CURSO:

LIQUIDACION Y TRIBUTACION ADUANERA

ESTUDIANTE:
ESTRADA RENE, Carlos
 Régimen aduanero que permite. Como consecuencia de
la exportación de mercancías, obtener la restitución
total o parcial de los derechos arancelarios, que hayan
gravado la importación para el consumo de las
mercancías contenidas en los bienes exportados o
consumidos durante su producción.
OBJETIVO: PROMOVER LAS EXPORTACIONES
Pueden ser beneficiarios de la restitución las empresas productoras – exportadoras,
entendiéndose como tales a:
a) Cualquier persona natural o jurídica que elabore o produzca la mercancía a
exportar cuyo costo de producción se haya incrementado por los impuestos
gravados en la importación de los insumos incorporados en la producción del
bien exportado.
b) Cualquier persona natural o jurídica que encarga a terceros la producción o
elaboración de los bienes que exporta, siendo requisito que la producción
adquirida haya sido objeto de un acuerdo o contrato escrito entre la empresa
exportadora y la empresa productora, siendo dicho contrato y factura de
tercerización documentos exigidos por SUNAT para efectos de fiscalización.
c) En aplicación de lo dispuesto por la Tercera Disposición Final de la Ley Nº
28438, precísese que mantienen la calidad de productores-exportadores,
quienes de acuerdo con lo acordado en el contrato de colaboración empresarial
sin contabilidad independiente, actúan como operadores de los citados
contratos, siempre que importen o adquieran en el mercado local insumos
importados o mercancías elaboradas con insumos importados para
incorporarlos en los productos exportados
El concepto de insumo, para efecto de la inclusión
o exclusión del beneficio, incluye:
. Materias primas
. Productos intermedios
. Partes y piezas

NOTA: No se consideran insumos los combustibles importados a

cualquier otra fuente energética cuando su función sea la de
generar calor o energía para la obtención del producto exportado,
así como los repuestos y útiles de recambio que se consumen o
empleen en la obtención de dicho bien.
Los insumos importados utilizados en los bienes de
exportación definitiva, pueden ser los siguientes:
a. Importados directamente por el beneficiario
b. Adquiridos a importadores ubicados en el
país (proveedores locales).
c. Mercancías elaboradas con insumos
importados por terceros.
Los insumos importados utilizados en los bienes de
exportación definitiva, pueden ser los siguientes:
a. Ingresados bajo los regímenes de Admisión
Temporal para Reexportación en el Mismo Estado
y/o para Perfeccionamiento Activo, salvo que
hubieren sido previamente nacionalizados pagando
en integro de los derechos arancelarios.
b. Nacionalizados al amparo del régimen de
Reposición de Mercancías en Franquicia.
c. Nacionalizados con exoneración arancelaria, cono
preferencia arancelaria o franquicias aduaneras
especiales otorgadas por Acuerdos Comerciales
Internacionales, salvo que el exportador realice la
deducción sobre el valor FOB.
d. Nacionalizados con tasa arancelaria “0”, siendo
único insumo importado.
 La restitución será otorgada por un monto equivalente al
cinco por ciento (5%) del valor FOB del producto
exportado que figura en la DUA o DS de exportación, con un
tope de cincuenta por ciento (50%) de su costo de
producción.
 Se entenderá como valor del producto exportado, el valor
FOB del respectivo bien, excluidas las comisiones y
cualquier otro gasto deducible (Interés por pago diferido,
Inspección, Corretaje, Cánones, Regalías) en el resultado
final de la operación de venta para su exportación
definitiva.

Cuando se exporte mercancías con contenido de

oro, el beneficiario, deberá deducir el costo de
oro del valor FOB de exportación
 La DUA o DS de Importación para el consumo puede ser
usada parcialmente cuando en el proceso productivo del
bien exportado no se hubiere utilizado la totalidad de los
insumos ingresados al amparo de dicha declaración,
pudiéndose destinar el saldo de la mercancía al mercado
local o solicitar nuevamente el beneficio de restitución al
realizar otro despacho de exportación definitiva.
Asimismo, se podrán acumular dos o más declaraciones
en una sola exportación.
 La Solicitud de Restitución tiene carácter de Declaración
Jurada y en ella el beneficiario deberá declarar no haber
hecho uso de otro régimen de perfeccionamiento, así como
de franquicias aduaneras especiales y/o exoneraciones o
rebajas arancelarias de cualquier tipo.
 Debiendo adicionalmente el beneficiario declarar, cuando
se trata de una empresa vinculada, que la suma de las
exportaciones definitivas de las empresas que forman
parte de su conjunto económico no supera el límite fijado
en el artículo 3º del Decreto Supremo Nº 104-95-EF
modificado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº 077-
2004-EF y Decreto Supremo Nº 135-2005-EF.
 Se considera para la determinación de empresa vinculada,
el concepto de conjunto económico o vinculación
económica establecido en el artículo 24º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
1. Las solicitudes deberán presentarse por montos a restituir no
inferiores a US$ 500.00, los interesados podrán acumular
exportaciones realizadas por la misma Intendencia o por
diferentes Intendencias de aduana, hasta alcanzar o superar el
monto mínimo antes mencionado
2. La DUA o DS de exportación definitiva indique la voluntad de
acogerse al beneficio.
3. El producto de exportación no forme parte de la lista de partidas
arancelarias excluidas del beneficio (comprende 275 sub
partidas).
4. La solicitud de restitución es presentada en un plazo máximo
de 180 días hábiles computados a partir de la fecha de embarque
consignada en la DUA o DS de exportación.
5. Los insumos utilizados hayan sido importados dentro de los 36
meses anteriores a la fecha de embarque.
6. El valor CIF de insumos importados utilizados no supere el 50%
del valor FOB del producto exportado.
7. Las exportaciones definitivas de los productos no hayan superado
dentro del año calendario el monto de US$ 20´000,000.00.
Las intendencias de aduana podrán retener parcial o totalmente el
monto a restituir, cuando el beneficiario tenga pendiente de
cancelación con la SUNAT deudas tributarias aduaneras o de tributos
internos y recargos vencidos y no garantizados, entendiéndose como
tales:
a) El establecido mediante liquidación de cobranza o resolución
notificada y no pagada ni reclamada dentro del plazo de Ley.
b) El establecido por resolución no apelada en el plazo de Ley o
por resolución emitida por el Tribunal Fiscal.
c) Aquel cuyo pago ha sido materia de aplazamiento o
fraccionamiento, cuando se incumplan las condiciones bajo las
cuales se otorgó el beneficio.
d) Cuotas pendientes de pago en cobranza coactiva.

La Superintendencia Nacional Adjunta de Tributos

Internos comunica a las intendencias de aduanas
para efectos de la retención en el monto a restituir
por motivo de la existencia de deudas de tributos
internos.
La Nota de Crédito Negociable es un documento valorado
que es aplicable al pago de los tributos que recauda la
SUNAT, así como para la cancelación de sanciones e intereses
determinados por esta entidad. Cabe precisar que la Nota de
Crédito Negociable solo será recepcionada como medio de
pago por el área de tesorería de las intendencias de aduana.

La Nota de Crédito y el Cheque No Negociable es puesto a

disposición del beneficiario a mas tardar al decimo primer
(11) día hábil siguiente de presentada la solicitud de
restitución y, como ya se dijo, dentro del segundo día hábil
siguiente cuando se garantice los montos a restituir.
Características de la Nota de Crédito Negociable:

1. Se emite en original y copia a nombre del beneficiario.

2. Puede ser utilizada ante cualquier Intendencia de Aduana de la Republica.
3. Puede ser transferida a terceros por endoso, dentro de los 5 días siguientes
de producida dicha transferencia, se debe comunicar de este hecho a la
Intendencia de Aduana que emitió el documento, indicando el nombre y
numero de RUC del adquiriente; procediendo el personal responsable de la
Administración Aduanera a ingresar la información al SIGAD.
4. Tiene vigencia de 180 días calendarios a partir de la fecha de su emisión.
5. Sera emitida en moneda nacional, al tipo
de cambio promedio ponderado compra
publicado por la SBS en la fecha de
emisión de la Nota de Crédito Negociable.
6. El monto mínimo será equivalente a US$
500.00 .
7. Podrán ser redimidas en forma inmediata
mediante el giro de un Cheque No
Negociable, siempre que haya sido
indicada dicha intención en la solicitud de
Restitución.
8. La Nota de Crédito Negociable son
suscritas por 2 funcionarios debidamente
autorizados por la Administración
Aduanera.
La empresa productora – exportadora puede solicitar ante la
aduana operativa la devolución del monto correspondiente a
la restitución optando entre la transmisión electrónica de la
Solicitud de restitución o la presentación documentaria de la
Solicitud de restitución.
Luego de 5 días, contados a partir de la fecha de
numeración de la Solicitud, la empresa exportadora
presentará al área correspondiente la Solicitud y demás
documentos que se detallan:
1) Cuadro de Insumo Producto
2) Copia de DUA o DS de exportación
3) Copia de DUA o DS de importación
4) Copia SUNAT de la factura correspondiente a la compra
de los insumos importados, utilizados en la producción
de la mercancía exportada.
5) Copia SUNAT de la factura correspondiente a la compra
de productos elaborados con insumos importados,
utilizados en la producción de la mercancía exportada.
6) Copia SUNAT de la factura correspondiente a la
presentación del servicio de producción
 PAG. No.

REGISTRO DE ADUANAS
Solicitud de Restitución Sección II : Cuadro de Insumo Producto

DECLARACION UNICA O SIMPLIFICADA DE EXPORTACION

Nº

1. SERIE 1.1 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA EXPORTADA 1.2 FOB SUJETO A RESTITUCION

US $
2. DETALLE DE LA MERCANCIA IMPORTADA POR SERIE DE EXPORTACION 3. CANTIDAD DE INSUMO

2.1 DECLARACION 2.2 FACTURA COMPRA LOCAL 2.3 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA 2.4 UNIDAD DE 3.1 CONTENIDO 3.2 EXCEDENTES CON / 3.3 INSUMO
MEDIDA NETO SIN VALOR COMERCIAL UTILIZADO
AD-ANO-COD-NUMERO SERIE RUC NUMERO FECHA
C/V S /V 3.1 + 3.2
PROVEEDOR

RUC

RUC

RUC

1. SERIE 1.1 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA EXPORTADA 1.2 FOB SUJETO A RESTITUCION

US $

2. DETALLE DE LA MERCANCIA IMPORTADA POR SERIE DE EXPORTACION 3. CANTIDAD DE INSUMO

2.1 DECLARACION 2.2 FACTURA COMPRA LOCAL 2.3 DESCRIPCION DE LA MERCANCIA 2.4 UNIDAD DE 3.1 CONTENIDO 3.2 EXCEDENTES CON / 3.3 INSUMO
MEDIDA NETO SIN VALOR COMERCIAL UTILIZADO
AD-ANO-COD-NUMERO SERIE RUC NUMERO FECHA
C/V S /V 3.1 + 3.2
PROVEEDOR

RUC

RUC

RUC

4. TOTAL FOB RESTITUCION US $

EL PRESENTE DOCUMENTO TIENEN CARACTER DE DECLARACION JURADA POR DECLARACION

NOTA: LLENAR DE ACUERDO AL INSTRUCTIVO

NOMBRE, FIRMA Y SELLO DEL
REPRESENTANTE LEGAL DE LA EMPRESA
1. Recibe los expedientes y otorga un numero
de recepción.
2. Revisa la solicitud y los documentos que la
sustentan.
3. Se ingresa la información de los cuadros al
sistema de SUNAT y valida los datos de
exportación e importación
4. Otorga un numero de aceptación en caso la
solicitud sea correcta o señala los motivos
del rechazo
5. Verificación de Adeudos
6. De no existir deuda alguna, emite Nota de
Crédito o Cheque correspondiente.
Consignar datos incorrectos en la solicitud de restitución o
no acrediten los requisitos o condiciones establecidos para
el acogimiento al régimen del drawback.

 Equivalente al 50% del monto restituido indebidamente

cuando tenga incidencia en su determinación, con un
mínimo de 0.2 UIT.

 Cuando no tenga incidencia en su determinación 0.1 UIT

 El doble del monto restituido indebidamente cuando

exista sobrevaloración de mercancías o simulación de
hechos para gozar del beneficio del drawback
 RTF 03205-4-2005
EXPEDIENTE 7520-2004
ASUNTO Impuesto a la renta y Multa
FECHA 20-may-05

Criterio adoptado por el tribunal fiscal

Los ingresos obtenidos como producto del acogimiento al
régimen del drawback, no califican en el concepto de renta
recogido por nuestra legislación fiscal; no constituyendo el
importante materia de restitución del pago de los derechos
arancelarios efectuado por mandato legal, un ingreso afecto
al Impuesto a la Renta.
 TEORIA DE RENTA
“Al respecto, de acuerdo con la teoría de la renta producto,
renta es la utilidad o ganancia susceptible de obtenerse
periódicamente de una fuente mas o menos durable en estado de
explotación, de tal manera que los ingresos eventuales no
quedan comprendidos, dentro del campo del impuesto.”
Bajo este contexto, los ingresos obtenidos por la recurrente,
producto de su acogimiento al régimen aduanero de
drawback; al no provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos no calificarían
en el concepto de renta producto recogido por nuestra
legislación, así como tampoco, derivan de operaciones con
terceros.
En consecuencia, estando a que los ingresos obtenidos como
productos del régimen del drawback, no califican como renta
de acuerdo con lo dispuesto en las normas del referido
tributo, ,dicha “ restitución” por mandato legal no
constituye un ingreso afecto al Impuesto a la Renta.
LOS INGRESOS “RESTITUIDOS”: ¿INFLUYEN EN LA
REDUCCION DEL COSTO DE VENTAS?

De acuerdo con la normatividad contable vigente, al

momento de la adquisición de los bienes, el tratamiento
contable apropiado se traducía en la incorporación de los
derechos arancelarios (Ad Valorem) directamente al costo
de los bienes adquiridos, pues la restitución que se obtiene
por concepto de drawback no constituye una devolución
de los derechos arancelarios cancelados en su momento,
sino un beneficio a favor del exportados. Siendo ello así,
no resulta correcto pretender que al momento de la
obtención de los ingresos por drawback, este deba excluirse
del costo de renta de los bienes transferidos.
SUPUESTOS
 Ventas : 1´200,000.00
 Costo de vta. : (600,000.00)
 Gasto Operativo : (200,000.00)
 Drawback : 200,000.00
ESTADO DE RESULTADOS

VENTAS S/. 1,200,000.00

COSTO DE VTAS. S/. -600,000.00
UTILIDAD BRUTA S/. 600,000.00
GASTOS OPERATIVOS S/. -200,000.00
UTILIDAD OPERATIVA S/. 400,000.00
DRAWBACK S/. 150,000.00
UTILIDAD NETA S/. 550,000.00 Posicion SUNAT
DEDUCCION S/. -150,000.00 Posicion Tribunal
RENTANETA IMPONIBLE S/. 400,000.00 Fisxal
En la practica legal vemos que existe una confusión generalizada
entre los operadores de comercio exterior, pues consideran que
basta utilizar un INCOTERM (cualquiera que este sea), para que la
venta de las mercancías a un comprador extranjero, se le
asemeje a una exportación de las mismas. Lo cual no se ajusta a
un correcto tratamiento jurídico.

Uno de los errores mas frecuentes lo tenemos cuando el vendedor

local y el comprador de un país extranjero, contratan en términos
Ex Works (EXW), en donde el vendedor no realiza mayor
desplazamiento de la mercancía pues el comprador es quien
directamente o a través de un representante, recoge la mercancía
de las instalaciones del proveedor y procede a despacharla hacia
el extranjero, lo que configura una exportación definitiva y
convierte al comprador en el exportador de los revertidos bienes.
En este caso, el vendedor no ha realizado exportación alguna,
prueba de ello es que la DUA y demás documentos aduaneros no
se emiten a su nombre sino a nombre del comprador extranjero.
De tal forma que para la ley peruana, el exportador, en este
supuesto, es el comprador extranjero.
Para que el vendedor nacional califique como exportador de la
mercadería tendría que realizar directamente el despacho de
exportación definitiva, por lo que la DUA tendría que salir a su
nombre como exportador.

En realidad, cuando se pacta en términos EXW se esta

realizando una venta local para efector tributarios-aduaneros y
no una exportación. Sin perjuicio de ello, la operación sigue
siendo una compraventa internacional de mercancía regidas
voluntariamente por los INCOTERMS, por que al menos una de
las dos partes integrantes de este contrato, es extranjera.

Ya la Administración Aduanera se ha pronunciado sobre las

compraventas internacionales bajo el INCOTERM Ex Works,
respecto si este contrato daría al vendedor el derecho de
acogerse al beneficio del Drawback y del saldo a favor del
exportador, así tenemos el Informe N° 201-2009-
SUNAT/2B0000 (30.09.2009), en el cual literalmente se señala
lo siguiente:
1. Para efecto de la aplicación del beneficio del drawbacak:
A) Una operación de compraventa internacional realizada en
términos del INCOTERM EXW constituirá una operación de
exportación para efectos aduaneros, siempre que con
motivo de la misma se efectivice la salida física de los
bienes objeto de la transacción para su uso o consumo
definitivo en el exterior mediante el régimen de
exportación.
B) Tendrá la calidad de exportador la persona natural o
jurídica que figura como consignatario en la declaración de
exportación correspondiente, es decir quien emita la
factura para el cliente domiciliado en el exterior conforme
a lo dispuesto en el inciso a) del numeral 26) del rubro VI –
Normas Generales del Procedimiento de Exportación.
C) La operación de exportación sea cual fuere el INTOTERM
pactado para su realización, se acredita con la presentación
de la declaración de exportación correspondiente
(Declaración Única de Aduanas o Declaración Simplificada
de Exportación) de la mercancía debidamente diligenciada
y regularizada por la Autoridad Aduanera.
D) El beneficio devolutivo que corresponda al exportador por
concepto del Procedimiento de Restitución Simplificada de
Derechos Arancelarios, será equivalente al ocho por ciento
(8%) del valor FOB DECLARADO ANTE Aduanas una vez
excluidos del mismo los gastos que correspondan a los
conceptos en los que el exportador no ha incurrido y que han
sido asumidos por el vendedor de acuerdo al INCOTERM
pactado entre las partes, salvo que los mismo hubieran sido
expresamente incluidos dentro de las obligaciones del
vendedor-exportador en el contrato de compraventa
internacional.
2. En lo que respecta al IGV, la venta de bienes muebles
realizada en virtud de un contrato de compraventa
internacional pactado bajo en INCOTERM EXW califica como
una operación gravada con dicho impuesto, por lo cual no
cabe la aplicación del beneficio del saldo a favor del
exportador contenido en el TUO de la Ley del IGV.
Igualmente, la Aduana ha entendido que las ventas locales a
compradores extranjeros, están afectas al IGV por que la
transferencia se realiza en el territorio nacional conforme al
pronunciamiento mediante la Carta N° 103-2011-
SUNAT/200000 (12.08.2011).
¿Y POR QUE HASTA LA ACTUALIDAD, LAS VENTAS BAJO LOS
INCOTERMS EXW, FCA Y FAS, NO SE CONSIDERAN
EXPORTACION?

Debido a que la mercancía puede haber sido comercializada

internamente y el fisco verse perjudicado pues el vendedor
considero esta operación como una “exportación” e inafecta al
IGV.
Así, cuando un vendedor nacional vende mercancía a un
comprador extranjero en términos Ex Works, dicha venta es tan
similar como vender a un turista extranjero (pues al menos una
de las partes es extranjera, el comprador entrega la mercancía
en sus instalaciones, el comprador no transporta la mercancía,
ni realiza el despacho de exportación), razón por la cual se
debe considerar como una “venta local” para efectos fiscales y,
por lo tanto, grava con el IGV, pues no se sabe, a ciencia cierta,
si el turista se llevara consigo la mercadería de retorno a su país
o la consumirá o comercializara internamente en el país.
Así, se ha promulgado el Decreto Legislativo que incorpora el
inciso 9 al articulo 33° del TUO de la Ley General a la
Ventas, Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.99),
estableciendo que a partir de la fecha la venta de bienes
muebles a favor de un sujeto no domiciliado realizado en
virtud de un contrato de compraventa internacional pactado
en condiciones EXW, FCA y FAS, será considerada
exportación cuando se cumpla los siguientes requisitos:

a) El comprador de la mercancía tiene que ser un sujeto

no domiciliado
b) Los bienes materia de compraventa internacional
deben estar ubicados en el país al momento de la
transferencia
c) El vendedor tiene que realizar los tramites aduaneros
de exportación definitiva
d) Los bienes materia de la compraventa internacional
deben ser embarcados dentro del plazo de 60 días
calendarios a partir de la fecha de emisión del
comprobante de pago respectivo. Vencido dicho plazo
se considerara legalmente que la venta es local y
gravada con el IGV.