D0015410-Presentación Demanda - (2023-06-29 11-07-55)

26/6/23, 17:13 Correo: Secretaria3 Corte Constitucional - Outlook
Acción Pública de Inconstitucionalidad contra el artículo 10 (parcial) de la Ley 2277 del

13 de diciembre de 2022, publicada en el Diario Oficial No. 52.247
Tomas Felipe Velasquez Vargas <[email protected]>
Lun 26/06/2023 16:21
Para:Secretaria3 Corte Constitucional <[email protected]>
4 archivos adjuntos (4 MB)

Demanda inconstitucionalidad - Tasa Efectiva.pdf; Cédula Tomas Velásquez.pdf; Anexo de ejemplos.pdf; Diario Oficial Ley 2277
de 2022.pdf;
Honorables Magistrados:
CORTE CONSTITUCIONAL
Palacio de Justicia, Calle 12 No 7-65, Bogotá D.C.
[email protected]
La Ciudad
Yo, TOMÁS FELIPE VELASQUEZ VARGAS, mayor de edad y ciudadano colombiano en ejercicio,
identificado como aparece al pie de mi firma en el escrito adjunto y actuando en nombre propio y con
fundamento en los derechos previstos en el artículo 40.6 y el artículo 241.4 de la Constitución Política
de 1991, así como en el Decreto Extraordinario 2067 de 1991, me dirijo respetuosamente a ustedes
para presentar DEMANDA DE INCONSTITUCIONALIDAD contra el artículo 10 (parcial) de la Ley 2277
de 2022 “Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria para la igualdad y la justicia social y se
dictan otras disposiciones”.
Adjunto a este correo podrán encontrar
1. Escrito de la demanda
2. Cedula de ciudadanía del demandante
3. Diario Oficial No. 52.247
4. Ejemplos adicionales del cargo de irrespeto al principio de capacidad contributiva
Mil gracias por su amable atención,
Tomás Felipe Velásquez Vargas

Asistente académico Maestría en Tributación | Universidad de Los Andes
Estudiante de Derecho y Economía | Pregrado | Universidad de Los Andes
https://outlook.office.com/mail/inbox/id/AAQkAGMxNjRiNWU1LTNhMjEtNGU2Zi04ZjNmLTAyNTVkNDAxZjIyZAAQAG1TwDjMz9BIhQUMOETxDHU%3D 1/1
Bogotá D.C, junio de 2023
Honorables Magistrados:
CORTE CONSTITUCIONAL
Palacio de Justicia, Calle 12 No 7-65, Bogotá D.C.
[email protected]
La Ciudad
Ref. Acción Pública de Inconstitucionalidad contra el artículo 10 (parcial) de la

Ley 2277 del 13 de diciembre de 2022, publicada en el Diario Oficial No.
52.247
TOMÁS FELIPE VELASQUEZ VARGAS, mayor de edad y ciudadano

colombiano en ejercicio, identificado como aparece al pie de mi firma y
actuando en nombre propio y con fundamento en los derechos previstos
en el artículo 40.6 y el artículo 241.4 de la Constitución Política de
1991, así como en el Decreto Extraordinario 2067 de 1991, me
dirijo muy respetuosamente a ustedes para presentar DEMANDA DE
INCONSTITUCIONALIDAD contra el artículo 10 (parcial) de la Ley 2277
de 2022 “Por medio de la cual se adopta una reforma tributaria para la
igualdad y la justicia social y se dictan otras disposiciones”, debido a
las razones que exponemos de acuerdo con el siguiente esquema:
I. DISCUSIÓN GENERAL
La Ley 2277 de 2022 estableció múltiples disposiciones para aumentar los

ingresos fiscales, eliminó múltiples beneficios tributarios y encontró nuevas
formas de gravar a industrias específicas que consideró privilegiadas. En esta
demanda se acusa de inconstitucional una norma de la Ley 2277 de 2022 que
establece una fórmula para determinar una figura denominada “Tasa Efectiva
de Tributación”. No nos detendremos respecto de las intenciones últimas de
esta fórmula, ni respecto de las complicaciones que presenta respecto de su
antecedente más directo, la propuesta de tasa mínima de la OCDE.
Esta fórmula se diferencia de la manera tradicional de determinación del

impuesto sobre la renta pues incluye y excluye múltiples factores que se
explicarán a continuación. Las consecuencias de estas variaciones son
múltiples y en su mayor parte son problemáticas.
1
La Corte Constitucional ha reconocido que uno de los elementos esenciales
del ordenamiento tributario es el respeto a la capacidad contributiva, ya
explícita o implícita. En un impuesto como el de renta, la capacidad
contributiva debe hacerse explícita a través de la determinación, no solo de
una utilidad contable, sino de la capacidad de contribuir en los términos
impuestos por la ley.
Igualmente, se ha reconocido que un tributo que grava a un contribuyente sin

tener en cuenta su capacidad contributiva, debe al menos tener la posibilidad
de ser compensado en el futuro. De no presentarse esta posibilidad se estaría
ante un impuesto con rasgos confiscatorios. En el presente caso tal
mecanismo no existe entre una y otra fórmula de determinación del impuesto.
En la presente demanda (i) se explica la fórmula en cuestión, en detalle pero

privilegiando la claridad para así evitar que la discusión pueda ser desviada a
través de tecnicismos tributarios, (ii) se presentará un cargo de
inconstitucionalidad por no tener en cuenta el principio de capacidad
contributiva, base de los principios de justicia y equidad tributarios, (iii) se
planteará un cargo de confiscatoriedad por no tener en cuenta el porcentaje
de utilidad antes de impuestos que debe tener un contribuyente y por no tener
ningún mecanismo de compensación futura y (iv) se planteará un cargo de
inconstitucionalidad por desconocimiento a los principios de confianza
legítima y buena fe, al desconocer la situación de contribuyentes que
accedieron a beneficios que no podrán ser usados en la nueva fórmula.
II. NORMA DEMANDADA
Las normas que se controvierten a través de la presente demandada

corresponden al artículo 10 de la Ley 2277 del 13 de diciembre de 2022, que
dispone lo siguiente:
ARTÍCULO 10. Modifíquese el artículo 240 del Estatuto Tributario, el cual

quedará así:
ARTÍCULO 240. TARIFA GENERAL PARA PERSONAS JURÍDICAS. La tarifa

general del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y
sus asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior y
las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, obligadas a
presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y complementarios,
será del treinta y cinco por ciento (35%).
2
(…)
PARÁGRAFO 6. El presente parágrafo establece una tasa mínima de

tributación para los contribuyentes del impuesto sobre la renta de que trata
este artículo y el artículo 240-1 del Estatuto Tributario, salvo las personas
jurídicas extranjeras sin residencia en el país, que se calculará a partir de la
utilidad financiera depurada. Esta tasa mínima se denominará Tasa de
Tributación Depurada (TTD) la cual no podrá ser inferior al quince por ciento
(15%) y será el resultado de dividir el Impuesto Depurado (ID) sobre la Utilidad
Depurada (UD), así.
Por su parte, el Impuesto Depurado (ID) y la Utilidad Depurada (UD) se

calculará así:
ID: Impuesto Depurado.
INR: Impuesto neto de renta.
DTC: Descuentos tributarios o créditos tributarios por aplicación de tratados

para evitar la doble imposición y el establecido en el artículo 254 del Estatuto
Tributario.
IRP: Impuesto sobre la renta por rentas pasivas provenientes de entidades

controladas del exterior. Se calculará multiplicando la renta líquida pasiva por
la tarifa general del artículo 240 del Estatuto Tributario (renta líquida pasiva x
tarifa general).
UD: Utilidad Depurada.
UC: Utilidad contable o financiera antes de impuestos.
3
DPARL: Diferencias permanentes consagradas en la ley y que aumentan la
renta líquida.
INCRNGO: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, que

afectan la utilidad contable o financiera.
VIMPP: Valor ingreso método de participación patrimonial del respectivo año

gravable.
VNGO: Valor neto de ingresos por ganancia ocasional que afectan la utilidad
contable o financiera.
RE: Rentas exentas por aplicación de tratados para evitar la doble imposición
- CAN, las percibidas por el régimen de compañías holding colombianas - CHC
y las rentas exentas de. que tratan los literales a) y b) del numeral 4 y el
numeral 7 del artículo 235 2 del Estatuto Tributario.
C: Compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva tomados

en el año gravable y que no afectaron la utilidad contable del periodo.
Cuando la Tasa de Tributación Depurada ( TTD) sea inferior al quince por

ciento (15%), se. deberá determinar el valor. del Impuesto. a Adicionar (IA)
para alcanzar la tasa del quince por ciento (15%), así.
1. Para los contribuyentes sujetos a este artículo y al artículo 240-1 del Estatuto
Tributario, cuyos estados financieros no sean objeto de consolidación, la
diferencia positiva entre la Utilidad Depurada (UD) multiplicada por el quince
por ciento (15%) y el Impuesto Depurado (ID), será un mayor valor del
impuesto sobre la renta, que deberá adicionarse al impuesto sobre la renta
(IA).
2. Los contribuyentes residentes fiscales en Colombia cuyos estados financieros

sean objeto de consolidación en Colombia, deberán realizar el siguiente
procedimiento;
2.1. Calcular la Tasa de Tributación Depurada del Grupo (TTDG) dividiendo la

sumatoria de los Impuestos Depurados (21D) de cada contribuyente residente
4
fiscal en Colombia objeto de consolidación por la sumatoria de la Utilidad
Depurada (3UD) de cada contribuyente residente fiscal en Colombia cuyos
estados financieros son objeto de consolidación, así:
2.2. Si el resultado es inferior al quince por ciento (15%), se deberá calcular

el Impuesto a Adicionar por el Grupo (TAG) a partir de la diferencia entre la
sumatoria de la Utilidad Depurada (2UD) multiplicada por el quince por ciento
(15%) menos la sumatoria del Impuesto Depurado (31D) de cada
contribuyente, cuyos estados financieros se consolidan, así:
2.3. Para calcular el Impuesto a Adicionar (TA) de cada contribuyente

residente fiscal en Colombia, se deberá multiplicar el Impuesto a Adicionar por
el Grupo (TAG) por el porcentaje que dé como resultado la división de la
Utilidad Depurada) de cada contribuyente con utilidad depurada mayor a cero
(UD) sobre la sumatoria de las Utilidades Depuradas de los contribuyentes
con Utilidades Depuradas mayores a cero (3UDB), así.
Lo dispuesto en este parágrafo no aplica para:
a) Las sociedades que se constituyeron como Zonas Económicas y Sociales

Especiales - ZESE durante el periodo que su tarifa del. impuesto sobre la renta
sea del cero por ciento (0%), las sociedades que aplican el incentivo tributario
de las zonas más afectadas por el conflicto armado - ZOMAC, las sociedades
de que tratan los parágrafos 5 y 7 del presente artículo, siempre -y cuando no
estén obligadas a presentar el informe país. por país de conformidad con lo
establecido en el artículo 260-5 del Estatuto Tributario.
b) Las sociedades de que trata el parágrafo 1 del presente artículo.
5
De igual forma no aplica lo indicado en este parágrafo para aquellos
contribuyentes cuyos estados financieros no sean objeto de consolidación y
su Utilidad Depurada (UD) sea igual o menor a cero (0), o para los
contribuyentes cuyos estados financieros sean objeto de consolidación y la
sumatoria de la Utilidad Depurada (3UD) sea igual o menor a cero (0).
c) Quienes se rijan por lo previsto en el artículo 32 de este Estatuto.
II. NORMAS CONSTITUCIONALES VIOLADAS
Las normas constitucionales infringidas son las siguientes:
“Artículo 34. Se prohíben las penas de destierro, prisión perpetua y

confiscación.
No obstante, por sentencia judicial, se declarará extinguido el dominio sobre
los bienes adquiridos mediante enriquecimiento ilícito, en perjuicio del Tesoro
público o con grave deterioro de la moral social.”
“Artículo 83. Las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas

deberán ceñirse a los postulados de la buena fe, la cual se presumirá en todas
las gestiones que aquellos adelanten ante éstas.”
“Artículo 95. La calidad de colombiano enaltece a todos los miembros de la

comunidad nacional. Todos están en el deber de engrandecerla y dignificarla.
El ejercicio de los derechos y libertades reconocidos en esta Constitución
implica responsabilidades. (…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro

de conceptos de justicia y equidad.”
“Artículo 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas

departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos.
La ley, las ordenanzas y los acuerdos pueden permitir que las autoridades
fijen la tarifa de las tasas y contribuciones que cobren a los contribuyentes,
como recuperación de los costos de los servicios que les presten o
6
participación en los beneficios que les proporcionen; pero el sistema y el
método para definir tales costos y beneficios, y la forma de hacer su reparto,
deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos.
Las leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la

base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado,
no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar
la vigencia de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.”
“Artículo 363. El sistema tributario se funda en los principios de equidad,

eficiencia y progresividad.
Las leyes tributarias no se aplicarán con retroactividad.”
III. PRETENSIONES
De manera respetuosa, se solicita a la Corte Constitucional lo siguiente:
Solicitud única: Que declare la INEXEQUIBILIDAD parcial del artículo 10 de

la Ley 2277 de 2022, en lo relativo a la modificación del parágrafo 6 del artículo
240.
IV. ANÁLISIS DE LA NORMA DEMANDADA Y SUSTENTO DE LOS

CARGOS DE INCONSTITUCIONALIDAD
1. EXPLICACIÓN DE LA FÓRMULA DEMANDADA
Los artículos demandados establecen una nueva fórmula de determinación

del impuesto sobre la renta para los contribuyentes colombianos. Es decir,
ahora existen dos sistemas de determinación del impuesto sobre la renta para
personas jurídicas; uno que se encuentra explicado en detalle en el Libro I del
Estatuto Tributario, y uno que fue establecido por medio del artículo
demandado. Nótese, de entrada, que mientras uno de los sistemas cubre
múltiples artículos, por la dificultad que representa la determinación del
impuesto sobre la renta cumpliendo con los principios constitucionales, el otro
sistema fue incluido en un parágrafo del artículo 240. Si bien el dónde y el
cómo decida el Legislador incluir determinadas reglas en el ordenamiento no
implica en ninguna medida su inexequibilidad, sí resulta diciente que todo un
capítulo del Estatuto Tributario se encuentre dedicado a establecer regla tras
7
regla de uno de los sistemas, mientras que el otro sea tan “sencillo” que puede
ser resumido en un simple parágrafo. En materia tributaria, a veces la
simplicidad no es mejor, y en este caso es un claro indicio del desconocimiento
de los ejes fundamentales del sistema.
Para ilustrar el punto que se propone se trae en cita el artículo 26 del Estatuto
Tributario, este resumen a grandes rasgos en qué consiste todo el mecanismo
“normal” de determinación del impuesto sobre la renta:
Artículo 26. Los ingresos son base de la renta líquida. La renta líquida gravable
se determina así: de la suma de todos los ingresos ordinarios y extraordinarios
realizados en el año o período gravable, que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio en el momento de su percepción, y que no
hayan sido expresamente exceptuados, se restan las devoluciones, rebajas y
descuentos, con lo cual se obtienen los ingresos netos. De los ingresos netos
se restan, cuando sea el caso, los costos realizados imputables a tales
ingresos, con lo cual se obtiene la renta bruta. De la renta bruta se restan las
deducciones realizadas, con lo cual se obtiene la renta líquida. Salvo las
excepciones legales, la renta líquida es renta gravable y a ella se aplican las
tarifas señaladas en la ley.
Es decir, la norma admite que los ingresos, costos y gastos se deben

determinar contablemente, pero igualmente admite múltiples depuraciones
para llegar a una renta líquida que efectivamente demuestre una capacidad
contributiva. Esto encuentra sentido si se tiene en cuenta que las Normas
Internacionales de Información Financiera - NIIF se inventaron no para ser un
instrumento tributario, sino para demostrar adecuadamente la realidad
financiera de las empresas. Es decir, las NIIF no tienen en cuenta la capacidad
contributiva de ningún contribuyente.
Esta nueva fórmula exige que los contribuyentes hagan una “comprobación”
posterior a la determinación ordinaria de su impuesto sobre la renta por el
específico año gravable. Este segundo método de determinación del impuesto
se puede explicar, brevemente, como una división en la que el numerador es
el impuesto de renta depurado (ID) y el denominador es la utilidad depurada
(UD).1
1
La explicación que se trae acá es tomada en gran parte del artículo “La tasa mínima de tributación en la práctica”
de los doctores Daniel Bulla Berdugo y David Alejandro Paez, publicada por la Revista Impuestos en su edición de
Enero-Febrero de 2023.
8
En este mecanismo se establecen múltiples reglas que buscan determinar la
“tasa mínima de tributación” que, de acuerdo con lo dispuesto en la misma
norma de creación, no puede arrojar un resultado inferior al 15%. En caso de
que este fuera el caso, es decir, que un contribuyente encontrara que en
aplicación de la fórmula su “tasa efectiva” es inferior a ese 15%, debe ajustar
su impuesto sobre la renta para obtener una tasa mínima del 15%. Esta norma
entonces (i) establece la forma de calcular la tasa mínima, (ii) establece una
nueva regla del mínimo que debe arrojar dicha fórmula y (iii) establece las
consecuencias para los casos en los cuales esta fórmula arroje un resultado
inferior al 15%.
La tasa mínima de tributación se origina en una propuesta de la Organización

para la Cooperación y el Desarrollo Económicos - OCDE para crear un
“impuesto mínimo global” del 15%.2 , planteada en un documento titulado “Tax
Challenges Arising from Digitalisation of the Economy – Global Anti-Base
Erosion Model Rules (Pillar Two)” (OCDE, 2021). Dicho documento cuenta
con más de 70 páginas en las que se explica de forma detallada la compleja
aplicación de este principio. Sorprende entonces que una norma de tal
complejidad se quiera resumir en un parágrafo de un artículo en la Ley 2277
de 2022.3
Determinación del numerador
Como se mencionó, la tasa de tributación depurada se determina a partir de

la división ente (i) el Impuesto Depurado (en adelante “ID” o “Impuesto
Depurado”) y (ii) la Utilidad Depurada (en adelante “UD” o “Utilidad
Depurada”).
El Impuesto Depurado, a su vez, se determina así:
Impuesto neto de renta
(+) Descuentos tributarios

(-) Rentas pasivas ECE
2
https://www.OCDE.org/tax/beps/la-ocde-presenta-las-normas-modelo-del-segundo-pilar-para-facilitar-la-
aplicacion-interna-del-impuesto-minimo-global-del-15-por-ciento.htm
3
Retos tributarios que surgen de la digitalización de la economía – Reglas del modelo contra la erosión global de
base. https://www.OCDE-ilibrary.org/docserver/782bac33-
en.pdf?expires=1682265988&id=id&accname=guest&checksum=F25E411281F60C376473EE1F75551106
9
(=) Impuesto Depurado (ID)
Es decir, en el cálculo del impuesto depurado (ID) solo se pueden hacer dos
ajustes al impuesto ordinario de renta. Así, dicho cálculo solo contempla
ajustar los descuentos tributarios que se den por aplicación de tratados para
evitar la doble imposición y por impuestos pagados en el exterior, descartando
así todos los demás descuentos. Esta exclusión de los demás descuentos
planteará uno de los problemas jurídicos que se abordan en esta demanda
relativo a la confianza legítima de los contribuyentes que ya habían accedido
a las condiciones para estos descuentos.
Determinación de la utilidad depurada
La Utilidad Depurada se determina así:
(+) Utilidad contable antes de impuestos
Paso 1 | (+) Diferencias permanentes que aumentan la renta líquida

Paso 2 | (-) Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Paso 3 | (-) Ingresos por método de participación
Paso 4 | (-) Valor neto de ingresos por ganancia ocasional
Paso 5 | (-) Algunas rentas exentas
Paso 6 | (-) Compensación de pérdidas
(=) Utilidad Depurada (UD)
Paso 1: Sumas las diferencias permanentes que aumenten la renta

líquida
Se deben sumar las diferencias permanentes, es decir, las diferencias entre

el valor contable y fiscal de los activos y pasivos que no revierte en el futuro.
Esto es, gastos que no son ni serán deducibles, o ingresos que no son ni serán
gravados. Esto ocurre, por ejemplo, con el artículo 115 del Estatuto Tributario,
que establece que el cincuenta por ciento (50%) del Gravamen a los
Movimientos Financieros (GMF) pagado por el contribuyente no es un gasto
deducible del Impuesto de Renta
Paso 2: Restar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia

ocasional
10
Se deben restar los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
que afecten la utilidad contable o financiera. Estos son los ingresos que, si
bien pueden incrementar el patrimonio del contribuyente, no están gravados
por expresa disposición legal. Esto ocurre, por ejemplo, con la venta de
acciones inscritas en la Bolsa de Valores de Colombia, siempre que se cumpla
con ciertas condiciones.
Así, los beneficios derivados de los “ingresos no constitutivos de renta ni

ganancia ocasional” se mantienen con esta fórmula del impuesto mínimo.
Paso 3: Restar ingresos por método de participación
Se deben restar los ingresos por método de participación. Correspondiendo

este a un método explicado en estos términos: “Las normas referidas
establecen que el método de participación es un método mediante el cual la
inversión inicial se registra al costo, y posteriormente es ajustada por los
cambios patrimoniales subsiguientes. En el caso de empresas que tienen
participaciones en compañías que no son vinculadas, pero sobre las que
tienen influencia significativa, el método de participación patrimonial
corresponde al porcentaje de las utilidades al que las primeras tendrían
derecho sobre las segundas, sin que estas hayan sido repartidas en forma de
dividendos. Se reduce entonces este valor de la utilidad contable, en el
proceso de depuración, pues esta utilidad no corresponde a un ingreso real
sino a un derecho al que se podría acceder en el futuro en forma de
dividendos, o al momento de liquidar la inversión.” 4
Estos ingresos fueron debidamente excluidos de la fórmula, considerando que

las compañías sobre las cuales se aplica el método de participación
patrimonial ya serán objeto del impuesto mínimo.
Paso 4: Restar el valor neto de ingresos por ganancia ocasional
A continuación, se deben restar los ingresos por ganancia ocasional que

afecten la utilidad contable o financiera. Esencialmente corresponden a
ingresos o utilidades que tiene una persona o una empresa por la venta
ocasional o esporádica de un activo fijo poseído por más de dos años o por la
ocurrencia de un hecho económico excepcional (i.e. donaciones, remanentes
de la liquidación de ciertas sociedades, entre otros).
4
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. Consulta 1-2021-004202. Concepto 2021-0105.
11
Paso 5: Restar algunas rentas exentas
En el penúltimo paso, se deben restar ciertas rentas, que están exentas del
Impuesto de Renta (es decir, que no están gravadas con el mismo), tales
como la utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y/o
de interés prioritario.
Paso 6: Restar la compensación de pérdidas
Por último, se debe restar la compensación de pérdidas fiscales. Esta

compensación permite disminuir la renta líquida del contribuyente con las
pérdidas de años anteriores, sujeto a ciertas limitaciones del Artículo 147 del
Estatuto Tributario.
A modo de resumen, estos son los pasos que se deben seguir para obtener
el numerador y el denominador que darán como resultado la tasa efectiva de
tributación del contribuyente. Una vez llegado a este punto, en caso de que la
tasa efectiva del contribuyente sea inferior al 15%, se deberá adicionar el
impuesto suficiente para llegar a este 15%.
Sin embargo, los verdaderos impactos negativos de la norma son

consecuencia, no de los elementos que fueron incluidos, sino de los
elementos que no fueron incluidos en ella y que generan un incremento en la
tributación que excede la capacidad contributiva, que en muchos casos
genera un fenómeno de doble tributación y que también puede llegar a ser
confiscatoria al punto de quitarle al contribuyente, no solo la totalidad de una
eventual utilidad, sino parte de su patrimonio.
La no obligatoriedad de la normativa de la OCDE
Es, además, poco claro por qué se determina una tasa mínima de tributación
del 15% y no algún otro valor. Lo anterior, teniendo en cuenta que la tasa
estatutaria (nominal) de tributación es, en la mayoría de los casos, de un 35%.
Igualmente, para algunos sectores como el sector petrolero o de carbón, se
fija además una sobretasa por precios altos de hasta el 15%, mientras que
otros sectores como el financiero tienen una sobretasa al impuesto de renta
del 3% definida a partir de un criterio de excepcionalidad de dicho sector frente
a los demás de la economía. Esto demuestra que el sistema tributario, en
términos generales, reconoce que la carga tributaria debería ser diferencial
entre sectores en función de su capacidad contributiva. El aplicar una tasa
12
mínima universal del 15% para todos los sectores contradice este principio. Si
bien surge de una propuesta de la OCDE de la cual Colombia es miembro, la
pertenencia a dicho órgano no genera carga de obligatorio cumplimiento para
ninguno de los países miembros. Este se constituye más en un foro de
mejores prácticas en el que las políticas y procesos no van más allá de ser
recomendaciones (Forero-Laverde, 2010).
Impacto en el empleo
El aplicar a la ligera las recomendaciones de la OCDE en Colombia podría ser

contraproducente, toda vez que estas normas impactan de forma diferente a
países desarrollados y a países en desarrollo. Debemos recordar que, en
cualquier negocio o empresa, las utilidades de la operación después de cubrir
todos los costos y gastos de esta se pueden destinar a cuatro objetivos
diferentes:
1. Reinversión para el desarrollo de nuevas oportunidades de negocio,

ampliación de la planta de producción y contratación de personal para nuevos
proyectos.
2. Pago de intereses de las obligaciones de deuda contraídas con terceros
3. Pago de impuestos y tributos
4. Retorno de flujo de caja para los accionistas.
Estas cuatro destinaciones de recursos corresponden a los cuatro

stakeholders (partes interesadas) externos en una empresa: la sociedad, el
sistema financiero y demás acreedores, el Estado, y los accionistas. En tanto
el flujo de caja de una empresa no aumenta por el cambio en la estructura
tributaria, lo que ocurre es que el Estado comenzará a capturar una mayor
parte del flujo de caja de las empresas que antes de la reforma no pagaban la
tasa mínima del 15%. La administración de la empresa, para poder pagar este
mayor valor en impuestos, deberá reducir los pagos que realiza a las otras
tres partes interesadas. Sin embargo, las reclamaciones del sistema
financiero y demás acreedores suelen ser fijas y no se pueden reducir. Así las
cosas, la gerencia deberá decidir si reduce el valor de los dineros reinvertidos
o los pagos a los accionistas.
El impacto de estos recortes es negativo, pues además de impactar la

capacidad de una empresa para crecer, reduce los incentivos que podrían
tener los inversionistas para invertir en estos negocios. Es por esto por lo que,
cuando los tributos aumentan, se reduce la inversión en el país y se reducen
13
los proyectos de inversión por parte de las empresas. Esto necesariamente
tendrá impactos negativos en el crecimiento económico y en el empleo. En un
informe de la OCDE de 2018, se compara a Colombia con otros países
miembro en estadísticas del mercado laboral. Se incluye el resumen en la
siguiente figura:
Cuadro de Indicadores de Comportamiento del Mercado Laboral en

Colombia
Resultados más bajos a escala de la OCDE Mejores
Tasa de empleo (2017)
Cantida
Tasa de desempleo (2017)

d
Amplia infrautilización laboral

(2016)
Calidad de los ingresos (2015)
Calida
Incertidumbre en el mercado
laboral (2016)
d
Carga laboral (2015)
Tasa de renta baja (2015)

Inclusivid
Brecha de género en los

ingresos laborales (2015)
ad
Brecha de desempleo en los

grupos desfavorecidos (2016)
resultados a escala de la OCDE
Fuente: OCDE (2018)
Como se puede ver en la figura de arriba, Colombia está por debajo del
promedio de países de la OCDE en las medidas de cantidad, calidad e
inclusión en el empleo formal. La tasa de desempleo es mayor que el
promedio de la OCDE, y lo mismo ocurre con la tasa de subempleo. Además,
el ingreso medio, la seguridad en el empleo y la inclusión de poblaciones
vulnerables en la economía formal están por debajo de la media de países de
la OCDE. Este diagnóstico impone importantes retos para el Gobierno, quien
debería garantizar el derecho fundamental al trabajo. Si se fuerza a las
empresas a destinar más y más de sus recursos libres al pago de impuestos
y no a la generación de empleo de calidad, será muy difícil que se cumpla esta
función constitucional.
14
La excesiva carga ya existente al sector corporativo
Finalmente, no todos los países en la OCDE son iguales. Colombia ocupa el

lugar 37 entre 38 países en la participación de impuestos sobre PIB (OECD,
2023). Si bien esto puede ser una indicación de que hay espacio para
aumentar las tarifas de impuestos, se debe analizar la composición de la
estructura tributaria de los países de la OCDE para hacer un análisis más
completo. En la siguiente figura se presenta una comparación de la estructura
tributaria de Colombia y el promedio de la OCDE:
Estructura fiscal en comparación con la media de la OCDE, 2020

La estructura fiscal de los ingresos tributarios en Colombia comparada
con la media de la OCDE se muestra en el siguiente gráfico
% de ingresos fiscales totales Colombia

Promedio de la OCDE
Impuestos Impuestos Contribuciones Impuestos Impuestos Impuesto Impuestos Otros

sobre la sobre la a la Seguridad sobre la sobre la sobre el valor sobre
renta, los renta y los Social nómina propiedad añadido/impu bienes y
beneficios y beneficios esto sobre servicios
las de las bienes y (excluyendo
ganancias personas servicios IVA/IGST)
de las jurídicas
personas
naturales
Fuente: OCDE (2023)
Si bien en varios países de la OCDE puede ser razonable imponer una tasa
mínima de tributación corporativa, Colombia carga las ganancias corporativas
de forma desproporcionada frente a otros países miembros de dicha
Organización. En cambio, la participación de los impuestos personales y las
contribuciones a la seguridad social son harto inferiores a las de otros países
de la OCDE. Así las cosas, mal haría el Gobierno en querer aplicar normas de
la OCDE de forma selectiva (cargar más a las empresas), cuando ya dicha
15
carga está muy por encima del promedio de los países que el mismo Gobierno
ha dicho son comparables.
Es necesario resaltar que esta es una fórmula de propósito especial distinta a

la que se usa en la técnica contable normal, y que no es una figura financiera
de tipo económico. De hecho, esta forma de calcular la tasa mínima solo tiene
por utilidad ser la segunda forma de determinar el impuesto sobre la renta.
2. PRIMER CARGO: VULNERACIÓN AL PRINCIPIO DE CAPACIDAD

CONTRIBUTIVA QUE ES LA BASE DEL PRINCIPIO DE EQUIDAD Y
JUSTICIA TRIBUTARIA (Violación de los artículos 34, 95, 338 y 363 de la
C.P.)
A continuación se formulan los motivos por los cuales consideramos que la

norma acusada vulnera los artículos 34, 95, 338 y 363 de la Constitución
Política. El cargo cumple con los requisitos argumentativos desarrollados por
la Corte Constitucional por los siguientes motivos:
• En cuanto al requisito de claridad: Se presenta un hilo conductor claro

en la argumentación, aunado a la explicación que se hizo de la fórmula,
lo cual permite que la comprensión de la demanda sea sencilla y no se
requiere elucubraciones adicionales a lo planteado en el texto. El
alcance de la acción constitucional, se enumeran y citan todas las
normas demandadas y se explica la forma en la cual vulneran la
normativa constitucional.
• En cuanto al requisito de certeza: Se plantea una lectura completa de
la norma demandada, sin que se acuda a interpretaciones o lecturas a
medias para impugnar su constitucionalidad.
• En cuanto al requisito de especificidad: El cargo se plantea respecto de
una norma constitucional, como los principios de equidad y justicia
tributaria.
• En cuanto al requisito de pertinencia: Se están identificando
plenamente los artículos constitucionales vulnerados y la forma en la
cual los mismos se contraponen a la norma acusada. La confrontación
planteada es entre normas constitucionales y una norma de rango
inferior, no se plantea ningún argumento de conveniencia.
• En cuanto al requisito de suficiencia: Dado que se cumplen todos los
requisitos planteados por la jurisprudencia constitucional, es claro que
la acción debe, como mínimo, despertar una duda sobre la
constitucionalidad de la disposición acusada.
La fórmula demandada no considera la capacidad contributiva de los

contribuyentes que se encuentran sometidos a ella. Es decir, hay múltiples
elementos que no fueron considerados por el Legislador que presentan una
16
situación en la cual el contribuyente debe tributar aun cuando no cuenta
realmente con la capacidad económica para hacerlo. En Colombia, el principio
de capacidad contributiva es una de las piedras fundamentales del sistema
tributario. La Corte ha reseñado este principio en múltiples ocasiones:
“(…) la capacidad contributiva de las personas constituye la piedra angular

sobre la cual se cimientan gran parte de los principios que componen la
axiología constitucional en materia tributaria. En esa medida, resulta contraria
a dicho sistema una disposición que imponga una carga tributaria sin consultar
la capacidad que tienen las personas para asumirla. Aún así, el legislador
tiene un amplio margen de configuración a la hora de establecer cómo evalúa
o mide la capacidad contributiva de las personas.”
Es decir, si un impuesto no tiene en cuenta la capacidad contributiva de los

sujetos pasivos, no será inconstitucional por desconocer un solo principio, sino
esencialmente por ir en contra de la totalidad del ordenamiento tributario
colombiano. Esta situación ocurre en el caso de la fórmula descrita tanto en
las cosas que se incluyen como en las cosas que no se incluyen, tal y como a
continuación se explica.
2.1. La fórmula no permite la depuración de diferencias temporales, lo cual

desconoce el principio de capacidad contributiva, base de los principios
de justicia y equidad tributaria, adoptando rasgos confiscatorios –
Violación de los artículos 34, 95 y 363 de la C.P.
En materia tributaria las normas contables solo tienen consecuencias

tributarias cuando la norma tributaria así lo disponga, en los demás casos se
preferirá la regla tributaria sobre la contable. Esta disposición se encuentra
consagrada en el artículo 4º de la Ley 1314 de 2009. Es decir, en no pocas
ocasiones, las normas tributarias disponen un tratamiento diferente al
ordenado por las normas contables, pero esas excepciones obedecen a la
gran diferencia de la finalidad de unas y otras, mientras que las normas
contables buscan principalmente reflejar fielmente la situación financiera de la
entidad, las normas tributarias buscan fijar la base para determinar el tributo
que pagará el contribuyente y en consecuencia, el legislador NO da efecto a
algunas normas contables que no respetan los principios constitucionales que
rigen la tributación (como por ejemplo el de capacidad contributiva).
Como consecuencia de esta selección de cuales normas contables pueden

tener efecto fiscal y cuales no, surgen las diferencia temporales o
permanentes.
17
En las diferencias temporales, por ejemplo, algunos activos o pasivos son
valorados de una manera en materia contable y de otra en materia fiscal. Esta
diferencia se produce en un determinado periodo fiscal, pero revertirá en otro
eventualmente, cuando la valoración fiscal y contable se encontrarán (por
ejemplo, las inversiones en divisas contablemente se valoran de acuerdo con
la TRM del cierre del ejercicio, pero fiscalmente se mantienen por su valor de
adquisición). Por otro lado, las diferencias permanentes son diferencias entre
la contabilidad y la fiscalidad que no revierten en ejercicios posteriores y, en
consecuencia, no admiten ajustes contables (como por ejemplo, gastos no
deducibles).
La intención principal del Legislador al establecer estas diferencias temporales

y permanentes fue respetar la necesidad de gravar de acuerdo con la real
capacidad contributiva de cada contribuyente. Es decir, evitar que los sujetos
pasivos tributen sobre utilidades no realizadas, sino que la base gravable
corresponda a la realidad económica de los contribuyentes.
Las diferencias temporales son aquellas originadas en reglas fiscales

especiales que requieren el cumplimiento de ciertos requisitos para poder ser
descontados del saldo fiscal. A continuación algunos ejemplos:
- Diferencias entre causación y pagos: Para poder deducir el gasto contable del
saldo fiscal no basta que este se encuentre causado, también de haberse
pagado. Este es el caso del impuesto de industria y comercio o los aportes
parafiscales. Puede que se haya causado durante la vigencia, pero si el pago
se realiza en la vigencia siguiente, será deducible solo de la vigencia siguiente.
Estas diferencias temporales dan lugar a un impuesto diferido débito o crédito
por diferencias temporales dependiendo de si aumentan o reducen el valor del
impuesto a pagar en el período siguiente.
- Diferencia en cambio o utilidad en la valoración de inversiones: Una entidad

puede generar ingreso contable por una valoración positiva de sus inversiones
en moneda extranjera o por su portafolio de inversiones de renta fija y de renta
variable. Sin embargo, esa utilidad es estrictamente contable y no debería
tener impacto fiscal hasta que no se realice. Esto se debe a que los mercados
financieros son volátiles y, por tanto, el valor de la utilidad por diferencia en
cambio o por valoración de inversiones será cambiante en el tiempo e incierto
hasta su liquidación.
- Ingresos por medición a valor razonable de las propiedades de inversión. Las

propiedades de inversión son activos que no tienen un carácter operacional
sino que se trata de inversiones en el largo plazo. Aquí pueden incluirse lotes,
18
locales comerciales y otros activos que no tengan que ver con la actividad
operacional. Si bien habrá un ingreso contable en la medida en que estos se
valoricen, este ingreso no afectará el agregado fiscal sobre el que se causan
los impuestos hasta que no se haya liquidado la inversión.
Al no permitir la depuración de las diferencias temporales, la fórmula

demandada estaría gravando utilidades no realizadas, es decir, entendiendo
que los sujetos pasivos cuentan con una renta líquida con la que realmente
no cuentan. Esto implica que la norma en cuestión grava a los contribuyentes
sobre una capacidad contributiva que no existe, obligándolos a pagar en dos
momentos sobre el mismo hecho económico. Esta situación desconoce no
solo los principios de justicia y equidad que deben guiar el accionar del
Legislador Tributario (artículos 95 y 363 de la Constitución Política) sino que
también le otorga rasgos confiscatorios a la norma (artículo 34 de la
Constitución Política).
Con el fin de tener una mejor ilustración traemos este ejemplo que si bien
puede resultar simple, nos ayuda a entender la inconstitucionalidad de la
norma.
Imaginemos que un contribuyente:
Contable Fiscal Contable Fiscal Contable Fiscal

Marzo año 1 Diciembre año 1 Año 2
Invesión 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Valorización 2.000.000 -
Ingreso/gasto 2.000.000 1.000.000
TMT 300.000
Impuesto X renta ordinaria 350.000
TRM inicial 3.000 Patrimonio inicial 3.000.000

TRM año 1 5.000 Impuesto pagado - 650.000
TRM liquidación 4.000 Pérdida/utilidad 1.000.000
Patrimonio final 3.350.000
Tasa de tributación 65%
• Abre una cuenta en dólares en marzo el año 1 cuando la tasa de cambio está
en 3.000 pesos y deposita 1.000 dólares. La suma de la inversión en este
momento es de 3 millones de pesos.
• A 31 de diciembre del mismo año, la tasa de cambio ha subido a 5.000 pesos.
Contablemente, esa inversión se refleja por 5 millones de pesos y se genera
19
una utilidad de 2 millones de pesos5. Sin embargo, fiscalmente la inversión se
mantiene en 3 millones de pesos, pues la diferencia en cambio no se ha
realizado y esto implica que no se ha generado una muestra de capacidad
contributiva que pueda ser gravada.
• Si aplicamos la tasa mínima de tributación, el contribuyente debería pagar el
15% sobre los 2 millones de ingreso contable.
• En el año 2, cuando la tasa de cambio aún está en 4.000, el contribuyente
repatria el dinero, se realice la diferencia en cambio y tenga un ingreso de 1
millón por ese concepto. Al ser un ingreso fiscal, tendrá que incluirlo en su
declaración de renta y tributar al 35%.
• Es claro que en este caso es claro que se presenta una tributación
desproporcionada pues debe sumarse el 15% del año 1 sobre un ingreso
“imaginario” de 2 millones y con el 35% en el año 2 sobre un ingreso real de
1 millón.
• Esto nos arroja que el contribuyente tuvo una tasa de tributación del 65%
sobre sus ingresos.
Este ejemplo nos sirve para evidenciar con claridad que la norma demandada:
- Viola el principio de capacidad contributiva porque; i. en el año 1 hace que el

contribuyente pague un impuesto sin nisiquiera tener un ingreso, en nuestro
ejemplo, el contribuyente hubiera tenido que endeudarse para pagar un
impuesto causado sobre un ingreso que no existe. Y ii. Al sumar el impuesto
pagado en los dos años, es claro que se le está imponiendo al contribuyente
una carga superior a la que puede y está obligado a soportar por ley.
- Confiscatoriedad. Un impuesto que se queda con el 65% del ingreso obtenido

por el contribuyente es a todas luces confiscatorio y mas aun si vemos esta
medida en el contexto tributario colombiano, pues a ese 65% de impuesto de
renta debemos sumarle el impuesto a los dividendos, cuando esa utilidad sea
entregada a los accionistas, el ICA, el GMF y en general todas alas cargas
que existen en el sistema tributario colombiano.
- Se genera doble tributación. Es claro que una misma inversión que genera un
solo ingreso está siendo gravado en dos oportunidades con el mismo
impuesto. En el año 1 sobre un ingreso “imaginario” con la tasa mínima de
tributación y en el año 2 cuando en realidad hay una manifestación de riqueza
con el impuesto sobre la renta con el sistema ordinario.
Si bien este no es el único ejemplo posible el mismo debería al menos generar

una duda razonable respecto de la constitucionalidad de una norma de este
5
De acuerdo con el párrafo 28 de la NIC 21 la diferencia en la tasa de cambio debe ser reconocida en el estado de
resultados del período. (concepto CTCP 2021-0206).
20
estilo. En nuestra opinión, todas las situaciones descritas, junto con el ejemplo
planteado, solo demuestran que la norma es abiertamente inconstitucional.
2.2. Violación a la prohibición de doble tributación, lo cual desconoce el

principio de legalidad y certeza del tributo, vulnera los principios de
justicia y equidad que deben guiar la acción fiscalizadora y le da rasgos
confiscatorios a la fórmula – Violación de los artículos 34, 95, 338 y 363
de la C.P.
Como lo vimos en el ejemplo que punto anterior, la violación a la prohibición

de doble tributación se relaciona con el anterior punto relativo a la diferencia
entre las mediciones contables y las mediciones fiscales de ciertos hechos
económicos.
La Corte Constitucional ha señalado, reiterando la posición del Consejo de

Estado, que un mismo hecho económico no puede ser gravado en dos
ocasiones, pues “ello desconocería la capacidad contributiva de los
contribuyentes, que pretende establecer una correlación entre la obligación
tributaria y su capacidad económica, de suerte que sea su capacidad
económica la que sirva de parámetro para cumplir con su deber de contribuir
con el financiamiento de las cargas públicas del Estado, consagrado en el
artículo 95 de la Constitución Política.”6
Esta prohibición de doble tributación implica, esencialmente, que el Legislador

tiene prohibido gravar dos veces el mismo hecho económico, bajo el
entendido de que esto implicaría incurrir en una injusticia por exigirle al
contribuyente contribuir en múltiples ocasiones sobre un mismo monto o
capacidad económica.
En el caso de la fórmula que se demanda se incurre en esta situación por vía

de la existencia de dos sistemas de determinación del impuesto en
simultaneo, pero con consecuencias diferentes. Es decir, mientras que existe
el sistema de determinación de impuesto sobre la renta usual, que sirve para
determinar cuánto debe pagar un contribuyente de acuerdo con la normativa
vigente, existe también la fórmula que debe usarse para determinar si el
impuesto “efectivo” se encuentra por debajo del 15%.
6
Corte Constitucional, sentencia de C-121 de 2006 reiterando la posición del Consejo de Estado, Sala de lo
Contencioso Administrativo, Sección Cuarta. Radicación número: 25000-23-27-000-2000-0562-01 (12522) Febrero
primero (1º) de dos mil dos (2002) Consejero Ponente: Germán Ayala Mantilla.
21
Lo anterior implica que un contribuyente podrá usar el mecanismo de
determinación normal en un año, con todas las depuraciones que el sistema
le autoriza y al momento de confirmar con el sistema de tasa efectiva de
tributación, darse cuenta de que debe incluir ciertos eventos contables que no
deberían tener consecuencia fiscal (en nuestro ejemplo, en el año 1 no hay
ingreso fiscal, pero hay un ingreso contable por el que se debe tributar). En
ese momento deberá aumentar su impuesto a cargo, declarando y pagando
sobre, por ejemplo, ganancias no realizadas (en nuestro ejemplo el impuesto
pasa de 0 a 300 mil por gravar un ingreso por diferencia en cambio no
realizada). No obstante, como se explicó antes, cuando efectivamente se
realicen las ganancias y el sistema de determinación normal le exija incluir
estos nuevos hechos en su declaración, no podrá alegar que ya declaró y
pagó sobre hechos no realizados, pues son dos sistemas diferentes (como
ocurre en la variante a) de nuestro ejemplo, en donde el contribuyente tributa
dos veces, la primera por el ingreso contable y la segunda por el ingreso
fiscal).
Adicionalmente, suponga el lector que se presenta una situación de dos

empresas en el mismo sector que operan con nivel de riesgo similar. Después
de realizar la depuración y demás cálculos a los que hace referencia la norma
tributaria, resulta que en la empresa 1 la tasa efectiva de tributación es del
13% mientras que en la segunda es del 16%. Dice la norma aquí demandada
que en el caso de la primera empresa, esta deberá pagar un impuesto
adicional para llevar la tasa efectiva de tributación al 15%. Surgen entonces
las siguientes preguntas:
¿A qué concepto se deberían cargar esos 2 puntos básicos adicionales

de impuestos? Si se observa con atención, este impuesto adicional no tiene
un hecho generador específico ni obedece a una realidad económica. Es
simplemente un mayor valor del impuesto a causa de una arbitrariedad
tributaria que busca poner un piso a la tributación empresarial.
¿Acaso dos empresas en el mismo sector y con el mismo nivel de riesgo

deberían estar sujetas a reglas fiscales diferentes? Lo descrito en la norma
aquí cuestionada indica que en principio a dos empresas les aplica la misma
norma tributaria hasta que el resultado de la tasa efectiva de tributación resulta
inferior al esperado por el Estado. En este punto es necesario recordar, que
por ejemplo en materia de ingresos condicionados, el reconocimiento contable
de los mismo depende de las políticas contables de cada entidad y puede
darse el caso en que dos contribuyentes en las mismas condiciones terminen
22
con cargas tributaria distintas porque uno de ellos considera que si debe
reconocer el ingreso contable, mientras que el otro no lo hace.
¿Es equitativo que por una norma tributaria una empresa deba imponer
a sus accionistas un cargo adicional frente a otra empresa que no debe
imponerlo? La tasa mínima de tributación es, en última instancia, garantizada
por el accionista de la empresa cuyo flujo de caja es utilizado para el pago de
los impuestos. Así las cosas, a un inversionista con acciones en las dos
empresas descritas al inicio de este ejemplo se le estarían imponiendo reglas
tributarias diferentes. La primera sería la norma tributaria usual en la que la
tasa efectiva de tributación está por encima del 15% y la segunda una norma
tributaria alternativa que se activa solo cuando la TET no alcanza ese 15%.
Así, el accionista tendrá un demérito adicional sobre su flujo de caja solo
porque debe ofrecer al gobierno una garantía mínima de tributo.
Todo lo anterior demuestra que la norma acusada desconoce que la

Constitución reclama que las bases gravables se encuentren definidas en la
ley, sin que las mismas puedan ser definidas por la diferencia entre normas
contables y tributarias (violando el artículo 338 de la Constitución Política),
desconoce el principio de capacidad contributiva, base de los principios de
justicia y equidad tributaria (violando los artículos 95 y 363 de la Constitución
Política) y dándole rasgos confiscatorios a la fórmula (violando el artículo 34
de la Constitución Política).
2.3. Se incluye la posibilidad de gravar a las compañías cuyos estados

financieros sean objeto de consolidación, lo cual viola el principio de
capacidad contributiva (Violación de los artículos 95 y 363 de la C.P.)
En el numeral segundo del parágrafo 6 del artículo 240 del Estatuto Tributario,
de acuerdo con la modificación que realizó el artículo 10 de la Ley 2277 de
2022 implica una clara vulneración al principio de capacidad contributiva por
dos motivos diferentes que serán explicados luego de reseñar los nuevos
elementos que incluye la fórmula demandada.
2.3.1. El cálculo del impuesto mínimo grupal
El sistema tributario colombiano, con base en el principio de capacidad

contributiva no ha mirado a los grupos empresariales como sujetos pasivos,
sino a cada empresa individual. Esto se justifica por situaciones como la que
produce la norma demandada.
23
La norma exige que se calcule la sumatoria de los Impuestos Depurados de
cada contribuyente objeto de consolidación y dividiendo por la Utilidad
Depurada de cada contribuyente cuyos estados financieros sean objeto de
consolidación. Es decir, se debe aplicar la fórmula que ya fue explicada para
cada uno de los contribuyentes objeto de consolidación para luego sumar el
resultado de sus Impuestos Depurados y sus Utilidades Depuradas.
El resultado de la anterior operación será la Tasa de Tributación Depurada del

Grupo y si esta es inferior al 15%, se debe calcular un “impuesto a adicionar”.
Esta adición inicialmente sigue la misma lógica que en el cálculo individual
que se debe hacer. Uno de los puntos en los cuales queremos hacer énfasis
para la presente demanda es en la forma como se debe repartir este impuesto
a adicionar entre todas las empresas que son objeto de consolidación.
Para este último paso se debe multiplicar el Impuesto a Adicionar grupal por
el porcentaje que da como resultado la división de la Utilidad Depurada
individual, de cada empresa sujeta a consolidación, por la suma de las
Utilidades Depuradas de los contribuyentes con Utilidades Depuradas
mayores a cero. De esta manera, se supone, el impuesto a adicionar grupal
se repartirá proporcionalmente entre todas las empresas objeto de
consolidación. Esto es problemático porque en ningún escenario un
contribuyente debe pagar los impuestos de un tercero, pues solo es
responsable por sus propios tributos.
Vale la pena preguntarse que pasaría si; i) al hacer el ejercicio del impuesto
mínimo grupal el resultado es que se debe hacer un ajuste del impuesto
porque la tasa consolidada es inferior al 15%. Ii) Una empresa subordinada
cuya tasa de tributación es superior al 15% tiene accionistas minoritarios. Iii)
a la empresa subordinada le corresponde asumir parte del impuesto ajustado
por la controlante. Iv) los accionistas minoritarios de la controlada terminarán
pagando impuestos de terceros.
Resulta evidente que no se está respetando ningún derecho

constitucionalmente protegido de los accionistas minoritarios de la sociedad
controlada.
2.3.2. Primer problema del cálculo grupal: La tributación en Colombia es

individual y no grupal
El sistema tributario colombiano no ha considerado como contribuyentes a los

grupos empresariales, sino únicamente a las empresas individuales. Lo
24
anterior se fundamenta en el principio de capacidad contributiva, pues estas
empresas no necesariamente hacen “bolsa común” para proceder al pago de
sus obligaciones fiscales y, así como algunas empresas de un grupo pueden
encontrarse en periodos productivos de altísima rentabilidad, otras empresas
pueden encontrarse en periodos pre-productivos en los cuales aún no
producen más que pérdidas.
Para efectos de la explicación que buscamos transmitir con la presente

demanda usaremos una situación sencilla: la de dos empresas que consolidan
estados financieros. Una obtiene un resultado del 17%, por lo cual
individualmente no tendría que adicionar nada a su impuesto para cumplir con
la fórmula demandada; la otra, por el contrario, obtiene un resultado de 11%.
Asumiremos que ambas empresas tienen utilidad idéntica, por lo que
participan en la misma medida en la proporción. Así las cosas, ambas
entidades deberán sufrir el ajuste, siendo que la Tasa Mínima para una de las
empresas resultará en más del 17% y para la otra en menos del 15%, es decir,
se hará contribuir más a sujetos pasivos que ya habrían cumplido con la regla
establecida.
2.3.3. Segundo problema: No se permite la inclusión de compañías que arrojen

una utilidad depurada cuyo resultado sea igual o inferior a cero.
De acuerdo con la fórmula, para efectos de la determinación de la suma de

las Utilidades Depuradas no se permite la inclusión de Utilidades Depuradas
iguales o inferiores a cero. Esto implica que las entidades que tienen pérdidas
no pueden ser tenidas en cuenta al momento de determinar la tasa grupal,
pero sí son tenidas en cuenta cuando tienen utilidad positiva. Esto implica,
evidentemente, que la fórmula trata a las entidades consolidadas como un
sujeto pasivo, pero no tiene en cuenta que algunas de ellas pueden arrojar
pérdidas y estas deberían poder depurarse de la utilidad grupal. El no permitir
esta operación atenta contra la capacidad contributiva y contra la naturaleza
propia del impuesto de renta que es un tributo que grava las utilidades, al no
permitir la inclusión de las sociedades en perdida dentro del cálculo de la
formula, básicamente se está negando la compensación de pérdidas fiscales
lo cual está prescrito por la propia Corte Constitucional7
Adicionalmente, el no permitir la acumulación de utilidades negativas dentro

del consolidado de empresas limita la capacidad de gestión de la gerencia,
toda vez que, en la lógica de un grupo empresarial, las empresas que ya están
7
Sentencia C 291 de 2015.
25
en etapa productiva, soportan de forma solidaria a aquellas que no generan
utilidades aun para favorecer su desarrollo en el tiempo. Esta lógica es
comparable con la de proyectos al interior de una misma empresa. Si se
entiende que una empresa es un portafolio de proyectos en diferentes
momentos del ciclo de vida, se colige que los proyectos rentables dan soporte
solidario a aquellos que aún no lo son. Decir que dentro de un grupo solo se
tendrán en cuenta las empresas que generan utilidades y que no se permite
acumular la pérdida de algunas empresas, es el equivalente a decir que para
el cálculo de la tasa efectiva de tributación en las empresas se deben tener
en cuenta solo aquellos proyectos que dan utilidad y que no se debe tener en
cuenta la utilidad final de la empresa pues esta incluye los proyectos que dan
pérdida. Esto a todas luces impactaría de forma negativa la capacidad
contributiva de las empresas y sería contraproducente pues lo quitaría a la
gerencia de la empresa la posibilidad de dar soporte a proyectos innovadores
que no generan rendimientos en el corto plazo.
3. SEGUNDO CARGO: EL IMPUESTO TIENE RASGOS CONFISCATORIOS

(Vulneración a los artículos 58, 95-9, 333 y 363 de la Constitución
Política)

norma acusada vulnera los artículos 58, 95-9, 333 y 363 de la Constitución
Política. El cargo cumple con los requisitos argumentativos desarrollados por
la Corte Constitucional por los siguientes motivos:

medias para impugnar su constitucionalidad. Esto dado que la norma
en ninguno de sus apartes da a entender que haya mecanismo alguno
de compensación.
una norma constitucional, como la prohibición de tributos con rasgos
confiscatorios.
26
La Corte Constitucional ha explicado la confiscatoriedad en estos términos:
“Esta Corte ha expresado que los rasgos confiscatorios se refieren a la

proscripción de una verdadera expropiación de facto de la propiedad privada
o de los beneficios de la iniciativa económica de los particulares. La
jurisprudencia entiende que un tributo es confiscatorio “(…) cuando la
actividad económica del particular se destina exclusivamente al pago del
mismo, de forma que no existe ganancia.” La prohibición de impuestos
confiscatorios deriva de la protección constitucional a la propiedad y a la
iniciativa privadas artículos 58 y 333 de la Carta Política) y de los principios de
justicia y equidad tributarias contenidos en los artículos 95-9 y 363 de la
Constitución.”8
Esta prohibición de imponer tributos confiscatorios incluye evidentemente el

uso exclusivo de toda ganancia para el pago de impuestos. En el caso de la
fórmula que se demanda no resulta extraño encontrar los motivos por los
cuales tiene rasgos confiscatorios. No solo por los problemas que se han
señalado hasta este punto, sino que adicional a esto, no resulta extraño
pensar en una situación en la cual la poca o mucha ganancia de un
contribuyente se vea absorbida por esta necesidad de aumentar la tasa
efectiva al 15%.
Dado que, como ya explicamos, la fórmula que se ataca no permite depurar

la totalidad de hechos económicos no realizados, el aumento a un 15% que
no tiene en cuenta la capacidad contributiva del sujeto pasivo puede implicar
que este termine teniendo que tributar la totalidad de sus ganancias solo para
poder llegar a ese 15% determinado por medio de la fórmula demandada. Es
decir, al no tener ninguna clase de consideración respecto de la capacidad
contributiva, el impuesto tiene “rasgos” confiscatorios.
Volviendo a nuestro ejemplo de la diferencia en cambio, cuando se repatrian

los recursos con una tasa de cambio inferior a aquella con que se realizó la
inversión, llegamos a la conclusión que se trata de un impuesto
8
Corte Constitucional, Sentencia C-293 de 2020
27
completamente confiscatorio, pues el contribuyente está en la obligación de
pagarlo aun cuando no realiza ninguna utilidad e inclusive sufre una pérdida.
Esto, como ya se explicó anteriormente, tendrá efectos negativos sobre la

capacidad de crecimiento de la empresa en el largo plazo pues puede
restringir la financiación de proyectos de expansión, la contratación de nuevo
personal, y en general las actividades propias de la actividad empresarial.
Esto no es solo un tema de reducción en los dividendos que pueden cobrar
accionistas en un momento dado del tiempo. Antes de cobrar sus dividendos
los accionistas, como prudentes hombres de negocios, garantizan que todos
los proyectos de inversión de la empresa se encuentren debidamente
financiados. Si el gobierno captura los recursos con los que la empresa puede
financiar estos proyectos, no sólo no habrá dividendo para los accionistas,
sino que se menguarán las oportunidades de crecimiento y la misma
sostenibilidad del sector empresarial en el largo plazo.
3.1. No existe un mecanismo de compensación del impuesto pagado entre

los dos sistemas de determinación descritos, con lo que se le otorgan
rasgos confiscatorios a la formula (Vulnerando los artículos 34, 95 y 363
de la C.P.)
La Corte Constitucional ha concluido que la ausencia de un mecanismo

efectivo de compensación implicaba, en casos anteriores, la inexequibilidad
de determinadas normas. Por ejemplo, cuando el Gobierno impuso el
“Impuesto Solidario” a través del Decreto Legislativo 568 de 2020 en el marco
de la pandemia producida por el COVID la Corte señaló en la sentencia C-293
de 2020:
“De otra parte, la medida tiene rasgos confiscatorios porque no consagró un

mecanismo efectivo de compensación. En efecto, la norma analizada
establece que el valor del impuesto solidario podrá ser tratado como un
ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional en materia del impuesto
sobre la renta y complementarios.
En tal sentido, el diseño del tributo no toma en cuenta la capacidad de pago

de los obligados porque no permite su compensación real y efectiva. La
situación se agrava para aquellos sujetos pasivos que no están obligados a
pagar impuesto de renta al final del ejercicio fiscal, como es el caso de quienes
perciben pensiones inferiores a 1000 UVT. Lo anterior, genera una presión
tributaria excesiva y desproporcionada sobre un grupo específico de personas
que ya tenía una carga impositiva previa y no tiene certeza de que el valor
28
pagado por el tributo solidario fuera considerado como un ingreso no
constitutivo de renta o compensado de otra manera en el evento de que no
estuviese obligado a pagar ese impuesto. Dicha actuación está consagrada a
modo de potestad, sin que la misma refleje la obligación de la administración
de considerarla obligatoria. En otras palabras, los sujetos obligados no tienen
mecanismos de compensación, lo que torna al tributo excesivo,
desproporcionado y con innegables rasgos confiscatorios.
Bajo esta perspectiva, la Corte considera importante anotar que el estudio

normativo sobre el no reconocimiento de la compensación no puede ser
considerado constitucional o inconstitucional de manera aislada. En este caso,
está demostrado que la interacción sistémica del impuesto solidario con otros
tributos, retenciones y deducciones legales, genera un exceso que no es
posible compensar con el instrumento contenido en la regulación. Lo anterior
ocasiona en el tributo rasgos confiscatorios contrarios a la equidad horizontal
y a la igualdad tributaria.
(…)
Finalmente, la Sala encontró que el tributo tenía rasgos confiscatorios porque

al interactuar con otros impuestos, retenciones y deducciones legales, ejercía
una presión fiscal excesiva y desproporcionada sobre los ingresos de los
sujetos pasivos, percibidos en los meses de mayo, junio y julio. Además, no
tiene mecanismos idóneos para depurar la base gravable y establecer la real
capacidad contributiva. De igual forma, no cuenta con instrumentos que
permitan la compensación efectiva del esfuerzo fiscal.”
Este precedente resulta relevante pues la fórmula que se demanda también

parece no consultar la capacidad contributiva de los sujetos pasivos, al evitar
que se depuren ciertos elementos, como ya se ha explicado, pero también
parece tener rasgos confiscatorios, por no permitir que se compense en
ninguna medida el impuesto mínimo.
El mecanismo de compensación intertemporal del impuesto es importante

pues permite suavizar el pago de impuestos a lo largo del tiempo mientras que
se corrige por la ciclicidad propia de la actividad económica. La capacidad de
cruzar las pérdidas de años anteriores con las ganancias del año actual
permite garantizar que se está midiendo la capacidad contributiva de los
agentes de una forma razonable y no concentrándose en una única vigencia.
Es un mecanismo a través del cual se puede mitigar el impacto de tener
29
diversos métodos de tributación alternativos como el cálculo de la renta
regular, la renta presuntiva y ahora la tasa efectiva de tributación mínima. Si
existiera un mecanismo de compensación podría no hablarse de doble
tributación, sino tal vez de un anticipo del impuesto.
Lo anterior implica que la norma no solo desconoce la prohibición de no

confiscatoriedad, por tener rasgos confiscatorios, sino que desconoce los
principios de justicia y equidad que deben guiar el ordenamiento.
En un cargo similar al expuesto en el presente escrito, el Honorable

Magistrado Jose Fernando Reyes Cuartas planteó las siguientes
consideraciones respecto del artículo demandado, las cuales consideramos
necesario abordar en la presente demanda para clarificarlos de inmediato y
no deber esperar a que la demanda sea inadmitida:
“En relación con el primer cargo, este no satisfizo el criterio de certeza. En

efecto, la accionante sostuvo que la norma acusada no creó un mecanismo
de compensación. Para ello, mencionó que otros códigos tributarios han
establecido el mecanismo de compensación de excesos de renta presuntiva,
el cual faculta a los contribuyentes a compensar los excesos respecto de la
renta líquida ordinaria con las rentas líquidas ordinarias determinadas en los
cinco años siguientes. No obstante, esa interpretación desconoció que el
artículo demandado determina que, para calcular la utilidad depurada, se debe
restar, entre otros conceptos, la compensación de pérdidas fiscales o excesos
de renta presuntiva tomados en el año gravable y que no afectaron la utilidad
contable del periodo.
El despacho advierte que, cuando un cargo de constitucionalidad se basa en

que no se ha hecho una lectura sistemática de una ley y, precisamente por
eso, a esta se le atribuye un efecto contrario a la Constitución, la demanda
carece de idoneidad. En esos casos, no existe un problema de
constitucionalidad sino de mera legalidad. A partir del planteamiento de la
accionante, no existe un debate de constitucionalidad porque la lectura
sistemática de la ley objeto de la demanda ofrece una solución legal a un
cuestionamiento que carece de relevancia constitucional. En este caso la
demandante no realizó una interpretación sistemática de la norma objeto de
la demanda en relación con las fórmulas sobre las que se debe calcular la
TTD”9
9
Corte Constitucional, Auto del 18 de abril de 2023, proferido por el H. Magistrado José Fernando Reyes Cuartas,
en el marco del expediente D-15220.
30
Es importante resaltar que este planteamiento no se sigue de la lectura
sistemática de la norma pues (i) que una norma permita restar la
compensación de pérdidas fiscales o los excesos de renta presuntiva del año
gravable no corresponde en ninguna medida a un mecanismo de
compensación y (ii) la norma no plantea ninguna solución real al problema de
la imposibilidad de compensación, pues no existe ninguna norma en el
ordenamiento, que permita una compensación, que aplique para la Tasa
Efectiva de Tributación.
Es claro que la interpretación que realizó el Magistrado Ponente en el Auto en

cuestión no se sigue del pronunciamiento que la Corte realizó respecto del
impuesto solidario y, en consecuencia, para el análisis del presente cargo se
debería tener en cuenta que el reclamo que se hace en la demanda no es un
reclamo caprichoso de la demanda, sino que se sigue de pronunciamientos y
requisitos que la misma Corte ha sostenido.
No obstante, consideramos necesario que se analice este cargo, no a la luz

de una omisión legislativa relativa sino a la luz de un cargo independiente de
inconstitucionalidad. Lo anterior porque la intención de esta demanda no es
que se “corrija” la norma en cuestión, como sería la intención de un cargo de
omisión legislativa relativa, sino que se plantean múltiples cargos que
demuestran la inconstitucionalidad total de la norma. Lo anterior también a la
luz de un pronunciamiento anterior del Honorable Magistrado Jose Fernando
Reyes Cuartas:
“La ciudadana también adujo una supuesta omisión legislativa en la

reglamentación acusada. En efecto, la actora mencionó que el legislador
debió crear una medida de compensación frente a la TTD. Sin embargo, la
recurrente no desarrolló ninguno de los elementos establecidos por la
jurisprudencia constitucional para este tipo de casos. Si la peticionaria
considera que en el presente asunto se configura una omisión legislativa de
carácter relativo, deberá aplicar el test de omisión legislativa relativa fijado por
la jurisprudencia constitucional. Para tal efecto, la accionante deberá
demostrar los elementos indicados previamente en esta misma providencia.”
No obstante, es claro que la intención de la presente demanda no es la

inclusión de un mecanismo de compensación, pues el mismo no podría ser
determinado, con todas las reglas que debería implicar, por medio de una
sentencia. La única consecuencia posible de la ausencia de este mecanismo,
31
por dar indicios de tornar confiscatoria la disposición, debe ser la exclusión
total del ordenamiento.
4. TERCER CARGO: LA NORMA VULNERA EL PRINCIPIO DE CONFIANZA

LEGÍTIMA, IRRETROACTIVIDAD Y BUENA FE (Artículo 83 y 363 de la
Constitución Política)

norma acusada vulnera los artículos 83 y 363 de la Constitución Política. El
cargo cumple con los requisitos argumentativos desarrollados por la Corte
Constitucional por los siguientes motivos:

medias para impugnar su constitucionalidad. A tal punto que se indaga
y solicita un pronunciamiento respecto de la injerencia de una norma d
la Ley 2277 de 2022, sobre el cargo planteado.
una norma constitucional, como los principios de confianza legítima, la
prohibición de retroactividad de la normativa tributaria y el principio de
buena fe en la actuación del Legislador.
La fórmula en cuestión no permite la inclusión de todos los descuentos

tributarios en la determinación del Impuesto Depurado. La fórmula solo
permite que se incluyan los descuentos que se den por aplicación de tratados
para evitar la doble imposición y por impuestos pagados en el exterior. Todos
los demás descuentos se encuentran excluidos de la depuración y, en
consecuencia, para efectos de esta fórmula, es como si no existieran.
32
Es claro que el Legislador tiene una limitante a su actividad en materia
tributaria, sin desconocer el amplio margen de configuración que le ha sido
asignado por el Constituyente:
“No obstante, la misma jurisprudencia ha aclarado que, en todo caso, la

atribución para fijar el régimen legal del tributo, si bien es amplia y discrecional,
no es absoluta, pues la misma encuentra límites precisos en la propia
Constitución Política. Ha precisado la Corte que los límites impuestos al poder
decisorio del Congreso en materia impositiva, se concretan en los siguientes
aspectos: (i) inicialmente, frente al deber individual de contribuir a la
financiación de los gastos públicos, pues el mismo tiene que ser desarrollado
conforme a los criterios de justicia y equidad (CP art- 95.9); (ii) también con
respecto a la construcción del sistema tributario como tal, toda vez que éste
debe estar fundado, por una parte, en los principios de legalidad, certeza e
irretroactividad (CP art.338), y por la otra, en los principios de equidad,
eficiencia y progresividad (CP art. 363); finalmente, (iii) las regulaciones
tributarias deben respetar los derechos fundamentales, y, en ese contexto,
adoptarse con un criterio de razonabilidad y proporcionalidad”.10
En el marco de esta amplia actividad legislativa, el Congreso puede establecer

exenciones, exclusiones o cualquier tipo de beneficio tributario que considere
necesarios. Esta lógica se sostiene, esencialmente, en la posibilidad de que
el Legislador establezca no solo impuestos, tasas y contribuciones con casi
total libertad, que implica un correlativo poder y libertad para establecer
exenciones y otro tipo de tratos diferenciados a los contribuyentes.11
La Corte ha reconocido que estos beneficios no son inmodificables o

irreversibles, es decir, no existe ningún derecho a recibir o conservar beneficio
alguno y una prohibición en este sentido desconocería el principio
democrático pues impediría de base la función que tiene el Congreso de
establecer, interpretar, reformar y derogar las leyes. Esto implica que
cualquier decisión en el sentido de cambiar o eliminar un beneficio hará parte
del ejercicio que ha sido atribuido al Legislador por la Constitución.
La única limitante que la Corte ha establecido a esta facultad está dada por
los derechos y garantías superiores dadas por la Constitución a los
contribuyentes. Dentro de estas limitantes se han señalado:
10
11
33
“(i) El principio de irretroactividad de la ley, como fundamento constitucional
para la protección de las situaciones jurídicas consolidadas; (ii) el principio de
confianza legítima, del cual se desprende la garantía o salvaguarda de las
expectativas legítimas de los contribuyentes; (iii) el principio de igualdad, cuyo
fin consiste en proscribir que las leyes fijen tratamientos tributarios
diferenciados injustificados, y (iv) el principio de equidad tributaria, que refiere
a una visión macro de la tributación y que apela a la justa distribución de las
cargas fiscales entre los contribuyentes, según criterios de generalidad,
uniformidad y progresividad, a partir del examen horizontal o vertical del
sistema tributario.”12
A continuación plantearemos los requisitos para alegar la protección de cada

uno de esos principios:
Irretroactividad
En materia tributaria no es posible alegar la protección de derechos adquiridos

dado que no se puede pretender que un determinado régimen sea
inmodificable13. No obstante, el artículo 363 de la Constitución Política prohíbe
la aplicación retroactiva de la legislación tributaria, protegiendo en
consecuencia las situaciones jurídicas consolidadas, es decir, lo que se haya
obtenido al amparo de la vigencia de un precepto anterior, que no debería
modificarse por un precepto posterior.
Es decir, las normas tributarias no pueden tener ninguna clase de efecto hacia
el pasado, prohibiendo expresamente la retroactividad de la ley, lo cual implica
que no se pueden modificar las consecuencias originadas respecto de ciertos
hechos o situaciones que ya se hayan consolidado. La Corte lo ha explicado
en los siguientes términos:
“Lo que significa (i) que los efectos causados por una ley deben respetarse al
momento en que se procede a su reforma con una nueva regulación, (ii) al
igual que debe ampararse su reclamación en el futuro, dado cuando los
supuestos que permiten el surgimiento de un derecho, ya se entienden
incorporados al patrimonio de una persona. Y, por la otra, limitando la
aplicación inmediata en el tiempo de las normas que se refieren a impuestos
de período, mediante la consagración de una regla constitucional, por virtud
12
13
34
de la cual toda enmienda legal que se realice respecto de dicha categoría de
impuestos, en principio, solo puede tener aplicación a partir de la vigencia
fiscal que inicie después de su entrada en vigor.”14
La disposición en comento protege incluso los beneficios tributarios que ya se

encuentren consolidadados, como ha reseñado en detalle la Corte
Constitucional:
Sentencia Beneficio Razón de la

concreto decisión
(i) Exención en Se protegieron las
los impuestos situaciones
de renta y jurídicas
patrimonio por consolidades
cinco años, respecto de los
para empresas beneficios
comunitarias enumerados por
que se cuanto eran una
constituyeron o contraprestación
transformaron directa y específica
en sociedades para los
comerciales, (ii) contribuyentes, a
una exención partir de una
en el impuesto actuación concreta
de renta por 5 y determinada en
años, a favor de el tiempo.
C-1114 de
empresas
2003
generadoras de
energía que se
establecieron
para prestar
dicho servicio
con base en el
recurso hídrico
y en la
capacidad
instalada
inferior a
veinticinco mil
kilovatios; y (iii)
una exención
para los
exportadores
14
35
concreto decisión
mineros que
invirtieron un
5% del valor
FOB de sus
exportaciones
anuales en
proyectos
forestales
destinados a la
exportación,
para los cuales
se preservó
una exclusión
en el pago de
todo impuesto,
por esa
inversión, por
un término de
30 años.
Exclusión del La Corte dispuso
valor del que tal obligación
impuesto al solo podía
patrimonio del imponerse frente a
valor neto de los trámites
las acciones societarios
producto de la adelantados con
creación de posterioridad a la
sociedades por entrada en vigor de
acciones la ley, pues con
simplificadas y anterioridad el
escisiones beneficio tributario
C-635 de
tributarias, ya estaba
2011
frente al cambio consolidado, por lo
que introdujo la que profirió una
Ley 1430 de sentencia
2010, a través condicionada,
de la cual se excluyendo el
disponía que efecto retroactivo
quienes hayan prohibido en el
realizado ordenamiento
dichos constitucional.
procesos
durante el
2010, debían
36
concreto decisión
sumar el
resultado de lo
obtenido, como
parte de sus
patrimonios
líquidos al 1º de
enero de 2011.
Exención en el La Corte declaró la
impuesto sobre constitucionalidad
la renta por un de la norma
periodo acusada con un
máximo de10 fallo aditivo, por
años, razón al
relacionado con desconocimiento
la utilidad del principio de
derivada para irretroactividad. Se
los indicó que la
contribuyentes retroactividad de la
por la ley no solo opera
enajenación de porque se afectan
predios hacia el pasado las
destinados a condiciones del
C-083 de programas de hecho generador
2018 renovación del tributo, sino
urbana y también porque se
provisión de suprimen o niegan
espacios los beneficios
públicos, tributarios ya
siempre y consolidados en el
cuando dichos patrimonio del
bienes fueran contribuyente, ya
aportados a sea que ellos se
patrimonios puedan reclamar
autónomos en un único
creados con momento o que su
esa finalidad. concreción se
extienda en el
tiempo y hacia el
futuro.
Exención sobre Al abordar el
el impuesto examen del caso
C-235 de
sobre la renta concreto, esta
2019
por treinta Corporación
años, creada a distinguió a (i) los
37
concreto decisión
través de la Ley sujetos pasivos
788 de 2002, que ya habían
frente a los efectuado la
servicios construcción de los
hoteleros hoteles o que
prestados en habían procedido a
hoteles nuevos ampliarlos o
que se remodelarlos,
construyan por respecto de (ii)
el contribuyente quienes no habían
o que se acreditado dichos
remodelen y/o supuestos. En
amplíen, en cuanto a los
este último primeros concluyó
caso, teniendo que, en efecto, se
como límite el desconoció su
valor de dichas situación jurídica
actividades en consolidada, pues
el costo fiscal con anterioridad a
del inmueble. la expedición de la
nueva ley, ya
habían satisfecho
los requisitos
específicos y
concretos de
inversión que se
exigían para tener
derecho a la
contraprestación
ofrecida, la cual, al
haber ingresado al
peculio del
contribuyente, ya
no era susceptible
de modificación
por el legislador.
Por el contrario en
lo que corresponde
a los segundos,
advirtió que
simplemente se
estaba en
presencia de una
mera expectativa,
38
concreto decisión
la cual no causaba
derecho alguno.
Por tal razón, se
declaró la
exequibildiad de la
norma
demandada, con
un
condicionamiento
dirigido a amparar
las situaciones ya
consolidadas.
La Corte señaló, con base en estos fallos estableció los criterios para
considerar que se debe respetar un beneficio tributario:
“Para el efecto, la Corte advierte que, se entiende que existe una situación
jurídica consolidada, cuando el contribuyente, antes de la expedición de la
nueva ley, cumple con la totalidad de los requisitos particulares y concretos
que se exigen para el otorgamiento de un beneficio tributario en el régimen
anterior, previsto como una contraprestación directa y específica a su favor,
por la ejecución de una actuación determinada en el tiempo, sin importar si el
provecho que se confiere se sujeta a un único o varios periodos fiscales,
hipótesis esta última que impide que el legislador proceda a su modificación o
supresión, hasta tanto no se agote el período inicialmente establecido para
hacer efectivo el beneficio.
Como se advierte de lo anterior, son varios los elementos que hacen parte de
la noción expuesta. Primero, no se trata de un beneficio genérico que se
otorgue a todos los contribuyentes, sino de un beneficio específico respecto
del cual deben acreditarse determinados requisitos. En efecto, un estímulo
que no tiene un destinatario concreto no es susceptible de generar un derecho
o una situación particular que se incorpore en el patrimonio del contribuyente,
pues tal escenario se limitaría al de la fijación de una política económica, cuya
valoración, por razones sociales, de recaudo o de sostenibilidad fiscal,
permitiría cambios o modificaciones en el tiempo con observancia del resto de
principios constitucionales que rigen la materia (v. gr. Una exención en el pago
del IVA por la compra de pasajes aéreos). Segundo, el sujeto pasivo del tributo
debe acreditar que, antes de la expedición de la nueva ley, cumplió con la
39
totalidad de los requisitos particulares y concretos que se exigen para la
concesión del beneficio conforme al régimen anterior, de no ser así, su
situación será la propia de quien tiene una mera expectativa, o, dado el caso,
una expectativa legítima, siempre que existan razones objetivas que permitan
suponer la durabilidad del incentivo ofrecido . Tercero, el beneficio debe
otorgarse como una contraprestación directa al contribuyente, precisamente,
con ocasión del cumplimiento de las exigencias específicas que se imponen
a su cargo. Cuarto, para tener derecho al beneficio debe existir un período
determinado dentro del cual puede accederse al mismo, lo que excluye la
protección de políticas generales e impersonales que tengan una duración
indefinida en el tiempo. Y, quinto, es indiferente que el provecho se otorgue
para un único o varios períodos fiscales, ya que la única diferencia sería que,
en este último caso, el beneficio debe perdurar hasta tanto no se agote el
plazo previsto para hacerlo efectivo.
Al contrario de lo expuesto, un beneficio tributario no da lugar a una situación

jurídica consolidada, entre otras, (i) cuando se trata de un incentivo genérico,
pues allí – como ya se dijo – se está en presencia de una decisión de política
fiscal y economía del Estado, susceptible de cambio por el legislador, según
los requerimientos de cada momento; (ii) cuando el beneficio no se sujeta a
una actuación determinada en el tiempo, sino que requiere de su acreditación
permanente en cada vigencia fiscal, o lo que es lo mismo, el estímulo se
concede tan solo por un periodo y en cada uno de ellos debe realizarse igual
comportamiento para tener derecho a su reclamación (v.gr. lo que ocurre con
los aportes a los fondos privados de pensiones o los pagos por medicina
prepagada, para efectos de la liquidación del impuesto de renta); (iii) cuando
no se cumple, antes de la expedición de la nueva ley, con los requisitos
particulares y concretos que se exigen para la concesión del beneficio
conforme al régimen anterior (como ya se explicó, lo que se generaría son
meras expectativas o expectativas legítimas, según cada caso); y (iv) cuando
el beneficio no depende de una contraprestación directa, ni tampoco se sujeta
a un término para poder acceder al mismo, como ocurre, entre otros casos,
(a)) cuando simplemente se está en presencia de una política de fomento; o
(b) cuando se trata de un estímulo atado a la conservación de una condición
en el contribuyente; o (c) cuando el mismo se otorga como consecuencia de
la configuración legal de regímenes especiales y excepcionales, en los que el
tratamiento diferencial más que responder a un incentivo concreto, surge
como expresión de una regulación separada y particular, que da respuesta a
40
la caracterización de una determinada institución o figura jurídica (v. gr. Como
ocurre con el régimen tributario especial que se brinda a las fundaciones).”15
Confianza legítima
La Corte ha señalado que la protección a la confianza legítima se debe

entender de la siguiente manera:
“Con base en lo anterior, cabe concluir que, el principio de confianza legítima

no implica que el legislador tenga prohibido reformar o cambiar las leyes
tributarias que conceden exenciones y similares, su propósito es el de excluir
las modificaciones de las reglas de juego que pueden llegar al extremo de
establecer un tratamiento arbitrario, que se desampare a las personas que
adecuaron su comportamiento al marco jurídico vigente, mediante actos de
ejecución motivados por un estímulo específico. La confianza legítima surge
entonces como un medio a través del cual se concilia la tensión que surge
entre, por un lado, el interés general que acompaña la imposición de tributos
y, por el otro, las expectativas legítimas de los contribuyentes que se fundan
en razones objetivas. De sostener lo contrario, con el fin de mantener en el
tiempo cualquier de tipo de interés tributario, conduciría a un actuar contrario
a la Constitución, pues se vaciaría de contenido las cláusulas que le confieren
al órgano legislativo una amplia potestad para regular la política fiscal,
petrificando el ordenamiento jurídico, en desmedro del bienestar colectivo. En
efecto, tal y como lo ha reiterado la jurisprudencia de la Corte, “el principio de
confianza legítima, no supone la imposibilidad de modificación de las
disposiciones tributarias, pues la persona no goza en principio de una
situación jurídica consolidada, sino de una expectativa modificable.”16
En el presente caso, la norma desconoce múltiples beneficios tributarios que

fueron otorgados con anterioridad a la expedición de la Ley 2277 de 2022, en
virtud de normas anteriores y cuyos requisitos se cumplieron a cabalidad. Esto
porque, en la formula explicada, no se permite la inclusión de múltiples
beneficios tributarios por virtud de la fórmula, que si bien reducirían la tasa
efectiva de tributación de los contribuyentes que accedieron a los beneficios,
no implica ninguna situación de injusticia o inequidad que deba ser castigada
por el Legislador.
Dentro de los múltiples descuentos que NO se incluyen podemos enumerar:
15
16
41
(i) El de IVA en la importación, formación, construcción o adquisición de activos
fijos reales productivos
(ii) El incentivo para las empresas de economía naranja
(iii) El de inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio ambiente
(iv) El de inversiones que aumenten la productividad en el sector agropecuario
(v) El de donaciones
(vi) El de rentas exentas hoteleras
(vii) El de inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación
(viii) Deducción especial por la inversión en proyectos de energía renovable (ley
1715)
A pesar de que múltiples contribuyentes cumplieron con los requisitos para

acceder a estos beneficios en su momento, la nueva fórmula los elimina de un
solo plumazo, pues aunque puedan tener derecho a aplicar los descuentos en
la fórmula normal, con la fórmula demandada, si como consecuencia de
alguno de estos descuentos o de otra situación su tasa de tributación se
determina por debajo de 15%, tendrá que desconocerse todo o parte del
beneficio al cual accedieron.
Este cambio es contraproducente para los objetivos propios del Gobierno que,
en su momento, creó estos beneficios tributarios como incentivos para que el
sector productivo del país adelantara o dejara de adelantar algunas acciones.
Por ejemplo, la exención del IVA para la importación de activos fijos es una
estrategia usual que adelantan los países cuando se quiere incrementar la
formación bruta de capital y acelerar procesos de industrialización o adopción
de nuevas tecnologías. Lo mismo se puede decir de los alivios tributarios por
la realización de inversiones en control, conservación y mejoramiento del
medio ambiente. Este incentivo, alineado con proyectos como el Plan
Nacional de Desarrollo “Colombia, potencia mundial de la vida”, está diseñado
para jugar un papel relevante en la protección del medio ambiente, la
mitigación de los efectos del cambio climático y la transición energética.
Así las cosas, el no permitir depurar estos beneficios tributarios en la

formulación puede conducir a un escenario donde la estructura de incentivos
implícita dentro de la organización tributaria del país se distorsiones o se
elimine por completo, al menos para las empresas que, a pesar de recibir
estos beneficios, verían su carga tributaria aumentada en el impuesto
adicional para llegar a una tasa efectiva de tributación del 15%. Este cambio
en la estructura de incentivos implícita en el estatuto tributario puede tener
impactos de primer y segundo orden de difícil cuantificación pero que
alterarían de forma sustancial no solo el modelo de desarrollo actual del país,
42
sino que irían en clara contradicción con varias de las propuestas del actual
gobierno en términos de protección de derechos constitucionales y bienes
públicos como el empleo, la innovación, el medio ambiente, el desarrollo
agrario y el turismo.
Para los contribuyentes que cumplieron con los requisitos para acceder a
estos beneficios este escenario implica un cambio intempestivo en una
situación jurídica consolidada, una violación a la confianza legítima y una
vulneración a la prohibición de retroactividad de las normas tributarias, pues
es una norma posterior que varía unas consecuencias que ya se consolidaron
bajo normas anteriores.
Análisis detallado de los beneficios enlistados
Como se explicó, la jurisprudencia de la Corte establece que hay cinco

requisitos que deben cumplirse para que se pueda considerar que un
contribuyente ya tiene derecho a un dado beneficio tributario, en consecuencia
analizaremos uno por uno los beneficios enlistados a la luz de estos requisitos.
Para este propósito usaremos más adelante una tabla de verificación del
cumplimiento de cada beneficio frente a estos requisitos, que son los
siguientes:
• Que no se trate de un beneficio genérico que se otorgue a todos los

contribuyentes, debe ser un beneficio específico respecto del cual se deban
acreditarse determinados requisitos.
• El sujeto pasivo debe acreditar que, antes de la expedición de la nueva ley,
cumplió con la totalidad de los requisitos particulares y concretos que se
exigen para la concesión del beneficio conforme al régimen anterior.
• El beneficio debe otorgarse como una contraprestación directa al
contribuyente con ocasión del cumplimiento de las exigencias específicas
que se imponen a su cargo.
• Para tener derecho al beneficio debe existir un período determinado dentro
del cual puede accederse al mismo, excluyendo la protección de políticas
generales e impersonales.
• Es indiferente que el provecho se otorgue par aun único o varios periodos
fiscales, si es para varios el beneficio debe perdurar hasta que se agote el
plazo previsto para hacerlo efectivo.
Con base en esta herramienta de análisis procederemos a demostrar el

cumplimiento de los requisitos respecto de todos los beneficios enlistados.
43
IVA en la importación, formación, construcción o adquisición de activos
fijos reales productivos
El artículo 258-1 del Estatuto Tributario dispuso que los responsables del
impuesto sobre las ventas podrán descontarse el impuesto sobre la renta al
cargo, correspondiente al año en el que se efectúe su pago, o en cualquiera
de los periodos gravables siguiente, el IVA pagado por la adquisición,
construcción o formación e importación de activos fijos reales productivos. La
intención de este beneficio, era (i) el incremento de la inversión en Colombia,
(ii) el crecimiento económico de las diferentes empresas y su participación en
el país, (iii) la disminución de las cargas tributarias para las personas jurídicas
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta y (iv) la disminución del efecto del
IVA no recuperado por estos contribuyentes.
Requisito Cumplimento en el beneficio

concreto
Que no se trate de un beneficio El beneficio en cuestión
genérico que se otorgue a requiere la realización de una
todos los contribuyentes, debe inversión en activos fijos reales
ser un beneficio específico productivos, lo cual no aplica
respecto del cual se deban para “cualquier contribuyente”
acreditarse determinados sino para aquel que realice la
requisitos. inversión en cuestión.
El sujeto pasivo debe acreditar Este beneficio se puede usar
que, antes de la expedición de en cualquier periodo posterior
la nueva ley, cumplió con la a la adquisición, construcción o
totalidad de los requisitos formación e importación del
particulares y concretos que se activo fijo real productivo, es
exigen para la concesión del decir, múltiples contribuyentes
beneficio conforme al régimen han adquirido estos bienes y se
anterior. encuentran en proceso de usar
el beneficio.
El beneficio debe otorgarse El beneficio se entrega como
como una contraprestación contraprestación directa a la
directa al contribuyente con adquisición, construcción o
ocasión del cumplimiento de formación e importación de
las exigencias específicas que activos fijos reales productivos.
se imponen a su cargo.
Para tener derecho al beneficio La adquisición, construcción o
debe existir un período formación e importación de
determinado dentro del cual activos fijos reales productivos
puede accederse al mismo, debe realizarse en el marco de
excluyendo la protección de la vigencia de la norma, y es un
44
concreto
políticas generales e beneficio que no cualquier
impersonales. contribuyente puede cumplir.
Es indiferente que el provecho El beneficio en cuestión se
se otorgue par aun único o puede usar en cualquier
varios periodos fiscales, si es periodo posterior a la
para varios el beneficio debe adquisición, construcción o
perdurar hasta que se agote el formación e importación de
plazo previsto para hacerlo activos fijos reales productivos,
efectivo. es decir, no debería afectarse
la posibilidad de su uso en
ningún periodo posterior.
El incentivo para las empresas de economía naranja
Este beneficio consistía en la exención de las rentas obtenidas por el

desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas,
por un término de 7 años.

concreto
Que no se trate de un beneficio La norma en cuestión requería
genérico que se otorgue a que (i) las sociedades deben
todos los contribuyentes, debe tener su domicilio principal
ser un beneficio específico dentro del territorio
respecto del cual se deban colombiano, y su objeto social
acreditarse determinados exclusivo debe ser el desarrollo
requisitos. de industrias de valor agregado
tecnológico y/o actividades
creativas, b) las sociedades
deben ser constituidas e iniciar
su actividad económica antes
del 31 de diciembre de 2021, c)
las actividades que califican
para este incentivo son
limitadas, d) las sociedades
deben cumplir con montos
mínimos de empleo, e) se debe
presentar un proyecto de
inversión ante el Comité de
Economía Naranja del
Ministerio de Cultura, f) se debe
cumplir con montos mínimos
de inversión.
45
concreto
El sujeto pasivo debe acreditar Múltiples contribuyentes
que, antes de la expedición de cumplieron con la totalidad de
la nueva ley, cumplió con la requisitos durante la vigencia
totalidad de los requisitos de la norma, antes de que fuera
particulares y concretos que se derogada por la Ley 2277 de
exigen para la concesión del 2022.
beneficio conforme al régimen
anterior.
El beneficio debe otorgarse Como se explicó, la renta
como una contraprestación exenta solo se otorga cuando
directa al contribuyente con se acredita el cumplimiento de
ocasión del cumplimiento de todos los requisitos enlistados.
las exigencias específicas que
Para tener derecho al beneficio El beneficio tiene un plazo de 7
debe existir un período años.
determinado dentro del cual
puede accederse al mismo,
excluyendo la protección de
políticas generales e
impersonales.
Es indiferente que el provecho Durante los 7 años de duración,
se otorgue para un único o se debe respetar el beneficio.
varios periodos fiscales, si es
para varios el beneficio debe
perdurar hasta que se agote el
plazo previsto para hacerlo
efectivo.
Inversiones en control, conservación y mejoramiento del medio

ambiente
Las personas jurídicas que realizaran directamente inversiones en control,

conservación y mejoramiento del medio ambiente, tienen derecho a
descontarse de su impuesto sobre la renta a cargo el 25% de las inversiones
realizadas en el respectivo año.

concreto
Que no se trate de un beneficio Se exige (i) que se realicen
genérico que se otorgue a inversiones en control,
todos los contribuyentes, debe conservación y mejoramiento
ser un beneficio específico del medio ambiente y (ii) que se
46
concreto
respecto del cual se deban acredite la inversión ante la
acreditarse determinados autoridad ambiental.
requisitos.
El sujeto pasivo debe acreditar El cumplimiento de la inversión
que, antes de la expedición de y de la acreditación se produjo
la nueva ley, cumplió con la antes de la expedición de la
totalidad de los requisitos Ley 2277 de 2022.
particulares y concretos que se
exigen para la concesión del
anterior.
El beneficio debe otorgarse Solo se puede usar el beneficio
como una contraprestación del 25% cuando se haya
directa al contribuyente con realizado efectivamente una
ocasión del cumplimiento de inversión y la misma haya sido
las exigencias específicas que acreditada por la autoridad
se imponen a su cargo. ambiental.
Para tener derecho al beneficio El beneficio solo se puede usar
debe existir un período en el respectivo año gravable
determinado dentro del cual en el que se haya realizado la
puede accederse al mismo, inversión.
impersonales.
Es indiferente que el provecho El beneficio se acredita y se
se otorgue para un único o puede usar solo en el periodo
varios periodos fiscales, si es en el que se realice.
efectivo.
El de inversiones que aumenten la productividad en el sector

agropecuario
Se declararon exentas las rentas provenientes de inversiones que

incrementaran la productividad del sector agropecuario por diez años.

concreto
Que no se trate de un beneficio El beneficio requiere: i) que las
genérico que se otorgue a sociedades tengan como
todos los contribuyentes, debe objeto social alguna de las
47
concreto
ser un beneficio específico actividades que incrementan la
respecto del cual se deban productividad del sector
acreditarse determinados agropecuario, ii) las
requisitos. sociedades deben constituirse
desde la entrada en vigencia de
la ley e iniciar la actividad
económica antes del 31 de
diciembre de 2022, iii) los
beneficiarios debe acreditar la
contratación directa de un
mínimo de empleados, iv) se
requiere una inversión mínima
en un periodo de seis años en
propiedad, planta y equipo, se
debe presentar un proyecto de
inversión ante el Ministerio de
Agricultura y Desarrollo Rural,
El sujeto pasivo debe acreditar Para acceder al beneficio se
que, antes de la expedición de debe acreditar que todos los
la nueva ley, cumplió con la requisitos se cumplieron antes
totalidad de los requisitos del año en cuestión.
anterior.
El beneficio debe otorgarse Es claro que la renta exenta
como una contraprestación solo procede a cambio de una
directa al contribuyente con inversión que aumente la
ocasión del cumplimiento de productividad del sector.
Para tener derecho al beneficio El beneficio solo puede ser
debe existir un período usado por 10 años.
determinado dentro del cual
impersonales.
Es indiferente que el provecho El beneficio es otorgado por 10
se otorgue para un único o años y debe ser respetado por
varios periodos fiscales, si es este tiempo.
48
concreto
efectivo.
El de donaciones
El Estatuto Tributario dispone que las donaciones tienen tratamientos

especiales, según el tipo de deducción del que se trate. Si se trata de
donaciones realizadas a la red nacional de bibliotecas es posible deducir el
100% del monto donado.

concreto
Que no se trate de un beneficio Se exige (i) que se realicen
genérico que se otorgue a inversiones en control,
todos los contribuyentes, debe conservación y mejoramiento
ser un beneficio específico del medio ambiente y (ii) que se
respecto del cual se deban acredite la inversión ante la
acreditarse determinados autoridad ambiental.
requisitos.
El sujeto pasivo debe acreditar El cumplimiento de la inversión
que, antes de la expedición de y de la acreditación se produjo
la nueva ley, cumplió con la antes de la expedición de la
totalidad de los requisitos Ley 2277 de 2022.
anterior.
El beneficio debe otorgarse Solo se puede usar el beneficio
como una contraprestación del 25% cuando se haya
directa al contribuyente con realizado efectivamente una
ocasión del cumplimiento de inversión y la misma haya sido
las exigencias específicas que acreditada por la autoridad
se imponen a su cargo. ambiental.
Para tener derecho al beneficio El beneficio solo se puede usar
debe existir un período en el respectivo año gravable
determinado dentro del cual en el que se haya realizado la
puede accederse al mismo, inversión.
impersonales.
Es indiferente que el provecho El beneficio se acredita y se
se otorgue para un único o puede usar solo en el periodo
varios periodos fiscales, si es en el que se realice.
49
concreto
efectivo.
El de inversiones que aumenten la productividad en el sector

agropecuario
Se declararon exentas las rentas provenientes de inversiones que

incrementaran la productividad del sector agropecuario por diez años.

concreto
Que no se trate de un beneficio El beneficio únicamente aplica
genérico que se otorgue a para quienes realicen una
todos los contribuyentes, debe donación para la construcción,
ser un beneficio específico dotación o mantenimiento de
respecto del cual se deban bibliotecas de la Red Nacional
acreditarse determinados de Bibliotecas Públicas y de la
requisitos. Biblioteca Nacional. Exige
requisitos particulares, como la
aprobación por parte del
Ministerio de Cultura y de la
autoridad territorial
correspondiente y la
expedición de un Certificado de
Donación Bibliotecaria.
El sujeto pasivo debe acreditar La donación debe realizarse y
que, antes de la expedición de ser deducida en el mismo
la nueva ley, cumplió con la periodo gravable, la realización
totalidad de los requisitos o no se acredita con el
particulares y concretos que se Certificado de Donación
exigen para la concesión del Bibliotecaria.
anterior.
El beneficio debe otorgarse Este beneficio es una
como una contraprestación contraprestación directa a la
directa al contribuyente con realización de la donación.
ocasión del cumplimiento de
50
concreto
Para tener derecho al beneficio El beneficio solo puede ser
debe existir un período usado en el mismo año en el
determinado dentro del cual cual se realiza la donación.
impersonales.
Es indiferente que el provecho No se extiende por más de un
se otorgue para un único o periodo.
efectivo.
(ii) Deducción por donaciones en investigación, desarrollo tecnológico e

innovación
Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e

innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones señaladas por el
Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia , Tecnología e
Innovación (CNBT) son deducibles en el periodo gravable en que se realicen.
Aplicará también para las donaciones que se hagan por intermedio de las
Instituciones de Educación Superior o del ICETEX, a las donaciones recibidas
por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Ciencia, Tecnología y la
Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, a la remuneración
correspondiente a la vinculación de personal con título de Doctorado en las
empresas contribuyentes de renta.

concreto
Que no se trate de un beneficio Deben cumplirse los criterios y
genérico que se otorgue a las condiciones señaladas por
todos los contribuyentes, debe el Consejo Nacional de
ser un beneficio específico Beneficios Tributarios en
respecto del cual se deban Ciencia, Tecnología e
acreditarse determinados Innovación (CNBT).
requisitos.
El sujeto pasivo debe acreditar Se debe acreditar la realización
que, antes de la expedición de de la inversión en los términos
la nueva ley, cumplió con la de la ley.
totalidad de los requisitos
51
concreto
anterior.
El beneficio debe otorgarse El beneficio solo se otorga una
como una contraprestación vez se ha realizado la
directa al contribuyente con donación.
Para tener derecho al beneficio El beneficio solo se puede
debe existir un período aplicar en el periodo gravable
determinado dentro del cual en que se realice la donación.
impersonales.
Es indiferente que el provecho El beneficio no se otorga por
se otorgue para un único o múltiples periodos.
efectivo.
(iii) Descuento por donaciones
Las donaciones que se realicen a entidades sin ánimo de lucro que hayan sido
calificadas en el régimen especial y a entidades no contribuyentes contenidas
en un listado, no son deducibles del impuesto, pero son descontables en un
25% del valor donado.

concreto
Que no se trate de un beneficio El beneficio se otorga por la
genérico que se otorgue a realización de donaciones a
todos los contribuyentes, debe entidades particulares
ser un beneficio específico
respecto del cual se deban
acreditarse determinados
requisitos.
El sujeto pasivo debe acreditar La donación se debe realizar
que, antes de la expedición de en cada periodo gravable
52
concreto
la nueva ley, cumplió con la
anterior.
El beneficio debe otorgarse El beneficio es una
como una contraprestación contraprestación directa por la
directa al contribuyente con realización de la donación
Para tener derecho al beneficio El beneficio debe ser usado en
debe existir un período el mismo periodo en el cual se
determinado dentro del cual realizó la donación.
impersonales.
Es indiferente que el provecho No se otorga por múltiples
se otorgue para un único o periodos.
efectivo.
El de rentas exentas hoteleras
Las rentas provenientes de servicios hoteleros prestados en hoteles nuevos

cuya construcción se haya iniciado antes del 31 de diciembre de 2017, estarán
exentas del impuesto sobre la renta por un periodo de 30 años desde el
periodo en el cual inicien operaciones.

concreto
Que no se trate de un beneficio El beneficio requiere la
genérico que se otorgue a construcción de hoteles nuevos
todos los contribuyentes, debe que hayan empezado a ser
ser un beneficio específico construidos antes de una fecha
respecto del cual se deban específica.
acreditarse determinados
requisitos.
53
concreto
El sujeto pasivo debe acreditar Los contribuyentes que gozan
que, antes de la expedición de de este beneficio iniciaron la
la nueva ley, cumplió con la construcción antes del 31 de
totalidad de los requisitos diciembre de 2017.
anterior.
El beneficio debe otorgarse La renta exenta solo se otorga
como una contraprestación a cambio de la construcción de
directa al contribuyente con hoteles nuevos, pues es
ocasión del cumplimiento de respecto de la renta de estos
las exigencias específicas que que se predica la exención.
Para tener derecho al beneficio El periodo para iniciar la
debe existir un período construcción era el 31 de
determinado dentro del cual diciembre de 2017.
impersonales.
Es indiferente que el provecho El beneficio se otorgó por 30
se otorgue para un único o años, por lo que debe ser
varios periodos fiscales, si es respetado por la duración total.
efectivo.
El de inversiones en investigación, desarrollo tecnológico o innovación
Las inversiones que se realicen en investigación, desarrollo tecnológico e

innovación, serán deducibles en el periodo gravable en que se realicen. Estas
inversiones tienen derecho a descontarse del impuesto sobre la renta en un
25% del valor invertido, siempre que no supere el 25% del impuesto a pagar.

concreto
Que no se trate de un beneficio El beneficio requiere la
genérico que se otorgue a realización de una inversión en
todos los contribuyentes, debe investigación, desarrollo
ser un beneficio específico tecnológico e innovación, con
respecto del cual se deban la salvedad de que debe
54
concreto
acreditarse determinados cumplirse con los criterios y las
requisitos. condiciones definidos por el
Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios en
ciencia, tecnología e
innovación – CNBT.
El sujeto pasivo debe acreditar Estas inversiones se pueden
que, antes de la expedición de realizar en cualquier momento.
la nueva ley, cumplió con la
anterior.
El beneficio debe otorgarse Es una contraprestación
como una contraprestación directa a la realización de la
directa al contribuyente con inversión.
Para tener derecho al beneficio Existe un periodo durante el
debe existir un período cual se pueden postular
determinado dentro del cual proyectos para el beneficio.
impersonales.
Es indiferente que el provecho El beneficio se debe tomar en
se otorgue para un único o el periodo gravable en el que se
varios periodos fiscales, si es realizó la inversión.
efectivo.
Es importante resaltar que la norma acusada en la presente demanda no

implica una eliminación directa de estos beneficios, sino que, como se explicó,
con la limitación que se plantea en la norma, las deducciones son
desconocidas indirectamente.
Con esto, finalmente, se atenta contra los principios y valores constitucionales

antes señalados.
55
Solicitud especial respecto de los beneficios tributarios
La Ley 2277 de 2022 establece en su artículo 96:
“(…)Los contribuyentes que hubieren acreditado las condiciones para acceder

a las tarifas diferenciales y demás beneficios tributarios derogados o limitados
mediante la presente ley, podrán disfrutar del respectivo tratamiento durante
la totalidad del término otorgado en la legislación bajo la cual se consolidaron
las respectivas situaciones jurídicas, en cuanto ello corresponda.”
En consecuencia, solicitamos amablemente que la Corte aclare si este párrafo

de la Ley 2277 de 2022 implica expresamente que estos beneficios no pueden
ser limitados por la fórmula de Tasa Mínima de Tributación. Este
pronunciamiento debería producirse por medio de una sentencia de fondo y
no por medio de un auto, como ocurrió ya en un proceso de similar objeto:
“Frente al tercer cargo relacionado con la presunta violación del principio de

la buena fe, la confianza legítima y la irretroactividad en materia tributaria, este
no satisfizo el requisito de certeza. La peticionaria argumentó que la norma
acusada desconoció los beneficios tributarios reconocidos en las leyes 1943
de 2018, 2010 de 2019 y 2155 de 2021. No obstante, tal y como se observó
en el estudio del primer cargo, la ciudadana no realizó una interpretación
sistemática de la ley acusada. Bastaba con realizar una lectura del artículo 96
de la Ley 2277 de 2022 para evidenciar que la norma se ocupa de las
situaciones jurídicas consolidadas con anterioridad a la entrada en vigor de la
disposición demandada. En efecto, el artículo 96 mencionado dispone lo
siguiente:
“Los contribuyentes que hubieren acreditado las condiciones para acceder a

las tarifas diferenciales y demás beneficios tributarios derogados o limitados
mediante la presente ley, podrán disfrutar del respectivo tratamiento durante
la totalidad del término otorgado en la legislación bajo la cual se consolidaron
las respectivas situaciones jurídicas, en cuanto ello corresponda.”
La accionante no explica las razones por las cuales de la disposición objeto

de la demanda se deriva una norma que acabe tales beneficios, o sus efectos
sean retroactivos. De igual forma, tampoco explica por qué el contenido
normativo del artículo 96 de la Ley 2277 de 2022 no es completo, o mantiene
el problema de constitucionalidad planteado.”17
17
Ibídem
56
Es claro que, ante una eventual discusión con la Administración Tributaria por
la aplicación de ciertos beneficios en contra de la limitante del Impuesto
Mínimo, no podrá usarse efectivamente la interpretación de la Corte si la
misma solo está contenida en un Auto. No obstante, si se obtiene un
pronunciamiento en este sentido en una sentencia de fondo, será posible
esgrimir la misma como argumento de defensa.
V. COMPETENCIA
La Honorable Corte Constitucional es competente en los términos del artículo

241 numeral 4 de la Constitución Política de Colombia y del Decreto 2067 de
2021.
VI. CUMPLIMIENTO DE LOS REQUISITOS EXIGIDOS PARA LAS

ACCIONES DE INCONSTITUCIONALIDAD Y PRINCIPIO PRO ACTIONE
La presente acción cumple con los requisitos exigidos en el Decreto 2067 de

1991: i) la demanda define con precisión el objeto demandado, pues se
transcriben las normas demandadas; ii) explica las razones por las cuales la
Corte Constitucional es competente para conocer de esta acción; y iii) indica
de manera clara y detallada las razones en las que se fundamenta la
inconstitucionalidad de la norma, pues se señalan los artículos de la
Constitución violados y se explican cada uno de los cargos. En este sentido,
las razones expuestas son claras, ciertas, específicas, pertinentes y
suficientes, de acuerdo con los criterios legales y jurisprudenciales existentes
en el momento. En caso de que la Corte no considere que sea así, se le solicita
respetuosamente a los Honorables Magistrados aplicar el principio Pro
Actione.
VII. COSA JUZGADA CONSTITUCIONAL
De manera muy respetuosa se considera que no existe cosa juzgada en el

presente caso, ya que hasta la fecha la Honorable Corte Constitucional no se
ha pronunciado sobre la constitucionalidad de las normas demandadas, por
lo cual procede un pronunciamiento de fondo al respecto.
57
VIII. TRÁMITE
El presente asunto debe seguir el trámite previsto por el Decreto 2067 de 1991
y las normas que lo adicionen, modifiquen y/o complementen, así como las
normas y los actos administrativos que a la fecha se hayan proferido en
relación con las demandas como la que se presenta.
IX. ANEXOS
1. Diario Oficial
2. Cédula de Ciudadanía del demandante.
3. Ejemplos adicionales del cargo de irrespeto al principio de capacidad
contributiva
X. NOTIFICACIONES
Recibiré notificaciones y/o comunicaciones en el/los correos electrónicos

[email protected] y [email protected]
Cordialmente,
TOMÁS F. VELÁSQUEZ
V. C.C. No. 1.001.309.761
58
Anexo de ejemplos
Ejemplo 1 – Diferencia en cambio

Marzo año 1 Diciembre año 1 Año 2
Invesión 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000 3.000.000
Valorización 2.000.000 - 500.000
Ingreso/gasto 2.000.000 - 500.000
TMT 300.000 -
Impuesto X renta ordinaria 0 -
TRM inicial 3.000 Patrimonio inicial 3.000.000

TRM año 1 5.000 Impuesto pagado - 300.000
TRM liquidación 2.500 Pérdida - 500.000
Patrimonio final 2.200.000
Supuestos.
- En marzo del año 1 se realiza una inversión en moneda extranjera de 3 millones de pesos a una
TRM de 3.000 pesos.
- En diciembre de año 1 la tasa de cambio subió a 5 mil pesos y al cierre del período, se genera un
ingreso, únicamente contable, por diferencia en cambio de 2 millones de pesos. Ingreso no
realizado, que de ninguna manera demuestra la capacidad contributiva del contribuyente ni un
incremento real en su patrimonio.
- En aplicación de la norma demandada, el contribuyente debe pagar un impuesto del 15% sobre
este ingreso “imaginario”, lo que da un impuesto de 300.000.
- En el año 2 al momento de repatriar la inversión, la tasa de cambio bajó a 2.500 pesos.
- El contribuyente tuvo una pérdida por la diferencia en cambio y una disminución en su
patrimonio.
- A pesar de perder parte del patrimonio, el contribuyente tuvo que pagar impuestos sobre un
ingreso que no era real y que no tenía la capacidad de incrementar su patrimonio.
- El impuesto resulta en una confiscación del patrimonio del contribuyente.
- El impuesto pagado se convierte en una expropiación al contribuyente, pues le quita parte de su
patrimonio y no parte de sus utilidades.
Ejemplo 2 - Provisiones
Año 1 Año 2 Año 3

Ingresos 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Gastos - 400.000 - 400.000 - 400.000 - 400.000 - 400.000 - 400.000
Provisión - 500.000 - 500.000 - 1.000.000 -
Utilidad 100.000 600.000 100.000 600.000 1.600.000 600.000
Impuesto 180.000 180.000 240.000 180.000
En este ejemplo tenemos:

- Un contribuyente que en los dos primeros años crea una provisión contable para atender el
resultado negativo de un litigio en su contra.
- En estos dos primeros años, la provisión no es deducible fiscalmente, por lo que paga sus
impuestos sobre la utilidad del ejercicio sin restar el gasto de la provisión.
- En el año 3 el litigio se resuelve en favor del contribuyente, la provisión se reversa y se genera un
ingreso contable.
- La reversión de la provisión no es un ingreso real para el contribuyente es solo la reversión de un
gasto por provisión que tampoco fue real. La provisión simplemente sirve para reservar unos
recursos y atender una situación específica, como por ejemplo una condena en un litigio.
- La reversión de la provisión no representa una manifestación de capacidad contributiva, no es un
ingreso que pueda incrementar el patrimonio del contribuyente.
Ejemplo 3 Propiedades de inversión
Año 1 Año 2 Año 3

Costo 1.000.000 1.000.000 1.000.000 1.000.000 4.000.000 1.000.000
Valorización 3.000.000 - 1.000.000
valor de venta
Utilidad 3.000.000
Impuesto 450.000
- Se realiza una compra de un inmueble que se contabiliza como propiedad de inversión que su
propósito es la venta posterior para generar una utilidad.
- En el año 2 se hace una medición posterior y se encuentra que el inmueble tiene un valor
razonable de 4 millones.
- Esa valorización debe ser llevada como una utilidad en la contabilidad (NIC 40).
- El contribuyente está en la obligación de pagar un impuesto de 450 mil sin haber tenido un ingreso
real. El contribuyente únicamente tendrá un ingreso cuando venta el inmueble.
- Que pasaría si el contribuyente decide no vender el inmueble, sino que lo usa para en su
actividad? La respuesta, es que habría pagado un impuesto sobre un ingreso que nunca se
realizará.
República de Colombia
DIARIO OFICIAL Fundado el 30 de abril de 1864
Año CLVIII No. 52.247 Edición de 88 páginas • Bogotá, D. C., martes, 13 de diciembre de 2022 • I S S N 0122-2112
Poder Público – Rama Legislativa
LEY 2277 DE 2022

(diciembre 13)
por medio de la cual se adopta una reforma tributaria para la igualdad y la justicia social
y se dictan otras disposiciones.
El Congreso de Colombia participaciones pagados o abonados en cuenta a personas naturales
DECRETA: residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de su
Artículo 1 °. Objeto. Con el propósito de apoyar el gasto social en la muerte eran residentes del país, provenientes de distribución de utilidades
lucha por la igualdad y la justicia social y consolidar el ajuste fiscal, la que hubieren sido consideradas como ingreso no constitutivo de renta ni
presente ley tiene por objeto adoptar una reforma tributaria que contribuya ganancia ocasional conforme a lo dispuesto en el numeral 3 del Artículo
a la equidad, progresividad y eficiencia del sistema impositivo, a partir 49 de este Estatuto, integrarán la base gravable del impuesto sobre la
de la implementación de un conjunto de medidas dirigidas a fortalecer la renta y complementarios y estarán sujetas a la tarifa señalada en el
tributación de los sujetos con mayor capacidad contributiva, robustecer Artículo 241 de este Estatuto.
los ingresos del Estado, reforzar la lucha contra la evasión, el abuso y Los dividendos y participaciones pagados o abonados en cuenta
la elusión, y promover el mejoramiento de la salud pública y el medio a personas naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes
ambiente. que al momento de su muerte eran residentes del país, provenientes
TÍTULO I de distribuciones de utilidades gravadas conforme a lo dispuesto en el
IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y COMPLEMENTARIOS parágrafo 2° del Artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetos a la tarifa
CAPÍTULO I señalada en el Artículo 240 de este Estatuto, según el período gravable en
que se paguen o se abonen en cuenta, caso en el cual el impuesto señalado
Impuesto sobre la Renta para las Personas Naturales en el inciso anterior se aplicará una vez disminuido este impuesto. A esta
Artículo 2°. Modifíquense el numeral 10 y los parágrafos 3° y 5° del misma tarifa estarán gravados los dividendos y participaciones recibidos
Artículo 206 del Estatuto Tributario, los cuales quedarán así: de sociedades y entidades extranjeras.
10. El veinticinco por ciento (25%) del valor total de los pagos labo- Parágrafo. La retención en la fuente sobre el valor de los
rales, limitada anualmente a setecientos noventa (790) UVT. El dividendos brutos pagados o decretados en calidad de exigibles por
cálculo de esta renta exenta se efectuará una vez se detraiga del concepto de dividendos o participaciones durante el periodo gravable,
valor total de los pagos laborales recibidos por el trabajador, los
independientemente del número de cuotas en que se fraccione dicho valor,
ingresos no constitutivos de renta, las deducciones y las demás
será la que resulte de aplicar a dichos pagos la siguiente tabla.
rentas exentas diferentes a la establecida en el presente numeral.
Tarifa marginal de
Parágrafo 3°. Para tener derecho a la exención consagrada en el Desde Hasta
retención en la fuente
Retención en la fuente
numeral 5 de este Artículo, el contribuyente debe cumplir los requisitos 0 1.090 0% 0%
necesarios para acceder a la pensión, de acuerdo con la Ley 100 de 1993. > 1.090 En adelante 15%
(Dividendos decretados en calidad de exigibles
en UVT menos l. 090 UVT) x 15%
El tratamiento previsto en el numeral 5 del presente Artículo será
El accionista persona natural residente imputará la retención en la
aplicable a los ingresos derivados de pensiones, ahorro para la vejez en
sistemas de renta vitalicia, y asimiladas, obtenidas en el exterior o en fuente practicada en su declaración del impuesto sobre la renta.
organismos multilaterales.
Parágrafo 5°. La exención prevista en el numeral 10 también procede LA IMPRENTA NACIONAL DE COLOMBIA
en relación con las rentas de trabajo que no provengan de una relación
laboral o legal y reglamentaria. Informa que como lo dispone el Decreto número 53 de
Artículo 3°. Modifíquese el Artículo 242 del Estatuto Tributario, el cual enero 13 de 2012, artículo 3°, del Departamento Nacional
quedará así: de Planeación, a partir del 1° de junio de 2012 los contratos
Artículo 242. Tarifa especial para dividendos o participaciones
estatales no requieren publicación ante la desaparición del
recibidas por personas naturales residentes. Los dividendos y Diario Único de Contratación Pública.
Edición 52.247
2
DIARIO OFICIAL Martes, 13 de diciembre de 2022
3. Al valor resultante podrán restarse todas las rentas exentas y las

D I A R I O OFICIAL deducciones especiales imputables a esta cédula, siempre que no
Fundado el 30 de abril de 1864 excedan el cuarenta (40%) del resultado del numeral anterior, que
Por el Presidente Manuel Murillo Toro
en todo caso no puede exceder de mil trescientas cuarenta (1.340)
Tarifa postal reducida No. 56
UVT anuales.
Directora (e): Leonor Arias Barreto Sin perjuicio de lo establecido en el inciso 2° del Artículo 387 del
Estatuto Tributario, el trabajador podrá deducir, en adición al límite
MINISTERIO DEL INTERIOR establecido en el inciso anterior, setenta y dos (72) UVT por dependiente
Imprenta Nacional de Colombia hasta un máximo de cuatro (4) dependientes.
Leonor Arias Barreto 4. En la depuración de las rentas no laborales y las rentas de ca-
Gerente General (e)
pital se podrán restar los costos y los gastos que cumplan con
Carrera 66 No 24-09 (Av. Esperanza-Av. 68) Bogotá, D. C. Colombia
Conmutador: PBX 4578000.
los requisitos generales para su procedencia establecidos en las
e-mail: [email protected] normas de este Estatuto y que sean imputables a estas rentas
específicas.
En estos mismos términos también se podrán restar los costos y los
Artículo 4°. Modifíquese el inciso 1° del Artículo 245 del Estatuto
gastos asociados a rentas de trabajo que no provengan de una relación
Tributario, el cual quedará así: laboral o legal y reglamentaria, casó en el cual los contribuyentes deberán
Artículo 245. Tarifa especial para dividendos o participaciones optar entre restar los costos y gastos procedentes o la renta exenta prevista
recibidos por sociedades y entidades extranjeras y por personas naturales en el numeral 10 del Artículo 206 del Estatuto Tributario conforme con lo
no residentes. La tarifa del impuesto sobre la renta correspondiente a dispuesto en el parágrafo 5° del mismo Artículo.
dividendos o participaciones, percibidos por sociedades u otras entidades 5. Las personas naturales que declaren ingresos de la cédula ge-
extranjeras sin domicilio principal en el país, por personas naturales sin neral a los que se refiere el Artículo 335 de este Estatuto, que
residencia en Colombia y por sucesiones ilíquidas de causantes que no adquieran bienes y/o servicios, podrán solicitar como deducción
eran residentes en Colombia será del veinte por ciento (20%). en el impuesto sobre la renta, independientemente de que tenga
Artículo 5°. Adiciónese el Artículo 254-1 al Estatuto Tributario, así: o no relación de causalidad con la actividad productora de renta
Artículo 254-1. Descuento tributario determinado a partir de la renta del contribuyente, el uno por ciento (1%) del valor de las adqui-
líquida cedular de dividendos y participaciones de personas naturales siciones, sin que exceda doscientas cuarenta (240) UVT en el res-
pectivo año gravable, siempre que se cumpla con los siguientes
residentes y sucesiones ilíquidas de causantes residentes. Las personas
requisitos:
naturales residentes y sucesiones ilíquidas de causantes que al momento de
su muerte eran residentes del país, y hayan percibido ingresos por concepto 5.1. Que la adquisición del bien y/o del servicio no haya sido solicitada
de dividendos y/o participaciones declarados en los términos del Artículo como costo o deducción en el impuesto sobre la renta, impues-
331 del Estatuto Tributario, podrán descontar de su impuesto sobre la to descontable en el impuesto sobre las ventas –IVA–, ingreso no
renta, en ese mismo periodo, el valor que se determine de conformidad con constitutivo de renta ni ganancia ocasional, renta exenta, descuen-
la siguiente tabla: to tributario u otro tipo de beneficio o crédito fiscal.
Renta líquida cedular de Renta líquida cedular de
5.2. Que la adquisición del bien y/o del servicio esté soportada con
Descuento factura electrónica de venta con validación previa, en donde se
dividendos y participaciones dividendos y participaciones Descuento
marginal
desde hasta identifique el adquirente con nombres y apellidos y con el núme-
0 1.090 0% 0%
ro de identificación tributaria –NIT– o número de documento de
(Renta líquida cedular de dividendos y parti-
>1.090 En adelante 19%
cipaciones en UVT menos 1. 090 UVT) x 19% identificación, y con el cumplimiento de todos los demás requisitos
Artículo 6°. Modifíquese el Artículo 331 del Estatuto Tributario, el cual exigibles para este sistema de facturación.
quedará así: 5.3. Que la factura electrónica de venta se encuentre pagada a través
de tarjeta débito, crédito o cualquier medio electrónico en el cual
Artículo 331. Renta líquida gravable. Para efectos de determinar la
intervenga una entidad vigilada por la Superintendencia Finan-
renta líquida gravable a la que le serán aplicables las tarifas establecidas
ciera o quien haga sus veces, dentro del periodo gravable en el
en el Artículo 241 de este Estatuto, se seguirán las siguientes reglas:
cual se solicita la deducción de que trata el presente numeral.
Se sumarán las rentas líquidas cedulares obtenidas en las rentas
5.4. Que la factura electrónica de venta haya sido expedida por sujetos
de trabajo, de capital, no laborales, de pensiones y de dividendos y obligados a expedirla.
participaciones. A esta renta líquida gravable le será aplicable la tarifa
La deducción de que trata el presente numeral no se encuentra sujeta
señalada en el Artículo 241 de este Estatuto. Lo anterior, sin perjuicio de
al límite previsto en el numeral 3 del presente Artículo y no se tendrá en
las rentas líquidas especiales.
cuenta para el cálculo de la retención en la fuente, ni podrá dar lugar a
Las pérdidas de las rentas líquidas cedulares no se sumarán para pérdidas.
efectos de determinar la renta líquida gravable. En cualquier caso, podrán
Artículo 8°. Modifíquese el inciso 1° del parágrafo 2° del Artículo 383
compensarse en los términos del Artículo 330 de este Estatuto.
del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
Artículo 7°. Modifíquese el Artículo 336 del Estatuto Tributario, el cual
Parágrafo 2°. La retención en la fuente establecida en el presente
quedará así: Artículo será aplicable a los pagos o abonos en cuenta por concepto de
Artículo 336. Renta líquida gravable de la cédula general. Para rentas de trabajo que no provengan de una relación laboral o legal y
efectos de establecer la renta líquida de la cédula general, se seguirán las reglamentaria.
siguientes reglas: Artículo 9°. Modifíquese el numeral 3 del parágrafo 2° del Artículo 387
1. Se sumarán los ingresos obtenidos por todo concepto excepto los del Estatuto Tributario, el cual quedará así:
correspondientes a dividendos y ganancias ocasionales. 3. Los hijos del contribuyente mayores de dieciocho (18) años que
2. A la suma anterior, se le restarán los ingresos no constitutivos de se encuentren en situación de dependencia/ originada en factores
renta imputables a cada ingreso. físicos o psicológicos que sean certificados por Medicina Legal.
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Martes, 13 de diciembre de 2022
DIARIO OFICIAL 3
CAPÍTULO II Puntos adicionales en la tarifa
Condición de adición de los puntos adicionales
del impuesto sobre la renta
Impuesto sobre la renta para personas jurídicas Cuando el precio promedio del respectivo año gravable objeto de de-
claración se encuentre por encima del percentil setenta y cinco (75)
Artículo 10. Modifíquese el Artículo 240 del Estatuto Tributario, el cual Diez (10) puntos adicionales Diez
de los precios promedio mensuales de los últimos ciento veinte (120)
por ciento (10%)
quedará así: meses, sin incluir el precio de los meses transcurridos en el año de
la declaración.
Artículo 240. Tarifa general para personas jurídicas. La tarifa general
Los precios de la tabla anterior para las actividades económicas
del impuesto sobre la renta aplicable a las sociedades nacionales y sus
extracción de hulla (carbón de piedra) CIIU - 0510 y extracción de carbón
asimiladas, los establecimientos permanentes de entidades del exterior
lignito CIIU - 0520, corresponderán al precio promedio internacional del
y las personas jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, carbón de referencia API2, restado por el valor del flete BCI7 (API2 -
obligadas a presentar la declaración anual del impuesto sobre la renta y BCI7) USD/Tonelada, deflactado con el Índice de Precios al Consumidor
complementarios, será del treinta y cinco por ciento (35%). para todos los consumidores urbanos de los Estados Unidos de América,
Parágrafo 1°. Estarán gravadas a la tarifa del nueve por ciento (9%) publicado por la Oficina de Estadísticas Laborales de ese país.
las rentas obtenidas por las empresas industriales y comerciales del Estado 2. Extracción de petróleo crudo CIIU- 0610, así:
y las sociedades de economía mixta del orden Departamental, Municipal Puntos adicionales en la tarifa
y Distrital, en las cuales la participación del Estado sea superior del del impuesto sobre la renta
Cuando el precio promedio del respectivo año gravable objeto de
noventa por ciento (90%) que ejerzan los monopolios de suerte y azar y de declaración se encuentre por debajo del percentil treinta (30) de los
Cero (0) puntos adicionales Cero
licores y alcoholes. por ciento (0%)
precios promedio mensuales de los últimos ciento veinte (120) me-
ses, sin incluir el precio de los meses transcurridos en el año de la
Parágrafo 2°. Las instituciones financieras, las entidades aseguradoras declaración.
y reaseguradoras, las sociedades comisionistas de bolsa de valores, las Cuando el precio promedio del respectivo año gravable objeto de
declaración se encuentre entre el percentil treinta (30) y cuarenta y
sociedades comisionistas agropecuarias, las bolsas de bienes y productos Cinco (5) puntos adicionales Cin-
cinco (45) de los precios promedio mensuales de los últimos ciento
co por ciento (5%)
agropecuarios, agroindustriales o de otros commodities y los proveedores veinte (120) meses, sin incluir el precio de los meses transcurridos en
el año de la declaración.
de infraestructura del mercado de valores deberán liquidar cinco (5) Cuando el precio promedio del respectivo año gravable objeto de de-
puntos adicionales al impuesto sobre la renta y complementarios durante Diez (10) puntos adicionales Diez
claración se encuentre por encima del percentil cuarenta y cinco (45)
y entre el percentil sesenta (60) de los precios promedio mensuales
los periodos gravables 2023, 2024, 2025, 2026 y 2027, siendo en total la por ciento (10%)
de los últimos ciento veinte (120) meses, sin incluir el precio de los
tarifa del cuarenta por ciento (40%). meses transcurridos en el año de la declaración.
Cuando el precio promedio del respectivo año gravable objeto de
Los puntos adicionales de los que trata el presente parágrafo solo son declaración se encuentre por encima del percentil sesenta (60) de
aplicables a las personas jurídicas que, en el año gravable correspondiente, Quince (15) puntos adicionales los precios promedio mensuales de los últimos ciento veinte (120)
meses, sin incluir el precio de los meses transcurridos en el año de
tengan una renta gravable igual o superior a ciento veinte mil (120.000) la declaración.
UVT. Los precios promedio de la tabla anterior para la actividad económica
La sobretasa de que trata este parágrafo está sujeta a un anticipo del extracción de petróleo crudo CIIU - 0610 corresponderán al precio
ciento por ciento (100%) del valor de la misma, calculado sobre la base promedio internacional del petróleo crudo de referencia Brent USD/
gravable del impuesto sobre la renta y complementarios sobre la cual Barril, deflactado con el Índice de Precios al Consumidor para todos los
el contribuyente liquidó el mencionado impuesto para el año gravable consumidores urbanos de los Estados Unidos de América, publicado por
inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa del impuesto sobre la la Oficina de Estadísticas Laborales de ese país.
renta y complementarios deberá pagarse en dos cuotas iguales anuales en Para la aplicación de los puntos adicionales la Unidad de Planeación
los plazos que fije el reglamento. Minero-Energética, en el caso de las actividades de extracción de hulla
Con el fin de contribuir al bienestar general y al mejoramiento de la (carbón de piedra) CIIU - 0510 y extracción de carbón lignito CIIU –
0520, y la Agencia Nacional de Hidrocarburos, para el caso de la actividad
calidad de vida de la población, tres (3) puntos del recaudo por concepto
económica de extracción de petróleo crudo CIIU – 0610, publicarán a
de la sobretasa de que trata este parágrafo se destinarán a la financiación
más tardar, el último día hábil de enero de cada año, mediante resolución,
de vías de la Red Vial Terciaria. El Gobierno nacional determinará las
la información correspondiente a los precios promedio del año gravable
condiciones y la forma de asignación de los recursos recaudados, así inmediatamente anterior, así como la tabla de percentiles de precios
como el mecanismo para la ejecución de los mismos, dando prioridad en promedio mensuales, incluyendo por lo menos:
todo caso a los proyectos viales de municipios PDET.
1. El precio promedio del petróleo crudo que se encuentre en el per-
Parágrafo 3°. Las sociedades nacionales y sus asimiladas, los centil treinta (30) de los precios promedio mensuales de los últi-
establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas mos ciento veinte (120) meses, sin incluir el precio de los meses
jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, deberán adicionar a la transcurridos en el año de la declaración.
tarifa general del impuesto sobre la renta unos puntos adicionales, cuando 2. El precio promedio del petróleo crudo que se encuentre en el per-
desarrollen alguna o algunas de las siguientes actividades económicas, centil cuarenta y cinco (45) de los precios promedio mensuales de
así: los últimos ciento veinte (120) meses, sin incluir el precio de los
1. Extracción de hulla (carbón de piedra) CIIU- 0510 y extracción de meses transcurridos en el año de la declaración.
carbón lignito CIIU - 0520, así: 3. El precio promedio del petróleo crudo que se encuentre en el per-
Puntos adicionales en la tarifa centil sesenta (60) de los precios promedio mensuales de los últi-
del impuesto sobre la renta mos ciento veinte (120) meses, sin incluir el precio de los meses
Cuando el precio promedio del respectivo año gravable objeto de de- transcurridos en el año de la declaración.
claración se encuentre por debajo del percentil sesenta y cinco (65)
Cero (0) puntos adicionales Cero
por ciento (0%)
de los precios promedio mensuales de los últimos ciento veinte (120) 4. El precio promedio del carbón que se encuentre en el percentil
meses, sin incluir el precio de los meses transcurridos en el año de
la declaración.
sesenta y cinco (65) de los precios promedio mensuales de los úl-
Cuando el precio promedio del respectivo año gravable objeto de de- timos ciento veinte (120) meses sin incluir el precio de los meses
Cinco (5) puntos adicionales Cin-
claración se encuentre entre el percentil sesenta y cinco (65) y setenta transcurridos en el año de la declaración.
y cinco (75) de los precios promedio mensuales de los últimos ciento
co por ciento (5%) 5. El precio promedio del carbón que se encuentre en el percentil
veinte (120) meses, sin incluir el precio de los meses transcurridos en
el año de la declaración. setenta y cinco (75) de los precios promedio mensuales de los úl-
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4
timos ciento veinte (120) meses sin incluir el precio de los meses Para efectos de lo dispuesto en el presente parágrafo, se deberán
transcurridos en el año de la declaración. cumplir los siguientes requisitos:
Estos puntos adicionales sobre la tarifa del impuesto sobre la renta solo 1. Que se realice la construcción, ampliación y/o remodelación en:
son aplicables a los contribuyentes de que trata este parágrafo que, en el 1.1. Municipios de hasta doscientos mil (200.000) habitantes, tal y
año gravable correspondiente, tengan una renta gravable igual o superior como lo certifique el Departamento Administrativo Nacional de
a cincuenta mil (50.000) UVT. El umbral anterior se calculará de manera Estadística (DANE) a treinta y uno (31) de diciembre de 2022, y/o
agregada para las actividades realizadas por personas vinculadas, según 1.2. Municipios listados en los programas de desarrollo con enfoque
los criterios de vinculación previstos en el Artículo 260-1 de este Estatuto. territorial (PDET).
Cuando un mismo contribuyente tenga ingresos por las diferentes 2. Que, en el caso del nuevo proyecto hotelero, de parque temático
actividades económicas sujetas a. lo aquí previsto, los puntos adicionales de ecoturismo y/o de agroturismo cuente con la licencia de cons-
serán determinados por la actividad que mayores ingresos fiscales genera trucción expedida por la autoridad competente en la cual conste la
para el contribuyente. aprobación respectiva de la nueva construcción.
Cuando los contribuyentes obtengan ingresos por concepto de venta 3. Que en el caso de la ampliación y/o remodelación del hotel, del
de gas natural, los puntos adicionales que se deberán adicionar a la parque temático de ecoturismo y/o de agroturismo cuente con la
tarifa general del impuesto sobre la renta se determinarán al multiplicar aprobación previa del proyecto por parte de la Curaduría Urbana
los puntos adicionales determinados de acuerdo con lo establecido en o en su defecto de la Alcaldía Municipal del domicilio del inmue-
los incisos anteriores de este parágrafo, por la proporción que dé como ble remodelado y/o ampliado.
resultado la división de la totalidad de los ingresos brutos diferentes a la 4. Que el hotel, el parque temático de ecoturismo y/o agroturismo
venta de gas natural entre los ingresos brutos totales. cuente con la habilitación del registro nacional de turismo, al mo-
Parágrafo 4. Los contribuyentes cuya actividad económica principal mento de inicio de los servicios objeto del beneficio tributario.
sea la generación de energía eléctrica a través de recursos hídricos 5. Que la construcción, ampliación y/o remodelación se realice en
deberán liquidar tres (3) puntos adicionales al impuesto sobre la renta su totalidad dentro de los cinco (5) años siguientes a partir de la
y complementarios durante los periodos gravables 2023, 2024, 2025 y entrada en vigencia de la presente ley y se inicie la prestación del
2026, siendo en total la tarifa del treinta y ocho por ciento (38%), servicio de ecoturismo y/o agroturismo/ en este periodo.
Los puntos adicionales de los que trata el presente parágrafo solo son El Ministerio de Comercio, Industria y Turismo certificará la
aplicables a las personas Jurídicas que, en el año gravable correspondiente, prestación del servicio por las sociedades nacionales y sus asimiladas,
tengan una renta gravable igual o superior a treinta mil (30.000) UVT. El los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas
umbral anterior se calculará de manera agregada para las actividades Jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país, sobre los nuevos
realizadas por personas vinculadas, según los criterios de vinculación proyectos de construcción, remodelación y/o ampliación de hoteles, parques
previstos en el Artículo 260-1 de este Estatuto. temáticos de ecoturismo y/o agroturismo y que cumplan con los requisitos
La sobretasa de que trata este parágrafo está sujeta a un anticipo del y condiciones establecidos en este parágrafo y su reglamentación.
ciento por ciento (100%) del valor de la misma, calculado sobre la base La tarifa del impuesto sobre la renta del quince por ciento (15%) de
gravable del impuesto sobre la renta y complementarios sobre la cual que trata el presente parágrafo podrá ser aplicada por los operadores
el contribuyente liquidó el mencionado impuesto para el año gravable de los hoteles, parques temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo,
inmediatamente anterior. El anticipo de la sobretasa del impuesto sobre la siempre y cuando los nuevos proyectos de construcción, remodelación y/o
renta y complementarios deberá pagarse en dos (2) cuotas iguales anuales ampliación se hayan entregado para el desarrollo de la operación y la
en los plazos que fije el reglamento. renta provenga directamente de la prestación de dichos servicios sin que
exista rendimiento garantizado.
Lo dispuesto en el presente parágrafo no se aplicable a las Pequeñas
Centrales Hidroeléctricas cuya capacidad instalada sea igual o menor a Lo previsto en el presente parágrafo no será aplicable a moteles y
mil Kilovatios (1.000 Kw). residencias.
La sobretasa establecida en el presente parágrafo no podrá ser Parágrafo 6°. El presente parágrafo establece una tasa mínima de
trasladada al usuario final. Lo anterior considerando el régimen de tributación para los contribuyentes del impuesto sobre la renta de que trata
competencia definido para cada etapa de la cadena de valor de la este artículo y el Artículo 240-1 del Estatuto Tributario, salvo las personas
prestación del servicio de energía eléctrica. La Comisión de Regulación Jurídicas extranjeras sin residencia en el país, que se calculará a partir
de la utilidad financiera depurada. Esta tasa mínima se denominará Tasa
de Energía y Gas (CREG) regulará la materia y la Superintendencia de
de Tributación Depurada (TTD) la cual no podrá ser inferior al quince
Servicios Públicos Domiciliarios realizarán la inspección y vigilancia de
por ciento (15%) y será el resultado de dividir el Impuesto Depurado (ID)
acuerdo con sus competencias.
sobre la Utilidad Depurada (UD), así:
Parágrafo 5°. Las sociedades nacionales y sus asimiladas, los
establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas
Jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país tendrán una tarifa
del quince por ciento (15%) sobre los ingresos percibidos en la prestación
de servicios hoteleros, de parques temáticos de ecoturismo y/o de Por su parte, el Impuesto Depurado (ID) y la Utilidad Depurada (UD)
agroturismo, por un término de diez (10) años, contados a partir del inicio se calculará así:
de la prestación del respectivo servicio que se efectúe en:
1. Los nuevos proyectos de hoteles, de parques temáticos de ecoturis-
mo y/o de agroturismo que se construyan, o
ID: Impuesto Depurado.
2. Los hoteles, parques temáticos de ecoturismo y/o de agroturismo
que se remodelen y/o se amplíen, siempre y cuando el valor de la INR: Impuesto neto de renta.
remodelación y/o ampliación no sea inferior al cincuenta por cien- DTC: Descuentos tributarios o créditos tributarios por
to (50%) del valor de la adquisición del inmueble remodelado y/o aplicación de tratados para evitar la doble imposición y
ampliado, conforme a las reglas de Artículo 90 de este Estatuto. el establecido en el Artículo 254 del Estatuto Tributario.
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DIARIO OFICIAL 5
IRP: Impuesto sobre la renta por rentas pasivas provenientes

de entidades controladas del exterior. Se calculará
multiplicando la renta líquida pasiva por la tarifa general
del Artículo 240 del Estatuto Tributario (renta líquida
Lo dispuesto en este parágrafo no aplica para:
pasiva x tarifa general).
a) Las sociedades que se constituyeron como Zonas Económicas y
Sociales Especiales -ZESE durante el periodo que su tarifa del im-
UD: Utilidad Depurada. puesto sobre la renta sea del cero por ciento (0%) las sociedades
UC: Utilidad contable o financiera antes de impuestos. que aplican el incentivo tributario de las zonas más afectadas por
DPARL: Diferencias permanentes consagradas en la ley y que el conflicto armado -ZOMAC, las sociedades de que tratan los pa-
aumentan la renta líquida. rágrafos 5° y 7° del presente Artículo, siempre y cuando no estén
INCRNGO: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, obligadas a presentar el informe país. por país de conformidad
que afectan la utilidad contable o financiera. con lo establecido en el Artículo 260-5 del Estatuto Tributario.
VIMPP: Valor ingreso método de participación patrimonial del b) Las sociedades de que trata el parágrafo 1° del presente Artículo.
respectivo año gravable. De igual forma no aplica lo indicado en este parágrafo para aquellos
VNGO: Valor neto de ingresos por ganancia ocasional que afectan contribuyentes cuyos estados financieros no sean objeto de consolidación
la utilidad contable o financiera. y su Utilidad Depurada (UD) sea igual o menor a cero (0) o para los
RE: Rentas exentas por aplicación de tratados para evitar la contribuyentes cuyos estados financieros sean objeto de consolidación y
doble imposición - CAN, las percibidas por el régimen la sumatoria de la Utilidad Depurada (∑UD) sea igual o menor a cero (0).
de compañías holding colombianas -CHC y las rentas c) Quienes se rijan por lo previsto en el Artículo 32 de este Estatuto.
exentas de que tratan los literales a) y b) del numeral 4 y Parágrafo 7°. La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a las
el numeral 7 del Artículo 235-2 del Estatuto Tributario.
empresas editoriales constituidas en Colombia como personas Jurídicas,
C: Compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta cuya actividad económica y objeto social sea exclusivamente la edición
presuntiva tomados en el año gravable y que no afectaron de libros en los términos de la Ley 98 de 1993, será del quince por ciento
la utilidad contable del periodo. (15%).
Cuando la Tasa de Tributación Depurada (TTD) sea inferior al quince Artículo 11. Modifíquese el Artículo 240-1 del Estatuto Tributario, el
por ciento (15%), se deberá determinar el valor del Impuesto a Adicionar cual quedará así:
(IA) para alcanzar la tasa del quince por ciento (15%), así:
Artículo 240-1. Tarifa para usuarios de zona franca. Para efectos de
1. Para los contribuyentes sujetos a este Artículo y al Artículo 240-1 la determinación del impuesto sobre la renta, los usuarios industriales de
del Estatuto Tributario, cuyos estados financieros no sean objeto zonas francas aplicarán las siguientes reglas:
de consolidación, la diferencia positiva entre la Utilidad Depura- 1. A la renta líquida gravable multiplicada por el resultado de dividir
da (UD) multiplicada por el quince por ciento (15%) y el Impuesto los ingresos provenientes de la exportación de bienes y servicios
Depurado (ID), será un mayor valor del impuesto sobre la renta, por la totalidad de los ingresos fiscales, excluyendo las ganan-
que deberá adicionarse al impuesto sobre la renta (IA). cias ocasionales, le será aplicable una tarifa del veinte por ciento
IA = (UD* 15%) - ID (20%) del impuesto sobre la renta.
2. Los contribuyentes residentes fiscales en Colombia cuyos estados 2. A la renta líquida gravable multiplicada por el resultado de dividir
financieros sean objeto de consolidación en Colombia deberán los ingresos diferentes de aquellos provenientes de exportación de
realizar el siguiente procedimiento: bienes y servicios por la totalidad de los ingresos fiscales, exclu-
2.1. Calcular la Tasa de Tributación Depurada del Grupo (TTDG) di- yendo las ganancias ocasionales, le será aplicable la tarifa gene-
vidiendo la sumatoria de los Impuestos Depurados (∑ID) de cada ral del Artículo 240 del Estatuto Tributario.
contribuyente residente fiscal en Colombia objeto de consolida- 3. La suma de los numerales 1 y 2 corresponde al impuesto sobre la
ción por la sumatoria de la Utilidad Depurada (∑UD) de cada renta.
contribuyente residente fiscal en Colombia cuyos estados financie- Parágrafo 1°. La tarifa del impuesto sobre la renta gravable aplicable a
ros son objeto de consolidación, así: los usuarios comerciales de zona franca será la tarifa general del Artículo
240 de este Estatuto.
Parágrafo 2°. Para los contribuyentes usuarios de zona franca que
tienen suscrito contrato de estabilidad jurídica, la tarifa será la establecida
en el correspondiente contrato y no podrá aplicarse concurrentemente con
2.2. Si el resultado es inferior al quince por ciento (15%), se deberá la deducción de que trataba el Artículo 158-3 de este Estatuto.
calcular el Impuesto a Adicionar por el Grupo (IAG) a partir de Parágrafo 3°. Los contribuyentes usuarios de zonas francas que
la diferencia entre la sumatoria de la Utilidad Depurada (∑UD) hayan suscrito un contrato de estabilidad Jurídica, no tendrán derecho
multiplicada por el quince por ciento (15%) menos la sumatoria a la exoneración de aportes de que trata el Artículo 114-1 del Estatuto
del Impuesto Depurado (∑ID) de cada contribuyente, cuyos esta- Tributario.
dos financieros se consolidan así:
Parágrafo 4°. Los ingresos provenientes de la prestación de servicios de
salud a pacientes sin residencia en Colombia por parte de las zonas francas
2.3. Para calcular el Impuesto a Adicionar (IA) de cada contribuyente permanentes especiales de servicios de salud o usuarios industriales de
residente fiscal en Colombia, se deberá multiplicar el Impuesto a servicios de salud de una zona franca permanente, zonas francas dedicadas
Adicionar por el Grupo (IAG) por el porcentaje que dé como real desarrollo de infraestructuras relacionadas con aeropuertos, sumarán
sultado la división de la Utilidad Depurada) de cada contribuyen- como ingresos por exportación de bienes y servicios.
te con utilidad depurada mayor a cero (UDβ sobre la sumatoria Parágrafo 5°. La tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios
de las Utilidades Depuradas de los contribuyentes con Utilidades gravable aplicable a zonas francas costa afuera; usuarios industriales de
Depuradas mayores a cero (∑UDβ), así: zonas francas permanentes especiales de servicios portuarios, usuarios
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industriales de servicios portuarios de una zona franca, usuarios constitutivos de renta ni ganancia ocasional, deducciones especiales,
industriales de zona franca permanente especial cuyo objeto social rentas exentas y descuentos tributarios previstos en el presente Artículo no
principal sea la refinación de combustibles derivados del petróleo o podrá exceder el tres por ciento.(3%) anual de su renta líquida ordinaria
refinación de biocombustibles industriales; usuarios industriales de antes de detraer las deducciones especiales contempladas en este Artículo.
servicios que presten los servicios de logística del numeral 1 del Artículo Para efectos del cálculo del impuesto a pagar, se debe adicionar al
3° de la Ley 1004 de 2005 y a usuarios operadores, será del veinte por impuesto a cargo del respectivo año gravable, siempre que sea positivo, el
ciento (20%). valor resultante de la siguiente fórmula.
Parágrafo 6°. Únicamente podrían aplicar lo dispuesto en el inciso
1° del presente Artículo, los usuarios industriales de zona franca que, en
el año 2023 o 2024, acuerden su plan de internacionalización y anual
de ventas, en el cual se establezcan objetivos máximos de ingresos Donde:
netos por operaciones de cualquier naturaleza en el territorio aduanero • VAA: Corresponde al valor a adicionar.
nacional y los demás ingresos que obtenga el usuario industrial diferentes • DE: Corresponde a las deducciones especiales sujetas al
al desarrollo de su actividad para la cual fue autorizado, reconocido o límite previsto
calificado, durante el año gravable correspondiente.
• RE: Corresponde a las rentas exentas sujetas al límite
Para tal fin deberán suscribir el acuerdo con el Ministerio de Comercio, previsto
Industria y Turismo para cada uno de los años gravables. • INCRNGO: Corresponde a los ingresos no constitutivos de renta ni
En caso de no suscribir el acuerdo o incumplir los objetivos máximos ganancia ocasional sujetos al límite previsto
de ingresos, la tarifa del impuesto de renta será la tarifa general indicada • TRPJ Corresponde a la tarifa del impuesto sobre la renta
en el inciso 1° del Artículo 240 del Estatuto Tributario. aplicable.
Lo dispuesto en el presente parágrafo aplicará de conformidad con la • DT Corresponde a los descuentos tributarios sujetos al
reglamentación que expida el Gobierno nacional. límite previsto.
Los usuarios industriales de zona franca que se califiquen, • RLO* Corresponde a la renta líquida ordinaria anual
autoricen o aprueben a partir del año 2025 deberán suscribir su plan del contribuyente, calculada antes de detraer las
de internacionalización y anual de ventas, para cada uno de los años deducciones especiales sujetas al límite.
gravables, a efectos de aplicar lo dispuesto en el inciso 1° del presente En caso de que el VAA sea menor o igual a cero (VAA≤ 0), el valor a
Artículo. adicionar no se sumará al impuesto a cargo calculado para el contribuyente.
Parágrafo Transitorio. Lo dispuesto en el inciso 1° del presente En caso contrario, el VAA será sumado al impuesto a cargo.
Artículo aplicará a partir del primero (1º) de enero de 2024. Para el año Para efectos de la fórmula prevista en el presente Artículo, únicamente
gravable 2023, la tarifa del impuesto sobre la renta y complementarios de
estarán sujetos al límite los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
los usuarios industriales será del veinte por ciento (20%). Los usuarios
ocasional, deducciones especiales, rentas exentas y descuentos tributarios
industriales que hayan tenido un crecimiento de sus ingresos brutos del
establecidos en los Artículos 107-2, 255, 257-1 del Estatuto Tributario,
sesenta por ciento (60%) en 2022 en relación con 2019 aplicarán la tarifa
124 de la Ley 30 de 1992, 56 de la Ley 397 de 1997, 44 de la Ley 789 de
veinte por ciento (20%) hasta el año gravable 2025.
2002, 23 de la Ley 1257 de 2008 y 4 de la Ley 1493 de 2011. Los ingresos
Artículo 12. Modifíquese el inciso 1° del Artículo 242-1 del Estatuto no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, deducciones especiales,
Tributario, el cual quedará así: rentas exentas y descuentos tributarios que no se encuentren señalados en
Artículo 242-.1. Tarifa especial para dividendos o. Participaciones el presente Artículo, no estarán sujetos al límite.
recibidas por sociedades nacionales. Los dividendos y participaciones
CAPÍTULO III
pagados o abonados en cuenta a sociedades nacionales, provenientes de
distribución de utilidades que hubieren sido consideradas como ingreso Otras disposiciones en materia del impuesto sobre la renta
no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, conforme a lo dispuesto en y complementarios
el numeral 3 del Artículo 49 de este Estatuto, estarán sujetas a la tarifa del Artículo 15. Modifíquese el inciso 3° del Artículo 22 del Estatuto
diez por ciento (10%) a título de retención en la fuente sobre la renta, que Tributario, el cual quedará así:
será trasladable e imputable a la persona natural residente o inversionista Tampoco serán contribuyentes ni declarantes los resguardos y cabildos
residente en el exterior.
indígenas, las asociaciones de cabildos indígenas, conforme al Decreto
Artículo 13º. Modifíquese el inciso 1° del artículo 246 del Estatuto 1088 de 1993, ni la propiedad colectiva de las comunidades negras
Tributario, el cual quedará así: conforme a la Ley 70 de 1993.
Artículo 246. Tarifa especial para dividendos y participaciones Artículo 16. Modifíquese el inciso 2° del Artículo 36- 1 del Estatuto
recibidos por establecimientos permanentes de sociedades extranjeras. Tributario, el cual quedará así:
La tarifa del impuesto sobre la renta aplicable a los dividendos y
participaciones que se paguen o se abonen en cuenta a establecimientos No constituyen renta ni ganancia ocasional las utilidades provenientes
permanentes en Colombia de sociedades extranjeras será del veinte por de la enajenación de acciones inscritas en una Bolsa de Valores
ciento (20%) cuando provengan de utilidades que hayan sido distribuidas Colombiana, de las cuales sea titular un mismo beneficiario real, cuando
a título de ingreso no constitutivo de renta ni ganancia ocasional. dicha enajenación no supere el tres por ciento (3%) de las acciones en
circulación de la respectiva sociedad, durante un mismo año gravable.
Artículo 14°. Adiciónese el Artículo 259-1 al Estatuto Tributario, así:
Artículo 17. Adiciónese el Artículo 66-2 al Estatuto Tributario, el cual
Artículo 259-1. Límite a los beneficios y estímulos tributarios para las
quedará así:
sociedades nacionales y sus asimiladas, los establecimientos permanentes
de entidades del exterior y las personas jurídicas extranjeras con o sin Artículo 66-2. Determinación del costo de mano de obra en el cultivo
residencia en el país. Para las sociedades nacionales y sus asimiladas, de papa. Para la determinación del costo en los cultivos de papa, se
los establecimientos permanentes de entidades del exterior y las personas presume de derecho que el treinta por ciento (30%) del valor del ingreso
jurídicas extranjeras con o sin residencia en el país contribuyentes del gravado en cabeza del productor, en cada ejercicio gravable, corresponde
impuesto sobre la renta y complementarios, el valor de los ingresos no a los costos y deducciones inherentes a la mano de obra.
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El contribuyente podrá tomar dicho porcentaje como costo en su sin limitarse, aquellos relacionados en el artículo 143-1 del Estatuto
declaración del impuesto de renta y complementario acreditando Tributario, los costos incurridos en el proceso de extracción, recolección,
únicamente el cumplimiento de los requisitos de causalidad y necesidad tratamiento y almacenamiento.
contenidos en el Artículo 107 del Estatuto Tributario, los cuales se podrán Parágrafo 2°. El impuesto al patrimonio y el impuesto de normalización
acreditar a través de cualquier documento que resulte idóneo para ello. no son deducibles en el impuesto sobre la renta.
La presente disposición no exime al empleador del cumplimiento de Parágrafo 3°. Las cuotas de afiliación pagadas a los gremios serán
todas las obligaciones laborales y de seguridad social. deducibles del impuesto de renta.
Artículo 18. Adiciónese un parágrafo al numeral 2 del Artículo 105 del Parágrafo 4°. No se podrán deducir del impuesto sobre la renta los
Estatuto Tributario, el cual quedará así: pagos por afiliaciones a clubes sociales, gastos laborales del personal de
Parágrafo. Para efectos del literal c. del numeral 2 del presente artículo, apoyo en la vivienda u otras actividades ajenas a la actividad productora
se entenderá por condenas provenientes de procesos administrativos, de renta, gastos personales de los socios, partícipes, accionistas, clientes
judiciales o arbitrales, los valores que tengan naturaleza punitiva, y/o sus familiares.
sancionatoria o de indemnización de perjuicios. Artículo 20. Adiciónese el Artículo 244-1 al Estatuto Tributario, así:
Artículo 19º. Modifíquese el Artículo 115 del Estatuto Tributario, el Artículo 244-1. Establézcase un aporte voluntario en la declaración
cual quedará así: del impuesto sobre la renta y complementarios. Los contribuyentes podrán
Artículo 115. Deducción de impuestos pagados y otros. Es deducible realizar de manera libre un aporte voluntario, que se podrá liquidar como
el cíen por ciento (100%) de los impuestos, tasas y contribuciones, que porcentaje del impuesto a pagar o como un valor en pesos.
efectivamente se hayan pagado durante el año o período gravable por Este aporte voluntario se liquidará al momento de presentación de la
parte del contribuyente, que tengan relación de causalidad con su actividad declaración del impuesto sobre la renta y complementarios y se recaudará
económica, con excepción del impuesto sobre la renta y complementarios. al momento del respectivo pago. Independientemente que se liquide un
En el caso del gravamen a los movimientos financieros será deducible saldo a pagar o un saldo a favor, el contribuyente podrá realizar el aporte
el cincuenta por ciento (50%) que haya sido efectivamente pagado por los voluntario de que trata este artículo.
contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente de Si no hubiere valor a pagar o saldo a favor, el contribuyente podrá
que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del pagar únicamente el aporte voluntario.
contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el El recaudo de este aporte voluntario se destinará para programas
agente retenedor. sociales de reducción de la pobreza extrema al igual que a programas de
Las deducciones de que trata el presente Artículo en ningún caso podrán atención a las personas en condición de discapacidad física a través de
tratarse simultáneamente como costo y gasto de la respectiva empresa. sus cuidadores y al mejoramiento de la calidad de vida del adulto mayor,
Parágrafo 1°. La contraprestación económica a título de regalía de priorizando la población socioeconómica más vulnerable y con altos
que tratan los Artículos 360 y 361 de la Constitución Política no será grados de discapacidad visual, absoluto o parálisis que afecten a tres (3)
deducible del impuesto sobre la renta ni podrá tratarse como costo ni o más extremidades y personas con movilidad reducida.
gasto de la respectiva empresa, indistintamente de la denominación del El valor del aporte voluntario no podrá ser tratado como un ingreso
pago y del tratamiento contable o financiero que el contribuyente realice, no constitutivo de renta ni ganancia ocasional, ni dará lugar a ningún
e independientemente de la forma del pago de la misma, ya sea en dinero o beneficio tributario.
en especie. Para efectos del impuesto sobre la renta, el monto no deducible El valor del aporte voluntario no se tendrá en cuenta para la acusación
correspondiente a las regalías pagadas en especie será al costo total de de sanciones ni intereses, no dará lugar a saldo a favor ni podrá ser
producción de los recursos naturales no renovables. solicitado en devolución.
Cuando el contribuyente haga parte del sector de hidrocarburos y Artículo 21. Modifíquese el artículo 256 del Estatuto Tributario, el cual
pague la regalía en especie, el costo total de producción de los recursos quedará así:
naturales no renovables (CTP) será el resultado de la sumatoria de los
Artículo 256. Descuento para inversiones realizadas en investigación,
costos anuales de producción de los recursos naturales no renovables
desarrollo tecnológico o innovación. Las personas que realicen inversiones
pagados a título de regalía de cada pozo (∑CP) así:
en proyectos calificados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios
en Ciencia y Tecnología en Innovación como de investigación, desarrollo
tecnológico o innovación, de acuerdo con los criterios y condiciones
El costo anual de producción (CP) de los recursos naturales no definidas por dicho Consejo, tendrán derecho a descontar de su impuesto
renovables pagados en especie a título de regalías de cada pozo sobre la renta a cargo el treinta por ciento (30%) del valor invertido en
corresponde al resultado de multiplicar el volumen de hidrocarburos dichos proyectos en el período gravable en que se realizó la inversión.
pagados en especie a título de regalía (VR) por el costo unitario (CU) de Las inversiones de que trata este Artículo, podrán ser realizadas a
producir el hidrocarburo pagado en especie, así: través de los actores reconocidos por el Ministerio de Ciencia, Tecnología e
Innovación de acuerdo con la normatividad vigente. El Consejo Nacional de
Beneficios Tributarios, definirá los procedimientos de control, seguimiento
Donde:
y evaluación de los proyectos calificados, y las condiciones para garantizar
VR = Es el volumen de hidrocarburo que se paga a título de regalías en
la divulgación de los resultados de los proyectos calificados, sin perjuicio
especie por cada pozo, expresado en barriles o barriles equivalentes,
durante el año gravable. de la aplicación de las normas sobre propiedad intelectual, y que además
CU = El costo unitario (CU) se calculará dividiendo el costo total anual
servirán de mecanismo de control de la inversión de los recursos.
(CT) por pozo entre el volumen total anual de barriles producido por Parágrafo 1°. Para que proceda el descuento de que trata el presente
el pozo (VT), así: artículo, al calificar el proyecto se deberán tener en cuenta criterios de
impacto ambiental.
Parágrafo 2°. El mismo tratamiento previsto en este Artículo será
Para tal fin, el Costo Total (CT) anual del pozo, corresponde a la aplicable en los siguientes casos: i) a las donaciones hechas a programas
sumatoria de todos los costos asociadas al pozo entre los que se encuentran, creados por las instituciones de educación superior, o del Instituto
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Colombiano de Crédito Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior vigente durante los años de ejecución del proyecto calificado, sin perjuicio
(ICETEX) dirigidas a programas de becas o créditos condonables que de tomar en un año un valor superior, cuando el CONFIS establezca un
sean aprobados por el Ministerio de Educación Nacional y que beneficien monto superior al mismo para dicho año.
a estudiantes de estratos uno (1) dos (2) y tres (3) a través de becas Parágrafo 5°. Los costos y gastos que dan lugar al descuento de que
de estudio total o parcial o créditos condonables que podrán incluir trata este Artículo no podrán ser capitalizados ni tomados como costo o
manutención, hospedaje, transporte, matrícula, útiles y libros de acuerdo deducción nuevamente por el mismo contribuyente.
a la reglamentación expedida por el Gobierno nacional respecto de las
Artículo 22. Modifíquense los parágrafos 1° y 2° y adiciónese un
condiciones de asignación y funcionamiento de los programas de becas
parágrafo 6° al Artículo 256-1 del Estatuto Tributario, así:
y créditos condonables a los que se refiere el presente Artículo, ii) a las
donaciones recibidas por el Fondo Nacional de Financiamiento para la Parágrafo 1°. Los proyectos presentados y calificados bajo la
Ciencia, la Tecnología y la Innovación, Fondo Francisco José de Caldas, modalidad de crédito fiscal no podrán acceder al descuento definido en
y que sean destinadas al financiamiento de Programas y/o Proyectos el Artículo 256 del Estatuto Tributario. Igual tratamiento aplica para la
de Ciencia, Tecnología e Innovación de acuerdo con los criterios y las remuneración derivada de la vinculación del nuevo personal con título de
condiciones señaladas por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios doctorado.
en Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT), iii) a la remuneración Parágrafo 2°. El Consejo Superior de Política Económica y Fiscal
correspondiente a la vinculación de personal con título de doctorado en (CONFIS) aprobará anualmente, con base en lo solicitado por el Consejo
las empresas contribuyentes de renta, que se realice con posterioridad a Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación
la expedición de la presente ley, siempre y cuando se cumplan con los (CNBT), un monto máximo de inversiones que el CNBT podrá certificar
criterios y condiciones definidos por el CNBT para tal fin y su vinculación bajo esta modalidad, el cual hará parte del cupo establecido en el
esté asociada al desarrollo de actividades de I+D+i. Para el caso de títulos parágrafo 4° del Artículo 256 del Estatuto Tributario.
de Doctorado obtenidos en el exterior, se deberán cumplir los requisitos de Parágrafo 6°. Las grandes empresas podrán acceder al crédito fiscal
convalidación previstos en la normatividad vigente, de manera previa a su de que trata el presente Artículo siempre y cuando se trate de proyectos de
vinculación y iv) a las donaciones recibidas por intermedio del ICETEX, investigación, desarrollo tecnológico e innovación realizados en conjunto
dirigidas a programas de becas que financien la formación y educación con Micro, Pequeñas o Medianas empresas.
de quienes ingresen a la Fuerza Pública que pertenezcan a los estratos Artículo 23. Modifíquese el inciso 3° del Artículo 356-2 del Estatuto
uno (1) dos (2) y tres (3) y a los alumnos que una vez, ya vinculados a los Tributario, el cual quedará así:
programas, apliquen al programa de becas y cumplan con las exigencias
académicas, estarán exentas de gastos administrativos y los rendimientos Cuando la Administración Tributaria compruebe que no se ha
financieros causados serán reinvertidos en el mismo programa. presentado la información establecida en el Artículo 364-5 del presente
Estatuto y los demás requisitos exigidos para el proceso de calificación
De igual manera, el tratamiento previsto en este Artículo será también en el Régimen Tributario Especial, se procederá dentro del término de
aplicable a las donaciones a iNNpulsa que realicen los contribuyentes diez (10) días hábiles siguientes a la radicación de la solicitud, a informar
del impuesto sobre la renta. Este incentivo sólo será aplicable, previa al solicitante los requisitos que no se cumplieron, con el fin de que este
verificación del valor de la donación y aprobación por parte del Ministerio los subsane dentro del mes siguiente al envío de la comunicación. Si el
de Comercio, Industria y Turismo o la entidad a quien este delegue. Los contribuyente no cumple con los requisitos, en los términos indicados en
recursos que así reciba iNNpulsa Colombia deberán ser destinados a la la presente disposición, la entidad no podrá ser registrada en el Registro
generación de nuevos programas o instrumentos, o el fortalecimiento Único Tributario (RUT) como contribuyente del Régimen Tributario
de la oferta existente que beneficien a los emprendedores del país. Estos Especial y seguirá perteneciendo al régimen tributario ordinario y la
recursos podrán ser destinados como capital semilla para la consolidación Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
e impulso de emprendimientos con potencial de crecimiento y que hayan Nacionales (DIAN) rechazará la solicitud mediante acto administrativo,
participado dentro de los programas de consolidación de emprendimiento contra el que procede recurso de reposición.
ofrecidos por iNNpulsa Colombia o quien haga sus veces. Estas donaciones
no podrán ser destinadas a los gastos de funcionamiento de la entidad. El Artículo 24. Modifíquese el inciso 3° del Artículo 364-5 del Estatuto
Gobierno nacional reglamentará el tratamiento previsto en este inciso. Tributario, el cual quedará así:
Parágrafo 3°. El descuento previsto por la remuneración de personal Las entidades del Régimen Tributario Especial deberán actualizar
con título de doctorado se causará cuando dicho personal no esté vinculado anualmente, en los primeros seis (6) meses de cada año, la información a
la que se refiere este registro.
a los proyectos a los que hace mención el presente Artículo en su primer
inciso. Artículo 25. Adiciónese un Artículo al Estatuto Tributario, el cual
quedará así:
Parágrafo 4°. El Consejo Superior de Política Económica y Fiscal
(CONFIS) aprobará anualmente, con base en lo solicitado por el Consejo Artículo 401-4. Retención en la fuente en pagos de tarjetas débito y
Nacional de Beneficios Tributarios en Ciencia, Tecnología e Innovación crédito. Los pagos o abonos en cuenta susceptibles de constituir ingreso
(CNBT), un monto máximo total del descuento previsto en el presente tributario a favor de las personas naturales no responsables de IVA por
artículo y de Crédito Fiscal por Inversiones en CTel. El Gobierno nacional actividades ordinarias provenientes de transferencias en o a través de
podrá definir mediante reglamento que un porcentaje específico del monto proveedores de servicios de pago, agregadores, entidades adquirentes o
máximo total del descuento de que trata el presente Artículo se invierta pagadoras, no estarán sujetos a retención en la fuente por impuesto de
en proyectos de investigación, desarrollo tecnológico e innovación en renta.
Micro, Pequeñas y medianas empresas (Mipymes). El Consejo Superior de Artículo 26. Modifíquense los incisos 2° y 3° del Artículo 800-1 del
Política Económica y Fiscal (CONFIS) podrá aprobar montos inferiores Estatuto Tributario, los cuales quedarán así:
a los solicitados por el Consejo Nacional de Beneficios Tributarios en El objeto de los convenios será la inversión directa en la ejecución
Ciencia, Tecnología e Innovación (CNBT). de proyectos de trascendencia económica y social en los diferentes
Cuando se presenten proyectos en CT+I que establezcan inversiones municipios definidos como las Zonas Más Afectadas por el Conflicto
superiores al monto señalado anteriormente, el CNBT podrá solicitar Armado (Zomac) y en los municipios con Programas de Desarrollo con
al CONFIS la ampliación de dicho tope, justificando los beneficios y su Enfoque Territorial (PDET), relacionados con agua potable y saneamiento
conveniencia. En los casos de proyectos plurianuales, el monto máximo básico, energía, salud pública, educación pública, bienes públicos
establecido de acuerdo con lo establecido en este parágrafo se mantendrá rurales, adaptación al cambio climático y gestión del riesgo, pagos por
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servicios ambientales, tecnologías de la información y comunicaciones, Artículo 28. Deducción transitoria del impuesto sobre la renta. Las
infraestructura de transporte, infraestructura productiva, infraestructura personas naturales y jurídicas nacionales que desarrollen actividades de
cultural, infraestructura deportiva y las demás que defina el manual hotelería, agencia de viajes, tiempo compartido y turismo receptivo, que
operativo de Obras por Impuestos, todo de conformidad con lo establecido estén obligados a presentar declaraciones de renta y complementarios,
en la evaluación de viabilidad del proyecto. Los proyectos a financiar cuenten con un establecimiento de comercio domiciliado en San Andrés
podrán comprender las obras, servicios y erogaciones necesarias Isla, Providencia y/o Santa Catalina con anterioridad al dieciséis (16) de
para su viabilidad, planeación, preoperación, ejecución, operación, noviembre de 2020 y tengan a su cargo trabajadores residentes en estas
mantenimiento e interventoría, en los términos establecidos por el manual entidades territoriales, tendrán derecho a deducir de la renta el ciento
operativo de Obras por Impuestos, según el caso. También podrán ser cincuenta por ciento (150%) del valor de los salarios y prestaciones sociales
considerados proyectos en jurisdicciones que, sin estar localizadas en durante la vigencia del año 2023.
las Zomac, de acuerdo con el concepto de la Agencia de Renovación del CAPÍTULO IV
Territorio, resulten estratégicos para la reactivación económica y o social Ganancias Ocasionales
de las Zomac o algunas de ellas. Asimismo, accederán a dichos beneficios
Artículo 29. Modifíquese el Artículo 303-1 del Estatuto Tributario, el
los departamentos que conforman la Amazonía colombiana, que cuenten cual quedará así:
con una población inferior a ochenta y cinco mil (85.000) habitantes,
tal y como lo certifique la autoridad competente a treinta y uno (31) de Artículo 303-1. Ganancia ocasional derivada de indemnizaciones por
diciembre de 2022. concepto de seguros de vida. Las indemnizaciones por seguros de vida
están gravadas con la tarifa aplicable a las ganancias ocasionales, en el
Para este fin, la Agencia de Renovación del Territorio (ART) deberá monto que supere tres mil doscientos cincuenta (3.250) UVT. El monto que
llevar actualizada una lista de iniciativas susceptibles de contar con no supere los tres mil doscientos cincuenta (3.250) UVT será considerado
viabilidad técnica y presupuestal para conformar el banco de proyectos como una ganancia ocasional exenta.
a realizar en los diferentes municipios definidos como Zoma así como en
Artículo 30°. Modifíquese el Artículo 307 del Estatuto Tributario, el
los municipios de los departamentos que cumplan con las condiciones
cual quedará así:
mencionadas en el inciso anterior, que contribuyan a la disminución de
las brechas de inequidad y la renovación territorial de estas zonas, su Artículo 307. Ganancias ocasionales exentas. Las ganancias
reactivación económica, social y su fortalecimiento institucional, y que ocasionales que se enumeran a continuación están exentas del impuesto, a
puedan ser ejecutados con los recursos provenientes de la forma de pago las ganancias ocasionales:
que se establece en el presente Artículo. El contribuyente podrá proponer 1. El equivalente a las primeras trece mil (13.000) UVT del valor de
iniciativas distintas a las publicadas por la Agencia de Renovación del un inmueble de vivienda de habitación de propiedad del causante.
Territorio (ART) las cuales deberán ser presentadas a esta Agencia y 2. El equivalente a las primeras seis mil quinientas (6.500) UVT de
cumplir los requisitos necesarios para la viabilidad sectorial y aprobación bienes inmuebles diferentes a la vivienda de habitación de propie-
del Departamento Nacional de Planeación (DNP). dad del causante.
Artículo 27. Modifíquese el Artículo 180 de la Ley 1955 de 2019, el 3. El equivalente a las primeras tres mil doscientas cincuenta (3.250)
cual quedará así: UVT del valor de las asignaciones que por concepto de porción
conyugal o de herencia o legado reciban el cónyuge supérstite y
Artículo 180. El Ministerio de Cultura podrá realizar convocatorias
cada uno de los herederos o legatarios, según el caso.
anuales de proyectos relacionados con las Artes, Culturas y Patrimonio que
comprenden de manera genérica los sectores de: artes visuales y plásticas, 4. El veinte por ciento (20%) del valor de los bienes y derechos re-
artes escénicas y espectáculos, artesanía, turismo cultural, patrimonio cibidos por personas diferentes de los legitimarios y/o el cónyu-
cultural material e inmaterial, educación artística, cultural y creativa, ge supérstite por concepto de herencias y legados y el veinte por
diseño, contenidos multimedia, servicios audiovisuales interactivos, ciento (20%) de los bienes y derechos recibidos por concepto de
moda, editorial, audiovisual y fonográfico, entre otros, así como planes donaciones y de otros actos Jurídicos inter vivos celebrados a tí-
especiales de salvaguardia de manifestaciones culturales incorporadas a tulo gratuito, sin que dicha suma supere el equivalente a mil seis-
cientos veinticinco (1.625) UVT.
listas representativas de patrimonio cultural inmaterial acordes con la Ley
1185 de 2008 e infraestructura de espectáculos públicos de artes escénicas 5. Igualmente están exentos los libros, las ropas y utensilios de uso
previstos en el Artículo 4° de la Ley 1493 de 2011, respecto de las cuales personal y el mobiliario de la casa del causante.
las inversiones o donaciones recibirán similar deducción a la prevista en Artículo 31. Modifíquese el Artículo 311-1 del Estatuto Tributario, el
el Artículo 195 de la Ley 1607 de 2012. Los certificados de inversión que cual quedará así:
se generen para emparar el incentivo serán a la orden negociables en el Artículo 311-1. Utilidad en la venta de la casa o apartamento. Estarán
mercado. exentas las primeras cinco mil (5.000) UVT de la utilidad generada en la
El Consejo Nacional de Política Fiscal (CONFIS) establecerá un cupo venta de la casa o apartamento de habitación de las personas naturales
anual máximo para estos efectos. contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios, siempre
que la totalidad de los dineros recibidos como consecuencia de la venta
Parágrafo 1°. El Ministerio de Cultura podrá definir, de considerarlo
sean depositados en las cuentas de ahorro denominadas “Ahorro para el
necesario, que la convocatoria se realice por intermedio de una entidad
Fomento de la Construcción, AFC”; y sean destinados a la adquisición
sin ánimo de lucro adscrita a esa entidad para lo cual celebrará de
de otra casa o apartamento de habitación, o para el pago total o parcial
manera directa el respectivo convenio. Las inversiones o donaciones que
de uno o más créditos hipotecarios vinculados directamente con la casa
se canalicen mediante el mecanismo previsto en este Artículo deberán
o apartamento de habitación objeto de venta. En este último caso, no se
cubrir los costos que la convocatoria demande. requiere el depósito en la cuenta AFC; siempre que se verifique el abono
Parágrafo 2°. El Ministerio de Cultura podrá reglamentar y definir directo al o a los créditos hipotecarios, en los términos que establezca el
en la convocatoria correspondiente, los criterios de priorización teniendo reglamento que sobre la materia expida el Gobierno nacional. El retiro de
en cuenta las tipologías de proyectos relacionados con Artes, Culturas y los recursos a los que se refiere este Artículo para cualquier otro propósito,
Patrimonio susceptibles de ser destinatarios del incentivo y los montos distinto a los señalados en esta disposición, implica que la persona natural
máximos que pueden ser cobijados con el mismo, así como el tamaño y pierda el beneficio y que se efectúen, por parte de la respectiva entidad
naturaleza de las empresas que pueden presentar proyectos. financiera las retenciones inicialmente no realizadas de acuerdo con las
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normas generales en materia de retención en la fuente por enajenación de cumplir en debida forma con las obligaciones previstas en el régimen
activos que correspondan a la casa o apartamento de habitación. cambiario vigente en Colombia.
Artículo 32. Modifíquese el artículo 313 del Estatuto Tributario, el cual Parágrafo 2°. Para el caso de los contribuyentes del impuesto al
quedará así: patrimonio señalados en el numeral 3 del presente Artículo, el deber
Artículo 313. Para las sociedades y entidades nacionales y extranjeras. formal de declarar estará en cabeza del establecimiento permanente.
Fijase en quince por ciento (15%) la tarifa única sobre las ganancias Artículo 36. Adiciónese el Artículo 294-3 al Estatuto Tributario, así:
ocasionales de las sociedades anónimas, de las sociedades limitadas, y de Artículo 294-3. Hecho generador. El impuesto al patrimonio se genera
los demás entes asimilados a unas y otras, de conformidad con las normas por la posesión del mismo al primero (1º) de enero de cada año, cuyo valor
pertinentes. La misma tarifa se aplicará a las ganancias ocasionales de sea igual o superior a setenta y dos mil (72.000) UVT. Para efectos de este
las sociedades extranjeras de cualquier naturaleza y a cualesquiera otras gravamen, el concepto de patrimonio es equivalente al patrimonio líquido/
entidades extranjeras.
calculado tomando el total del patrimonio bruto del contribuyente poseído
Artículo 33. Modifíquese el Artículo 314 del Estatuto Tributario, el cual en la misma fecha menos las deudas a cargo del contribuyente vigentes en
quedará así: esa fecha.
Artículo 314. Para personas naturales residentes. La tarifa única del Artículo 37. Adiciónese el Artículo 295-3 al Estatuto Tributario, así:
impuesto correspondiente a las ganancias ocasionales de las personas
Artículo 295-3. Base gravable. La base gravable del impuesto al
naturales residentes en el país, de las sucesiones de causantes personas
patrimonio es el valor del patrimonio bruto del sujeto pasivo poseído a
naturales residentes en el país y de los bienes destinados a fines especiales,
primero (1º) de enero de cada año menos las deudas a cargo del mismo
en virtud de donaciones o asignaciones modales, es quince por ciento
vigentes en esa misma fecha, determinado conforme a lo previsto en el
(15%).
Título II del Libro I de este Estatuto, sin perjuicio de las reglas especiales
Artículo 34. Modifíquese el Artículo 316 del Estatuto Tributario, el cual señaladas en este Artículo.
quedará así:
En el caso de las personas naturales, se excluyen las primeras doce mil
Artículo 316. Para personas naturales extranjeras sin residencia. (12.000) UVT del valor patrimonial de su casa o apartamento de habitación.
La tarifa única sobre las ganancias ocasionales de fuente nacional de Esta exclusión aplica únicamente respecto a la casa o apartamento en
las personas naturales sin residencia en el país y de las sucesiones de donde efectivamente viva la persona natural la mayor parte del tiempo,
causantes personas naturales sin residencia en el país, es quince por
por lo que no quedan cobijados por esta exclusión los inmuebles de recreo,
ciento (15%).
segundas viviendas u otro inmueble que no cumpla con la condición de ser
TÍTULO II el lugar en donde habita la persona natural.
IMPUESTO AL PATRIMONIO Parágrafo 1°. El valor patrimonial que se puede excluir de la base
Artículo 35. Adiciónese el Artículo 292-3 al Estatuto Tributario, así: gravable del impuesto al patrimonio se determinará de conformidad con
Artículo 292-3. Impuesto al patrimonio - sujetos pasivos. Créase lo previsto en el Título II del Libro I de este Estatuto. El valor patrimonial
un impuesto denominado impuesto al patrimonio. Están sometidos al neto del bien que se excluye de la base gravable, es el que se obtenga de
impuesto: multiplicar el valor patrimonial del bien por el porcentaje que resulte de
1. Las personas naturales y las sucesiones ilíquidas, contribuyentes dividir el patrimonio líquido por el patrimonio bruto a primero (1º) de
del impuesto sobre la renta y complementarios o de regímenes sus- enero de cada año.
titutivos del impuesto sobre la renta. Parágrafo 2°. En el caso de las personas naturales sin residencia en
2. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan el país que tengan un establecimiento permanente en Colombia, la base
residencia en el país, respecto de su patrimonio poseído directa- gravable, corresponderá al patrimonio atribuido al establecimiento
mente en el país, salvo las excepciones previstas en los tratados permanente de conformidad con lo establecido en el Artículo 20-2 del
internacionales y en el derecho interno. Estatuto Tributario.
3. Las personas naturales, nacionales o extranjeras, que no tengan Para efectos de la determinación de los activos, pasivos, capital,
residencia en el país, respecto de su patrimonio poseído indirecta- ingresos, costos y gastos que se tienen en cuenta al establecer el patrimonio
mente a través de establecimientos permanentes, en el país, salvo atribuible a un establecimiento permanente durante un año o periodo
las excepciones previstas en los tratados internacionales y en el gravable, se deberá elaborar un estudio, de acuerdo con el Principio
derecho interno. de Plena Competencia, en el cual se tengan en cuenta las funciones
4. Las sucesiones ilíquidas de causantes sin residencia en el país al desarrolladas, activos utilizados, el personal involucrado y los riesgos
momento de su muerte respecto de su patrimonio poseído en el asumidos por la empresa a través del establecimiento permanente y de las
país. otras partes de la empresa de la que el establecimiento permanente forma
parte.
5. Las sociedades o entidades extranjeras que no sean declarantes del
impuesto sobre la renta en el país, y que posean bienes ubicados en Parágrafo 3°. Para determinar la base gravable del impuesto al
Colombia diferentes a acciones, cuentas por cobrar y/o inversio- patrimonio, se seguirán las siguientes reglas:
nes de portafolio de conformidad con el Artículo 2.17.2.2.1.2 del 1 El valor de las acciones o cuotas de interés social de sociedades
Decreto 1068 de 2015 y el 18-1 de este Estatuto, como inmuebles, o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de Valores de
yates, botes, lanchas, obras de arte, aeronaves o derechos mineros Colombia o una de reconocida idoneidad internacional según lo
o petroleros. No serán sujetos pasivos del impuesto al patrimonio determine la Unidad Administrativa Especial Dirección- de Im-
las sociedades o entidades extranjeras, que no sean declarantes puestos y Aduanas Nacionales (DIAN), corresponde al costo fiscal
del impuesto sobre la renta en el país, y que suscriban contratos determinado conforme a lo previsto en el Titulo II del Libro I de
de arrendamiento financiero con entidades o personas que sean este Estatuto, actualizado anualmente en los términos del artículo
residentes en Colombia. 73 del Estatuto Tributario para las acciones o cuotas de interés
Parágrafo 1°. Para que apliquen las exclusiones consagradas en social, a partir de su adquisición. Las acciones o cuotas de interés
el numeral 5 del presente Artículo, las acciones, cuentas por cobrar, social adquiridas antes del primero (1°) de enero de 2006, se en-
inversiones de portafolio y contratos de arrendamiento financiero deben tenderán adquiridas en el año 2006.
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DIARIO OFICIAL 11
Si el valor calculado conforme a la anterior regla es mayor al valor 2. Que la sociedad haya recibido al menos ciento cinco mil (105.000)
intrínseco de las acciones, se tomará este último. UVT de inversión en el capital durante el año gravable en curso
El valor intrínseco se calculará dividiendo el patrimonio contable a o en los cuatro (4) años gravables inmediatamente anteriores, a
primero (1º) de enero de cada año, entre las acciones o cuotas de interés cambio de al menos el cinco por ciento (5%) de la participación
social en circulación. en el capital de la sociedad;
2. En el caso de las acciones o cuotas de interés social de sociedades 3. Que la sociedad no haya tenido renta líquida gravable a treinta y
o entidades nacionales que coticen en la Bolsa de Valores de Co- uno (31) de diciembre del año gravable inmediatamente anterior;
lombia o una de reconocida idoneidad internacional según lo de- 4. Que el costo fiscal de las acciones de uno o varios de los accio-
termine la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales nistas no fundadores o iniciales de la sociedad sea por lo menos
(DIAN), el valor corresponderá al valor promedio de cotización tres (3) veces su valor intrínseco con base en el patrimonio líquido
del mercado del año o fracción de año, inmediatamente anterior a de la sociedad a treinta y uno (31) de diciembre del año gravable
la fecha de causación del impuesto. inmediatamente anterior.
El tratamiento previsto en los numerales 1 y 2 será aplicable para El anterior tratamiento durará por un término de cuatro (4) años
determinar el costo fiscal a declarar de los derechos en vehículos de desde el momento de recibir la inversión, con el cumplimiento de todos los
inversión tales como fiducias mercantiles o fondos de inversión colectiva requisitos en mención.
cuyos activos correspondan a acciones o cuotas de interés social de Artículo 38. Adiciónese el Artículo 296-3 al Estatuto Tributario, así:
sociedades o entidades nacionales, de acuerdo con el Artículo 271-1 del Artículo 296-3 Tarifa. El impuesto al patrimonio se determinará de
Estatuto Tributario, en lo que no sea contrario a estos numerales. acuerdo con la siguiente tabla:
3. Las participaciones en fundaciones de interés privado, trusts, se- Rangos UVT Tarifa
Impuesto
guro con componente de ahorro material, fondos de inversión o Desde Hasta marginal
>0 72.000 0,0% 0
cualquier otro negocio fiduciario en el exterior, se asimilarán a > 72.000 122.000 0,5% (Base Gravable en UVT menos 72.000 UVT) x 0,5%
derechos fiduciarios y en este caso se aplicará lo dispuesto en los (Base Gravable en UVT menos 122.000 UVT) x
> 122.000 239.000 1,0%
Artículos 271-1 y 288 del Estatuto Tributario. 1,0% + 250 UVT
(Base Gravable en UVT menos 239.000 UVT) x
Para estos efectos, cuando los beneficiarios estén condicionados o no >239.000 En adelante 1,5%
1,5% + 1.420 UVT
tengan control o disposición de los activos subyacentes, el declarante del Parágrafo. La tarifa del uno coma cinco por ciento (1,5%) sólo aplicará
impuesto al patrimonio será el fundador, constituyente u originario del de manera temporal durante los años 2023, 2024, 2025 y 2026. A partir
patrimonio transferido a la fundación de interés privado, trust, seguro del año 2027, aplicará la siguiente tabla:
con componente de ahorro material, fondo de inversión o cualquier Rangos UVT Tarifa mar-
otro negocio fiduciario. Lo anterior sin consideración de la calidad de Desde Hasta ginal
Impuesto
discrecional, revocable o irrevocable y sin consideración de las facultades >0 72.000 0,0% 0
del protector, asesor de inversiones, comité de inversiones o poderes > 72.000 122.000 0,5% (Base Gravable en UVT menos 72.000 UVT) x 0,5%
(Base Gravable en UVT menos 122.000 UVT) x
irrevocables otorgados a favor del fiduciario o de un tercero. En caso > 122.000 En adelante 1,0%
1,0% + 250 UVT
del fallecimiento del fundador, - constituyente u originario, la sucesión
Artículo 39. Adiciónese el Artículo 297-3 al Estatuto Tributario, así:
ilíquida será el declarante dé dichos activos, hasta el momento -en que los
beneficiarios reciban los activos, para lo cual las sociedades intermedias Artículo 297-3. CAUSACIÓN. La obligación legal del impuesto al
creadas para estos propósitos no serán reconocidas para fines fiscales. patrimonio se causa el primero (1º) de enero de cada año.
En caso de que el fundador, constituyente u originario no pueda ser Artículo 40. Adiciónense los incisos 4° y 5° al Artículo 298-2 del
determinado o la sucesión ya haya sido liquidada, los declarantes serán Estatuto Tributario, así:
los beneficiarios directos o indirectos de los activos, aun si su beneficio
está sometido a condiciones o plazos o no tengan control o disposición de Además de los hechos mencionados en el Artículo 647 de este Estatuto,
los activos, con independencia de que no gocen de la propiedad o posesión constituye inexactitud sancionable de conformidad con el mismo, la
del bien. realización de ajustes contables y/o fiscales, que no correspondan a
operaciones efectivas o reales y que impliquen la disminución del patrimonio
Lo previsto en este parágrafo para la determinación de la base gravable, líquido, a través de omisión o subestimación de activos, reducción de
sólo tiene efectos en el impuesto al patrimonio y no podrá ser aplicado a valorizaciones o de ajustes o de reajustes fiscales, la inclusión de pasivos
otros impuestos. inexistentes o de provisiones no autorizadas o sobreestimadas de los
Parágrafo 4°. No se aplicará lo dispuesto en el parágrafo 3° del cuales se derive un menor impuesto a pagar. Lo anterior, sin perjuicio de
presente Artículo, cuando se trate de acciones o cuotas de interés social las sanciones penales a que haya lugar.
de sociedades o entidades nacionales que no coticen en la Bolsa de
La U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN)
Valores de Colombia o una de reconocida idoneidad internacional según
establecerá programas prioritarios de control sobre aquellos contribuyentes
lo determine la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
que declaren un patrimonio menor al patrimonio fiscal declarado o
(DIAN) que cumplan la totalidad de los siguientes requisitos. En estos
poseído a primero (1º) de enero del año inmediatamente anterior, con el
casos, el valor de las acciones o cuotas de interés social será al costo
fin de verificar la exactitud de la declaración y de establecer la ocurrencia
fiscal:
de hechos económicos generadores del impuesto que no fueron tenidos en
1. Que la sociedad sea una sociedad emergente innovadora, es decir, cuenta para su liquidación.
que su constitución no sea mayor a cuatro (4) años y que su propó-
sito sea el desarrollo de un negocio innovador y escalable e invo- Artículo 41. Modifíquese el Artículo 298-8 del Estatuto Tributario,
lucre dentro de su actividad económica principal el uso intensivo así:
de tecnologías digitales o la ejecución de programas de I+D+i, Artículo 298-8. Remisión. El impuesto al patrimonio se somete a las
con concepto favorable del Ministerio de Comercio, Industria y normas sobre declaración, pago, administración y control contempladas
Turismo o del Ministerio de Ciencia, Tecnología e Innovación, se- en los Artículos 298, 298-1, 298-2 y demás disposiciones concordantes de
gún el caso; este Estatuto.
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TÍTULO III Ingresos brutos anuales

Tarifa SIMPLE consolidada
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
IMPUESTO UNIFICADO BAJO EL RÉGIMEN SIMPLE 0 6.000 7,3%
DE TRIBUTACIÓN (SIMPLE) 6.000 12.000 8,3%
Artículo 42. Adiciónese un inciso al numeral 2 y modifíquese el numeral 6. Actividades económicas CIIU 4665, 3830 y 3811: La tarifa del
6 del Artículo 905 del Estatuto Tributario, así: impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación -SIM-
Las personas que presten servicios profesionales de consultoría y PLE- para las personas naturales o Jurídicas que desarrollen las
científicos en los que predomine el factor intelectual sobre el material actividades económicas CIIU 4665, 3830 y 3811, corresponderá al
incluidos los servicios de profesiones liberales, sólo podrán ser sujetos uno coma sesenta y dos por ciento (1,62%). La misma tarifa será
pasivos del impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - aplicable para el pago bimestral anticipado que deberá declarar y
SIMPLE si por estos conceptos hubieren obtenido ingresos brutos, pagar.
ordinarios o extraordinarios inferiores a doce mil (12.000) UVT en el año Parágrafo 4°. Los contribuyentes del impuesto unificado bajo el
gravable anterior. régimen simple de tributación - SIMPLE, están obligados a pagar de forma
6. La persona natural o jurídica debe contar con la inscripción res- bimestral un anticipo a título de este impuesto, a través de los recibos de
pectiva en el Registro Único Tributario (RUT) y con todos los me- pago electrónico del régimen SIMPLE, el cual debe incluir la información
canismos electrónicos de cumplimiento, firma electrónica y factu- sobre los ingresos que corresponde a cada municipio o distrito.
ra electrónica o documentos equivalentes electrónicos. La base del anticipo depende de los ingresos brutos bimestrales y de la
Artículo 43. Adiciónese un numeral 11 al Artículo 906 del Estatuto actividad desarrollada, así.
Tributario, así: 1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquería:
11. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen las actividades Ingresos brutos bimestrales Tarifa SIMPLE consolidada
económicas CIIU 4665, 3830 y 3811 que obtengan utilidades netas Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) (bimestral)
superiores al tres (3%) del ingreso bruto. 0 1.000 1,2%
1.000 2.500 2,8%
Artículo 44. Modifíquese el inciso 1° y el parágrafo 4° del Artículo 908 2.500 5.000 4,4%
del Estatuto Tributario, los cuales quedarán así: 5.000 16.666 5,6%
Artículo 908. Tarifa. La tarifa del impuesto unificado bajo el régimen 2. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos
simple de Tributación –SIMPLE depende de los ingresos brutos anuales y y mecánicos en los que predomina el factor material sobre el in-
de la actividad empresarial así: telectual, los electricistas, los albañiles, los servicios de construc-
1. Tiendas pequeñas, minimercados, micromercados y peluquería: ción y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; ac-
tividades industriales, incluidas las de agroindustria miniindustria
Ingresos brutos anuales
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT)
Tarifa SIMPLE consolidada y microindustria; actividades de telecomunicaciones; y las demás
0 6.000 1,2% actividades no incluidas en los siguientes numerales:
6.000 15.000 2,8% Ingresos brutos bimestrales
15.000 30.000 4,4% Tarifa SIMPLE consolidada
Igual o superior Inferior
(bimestral)
30.000 100.000 5,6% (UVT) (UVT)
2. Actividades comerciales al por mayor y detal; servicios técnicos y 0 1.000 1,6%
1.000 2.500 2,0%
mecánicos en los que predomina el factor material sobre el inte-
2.500 5.000 3,5%
lectual, los electricistas los albañiles los servicios de construcción 5.000 16.666 4,5%
y los talleres mecánicos de vehículos y electrodomésticos; activi-
3. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de
dades industriales, incluidas las de agroindustria, miniindustria y
transporte:
microindustria; actividades de telecomunicaciones; y las demás
Ingresos brutos bimestrales
actividades no incluidas en los siguientes numerales: Igual o superior
Inferior (UVT) (bimestral)
Ingresos brutos anuales (UVT)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) 0 1.000 3,1%
0 6.000 1,6% 1.000 2.500 3,4%
6.000 15.000 2,0% 2.500 5.000 4,0%
15.000 30.000 3,5% 5.000 16.666 4,5%
30.000 100.000 4,5%
4. Educación y actividades de atención de la salud humana y de
3. Actividades de expendio de comidas y bebidas, y actividades de asistencia social:
transporte: Ingresos brutos bimestrales
Ingresos brutos anuales Igual o superior
Tarifa SIMPLE consolidada Inferior (UVT) (bimestral)
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) (UVT)
0 6.000 3,1% 0 1.000 3,7%
6.000 15.000 3,4% 1.000 2.500 5,0%
15.000 30.000 4,0% 2.500 5.000 5,4%
30.000 100.000 4,5% 5.000 16.666 5,9%
4. Educación y actividades de atención de la salud humana y de asis- 5. Servicios profesionales, de consultoría y científicos en los que pre-
tencia social: domine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servi-
Ingresos brutos anuales cios de profesiones liberales:
Igual o superior (UVT) Inferior (UVT) Ingresos brutos bimestrales
0 6.000 3,7% Igual o superior
Inferior (UVT) (bimestral)
6.000 15.000 5,0% (UVT)
15.000 30.000 5,4% 0 1.000 7,3%
30.000 100.000 5,9% 1.000 2.000 8,3%
5. Servicios profesionales de consultoría y científicos en los que pre- 6. Actividades Económicas CIIU 4665, 3830 y 3811: La tarifa del
domine el factor intelectual sobre el material, incluidos los servi- impuesto unificado bajo el régimen simple de tributación - SIM-
cios de profesiones liberales: PLE- para las personas naturales o Jurídicas que desarrollen las
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DIARIO OFICIAL 13
actividades económicas CIIU 4665, 3830 y 3811, corresponderá al El impuesto nacional al carbono se causa en una sola etapa respecto
uno coma sesenta y dos por ciento (1,62%). La misma tarifa será del hecho generador que ocurra primero. Tratándose de gas y derivados de
aplicable para el pago bimestral anticipado que deberá declarar y petróleo, el impuesto se causa en las ventas efectuadas por los productores,
pagar. en la fecha de emisión de la factura; en los retiros para consumo de los
En los recibos electrónicos de pago del anticipo bimestral SIMPLE se productores, en la fecha del retiro; y en las importaciones, en la fecha
adicionará la tarifa correspondiente al impuesto nacional al consumo, a en que se nacionalice el gas o el derivado de petróleo. En el caso del
la tarifa del ocho por ciento (8%) por concepto de impuesto al consumo carbón, el impuesto se causa al momento de la venta al consumidor final
a la tarifa SIMPLE consolidada. De igual forma, se entiende integrada en la fecha de emisión de la factura; al momento del retiro para consumo
la tarifa consolidada del impuesto de industria y comercio en la tarifa propio, en la fecha del retiro; o al momento de la importación para uso
SIMPLE propio, en la fecha de su nacionalización.
Artículo 45. Adiciónense un parágrafo 2° y un parágrafo 3° al Artículo Tratándose de gas y derivados del petróleo, el sujeto pasivo del
910 del Estatuto Tributario, así: impuesto será quien adquiera los combustibles fósiles del productor o el
importador; el productor cuando realice retiros para consumo propio; y el
Parágrafo 2°. Para que se entienda cumplida la obligación de pagar importador cuando realice retiros para consumo propio.
los anticipos en los recibos electrónicos del SIMPLE en los términos
del parágrafo 4° del Artículo 908 de este Estatuto, al igual que se Son responsables del impuesto, tratándose de gas y derivados del
entienda cumplida la obligación de presentar la declaración del SIMPLE petróleo, los productores y los importadores; independientemente de su
calidad de sujeto pasivo, cuando se realice el hecho generador. En el caso
de acuerdo con lo previsto en este Artículo, es obligatorio para el
del carbón, los sujetos pasivos y responsables del impuesto son quienes lo
contribuyente del SIMPLE realizar el pago total del anticipo de los valores
adquieran o utilicen para consumo propio dentro del territorio nacional.
a pagar determinados en la declaración anual mediante el recibo oficial
Los responsables son quienes autoliquidarán el impuesto.
de pago, previo diligenciamiento del recibo electrónico del SIMPLE, o
de la declaración del SIMPLE, según el caso, a través de los servicios Parágrafo 1°. El impuesto nacional al carbono no se causa para
informáticos electrónicos de la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas los sujetos pasivos que certifiquen ser carbono neutro, ya sea que la
Nacionales (DIAN). certificación sea obtenida directamente por el sujeto pasivo o a través
del consumidor o usuario final, de acuerdo con la reglamentación que
Por lo tanto, adicional a lo contemplado en el Artículo 580 de este
expida el Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible. La no causación
Estatuto, no se entenderá presentada la declaración del SIMPLE que no
del impuesto nacional al carbono no podrá exceder en ningún caso el
se acompañe del respectivo pago total; sin perjuicio de lo previsto en el
cincuenta por ciento (50%) del impuesto causado. El uso de la certificación
Artículo 914 de este Estatuto.
de carbono neutro, para la no causación del impuesto al carbono, no
Parágrafo 3°. Los contribuyentes personas naturales pertenecientes podrá volver a ser utilizada para obtener el mismo beneficio ni ningún
al Régimen Simple e Tributación - SIMPLE que no superen las tres mil otro tratamiento tributario.
quinientas (3.500) UVT de ingreso, deberán presentar únicamente una Parágrafo 2°. En el caso del carbón, el impuesto no se causa para el
declaración anual consolidada y pago anual sin necesidad de realizar carbón de coquerías.
pagos anticipados a través del recibo electrónico SIMPLE.
Parágrafo 3°. En el caso del gas licuado de petróleo, el impuesto solo
Artículo 46. Adiciónese un inciso 2° al Artículo 912 del Estatuto se causa en la venta a usuarios industriales.
Tributario, así:
Parágrafo 4°. En el caso del gas natural, el impuesto solo se causa en
De forma optativa y excluyente al descuento indicado en el inciso anterior, la venta a la industria de la refinación de hidrocarburos y la petroquímica.
el contribuyente Podrá tomar como descuento tributario el gravamen a
Parágrafo 5°. El Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible podrá
los movimientos financieros que haya sido efectivamente pagado por los
reglamentar mecanismos de control y definir criterios técnicos para los
contribuyentes durante el respectivo año gravable, independientemente
resultados de mitigación de GEI que se utilicen para optar al mecanismo
que tenga o no relación de causalidad con la actividad económica del
de no causación de que trata el parágrafo 1° del presente Artículo.
contribuyente, siempre que se encuentre debidamente certificado por el
agente retenedor y no exceda del cero coma cero cero cuatro por ciento Artículo 48. Modifíquese el Artículo 222 de la Ley 1819 de 2016, el
(0,004%) de los ingresos netos del contribuyente. Este descuento no podrá cual quedará así:
exceder el impuesto a cargo del contribuyente perteneciente al Régimen Artículo 222. Base gravable y tarifa. El impuesto nacional al carbono
Simple de Tributación-SMPLE y, la parte que corresponda al impuesto tendrá una tarifa específica considerando el factor de emisión de gases
de industria y comercio consolidado no podrá ser cubierta con dicho de efecto invernadero (GEI) para cada combustible determinado,
descuento. expresado en unidad de peso (kilogramo de C02eq) por unidad energética
TÍTULO IV (terajulios), de acuerdo con el volumen o peso del combustible. La tarifa
corresponderá a veinte mil quinientos pesos ($20.500) por tonelada de
IMPUESTOS AMBIENTALES
carbono equivalente (C02eq). Los valores de la tarifa por unidad de
CAPÍTULO I combustible serán los siguientes:
Impuesto nacional al carbono Combustible fósil Unidad Tarifa/unidad
Carbón Tonelada $ 52.215
Artículo 47. Modifíquese el Artículo 221 de la Ley 1819 de 2016, el
Fuel oil Galón $238
cual quedará así: ACPM Galón $191
Artículo 221. Impuesto nacional al carbono. El impuesto nacional Jet fuel Galón $202
Kerosene Galón $197
al carbono es un gravamen que recae sobre el contenido de carbono
Gasolina Galón $169
equivalente (C02eq) de todos los combustibles fósiles, incluyendo todos Gas licuado de petróleo Galón $134
los derivados del petróleo, gas fósil y sólidos que sean usados para Gas natural Metro cúbico $36
combustión. Corresponde a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
El hecho generador del impuesto nacional al carbono es la venta dentro (DIAN) el recaudo y la administración del impuesto nacional al carbono,
del territorio nacional el retiro para el consumo propio, la importación para lo cual tendrá las facultades consagradas en el Estatuto Tributario
para el consumo propio o la importación para la venta de combustibles para la investigación, determinación, control, discusión, devolución y
fósiles. cobro de los impuestos de su competencia, y para la aplicación de las
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14
sanciones contempladas en el mismo y que sean compatibles con la Sostenible, a partir del primero (1º) de enero de 2023, destinará el ochenta
naturaleza del impuesto. Así mismo aplicará el procedimiento establecido por ciento (80%) del recaudo del Impuesto Nacional al Carbono al manejo
en el Estatuto Tributario. de la erosión costera; la reducción de la deforestación y su monitoreo;
El impuesto se declarará y pagará bimestralmente, en la forma y plazos la conservación de fuentes hídricas; la protección, preservación,
que establezca el Gobierno nacional. restauración y uso sostenible de áreas y ecosistemas estratégicos a través
Los términos, condiciones y contenido de la declaración serán definidos de programas de reforestación, restauración, esquemas de Pago por
por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). Servicios Ambientales (PSA) priorizando los municipios PDET donde haya
presencia de economías ilícitas, incentivos a la conservación, entre otros
Parágrafo 1°. La tarifa por tonelada de carbono equivalente (C02eq)
instrumentos; la promoción y fomento de la conservación y uso sostenible
se ajustará cada primero (1º) de febrero con la variación en el Índice
de la biodiversidad; el financiamiento de las metas y medidas en materia
de Precios al Consumidor calculada por el Departamento Administrativo
de acción climática establecidas en la Ley 2169 de 2021, así como las
Nacional de Estadística (DANE) del año anterior más un (1) punto hasta
previstas en la Contribución Determinada a Nivel Nacional de Colombia
que sea equivalente a tres (3) UVT por tonelada de carbono equivalente
(NDC) sometida ante la Convención Marco de las Naciones Unidas
(C02eq). En consecuencia, los valores por unidad de combustible crecerán
a la misma tasa anteriormente expuesta. En el caso de los combustibles para el Cambio Climático, o cualquiera que la actualice o sustituya, de
fósiles correspondientes a gas natural, gasolina y ACPM la tarifa se conformidad con los lineamientos que establezca el Ministerio de Ambiente
ajustará a partir del año 2024 en los mismos términos aquí establecidos. y Desarrollo Sostenible. Estos recursos serán administrados a través del
Fondo para la Sustentabilidad y la Resiliencia Climática de que trata el
Parágrafo 2°. El impuesto nacional al carbono será deducible del
parágrafo 1° del presente Artículo.
impuesto sobre la renta, en los términos del Artículo 107 del Estatuto
Tributario. El veinte por ciento (20%) restante se destinará para la financiación
del Programa Nacional Integral de Sustitución de Cultivos de Uso Ilícito
Parágrafo 3°. El alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina
(PNIS). Para tal efecto, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público
para los vehículos automotores y el biocombustible de origen vegetal,
transferirá dichos recursos al Fondo Colombia en Paz (FCP) de que trata
animal o producido a partir de residuos sólidos urbanos de producción
el Artículo 1° del Decreto ley 691 de 2017. Se priorizarán los proyectos que
nacional con destino a la mezcla con ACPM para uso en motores diésel,
no están sujetos al impuesto nacional al carbono. se pretendan implementar en los Municipios de Programas de Desarrollo
con Enfoque Territorial (PDET).
Parágrafo 4°. Los combustibles a los que se refiere este Artículo no
causarán el impuesto cuando sean exportados por el productor del Parágrafo 1°. Créase el Fondo para la Sustentabilidad y la Resiliencia
combustible fósil y, en el caso del carbón por quien lo exporte. Climática (FONSUREC) como un Patrimonio Autónomo, adscrito al
Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible y sus recursos serán
Parágrafo 5°. La venta de diésel marino y combustibles utilizados para
administrados por la sociedad fiduciaria que el Ministerio de Ambiente y
reaprovisionamiento de los buques en tráfico internacional es considerada
Desarrollo Sostenible determine. La selección de la sociedad fiduciaria,
como una exportación. En consecuencia, el reaprovisionamiento de
su contratación, así como los actos y contratos requeridos para la
combustibles de estos buques no será objeto de cobro del impuesto
administración, distribución y ejecución de los recursos se regirá por
nacional al carbono. Para lo anterior; los distribuidores mayoristas
las normas del derecho privado, observando en todo caso los principios
deberán certificar al responsable del impuesto nacional al carbono, a más
tardar el quinto (5°) día hábil del mes siguiente en el que se realizó la de igualdad, moralidad, eficacia, economía, celeridad, imparcialidad y
venta del combustible por parte del productor al distribuidor mayorista y/o publicidad. El FONSUREC tendrá como mínimo un consejo directivo y
comercializador, para que el productor realice el reintegro del impuesto un director ejecutivo. El Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible
nacional al carbono al distribuidor. reglamentará la administración y funcionamiento del FONSUREC.
Parágrafo 6°. En el caso del carbón, la tarifa del impuesto se aplicará Parágrafo 2°. El FONSUREC, además de los recursos del Impuesto
bajo la siguiente gradualidad: Nacional al Carbono, podrá recibir recursos de otras fuentes del
Presupuesto General de la Nación que la ley determine, cooperación
1. Para los años 2023 y 2024: cero por ciento (0%).
nacional, cooperación internacional, donaciones, aportes a cualquier
2. Para el año 2025: el veinticinco por ciento (25%) del valor de la título de las entidades públicas y privadas y los demás recursos que
tarifa plena. obtenga o se le asignen a cualquier título. Los rendimientos financieros que
3. Para el año 2026: el cincuenta por ciento (50%) del valor de la generen los recursos del patrimonio autónomo serán del fondo. Con cargo
tarifa plena. a los recursos del patrimonio autónomo y sus rendimientos financieros
4. Para el año 2027: el setenta y cinco (75%) del valor de la tarifa se atenderán los gastos operativos y administrativos requeridos para su
plena. funcionamiento.
5. A partir del año 2028: tarifa plena. Parágrafo 3°. El Ministerio de Ambiente y Desarrollo Sostenible podrá
Parágrafo 7°. La tarifa del Impuesto al Carbono por unidad de transferir los recursos que se le apropien en el presupuesto general de la
combustible de la que trata este Artículo, en Amazonas, Caquetá, Guainía, nación al FONSUREC conforme al parágrafo 2° del presente Artículo.
Vichada, Guaviare, Putumayo, Vaupés y los municipios de Sipí, Riosucio, Parágrafo 4°. La ordenación del gasto del FONSUREC, así como
Alto Baudó, Bajo Baudó, Acandí, Unguía, Litoral de San Juan, Bojayá, el nombramiento del consejo directivo, estará a cargo del Ministro del
Medio Atrato, Bahía Solano, Juradó y Carmen del Darién del departamento Ambiente y Desarrollo Sostenible, o quien este delegue.
del Chocó, para la gasolina, ACPM y Jet fuel, será de cero pesos ($0).
Parágrafo Transitorio. Los recursos presupuestados en el Fondo
Los municipios y departamentos que desarrollen actividades de Nacional Ambiental (FONAM) para la vigencia fiscal 2023 apropiados
explotación de hidrocarburos o refinamiento de combustibles perderán el en el Presupuesto General de la Nación, correspondientes al Impuesto
beneficio de que trata este parágrafo y se les aplicará la tarifa plena del Nacional al Carbono efectivamente recaudado podrán ser transferidos al
Impuesto Nacional al Carbono. FONSUREC. Los saldos del Impuesto Nacional al Carbono recaudados y
Artículo 49. Modifíquese el Artículo 223 de la Ley 1819 de 2016, el no distribuidos al treinta y uno (31) de diciembre de 2022 se destinarán
cual quedará así: a los fines previstos en el inciso 1° del presente Artículo. Hasta tanto se
Artículo 223. Destinación específica del impuesto nacional al carbono. constituya y entre en operación el Fondo creado mediante el presente
El Gobierno nacional, a través del Ministerio de Ambiente y Desarrollo Artículo, los recursos del Impuesto Nacional al Carbono apropiados para
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la vigencia fiscal 2023, se continuarán administrando y distribuyendo de mismo y que sean compatibles con la naturaleza del impuesto. Así mismo,
acuerdo con el marco normativo vigente para el FONAM. aplica el procedimiento establecido en el Estatuto Tributario.
CAPÍTULO II El impuesto se declarará y pagará en la forma y plazos que establezca
Impuesto nacional sobre productos plásticos de un solo uso utilizados el Gobierno nacional.
para envasar, embalar o empacar bienes Los términos, condiciones y contenido de la declaración serán definidos
Artículo 50. Definiciones. Para efectos de este Capítulo se tendrán en por la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
cuenta las siguientes definiciones: Parágrafo. Se encuentran excluidos del impuesto al que se refiere este
a) Plástico: material compuesto por un polímero, al que pueden ha- Artículo los productos plásticos de un solo uso señalados en el parágrafo
berse añadido aditivos u otras sustancias, y que puede funcionar del Artículo 5° de la Ley 2232 de 2022 utilizados para envasar, embalar o
como principal componente estructural de los productos finales, empacar bienes.
con excepción de los polímeros naturales que no han sido modifi- Artículo 52. No causación. El impuesto nacional sobre productos
cados químicamente. plásticos de un solo uso utilizados para envasar, embalar o empacar bienes
b) Polímero: una sustancia constituida por moléculas caracterizadas no se causará cuando el sujeto pasivo presente la Certificación de Economía
por la secuencia de uno o varios tipos de unidades monoméricas. Circular (CEC), que será reglamentada por el Ministerio de Ambiente y
Dichas moléculas deben repartirse en una distribución de pesos Desarrollo Sostenible en un plazo de seis (6) meses a partir de la fecha
moleculares en la que las diferencias de peso molecular puedan de expedición de esta ley en el marco de las obligaciones y las metas de
atribuirse principalmente a diferencias en el número de unidades aprovechamiento del plástico contenidas en la Ley 2232 de 2022.
monoméricas. Un polímero incluye los siguientes elementos: a) Parágrafo. El impuesto nacional sobre productos plásticos de un solo
una mayoría ponderal simple de moléculas que contienen al menos uso utilizados para envasar, embalar o empacar bienes no será deducible
tres unidades monoméricas con enlaces de covalencia con otra uni- en el impuesto sobre la renta y complementarios.
dad monomérica u otro reactante como mínimo; b) menos de una
Artículo 53. Adiciónese el numeral 11 al Artículo 643 del Estatuto
mayoría ponderal simple de moléculas del mismo.
Tributario, así:
c) Productor y/o importador de productos plásticos de un solo uso:
11. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración del im-
persona natural o jurídica que, con independencia de la técnica de
venta utilizada, incluidas las ventas a distancia o por medios elec- puesto nacional sobre productos plásticos de un solo uso utiliza-
trónicos, cumpla con alguna de las siguientes características: dos para envasar, embalar o empacar bienes, al veinte por ciento
(20%) del valor del impuesto que ha debido pagarse.
1. Fabrique, ensamble o remanufacture bienes para su comercializa-
ción en el territorio colombiano, que estén contenidos en envases, TÍTULO V
embalajes o empaques de plástico de un solo uso. IMPUESTOS SALUDABLES
2. Importe bienes para su comercialización en el territorio colom- Artículo 54. Adiciónese el Título X al Libro III del Estatuto Tributario,
biano, que estén contenidos en envases, embalajes o empaques de así:
plástico de un solo uso. TÍTULO X
d) Producto plástico de un solo uso: son aquellos que no han sido IMPUESTOS SALUDABLES
concebidos, diseñados o introducidos en el mercado para realizar
CAPÍTULO I
múltiples circuitos, rotaciones o usos a lo largo de su ciclo de vida,
independientemente del uso repetido que le otorgue el consumidor. Impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas
Son diseñados para ser usados una sola vez y con corto tiempo de Artículo 513-1. Hecho generador del impuesto a las bebidas
vida útil, entendiendo la vida útil como el tiempo promedio en que ultraprocesadas azucaradas. El hecho generador del impuesto a las
el producto ejerce su función. bebidas ultraprocesadas azucaradas está constituido por:
Artículo 51. Impuesto nacional sobre productos plásticos de un solo uso 1. En la producción la venta, el retiro de inventarios o los actos que
utilizados para envasar, embalar-o empacar bienes. Créase el impuesto impliquen la transferencia de dominio a título gratuito u oneroso.
nacional sobre productos plásticos de un solo uso utilizados para envasar, 2. La importación.
embalar o empacar bienes.
Estarán sujetas a este impuesto, en función de su nivel de azúcar añadido,
El hecho generador del impuesto es la venta, el retiro para consumo las bebidas ultraprocesadas azucaradas, así como los concentrados, polvos
propio o la importación para consumo propio, de los productos plásticos de y jarabes que, después de su mezcla o dilución permiten la obtención de
un solo uso utilizados para envasar, embalar o empacar bienes. bebidas azucaradas.
El impuesto se causará en las ventas efectuadas por los productores, Se considera como bebida ultraprocesada azucarada la bebida líquida
en la fecha de emisión de la factura; en los retiros para consumo de los que no tenga un grado alcohólico volumétrico superior a cero coma cinco
productores, en la fecha del retiro; y en las importaciones, en la fecha en por ciento (0,5%) vol, y a la cual se le ha incorporado cualquier azúcar
que se nacionalice el bien. añadido.
El sujeto pasivo y responsable del impuesto es el productor o importador, En esta definición se incluyen bebidas gaseosas o carbonatadas,
según corresponda. bebidas a base de malta, bebidas tipo té o café, bebidas a base de fruta
La base gravable del impuesto es el peso en gramos del envase, embalaje en cualquier concentración, refrescos, zumos y néctares de fruta, bebidas
o empaque de plástico de un solo uso. energizantes, bebidas deportivas, refrescos, aguas saborizadas y mezclas
La tarifa del impuesto es de cero coma cero cero cero cero cinco en polvo.
(0,00005) UVT por cada un (1) gramo del envase, embalaje o empaque. Se consideran concentrados, polvos y Jarabes las esencias o extractos
Corresponde a la U.A.E. Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales de sabores que permitan obtener bebidas saborizadas y los productos
(DIAN) el recaudo y la administración del impuesto, para lo cual tendrá con o sin edulcorantes o saboreadores, naturales, artificiales o sintéticos,
las facultades consagradas en el Estatuto Tributario para la investigación, adicionados o no, de jugo, pulpa o néctar, de frutas, de verduras o
determinación, control, discusión, devolución y cobro de los impuestos de legumbres y otros aditivos para alimentos, así como las mezclas a base de
su competencia, y para la aplicación de las sanciones contempladas en el harina, fécula, extracto de malta y almidón.
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Se consideran azúcares añadidos los monosacáridos y/o disacáridos No serán responsables de este impuesto, los productores personas
que se adicionan durante el procesamiento de alimentos o se empaquetan naturales que en el año gravable anterior o en el año en curso hubieran
como tales, e incluyen aquellos contenidos en los jarabes, en los obtenido ingresos brutos provenientes de las actividades gravadas con
concentrados de jugos de frutas o vegetales. No se considera azúcar este impuesto, inferiores a diez mil (10.000) UVT. Cuando se supere esta
añadido los edulcorantes sin aporte calórico. cuantía, será responsable del impuesto a las bebidas ultraprocesadas
Los bienes de las siguientes partidas y sub partidas estarán sujetos al azucaradas a partir del período gravable siguiente.
presente impuesto en la medida en que contengan azúcares añadidos y se Parágrafo. Para los efectos de este Artículo, la definición de productor
cumpla con lo previsto en los incisos anteriores: será la establecida en el Artículo 440 de este Estatuto.
Producto
Partida o Subpartida Artículo 513-3. Base gravable del impuesto a las bebidas
arancelaria
Extracto de malta; preparaciones alimenticias de harina, grañones, sémola, 19.01. (excepto
ultraprocesadas azucaradas. La base gravable del impuesto a las bebidas
almidón, fécula o extracto de malta, que no contengan cacao o con un conteni- 19.01.90.20.00 y ultraprocesadas azucaradas es el contenido en gramos (g) de azúcar por
do de cacao inferior al cuarenta por ciento (40%) en peso calculado sobre una 19.01.20.00.00) cada cíen mililitros (100 ml) de bebida, o su equivalente, producidas por
base totalmente desgrasada, no expresadas ni comprendidas en otra parte;
preparaciones alimenticias de productos de las partidas 04.01 a 04.04 que el productor o importadas por el importador.
no contengan cacao o con un contenido de cacao inferior al cinco por ciento
(5%) en peso calculado sobre una base totalmente desgrasada, no expresadas Tratándose de bienes importados, en la declaración de importación
ni comprendidas en otra parte. deberá informarse el contenido en gramos (g) de azúcar por cada cien
Jugos de frutas u otros frutos (incluido el mosto de uva y el agua de coco) o de 20.09 mililitros (100 ml) de bebida, o su equivalente.
hortaliza sin fermentar y sin adición de alcohol, incluso con adición de azúcar
u otro edulcorante. Parágrafo 1°. La base gravable de los concentrados, polvos, mezclas y
Mezclas en polvo de extractos, esencias y concentrados de café, té o yerba 21.01 jarabes corresponde al contenido de azúcar en gramos (g) por cada cien
mate y preparaciones a base de estos productos o a base de café, té o yerba
mate; achicoria tostada y demás sucedáneos del café tostados y sus extractos, mililitros (100 ml) de bebida, o su equivalente, que el empaque o envase
esencias y concentrados. certifique que pueden producirse mediante la respectiva mezcla o dilución.
Agua, incluidas el agua mineral y la gaseada, con adición de azúcar u otro 22.02
edulcorante o aromatizada, y demás bebidas no alcohólicas, excepto los jugos Parágrafo 2°. Los responsables del impuesto a las bebidas
de frutas u otros frutos o de hortalizas de la partida 20.09, excepto las aguas ultraprocesadas azucaradas deberán garantizar la veracidad del volumen
no saborizadas ni endulzadas.
Preparaciones compuestas cuyo grado alcohólico volumétrico sea inferior o 2106.90.21.00 y
de las bebidas que conforman la base gravable, ya sea cuando se trate de
igual al cero coma cinco por ciento (0,5%) vol, para la elaboración de bebi- 2106.90.29.00 bebidas líquidas, o de concentrados, polvos o jarabes.
das.
Artículo 513-4. Tarifa del impuesto a las bebidas ultraprocesadas
Parágrafo 1°. Se encuentran exentas del impuesto las siguientes azucaradas. La tarifa del impuesto a las bebidas ultraprocesadas
bebidas azucaradas: azucaradas se expresa en pesos por cien mililitros (100 ml) de bebida, y el
1. Las fórmulas infantiles. valor unitario está en función del contenido de azúcar en gramos (g) por
2. Medicamentos con incorporación de azúcares adicionados. cada cien mililitros (100 ml) de bebida, así:
3. Los productos líquidos o polvo para reconstituir cuyo propósito Para los años 2023 y 2024:
sea brindar terapia nutricional para personas que no pueden di- Tarifa (porcada 100 ml)
Contenido en 100 ml
gerir, absorber y/o metabolizar los nutrientes provenientes de la 2023 2024
ingesta de alimentos. Menor a seis gramos (6 gr) de azúcares añadidos $0 $0
Mayor o igual a seis gramos (6 gr) y menor a diez gramos (10 gr) de azúcares
4. Alimentos líquidos y/o polvos para propósitos médicos especiales. añadidos
$18 $28
5. Soluciones de electrolitos para consumo oral diseñados para pre- Mayor o igual a diez gramos (10 gr) de azúcares añadidos $35 $55
venir la deshidratación producto de una enfermedad. Para el año 2025:

Parágrafo 2°. Para la fiscalización y recaudo de este impuesto, y con Contenido en 100 ml
Tarifa (porcada 100 ml)
el objetivo de garantizar la consistencia entre el etiquetado y el contenido 2025
Menor a cinco gramos (5 gr) de azúcares añadidos $0
de azúcares añadidos de las bebidas sujetas al mismo, la Unidad Mayor o igual a cinco gramos (5 gr) y menor a nueve gramos (9 gr) de azú-
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales cares añadidos
$38
(DIAN) deberá atender lo establecido en las Resoluciones 5109 del 2005 Mayor o igual a nueve gramos (9 gr) de azúcares añadidos $65
y 810 del 2021, expedidas por el Ministerio de Salud y Protección Social, Estas tarifas se aplican de la siguiente forma para determinar el monto
o la norma que las modifique, adicione o sustituya. del impuesto aplicable a cada bebida:
Parágrafo 3°. Las bebidas ultraprocesadas azucaradas a las que se
refiere este Artículo, no causarán este impuesto cuando sean exportados
por el productor.
Donde:
Parágrafo 4°. Las operaciones anulada rescindidas o resueltas de
los bienes gravados con el impuesto a las bebidas ultraprocesadas • IMP: Monto del impuesto aplicable a la bebida, en pesos.
azucaradas, darán lugar a un menor valor a pagar del impuesto, sin que • Vol: Volumen de la bebida, expresado en mililitros (ml).
otorgue derecho a devolución. • Tarifa: Tarifa del impuesto, según lo determinado en la tabla
Parágrafo 5°. No constituye hecho generador del impuesto a las anterior.
bebidas ultraprocesadas azucaradas, la donación por parte del productor Parágrafo. A partir del año 2026, el valor de las tarifas establecidas
o importador cuando se realice a los bancos de alimentos que se encuentren para el año 2025 se ajustará cada primero (1º) de enero en el mismo
constituidos como entidades sin ánimo de lucro del Régimen Tributario porcentaje en que se incremente la Unidad de Valor Tributario (UVT).
Especial, o los bancos de alimentos que bajo la misma personería jurídica La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
posea la iglesia o confesión religiosa reconocida por el Ministerio del Nacionales (DIAN) expedirá por medio de acto administrativo el porcentaje
Interior o por la ley. El tratamiento previsto en este parágrafo también de incremento de la Unidad de Valor Tributario (UVT) y el valor de las
será aplicable a las asociaciones de bancos de alimentos. tarifas actualizadas.
Artículo 513-2. Responsable del impuesto a las bebidas ultraprocesadas Artículo 513-5. Causación del impuesto a las bebidas ultraprocesadas
azucaradas. El responsable del impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas. El impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas se
azucaradas será el productor y/o el importador, según el caso. causa así.
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1. En la producción, la venta, retiro de inventario o transferencia a Se entenderá por producto ultraprocesado que se les haya adicionado
título gratuito u oneroso que realice el productor, en la fecha de sal/sodio; aquellos a los que durante el proceso de elaboración se haya
emisión de la factura o documento equivalente y a falta de estos, utilizado como ingrediente o aditivo cualquier sal o aditivo que contenga
en el momento de la entrega o retiro, aunque se haya pactado re- sodio o cualquier ingrediente que contenga sales de sodio agregadas.
serva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria. Se entenderá por producto ultraprocesado que se les haya adicionado
2. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien. grasas; aquellos a los que durante el proceso de elaboración se haya
En este caso, el impuesto se liquidará y pagará al momento de la utilizado como ingrediente grasas vegetales o animales, aceites vegetales
liquidación y pago de los tributos aduaneros. parcialmente hidrogenados (manteca vegetal, crema vegetal o margarina)
Parágrafo 1°. El impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas e ingredientes que los contengan agregados.
de que trata el presente Capítulo constituye para el comprador un costo Se consideran azúcares añadidos los monosacáridos y/o disacáridos
deducible en el impuesto sobre la renta como mayor valor del bien, en los que se adicionan durante el procesamiento de alimentos o se empaquetan
términos del Artículo 115 de este Estatuto. como tales, e incluyen aquellos contenidos en los jarabes, en los
Parágrafo 2°. El impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas concentrados de jugos de frutas o vegetales.
no genera impuestos descontables en el impuesto sobre las ventas (IVA). Se entenderá por producto alimenticio procesado y/o ultraprocesado
Parágrafo 3°. El impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas que se les haya adicionado azúcares; aquellos a los que durante el proceso
deberá estar discriminado en la factura de venta, independientemente de de elaboración se les hayan añadido azúcares según la definición del
la discriminación que del impuesto sobre las ventas (IVA) se haga en la inciso anterior.
misma. Por lo tanto, los bienes de las siguientes partidas y sub partidas estarán
CAPÍTULO II sujetos al presente impuesto en la medida en que contengan sodio, azúcares
o grasas saturadas, y se cumpla con lo previsto en los incisos anteriores:
Impuesto a los productos comestibles ultraprocesados
Producto Partidas arancelarias
industrialmente y/o con alto contenido de azúcares añadidos,
Productos constituidos por los componentes naturales de la leche, incluso con 04.04.90.00.00
sodio o grasas saturadas adición de azúcar u otro edulcorante, no expresados ni comprendidos en otra
parte; excepto el arequipe y/o dulce de leche.
Artículo 513-6. Hecho generador del impuesto a los productos Embutidos y productos similares de carne, despojos, sangre o de insectos; 16.01
comestibles ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de preparaciones alimenticias a base de estos productos, excepto salchichón,
azúcares añadidos, sodio o Grasas saturadas. El hecho generador del mortadela y butifarra.
Las demás preparaciones y conservas de carne, despojos, sangre o de insectos. 16.02
impuesto a los productos comestibles ultraprocesados industrialmente y/o Artículos de confitería sin cacao (incluido el chocolate, blanco). 17.04
con alto contenido de azúcares añadidos, sodio o grasas saturadas está Chocolate y demás preparaciones alimenticias que contengan cacao; 18.06
constituido por: Mezclas y pastas para la preparación de productos de panadería, pastelería o 19.01.20.00.00
galletería, de la partida 19.05.
1. En la producción, la venta, el retiro de inventarios o los actos que Productos a base de cereales obtenidos por inflado o tostado (por ejemplo: 19.04
impliquen la transferencia de dominio a título gratuito u oneroso. hojuelas o copos de maíz); cereales (excepto el maíz) en grano o en forma de
copos u otro grano trabajado (excepto la harina, grañones y sémola), precoci-
2. La importación. dos o preparados de otro modo, no expresados ni comprendidos en otra parte.
Estarán sujetos a este impuesto los productos comestibles Productos de panadería, pastelería o galletería, incluso con adición de cacao; 19.05
hostias, sellos vacíos de los tipos utilizados para medicamentos, obleas para
ultraprocesados que como ingredientes se les haya adicionado azúcares, sellar, pastas secas de harina, almidón o fécula, en hojas, y productos simila-
sal/sodio y/o grasas y su contenido en la tabla nutricional supere los res. Excepto el pan y las obleas.
Las demás hortalizas preparadas o conservadas (excepto en vinagre o en áci- 20.05
siguientes valores: do acético), sin congelar, excepto los productos de la partida 20.06.
Nutriente Por cada 100 g Hortalizas, frutas u otros frutos o sus cortezas y demás partes de plantas, 20.06.00.00
Sodio > = 1 mg/kcal y/o > = 300 mg/100 g confitados con azúcar (almibarados, glaseados o escarchados).
Azúcares > = 10% del total de energía proveniente de azúcares libres Confituras, jaleas y mermeladas, purés y pastas de frutas u otros frutos, obte- 20.07
Grasas saturadas > = 10% del total de energía proveniente de grasas saturadas nidos por cocción incluso con adición de azúcar u otro edulcorante, excepto
el bocadillo de guayaba.
Para calcular los porcentajes establecidos en la tabla se procederá de Frutas u otros frutos y demás partes comestibles de plantas, preparados o 20.08
acuerdo con el parágrafo 1° del presente Artículo. conservados de otro modo, incluso con adición de azúcar u otro edulcorante o
alcohol, no expresados ni comprendidos en otra parte
Los productos ultraprocesados son formulaciones industriales Preparaciones para salsas y salsas preparadas; condimentos y sazonadores 21.03
elaboradas a partir de sustancias derivadas de los alimentos o sintetizadas compuestos; harina de mostaza y mostaza preparada.
Helados, incluso con cacao. 21.05
de otras fuentes orgánicas. Algunas sustancias empleadas para elaborar Preparaciones alimenticias no expresadas ni comprendidas en otra parte. 21.06 excepto
los productos Ultraprocesados, como grasas, aceites, almidones y (21.06.90.21.00 y
azúcar, derivan directamente de alimentos. Otras se obtienen mediante 21.06.90.29.00)
el procesamiento adicional de ciertos componentes alimentarios, como la Parágrafo 1°. para calcular los porcentajes establecidos en la tabla de
hidrogenación de los aceites (que genera grasas trans tóxicas), la hidrólisis que trata el inciso 2° del presente Artículo se deberá tener en cuenta lo
de las proteínas y la “purificación” de los almidones. La gran mayoría siguiente:
de los ingredientes en la mayor parte de los productos ultraprocesados a) Sodio: se toma cualquier cantidad de alimento, puede ser cien
son aditivos (aglutinantes, cohesionantes, colorantes, edulcorantes, gramos (100 g) o la porción, y se divide el contenido de sodio
emulsificantes, espesantes, espumantes, estabilizadores, “mejoradores”, reportado, entre el número de kcal, reportadas en la misma canti-
sensoriales como aromatizantes y saborizantes, conservadores, dad, si esta relación es superior a uno (1) será sujeto de impuesto.
saborizantes y solventes). Por otro lado, debe calcular el contenido de sodio en cien gramos
Los productos ultraprocesados son formulaciones industriales (100 g) y si este supera los trescientos miligramos (300 mg), estará
principalmente a base de sustancias extraídas o derivadas de alimentos, sujeto al impuesto. Es suficiente con que se cumpla una de las dos
además de aditivos y cosméticos que dan color, sabor o textura para condiciones para ser sujeto al impuesto.
intentar imitar a los alimentos. Tienen un elevado contenido en azúcares b) Azúcares: se debe identificar los azúcares añadidos según lo defi-
añadidos, grasa total, grasas saturadas y sodio, y un bajo contenido en nido en el parágrafo 2° de este Artículo. Una vez identificados, en
proteína, fibra alimentaria, minerales y vitaminas, en comparación con cualquier cantidad de alimento, se debe multiplicar la cantidad de
los productos, platos y comidas sin procesar o mínimamente procesados. azúcares añadidos en gramos, por el factor de conversión de azú-
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cares (4 kcal/g). Este resultado, se divide entre el total de las kcal, aduaneros. Cuando el importador sea el comprador o cliente en territorio
de la misma cantidad de alimento y se multiplica por cien (100). aduanero nacional, la base gravable será el valor de la factura más los
Finalmente, se compara este resultado con el porcentaje estable- tributos aduaneros.
cido en la tabla, y si es igual o superior a diez por ciento (10%), Artículo 513-9. Tarifa del impuesto a los productos comestibles
estará sujeto al impuesto. ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares
c) Grasas saturadas: se debe multiplicar la cantidad de grasas satu- añadidos, sodio o grasas Saturadas. La tarifa del impuesto será del diez
radas en gramos, por el factor de conversión de grasas (9 kcal/g), por ciento (10%) en el año 2023, del quince por ciento (15%) en el año
en cualquier cantidad de alimento. Este resultado, se divide entre 2024 y del veinte por ciento (20%) a partir del año 2025.
el total de las kcal, de la misma cantidad de alimento y se multi- Artículo 513-10. Causación del impuesto a los productos comestibles
plica por cien (100). Finalmente, se compara este resultado con el ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares
porcentaje establecido en la tabla, y si es igual o superior a diez añadidos, sodio o grasas saturadas. El impuesto a los productos
por ciento (10%), estará sujeto al impuesto. comestibles ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de
Tratándose de bienes importados, lo indicado en el presente parágrafo azúcares añadidos, sodio o grasas saturadas se causa así:
debe informarse en la declaración de importación. 1. En la producción, la venta, retiro de inventario o transferencia a
Parágrafo 2°. Los productos comestibles ultraprocesados título gratuito u oneroso que realice el productor, en la fecha de
industrialmente y/o con alto contenido de azúcares añadidos, sodio emisión de la factura o documento equivalente y a falta de estos,
o grasas saturadas a los que se refiere este artículo, no causarán este en el momento de la entrega o retiro, aunque se haya pactado re-
impuesto cuando sean exportados por el productor. serva de dominio, pacto de retroventa o condición resolutoria.
Parágrafo 3°. Las operaciones anuladas, rescindidas o resueltas 2. En las importaciones, al tiempo de la nacionalización del bien.
de los bienes gravados con el impuesto a los productos comestibles En este caso, el impuesto se liquidará y pagará al momento de la
ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares liquidación y pago de los tributos aduaneros.
añadidos, sodio o grasas saturadas, darán lugar a un menor valor a pagar Parágrafo 1°. El impuesto a los productos comestibles ultraprocesados
del impuesto, sin que otorgue derecho a devolución. industrialmente y/o con alto contenido de azúcares añadidos, sodio o
Parágrafo 4°. No Constituye hecho generador del impuesto a los grasas saturadas de que trata el presente Capítulo constituye para el
productos comestibles ultraprocesados industrialmente y/o con alto comprador un costo deducible en el impuesto sobre la renta como mayor
contenido de azúcares añadidos, sodio o grasas saturadas, la donación valor del bien, en los términos del Artículo 115 de este Estatuto.
por parte del productor o importador cuando se realice a los bancos de
Parágrafo 2°. El impuesto a los productos comestibles ultraprocesados
alimentos que se encuentren constituidos como entidades sin ánimo de
industrialmente y/o con alto contenido de azúcares añadidos, sodio o
lucro del Régimen Tributario Especial o los bancos de alimentos que
grasas saturadas no genera impuestos descontables en el impuesto sobre
bajo la misma personería jurídica posea la iglesia o confesión religiosa
las ventas (IVA).
reconocida por el Ministerio del Interior o por la ley. El tratamiento
previsto en este parágrafo también será aplicable a las asociaciones de Parágrafo 3. El impuesto a los productos comestibles ultraprocesados
bancos de alimentos. industrialmente y/o con alto contenido de azúcares añadido, sodio o
grasas saturadas deberá estar discriminado en la factura de venta,
Artículo 513-7. Responsable del impuesto a los productos comestibles
independientemente de la discriminación que del impuesto sobre las
ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares
ventas (IVA)se haga en la misma.
añadidos, sodio o grasas saturadas. El responsable del impuesto a los
productos comestibles ultraprocesados industrialmente y/o con, alto CAPÍTULO III
contenido de azúcares añadidos, sodio o grasas saturadas será el productor Disposiciones Comunes
y/o el importador, según el caso. Artículo 513-11. Sujeto activo. Corresponde a la Unidad Administrativa
No serán responsables de este impuesto, los productores personas Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) el recaudo
naturales que en el año gravable anterior o en el año en curso hubieran y la administración de los impuestos previstos en el presente Título, para
obtenido ingresos brutos provenientes de las actividades gravadas con lo cual tendrá las facultades consagradas en el Estatuto Tributario o
este impuesto, inferiores a diez mil (10.000) UVT. Cuando se supere en el Estatuto Aduanero para la investigación, determinación, control,
esta cuantía, será responsable del impuesto a los productos comestibles discusión, devolución y cobro de estos impuestos, siendo para ello
ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares aplicable las sanciones contempladas en dichos estatutos ante la detección
añadidos, sodio o grasas saturadas a partir del periodo gravable siguiente. de inconsistencias en la correcta forma y oportunidad en la declaración
Parágrafo. Para los efectos de este Artículo, la definición de productor y pago de los impuestos y tributos aduaneros, Así mismo aplicará el
será la establecida en el Artículo 440 de este Estatuto. procedimiento establecido en el Estatuto Tributario o Estatuto Aduanero.
Artículo 513-8. Base gravable del impuesto a los productos comestibles Artículo 513-12. Periodo gravable. El periodo gravable para los
ultraprocesados industrialmente y/o con alto contenido de azúcares impuestos previstos en el presente Título será bimestral. Los periodos
añadidos, sodio o grasas saturadas. La base gravable del impuesto está bimestrales son: enero-febrero, marzo-abril, mayo-junio, julio-
constituida por el precio de venta. En el caso de donación o retiro de agosto, septiembre-octubre, noviembre-diciembre. Cuando se trate de
inventario, la base gravable es el valor comercial, de acuerdo con lo importaciones el impuesto se liquidará y pagará conjuntamente con la
señalado en el Artículo 90 del Estatuto Tributario. liquidación y pago de los tributos aduaneros.
En el caso de las mercancías importadas, la base gravable sobre la Artículo 513-13. Declaración y pago. Los plazos para la presentación
cual se liquida el impuesto a los productos comestibles ultraprocesado de la declaración y pago de los impuestos previstos en el presente
y/o con alto contenido de azúcares añadidos, sodio o grasas saturadas, Título serán los establecidos por el Gobierno nacional. El contenido y
será la misma que se tiene en cuenta para liquidar los tributos aduaneros, prescripción del formulario será establecido por la Unidad Administrativa
adicionados con el valor de este gravamen. Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Tratándose de productos terminados producidos en zona franca, la No habrá lugar a la presentación de la declaración de los impuestos
base gravable será el valor de todos los costos y gastos de producción de previstos en el presente Título en los periodos en los cuales no se hayan
conformidad con el certificado de integración, más el valor de los tributos realizado operaciones sometidas a dichos impuestos.
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Artículo 55. Adiciónese el numeral 13 al Artículo 643 del Estatuto servicios de intercambio de archivos o de almacenamiento en la
Tributario, así: nube.
13. En el caso de que la omisión se refiera a la declaración de los 2.8. Los servicios o el licenciamiento de motores de búsqueda online,
impuestos previstos en el Título X del Libro III del Estatuto Tri- estandarizados o automatizados incluyendo “software” persona-
butario, al veinte por ciento (20%) del valor del impuesto que ha lizado.
debido pagarse o al diez por ciento (10%) de los ingresos brutos 2.9. El suministro de derecho de uso o explotación de intangibles.
que figuren en la última declaración de dicho impuesto.
2.10. Otros servicios electrónicos o digitales con destino a usuarios
TÍTULO VI Ubicados en el territorio nacional.
MECANISMOS DE LUCHA CONTRA LA EVASIÓN Y LA ELUSIÓN 2.11. Cualquier otro servicio prestado a través de un mercado digital
TRIBUTARIA con destino a usuarios ubicados en el territorio nacional.
Artículo 56. Modifíquese el parágrafo 1° del Artículo 12-1 del Estatuto Parágrafo 1°. Para efectos del numeral 1.1. del presente artículo se
Tributario, el cual quedará así: presume que existe una (s) interacción (es) deliberada (s) y sistemática (s)
Parágrafo 1°. Para los efectos de este Artículo se entenderá que la sede en el mercado colombiano, esto es, con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s)
efectiva de administración de una sociedad o entidad es el lugar en donde en el territorio nacional cuando:
materialmente se toman las decisiones comerciales y de gestión necesarias 1. La persona no residente o entidad no domiciliada en el país man-
para llevar a cabo las actividades de la sociedad o entidad en el día a tenga una interacción o despliegue de mercadeo con trescientos
día. Para determinar la sede efectiva de administración deben tenerse mil (300.000) o más clientes y/o usuarios ubicados en el territorio
en cuenta todos los hechos y circunstancias que resulten pertinentes, en colombiano durante el año gravable anterior o el año gravable en
especial el relativo a los lugares donde los administradores de la sociedad curso; o
o entidad usualmente ejercen sus responsabilidades y se llevan a cabo las 2. La persona no residente o entidad no domiciliada en el país manten-
actividades diarias de la sociedad o entidad.
ga o establezca la posibilidad de visualizar precios en pesos co-
Artículo 57. Adiciónese el Artículo 20-3 al Estatuto Tributario, así: lombianos (COP) o permitir el pago en pesos colombianos (COP).
Artículo 20-3. Tributación por presencia económica significativa Parágrafo 2°. La persona no residente o entidad no domiciliada en
en Colombia. Se encuentran sometidos al impuesto sobre la renta y Colombia a la que se refiere esta disposición, podrá optar por declarar y
complementarios las personas no residentes o entidades no domiciliadas pagar en el formulario del impuesto sobre la renta, una tarifa del tres por
en el país con presencia económica significativa en Colombia sobre los ciento (3%) sobre la totalidad de los ingresos brutos derivados de la venta.
ingresos provenientes de la venta de bienes y/o prestación de servicios de bienes y/o prestación de servicios digitales, desde el exterior, vendidos
a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio nacional. La o. prestados a usuarios ubicados en el territorio nacional. En este caso, no
sujeción al impuesto sobre la renta aquí contemplada estará condicionada aplicará el Artículo 594-2 del Estatuto Tributario.
a las siguientes reglas:
Cuando la persona no residente o entidad no domiciliada en Colombia,
1. Para la comercialización de bienes y/o servicios, se entenderá que opte por este mecanismo, podrá solicitar la no aplicación de la retención en
una persona no residente o entidad no domiciliada tendrá una pre- la fuente indicada en el inciso 8° del Artículo 408 del Estatuto Tributario.
sencia económica significativa en Colombia cuando:
Parágrafo 3°. El numeral 1 del presente artículo se aplicará de manera
1.1. Se mantenga interacción (es) deliberada (s) y sistemática (s) en agregada para las actividades realizadas por personas vinculadas según
el mercado colombiano, esto es, con cliente(s) y/o usuario(s) los criterios de vinculación previstos en el Artículo 260-1 de este Estatuto.
ubicado(s) en el territorio nacional; y
Parágrafo 4°. Lo dispuesto en este artículo, se entenderá sin perjuicio
1.2. Durante el año gravable anterior o en el año gravable en curso,
de lo pactado en los convenios para eliminar la doble tributación suscritos
hubiere obtenido u obtenga ingresos brutos de treinta y un mil tres-
por Colombia.
cientas (31.300) UVT o más por transacciones que involucren ven-
ta de bienes con cliente(s) y/o usuario(s) ubicado(s) en el territorio Parágrafo 5°. Lo dispuesto en este artículo que sea contrario a la
nacional. norma mediante la cual se implemente un acuerdo internacional suscrito
2. Para la prestación de servicios digitales desde el exterior se en- por Colombia que prohíba esta tributación, dejará de surtir efectos para
cuentran sujetos al impuesto sobre la renta, siendo necesario cum- los ejercicios fiscales que comiencen con posterioridad a la fecha en que
plir los numerales anteriores, las personas que presten cualquiera entre en vigor dicho acuerdo internacional.
de los siguientes: Parágrafo 6°. El Gobierno nacional reglamentará las obligaciones de
2.1. Los servicios de publicidad online. retención y declaración como también los mecanismos de recaudo
2.2. Los servicios de contenidos digitales, sean online o descargables, Parágrafo 7°. Los individuos y personas jurídicas extranjeras con
incluyendo las aplicaciones móviles, libros electrónicos, música y presencia económica significativa en el país, hayan sido o no nombrados
película. gran contribuyente, no estarán sujetas a obligaciones formales, aplicables
2.3. Los servicios de transmisión libre, incluyendo programas de te- a los residentes fiscales.
levisión, películas, “streaming”, música, transmisión multimedia Parágrafo 8°. Las reglas previstas en este artículo y el artículo 408 del
- “podcasts” y cualquier forma de contenido digital. Estatuto Tributario, en relación con la presencia económica significativa,
2.4. Cualquier forma de monetización de información y/o datos de entrarán a regir a partir del primero (1º) de enero de 2024.
usuarios ubicados en el territorio nacional y que han sido genera- Artículo 58. Adiciónese el numeral 17 al Artículo 24 del Estatuto
dos por la actividad de dichos usuarios en mercados digitales. Tributario, así:
2.5. Los servicios online de plataformas de intermediación 17. Los ingresos provenientes de la venta de bienes y/o prestación .de
2.6. Las suscripciones digitales a medios audiovisuales incluyendo, servicios realizada por personas no residentes o entidades no do-
entre otras, noticias, magacines, periódicos, música, video, juegos miciliadas en el país con presencia económica significativa en Co-
de cualquier tipo. lombia, a favor de clientes y/o usuarios ubicados en el territorio
2.7. La gerencia, administración o manejo de datos electrónicos inclu- nacional, de conformidad con el Artículo 20-3 del Estatuto Tribu-
yendo el almacenamiento web, almacenamiento de datos en línea, tario.
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Artículo 59. Adiciónese el Artículo 29-1 al Estatuto Tributario, así: Artículo 62. Modifíquese el artículo 585 del Estatuto Tributario, el cual
Artículo 29-1. Ingresos en especie. Para efectos del impuesto sobre quedará así:
la renta y complementarios, constituyen pagos en especie y deberán Artículo 585. Para los efectos de los tributos nacionales,
reportarse como ingreso a favor del beneficiario, a valor de mercado, los departamentales o municipales se puede intercambiar información.
que efectúe el pagador a terceras personas por la prestación de servicios Para los efectos de análisis, administración, liquidación y control de
o adquisición de bienes destinados a contribuyentes a su cónyuge, o a tributos nacionales, departamentales o municipales, el Ministerio de
personas vinculadas con él por parentesco dentro del cuarto grado de Hacienda y Crédito Público, el Ministerio De Salud y Protección Social,
consanguinidad, segundo de afinidad o único civil, siempre y cuando no el Departamento Nacional de Planeación (DNP), la Dirección de
constituyan ingreso propio en cabeza de dichas personas y no se trate Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), la Unidad de Gestión Pensional
de los aportes que por ley deban realizar los empleadores al Sistema de y de Parafiscales (UGPP), así como las Administraciones Tributarias
Seguridad Social Integral al Instituto Colombiano de Bienestar Familiar Departamentales y Municipales, podrán intercambiar información sobre.
ICBF, al Servicio Nacional de Aprendizaje –SENA– y a las Cajas de los datos de sus contribuyentes.
Compensación Familiar. Para ese efecto, podrán solicitar la información que estimen necesaria
En el caso de bienes y servicios gratuitos o sobre los cuales no se pueda para el adecuado análisis, administración, liquidación y control de los
determinar su valor, en ningún caso serán imputables como costo, gasto o tributos a su cargo, así como copia de las investigaciones existentes en
deducción del impuesto sobre la renta del pagador: otras Administraciones Tributarias en relación con sus contribuyentes.
Parágrafo 1°. Se exceptúan de esta disposición los pagos en especie Será responsabilidad de las entidades receptoras de la información
efectuados por el empleador a terceras personas en cumplimiento de intercambiada usarla para el desarrollo de sus funciones constitucionales
pactos colectivos de trabajadores y/o convenciones colectivas de trabajo. y legales y guardar la reserva en los mismos términos que no hace la
Artículo 60. Adiciónese el Artículo 336 - 1 al Estatuto Tributario, así: entidad que la suministra. Lo anterior, sin perjuicio de las excepciones
de acceso a la información que prevea este Estatuto y, en general, el
Artículo 336-1. Estimación de costos y gastos para la cédula general
ordenamiento vigente.
del impuesto sobre la renta de personas naturales residentes. Para efectos
del Artículo 336 del Estatuto Tributario, la UAE Dirección de Impuestos Artículo 63. Modifíquese el inciso 1° del Artículo 607 del Estatuto
y Aduanas Nacionales (DIAN) podrá estimar topes indicativos de costos Tributario, el cual quedará así:
y gastos deducibles. Para las rentas de trabajo en las cuales procedan Artículo 607. Contenido de la declaración anual de activos en el
costos y gastos deducibles estos se estiman en sesenta por ciento (60%) de exterior. Los contribuyentes del impuesto sobre la renta y complementarios,
los ingresos brutos. sujetos a este impuesto respecto de sus ingresos de fuente nacional
Cuando el contribuyente exceda el tope indicativo de costos y gastos y extranjera, y de su patrimonio poseído dentro y fuera del país, que
deducibles para cualquiera de las actividades económicas que realice, posean activos en el exterior de cualquier naturaleza, estarán obligados a
deberá así indicarlo expresamente en su declaración de renta, de manera presentar la declaración anual de activos en el exterior. También estarán
informativa, para lo cual la UAE Dirección de Impuestos y Aduanas obligados los contribuyentes de regímenes sustitutivos del impuesto sobre
Nacionales (DIAN) incluirá dicha casilla en el formulario de la declaración la renta. El contenido de esta declaración será el siguiente:
del impuesto. 1. El formulario que para el efecto ordene la UAE Dirección de Im-
Dichos costos y gastos deberán encontrarse soportados con factura puestos y Aduanas Nacionales (DIAN) debidamente diligenciado.
electrónica de venta y/o comprobante de nómina electrónica y/o 2. La información necesaria para la identificación del contribuyente.
documentos equivalentes electrónicos, y serán deducibles siempre que 3. La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción donde es-
cumplan con los requisitos legales vigentes para el efecto. tén localizados; la naturaleza y el tipo de todos los activos poseí-
Parágrafo 1°. El incumplimiento de la obligación informativa prevista dos a primero (1º) de enero de cada año cuyo valor patrimonial
en este Artículo estará sometida a la sanción de que trata el literal d) del sea superior a tres mil quinientos ochenta (3580) UVT.
numeral 1 del Artículo 651 del Estatuto Tributario. 4. Los activos poseídos a primero (1°) de enero de cada año que no
Parágrafo 2°. La UAE Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales cumplan con el límite señalado en el numeral anterior, deberán
(DIAN) podrá ampliar esta regla a otros documentos transmitidos de declararse de manera agregada, de acuerdo con la jurisdicción
forma electrónica. donde estén localizados, por su valor patrimonial.
Artículo 61. Adiciónense un inciso 8° y un parágrafo 2° al Artículo 408 5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar.
del Estatuto Tributario, así: Artículo 64. Adiciónese el Artículo 719-3 al Estatuto Tributario, así:
Los pagos o abonos en cuenta por concepto de la venta de bienes y/o Artículo 719-3. Determinación oficial de impuestos mediante factura.
prestación de servicios, realizada por personas no residentes o entidades Autorícese a la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos
no domiciliadas en el país con presencia económica significativa en y Aduanas Nacionales (DIAN) para facturar el impuesto sobre la renta y
Colombia, a favor del cliente y/o usuarios ubicados en el territorio complementarios, que constituye la determinación oficial del respectivo
nacional, que no se enmarquen en los demás supuestos de este artículo, impuesto y presta mérito ejecutivo conforme con lo previsto en el presente
están sujetos a una tarifa del diez por ciento (10%) sobre el valor total artículo para quienes incumplan con la obligación de declarar en los
del pago. La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y plazos previstos por el Gobierno nacional. La facturación de que trata el
Aduanas Nacionales (DIAN) podrá regular la forma de aplicación de la presente artículo es un acto administrativo.
respectiva retención en la fuente. La base gravable, así como los demás elementos para la determinación
Parágrafo 2°. Para el caso de la retención en la fuente de que trata el y liquidación del respectivo impuesto por medio de la factura deberán
inciso 8° del presente artículo, serán agentes de retención las entidades cumplir con lo establecido en el Estatuto Tributario, según la información
emisoras de tarjetas crédito y débito, los vendedores de tarjetas prepago, reportada por terceros, el sistema de factura electrónica en los términos
los recaudadores de efectivo a cargo de terceros, las pasarelas de pago, los del Artículo 616-1 de este Estatuto y demás mecanismos contemplados
agentes de retención de que trata el artículo 368 del Estatuto Tributario en el Estatuto Tributario y fuentes de información a las que tenga acceso
y los demás que designe la Unidad Administrativa Especial Dirección de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN). Nacionales (DIAN).
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La notificación de la factura del impuesto sobre la renta y administren o en las que se abran cuentas de ahorro, depósitos electrónicos
complementarios se realizará en los términos del artículo 566-1 del o tarjetas prepago abiertas o administradas deberán adoptar un sistema
presente Estatuto, contra la cual no procederá recurso alguno, sin perjuicio de información que permita la verificación, control y retención del
de que el contribuyente agote los procedimientos para que la factura no Gravamen a los Movimientos Financieros en los términos del artículo 879
preste mérito ejecutivo, previsto en el presente artículo. del Estatuto Tributario de forma que se permita aplicar la exención de
En los casos en que el contribuyente esté de acuerdo con la información trescientos cincuenta (350) UVT mensuales señalada en el numeral 1 del
incluida en la respectiva factura, dentro de los dos (2) meses siguientes Artículo 879 del Estatuto Tributario sin la necesidad de marcar una única
a su notificación, deberá aceptarla a través de los sistemas informáticos cuenta
dispuestos por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos Parágrafo Transitorio. Lo dispuesto en el presente artículo entrará en
y Aduanas Nacionales DIAN y liquidar la sanción correspondiente de aplicación cuando se desarrolle el sistema de información correspondiente
conformidad con lo señalado en el artículo 641 del Estatuto Tributario, por parte de las entidades vigiladas por las Superintendencias Financieras
prestando así merito ejecutivo. Cuando el contribuyente cumpla con lo o de Economía Solidaria, a más tardar, a los dos (2) años siguientes a
señalado en este inciso la Unidad Administrativa Especial Dirección de la entrada en vigencia de la presente ley. Hasta tanto el sistema de
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) no podrá ejercer sus facultades información previsto en este Artículo no se encuentre en funcionamiento,
de fiscalización y control sobre el respectivo impuesto. Sin perjuicio de se continuará aplicando lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 879 del
lo anterior, la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Estatuto Tributario.
Aduanas Nacionales (DIAN) podrá mediante el procedimiento establecido Artículo 66. Facultades extraordinarias para el fortalecimiento
en el Estatuto Tributario revisar la sanción liquidada por el contribuyente institucional para la eficiencia en el manejo tributario, aduanero y
y los intereses. cambiario. A efectos de fortalecer institucionalmente a la UAE Dirección
En los casos en que el contribuyente no acepte la factura expedida de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) para que cuente con los
por la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas medios idóneos para la recaudación, la fiscalización, la liquidación, la
Nacionales (DIAN), dentro de los dos (2) meses siguientes a su notificación discusión y el cobro de las obligaciones tributarias, aduaneras y cambiarias,
estará obligado a: de conformidad con lo dispuesto en el numeral 10 del Artículo 150 de
1. Manifestar la no aceptación de la factura, a través del mecanismo la Constitución Política, revístese al Presidente de la República, por el
que la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y término de seis (6) meses, contados a partir de la fecha de promulgación
Aduanas Nacionales (DIAN) establezca; o de la presente ley de facultades extraordinarias para modificar el Sistema
Específico de Carrera Administrativa de los servidores públicos de la UAE
2. Presentar la declaración correspondiente, conforme al sistema de
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y la regulación de
declaración establecido para el mismo, atendiendo las formas y
la administración y gestión del talento humano de la UAE Dirección de
procedimientos señalados en el Estatuto Tributario.
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), contenido en el Decreto ley 071
Cuando se presente alguna de las situaciones indicadas en los de 2020.
numerales anteriores, la factura no prestará mérito ejecutivo y la Unidad
La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
Nacionales (DIAN) presentará un informe semestral ante las Comisiones
(DIAN) aplicará las disposiciones establecidas en el Estatuto Tributario,
Terceras de la Cámara de Representantes y del Senado de la República que
para el procedimiento de discusión y determinación del tributo.
dé cuenta del avance del proceso de fortalecimiento institucional de que
Cuando el contribuyente no cumpla con lo establecido en los numerales trata este Artículo.
1 y 2 del presente Artículo, dentro de los dos (2) meses siguientes a
Artículo 67. Ampliación planta de personal de la Unidad
la notificación de la factura, la misma quedará en firme y prestará
mérito ejecutivo; en consecuencia, la Unidad Administrativa Especial
(DIAN). El Gobierno nacional ampliará la planta de personal de la Unidad
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) podrá iniciar el
procedimiento administrativo de cobro de la misma e impondrá la sanción
(DIAN), en el número de empleos, denominación, código y grado que
por no declarar prevista en el Artículo 643 del Estatuto Tributario, por
determine el estudio técnico que la Unidad Administrativa Especial
medio de resolución independiente, a través del procedimiento previsto
Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) presentará ante
en los Artículos 637 y 638 del mismo Estatuto. Así mismo, en este caso, el
las instancias competentes, y en la ley anual de presupuesto de la Nación
contribuyente no estará facultado para presentar la respectiva declaración
se hará la apropiación de los recursos necesarios para su financiación,
de forma extemporánea, ya que el título ejecutivo en firme determinará la
respetando el Marco Fiscal de Mediano Plazo y el Marco de Gasto de
obligación tributaria a su cargo.
Mediano Plazo.
Parágrafo 1°. El Gobierno nacional reglamentará las condiciones,
La Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
requisitos y la fecha de entrada en vigencia del nuevo sistema.
Nacionales (DIAN)durante el periodo de provisión de la planta de personal
Parágrafo 2. Para efectos del inciso 2° del presente artículo, la al que hace alusión el presente artículo, presentará un informe semestral
factura del impuesto sobre la renta y complementarios deberá incluir que dé cuenta del avance del proceso y durante el año siguiente a la
adicionalmente la información patrimonial del contribuyente con la que estabilización informará sobre el impacto de la medida, ante las Comisiones
cuente la entidad por la información reportada por terceros, el sistema de Terceras de Cámara y Senado.
facturación electrónica y demás mecanismos contemplados en el Estatuto
Artículo 68. Facultades extraordinarias para expedir un nuevo régimen
Tributario.
sancionatorio y de decomiso de mercancías en materia de aduanas, así
Parágrafo 3°. Lo dispuesto en el presente Artículo se podrá aplicar como el procedimiento aplicable. Revístase al Presidente de la República
cuando se presente omisión en el cumplimiento de la obligación del de facultades extraordinarias por el término de seis (6) meses contados a
impuesto sobre las ventas –IVA– y el impuesto nacional al consumo. partir de la promulgación de la presente ley, para expedir un nuevo régimen
Artículo 65. Adiciónese el Artículo 881-1 al Estatuto Tributario, así: sancionatorio y de decomiso de mercancías en materia de aduanas, así
Artículo 881-1. Control sobre operaciones y montos exentos del como el procedimiento aplicable a seguir por la Unidad Administrativa
gravamen a los movimientos financieros. Las entidades financieras y/o Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
cooperativas de naturaleza financiera o de ahorro y crédito vigiladas Se conformará una Subcomisión integrada por tres (3) representantes
par las Superintendencias Financiera o de Economía Solidaria que de la Cámara de Representantes y tres (3) senadores, de las Comisiones
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Terceras, que serán designados por los presidentes de las respectivas Parágrafo 1°. La acción penal procederá siempre y cuando no se
corporaciones para acompañar el proceso de elaboración del régimen encuentre en trámite los recursos en vía administrativa, o cuando no
sancionatorio y de decomiso de mercancías en materia de aduanas, así exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los
como del procedimiento aplicable. hechos y cifras declarados sean completas y verdaderas.
Artículo 69. Modifíquese el Capítulo XII del Título XV del Libro II de La DIAN podrá solicitar el inicio de la acción penal por petición
la Ley 599 de 2000, el cual quedará así: especial de comité dirigido por el Director General o su delegado.
CAPÍTULO XII Parágrafo 2°. La acción penal se extinguirá hasta por dos (2) ocasiones
De la defraudación y la evasión tributaria, omisión de activos e cuando el sujeto activo de la conducta realice los respectivos pagos de
inclusión de pasivos inexistentes impuestos, sanciones tributarias e intereses correspondientes.
Artículo 434A. Omisión de activos o inclusión de pasivos inexistentes. Cuando se haya aplicado el principio de oportunidad, o se haya
El que omita activos o declare un menor valor de los activos o declare extinguido anteriormente la acción penal por pago, hasta por dos (2)
pasivos inexistentes, con el propósito de defraudación o evasión, en las ocasiones, por este delito o por el delito contenido en el artículo 434A,
el pago de impuestos, sanciones tributarias e intereses sólo permitirá la
declaraciones tributarias, por un monto igual o superior a mil (1.000)
rebaja de la pena hasta la mitad, en cuyo caso no se podrá extinguir la
salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV), definido por
acción penal ni podrá ser aplicable el principio de oportunidad.
liquidación oficial de la autoridad tributaria, incurrirá en prisión de
cuarenta y ocho (48) a ciento ocho (108) meses. Artículo 70. Adiciónese el inciso 9° al Artículo 83 de la Ley 599 de
2000, así:
El valor de los activos omitidos o de los declarados por un menor valor
será establecido de conformidad con las reglas de valoración patrimonial En los delitos previstos en los Artículos 402 (Omisión del agente
de activos del Estatuto Tributario, y el de los pasivos inexistentes por el retenedor o recaudador) 434A (Omisión de activos o inclusión de pasivos.
valor por el que hayan sido incluidos en la declaración tributaria. inexistentes) y 434B (Defraudación o evasión tributaria) de la Ley 599
de 2000 el término de prescripción de la acción penal se suspende por la
Si el valor fiscal de los activos omitidos, o el menor valor de los activos
suscripción de acuerdo de pago con la administración tributaria sobre las
declarados o del pasivo inexistente es superior a dos mil quinientos (2.500)
obligaciones objeto de investigación penal durante el tiempo en que sea
salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) pero inferior a concedido el acuerdo de pago, sin que se supere un término de cinco (5)
cinco mil (5.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) años, contado desde el momento de suscripción del acuerdo, y hasta la
las penas previstas en este Artículo se incrementarán en una tercera parte; declaratoria de cumplimiento o incumplimiento del acuerdo de pago por la
en los eventos en que sea superior a cinco mil (5.000) salarios mínimos autoridad tributaria. Acaecido cualquiera de estos eventos, se reanudará
mensuales legales vigentes (SMMLV), las penas se incrementarán en la el término de prescripción de la acción penal.
mitad.
TÍTULO VII
Parágrafo 1°. La acción penal procederá siempre y cuando no se
OTRAS DISPOSICIONES
encuentre en trámite los recursos en vía administrativa, o cuando no
exista una interpretación razonable del derecho aplicable, siempre que los Artículo 71. Modifíquese el inciso 3° del Artículo 420 del Estatuto
hechos y cifras declarados sean completas y verdaderas. Tributario, el cual quedará así:
La DIAN podrá solicitar el inicio de la acción penal por petición La base gravable del impuesto sobre las ventas en los juegos de suerte
especial de comité dirigido por el Director General o su delegado. y azar estará constituida por el valor de la apuesta, y del documento,
formulario, boleta, billete o instrumento que da derecho a participar en
Parágrafo 2°. La acción penal se extinguirá hasta por dos (2) ocasiones
el juego. En el caso de los juegos localizados tales como las maquinitas
cuando el sujeto activo de la conducta realice los respectivos pagos de
o tragamonedas, le base gravable mensual está constituida por el valor
impuestos, sanciones tributarias e intereses correspondientes.
correspondiente a veinte (20) Unidades de Valor Tributario (UVT) y la
Cuando se haya aplicado el principio de oportunidad, o se haya de las mesas de juegos estará constituida por el valor correspondiente a
extinguido anteriormente la acción penal por pago, hasta por dos (2) doscientos noventa (290) Unidades de Valor Tributario (UVT). En el caso
ocasiones, por este delito o por el delito contenido en el Artículo 434B, de las máquinas electrónicas tragamonedas que operan en locales cuya
el pago de impuestos, sanciones tributarias e intereses sólo permitirá la actividad comercial principal puede ser diferente a juegos de suerte y azar,
rebaja de la pena hasta la mitad, en cuyo caso, no se podrá extinguir la la base gravable está constituida por el valor correspondiente a diez (10)
acción penal ni podrá ser aplicable el principio de oportunidad. Unidades de Valor Tributario (UVT). En el caso de los juegos de bingo, la
Artículo 434B. Defraudación o evasión tributaria. Siempre que base gravable mensual está constituida por el valor correspondiente a tres
la conducta no constituya otro delito sancionado con pena mayor, el (3) Unidades de Valor Tributario (UVT) por cada silla.
que estando obligado a declarar no declare, o que en una declaración Para los demás juegos localizados señalados en el numeral 5 del
tributaria omita ingresos, o incluya costos o gastos inexistentes, o reclame Artículo 34 de la Ley 643 de 2001 la base gravable mensual será el valor
créditos fiscales, retenciones o anticipos improcedentes, con el propósito correspondiente a diez (10) Unidades de Valor Tributario (UVT).
de defraudación o evasión, que generen un menor valor a pagar o un mayor Artículo 72. Modifíquese la partida arancelaria 01.06 y adiciónense un
saldo a favor en declaraciones tributarias, en un monto igual o superior numeral 19 y un parágrafo 2° al Artículo 424 del Estatuto Tributario, así:
a cien (100) salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) e
01.06 Los demás animales vivos, excepto los animales domésticos de compañía
inferior a dos mil quinientos (2.500) salarios mínimos mensuales legales
vigentes (SMMLV), definido en todos los casos por liquidación oficial de 19. Incentivos de premio inmediato de juegos de suerte y azar territo-
la autoridad tributaria competente, será sancionado con pena privativa riales.
de la libertad de treinta y seis (36) a sesenta (60) meses de prisión. En los Parágrafo 2°. Para los efectos del presente artículo y de conformidad
eventos en que el valor sea superior a dos mil quinientos (2.500) salarios con la reglamentación vigente expedida por el Ministerio de Salud y
mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) e inferior a cinco mil el Instituto Colombiano Agropecuario, se entienden como animales
(5.000) salarios mínimos mensuales legales vigentes (SMMLV) las penas domésticos de compañía los gatos, perros, hurones, conejos, chinchillas,
previstas en este Artículo se incrementarán en una tercera parte y, en los hámster, cobayos, jerbos y mini-Pigs.
casos que sea superior a cinco mil (5.000) salarios mínimos mensuales Artículo 73. Modifíquese el literal j) del Artículo 428 del Estatuto
legales vigentes (SMMLV), las penas se incrementarán en la mitad. Tributario, el cual quedará así:
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DIARIO OFICIAL 23
j). La importación de bienes objeto de tráfico postal, envíos urgentes o superior a veinte mil (20.000) UVT, la tarifa se determinará conforme
o envíos de entrega rápida cuyo valor no exceda de doscientos dó- con la siguiente tabla:
lares (USD$200), de acuerdo con lo establecido en cada acuerdo Rangos en UVT Tarifa mar-
Impuesto
o tratado de Libre Comercio, en virtud del cual se obligue expre- Desde Hasta ginal
samente al no cobro de este impuesto. 0 20.000 0% 0%
(Valor de la enajenación en UVT menos 20.000
La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) establecerá > 20.000 50.000 1,5%
UVT) x 1,5%
los controles de fiscalización e investigación correspondientes para > 50.000 En adelante 3%
(Valor de la enajenación en UVT menos 50.000
UVT) x 3% + 450 UVT
asegurar el pago efectivo del compuesto cuando haya lugar al mismo.
El beneficio establecido en este literal no podrá ser utilizado cuando las Artículo 78. Adiciónense un parágrafo 3° y un parágrafo transitorio 2°
importaciones tengan fines comerciales. al Artículo 580-1 del Estatuto Tributario, así:
A este literal no le será aplicable lo previsto en el parágrafo 3° de este Parágrafo 3°. La declaración de retención en. la fuente que se haya
Artículo. presentado sin pago total producirá efectos legales, siempre y cuando
el valor dejado de pagar no supere diez (10) UVT y este se cancele a
Artículo 74°. Modifíquese el parágrafo 4° del Artículo 437 del Estatuto
más tardar dentro del año uno (1) siguiente contado a partir de la fecha
Tributario, el cual quedará así:
de vencimiento del plazo para declarar. Lo anterior, sin perjuicio de la
Parágrafo 4. No serán responsables del impuesto sobre las ventas – liquidación de los intereses moratorios a que haya lugar.
IVA– los contribuyentes del impuesto unificado bajo el Régimen Simple
Parágrafo Transitorio 2°. La declaración de retención en la fuente que
de Tributación –SIMPLE– cuando únicamente desarrollen una o más
se haya presentado sin pago total y a la fecha de expedición de la presente
actividades establecidas en el numeral 1 del Artículo 908 del Estatuto
ley se encuentre ineficaz, y el valor por pagar sea igual o inferior a diez
Tributario.
(10) UVT; podrá subsanar su ineficacia, cancelado el valor total adeudado
Tampoco serán responsables del impuesto sobre las ventas (IVA) los más los intereses moratorios a que haya lugar, a más tardar al treinta (30)
contribuyentes personas naturales del impuesto unificado bajo el Régimen de junio de 2023.
Simple de Tributación –SIMPLE– cuando sus ingresos brutos sean
Artículo 79. Adiciónese un parágrafo al Artículo 583 del Estatuto
inferiores a tres mil quinientos (3.500) UVT.
Artículo 75. Adiciónese un parágrafo 2° al artículo 462-1 del Estatuto
Parágrafo. La Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales deberá
garantizar la publicación de una muestra anonimizada y representativa de
Parágrafo 2°. El servicio de transporte de valores, autorizado por la las declaraciones de los diferentes impuestos administrados por la entidad,
Superintendencia de Vigilancia Privada, cambia su tratamiento de excluido de manera periódica y aplicando el principio de divulgación proactiva de
a gravado, siguiendo el tratamiento dispuesto en el presente Artículo. la información consignado en la Ley 1712 de 2014.
Artículo 76. Modifíquense los numerales 18 y 25 y adiciónense el literal Artículo 80. Modifíquese el Artículo 651 del Estatuto Tributario, el cual
u) al numeral 24, el numeral 25A y el parágrafo 2° al 476 del Estatuto quedará así:
Tributario, así: Artículo 651. Sanción por no enviar información o enviarla con
18. Las boletas de entrada a cine, a los eventos deportivos, cultura- errores. Las personas y entidades obligadas a suministrar información
les, incluidos los musicales y de recreación familiar. También se tributaria, así como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones
encuentran excluidos los servicios de que trata el Artículo 6° de la o pruebas, que no la suministren, que no la suministren dentro del plazo
Ley 1493 de 2011. establecido para ello o cuyo contenido presente errores o no corresponda
24. Los siguientes servicios, siempre que se destinen a la adecuación a lo solicitado, incurrirán en la siguiente sanción.
de tierras, a la producción agropecuaria y pesquera y a la comer- 1. Una multa que no supere siete mil quinientas (7.500) UVT, la cual
cialización de los respectivos productos: será fijada teniendo en cuenta los siguientes criterios:
u) El servicio de recaudo de derechos de acceso vehicular a las cen- a) El uno por ciento (1%) de las sumas respecto de las cuales no se
trales mayoristas de abasto. suministró la información exigida;
25. La comercialización de animales vivos, excepto los animales do- b) El cero coma siete por ciento (0,7%) de las sumas respecto de las
mésticos de compañía. cuales se suministró en forma errónea;
25A. El servicio de faenamiento. c) El cero coma cinco por ciento (0,5%) de las sumas respecto de las
Parágrafo 2°. Para los efectos del presente Artículo y de conformidad cuales se suministró de forma extemporánea;
con la reglamentación vigente expedida por el Ministerio de Salud y d) Cuando no sea posible establecer la base para tasar la sanción o
el Instituto Colombiano Agropecuario, se entienden como animales la información no tuviere cuantía, la sanción será de cero comas
domésticos de compañía los gatos, perros, hurones, conejos, chinchillas, cinco (0,5) UVT por cada dato no suministrado o incorrecto la
hámster, cobayos, jerbos y Mini-Pigs. cual no podrá exceder siete mil quinientas (7.500) UVT.
Artículo 77. Modifíquese el inciso 3° y adiciónese un parágrafo 3° al 2. El desconocimiento de los costos, rentas exentas, deducciones,
Artículo 519 del Estatuto Tributario, así: descuentos, pasivos, impuestos descontables y retenciones, según
Tratándose de documentos que hayan sido elevados a escritura pública, el caso, cuando la información requerida se refiera a estos con-
se causará el impuesto de timbre, en concurrencia con el impuesto de ceptos y de acuerdo con las normas vigentes, deba conservarse y
registro, siempre y cuando no se trate de la enajenación a cualquier título mantenerse a disposición de la Administración Tributaria.
de bienes inmuebles cuyo valor sea inferior a veinte mil (20.000) UVT y no Cuando la sanción se imponga mediante resolución independiente,
haya sido sujeto a este impuesto, o naves, o constitución o cancelación de previamente se dará traslado de cargos a la persona o entidad sancionada,
hipotecas sobre los mismos. En el caso de constitución de hipoteca abierta, quien tendrá un término de un (1) mes para responder.
se pagará este impuesto sobre los respectivos documentos de deber. La sanción a que se refiere el presente Artículo se reducirá al cincuenta
Parágrafo 3°. A partir del año 2023, la tarifa del impuesto para el caso por ciento (50%) de la suma determinada, según lo previsto en el numeral
de documentos que hayan sido elevados a escritura pública tratándose de 1), si la omisión es subsanada antes de que se notifique la imposición
la enajenación a cualquier título de bienes inmuebles cuyo valor sea igual de la sanción; o al setenta por ciento (70%) de tal suma, si la omisión
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es subsanada dentro de los dos (2) meses siguientes a la fecha en que (5) días siguientes a su notificación, quien deberá resolverlo dentro del
se notifique la sanción. Para tal efecto, en uno y en otro caso, se deberá mes siguiente a su interposición en debida forma.
presentar ante la oficina que está conociendo de la investigación, un Artículo 82. Adiciónese un parágrafo 2° al Artículo 839 del Estatuto
memorial de aceptación de la sanción reducida en el cual se acredite que Tributario, el cual quedará así:
la omisión fue subsanada, así como el pago o acuerdo de pago de la misma.
Parágrafo 2°. Cuando los contribuyentes o deudores solidarios,
En todo caso, si el contribuyente subsana la omisión con anterioridad herederos u otros afectados por embargos ante la Dirección de Impuestos
a la notificación de la liquidación de revisión, no habrá lugar a aplicar la y Aduanas Nacionales hayan realizado los pagos correspondientes,
sanción de que trata el numeral 2). Una vez notificada la liquidación solo certificados por la administración de impuestos, inmediatamente el
serán aceptados los factores citados en el numeral 2) que sean probados funcionario competente, sin pena de incurrir en falta disciplinaria,
plenamente. expedirá la resolución correspondiente que decrete el desembargo de
Parágrafo 1°. El obligado a informar podrá subsanar de manera los bienes y enviará copia a la Oficina de Registro correspondiente de
voluntaria las faltas de que trata el presente Artículo, antes de que la manera inmediata. El desafectado podrá continuar con las operaciones
Administración Tributaria profiera pliego de cargos, en cuyo caso deberá comerciales que correspondan a su actividad económica y objeto social.
liquidar y pagar la sanción correspondiente de que trata el numeral 1) del Artículo 83. Adiciónese un parágrafo 4° al Artículo 871 del Estatuto
presente Artículo reducida al diez por ciento (10%). Tributario, así:
Las correcciones que se realicen a la información tributaria antes del
Parágrafo 4°. Los movimientos crédito y débito originados en
vencimiento del plazo para su presentación no serán objeto de sanción.
operaciones de pago electrónicas por un tarjetahabiente o por el usuario
Parágrafo 2°. Cuando un dato omiso o inexacto se reporte en diferentes de un medio de pago electrónico, se considera una sola operación gravada
formatos o este comprendido en otro reporte para el cálculo de la sanción a cargo del tarjetahabiente o usuario del medio de pago hasta la dispersión
de que trata este Artículo, se sancionará la omisión o el error tomando el de fondos a los comercios a través de los adquirientes o sus proveedores de
dato de mayor cuantía. servicios de pago, siempre y cuando se trate de operaciones efectuadas en
Parágrafo Transitorio. Los contribuyentes que hayan incurrido en las desarrollo del contrato de aceptación de medios de pago en el comercio.
infracciones señaladas en este artículo y no les hayan notificado pliego de Para lo anterior, deberán identificarse las cuentas del adquiriente o del
cargos, podrán corregir o subsanar la información, presentándola hasta proveedor de servicios de pago en una o varias entidades financieras, en
el primero (1º) de abril de 2023, aplicando la sanción del parágrafo 1° las cuales se depositen de manera exclusiva los recursos objeto de dichas
reducida al cinco por ciento (5%). operaciones de dispersión. Los movimientos entre las cuentas exentas de
Artículo 81. Modifíquense los incisos 1° y 2° del Artículo 814 del las que sea titular un adquiriente o proveedor de servicio de pago y cuya
Estatuto Tributario, los cuáles quedarán así: finalidad sea la de dispersar los fondos a los comercios, en desarrollo
Artículo 814. Facilidades para el pago. El Subdirector de Cobranzas y del contrato y aceptación de medios de pago en el comercio, se entiende
Control Extensivo, el Subdirector Operativo de Servicio, Recaudo, Cobro incluida dentro de la operación descrita en el inciso anterior.
y Devoluciones de la Dirección Operativa de Grandes Contribuyentes Artículo 84. Modifíquese el Artículo 23 de la Ley 383 de 1997, el cual
y los Directores Seccionales de Impuestos Nacionales y/o de Impuestos quedará así:
y Aduanas Nacionales, o quienes hagan sus veces, podrán mediante Artículo 23. Beneficios fiscales concurrentes. Un mismo hecho
resolución conceder facilidades para el pago al deudor o a un tercero a su económico no podrá generar más de un beneficio tributario para el mismo
nombre, hasta por cinco (5) años, para el pago de los impuestos de timbre, contribuyente, salvo que la Ley expresamente así lo determine.
de renta y complementarios, sobre las ventas y la retención en la fuente, La utilización de beneficios fiscales múltiples, basados en el mismo
o de cualquier otro impuesto administrado por la Unidad Administrativa
hecho económico, ocasiona para el contribuyente la pérdida del mayor
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN), así como
beneficio, sin perjuicio de las sanciones por inexactitud a que haya lugar.
para la cancelación de los intereses y demás sanciones a que haya lugar,
siempre que el deudor o un tercero a su nombre, constituya fideicomiso de Para los efectos de este Artículo, se considera que son beneficios
garantía, ofrezca bienes para su embargo y secuestro, garantías personales, tributarios concurrentes, los siguientes:
reales, bancarias o de compañías de seguros, o cualquiera otra garantía a) Las deducciones autorizadas por la ley, que no tengan relación
que respalde suficientemente la deuda a satisfacción de la administración. directa de causalidad con la renta;
Se podrán aceptar garantías personales cuando la cuantía de la deuda no b) Los descuentos tributarios;
sea superior a tres mil (3.000) UVT. c) Las rentas exentas;
Igualmente se concederán facilidades para el pago, sin garantías, d) Los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, o
cuando el término no sea superior a un (1) año y el contribuyente no haya
incumplido facilidades para el pago durante el año anterior a la fecha d e) La reducción de la tarifa impositiva en el impuesto sobre la renta.
presentación de la solicitud. Para este efecto, el Jefe de la dependencia Parágrafo 1°. Para los mismos efectos, la inversión se considera un
de cobro respectiva de la Unidad Administrativa Especial Dirección de hecho económico diferente de la utilidad o renta que genera.
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) que tenga la competencia para Parágrafo 2°. Lo dispuesto en el presente artículo no será aplicable a
el efecto, suscribirá el acta con el deudor donde se plasmará la facilidad los ingresos provenientes de la relación laboral y legal o reglamentaría.
para el pago. Cuando el beneficiario de la facilidad para el pago de Parágrafo 3°. Únicamente, para los efectos de este artículo, no hacen
que trata este inciso, deje de pagar alguna de las cuotas o incumpla el parte de la categoría de ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
pago de cualquier otra obligación tributaria surgida con posterioridad ocasional aquellos valores percibidos que no producen un incremento neto
a la suscripción del acta, el Jefe de la dependencia de cobro respectiva
del patrimonio.
de la Unidad Administrativa Especial Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN) que tenga la competencia para el efecto, mediante Artículo 85. Adiciónese un parágrafo 3° al Artículo 41 de la Ley 1116
resolución, podrá dejar sin efecto la facilidad para el pago, declarando de 2006, así:
sin vigencia el plazo concedido, ordenando hacer efectiva la práctica Parágrafo 3°. La prelación de las obligaciones de la DIAN y demás
del embargo, secuestro y remate de los bienes o la terminación de los autoridades fiscales no será obstáculo para el logro del acuerdo de
contratos, si fuere el caso. Contra esta providencia procede el recurso de reorganización siempre que se constituya una garantía real o mobiliaria
reposición ante el mismo funcionario que la profirió, dentro de los cinco o mediante póliza de seguro por el valor de la acreencia a favor de la
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DIAN y demás autoridades fiscales. La obstaculización injustificada del Los trabajadores independientes con ingresos netos mensuales iguales
acuerdo de reorganización por parte de la administración tributaria o o superiores a un (1) salario mínimo legal mensual vigente (smlmv) que
fiscal constituirá falta disciplinaria. celebren contratos de prestación de servicios personales, cotizarán mes
Artículo 86. Adiciónese un parágrafo 8° al Artículo 238 de la Ley 1819 vencido al Sistema de Seguridad Social Integral, sobre una base mínima
de 2016, así: del cuarenta por ciento (40%) del valor mensualizado del contrato, sin
incluir el valor del Impuesto sobre las Ventas (IVA).
Parágrafo 8°. El mecanismo de pago de obras por impuestos de que
trata el presente Artículo será aplicable en los territorios PDET y ZOMAC Cuando las personas objeto de la aplicación de la presente ley perciban
del Distrito Especial Industrial Portuario, Biodiverso y Ecoturístico de ingresos de forma simultánea provenientes de la ejecución de varias
Buenaventura, siempre y cuando se cumplan las previsiones de que trata actividades o contratos, las cotizaciones correspondientes serán efectuadas
por cada uno de los ingresos percibidos de conformidad con la normatividad
el Capítulo II del Decreto Ley 893 de 2017. De cumplirse lo establecido
aplicable.
en el presente parágrafo, no se requerirá la autorización del Ministerio
de Hacienda y Crédito Público ni se tendrá en cuenta el monto total Parágrafo 1°. Para efectos de la determinación del ingreso base de
de los recursos correspondientes al impuesto sobre la renta a cargo de cotización de los trabajadores independientes por cuenta propia y para
las personas jurídicas domiciliadas en el Distrito Especial Industrial, quienes celebren contratos diferentes de prestación de servicios personales
Portuario, Biodiverso y Ecoturístico de Buenaventura. En cualquier que impliquen subcontratación y/o compra de insumos o expensas, la U.A.E.
caso, deberán cumplirse los requisitos establecidos por el Artículo 238 Unidad de Gestión Pensional y Parafiscales -UGPP deberá, atendiendo a
de la Ley 1819 de 2016 o el Artículo 800-1 del Estatuto Tributario, según los datos estadísticos producidos por la U.A.E. Dirección de Impuestos
corresponda. y Aduanas Nacionales (DIAN), por el Departamento Administrativo
Nacional de Estadística (DANE), por el Banco de la República, por la
Artículo 87. Modifíquese el Artículo 151 de la Ley 2010 de 2019, el Superintendencia de Sociedades u otras entidades cuyas estadísticas fueren
cual quedará así: aplicables, determinar un esquema de presunción de costos.
Artículo 151. Contraprestaciones aeroportuarias. En los contratos de No obstante, lo anterior, los obligados podrán establecer costos
concesión o de Asociación Público Privada, suscritos o que se suscriban diferentes de los definidos por el esquema de presunción de costos de
que tengan por objeto la construcción, mejoramiento o rehabilitación y/o la UGPP, siempre y cuando cuenten con los documentos que soporten
la operación de uno o varios aeropuertos de propiedad de entidades del los costos y deducciones, los cuales deben cumplir con los requisitos
orden nacional en los que se establezca una contraprestación a favor del establecidos en el artículo 107 del Estatuto Tributario y demás normas que
concedente, el veinte por ciento (20%) del total de la contraprestación se regulen las exigencias para la validez de dichos documentos.
trasladará a los municipios y/o distritos en los que se encuentren ubicados
Parágrafo 2°. La UGPP podrá aplicar el esquema de presunción previsto
los correspondientes aeropuertos objeto de la concesión, en el caso que
en el parágrafo anterior a los procesos de fiscalización en curso y a los
una concesión incluya varios aeropuertos, los recursos se distribuirán que se inicien respecto de cualquier vigencia fiscal y a los que, siendo
entre los municipios donde operan, de acuerdo a su participación en el procedente y sin requerir el consentimiento previo, estén o llegaren a estar
total de pasajeros movilizados por la concesión. Estos recursos serán en trámite de resolver a través de revocación directa y no dispongan de una
destinados por la entidad territorial correspondiente, a la construcción y/o situación jurídica consolidada por pago.
mejoramiento de las vías, la construcción y/u operación de infraestructuras
de servicios conexos al de transporte público y la implementación y/u Artículo 90. Estudios con enfoque de género. La U.A.E. Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) establecerá la información
operación de sistemas de transporte público colectivo o masivo que den
necesaria a ser revelada en las declaraciones tributarias y que permita
acceso y mejoren la conectividad del aeropuerto correspondiente. Del
obtener la información necesaria para realizar estudios, cruces de
ochenta por ciento (80%) restante de la contraprestación a trasladarse
información, análisis estadístico con enfoque de género y que permitan
se descontará la contraprestación establecida en el Artículo 308 la Ley
proponer disminuciones de inequidades estructurales.
1955 de 2019, para gastos de funcionamiento de la Unidad Especial de
Aeronáutica Civil y la Agencia Nacional de Infraestructura, o las entidades Artículo 91. Tasa de interés moratoria transitoria. Para las obligaciones
que haga sus veces. tributarias y aduaneras que se paguen totalmente hasta el treinta (30) de
junio de 2023, y para las facilidades o acuerdos para el pago de que trata el
Artículo 88. Modifíquese el Artículo 23 de la Ley 2183 de 2022, el cual artículo 814 del Estatuto Tributario que se suscriban a partir de la entrada
quedará así: en vigencia de la presente ley y hasta el treinta (30) de junio de 2023, la
Los insumos agropecuarios serán importados a una tasa de cero por tasa de interés de mora será equivalente al cincuenta por ciento (50%) de
ciento (0%) de arancel para el fortalecimiento y la activación económica la tasa de interés establecida en el artículo 635 del Estatuto Tributario. La
del campo, por un término de un (1) año. solicitud para la suscripción de las facilidades o acuerdos para el pago de
Artículo 89. Ingreso base de cotización (IBC) de los independientes. que trata el presente artículo deberá ser radicada a más tardar el quince
Los independientes por cuenta propia y los trabajadores independientes (15) de mayo de 2023.
con contratos diferentes a prestación de servicios personales con ingresos Para los efectos de este artículo será válido cualquier medio de pago,
netos mensuales iguales o superiores a un (1) salario mínimo legal mensual incluida la compensación de los saldos a favor que se generen entre la
vigente (smlmv) efectuarán su cotización mes vencido, sobre una base fecha de entrada en vigencia de la presente ley y el treinta (30) de junio de
mínima de cotización del cuarenta por ciento (40%) del valor mensual de 2023.
los ingresos causados para quienes están obligados a llevar contabilidad, o Artículo 92. Declaraciones de IVA sin efecto legal alguno. Los
los efectivamente percibidos para los que no tienen dicha obligación, sin responsables del Impuesto sobre las Ventas que dentro de los cuatro (4)
incluir el valor del Impuesto sobre las Ventas (IVA). meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de esta ley, presenten
Sin perjuicio de lo anterior, quienes no están obligados a llevar las declaraciones de IVA que al treinta (30) de noviembre de 2022 se
contabilidad y decidan llevarla en debida forma, podrán tomar como consideren sin efecto legal alguno por haber sido presentadas en un periodo
ingresos para determinar la base de cotización el valor causado o el diferente al obligado, no estarán obligados a liquidar y pagar la sanción por
efectivamente percibido. En estos casos será procedente la imputación de extemporaneidad ni los intereses de mora.
costos y deducciones siempre que se cumplan los criterios determinados en Los valores efectivamente pagados con las declaraciones iniciales
el artículo 107 del Estatuto Tributario y sin exceder los valores incluidos podrán ser tomados como un abono al saldo a pagar en la declaración del
en la declaración de renta de la respectiva vigencia. impuesto sobre las ventas del periodo correspondiente.
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Artículo 93. Reducción transitoria de sanciones y de tasa de interés educación superior a través del Instituto Colombiano de Crédito Educativo
para omisos en la obligación de declarar de los impuestos administrados y Estudios Técnicos en el Exterior “Mariano Ospina Pérez” (Icetex), en
por la DIAN. Para los contribuyentes que, a treinta y uno (31) de diciembre programas de educación superior, que no cuenten con subsidio de tasa
de 2022, no hayan presentado las declaraciones tributarias a que estaban otorgado por el Gobierno nacional y que sus créditos no estén en periodo
obligados por lo impuesto administrados por la Unidad Administrativa de amortización.
Especial Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN) y que las Base gravable. La base gravable será el valor de la matrícula a
presenten antes del treinta y uno (31) de mayo de 2023, con pago o con desembolsar a las Instituciones de Educación Superior de acuerdo con lo
facilidades o acuerdos para el pago solicitadas a esta fecha y suscritas antes establecido en el hecho generador de la contribución.
del treinta (30) de junio de 2023, se reducirán y liquidarán las sanciones y Tarifa. La tarifa será la diferencia entre la tasa de interés contratada
la tasa de interés moratoria en los siguientes términos: por el estudiante con el Icetex y la variación anual del Índice de Precios al
1. La sanción de extemporaneidad se reducirá en un sesenta por cien- Consumidor –IPC– determinado cada inicio de año por el DANE, vigente
to (60%) del monto determinado después de aplicar los artículos al momento del giro.
641 y 640 del Estatuto Tributario. Beneficiarios. Son beneficiarios las personas naturales que financien
2. La tasa de interés de mora se reducirá en un sesenta por ciento (60 sus estudios mediante crédito educativo reembolsable para el acceso y
%) de la tasa de interés establecida en el artículo 635 del Estatuto permanencia en educación superior con el Icetex, que no cuenten con
Tributario. subsidio de tasa otorgado por el Gobierno nacional, y sus créditos no estén
Parágrafo 1°. A quienes se les haya notificado requerimiento para declarar en periodo de amortización.
y/o corregir, pliegos de cargos, liquidación oficial, resolución sanción o fallo Se entiende por amortización aquel periodo en el que no se generan
de recurso de reconsideración, las sanciones propuestas o determinadas nuevos desembolsos en virtud de la finalización del programa académico,
por la UGPP de que tratan los numerales 1, 2, 3 y 4 del artículo 179 de la la solicitud de terminación de los desembolsos o, por incurrir en alguna de
Ley 1607 de 2012 respecto de las cuales se paguen hasta el treinta (30) de las causales de terminación establecidas en el Reglamento de Crédito de
junio de 2023 la totalidad del acto administrativo, se reducirán al veinte Icetex.
por ciento (20%) del monto propuesto o determinado, con su respectiva Causación de la contribución. Se causará por concepto de cada giro
actualización. En los procesos de cobro que se encuentren en curso o se de matrícula a las Instituciones de Educación Superior -IES-, para los
inicien con posterioridad a la entrada en vigencia de la presente ley, donde estudiantes que no cuenten con subsidio de tasa otorgado por el Gobierno
se pretenda la reducción prevista en el presente parágrafo, siempre que nacional, y sus créditos no estén en periodo de amortización.
paguen la totalidad del acto administrativo, se podrán suscribir facilidades
Fiscalización, determinación y recaudo. El Icetex realizará las acciones
de pago a más tardar el treinta (30) de junio de 2023 y su solicitud deberá
de fiscalización, determinación y recaudo a los sujetos pasivos de esta
ser radicada hasta el quince (15) de mayo de 2023. Lo anterior, conforme
contribución, la cual se recaudará mediante el descuento al momento del
con el procedimiento que para el efecto establezca la UGPP.
giro y compensará el menor recaudo recibido.
Parágrafo 2°. Estos beneficios también aplicarán para contribuyentes
Para tal efecto, la Junta Directiva del Icetex dentro de los seis (6) meses
que corrijan las declaraciones que presenten inexactitudes en los impuestos siguientes a la entrada en vigencia de la presente Reforma Tributaria,
administrados por la Unidad Administrativa Especial Dirección de reglamentará la aplicación de los recursos de la contribución.
Impuestos y Aduanas Nacionales (DIAN).
Parágrafo. La contribución establecida en el presente artículo no podrá
Artículo 94°. Estará excluida del impuesto sobre las ventas (IVA) ser trasladado a las matrículas universitarias. El Ministerio de Educación
la comercialización de los productos que se elaboren, se preparen, se regulará la materia y realizará la inspección y vigilancia de acuerdo con
confeccionen y se produzcan al interior de los establecimientos de reclusión. sus competencias.
El Gobierno nacional reglamentará la materia, especialmente, el trámite Artículo 96. Vigencia y derogatorias. La presente ley rige a partir
para identificar los productos que se elaboren, preparen, confeccionen y de su promulgación y deroga el artículo 36-3, los artículos 57, 57-1, el
produzcan al interior de los establecimientos de reclusión. artículo 126, el parágrafo transitorio del artículo 143-1, el artículo 158-1,
Artículo 95. Creación de una contribución para beneficiar a los los numerales 3, 4 y 5 del artículo 207-2, los numerales 1, 2, literales c)
estudiantes que financian sus estudios en educación superior mediante y d) del numeral 4, 5 y 6 del artículo 235-2, el artículo 235-3, el artículo
crédito educativo reembolsable con el Icetex. Crear la contribución para los 235-4, el artículo 257-2, el artículo 306-1, el artículo 616-5, el parágrafo
estudiantes que financian sus estudios en educación superior con créditos 7° del artículo 800-1 del Estatuto Tributario, el artículo 4° de la Ley 345
reembolsables con el Instituto Colombiano de Crédito Educativo y Estudios de 1996, el artículo 5° de la Ley 487 de 1998, el artículo 97 de la Ley
Técnicos en el Exterior “Mariano Ospina Pérez” –Icetex–, que no cuenten 633 de 2000, el artículo 365 de la Ley 1819 de 2016, el artículo 15 del
con subsidio de tasa otorgado por el Gobierno nacional, y sus créditos no Decreto Legislativo 772 de 2020, el artículo 30 de la Ley 2133 de 2021; así
estén en periodo de amortización; con la cual se destinarán recursos para como los artículos 37, 38 y 39 de la Ley 2155 de 2021 que regirán hasta el
financiar la diferencia entre la tasa de interés de contratación y la variación primero (1º) de enero de 2023.
anual del Índice de Precios al Consumidor -IPC- de los créditos otorgados, Los Decretos Legislativos 560 y 772 de 2020 y sus decretos
con el propósito de mejorar las condiciones de sus créditos. reglamentarios quedarán prorrogados hasta el treinta y uno (31) de
Sujeto activo. El sujeto activo será el Instituto Colombiano de Crédito diciembre de 2023, con excepción del parágrafo 3° del artículo 5°, el
Educativo y Estudios Técnicos en el Exterior “Mariano Ospina Pérez” – Título III del Decreto legislativo 560 de 2020, y el Título III del Decreto
Icetex–. legislativo 772 de 2020.
Sujeto pasivo. Los sujetos pasivos serán las Instituciones de Educación Lo dispuesto en el artículo 2° de las Leyes 2238 y 2240 de 2022,
Superior -IES- que cuenten con estudiantes que financien sus estudios relacionado con el término para acogerse al régimen ZESE, se aplicará
mediante crédito educativo reembolsable con el Icetex, que no tengan hasta el treinta y uno (31) de diciembre de 2024.
subsidio de tasa y que se no estén en periodo de amortización. El beneficio previsto en el artículo 40 de la Ley 2068 de 2020 estará
Hecho generador. El hecho generador de la contribución de que trata vigente hasta el treinta y uno (31) de diciembre de 2024.
este artículo está constituido por el valor de la matrícula a desembolsar a El impuesto a las bebidas ultraprocesadas azucaradas del Capítulo I del
las Instituciones de Educación Superior en la adjudicación y/o renovación “TÍTULO V IMPUESTOS SALUDABLES” rige a partir del primero (1º)
de crédito educativo reembolsable a personas naturales que financien su de noviembre de 2023.
Edición 52.247
DIARIO OFICIAL 27
El impuesto a los productos comestibles ultraprocesados industrialmente
y/o con alto contenido de azúcares añadidos, sodio o grasas saturadas del
Capítulo II del “TÍTULO V IMPUESTOS SALUDABLES” rige a partir
del primero (1º) de noviembre de 2023.
Los contribuyentes que hubieren acreditado las condiciones para
acceder a las tarifas diferenciales y demás beneficios tributarios derogados
o limitados mediante la presente ley, podrán disfrutar del respectivo
tratamiento durante la totalidad del término otorgado en la legislación bajo
la cual se consolidaron las respectivas situaciones jurídicas, en cuanto ello
corresponda.
El Presidente del honorable Senado de la República,
Roy Leonardo Barreras Montealegre.
El Secretario General del honorable Senado de la Republica,
Gregorio Eljach Pacheco.
El Presidente de la honorable Cámara de Representantes,
David Ricardo Racero Mayorca.
El Secretario General de la honorable Cámara de Representantes,
Jaime Luis Lacouture Peñaloza.
Publíquese y cúmplase.
Dada en Bogotá, D. C., a 13 de diciembre de 2022.
GUSTAVO PETRO URREGO.
El Ministro de Hacienda y Crédito Público,
José Antonio Ocampo Gaviria.
Ministerio de Relaciones Exteriores

Resoluciones
RESOLUCIÓN NÚMERO 9270 DE 2022

(diciembre 13)
por la cual se prorroga la vigencia de la Resolución 7421 del 14 de diciembre de 2021
(C. F.).
Ministerio de Hacienda
y Crédito Público
Resoluciones
RESOLUCIÓN NÚMERO 0026 DE 2022

(diciembre 12)
por la cual se modifica el Presupuesto de Ingresos y Gastos del Sanatorio de Agua de Dios
- Empresa Social del Estado para la vigencia fiscal de 2022.
La Directora General del Presupuesto Público Nacional, en uso de la facultad que le
confiere el artículo 1° de la Resolución número 04 del 2 de octubre de 2004, expedida por
el Consejo Superior de Política Fiscal (Confis)
CONSIDERANDO:
Que el Sanatorio de Agua de Dios tiene carácter de Empresa Social del Estado de
conformidad con el Decreto número 1287 del 22 de octubre de 1994.
Que mediante Resolución número 007 del 23 de diciembre de 2021, el Consejo
Superior de Política Fiscal (Confis) aprobó el presupuesto de ingresos y gastos de la
Empresa Social del Estado del Sanatorio de Agua de Dios, para la vigencia fiscal del 1° de
enero al 31 de diciembre de 2022.
Que el artículo 11, inciso 2° de la Ley 225 del 20 de diciembre de 1995, dispone que las
Empresas Sociales del Estado del orden nacional que constituyan una categoría especial de
entidad pública descentralizada, se sujetarán para efectos presupuestales al régimen de las
Empresas Industriales y Comerciales del Estado.
Que el Estatuto Orgánico del Presupuesto en su artículo 26 Numeral 4 establece
como función del Consejo Superior de Política Fiscal (Confis) aprobar y modificar,
mediante resolución, los presupuestos de ingresos y gastos de las Empresas Industriales y
Comerciales del Estado y las Sociedades de Economía Mixta con el régimen de aquellas
dedicadas a actividades no financieras, previa consulta con el Ministerio respectivo.
Que el Consejo Superior de Política Fiscal (Confis) delegó mediante Resolución
número 04 del 2 de octubre de 2004 en el Director General del Presupuesto Público
Nacional la aprobación de los traslados adiciones y reducciones presupuestales de los

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26/6/23, 17:13 Correo: Secretaria3 Corte Constitucional - Outlook

Acción Pública de Inconstitucionalidad contra el artículo 10 (parcial) de la Ley 2277 del

4 archivos adjuntos (4 MB)

Adjunto a este correo podrán encontrar

Mil gracias por su amable atención,

Tomás Felipe Velásquez Vargas

Ref. Acción Pública de Inconstitucionalidad contra el artículo 10 (parcial) de la

TOMÁS FELIPE VELASQUEZ VARGAS, mayor de edad y ciudadano

La Ley 2277 de 2022 estableció múltiples disposiciones para aumentar los

Esta fórmula se diferencia de la manera tradicional de determinación del

Igualmente, se ha reconocido que un tributo que grava a un contribuyente sin

En la presente demanda (i) se explica la fórmula en cuestión, en detalle pero

II. NORMA DEMANDADA

Las normas que se controvierten a través de la presente demandada

ARTÍCULO 10. Modifíquese el artículo 240 del Estatuto Tributario, el cual

ARTÍCULO 240. TARIFA GENERAL PARA PERSONAS JURÍDICAS. La tarifa

PARÁGRAFO 6. El presente parágrafo establece una tasa mínima de

Por su parte, el Impuesto Depurado (ID) y la Utilidad Depurada (UD) se

ID: Impuesto Depurado.

INR: Impuesto neto de renta.

DTC: Descuentos tributarios o créditos tributarios por aplicación de tratados

IRP: Impuesto sobre la renta por rentas pasivas provenientes de entidades

UD: Utilidad Depurada.

UC: Utilidad contable o financiera antes de impuestos.

INCRNGO: Ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional, que

VIMPP: Valor ingreso método de participación patrimonial del respectivo año

C: Compensación de pérdidas fiscales o excesos de renta presuntiva tomados

Cuando la Tasa de Tributación Depurada ( TTD) sea inferior al quince por

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a) Las sociedades que se constituyeron como Zonas Económicas y Sociales

b) Las sociedades de que trata el parágrafo 1 del presente artículo.

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Las normas constitucionales infringidas son las siguientes:

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“Artículo 83. Las actuaciones de los particulares y de las autoridades públicas

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9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro

“Artículo 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas

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“Artículo 363. El sistema tributario se funda en los principios de equidad,

De manera respetuosa, se solicita a la Corte Constitucional lo siguiente:

Solicitud única: Que declare la INEXEQUIBILIDAD parcial del artículo 10 de

IV. ANÁLISIS DE LA NORMA DEMANDADA Y SUSTENTO DE LOS

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Determinación del numerador

Como se mencionó, la tasa de tributación depurada se determina a partir de

El Impuesto Depurado, a su vez, se determina así:

Impuesto neto de renta

(+) Descuentos tributarios

Determinación de la utilidad depurada