículos de tres ruedas que no sean cuatriciclos siempre que,
en ambos casos, su cilindrada no exceda de 250 centímetros cúbicos, si se trata de motores
de combustión interna, o su potencia máxima neta no exceda de 16 kw, en el resto de
motores.
6.º Los vehículos para personas con movilidad reducida.
7.º Los vehículos especiales, siempre que no se trate de los vehículos tipo «quad»
definidos en el epígrafe 4.º del artículo 70.1.
8.º Los vehículos mixtos adaptables cuya altura total desde la parte estructural del techo
de la carrocería hasta el suelo sea superior a 1.800 milímetros, siempre que no sean
vehículos todo terreno y siempre que se afecten significativamente al ejercicio de una
actividad económica. La afectación a una actividad económica se presumirá significativa
cuando, conforme a lo previsto en el artículo 95 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido, el sujeto pasivo tuviera derecho a deducirse al menos el 50
por ciento de las cuotas del Impuesto sobre el Valor Añadido soportadas o satisfechas con
ocasión de la adquisición o importación del vehículo, sin que a estos efectos sea relevante la
aplicación de cualquier otra restricción en el derecho a la deducción derivada de las normas
contenidas en dicha Ley.
Cuando la matriculación se produzca en Canarias, se presumirá la afectación
significativa a una actividad económica cuando no resulten aplicables a las cuotas
soportadas del Impuesto General Indirecto Canario en la adquisición o importación del
vehículo las exclusiones y restricciones del derecho a deducir previstas en el artículo 30 de
la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificación de los aspectos fiscales del Régimen
Económico Fiscal de Canarias, sin que a estos efectos sea relevante la aplicación de
cualquier otra restricción en el derecho a la deducción derivada de las normas contenidas en
dicha Ley.
No obstante, estará sujeta al impuesto la primera matriculación definitiva en España de
estos vehículos cuando se acondicionen para ser utilizados como vivienda.
9.º Los destinados a ser utilizados por las Fuerzas Armadas, por los Cuerpos y Fuerzas
de Seguridad del Estado, de las Comunidades Autónomas y de las Corporaciones Locales,
así como por el Resguardo Aduanero, en funciones de defensa, vigilancia y seguridad.
10.º Las ambulancias y los vehículos que, por sus características, no permitan otra
finalidad o utilización que la relativa a la vigilancia y socorro en autopistas y carreteras.
b) La primera matriculación de embarcaciones y buques de recreo o de deportes
náuticos, nuevos o usados, que tengan más de ocho metros de eslora, en el registro de
matrícula de buques, ordinario o especial o, en caso de no ser inscribibles en dicho registro,
la primera matriculación en el registro de la correspondiente Federación deportiva. Estará
sujeta en todo caso, cualquiera que sea su eslora, la primera matriculación de las motos
náuticas definidas en el epígrafe 4.º del artículo 70.1.
La eslora a considerar será la definida como tal en la versión vigente al día 30 de junio
de 2007 del Real Decreto 544/2007, de 27 de abril, por el que se regula el abanderamiento y
matriculación de las embarcaciones de recreo en la Lista séptima del Registro de matrícula
de buques.
Tienen la consideración de embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos:
1.º Las embarcaciones que se inscriban en las listas sexta o séptima del registro de
matrícula de buques, ordinario o especial o, en su caso, en el registro de la correspondiente
Federación deportiva.
2.º Las embarcaciones distintas de las citadas en el párrafo l.º anterior que se destinen a
la navegación privada de recreo, tal como se define en el apartado 13 del artículo 4 de esta
Ley.
c) La primera matriculación de aviones, avionetas y demás aeronaves, nuevas o usadas,
provistas de motor mecánico, en el Registro de Aeronaves, excepto la de las que se citan a
continuación:
Página 53
1.º Las aeronaves que, por sus características técnicas, sólo puedan destinarse a
trabajos agrícolas o forestales o al traslado de enfermos y heridos.
2.º Las aeronaves cuyo peso máximo al despegue no exceda de 1.550 kilogramos según
certificado expedido por la Dirección General de Aviación Civil.
d) Estará sujeta al impuesto la circulación o utilización en España de los medios de
transporte a que se refieren los apartados anteriores, cuando no se haya solicitado su
matriculación definitiva en España conforme a lo previsto en la disposición adicional primera,
dentro del plazo de los 30 días siguientes al inicio de su utilización en España. Este plazo se
extenderá a 60 días cuando se trate de medios de transporte que se utilicen en España
como consecuencia del traslado de la residencia habitual de su titular al territorio español
siempre que resulte de aplicación la exención contemplada en el apartado 1.n) del artículo
66.
A estos efectos, se considerarán como fechas de inicio de su circulación o utilización en
España las siguientes:
1.º Si se trata de medios de transporte que han estado acogidos a los regímenes de
importación temporal o de matrícula turística, la fecha de abandono o extinción de dichos
regímenes.
2.º En el resto de los casos, la fecha de la introducción del medio de transporte en
España. Si dicha fecha no constase fehacientemente, se considerará como fecha de inicio
de su utilización la que resulte ser posterior de las dos siguientes:
1.º Fecha de adquisición del medio de transporte.
2.º Fecha desde la cual se considera al interesado residente en España o titular de un
establecimiento situado en España.
2. a) La delimitación y determinación de los vehículos a que se refieren el apartado 1.a)
anterior y el apartado 1 del articulo 70 se efectuará, en lo no previsto expresamente en
dichos preceptos, con arreglo a las definiciones y categorías contenidas en la versión vigente
al día 30 de junio de 2007 del Anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por
el Real Decreto 2822/1998, de 23 de diciembre.
b) A efectos de esta Ley, se considerarán nuevos aquellos medios de transporte que
tengan tal consideración de acuerdo con lo establecido en la Ley 37/1992, de 28 de
diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido, aunque la primera matriculación se
produzca en Canarias.
c) La aplicación de los supuestos de no sujeción a que se refieren los números 9.º y 10.º
del apartado 1.a) anterior, estará condicionada a su previo reconocimiento por la
Administración Tributaria en la forma que se determine reglamentariamente. Cuando el
hecho imponible sea la circulación o utilización de medios de transporte en España la
aplicación de estos supuestos de no sujeción estará condicionada, además, a que la
solicitud para el referido reconocimiento previo se presente dentro de los plazos establecidos
en el artículo 65.1.d).
En los demás supuestos de no sujeción será necesario presentar una declaración ante la
Administración tributaria en el lugar, forma, plazo e impresos que determine el Ministro de
Economía y Hacienda. Se exceptúan de lo previsto en este párrafo los vehículos
homologados por la Administración tributaria.
3. La modificación, antes de transcurridos cuatro años desde la realización del hecho
imponible, de las circunstancias o requisitos determinantes de los supuestos de no sujeción
o de exención previstos en la presente Ley, dará lugar a la autoliquidación e ingreso del
impuesto especial con referencia al momento en que se produzca dicha modificación, salvo
que tras la modificación resulte aplicable un supuesto de no sujeción o de exención de los
previstos en esta Ley. Para que la transmisión del medio de transporte que en su caso se
produzca surta efectos ante el órgano competente en materia de matriculación, será
necesario, según el caso, acreditar ante dicho órgano el pago del impuesto, o bien presentar
ante el mismo la declaración de no sujeción o exención debidamente diligenciada por el
órgano gestor, o el reconocimiento previo de la Administración Tributaria para la aplicación
del supuesto de no sujeción o de exención.
Página 54
El período al que se refiere el párrafo anterior de este apartado se reducirá a dos años
cuando se trate de medios de transporte cuya primera matriculación definitiva hubiera estado
exenta en virtud de lo dispuesto en las letras b) y c) del apartado 1 del artículo 66 de esta
Ley.
Asimismo, la autoliquidación e ingreso a que se refieren los párrafos anteriores de este
apartado no será exigible cuando la modificación de las circunstancias consista en el envío
del medio de transporte fuera del territorio de aplicación del impuesto con carácter definitivo,
lo que se acreditará mediante la certificación de la baja en el registro correspondiente
expedida por el órgano competente en materia de matriculación.
La expedición de un permiso de circulación o utilización por el órgano competente en
materia de matriculación para un medio de transporte que se reintroduzca en el territorio de
aplicación del impuesto tras haber sido enviado fuera del mismo con carácter definitivo y
acogido a lo dispuesto en el párrafo anterior o en el apartado 3 del artículo 66, tendrá la
consideración de primera matriculación definitiva a efectos de este impuesto.
4. El ámbito espacial de aplicación del impuesto es todo el territorio español, sin perjuicio
de lo dispuesto en las normas reguladoras del Concierto y del Convenio Económico, en
vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral
de Navarra.
5. No estará sujeta al impuesto la primera matriculación definitiva de los medios de
transporte cuya circulación o utilización haya estado sujeta al impuesto con arreglo a lo
establecido en la letra d) del apartado 1 del artículo 65 de esta Ley, siempre que dentro de
los plazos establecidos:
a) el impuesto correspondiente a esa sujeción haya sido objeto de autoliquidación e
ingreso, o bien,
b) el impuesto correspondiente a esa sujeción haya sido objeto de liquidación por parte
de la Administración Tributaria e ingresado el importe correspondiente, o bien,
c) la Administración Tributaria haya reconocido previamente la procedencia de la
aplicación de un supuesto de no sujeción o de exención, en los casos en que así esté
previsto, o bien,
d) se haya presentado una declaración ante la Administración Tributaria relativa a una
exención del impuesto, en los casos en que así esté previsto.
Artículo 66. Exenciones, devoluciones y reducciones.

1. Estará exenta del impuesto la primera matriculación definitiva o, en su caso, la
circulación o utilización en España, de los siguientes medios de transporte:
a) Los vehículos automóviles considerados como taxis, autotaxis o autoturismos por la
legislación vigente.
b) Los vehículos automóviles que se afecten efectiva y exclusivamente al ejercicio de la
actividad de enseñanza de conductores mediante contraprestación.
c) Los vehículos automóviles que se afecten efectiva y exclusivamente al ejercicio de
actividades de alquiler.
A estos efectos no se entenderá que existe actividad de alquiler de automóviles respecto
de aquéllos que sean objeto de cesión a personas vinculadas en los términos previstos en el
artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido, o por tiempo superior a tres meses
a una misma persona o entidad, durante un periodo de doce meses consecutivos.
A estos efectos, no tendrán la consideración de alquiler de automóviles los contratos de
arrendamiento-venta y asimilados ni los de arrendamiento con opción de compra.
d) Los vehículos automóviles matriculados a nombre de minusválidos para su uso
exclusivo, siempre que concurran los siguientes requisitos:
1.º) Que hayan transcurrido al menos cuatro años desde la matriculación de otro
vehículo en análogas condiciones. No obstante, este requisito no se exigirá en supuestos de
siniestro total de los vehículos, debidamente acreditado.
2.º) Que no sean objeto de una transmisión posterior por actos «inter vivos» durante el
plazo de los cuatro años siguientes a la fecha de su matriculación.
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e) Los vehículos que sean objeto de matriculación especial, en régimen de matrícula

diplomática, dentro de los límites y con los requisitos que se determinen reglamentariamente,
a nombre de:
1.º Las Misiones diplomáticas acreditadas y con sede permanente en España, y de los
agentes diplomáticos.
2.º Las Organizaciones internacionales que hayan suscrito un Acuerdo de Sede con el
Estado español y de los funcionarios de las mismas con estatuto diplomático.
3.º Las Oficinas Consulares de carrera y de los funcionarios consulares de carrera de
nacionalidad extranjera.
4.º El personal técnico y administrativo de las Misiones diplomáticas y las
Organizaciones internacionales así como de los empleados consulares de las Oficinas
Consulares de carrera, siempre que se trate de personas que no tengan la nacionalidad
española ni tengan residencia permanente en España.
No obstante lo establecido en los números 2.º y 4.º anteriores, cuando los Convenios
internacionales por los que se crean tales Organizaciones o los Acuerdos de sede de las
mismas establezcan otros límites o requisitos, serán éstos los aplicables a dichas
Organizaciones, a sus funcionarios con estatuto diplomático, y a su personal técnico-
administrativo.
f) Los vehículos automóviles matriculados en otro Estado miembro, puestos a disposición
de una persona física residente en España por personas o entidades establecidas en otro
Estado miembro, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1.º) Que la puesta a disposición se produzca como consecuencia de la relación laboral
que se mantenga con la persona física residente, ya sea en régimen de asalariado o no.
2.º) Que no se destine el vehículo a ser utilizado esencialmente en el territorio de
aplicación del impuesto con carácter permanente.
A estos efectos se considera que el vehículo no se destina a ser utilizado esencialmente
en el territorio de aplicación del impuesto con carácter permanente cuando es puesto a
disposición de un residente en España cuyo centro de trabajo está en otro Estado miembro
limítrofe y lo utiliza para ir al mismo diariamente y volver, sin perjuicio de los periodos
vacacionales.
g) Las embarcaciones y los buques de recreo o de deportes náuticos, que se afecten
efectiva y exclusivamente al ejercicio de actividades de alquiler.
Esta exención quedará condicionada a las limitaciones y al cumplimiento de los
requisitos establecidos para el alquiler de vehículos. En todo caso, se entenderá que no
existe actividad de alquiler cuando la embarcación sea cedida por el titular para su
arrendamiento, siempre que dicho titular o una persona a él vinculada reciba por cualquier
título un derecho de uso total o parcial sobre la referida embarcación o sobre cualquier otra
de la que sea titular el cesionario o una persona vinculada al cesionario. Para la aplicación
de este párrafo se consideran personas vinculadas aquéllas en las que concurren las
condiciones previstas en el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
h) Las embarcaciones y los buques de recreo o de deportes náuticos cuya titularidad
corresponda a escuelas deportivas náuticas reconocidas oficialmente por la Dirección
General de la Marina Mercante y destinadas efectiva y exclusivamente al ejercicio de la
actividad de enseñanza para el gobierno de las mismas.
No obstante, no perderán el derecho a la exención las embarcaciones y los buques de
recreo o de deportes náuticos que gozando de esta exención se destinen tanto a la actividad
de enseñanza como a la de alquiler, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
el segundo párrafo de la letra g) del apartado 1 de este artículo.
i) Las embarcaciones que por su configuración solamente puedan ser impulsadas a remo
o pala, así como los veleros de categoría olímpica.
j) Las aeronaves matriculadas por el Estado, Comunidades Autónomas, Corporaciones
locales o por empresas u organismos públicos.
k) Las aeronaves cuya titularidad corresponda a escuelas reconocidas oficialmente por la
Dirección General de Aviación Civil y destinadas efectiva y exclusivamente a la educación y
formación aeronáutica de pilotos o a su reciclaje profesional.
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l) Las aeronaves cuya titularidad corresponda a empresas de navegación aérea, siempre

que su utilización no pueda calificarse de aviación privada de recreo con arreglo a lo previsto
en el número 4 del artículo 4 de esta Ley.
En el caso de aeronaves arrendadas a empresas de navegación aérea, la exención no
será aplicable cuando el arrendador o personas vinculadas a éste resulten en su conjunto
usuarios finales de la aeronave en un porcentaje superior al 5 por 100 de las horas de vuelo
realizadas por ésta durante un período de doce meses consecutivos. Para la aplicación de
este párrafo se consideran personas vinculadas aquéllas en las que concurren las
condiciones previstas en el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
m) Las aeronaves matriculadas para ser cedidas en arrendamiento exclusivamente a
empresas de navegación aérea siempre que su utilización no pueda calificarse de aviación
privada de recreo con arreglo a lo previsto en el número 4 del artículo 4 de esta Ley.
La exención no será aplicable cuando la persona a cuyo nombre se matricule la
aeronave o las personas vinculadas a ella resulten en su conjunto usuarios finales de la
aeronave en un porcentaje superior al 5 por 100 de las horas de vuelo realizadas por ésta
durante un período de doce meses consecutivos. Para la aplicación de este párrafo se
consideran personas vinculadas aquéllas en las que concurren las condiciones previstas en
el artículo 79 de la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido.
n) Los medios de transporte que se matriculen o se utilicen como consecuencia del
traslado de la residencia habitual de su titular desde el extranjero al territorio español. La
aplicación de la exención quedará condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos:
1.º Los interesados deberán haber tenido su residencia habitual fuera del territorio
español al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al traslado.
2.º Los medios de transporte deberán haber sido adquiridos o importados en las
condiciones normales de tributación en el país de origen o procedencia y no se deberán
haber beneficiado de ninguna exención o devolución de las cuotas devengadas con ocasión
de su salida de dicho país.
Se considerará cumplido este requisito cuando los medios de transporte se hubiesen
adquirido o importado al amparo de las exenciones establecidas en los regímenes
diplomático o consular o en favor de los miembros de los organismos internacionales
reconocidos y con sede en el Estado de origen, con los límites y condiciones fijados por los
convenios internacionales por los que se crean dichos organismos por los acuerdos de sede.
3.º Los medios de transporte deberán haber sido utilizados por el interesado en su
antigua residencia al menos seis meses antes de la fecha en que haya abandonado aquélla.
4.º La matriculación deberá solicitarse en el plazo previsto en el artículo 65.1.d), de esta
Ley.
5.º Los medios de transporte a los que se aplique esta exención no deberán ser
transmitidos durante el plazo de doce meses posteriores a la matriculación. El
incumplimiento de este requisito determinará la exacción del impuesto referida a la fecha en
que se produjera dicho incumplimiento.
ñ) Los medios de transporte matriculados en otro Estado miembro y que sean alquilados
a un proveedor de otro Estado miembro por personas o entidades residentes en España
durante un periodo no superior a tres meses, siempre que no les resulte de aplicación la
exención prevista en la letra c) de este apartado.
2. La aplicación de las exenciones a que se refieren las letras a), b), c), d), f), g), h), k),
m) y ñ) del apartado anterior estará condicionada a su previo reconocimiento por la
Administración tributaria en la forma que se determine reglamentariamente. En particular,
cuando se trate de la exención a que se refiere la letra d) será necesaria la previa
certificación de la minusvalía o de la invalidez por el Instituto Nacional de Servicios Sociales
o por las entidades gestoras competentes.
La aplicación de la exención a que se refiere la letra e) del apartado anterior requerirá la
previa certificación de su procedencia por el Ministerio de Asuntos Exteriores y de
Cooperación.
En los demás supuestos de exención será necesario presentar una declaración ante la
Administración tributaria en el lugar, forma, plazo e impreso que determine el Ministro de
Economía y Hacienda.
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Cuando el hecho imponible sea la circulación o utilización de medios de transporte en

España, la aplicación de las exenciones establecidas en el apartado anterior estará
condicionada a que la solicitud de su reconocimiento previo o la presentación de la
correspondiente declaración se efectúe dentro de los plazos establecidos en el artículo
65.1.d) de esta Ley.
3. Los empresarios dedicados profesionalmente a la reventa de medios de transporte
tendrán derecho, respecto de aquéllos que acrediten haber enviado con carácter definitivo
fuera del territorio de aplicación del impuesto antes de que hayan transcurrido cuatro años
desde la realización del hecho imponible, a la devolución de la parte de la cuota satisfecha
correspondiente al valor del medio de transporte en el momento del envío. El envío con
carácter definitivo fuera del territorio de aplicación del Impuesto del medio de transporte se
acreditará mediante la certificación de la baja en el registro correspondiente expedida por el
órgano competente en materia de matriculación.
En la devolución a que se refiere el párrafo anterior se aplicarán las siguientes reglas:
a) El envío fuera del territorio de aplicación del impuesto habrá de efectuarse como
consecuencia de una venta en firme.
b) La base de la devolución estará constituida por el valor de mercado del medio de
transporte en el momento del envío, sin que pueda exceder del valor que resulte de la
aplicación de las tablas de valoración a que se refiere el apartado b) del artículo 69 de esta
Ley.
c) El tipo de la devolución será el aplicado en su momento para la liquidación del
impuesto.
d) El importe de la devolución no será superior, en ningún caso, al de la cuota satisfecha.
e) La devolución se solicitará por el empresario revendedor en el lugar, forma, plazos e
impresos que establezca el Ministro de Economía y Hacienda.
4. La base imponible del impuesto, determinada conforme a lo previsto en el artículo 69,
será objeto de una reducción del 50 por 100 de su importe respecto de los vehículos
automóviles con una capacidad homologada no inferior a cinco plazas y no superior a nueve,
incluida en ambos casos la del conductor, que se destinen al uso exclusivo de familias
calificadas de numerosas conforme a la normativa vigente con los siguientes requisitos:
a) La primera matriculación definitiva del vehículo deberá tener lugar a nombre del padre
o de la madre de las referidas familias, o bien, a nombre de ambos conjuntamente.
b) Deberán haber transcurrido al menos cuatro años desde la matriculación de otro
vehículo a nombre de cualquiera de las personas citadas en la letra a) anterior y al amparo
de esta reducción. No obstante, este requisito no se exigirá en supuestos de siniestro total
de los vehículos debidamente acreditados.
c) El vehículo automóvil matriculado al amparo de esta reducción no podrá ser objeto de
una transmisión posterior por actos "inter vivos" durante el plazo de los cuatro años
siguientes a la fecha de su matriculación.
d) La aplicación de esta reducción está condicionada a su reconomiento previo por la
Administración tributaria en la forma que se determine reglamentariamente. Será necesario,
en todo caso, la presentación ante la Administración tributaria de la certificación acreditativa
de la condición de familia numerosa expedida por el organismo de la Administración central
o autonómica que corresponda.
5. La base imponible del impuesto, determinada conforme a lo previsto en el artículo 69,
será objeto de una reducción del 30 por ciento de su importe respecto de los siguientes
vehículos:
a) Vehículos definidos como «autocaravanas» en la versión vigente al día 30 de junio de
2007 del Anexo II del Reglamento General de Vehículos, aprobado por el Real Decreto
2822/1998, de 23 de diciembre.
b) Vehículos acondicionados para ser utilizados como vivienda a los que se refieren el
último párrafo del número 1.º y el último párrafo del número 8.º, ambos del apartado 1.a) del
artículo 65.
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Artículo 67. Sujetos pasivos.

Serán sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas o entidades a cuyo nombre se efectúe la primera matriculación definitiva
del medio de transporte.
b) En los casos previstos en la letra d) del apartado uno del artículo 65 de esta Ley, las
personas o entidades a que se refiere la disposición adicional primera de esta Ley.
c) En los casos previstos en el apartado 3 del artículo 65 de esta Ley, las personas o
entidades a cuyo nombre se encuentre matriculado el medio de transporte.

1. El impuesto se devengará en el momento en el que el sujeto pasivo presente la
solicitud de la primera matriculación definitiva del medio de transporte.
2. En los casos previstos en la letra d) del apartado 1 del artículo 65 de esta Ley, el
impuesto se devengará el día siguiente a la finalización del plazo al que alude dicha letra.
3. En los casos previstos en el apartado 3 del artículo 65 de esta Ley, el impuesto se
devengará en el momento en que se produzca la modificación de las circunstancias o
requisitos que motivaron la no sujeción o exención del impuesto.

La base imponible estará constituida:
a) En los medios de transporte nuevos, por el importe que con ocasión de la adquisición
del medio de transporte se haya determinado como base imponible a efectos del Impuesto
sobre el Valor Añadido, de un impuesto equivalente o, a falta de ambos, por el importe total
de la contraprestación satisfecha por el adquirente, determinada conforme al artículo 78 de
la Ley del Impuesto sobre el Valor Añadido. No obstante, en este último caso, no formarán
parte de la base imponible las cuotas del Impuesto General Indirecto Canario satisfechas o
soportadas directamente por el vendedor del medio de transporte.
b) En los medios de transporte usados, por su valor de mercado en la fecha de devengo
del impuesto.
Cuando se trate de medios de transporte que hubieran estado previamente matriculados
en el extranjero y que sean objeto de primera matriculación definitiva en España teniendo la
condición de usados, del valor de mercado se minorará, en la medida en que estuviera
incluido en el mismo, el importe residual de las cuotas de los impuestos indirectos que
habrían sido exigibles, sin ser deducibles, en el caso de que el medio de transporte hubiera
sido objeto de primera matriculación definitiva en España hallándose en estado nuevo. A
estos efectos, el citado importe residual se determinará aplicando sobre el valor de mercado
del medio de transporte usado en el momento del devengo un porcentaje igual al que, en su
día, hubieran representado las cuotas de tales impuestos en el precio de venta, impuestos
incluidos, del indicado medio de transporte en estado nuevo.
Los sujetos pasivos podrán utilizar, para determinar el valor de mercado, los precios
medios de venta aprobados al efecto por el Ministro de Economía y Hacienda que
estuviesen vigentes en la fecha de devengo del impuesto. En los casos en que sea aplicable
la minoración a que se refiere el párrafo anterior, el Ministro de Economía y Hacienda
establecerá el procedimiento para determinar la parte de dichos precios medios que
corresponde al importe residual de las cuotas de los impuestos indirectos soportadas.
Cuando los sujetos pasivos declaren un valor de mercado determinado conforme a lo
previsto en el párrafo anterior, la Administración tributaria no podrá comprobar por los otros
medios previstos en el artículo 57 de la Ley General Tributaria el valor así declarado.

1. Para la determinación de los tipos impositivos aplicables se establecen los siguientes
epígrafes:
Epígrafe 1.º
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a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 120 g/km, con
excepción de los vehículos tipo «quad» y de los vehículos comprendidos en los epígrafes
6.º, 7.º, 8.º y 9.º
b) Vehículos provistos de un solo motor que no sea de combustión interna, con
excepción de los vehículos tipo «quad».
Epígrafe 2.º Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a 120 g/km y
sean inferiores a 160 g/km, con excepción de los vehículos tipo «quad» y de los vehículos
comprendidos en el epígrafe 9.º
Epígrafe 3.º Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean inferiores a 160 g/km y
sean inferiores a 200 g/km, con excepción de los vehículos tipo «quad» y de los vehículos
comprendidos en el epígrafe 9.º
Epígrafe 4.º
a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean iguales o superiores a 200 g/km,
con excepción de los vehículos tipo «quad» y de los vehículos comprendidos en el epígrafe
9.º
b) Vehículos respecto de los que sea exigible la medición de sus emisiones de CO2,
cuando estas no se acrediten.
c) Vehículos comprendidos en las categorías N2 y N3 acondicionados como vivienda.
d) Vehículos tipo «quad». Se entiende por vehículo tipo «quad» el vehículo de cuatro o
más ruedas, con sistema de dirección mediante manillar en el que el conductor va sentado a
horcajadas y que está dotado de un sistema de tracción adecuado a un uso fuera de
carretera.
e) Motos náuticas. Se entiende por «moto náutica» la embarcación propulsada por un
motor y proyectada para ser manejada por una o más personas sentadas, de pie o de
rodillas, sobre los límites de un casco y no dentro de él.
Téngase en cuenta que, con efectos hasta el 31 de diciembre de 2021, se modifican los
epígrafes 1.º, 2.º, 3.º y 4.º del apartado 1, por la disposición adicional 5 de la Ley 11/2021, de 9
de julio. Ref. BOE-A-2021-11473, que quedan redactados en los siguientes términos:
«Epígrafe 1.º
a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean superiores a 144 g/km, con
excepción de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos en los epígrafes 6.º, 7.º,
8.º y 9.º
b) Vehículos provistos de un solo motor que no sea de combustión interna, con excepción
de los vehículos tipo ''quad''.
Epígrafe 2.º
Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean superiores a 144 g/km y sean inferiores a
192 g/km, con excepción de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos en el
epígrafe 9.º
Epígrafe 3.º
Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 no sean inferiores a 192 g/km y sean inferiores
a 240 g/km, con excepción de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos en el
epígrafe 9.º
Epígrafe 4.º
a) Vehículos cuyas emisiones oficiales de CO2 sean iguales o superiores a 240 g/km, con
excepción de los vehículos tipo ''quad'' y de los vehículos comprendidos en el epígrafe 9.º
b) Vehículos respecto de los que sea exigible la medición de sus emisiones de CO2, cuando
estas no se acrediten.
c) Vehículos comprendidos en las categorías N2 y N3 acondicionados como vivienda.
Página 60
d) Vehículos tipo ''quad''. Se entiende por vehículo tipo ''quad'' el vehículo de cuatro o más
ruedas, con sistema de dirección mediante manillar en el que el conductor va sentado a
horcajadas y que está dotado de un sistema de tracción adecuado a un uso fuera de carretera.
e) Motos náuticas. Se entiende por ''moto náutica'' la embarcación propulsada por un motor
y proyectada para ser manejada por una o más personas sentadas, de pie o de rodillas, sobre
los límites de un casco y no dentro de él.»
Epígrafe 5.º
a) Vehículos no comprendidos en los epígrafes 1.º, 2.º, 3.º, 4.º, 6.º, 7.º, 8.º ó 9.º
b) Embarcaciones y buques de recreo o de deportes náuticos, con excepción de las
motos náuticas.
c) Aviones, avionetas y demás aeronaves.
Epígrafe 6.º Motocicletas no comprendidas en la letra c) del epígrafe 9.º cuyas emisiones
oficiales de CO2 no sean superiores a 100 g/km.
oficiales de CO2 sean superiores a 100 g/km y sean inferiores o iguales a 120 g/km.
oficiales de CO2 sean superiores a 120 g/km y sean inferiores a 140 g/km.
Epígrafe 9.º
a) Motocicletas no comprendidas en la letra c) de este epígrafe cuyas emisiones oficiales
de CO2 sean iguales o superiores a 140 g/km.
b) Motocicletas no comprendidas en la letra c) de este epígrafe cuyas emisiones oficiales
de CO2 no se acrediten.
c) Motocicletas que tengan una potencia CEE igual o superior a 74Kw (100 cv) y una
relación potencia neta máxima, masa del vehículo en orden de marcha, expresada en kw/kg
igual o superior a 0,66, cualesquiera que sean sus emisiones oficiales de CO2.
2. Los tipos impositivos aplicables serán los siguientes:
a) Los tipos que, conforme a lo previsto en el artículo 43 de la Ley 21/2001, de 27 de
diciembre, por la que se regulan las medidas fiscales y administrativas del nuevo sistema de
financiación de las Comunidades Autónomas de régimen común y Ciudades con Estatuto de
Autonomía, hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma.
b) Si la Comunidad Autónoma no hubiese aprobado los tipos a que se refiere el párrafo
anterior, se aplicarán los siguientes:
Epígrafes Península e Illes Balears Canarias

1.º y 6.º 0,00 por 100 0,00 por 100
2.º y 7.º 4,75 por 100 3,75 por 100
3.º y 8.º 9,75 por 100 8,75 por 100
4.º y 9.º 14,75 por 100 13,75 por 100
5.º 12,00 por 100 11,00 por 100
c) En Ceuta y Melilla se aplicarán los siguientes tipos impositivos:
Epígrafes 0 por 100

1.º y 6.º 0 por 100
2.º y 7.º 0 por 100
3.º y 8.º 0 por 100
4.º y 9.º 0 por 100
5.º 0 por 100
3. El tipo impositivo aplicable será el vigente en el momento del devengo.

4. Cuando el devengo del impuesto haya tenido lugar en Ceuta y Melilla y el medio de
transporte sea objeto de importación definitiva en la península e Illes Balears o en Canarias,
Página 61
se liquidará el impuesto a los tipos impositivos resultantes de multiplicar los tipos indicados
en los párrafos a) o b) del apartado 2 anterior, según proceda, por los coeficientes
siguientes:
a) Si la importación definitiva tiene lugar dentro del primer año siguiente a la realización
del hecho imponible: 1,00.
b) Si la importación definitiva tiene lugar dentro del segundo año siguiente a la
realización del hecho imponible: 0,67.
c) Si la importación definitiva tiene lugar dentro del tercer o cuarto año siguientes a la
realización del hecho imponible: 0,42.
En los casos previstos en este apartado la base imponible estará constituida por el valor
en aduana del medio de transporte.
5. Cuando el medio de transporte por el que se haya devengado el impuesto en Canarias
sea objeto de introducción, con carácter definitivo, en la península e Illes Balears, dentro del
primer año siguiente a la realización del hecho imponible, el titular deberá autoliquidar e
ingresar las cuotas correspondientes a la diferencia entre el tipo impositivo aplicable en la
Comunidad Autónoma de Canarias y el tipo que corresponda aplicar en la Comunidad
Autónoma en que sea objeto de introducción con carácter definitivo, sobre una base
imponible que estará constituida por el valor del medio de transporte en el momento de la
introducción.
Lo dispuesto en el párrafo anterior de este apartado no será aplicable cuando, en
relación con el medio de transporte objeto de la introducción, ya se hubiera exigido el
impuesto en Canarias con aplicación de un tipo impositivo no inferior al vigente en las
Comunidades Autónomas peninsulares o en la de llles Balears para dicho medio de
transporte en el momento de la introducción.
6. Las liquidaciones y autoliquidaciones que procedan en virtud de los apartados 4 y 5 de
este articulo no serán exigibles en los casos de traslado de la residencia del titular del medio
de transporte al territorio en el que tienen lugar, según el caso, la importación definitiva o la
introducción definitiva. La aplicación de lo dispuesto en este apartado está condicionada al
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Los interesados deberán haber tenido su residencia habitual en Ceuta y Melilla o en
Canarias, según el caso, al menos durante los doce meses consecutivos anteriores al
traslado.
b) Los medios de transporte deberán haber sido adquiridos en las condiciones normales
de tributación existentes, según el caso, en Ceuta y Melilla o en Canarias, y no se deberán
haber beneficiado de ninguna exención o devolución con ocasión de su salida de dichos
territorios.
c) Los medios de transporte deberán haber sido utilizados por el interesado en su
antigua residencia durante un período mínimo de seis meses antes de haber abandonado
dicha residencia.
d) Los medios de transporte a que se refiere el presente apartado no deberán ser
transmitidos durante el plazo de los doce meses posteriores a la importación o introducción.
El incumplimiento de este requisito determinará la práctica de la correspondiente liquidación
o autoliquidación con referencia al momento en que se produjera dicho incumplimiento.
7. Las emisiones oficiales de CO2 se acreditarán, en su caso, por medio de un certificado
expedido al efecto por el fabricante o importador del vehículo excepto en los casos en que
dichas emisiones consten en la tarjeta de inspección técnica o en cualquier otro documento
de carácter oficial expedido individualmente respecto del vehículo de que se trate.
Artículo 70 bis. Cuota del impuesto.

1. La cuota tributaria será el resultado de aplicar a la base imponible los tipos impositivos
regulados en el artículo 70.
2. No obstante, la cuota tributaria se fijará por cada mes o fracción de mes que los
medios de transporte se destinen a ser utilizados en el territorio de aplicación del impuesto
en los siguientes supuestos:
Página 62
a) Cuando se trate de vehículos automóviles matriculados en otro Estado miembro,

puestos a disposición de una persona física residente en España por personas o entidades
establecidas en otro Estado miembro, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1.º Que la puesta a disposición se produzca como consecuencia de la relación laboral
que se mantenga con la persona física residente, ya sea en régimen de asalariado o no.
2.º Que se destine el vehículo a ser utilizado esencialmente en el territorio de aplicación
del impuesto con carácter permanente.
b) Cuando se trate de medios de transporte matriculados en otro Estado miembro y que
sean alquilados a un proveedor de otro Estado miembro por personas o entidades residentes
en España durante un periodo superior a tres meses.
En concreto, la cuota tributaria será el resultado de multiplicar el importe determinado
conforme al apartado 1 por los siguientes porcentajes:
Los 12 primeros meses: 3 por 100.
De los 13 a los 24 meses: 2 por 100.
De los 25 meses en adelante: 1 por 100.
El importe de la cuota tributaria determinada conforme a lo establecido en este apartado
no podrá ser superior al importe de la misma calculada conforme al apartado 1.
Artículo 71. Liquidación y pago del impuesto.

1. El impuesto deberá ser objeto de autoliquidación e ingreso por el sujeto pasivo en el
lugar, forma, plazos e impresos que establezca el Ministro de Hacienda y Administraciones
Públicas.
Cuando la cuota tributaria se haya determinado conforme a lo establecido en el
apartado 2 del artículo 70 bis, y los órganos de la Administración Tributaria lo consideren
necesario, junto con la correspondiente autoliquidación se garantizará el importe restante
que hubiese correspondido ingresar si la cuota tributaria se hubiese determinado conforme a
lo establecido en el apartado 1 del artículo 70 bis, mediante aval solidario de entidad de
crédito o sociedad de garantía recíproca o mediante certificado de seguro de caución.
El importe de la garantía será devuelto cuando se acredite que el medio de transporte se
ha enviado fuera del territorio de aplicación del impuesto.
La utilización del medio de transporte dentro del territorio de aplicación del impuesto
durante un periodo de tiempo superior al declarado sin que hubiera sido objeto de
regularización por el sujeto pasivo, dará lugar a la liquidación de la cuota tributaria del
impuesto calculada de acuerdo con lo establecido en el apartado 1 del artículo 70 bis
minorada en el importe previamente ingresado.
2. La autoliquidación deberá ser visada por la Administración Tributaria, en la forma que
establezca el Ministro de Economía y Hacienda, con carácter previo a la matriculación
definitiva ante el órgano competente. Cuando la cuota resultante de la autoliquidación sea
inferior a la que resultaría de aplicar los precios medios de venta aprobados por el Ministro
de Economía y Hacienda, la Administración Tributaria, con carácter previo al otorgamiento
del visado, podrá proceder a la comprobación del importe o valor consignado como base
imponible de acuerdo con lo previsto en el artículo 57 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria. Los precios medios a considerar serán los vigentes en el momento en
que el interesado solicite el visado ante la Administración Tributaria. También podrá
procederse a la comprobación previa del importe o valor declarado cuando no exista precio
medio de venta aprobado por el Ministro de Economía y Hacienda para el medio de
transporte al que se refiera la autoliquidación presentada.
El plazo máximo para efectuar la comprobación será de sesenta días contados a partir
de la puesta a disposición de la documentación del medio de transporte ante la
Administración Tributaria. El transcurso del citado plazo sin que se haya realizado la
comprobación determinará el otorgamiento provisional del visado sobre la base del importe o
valor declarado por el obligado tributario. A efectos del cómputo del plazo resultará de
aplicación lo dispuesto en el apartado 2 del artículo 104 de la Ley General Tributaria. El
visado podrá otorgarse con carácter provisional, sin previa comprobación del importe o valor,
Página 63
en el momento de la presentación de la autoliquidación, lo que podrá efectuarse mediante la

emisión de un código electrónico.
El otorgamiento del visado con carácter provisional no impedirá la posterior
comprobación administrativa de la autoliquidación en todos sus elementos.
3. Para efectuar la matriculación definitiva del medio de transporte, deberá acreditarse el
pago del impuesto o, en su caso, el reconocimiento de la no sujeción o de la exención.

Las infracciones tributarias en este impuesto se calificarán y sancionarán conforme a lo
establecido en la Ley General Tributaria y demás normas de general aplicación.
Artículo 73. Disposiciones particulares en relación con Ceuta y Melilla.

El rendimiento derivado de este impuesto en el ámbito territorial de las ciudades de
Ceuta y Melilla corresponderá a los respectivos Ayuntamientos, sin perjuicio de su gestión,
liquidación, recaudación, inspección y revisión por los órganos competentes de la
Administración tributaria del Estado.
Artículo 74. Disposiciones particulares en relación con el Régimen Económico Fiscal de

Canarias.
El rendimiento derivado de este impuesto en el ámbito de la Comunidad Autónoma de
Canarias corresponderá a la Comunidad Autónoma, sin perjuicio de su gestión, liquidación,
recaudación, inspección y revisión por los órganos competentes de la Administración
tributaria del Estado. Respecto de la recaudación del impuesto, será de aplicación lo previsto
en el artículo 64 y en la disposición adicional tercera de la Ley 20/1991, de 7 de junio, de
modificación de los aspectos fiscales del Régimen Económico Fiscal de Canarias.
TÍTULO III
Impuestos Especiales sobre el Carbón y sobre la Electricidad
CAPÍTULO I
Impuesto Especial sobre el Carbón
Artículo 75. Ámbito objetivo.

1. A los efectos de este impuesto, tienen la consideración de carbón los productos
comprendidos en los códigos 2701, 2702, 2704, 2708, 2713 y 2714 de la nomenclatura
arancelaria y estadística establecida por el Reglamento (CEE) n.º 2.658/87 del Consejo, de
23 de julio de 1987, en lo sucesivo «Nomenclatura combinada».
2. Cuando se produzcan variaciones en la estructura de la Nomenclatura combinada,
será de aplicación lo previsto en el artículo 18.2 de esta Ley.
Artículo 76. Ámbito territorial de aplicación.

1. El Impuesto Especial sobre el Carbón se exigirá en todo el territorio español, excepto
en la Comunidad Autónoma de Canarias y en las Ciudades de Ceuta y Melilla.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de lo establecido en
convenios y tratados internacionales y de los regímenes tributarios especiales por razón del
territorio.

1. Está sujeta al impuesto la puesta a consumo de carbón en su ámbito territorial.
2. A los efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, tienen la consideración de
«puesta a consumo» las siguientes operaciones:
a) La primera venta o entrega de carbón efectuada en el ámbito territorial tras la
producción o extracción, importación o adquisición intracomunitaria de carbón. Tendrán,
Página 64
asimismo, la consideración de primera venta o entrega las ventas o entregas subsiguientes

que realicen los empresarios que destinen el carbón a su reventa y les haya sido aplicable al
adquirirlo la exención regulada en el artículo 79.1 de esta Ley.
b) El autoconsumo de carbón. A los efectos de este precepto, tendrá la consideración de
autoconsumo la utilización o consumo del carbón realizado por los productores o extractores,
importadores, adquirentes intracomunitarios o empresarios a que se refiere la letra anterior.
3. Se presumirá que el carbón ha sido objeto de puesta a consumo cuando los sujetos
pasivos no justifiquen el destino dado al carbón producido, importado o adquirido.

1. No estarán sujetas al impuesto las ventas o entregas de carbón que impliquen su
envío directo por el productor o extractor, importador o adquirente intracomunitario a un
destino fuera del ámbito territorial de aplicación del impuesto.
2. La efectividad de lo establecido en el apartado 1 quedará condicionada al
cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) Si el envío tiene lugar con destino al “territorio de la Comunidad” definido en el
apartado 7 del artículo 4 de esta Ley, distinto del ámbito territorial definido en el artículo 76
de esta Ley, el empresario remitente deberá acreditar, cuando sea requerido para ello, que el
receptor del carbón es una empresa registrada al efecto en el Estado miembro de que se
trate, con arreglo a la normativa que dicho Estado miembro establezca y que el carbón ha
sido recibido por el destinatario. Los envíos de carbón con destino a la Comunidad
Autónoma de Canarias se regirán por lo dispuesto en la letra siguiente.
b) Si el envío tiene lugar con un destino fuera del ámbito territorial de aplicación del
impuesto diferente del indicado en la letra anterior, el empresario remitente deberá acreditar
la exportación del carbón mediante la correspondiente documentación aduanera o, en su
caso, su envío a la Comunidad Autónoma de Canarias.
3. No estará sujeto al impuesto el autoconsumo de carbón efectuado por sus productores
o extractores dentro de las instalaciones de producción o extracción y directamente
vinculado a la realización de estas actividades.

1. Estará exenta la primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen el
carbón a su reventa en el ámbito territorial de aplicación del impuesto.
2. Estará exenta la primera venta o entrega efectuada a empresarios que destinen el
carbón adquirido a su envío con un destino fuera del ámbito territorial de aplicación del
impuesto. La efectividad de esta exención quedará condicionada al cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artículo 78.2 de esta Ley.
No obstante, si el carbón así adquirido fuera destinado a su consumo en el ámbito
territorial de aplicación del impuesto, se considerará realizada la primera venta o entrega en
el momento en que se efectúe la aplicación del carbón a ese destino.
3. Estarán exentas del impuesto las operaciones que constituyan puesta a consumo de
carbón cuando impliquen el empleo de este en los usos siguientes:
a) (Suprimida)
b) Reducción química y procesos electrolíticos y metalúrgicos.
c) Procesos mineralógicos. Se consideran procesos mineralógicos los clasificados bajo
el código DI 26, «industrias de otros productos minerales no metálicos», de la nomenclatura
NACE, establecida por el Reglamento (CEE) n.º 3037/90 del Consejo, de 9 de octubre de
1990.
d) Como combustible en el ámbito del consumo doméstico y residencial. Se presumirá
que el carbón se destina a esta utilización cuando sea objeto de venta o entrega a
consumidores finales no industriales.
e) Cualquier uso que no suponga combustión.
Página 65
4. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2, la aplicación de las exenciones

recogidas en este artículo estará sujeta al cumplimiento de las condiciones que

1. Tendrán derecho a la devolución de las cuotas del Impuesto Especial sobre el Carbón
previamente satisfechas los empresarios que envíen el carbón a un destino fuera del ámbito
territorial de aplicación del impuesto.
2. La aplicación de la devolución quedará condicionada al cumplimiento de los siguientes
requisitos:
a) La realidad del envío se acreditará conforme a lo dispuesto en el artículo 78.2 de esta
Ley.
b) El ingreso previo de las cuotas cuya devolución se reclama se acreditará con el
ejemplar para el interesado de la correspondiente declaración liquidación. No obstante,
cuando el empresario que realice el envío no tenga la condición de sujeto pasivo o
responsable obligado al pago, dicho ingreso se acreditará por medio de la factura en la que
conste la repercusión de las cuotas sobre el referido empresario.
3. El importe de las cuotas que se devuelvan será el mismo que el de las cuotas
soportadas. No obstante, cuando no fuera posible determinar exactamente tal importe, las
cuotas se determinarán aplicando el tipo vigente tres meses antes de la fecha en que se
realiza la operación que origina el derecho a la devolución.
4. La devolución podrá autorizarse con carácter provisional. Las devoluciones
provisionales se convertirán en definitivas como consecuencia de la comprobación efectuada
por la Inspección de los Tributos o bien cuando no hubieran sido comprobadas dentro del
plazo de cuatro años, contados a partir de la fecha en que se realiza la operación que origina
el derecho a la devolución.
Artículo 81. Sujetos pasivos.

1. Son sujetos pasivos del impuesto los productores o extractores, importadores o
adquirentes intracomunitarios de carbón y los empresarios revendedores que realicen las
ventas o entregas o las operaciones de autoconsumo sujetas al impuesto.
2. En los supuestos regulados en el segundo párrafo del artículo 79.2, serán sujetos
pasivos los empresarios adquirentes de carbón que lo destinen a su consumo en el ámbito
territorial de aplicación del impuesto.

1. El impuesto se devengará en el momento de la puesta del carbón a disposición de los
adquirentes o, en su caso, en el de su autoconsumo.
2. En los supuestos previstos en el artículo 77.3, el impuesto se devengará en el
momento en que se constate la falta de justificación del destino dado al carbón.
3. En los supuestos regulados en el segundo párrafo del artículo 79.2, el impuesto se
devengará en el momento en que se destine el carbón a su consumo en el ámbito territorial
de aplicación del impuesto.

1. La base imponible del impuesto estará constituida por el poder energético del carbón
objeto de las operaciones sujetas, expresado en gigajulios (GJ).
2. La determinación de la base imponible se efectuará en régimen de estimación directa.
La estimación indirecta de la base imponible será aplicable a los supuestos y en la forma
previstos en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.

1. El impuesto se exigirá con arreglo a los siguientes epígrafes:
Página 66
Epígrafe 1.1: Carbón destinado a usos con fines profesionales siempre y cuando no se
utilice en procesos de cogeneración y generación directa o indirecta de energía eléctrica:
0,15 euros por gigajulio.
A efectos de lo previsto en este Epígrafe se considera carbón destinado a usos con fines
profesionales los suministros de carbón efectuados para su consumo en plantas e
instalaciones industriales, con exclusión del que se utilice para producir energía térmica útil
cuyo aprovechamiento final se produzca en establecimientos o locales que no tengan la
condición de plantas o instalaciones industriales. Asimismo, tendrá la consideración de
carbón destinado a usos con fines profesionales, el carbón utilizado en cultivos agrícolas.
Epígrafe 1.2: Carbón destinado a otros usos: 0,65 euros por gigajulio.
2. En los suministros de carbón destinado a ser utilizado en una planta de cogeneración
de energía eléctrica y energía térmica útil, sujeta al requisito de acreditación del
cumplimiento del rendimiento eléctrico equivalente a que se refiere la normativa de
desarrollo de la Ley 54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Eléctrico, se aplicarán los tipos
impositivos regulados en los Epígrafes 1.1 y 1.2 del apartado 1 de este artículo en función
del porcentaje de carbón que corresponda imputar a la producción de electricidad medida en
bornes de alternador y a la energía térmica útil, conforme al procedimiento que se establezca
reglamentariamente.
Artículo 85. Repercusión del impuesto.

1. Los sujetos pasivos deberán, en su caso, repercutir el importe de las cuotas
devengadas sobre los adquirentes de carbón, y estos quedarán obligados a soportarlas.
En los suministros de carbón efectuados en los términos del artículo 84.2 de la ley, los
sujetos pasivos que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas en función de un
porcentaje provisional comunicado por los titulares de centrales de cogeneración de
electricidad y energía térmica útil, deberán regularizar el importe de las cuotas repercutidas
conforme al porcentaje definitivo de destino del carbón, una vez conocido, mediante el
procedimiento que se establezca reglamentariamente.
2. Cuando, con arreglo a la normativa vigente, la operación gravada deba documentarse
en factura o documento equivalente, la repercusión de las cuotas devengadas se efectuará
en dicho documento separadamente del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando
se trate de operaciones no sujetas o exentas, se hará mención de dicha circunstancia en el
referido documento, con indicación del precepto de esta Ley en que se basa la aplicación de
tal beneficio.
Artículo 86. Normas de gestión.

1. Los sujetos pasivos estarán obligados a presentar trimestralmente una declaración-
liquidación comprensiva de las cuotas devengadas, así como a efectuar, simultáneamente, el
pago de la deuda tributaria. Esta obligación no será exigible cuando en el período de que se
trate no resulten cuotas a ingresar.
2. Los sujetos pasivos estarán obligados igualmente a presentar una declaración
resumen anual de las operaciones realizadas en relación con los productos comprendidos en
el ámbito objetivo del impuesto.
3. El Ministro de Economía y Hacienda establecerá los modelos, plazos, requisitos y
condiciones para la presentación de las declaraciones a que se refieren los apartados
anteriores.

1. En los suministros de carbón realizados con aplicación del tipo impositivo establecido
en el Epígrafe 1.1 del artículo 84, constituye infracción tributaria grave comunicar datos
falsos o inexactos a los sujetos pasivos, cuando de ello se derive la repercusión de cuotas
inferiores a las procedentes.
Página 67
2. Constituye infracción tributaria grave el incumplimiento por los sujetos pasivos del
impuesto de los requisitos y condiciones establecidos en esta Ley y en su normativa de
desarrollo necesarios para la aplicación de las exenciones o tipos reducidos previstos en
aquélla, cuando no se justifique el uso o destino dado al carbón objeto de dichos beneficios.
La base de la sanción será el importe del beneficio fiscal aplicado al carbón respecto del
cual se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal o
reglamentariamente.
3. Constituye infracción tributaria leve el incumplimiento por los sujetos pasivos del
desarrollo necesarios para la aplicación de las exenciones o tipos reducidos previstos en
aquélla, cuando no constituya infracción tributaria grave.
La base de la sanción será el importe del beneficio fiscal aplicado al carbón respecto del
cual se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal o
reglamentariamente.
4. El resto de infracciones tributarias en este impuesto se calificarán y sancionarán
conforme a lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Artículo 88. Habilitación a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá modificar los supuestos de no
sujeción, las exenciones y los tipos de gravamen del impuesto.
CAPÍTULO II
Impuesto Especial sobre la Electricidad
Artículo 89. Naturaleza.

El Impuesto Especial sobre la Electricidad es un tributo de naturaleza indirecta que recae
sobre el consumo de electricidad y grava, en fase única, el suministro de energía eléctrica
para consumo, así como el consumo por los productores de aquella electricidad generada
por ellos mismos.
Artículo 90. Ámbito objetivo.

El ámbito objetivo del Impuesto Especial sobre la Electricidad está constituido por la
energía eléctrica clasificada en el código NC 2716 de la nomenclatura arancelaria y
estadística establecida por el Reglamento (CEE) n.º 2.658/87 del Consejo, de 23 de julio de
1987.
Artículo 91. Ámbito de aplicación.

1. El impuesto se aplicará en todo el territorio español.
2. Lo dispuesto en el número anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes
tributarios forales de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los
territorios del País Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra y de lo dispuesto en los
tratados y convenios internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento
interno, de conformidad con lo establecido en el artículo 96 de la Constitución Española.

1. Está sujeto al impuesto:
a) El suministro de energía eléctrica a una persona o entidad que adquiere la electricidad
para su propio consumo, entendiéndose por suministro de energía eléctrica tanto la
prestación del servicio de peajes de acceso a la red eléctrica como la entrega de
electricidad.
Página 68
A los efectos de este impuesto, siempre tendrán la condición de consumidores las

personas físicas o jurídicas que adquieren la energía para la prestación de servicios de
recarga energética de vehículos.
b) El consumo por los productores de energía eléctrica de aquella electricidad generada
por ellos mismos.
2. Respecto a los conceptos y términos con sustantividad propia que aparecen en la Ley,
salvo los definidos en ella, se estará a lo dispuesto en la normativa del sector eléctrico de
carácter estatal.
Artículo 93. Supuesto de no sujeción.

No estará sujeto al impuesto el consumo por los generadores o conjunto de generadores
de potencia total no superior a 100 kilovatios (kW) de la energía eléctrica producida por ellos
mismos.

Estará exenta en las condiciones que reglamentariamente se establezcan:
1. La energía eléctrica suministrada en el marco de las relaciones diplomáticas o
consulares.
2. La energía eléctrica suministrada a organizaciones internacionales reconocidas como
tales en España y por los miembros de dichas organizaciones, dentro de los límites y en las
condiciones que se determinen en los convenios internacionales constitutivos de dichas
organizaciones o en los acuerdos de sede.
3. La energía eléctrica suministrada a las fuerzas armadas de cualquier Estado, distinto
de España, que sea parte del Tratado del Atlántico Norte o por el personal civil a su servicio,
o en sus comedores y cantinas.
4. La energía eléctrica suministrada en el marco de un acuerdo celebrado con países
terceros u organizaciones internacionales, siempre que dicho acuerdo se admita o autorice
en materia de exención del Impuesto sobre el Valor Añadido.
5. La energía eléctrica consumida por los titulares de las instalaciones de producción de
energía eléctrica de tecnología renovable, cogeneración y residuos cuya potencia instalada
no supere los 50 megavatios (MW).
6. La energía eléctrica consumida que haya sido generada por pilas de combustibles.
7. La energía eléctrica consumida en las instalaciones de producción de electricidad para
la realización de dicha actividad, así como la energía eléctrica suministrada a las
instalaciones de producción, transporte y distribución de energía eléctrica para la realización
en las mismas de estas actividades.
8. La energía eléctrica consumida en las embarcaciones por haber sido generada a
bordo de las mismas.
9. La energía eléctrica suministrada que sea objeto de compensación con la energía
horaria excedentaria, en la modalidad de autoconsumo con excedentes acogida a
compensación, conforme a lo establecido en el Real Decreto 244/2019, de 5 de abril, por el
que se regulan las condiciones administrativas, técnicas y económicas del autoconsumo de
energía eléctrica.
10. La energía eléctrica suministrada a las fuerzas armadas de cualquier Estado
miembro distinto de España, para uso de dichas fuerzas o del personal civil a su servicio, o
para el abastecimiento de sus comedores o cantinas, siempre que dichas fuerzas estén
afectadas a un esfuerzo de defensa realizado para llevar a cabo una actividad de la Unión en
el ámbito de la política común de seguridad y defensa.

El impuesto se devengará:
a) En el supuesto previsto en la letra a) del apartado 1 del artículo 92, en el momento en
que resulte exigible la parte del precio correspondiente a la energía eléctrica suministrada en
cada período de facturación.
Página 69
b) En el supuesto previsto en la letra b) del apartado 1 del artículo 92, en el momento de

su consumo.
Artículo 96. Contribuyentes.

1. Son contribuyentes del impuesto:
a) En el supuesto previsto en la letra a) del apartado 1 del artículo 92, aquellos que,
debidamente habilitados de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 24/2013, de 26 de diciembre,
del Sector Eléctrico, realicen suministros de energía eléctrica al consumidor, sin perjuicio de
lo establecido en el apartado 3 de este artículo.
b) En el supuesto previsto en la letra b) del apartado 1 del artículo 92, aquellos que
consuman la energía eléctrica generada por ellos mismos.
2. En los supuestos de irregularidades en relación con la justificación del uso o destino
dado a la electricidad que se ha beneficiado de una exención o de una reducción en razón
de su destino, los suministradores estarán obligados al pago de la deuda tributaria del
impuesto y de las sanciones que pudieran imponerse, en tanto no justifiquen que el
suministro se efectuó a un consumidor autorizado por la oficina gestora o, en su caso,
facultado para gozar de dichos beneficios fiscales.
3. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado siguiente de este artículo, en los
suministros de electricidad realizados al amparo de una no sujeción, exención o de una
reducción, tendrán la condición de contribuyentes, por la cantidad de electricidad recibida sin
la correcta repercusión del impuesto, aquellos consumidores que, por no haber comunicado
al suministrador los datos exactos de la regularización en los plazos y términos establecidos
reglamentariamente, se hayan beneficiado indebidamente de dichos beneficios fiscales.
4. En los suministros de energía eléctrica efectuados a consumidores con un único punto
de suministro en los que una parte de la energía suministrada está exenta en virtud de lo
establecido en el artículo 94.7 de esta Ley, tendrán la condición de contribuyentes los
consumidores. También tendrán la condición de contribuyentes, aquellos a los que hace
referencia la letra a) del apartado 1 de este artículo por la electricidad adquirida para su
consumo.

Estará constituida por la base imponible que se habría determinado a efectos del
Impuesto sobre el Valor Añadido, excluidas las cuotas del propio Impuesto sobre la
Electricidad, para un suministro de energía eléctrica efectuado a título oneroso dentro del
territorio de aplicación del Impuesto sobre el Valor Añadido entre personas no vinculadas,
conforme a lo establecido en los artículos 78 y 79 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del
Impuesto sobre el Valor Añadido.
Artículo 98. Base liquidable.

1. La base liquidable será el resultado de practicar, en su caso, sobre la base imponible
una reducción del 85 por ciento que será aplicable, siempre que se cumplan los requisitos y
condiciones que reglamentariamente se establezcan, sobre la cantidad de energía eléctrica
que se destine a alguno de los siguientes usos:
a) Reducción química y procesos electrolíticos.
b) Procesos mineralógicos. Se consideran procesos mineralógicos los clasificados en la
división 23 del Reglamento (CE) n.º 1893/2006 del Parlamento Europeo y del Consejo, de 20
de diciembre de 2006, por el que se establece la nomenclatura estadística de actividades
económicas NACE Revisión 2 y por el que se modifica el Reglamento (CEE) n.º 3037/90 del
Consejo y determinados Reglamentos de la CE sobre aspectos estadísticos específicos.
c) Procesos metalúrgicos. Se consideran procesos metalúrgicos los relativos a la
producción de metal y su preparación, así como, dentro de la producción de productos
metálicos, la producción de piezas de forjado, prensa, troquelado y estiramiento, anillos
laminados y productos de mineral en polvo, y tratamiento de superficies y termotratamiento
de fundición, calentamiento, conservación, distensión u otros termotratamientos.
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d) Actividades industriales cuyo coste de electricidad represente más del 50 por ciento
del coste de un producto.
A estos efectos, el coste de un producto se define como la suma de las compras totales
de bienes y servicios más los costes de mano de obra más el consumo del capital fijo. El
coste se calcula por unidad en promedio.
El coste de la electricidad se define como el valor de compra real de la electricidad o el
coste de producción de electricidad, si se genera en la propia empresa, incluidos todos los
impuestos, con la excepción del IVA deducible.
e) Riegos agrícolas.
f) Actividades industriales cuyas compras o consumo de electricidad representen al
menos el 5 por ciento del valor de la producción.
A estos efectos se entiende por:
– ‘‘Compras o consumo de electricidad’’: el coste real de la energía eléctrica adquirida o
consumida incluidos todos los impuestos, con la excepción del IVA deducible.
– “Valor de la producción”: estará constituido por el importe de la cifra de negocios, al
que se adicionará la variación de existencias, de productos en curso y de productos
terminados.
suministrada a las embarcaciones atracadas en puerto que no tengan la condición de
embarcaciones privadas de recreo.
A estos efectos se entenderá por «embarcaciones privadas de recreo», las
embarcaciones utilizadas por su propietario o por la persona física o jurídica que las pueda
utilizar en virtud de arrendamiento o por cualquier otro medio, para fines no comerciales y, en
particular, para fines distintos del transporte de pasajeros o mercancías o de la prestación de
servicios a título oneroso, o que no se destinen a necesidades determinadas por las
autoridades públicas.
suministrada o consumida en el transporte por ferrocarril.

1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado 2 de este artículo, el impuesto se exigirá
al tipo del 5,11269632 por ciento.
2. Las cuotas íntegras resultantes de la aplicación del tipo impositivo fijado en el
apartado 1 no podrán ser inferiores a las cuantías siguientes:
a) 0,5 euros por megavatio-hora (MWh), cuando la electricidad suministrada o
consumida se utilice en usos industriales, en embarcaciones atracadas en puerto que no
tengan la condición de embarcaciones privadas de recreo o en el transporte por ferrocarril.
b) 1 euro por megavatio-hora (MWh), cuando la electricidad suministrada o consumida
se destine a otros usos.
Cuando se incumpla la condición prevista en este apartado, las cuantías indicadas en las
letras a) y b) tendrán la consideración de tipos impositivos aplicables en lugar del establecido
en el apartado 1 y se aplicarán sobre el suministro o consumo total del periodo expresado en
megavatio-hora (MWh).
3. A efectos de lo previsto en el apartado 2, se consideran destinados a usos
industriales:
a) Los efectuados en alta tensión o en plantas e instalaciones industriales.
b) Los efectuados en baja tensión con destino a riegos agrícolas.
4. Lo dispuesto en el apartado 2 no será de aplicación para los supuestos previstos en
las letras a), b), c) y d) del apartado 1 del artículo 98.
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Artículo 100. Cuota íntegra.

La cuota íntegra es la cantidad resultante de aplicar a la base liquidable el tipo impositivo
que corresponda de acuerdo con el artículo anterior.
Artículo 101. Repercusión.

1. Los contribuyentes deberán repercutir íntegramente el importe del impuesto sobre
aquel para quien realice la operación gravada, quedando este obligado a soportarla siempre
que la repercusión se ajuste a lo dispuesto en esta Ley, cualesquiera que fueran las
estipulaciones existentes entre ellos.
Los contribuyentes que hayan repercutido el importe de las cuotas devengadas, en
función de un porcentaje provisional comunicado por los beneficiarios de las reducciones a
que hace referencia el artículo 98 de esta Ley o no hayan efectuado la repercusión del
impuesto en función de los datos inicialmente comunicados por los beneficiarios de una no
sujeción o exención, deberán regularizar, mediante el procedimiento que se establezca
reglamentariamente, el importe de las cuotas repercutidas o que debieran haber repercutido,
una vez le sean comunicados los datos exactos de dichos suministros conforme a lo
establecido en el reglamento.
2. La repercusión de las cuotas devengadas se efectuará en la factura separadamente
del resto de conceptos comprendidos en ella. Cuando se trate de operaciones exentas o con
reducción en la base liquidable, se hará mención de dichas circunstancias en el referido
documento con indicación del precepto aplicable.
3. No procederá la repercusión de las cuotas resultantes en los supuestos previstos en la
letra b) del apartado 1 del artículo 92, cuando el consumidor tenga la condición de
contribuyente, ni en los supuestos de liquidación que sean consecuencia de actas de
inspección y en los de estimación indirecta de bases.
Artículo 102. Normas de gestión.

1. Los contribuyentes por este impuesto estarán obligados a presentar las
correspondientes autoliquidaciones, así como a efectuar, simultáneamente, el pago de la
deuda tributaria.
El Ministro de Hacienda y Administraciones Públicas establecerá el procedimiento y
plazo para la presentación de las autoliquidaciones a que se refiere el párrafo anterior.
2. Los obligados a presentar autoliquidaciones por este impuesto, los representantes a
los que hace referencia el apartado 4 de este artículo, así como los beneficiarios de las
exenciones reguladas en los apartados 5, 6 y 7 del artículo 94 de esta Ley y de las
reducciones a las que hace referencia el apartado 1 del artículo 98, deberán solicitar la
inscripción en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos
especiales del lugar donde radique el establecimiento donde ejerzan su actividad o, en su
defecto, donde radique su domicilio fiscal.
Por el Ministro de Hacienda y Función Pública se establecerá la estructura del censo de
obligados tributarios por este impuesto, así como el procedimiento y plazo para la inscripción
de estos en el registro territorial.
3. No obstante lo establecido en los dos apartados anteriores, reglamentariamente se
establecerán los requisitos y condiciones para la presentación de las declaraciones
informativas que se consideren necesarias y para el cumplimiento de otras obligaciones de
carácter formal.
4. Los contribuyentes no establecidos en territorio español, de acuerdo con lo
establecido en el artículo 358 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre
de 2006, relativa al sistema común del Impuesto sobre el Valor Añadido, vendrán obligados a
nombrar una persona física o jurídica con residencia en España para que les represente ante
la Administración tributaria en relación con sus obligaciones por este impuesto, y a realizar
dicho nombramiento, debidamente acreditado, con anterioridad o, a más tardar, en el
momento de realización del hecho imponible.
Página 72

1. En los suministros de electricidad realizados con aplicación de una no sujeción,
exención o de una reducción, constituye infracción tributaria grave no comunicar en los
plazos establecidos reglamentariamente los datos exactos, cuando de ello se derive la no
repercusión o la repercusión de cuotas inferiores a las procedentes.
En estos supuestos resultará de aplicación lo dispuesto en el artículo 188 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
La sanción establecida en este artículo no se aplicará cuando proceda la imposición de
la sanción por la comisión de la infracción tributaria por dejar de ingresar la deuda tributaria
que debiera resultar de una autoliquidación establecida en el artículo 191 de la Ley 58/2003,
de 17 de diciembre, General Tributaria.
2. El incumplimiento de la obligación a que se refiere el apartado 4 del artículo anterior
constituirá una infracción tributaria grave y la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de
1.000 euros.
3. Constituye infracción tributaria grave el incumplimiento por los contribuyentes del
desarrollo necesarios para la aplicación de las exenciones o reducciones en la base
imponible previstas en aquélla, cuando no se justifique el uso o destino dado a la electricidad
objeto de dichos beneficios.
La base de la sanción será el importe del beneficio fiscal aplicado a la energía eléctrica
respecto de la cual se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal o
reglamentariamente.
4. Constituye infracción tributaria leve el incumplimiento por los contribuyentes del
desarrollo necesarios para la aplicación de las exenciones o reducciones en la base
imponible previstas en aquélla, cuando no constituya infracción tributaria grave.
La base de la sanción será el importe del beneficio fiscal aplicado a la energía eléctrica
respecto de la cual se hayan incumplido los requisitos y condiciones establecidas legal o
reglamentariamente.
5. Las demás infracciones tributarias relativas a este impuesto serán calificadas y
sancionadas de conformidad con lo dispuesto en la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, sin perjuicio de lo establecido en el artículo anterior.
Artículo 104. Habilitación a la Ley de Presupuestos Generales del Estado.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado podrá modificar las exenciones, la
reducción y los tipos impositivos del impuesto
Disposición adicional primera.

1. Deberán ser objeto de matriculación definitiva en España los medios de transporte,
nuevos o usados, a que se refiere la presente Ley, cuando se destinen a ser utilizados en el
territorio español por personas o entidades que sean residentes en España o que sean
titulares de establecimientos situados en España.
2. Sin perjuicio de lo establecido en la normativa específica reguladora de la
matriculación de medios de transporte, no será exigible el cumplimiento de la obligación
prevista en el apartado anterior cuando, en relación con la exigencia del Impuesto Especial
sobre Determinados Medios de Transporte establecida en la letra d) del número 1 del
artículo 65 de esta Ley y dentro de los plazos establecidos en dicho precepto:
a) se haya autoliquidado e ingresado el impuesto, o bien
b) se haya solicitado de la Administración Tributaria el reconocimiento previo de la
aplicación de un supuesto de no sujeción o de exención del impuesto, en los casos en que
así esté previsto, o bien
Página 73
c) se haya presentado una declaración ante la Administración Tributaria relativa a una

exención del impuesto.
3. Sin perjuicio de lo establecido en la normativa específica reguladora de la
matriculación de medios de transporte, tampoco será exigible el cumplimiento de la
obligación prevista en el apartado 1 anterior cuando el impuesto correspondiente a esa
sujeción haya sido objeto de liquidación por parte de la Administración Tributaria e ingresado
el importe correspondiente.
4. Cuando se constate el incumplimiento de la obligación a que se refieren los apartados
anteriores, los órganos de la Administración tributaria o los órganos competentes en materia
de tráfico, seguridad vial, navegación o navegación aérea darán al obligado tributario un
plazo de cinco días para cumplirla o para presentar aval solidario de entidad de crédito o
sociedad de garantía recíproca o certificado de seguro de caución que garantice el pago del
Impuesto Especial sobre Determinados Medios de Transporte. Transcurrido ese plazo sin
que se produzca la matriculación definitiva o sin que se presente dicho aval o certificado,
dichos órganos procederán a la inmovilización del medio de transporte hasta que se acredite
la regularización de su situación administrativa y tributaria. No obstante, la inmovilización
será levantada en el caso de que el obligado tributario presente aval solidario o certificado de
seguro en los términos indicados.
Disposición adicional segunda.

Se declaran exentas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos
Documentados la constitución y ampliaciones de capital de las sociedades que creen las
Administraciones y entes públicos para llevar a cabo la enajenación de acciones
representativas de su participación en el capital social de sociedades mercantiles.
La constitución y ampliaciones de capital de las referidas sociedades gozarán del mismo
régimen de bonificaciones que el Estado, en relación con los honorarios o aranceles que se
devenguen por la intervención de Fedatarios públicos y Registradores mercantiles.
Disposición adicional tercera.

La aplicación efectiva de lo establecido en el apartado 2 del artículo 98 quedará
condicionada a su compatibilidad con el ordenamiento comunitario.
Disposición adicional cuarta.

(Derogada)
Disposición transitoria primera. Circulación intracomunitaria.

1. Hasta el 30 de junio de 1999, los impuestos especiales de fabricación no serán
exigibles respecto de las adquisiciones de productos gravados que, en una tienda libre de
impuestos o a bordo de un avión o barco en vuelo o travesía intracomunitaria, efectúen los
viajeros con ocasión de su desplazamiento de un Estado miembro a otro. Este beneficio se
limita a los bienes así adquiridos que dichos viajeros transporten, como equipaje personal,
en cantidades no superiores a las establecidas para las importaciones con exención de estos
impuestos efectuadas por viajeros procedentes de países terceros.
El mismo tratamiento se otorgará, con respecto a los productos adquiridos en los
establecimientos de venta situados en el recinto de una de las dos terminales de acceso al
túnel bajo el Canal de la Mancha, a viajeros que tengan en su poder un título de transporte
válido para el trayecto efectuado entre ambas terminales.
2. Los productos objeto de impuestos especiales que antes del día 1 de enero de 1993
se encontrasen bajo un régimen suspensivo de tránsito comunitario interno, continuarán bajo
el mismo hasta su ultimación conforme a las normas que regulan dicho régimen.
Disposición transitoria segunda. Hecho imponible.

Para los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación, tal como se
configuran en la presente Ley, que hayan sido fabricados, importados o introducidos y que
se encuentren en el interior de las fábricas y depósitos fiscales con anterioridad a la fecha de
Página 74
su entrada en vigor, estos impuestos serán exigibles al producirse el devengo de acuerdo

con lo establecido en el artículo 7 de esta Ley, a los tipos vigentes en el momento de dicho
devengo.
Disposición transitoria tercera. Exenciones.

1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación adquiridos o
importados sin pago de tales impuestos, con anterioridad a la entrada en vigor de la presente
Ley, por haberse beneficiado de alguno de los supuestos de exención establecidos en la Ley
45/1985 en virtud de la finalidad a que se destinaban, podrán utilizarse o consumirse en tales
fines siempre que los mismos puedan tenerse en régimen suspensivo u originen el derecho
a la exención o a la devolución, de acuerdo con lo establecido en la presente Ley.
2. Los industriales que habiendo gozado de exención con motivo de la fabricación o
importación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación de acuerdo con
la Ley 45/1985 y a los que no resulte de aplicación lo previsto en el apartado anterior
deberán presentar, hasta el 31 de marzo de 1993, en la oficina gestora correspondiente al
establecimiento en que se encuentran, una declaración-liquidación comprensiva de las
existencias de tales productos, así como de los incorporados a otros en su poder en el
momento de la entrada en vigor de esta Ley, ingresando las cuotas que correspondan a los
tipos en ella establecidos.
3. A partir de la entrada en vigor de esta Ley y hasta el 30 de junio de 1993, la
adquisición e importación de productos objeto de los impuestos especiales de fabricación
para alguno de los fines a los que en esta Ley se reconoce la exención del impuesto, se
efectuará al amparo de las autorizaciones concedidas de acuerdo con la Ley 45/1985 que
estén en vigor al 31 de diciembre de 1992, quedando prorrogada su vigencia hasta el 30 de
junio de 1993. En el caso de nuevos supuestos de exención o cuando el adquirente o
importador no hubiese estado previamente autorizado, la aplicación de la exención se
efectuará sin más requisito que la presentación al vendedor o aduana importadora de un
escrito, suscrito por el adquirente y previamente visado por la oficina gestora
correspondiente al establecimiento en que se van a utilizar, en que se precise el supuesto de
exención que considera aplicable y manifieste que el destino a dar a los productos a adquirir
sin pago del impuesto será el que origina el derecho a tal beneficio. El adquirente será
responsable de la indebida utilización de los productos recibidos.
4. Para la adquisición en régimen suspensivo, basta con que se acredite ante el
proveedor la condición de depositario autorizado; a estos efectos, las tarjetas de inscripción
en registro expedidas con anterioridad a la fecha de entrada en vigor de esta Ley y que
caduquen antes del 30 de junio de 1993, se considerarán en vigor hasta esta última fecha.
5. Los operadores registrados, los operadores no registrados y los receptores
autorizados que autoconsuman los productos recibidos en usos que originen el derecho a la
exención según lo establecido en la presente Ley, podrán utilizarlos o consumirlos, hasta el
30 de junio de 1993, con aplicación de tal beneficio sin ningún requisito formal, siendo
responsables de la utilización dada a los productos.
Disposición transitoria cuarta. Devoluciones.

1. Los productos objeto de los impuestos especiales de fabricación por los que se
hubiera solicitado la devolución total o parcial de las cuotas satisfechas, de acuerdo con la
Ley 45/1985, con anterioridad a la entrada en vigor de esta Ley, podrán consumirse o
utilizarse en los fines que originaron el derecho a la devolución, efectuándose ésta conforme
al procedimiento entonces vigente.
2. En las exportaciones de productos que originen el derecho a la devolución de las
cuotas devengadas por impuestos especiales con anterioridad a la entrada en vigor de esta
Ley, la determinación del importe a devolver se efectuará de acuerdo con los tipos vigentes
el 31 de diciembre de 1992.
Disposición transitoria quinta. Impuesto sobre el alcohol y bebidas derivadas.

1. Las existencias de alcohol desnaturalizado conforme a la normativa que se deroga en
esta Ley, en poder de almacenistas y detallistas de alcohol en la fecha de su entrada en
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vigor, tendrán la consideración de alcohol totalmente desnaturalizado hasta el 30 de junio de

1993, pudiendo comercializarse como tal hasta dicha fecha.
2. Las autorizaciones para la recepción de alcohol desnaturalizado, en vigor hasta el 31
de diciembre de 1992, se considerarán válidas hasta el 30 de junio de 1993 por lo que
respecta a la recepción de alcohol totalmente desnaturalizado.
3. Hasta el 30 de junio de 1993, los detallistas de alcohol podrán recibir alcohol
totalmente desnaturalizado, con exención del impuesto, sin más requisito que la petición por
escrito al proveedor, suscrita por el adquirente, en la que haga constar su condición de titular
de un establecimiento facultado, de acuerdo con la normativa vigente en materia del
Impuesto sobre Actividades Económicas, para la venta al por menor de alcohol
desnaturalizado. Estos detallistas no podrán realizar operaciones de venta en cantidad
superior a cuatro litros de alcohol totalmente desnaturalizado, debiendo llevar un registro con
los datos identificativos de las personas adquirentes y cantidades entregadas, como
justificación del destino dado a dicho alcohol.
4. Los establecimientos inscritos en los registros territoriales de las oficinas gestoras de
los impuestos especiales como almacenes de alcohol tendrán, hasta el 30 de junio de 1993,
la consideración de depósitos fiscales, únicamente en relación con el alcohol totalmente
desnaturalizado.
Disposición transitoria sexta. Impuestos sobre hidrocarburos.

1. Los gasóleos B y C en existencia a la entrada en vigor de esta Ley podrán utilizarse,
hasta el 30 de junio de 1993, como carburante en los usos previstos en el apartado 2 del
artículo 54, en el transporte por ferrocarril, en la navegación distinta de la privada de recreo
y, en general, como combustible.
2. La exención y devolución del impuesto con respecto al avituallamiento de buques
afectos a la pesca se aplicarán hasta el 31 de diciembre de 1993, mediante el procedimiento
vigente hasta la entrada en vigor de esta Ley.
3. Para la aplicación de los supuestos de exención establecidos en las letras a), b) y f)
del apartado 2 del artículo 51 y los de devolución establecidos en la letra b) del artículo 52,
distintos de aquellos a que se refiere el apartado 2 de esta disposición, bastará, hasta el 30
de junio de 1993, con que en el documento comercial de entrega expedido por el
suministrador, se hagan constar, al menos, los siguientes datos: Fecha del suministro, titular
y matrícula del buque o de la aeronave suministrados, clase y cantidad de carburante
entregado, así como una declaración del titular de la embarcación o aeronave, o de su
representante legal, de la recepción conforme a bordo y de que la embarcación o aeronave
no realiza navegación o aviación privada de recreo.
4. El requisito establecido en el apartado 3 del artículo 50 no será exigible hasta el 1 de
julio de 1993 por lo que se refiere a los epígrafes 1.7, 1.8, 1.10, 1.12, 2.10 y 2.13. En relación
con el epígrafe 1.4, se admitirán durante dicho período los trazadores y marcadores
autorizados hasta la entrada en vigor de esta Ley para los gasóleos B y C.
5. A los efectos de lo establecido en el apartado 5 del artículo 55 de esta Ley, se tendrán
también en cuenta las infracciones establecidas en el artículo 35 de la Ley 45/1985, de 23 de
diciembre, de Impuestos Especiales.
Disposición transitoria séptima. Impuesto sobre Determinados Medios de Transporte.

1. La primera matriculación de medios de transporte no estará sujeta al Impuesto
Especial cuando el devengo del Impuesto sobre el Valor Añadido correspondiente a su
entrega o importación se haya producido antes del día 1 de enero de 1993.
No obstante lo dispuesto en el párrafo anterior, estará sujeta al Impuesto Especial sobre
Determinados Medios de Transporte la primera transmisión que tenga lugar durante 1993 y
1994 de medios de transporte matriculados entre los días 23 de octubre de 1992 y 31 de
diciembre de 1992, ambos inclusive, cuando el transmitente de dichos medios, habiendo
soportado con ocasión de su adquisición el Impuesto sobre el Valor Añadido al tipo
incrementado, tuviera derecho a la deducción de las cuotas de éste. Lo dispuesto en este
párrafo no será de aplicación a los medios de transporte en los que, conforme a lo dispuesto
en los artículos 65 y 66 de esta Ley, concurra algún supuesto de no sujeción o de exención,
ni a aquellos medios de transporte que se envíen fuera del territorio nacional o se exporten y
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que no se reintroduzcan en el territorio nacional o se reimporten antes del 31 de diciembre

de 1994.
2. Los vehículos de exclusiva aplicación industrial, comercial, agraria, clínica o científica,
cuyos modelos de serie hubiesen sido homologados por la Administración tributaria con
anterioridad al 1 de enero de 1993, conservarán dicha homologación a efectos de lo previsto
en el apartado 1.a).3.) del artículo 65 de la presente Ley.
Disposición transitoria octava. Inscripción en el registro territorial en el Impuesto Especial

sobre la Electricidad.
Los obligados a presentar autoliquidaciones por este impuesto, así como los
beneficiarios de las exenciones y de la reducción establecidas en el mismo, que ya figuren
inscritos en el correspondiente registro territorial por el Impuesto sobre la Electricidad, no
deberán solicitar una nueva inscripción por este impuesto.
Disposición derogatoria primera.

1. Sin perjuicio de lo establecido en las disposiciones transitorias de esta Ley, a su
entrada en vigor quedarán derogadas todas las disposiciones que se opongan a lo dispuesto
en ella y, en particular, la Ley 45/1985, de 23 de diciembre, de Impuestos Especiales.
2. En tanto que por el Gobierno no se aprueben las disposiciones reglamentariasde
desarrollo de la presente Ley, continuarán vigentes las normas reglamentarias sobre los
impuestos especiales vigentes el 31 de diciembre de 1992, en lo que no se oponga a la
misma o a los reglamentos y directivas comunitarios vigentes en materia de impuestos
especiales.
Disposición derogatoria segunda.

Queda derogado el apartado 2 del artículo cuarto de la Ley 38/1985, de 22 de
noviembre, reguladora del Monopolio de Tabacos.
Disposición final primera. Entrada en vigor.

La presente Ley entrará en vigor el día 1 de enero de 1993.
Disposición final segunda. Habilitación a la Ley de Presupuestos.

La estructura de las tarifas, los tipos impositivos, los supuestos de no sujeción, las
exenciones y la cuantía de las sanciones establecidos en esta Ley podrán ser modificados
por las Leyes de Presupuestos de cada año, que podrán igualmente proceder a la
adaptación de los valores monetarios que figuran en la misma, en función de las variaciones
del tipo de cambio del Ecu a la actualización de las referencias a los códigos NC y, en
general, al mantenimiento del texto de esta Ley ajustado a la normativa comunitaria.
Por tanto,
Mando a todos los españoles, particulares y autoridades, que guarden y hagan guardar
esta Ley.
Madrid, 28 de diciembre de 1992.
JUAN CARLOS R.
El Presidente del Gobierno,
FELIPE GONZÁLEZ MÁRQUEZ
Información relacionada
• Téngase en cuenta sobre la interpretación de determinados preceptos de esta ley, la

Resolución 1/1994, de 10 de enero. Ref. BOE-A-1994-801
Página 77
Este texto consolidado no tiene valor jurídico.
Página 78

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LEGISLACIÓN CONSOLIDADA

Ley 38/1992, de 28 de diciembre, de Impuestos Especiales.

Jefatura del Estado

Artículo 1. Naturaleza de los impuestos especiales. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

TÍTULO I. Impuestos especiales de fabricación . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

CAPÍTULO I. Disposiciones comunes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Artículo 2. Los impuestos especiales de fabricación.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 12

Artículo 3. Ambito territorial interno. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Artículo 4. Conceptos y definiciones.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13

Artículo 5. Hecho imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Artículo 6. Supuestos de no sujeción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 16

Artículo 8. Obligados tributarios. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19

Artículo 10. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 20

Artículo 11. Ultimación del régimen suspensivo.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Artículo 12. Determinación de las bases. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 21

Artículo 13. Tipos impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Artículo 14. Repercusión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Artículo 15. Fabricación, transformación y tenencia. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22

Artículo 16. Circulación intracomunitaria. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 23

Artículo 17. Irregularidades en la circulación intracomunitaria.. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 24

Artículo 18. Normas generales de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Artículo 19. Infracciones y sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 26

Artículo 20. Conceptos y definiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Artículo 21. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 29

Artículo 22. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

Artículo 23. Disposiciones particulares en relación con Canarias. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 30

CAPÍTULO III. Impuesto sobre la Cerveza . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Artículo 24. Ambito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Artículo 25. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Artículo 26. Tipos impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

CAPÍTULO IV. Impuesto sobre el Vino y Bebidas Fermentadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Artículo 27. Ambito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 32

Artículo 28. Devengo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Artículo 29. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

Artículo 30. Tipos impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 33

CAPÍTULO V. Impuesto sobre Productos Intermedios . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Artículo 31. Ambito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Artículo 32. Supuestos de no sujeción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Artículo 33. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Artículo 34. Tipo impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

Artículo 35. Infracciones y sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 34

CAPÍTULO VI. Impuesto sobre el Alcohol y Bebidas Derivadas . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Artículo 36. Ambito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Artículo 37. Devengo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Artículo 38. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Artículo 39. Tipo impositivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Artículo 40. Régimen de destilación artesanal. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 35

Artículo 41. Régimen de cosechero. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Artículo 42. Exenciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 36

Artículo 43. Devoluciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Artículo 44. Normas particulares de gestión. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

Artículo 45. Infracciones y sanciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 37

CAPÍTULO VII. Impuesto sobre Hidrocarburos . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Artículo 46. Ambito objetivo. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 38

Artículo 47. Supuestos de no sujeción. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Artículo 48. Base imponible. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Artículo 49. Conceptos y definiciones. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 39

Artículo 50. Tipos impositivos. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 40