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Alcance
2. Esta Norma será aplicable en:
(a) la identificación de relaciones y transacciones entre partes vinculadas;
(b) la identificación de los saldos pendientes entre una entidad y sus partes vinculadas;
(c) la identificación de las circunstancias en las que se exige revelar información sobre los apartados
(a) y( b) anteriores; y
(d) la determinación de la información a revelar sobre todas estas partidas.
3. Esta Norma exige revelar información sobre las transacciones con partes vinculadas y los saldos
pendientes con ellas, en los estados financieros separados de una dominante, un partícipe en un negocio
conjunto o un inversor, elaborados de acuerdo con la NIC 27 Estados financieros consolidados y
separados.
4. Las transacciones y los saldos pendientes con otras entidades del grupo que sean partes vinculadas, se
revelarán dentro de los estados financieros de la entidad. Las transacciones intragrupo entre partes
vinculadas, así como los saldos pendientes con ellas, se eliminarán en el proceso de elaboración de los
estados financieros consolidados del grupo.
6. La relación entre partes vinculadas puede tener efectos sobre la posición financiera y los resultados de una
entidad. Las partes vinculadas pueden realizar transacciones que otras partes, carentes de relación, no
emprenderían. Por ejemplo, una entidad que vende bienes a su dominante al precio de coste, podría no
hacerlo a este precio si se tratara de un cliente distinto. Además, las transacciones entre partes vinculadas
pueden no realizarse por los mismos importes globales que entre partes sin vinculación alguna.
7. Los resultados y la posición financiera de una entidad pueden quedar afectados por la existencia de partes
vinculadas, incluso si no han tenido lugar transacciones con ellas. La simple existencia de la relación puede
ser suficiente para influir en las transacciones de la entidad con otras partes no vinculadas. Por ejemplo, una
dependiente puede suspender sus operaciones con otra entidad fuera del grupo, a la que esté unida por lazos
comerciales, si la dominante adquiere otra dependiente que se dedique al mismo tipo de comercio que la
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tercera ajena al grupo. Alternativamente, una de las partes vinculadas puede abstenerse de realizar ciertas
actuaciones por la influencia significativa ejercida por la otra parte. Por ejemplo, una dependiente puede
recibir instrucciones de la dominante para no llevar a cabo actividades de investigación y desarrollo.
8. Por estas razones, el conocimiento de las transacciones entre partes vinculadas, saldos pendientes y
relaciones entre las mismas, podrían afectar a la evaluación de las operaciones de una entidad por parte de
los usuarios de los estados financieros, incluyendo la evaluación de los riesgos y oportunidades a los que se
enfrenta la entidad.
Definiciones
9. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado que a continuación se
especifica:
Control es el poder para dirigir las políticas financiera y de explotación de una entidad, con el fin de
obtener beneficios de sus actividades.
Control conjunto es el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad económica.
Familiares cercanos a una persona son aquellos miembros de la familia que podrían ejercer influencia
en, o ser influidos por, esa persona en sus relaciones con la entidad. Entre ellos se pueden incluir:
Parte vinculada. Una parte se considera vinculada con la entidad si dicha parte:
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Personal clave de la dirección son aquellas personas que tienen autoridad y responsabilidad para
planificar, dirigir y controlar las actividades de la entidad, ya sea directa o indirectamente, incluyendo
cualquier miembro (sea o no ejecutivo) del consejo de administración u órgano de gobierno equivalente
de la entidad.
Remuneraciones, son todas las retribuciones a los empleados (tal como se definen en la NIC 19
Retribuciones a los empleados) incluyendo las retribuciones a los empleados a las que sea aplicable la
NIIF 2, Pagos basados en acciones. Las retribuciones a los empleados comprenden todos los tipos de
compensaciones pagadas, por pagar o suministradas por la entidad, o en nombre de la misma, a cambio
de servicios prestados a la entidad. También incluyen aquellas retribuciones pagadas en nombre de la
dominante de la entidad, respecto de los servicios descritos.. Las remuneraciones comprenden:
(a) las retribuciones a corto plazo para los empleados en activo, tales como los sueldos, salarios y
contribuciones a la seguridad social, permisos remunerados por enfermedad o por otros motivos,
participación en ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del
ejercicio), y retribuciones no monetarias (tales como los de asistencia médica, disfrute de casas,
coches y la disposición de bienes y servicios subvencionados o gratuitos);
(b) prestaciones post empleo, tales como pensiones, otras prestaciones por retiro, seguros de vida post-
empleo y atención médica post-empleo;
(c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre las que se incluyen los permisos
remunerados después de largos periodos de servicio (permisos sabáticos), las prestaciones especiales
después de un largo tiempo de servicio, las prestaciones por incapacidad y, si son pagaderas en un
plazo de doce meses o más después del cierre del ejercicio, la participación en ganancias, incentivos
y otro tipo de compensación salarial diferida;
10. Al considerar cada posible relación entre partes vinculadas, se ha de prestar atención al fondo de la relación,
y no solamente a su forma legal.
11. En el contexto de la presente Norma, los siguientes casos no se consideran necesariamente partes
vinculadas:
(a) Dos entidades que tienen en común un miembro del consejo de administración u otra persona clave de
la dirección, sólo por el hecho de tenerlos, salvo los casos contemplados en los párrafos (d) y (f) de la
definición de “parte vinculada”.
(b) Dos partícipes en un negocio conjunto, por el mero hecho de compartir el control sobre el negocio
conjunto.
(c) (i) Proveedores de financiación;
(ii) sindicatos;
(iii) entidades de servicios públicos; y
(iv) entidades, organismos y agencias públicas,
simplemente en virtud de sus relaciones normales con la entidad (aunque puedan condicionar la
libertad de acción de la entidad o participar en su proceso de toma de decisiones); y
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(d) Cualquier cliente, proveedor, franquiciador, distribuidor o agente en exclusiva con los que la entidad
realice un volumen significativo de transacciones, simplemente en virtud de la dependencia
económica resultante de las mismas.
Información a revelar
12. Las relaciones entre dominantes y dependientes serán objeto de revelación, con independencia de que se
hayan producido transacciones entre dichas partes vinculadas. La entidad revelará el nombre de su
dominante inmediata y, si fuera diferente, el de la dominante principal del grupo. Si ni la dominante de la
entidad ni la dominante principal elaborasen estados financieros disponibles para uso público, se
revelará también el nombre de la siguiente dominante intermedia más próxima, dentro del grupo, que lo
haga.
13. A fin de que los usuarios de los estados financieros puedan formarse una opinión de los efectos que la
existencia de partes vinculadas tiene sobre la entidad, resultará apropiado revelar las relaciones entre partes
vinculadas cuando exista control, con independencia de que se hayan producido o no transacciones entre
tales partes vinculadas.
14. La identificación de los vínculos entre la dominante y sus dependientes es adicional a los requisitos
informativos contenidos en las NIC 27, NIC 28 y NIC 31, en las que se obliga tanto a enumerar como a
describir las inversiones significativas en dependientes, asociadas y entidades controladas conjuntamente.
15. Cuando ni la dominante inmediata de la entidad, ni la dominante principal del grupo elaboren estados
financieros disponibles para uso público, la entidad revelará también el nombre de la dominante intermedia
más próxima, dentro del grupo, que lo haga. La dominante intermedia más próxima será la primera
dominante en el grupo, por encima de la dominante inmediata, que elabore estados financieros
consolidados disponibles para uso público.
16. Una entidad revelará información sobre las remuneraciones recibidas por el personal clave de la
dirección en total y para cada una de las siguientes categorías:
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18. La información a revelar exigida en el párrafo 17 se suministrará, por separado, para cada una de las
siguientes categorías:
(a) la dominante;
(b) entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
(c) dependientes;
(d) asociadas;
(e) negocios conjuntos en los que la entidad es uno de los partícipes;
(f) personal clave de la dirección de la entidad o de su dominante; y
(g) otras partes vinculadas.
19. La clasificación de las cuentas a pagar y a cobrar de partes vinculadas, según las diferentes categorías
exigidas en el párrafo 18, constituye una extensión de las obligaciones de información a revelar requeridas
en la NIC 1 Presentación de estados financieros para la información presentada en el balance o en las notas.
Las categorías se han ampliado, con el fin de proporcionar un análisis más completo de los saldos relativos a
partes vinculadas, y se aplican a las transacciones con las mismas.
20. Los siguientes son ejemplos de transacciones sobre las que se ha de informar si se hubieran producido con
una parte vinculada:
(a) compras o ventas de bienes (terminados o no);
(d) arrendamientos;
Fecha de vigencia
23. La entidad aplicará esta Norma en los ejercicios anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005.
Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplica esta Norma para un ejercicio que comience
antes del 1 de enero de 2005, revelará este hecho.
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