Auditoria Tributaria - Caso IVA Evacuacion Audiencia Formato
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201x-02-01-xx-000000
Audiencia No. A-201x-2x-01-000000
SEÑORES GERENCIA DE CONTRIBUYENTES ESPECIALES GRANDES,
SUPERINTENDENCIA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
David … de cuarenta y dos años, casado, español, ejecutivo y de este domicilio,
respetuosamente comparezco ante ustedes y
EXPONGO
c) En tal virtud, en forma y dentro del plazo de 30 días hábiles que confiere el artículo
146 del Código tributario, respetuosamente comparezco a EVACUAR la audiencia
conferida y en el uso de la misma, a OPONERME E IMPUGNAR el ajuste formulado a
mi representada, de conformidad con las consideraciones técnicas y legales que
señalo en los siguientes apartados:
HECHOS
A. ANTECEDENTES
Tal como dispone el artículo 146 del Código tributario, la Administración tributaria si
procede, debe formular el ajuste con precisión, estableciendo los fundamentos de
hecho y de derecho en que sustenta el mismo. De la misma manera, el artículo 3 i) de
la Ley Orgánica de la SAT manda que sea obligación de la Administración tributaria
determinar con precisión el hecho generador y el monto del tributo.
En este caso, el ajuste fue formulado sin un fundamento de hecho y de derecho porque
la documentación presentada a la SAT indica claramente que la regularización del
crédito solicitado en el mes de mayo se efectuó el siguiente mes bajo la lógica contable
de la regularización de débitos con créditos mediante el documento contable y fiscal
denominado “Nota de Crédito” que realiza un efecto Negativo en el crédito del mes de
junio 2015 ante el efecto positivo que creo la factura mencionada en apartados
anteriores que se operó un mes antes y que por motivos de anulación de la operación
se realizó el proceso ya indicado.
El artículo 17 del decreto 27-92 Ley del Impuesto al valor Agregado y sus
reformas indica claramente que el crédito fiscal puede ser modificado de la manera
siguiente “Del crédito calculado conforme al artículo 15 de la presente ley, deberán
deducirse los impuestos correspondientes a las cantidades recibidas por concepto de
bonificaciones, descuentos y devoluciones, que los vendedores o prestadores de
servicios hayan, a su vez, rebajado al efectuar las deducciones. Por otra parte, deberá
sumarse al crédito fiscal, el impuesto que conste en las notas de débito recibidas y
registradas durante el mes, por aumento de impuestos ya facturados.
Las notas de débito o de crédito, según corresponda, deberán emitirse y entregarse, la
original al adquirente de bienes o servicios y la copia respectiva, con firma y sello de
recepción, quedará en poder del emisor.
Asimismo, las notas de débito o crédito, según corresponda, deberán registrarse en la
contabilidad del vendedor de bienes o prestador de servicios, dentro del plazo de dos
meses, contados a partir de la fecha en que fue emitida la factura que será modificada
o cancelada por medio de los referidos documentos, en los cuales deberá consignarse
el número y la fecha de la factura por la que se emitieron”.
Así, aunque la SAT, en tutela de los intereses generales que defiende, puede formular
ajustes a los contribuyentes, esto no quiere decir que su proceso formativo pueda ser
arbitrario, incongruente o irrazonables, pues de las normas legales que hemos citado,
se desprende que la actuación administrativa de formulación de ajustes, es una
actividad reglada y como tal, sujeta al principio de legalidad y en este caso el análisis
del mismo no es congruente porque se deja de reintegrar un crédito fiscal que mi
representada ya regularizo y ya se auto rebajo el mes siguiente de la operación que
origina el ajuste y por tal razón se presentó como prueba la nota de crédito y no el
pago respectivo en su oportunidad.
Así las cosas, es evidente que al haberse fundamentado el ajuste debió ser analizado
por el auditor actuante, el supervisor de este y por la jefe y gerente del área o sección
de la Administración Tributaria encargada de velar por el exacto cumplimiento de las
devoluciones del crédito fiscal que corresponde a los contribuyentes y a mi
representada en particular. Al no haber procedido con la devolución, el ajuste
formulado resulta falta de lógica e impreciso, y por tal, contrario a los artículos legales
citados en este apartado, debiéndose por consiguiente desvanecer y proceder a la
devolución inmediata del crédito.
Para concluir, se hace del conocimiento de esa Gerencia, que como una muestra de
colaboración de mi representada con la Administración Tributaria, a esta defensa y
para contribuir a desvanecer el ajuste que en esta audiencia se formula, se adjunta a
título de prueba el medio individualizado de pago de la factura de compra número A-
47782 del proveedor Transportes y Servicios xxxxxxx, S.A. de la cual no fue devuelto el
crédito fiscal y a nivel de registros contables se procedió a efectuar el reintegro del
proveedor a la nota de crédito número B-0007 que nos emitió en la regularización de
esta operación comercial, razón por la que ruego a la División de Resoluciones de la
Gerencia de Contribuyentes Especiales Grandes de la SAT y a quien corresponda,
que desvanezcan este ajuste y efectúen las demás declaraciones que en Derecho
correspondan.
FUNDAMENTO DE DERECHO
2. El artículo 98.3 del Código tributario, establece: “La Administración Tributaria está
obligada a verificar el correcto cumplimiento de las leyes tributarias. Para los efectos de
este Código se entenderá por Administración Tributaria a la Superintendencia de
Administración Tributaria u otra dependencia o entidad del Estado a la que por ley se le
asignen funciones de administración, recaudación, control y fiscalización de tributos.
En el ejercicio de sus funciones la Administración Tributaria actuará conforme a las
normas de este Código, las de su Ley Orgánica, y las leyes específicas de cada
impuesto y las de sus reglamentos respectivos, en cuanto a la aplicación, fiscalización,
recaudación y el control de los tributos. (…) 3) 3. Verificar el contenido de las
declaraciones e informaciones por los medios y procedimientos legales y técnicos de
análisis e investigación que estime convenientes, con el fin de establecer con precisión
el hecho generador y el monto del tributo correspondiente. Para este efecto, podrá
requerir del sujeto pasivo y de terceros cualquier información complementaria, incluso
a través de sistemas computarizados, en congruencia con lo que establecen los
artículos 30 y 93 de este Código”.
4. El artículo 146 del Código tributario, en su parte conducente, establece que: “(…) Al
notificar al contribuyente o al responsable, si se formulan ajustes, se le dará audiencia
por treinta (30) días hábiles improrrogables, a efecto que presente descargos y ofrezca
los medios de prueba que justifiquen su oposición y defensa. Si al evacuar la audiencia
se solicitare apertura a prueba, se estará a lo dispuesto en el artículo 143 de este
Código. El período de prueba se tendrá por otorgado, sin más trámite, resolución ni
notificación, que la solicitud, y los treinta (30) días improrrogables correrán a partir del
sexto (6º) día hábil posterior al del día del vencimiento del plazo conferido para evacuar
la audiencia”.
5. El inciso i) del capítulo 3 de la Ley Orgánica de la SAT, señala: “Es objeto de la SAT,
ejercer con exclusividad las funciones de Administración Tributaria contenidas en la
legislación de la materia y ejercer las funciones específicas siguientes: (…) i) Realizar,
con plenas facultades, por los medios y procedimientos legales, técnicos y de análisis
que estime convenientes, las investigaciones necesarias para el cumplimiento de sus
fines y establecer con precisión el hecho generador y el monto de los tributos. Para el
ejercicio de estas facultades contará con el apoyo de las demás instituciones del
Estado”.
PRUEBA
I. Documentos
Fotocopia simple de la declaración mensual de IVA del mes de Mayo 201x número
SAT-2237 1468xxxxx4
Fotocopia simple de la declaración mensual de IVA del mes de Junio 2015 número
SAT-2237 1489xxxxx1
Fotocopia de la transferencia electrónica bancaria número 017464 del Banco Industrial,
S.A. a nombre del proveedor Transportes, S.A. por valor de Q.1,499,885.25 que
cancela el valor neto de su factura número A-482.
III. Las supervenientes que puedan surgir durante la instrucción y resolución del
presente recurso administrativo.
PETICIÓN
CITA DE LEYES
Fundo mi petición en las Leyes y artículos citados y en los siguientes: 2, 5, 12, 24, 28,
29, 30, 44, 134, 152, 153, 154, 175, 239 y 243 de la Constitución Política de la
República de Guatemala; 4, 19, 98, 98 “A”, 121, 122, 123, 126, 127, 128, 129, 130,
131, 132, 133, 135, 136, 138, 141, 142 “A” y 146 al 150, todos del Código tributario; 1
al 6 de la Ley de lo Contencioso Administrativo; 3, 7, 45 y 49 de la Ley Orgánica de la
Superintendencia de Administración Tributaria; 1, 2, 3, 4, 5, 6, 15, 16, 17, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y sus Reformas; y 1, 3, 46, 48, 52 y 53 del Acuerdo de
Directorio No. 007-2007 y sus reformas, Reglamento Interno de la Superintendencia de
Administración Tributaria.
F) ____________________________________
David xxx
Gerente General y Representante Legal
XXXXX, Sociedad Anónima