Nic 28
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Nic 28
28 N O R M A I N T E R N AC I O N A L D E C O N TA B I L I DA D - 2 8
Objetivo
Alcance
Influencia significativa
Método de la participación
Aplicación del método de la participación
• Exención de la aplicación del método de la participación
• Clasificación como mantenido para la venta
contenido
tenciales que sean, en ese momento, ejercitables que el inversor ejerce control conjunto o influen-
o convertibles, incluyendo los derechos de voto cia significativa sobre la participada, tiene una
potenciales poseídos por otras entidades. No participación en los rendimientos de la asociada
tendrán la consideración de derechos de voto o negocio conjunto y, por tanto, en el producto
potenciales ejercitables o convertibles en ese financiero de la inversión. El inversor contabilizará
momento los que, por ejemplo, no puedan ser esta participación extendiendo el alcance de sus
ejercidos o convertidos hasta una fecha futura, o estados financieros, para incluir su parte del resul-
hasta que haya ocurrido un suceso futuro. tado del periodo de la participada. En consecuen-
8 Al evaluar si los derechos de voto potenciales cia, la aplicación del método de la participación
contribuyen a la existencia de influencia signi- suministra datos de mayor valor informativo acerca
ficativa, la entidad examinará todos los hechos de los activos netos y del resultado del periodo del
y circunstancias (incluyendo las condiciones de inversor.
ejercicio de tales derechos potenciales de voto y 12 Cuando existan derechos de voto potenciales u
cualesquiera otros acuerdos contractuales, consi- otros derivados que contengan derecho de voto
derados aislada o conjuntamente) que afecten a potenciales, la participación de una entidad en
los mismos, salvo la intención de la gerencia y la una asociada o negocio conjunto se determinará
capacidad financiera de ejercer o convertir dichos únicamente sobre la base de las participaciones en
derechos potenciales. la propiedad existentes y no refleja la posibilidad
9 Una entidad perderá la influencia significativa de ejercer o convertir los derechos de voto poten-
sobre la participada cuando carezca del poder de ciales y otros instrumentos derivados, a menos que
intervenir en las decisiones de política financiera aplique el párrafo 13.
y de operación de ésta. La pérdida de influencia 13 En algunas circunstancias, una entidad tiene, en
significativa puede tener lugar con o sin un cam- esencia, una propiedad que existe como resultado
bio en los niveles absolutos o relativos de pro- de una transacción que da acceso, en ese momen-
piedad. Podría tener lugar, por ejemplo, cuando to, a los rendimientos asociados con una partici-
una asociada quedase sujeta al control de una pación en la propiedad. En estas circunstancias,
administración pública, tribunal, administrador o la proporción asignada a la entidad se determina
regulador. También podría ocurrir como resultado teniendo en cuenta el ejercicio eventual de estos
de un acuerdo contractual. derechos de voto potenciales y otros instrumentos
derivados que dan acceso, en ese momento, a la
Método de la participación entidad a los rendimientos.
10 Según el método de la participación, en el reco- 14 La NIIF 9 Instrumentos Financieros no se aplica a
nocimiento inicial la inversión en una asociada o las participaciones en asociadas y negocios con-
negocio conjunto se registrará al costo, y el im- juntos que se contabilizan utilizando el método
porte en libros se incrementará o disminuirá para de la participación. Cuando los instrumentos
reconocer la parte del inversor en el resultado del que contienen derechos de voto potenciales
periodo de la participada, después de la fecha de dan en esencia, en ese momento, acceso a los
adquisición. La parte del inversor en el resultado rendimientos asociados con la participación en la
del periodo de la participada se reconocerá, en propiedad en una asociada o negocio conjunto,
el resultado del periodo del inversor. Las distri- los instrumentos no están sujetos a la NIIF 9. En
buciones recibidas de la participada reducirán los demás casos, los instrumentos que contienen
el importe en libros de la inversión. Podría ser derechos de voto potenciales en una asociada o
necesaria la realización de ajustes al importe negocio conjunto se contabilizarán de acuerdo
por cambios en la participación proporcional del con la NIIF 9.
inversor en la participada que surja por cambios 15 A menos que una inversión, o una parte de una
en el otro resultado integral de la participada. inversión, en una asociada o negocio conjunto
Estos cambios incluyen los que surjan de la se clasifique como mantenido para la venta de
revaluación de las propiedades, planta y equipo acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mante-
y de las diferencias de conversión de la moneda nidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas,
extranjera. La parte que corresponda al inversor la inversión, o cualquier participación retenida
en esos cambios se reconocerá en el otro resul- en la inversión no clasificada como mantenida
tado integral de éste (véase la NIC 1 Presentación para la venta, se clasificará como un activo no
de Estados Financieros). corriente.
11 El reconocimiento de ingresos por las distribucio-
nes recibidas podría no ser una medida adecuada Aplicación del método de la participa-
de la ganancia obtenida por un inversor por la ción
inversión en la asociada o negocio conjunto, ya
16 Una entidad con control conjunto o influencia
que las distribuciones recibidas pueden tener
significativa sobre una participada se contabilizará
poca relación con el rendimiento de éstos. Puesto
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N ormas I nternacionales de C ontabilidad
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N ormas I nternacionales de C ontabilidad
inversión en la asociada o negocio conjunto de- los requerimientos para la comprobación del
terminado según el método de la participación, deterioro de valor de la plusvalía de la NIC 36
junto con cualquier participación a largo plazo Deterioro del Valor de los Activos. En su lugar,
que, en esencia, forme parte de la inversión neta se comprobará el deterioro del valor para la
de la entidad en la asociada o negocio conjunto. totalidad del importe en libros de la inversión,
Por ejemplo, una partida para la que no esté de acuerdo con la NIC 36, como un activo
prevista la cancelación ni vaya a ocurrir en un individual, mediante la comparación de su
futuro previsible, es, en esencia, una extensión importe recuperable (el mayor de entre el valor
de la inversión de la entidad en esa asociada o en uso y el valor razonable, menos los costos
negocio conjunto. Entre tales partidas podrían de venta) con su importe en libros, siempre
estar incluidas las acciones preferentes y los que la aplicación de la NIC 39 indique que
préstamos o cuentas por cobrar a largo plazo, la inversión puede haberse deteriorado. Una
pero no lo estarían las deudas comerciales por pérdida por deterioro de valor reconocida en
cobrar o pagar, ni las partidas por cobrar a largo esas circunstancias no se asignará a ningún
plazo para las que existan garantías colaterales activo, incluyendo la plusvalía, que forme par-
adecuadas, tales como los préstamos garantiza- te del importe en libros de la inversión en la
dos. Las pérdidas reconocidas, según el método asociada o negocio conjunto. Por consiguiente,
de la participación por encima de la inversión de las reversiones de esa pérdida por deterioro de
la entidad en acciones ordinarias, se aplicarán valor se reconocerán de acuerdo con la NIC 36,
a los otros componentes de la inversión de la en la medida en que el importe recuperable de
entidad en una asociada o negocio conjunto, en la inversión se incremente con posterioridad.
orden inverso a su grado de prelación (es decir, a Para determinar el valor en uso de la inversión,
su prioridad en caso de liquidación). una entidad estimará:
39 Una vez que la participación de la entidad se (a) su parte del valor presente de los flujos de
reduzca a cero, se mantendrán las pérdidas adicio- efectivo estimados que se espera que sean
nales y se reconocerá un pasivo, sólo en la medida generados por la asociada o negocio con-
en que la entidad haya incurrido en obligaciones junto, incluyendo los de las operaciones de la
legales o implícitas, o haya efectuado pagos en asociada o negocio conjunto y los importes
nombre de la asociada o negocio conjunto. Si resultantes de la disposición final de la inver-
la asociada o negocio conjunto informara con sión; o
posterioridad ganancias, la entidad reanudará (b) el valor presente de los flujos de efectivo
el reconocimiento de su participación en éstas futuro estimados que se espera que surjan
únicamente después de que su participación en como dividendos a recibir de la inversión y
las citadas ganancias iguale la participación en las de su disposición final.
pérdidas no reconocidas. Si se utilizan los supuestos adecuados, ambos
Pérdidas por deterioro del valor métodos darán el mismo resultado.
40 Una vez que se haya aplicado el método de la 43 El importe recuperable de una inversión en una
participación, incluyendo el reconocimiento asociada o negocio conjunto se evaluará para
de las pérdidas de la asociada o negocio con- cada asociada o negocio conjunto, a menos que
junto de acuerdo con el párrafo 38, la entidad la asociada o negocio conjunto no genere entra-
aplicará la NIC 39 Instrumentos Financieros: das de efectivo por su uso continuo que sean en
Reconocimiento y Medición para determinar gran medida independientes de las procedentes
si es necesario reconocer cualquier pérdida de otros activos de la entidad.
por deterioro de valor adicional con respecto
a su inversión neta que tenga en la asociada o Estados financieros separados
negocio conjunto. 44 Una inversión en una asociada o negocio conjunto
41 La entidad también aplicará la NIC 39 para de- se contabilizará en los estados financieros separa-
terminar si tiene que reconocer pérdidas por dos de la entidad de acuerdo con el párrafo 10 de
deterioro de valor adicionales, con respecto a su la NIC 27 (modificada en 2011).
participación en la asociada o negocio conjunto
que no formen parte de la inversión neta y el Fecha de vigencia y transición
importe de esa pérdida por deterioro de valor. 45 Una entidad aplicará esta Norma para los periodos
42 Puesto que la plusvalía que forma parte del anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
importe en libros de una inversión en una 2013. Se permite su aplicación anticipada. Si una
asociada o negocio conjunto no se reconoce entidad aplica esta Norma de forma anticipada, re-
de forma separada, no se comprobará su dete- velará ese hecho y aplicará al mismo tiempo la NIIF
rioro de valor por separado, por aplicación de 10, NIIF 11 Acuerdos Conjuntos, NIIF 12 Información
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N ormas I nternacionales de C ontabilidad
Patrimonio
Con estos datos se procede a contabilizar la operación
en la contabilidad de la empresa ABC S.A.
Capital 380,000.00
El reconocimiento inicial de la inversión es al costo, el
Resultados acumulados
asiento contable es la siguiente:
Resultado del ejercicio
Total patrimonio 380,000.00 Debe Haber
——————— x ———————
30 INVERSIONES MOBILIARIAS 120,000.00
Al finalizar el primer año la empresa EBC International, 302 Instrumentos financ repr de
derecho patr
obtiene una utilidad de S/.22,000.00 después de haber 3022 Acc. Representativas de
efectuado la reserva legal del 10% capital social - comunes
Al finalizar el segundo ejercicio económico la empresa 30221 Costo
EBC International como resultado tiene una pérdida 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE
EFECTIVO 120,000.00
de S/.5,800.00. Además ha efectuado una revalua-
104 Cuentas corrientes e
ción de sus activos inmovilizados en cumplimiento instituciones fin.
de lo señalado por la NIC 16 Propiedades, planta y 1041 Ctas. Ctes. Operativas
equipo. Dicha revaluación es según se muestra en el x/x Por el reconocimiento de inversión
cuadro: en asociadas
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