Impuesto sobre

Sucesiones y
Donaciones (ISD)
SUMARIO

1. NORMATIVA, CARACTERÍSTICAS Y ÁMBITO TERRITORIALTASAS

2. HECHO IMPONIBLE

3. SUJETO PASIVO

4. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y BASE IMPONIBLE

5. DEUDA TRIBUTARIA

6. DEVENGO Y PRESCRIPCIÓN

7. COMPROBACIÓN DE VALORES

8. GESTIÓN DEL IMPUESTO

ANEXO I: MEDIOS DE COMPROBACIÓN DE VALORES

 CONCEPTO NORMATIVA BASE DE DATOS SUPUESTOS PRÁCTICOS

Normativa, características y
Base de datos:
ámbito territorial
Memento Fiscal/Impuesto sobre QMemento Uno fiscal/ ISD/Ejemplos
Arts. 1 y 2
Sucesiones y Donaciones//5325-5326
(buscar):

Hecho imponible Memento Fiscal/Impuesto sobre EDE 1998/64446. Hecho imponible

Arts. 3 y 4 Sucesiones y Donaciones/Sección 1/5327- EDE 1998/64758 Sujeto pasivo.
5347 Obligación personal.
EDE 1998/64753 Sujeto pasivo.
Obligación real.
Sujeto pasivo Memento Fiscal/Impuesto sobre
Arts. 5 a 8 EDE 1998/64759. Seguros sobre la vida.
Sucesiones y Donaciones/Sección
Base liquidable.
2/Sujeto Pasivo/5360-5364
EDE 1998/64521. Partición y exceso de
adjudicación
Base imponible Arts. 9 a 17 Memento Fiscal/Sección 2/5365-5413 EDE 1998/64628 Error de salto. Cuota
tributaria
Base Art. 20 EDE 1998/64272 Aplicación del coeficiente
liquidable multiplicador. Cuota tributaria.
Deuda
tributaria Cuota íntegra Art. 21
Cuota Art. 22 Memento Fiscal/Sección 2/5414-5632
tributaria
Deducciones y Arts. 23 y 23 bis
bonificaciones

Memento Fiscal/Impuesto sobre

Devengo y prescripción Arts. 24 y 25 Sucesiones y Donaciones/Sección
1/Devengo/5348-5353
Memento Fiscal/Impuesto sobre
Comprobación de valores Arts. 18 y 19 Sucesiones y Donaciones/Sección 5/5682-
5685
Gestión del impuesto Memento Fiscal/Impuesto sobre
Arts. 34 a 39 Sucesiones y Donaciones/Sección 5/5657-
5690

1
 1. NORMATIVA, CARACTERÍSTICAS
Y ÁMBITO TERRITORIAL

Las principales notas definitorias de este impuesto son las siguientes:

1.1 Normativa

El Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (ISD) está regulado en:

✓ La Ley 29/1987 de 18 de diciembre del Impuesto sobre Sucesiones y

Donaciones (LISD).

✓ El RD 1629/1991, de 8 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento

del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones (RISD).

✓ Y la LPGE vigente en cada periodo impositivo.

1.2 Características

En su artículo 1, ya se establece como tributo de naturaleza directa y subjetiva,

por lo que se trata de un impuesto que gravará la entrada en el patrimonio de bienes
o derechos en determinadas condiciones.

Grava los incrementos patrimoniales obtenidos a título lucrativo por

personas físicas.

Sus características son las siguientes:

✓ De naturaleza directa, se aplica por incrementos patrimoniales obtenidos en

determinadas circunstancias y condiciones.

✓ Progresivo, el tipo impositivo se incrementa a medida que aumenta la BI.

✓ Personal y subjetivo, tiene en cuenta las circunstancias personales y

familiares.

✓ Por obtener incrementos de patrimonio lucrativos, es decir sin

contraprestación.

✓ Grava solo a las personas físicas.

2
1.3 Ámbito territorial de aplicación

Como queda establecido en su artículo 2, el ámbito de aplicación territorial ha de

tener en cuenta:

✓ Lo establecido en los regímenes forales de Concierto y Convenio Económico

vigentes en los Territorios históricos del País Vasco y en la Comunidad Foral
de Navarra, respectivamente, y de lo dispuesto en los Tratados o Convenios
Internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno.

✓ La cesión del impuesto a las CC AA se regirá por lo dispuesto en las normas

reguladoras de la Cesión de Tributos del Estado a las CC AA.

Teniendo estas, capacidad para regular en su territorio los siguientes

aspectos:

• Las reducciones de la base imponible.

• La tarifa del impuesto.

• La fijación de la cuantía del patrimonio preexistente y los

coeficientes multiplicadores.

• Las deducciones y bonificaciones de la cuota.

• La regulación de la gestión y liquidación del impuesto.

En relación a esta cuestión, se sigue la regla de aplicar la regulación estatal

de estas materias en las CC AA que no las hayan regulado o cuando sea
obligatorio, mientras que deben aplicarse las normas de las correspondientes
CC AA cuando estas hayan hecho uso de sus competencias.

Referencias normativas y documentales en base de datos:

EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 1 y 2
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 1 y 2
Memento Fiscal/Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones//Sección 1. Cuestiones
comunes. 8200 y siguientes.

3
2. HECHO IMPONIBLE
Según el artículo 3 el hecho imponible HI, queda delimitado por:

✓ La adquisición de bienes y derechos por herencia, legado o cualquier otro

título sucesorio (donación mortis causa, los contratos o pactos sucesorios,
etc.)

De conformidad con el Código Civil (CC), se debe entender por herencia al

conjunto de todos los bienes, derechos y obligaciones de una persona, que
no se extingan por su muerte.

Todos esos bienes y derechos se transmiten desde ese momento de

conformidad con lo dispuesto en su testamento, con las limitaciones
establecidas por el CC, o por aplicación directa de este cuando:

• Cuando una persona fallece sin testamento, o con testamento nulo, o

que haya perdido después su validez.

• Cuando el testamento no contiene institución de heredero en todo o

en parte de los bienes, o no dispone de todos los que corresponden al
testador. En este caso, la sucesión legítima tendrá lugar solo respecto
de los bienes de que no hubiese dispuesto.

• Cuando falta la condición puesta a la institución de heredero, o este

muere antes que el testador, o repudia la herencia sin tener sustituto
y sin que haya lugar al derecho de acrecer.

• Cuando el heredero instituido es incapaz de suceder.

Se define legado como la transmisión a una persona denominada

legatario de un bien o bienes concretos, por lo que se dice que el heredero
sucede a título universal y el legatario a título particular.

✓ La adquisición de bienes y derechos por donación o cualquier otro negocio

jurídico a título gratuito, inter vivos.

Según el Código Civil la donación es un acto de liberalidad por el cual una

persona dispone gratuitamente de una cosa en favor de otra, que la
acepta.

4
 Ejemplo

La condonación de una deuda, con ánimo de liberalidad.

La renuncia de derechos en favor de otra persona.

Ejemplo

Un padre dona a cada uno de sus cinco hijos 50.000 euros.

Estamos en una adquisición gratuita inter vivos, en este caso ante una
donación.

✓ La percepción de cantidades por los beneficiarios de contratos de seguros

sobre la vida cuando el contratante (paga la prima), sea persona distinta
del beneficiario (recibe el capital), excepto que estas cantidades deban
tributar como rendimientos del trabajo en el IRPF.

Ejemplo

Una persona contrata un seguro de vida en el que consta como beneficiaria

su esposa, recibirá tras el fallecimiento de su marido 10.000 euros.

La contratación en sí del seguro no tiene trascendencia en el ISD.

Cunado fallezca el marido su esposa obtendrá como indemnización esa

cantidad, importe que se encuentra sujeto al ISD desde ese momento.

Ejemplo

Una persona suscribió un plan de pensiones. El beneficiario es su hija.

Se pide:

Determinar si debe tributar en el ISD el beneficiario.

Solución:

Aunque contratante y beneficiario son personas distintas, al tratarse de una

prestación recibida por el beneficiario de un plan de pensiones, estamos ante
un supuesto recogido en el IRPF sujeto como rendimientos del trabajo, la
cantidad percibida es una operación no sujeta al ISD.

5
PUNTUALIZACIONES

Hemos de tener en cuenta que:

✓ Los incrementos lucrativos, al igual que los onerosos, obtenidos por las
personas jurídicas tributan en el IS.

✓ Los incrementos de patrimonio obtenidos por el adquirente, sujetos al ISD

no se gravan en el IRPF. En caso de duda sobre la tributación por uno de
los dos impuestos, debemos acudir en primer lugar a los conceptos gravados
en el ISD y, en su defecto, a la normativa del IRPF, de manera que el IRPF
es un impuesto de cierre.

✓ El incremento de patrimonio del transmitente puesto de manifiesto en una

transmisión lucrativa, se grava en el IRPF.

✓ El ISD es incompatible, con el del ITP y AJD, incluido el gravamen gradual

de: AJD, documentos notariales (DN).

2.1 Operaciones no sujetas

Según el artículo 3 del RISD, no están sujetos al ISD, por no tratarse de incrementos
obtenidos a título lucrativo, entre otros:

a) Los premios:

✓ Los obtenidos en juegos autorizados (loterías, apuestas deportivas,

sorteos de la ONCE, rifas, tómbolas, etc.) y los demás premios e
indemnizaciones sujetos al IRPF, aunque estén exentos.

b) Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios

concedidos por entidades públicas o privadas con fines benéficos, docentes,
culturales, deportivos o de acción social.

c) Las cantidades y utilidades en general que las empresas entreguen a sus

trabajadores, cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de
trabajo.

d) La parte de las aportaciones realizadas al patrimonio protegido de personas

con discapacidad que tengan para el perceptor la consideración de
rendimientos del trabajo.

6
 e) Planes de pensiones, fondos de pensiones o instrumentos de previsión
social complementaria:

✓ Las cantidades que, en concepto de prestaciones, se perciban por los

beneficiarios.

✓ Las aportaciones a planes de pensiones realizadas a favor de personas

con un grado de discapacidad física o sensorial igual o superior al 65%,
psíquica igual o superior al 33%, o personas que tengan una incapacidad
declarada judicialmente con independencia de su grado.

✓ Las transmisiones realizadas ente cónyuges para efectuar aportaciones a

planes de pensiones.

f) Determinadas percepciones con causa en seguros sobre la vida. Las que

estén sujetas al IRPF.

g) Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto beneficiario de un

contrato de seguro sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago
de una deuda anterior, siempre que resulten debidamente probadas estas
circunstancias.

2.2 Operaciones exentas

En la actualidad el número de operaciones exentas es marginal e irrelevante,

simplemente enumerar las siguientes:

✓ Determinadas exenciones aplicables a las explotaciones agrarias, tanto

en las adquisiciones por donación como en las adquisiciones mortis causa.
Cumpliendo determinadas condiciones.

✓ Adquisición de bonos de caja de bancos industriales. Debieron ser

adquiridos por el transmitente antes del 19/01/1987.

✓ Las cantidades percibidas por fallecimiento u otros daños como consecuencia

de la participación en operaciones internacionales de paz, asistencia
humanitaria, etc.

7
Referencias normativas y documentales en base de datos:
EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 3 y 4
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 10 a 15
Memento Fiscal/Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/Sección 1. 8295 y
siguientes.

8
3. SUJETO PASIVO
Según el artículo 5, y si relacionamos el HI, nos encontramos que estarán obligados
al pago del impuesto a título de contribuyentes, las siguientes personas físicas:

RELACIÓN ENTRE HI Y SUJETO PASIVO SEGÚN EL ART.5

Adquisiciones mortis causa Los causahabientes

Donaciones y demás transmisiones Los donatarios o los favorecidos por

lucrativas inter vivos equiparables ellas.

Seguros sobre la vida Los beneficiarios.

3.1 Obligación personal y real de contribuir

Ambas quedan reguladas en los artículos 6 y 7, respectivamente.

✓ Por obligación personal. Las personas físicas que tengan su residencia

habitual en España. Tributarán por todos los incrementos de patrimonio
lucrativos, con independencia de donde estén situados los bienes y derechos
que integren el incremento de patrimonio gravado.

La residencia habitual se demuestra con los mismos criterios exigidos en el

IRPF.

✓ Por obligación real. Cualquier otra persona física titular de bienes y

derechos (no residentes), cuando los mismos estuvieran situados, pudieran
ejercitarse o hubieran de cumplirse en territorio español. En el supuesto de
cantidades percibidas de contratos de seguro sobre la vida, este debe
haber sido formalizado con entidades aseguradoras españolas o haberse
celebrado en España con entidades extranjeras que operen aquí.

3.2 Responsables subsidiarios

Según el artículo 8:

a) En las transmisiones "mortis causa" de depósitos, garantías o cuentas corrientes,

los intermediarios financieros y las demás entidades o personas que hubieren
entregado el metálico y valores depositados o devuelto las garantías constituidas.

9
b) En las entregas de cantidades a quienes resulten beneficiarios como herederos o
designados en los contratos, las entidades de seguros que las verifiquen.

c) En la transmisión de títulos valores que formen parte de la herencia los

mediadores.

2. Será también responsable subsidiario el funcionario que autorizase el cambio

de sujeto pasivo de cualquier tributo o exacción estatal, autonómica o local, cuando
tal cambio suponga, directa o indirectamente, una adquisición gravada por el
presente Impuesto y no hubiere exigido previamente la justificación del pago del
mismo.

Referencias normativas y documentales en base de datos

EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 5 a 8
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 16 a 20
Memento Fiscal/Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/Sección 2/Sujeto Pasivo.
8305 y siguientes.

10
4. ESQUEMA DE LIQUIDACIÓN Y
BASE IMPONIBLE
Aunque los esquemas de liquidación son muy parecidos, existen diferencias si nos
encontramos ante un HI derivado de una sucesión o de una donación, veámoslos:

De forma esquemática:

4.1 Esquema de liquidación en adquisiciones “mortis causa”

Valor de todos los bienes y derechos. Debe ser coincidente con su valor de
mercado. Bienes inmuebles (1)

+ Valor de los bienes adicionables

+ Valor del ajuar doméstico

= MASA HEREDITARIA BRUTA

- Cargas y gravámenes deducibles

- Deudas deducibles

- Gastos deducibles

= MASA HEREDITARIA NETA O CAUDADL RELICTO (al aplicar las disposiciones

testamentarias o de la sucesión ab intestato, por ausencia de testamento, se
obtiene):

= PORCIÓN HEREDITARIA INDIVIDUAL

+ Cantidades por seguros sobre la vida

=BASE IMPONIBLE

- Reducciones

= BASE LIQUIDABLE

X Tipo de gravamen

= CUOTA ÍNTEGRA

X Coeficiente multiplicador

= CUOTA TRIBUTARIA

- Deducciones y bonificaciones

= CUOTA A PAGAR O DEUDA TRIBUTARIA (será positiva o 0)

11
(1) En el caso de los bienes inmuebles será el valor de referencia previsto en
la normativa reguladora del catastro inmobiliario, a la fecha de devengo del
impuesto. RDLeg 1/2004 disp.final 3ª). No obstante, si el valor declarado por
los interesados es superior, se toma este.

Este RDL lo define como aquel determinado por la Dirección General del
Catastro y obtenido como resultado del análisis de los precios de todas
las compraventas inmobiliarias que se realizan ante fedatario público.
De esta forma el valor de referencia de los inmuebles se determinará,
anualmente, por aplicación de módulos de valor medio, basados en los
precios de todas las compraventas de inmuebles efectivamente
realizadas ante fedatario público y obtenidos en el marco de informes anuales
del mercado inmobiliario, en función de las características catastrales de cada
inmueble.

Por lo tanto, se calcula teniendo en cuenta el precio de las últimas operaciones

realizadas en la zona.

No obstante, el valor de referencia no superará el valor de mercado, para lo

cual se establece un factor de minoración para su determinación. Para el año
2022 dicho factor será el 0,9.

12
4.2 Esquema de liquidación en donaciones o adquisiciones gratuitas “inter
vivos”

Valor real de los bienes y derechos. Debe ser coincidente con su valor de
mercado. Bienes inmuebles: mismas consideraciones explicitadas en mortis
causa.

+ Valor de las donaciones acumuladas

- Cargas y deudas

= BASE IMPONIBLE

- Reducciones por donación (1)

= BASE LIQUIDABLE

X Tipo de gravamen

= CUOTA ÍNTEGRA

X Coeficiente multiplicador

= CUOTA TRIBUTARIA

- Deducciones y bonificaciones

= CUOTA A PAGAR O DEUDA TRIBUTARIA (será positiva o 0)

(1) Las reducciones en donaciones son casi inexistentes o muy específicas.

4.3 Base imponible (BI)

Según el artículo 9, la BI se calcula de distinta forma en función del HI, y podemos

distinguir entre:

✓ Transmisiones “mortis causa”. El valor neto de la adquisición

individual de cada causahabiente, es decir el valor real de los bienes y
derechos minorado por las cargas y deudas que fueren deducibles.

✓ Donaciones y demás transmisiones lucrativas inter vivos. El valor neto de

los bienes y derechos adquiridos, es decir el valor real de ellos
determinado de igual forma que en el caso anterior.

✓ Seguros sobre la vida. Las cantidades percibidas por el beneficiario, estas

cuantías se acumulan al importe del resto de los bienes y derechos que
integran su porción hereditaria, excepto, como ya hemos estudiado, que
deban tributar como rendimientos del trabajo en el IRPF.

13
Según el artículo 10, con carácter general, la BI se determinará por la Administración
tributaría en régimen de estimación directa sin más excepciones que las recogidas
en esta Ley y en las normas reguladoras del régimen de estimación indirecta de BI.

4.4 Normas especiales para el cálculo de la BI en adquisiciones “mortis

causa”

En las adquisiciones lucrativas “mortis causa” la BI viene determinada por el valor

neto de la adquisición individual de cada causahabiente, lo cual supone:

✓ La comprobación administrativa de los valores declarados por los

interesados.

✓ Que el liquidador realice las operaciones oportunas tendentes a la partición

del caudal hereditario a los solos efectos de su liquidación.

Según el artículo 27, la oficina liquidadora considerará a los efectos del impuesto,
cualesquiera que sean las particiones y adjudicaciones realizadas, que estas se
han realizado con estricta igualdad y según las normas reguladoras de la
sucesión.

En consecuencia, los aumentos que en la comprobación de valores resulten se

prorratearán entre los distintos adquirentes o herederos.

Ejemplo

La persona P ha fallecido y ha dejado su herencia a partes iguales a cada uno de sus

2 herederos: W y Z.

La herencia se compone de:

• Un piso declarado por valor de 100.000 euros.

• Una cartera de acciones que no cotizan declaradas por valor de 90.000 euros.

Imaginemos que la posterior comprobación administrativa es la siguiente: el mismo

valor del piso y de 110.000 para las acciones.

Con independencia de cómo se adjudiquen, W y Z los elementos componentes de la

herencia, la liquidación por el ISD para cada uno de ellos será:

100.000 + 110.000
= 105.000 euros.
2

14
Sin embargo, si los bienes en cuya comprobación resultare aumento de valores o a
los que deba aplicarse la no sujeción fuesen atribuidos específicamente por el
testador a persona determinada o adjudicados en concepto distinto del de
herencia, los aumentos o disminuciones afectarán sólo al que adquiera los
bienes.

Al permitirse que los herederos puedan realizar la partición de la herencia en la forma

que estimen conveniente es corriente que existan diferencias, según el valor
declarado, entre las adjudicaciones por ellos realizadas y las que les
corresponderían por la aplicación del título hereditario.

La consecuencia es:

✓ Se liquidarán excesos de adjudicación, según las normas establecidas en el

ITP y AJD.

✓ De igual forma se liquidarán los excesos de adjudicación cuando el valor

comprobado de lo adjudicado a uno de los herederos o legatarios exceda del
50% del valor que le correspondería en virtud de su título, excepto que los
valores declarados sean iguales o superiores a los que resultarían de la
aplicación de las reglas del IP (aunque esta última posibilidad es muy difícil
que se cumpla).

Ejemplo

Dos herederos, B y G, a partes iguales, declaran lo siguiente:

• Un chalet valorado en 200.000 euros.

• Un terreno valorado en 100.000 euros.

El heredero B se queda con el chalet y el heredero G con el terreno.

Se pide:

Determinar las consecuencias tributarias de dicho reparto.

Solución:

Como cada heredero tiene derecho a la mitad de la herencia: 150.000 euros,

B tendrá un exceso de adjudicación de 50.000 euros que tributará en el ITP y
AJD, sin perjuicio de que ambos tributen en el ISD sobre una base de 150.000
euros.

15
 Continuemos e imaginemos: la comprobación de valores de la Administración,
arroja un valor de 320.000 euros para el chalet y mantiene el valor del
terreno: 100.000 euros.

Cada heredero liquidará en el ISD sobre una base de 210.000 euros y B que
se queda con el chalet, liquidará por exceso de adjudicación ya que el valor
comprobado del chalet, excede en más de un 50% de lo declarado: 210.000
+ 50% * 210.000 = 315.000 euros.

Según lo estudiado en el Esquema de liquidación, la masa hereditaria bruta está

constituida por los bienes y derechos, que integran jurídicamente la herencia del
fallecido, que los interesados declaran como tales, más los denominados bienes
adicionables y los que formen parte del ajuar doméstico.

Vamos a estudiarlos:

La adición de bienes. Con este apartado la Ley del ISD intenta evitar que la futura
herencia sea “troceada” previamente, y de esta forma evitar la elusión del impuesto
o la pérdida de progresividad.

Según el artículo 11, para determinar la participación individual de cada

causahabiente, se presumirá que forman parte del caudal hereditario:

✓ Los bienes de todas clases que hubiesen pertenecido al causante de la

sucesión hasta 1 año antes de su fallecimiento (por ejemplo, si estaban
incluidos en su última liquidación del IP y no en el momento del fallecimiento).

Ahora bien, después de la comunicación a los herederos del expediente de la

Administración, incluyendo su adición, se les presentan, a estos, dos
posibilidades para desvirtuar la presunción:

• Puedan probar su transmisión, y que no se realizó en favor de: heredero,

legatario, pariente dentro del tercer grado o cónyuge de cualquiera de ellos
o del causante.

• Justificar que se encuentran en su patrimonio otros bienes o dinero en

metálico equivalente.

16
Ejemplo

La persona R era titular de 1.000 acciones de una sociedad que cotiza en el Ibex 35,
según su última declaración del IP.

Sus herederos no las han incluido en la declaración del ISD.

Se pide:

Analizar este hecho y que otras posibilidades tienen sus herederos.

Solución:

Como el paquete pertenecía al causante en el año anterior al fallecimiento, en

principio, se debe proceder a adicionarlo al caudal hereditario.

Pero los herederos tendrán dos posibilidades:

• Presentar la documentación que acredite que se realizó la transmisión a una

persona, sin ese grado de parentesco.

• Demostrar que existen en el patrimonio del causante bienes o dinero

equivalentes en esa misma cuantía.

✓ Los bienes y derechos que durante los 3 años anteriores al fallecimiento

si:

• Fueron adquiridos a título oneroso en usufructo por el causante y en

nuda propiedad por un heredero, legatario, pariente dentro del tercer
grado o cónyuge de cualquiera de ellos o del causante.

✓ Los bienes y derechos que hubieran sido transmitidos por el causante durante
los 4 años anteriores a su fallecimiento, reservándose el usufructo
excepto, seguros de renta vitalicia contratados por el causante.

✓ Los valores y efectos transmitidos por endoso.

El ajuar doméstico. Según el artículo 15 también forma parte de la masa hereditaria

el ajuar doméstico. Se considera como tal a: los efectos personales, los utensilios
domésticos, los bienes muebles de uso particular. También las joyas, obras de arte
o automóviles, si no tienen un valor muy relevante.

17
Se valorará en el 3% del importe del caudal relicto del causante, excepto que los
interesados le asignen un valor superior o prueben fehacientemente su inexistencia
o que su valor es inferior al que resulte de la aplicación del referido porcentaje.

Según el artículo 34 del RISD, el valor del ajuar doméstico calculado se

minorará en el de los bienes que, por disposición del artículo 1.321 del Código Civil
o de disposiciones análogas de Derecho civil foral o especial, deben entregarse al
cónyuge sobreviviente, cuyo valor se fijará en el 3% del valor catastral de la
vivienda habitual del matrimonio, excepto que los interesados acrediten
fehacientemente uno superior.

Según los artículos 12, 13 y 14 la BI, podrá ser objeto de minoración por las
cargas deducibles, las deudas deducibles o los gastos deducibles, respectivamente.

✓ Cargas deducibles. Solo serán deducibles:

• Las cargas o gravámenes de naturaleza perpetua, temporal o

redimible.

• Las que están directamente establecidas sobre los bienes de que se

trate.

• Las que disminuyan realmente su capital o valor: ejemplo: las

pensiones.

No son deducibles:

• Las cargas que constituyan obligación personal del adquirente.

• Las hipotecas y las prendas, ya que no suponen disminución del

valor de lo transmitido, sin perjuicio, en su caso, de que las deudas
que garanticen puedan ser deducidas si concurren los requisitos
establecidos.

✓ Deudas deducibles. Solo serán deducibles:

• Las que dejó contraídas el causante de la sucesión siempre que su

existencia se acredite por documento público o por documento
privado o se justifique de otro modo la existencia de aquella, excepto
las que lo fuesen a favor de los herederos o de los legatarios de parte
alícuota y de los cónyuges, ascendientes, descendientes o hermanos
de aquellos aunque renuncien a la herencia.

18
 • En especial, serán deducibles las cantidades que adeudase el
causante por razón de tributos del Estado, de CC AA o de corporaciones
locales o por deudas de la Seguridad Social y que se satisfagan por los
herederos, albaceas o administradores del caudal hereditario, aunque
correspondan a liquidaciones giradas después del fallecimiento.

✓ Gastos deducibles:

• En el supuesto de que la testamentaría o el abintestato adquieran

carácter litigioso, los gastos ocasionados por el litigio en interés
común de todos.

• Los gastos por el arbitraje, en las mismas condiciones que los

anteriores.

• Los gastos de última enfermedad satisfechos por los herederos y

estén justificados.

• Los gastos de entierro y funeral, siempre que guarden la debida

proporcionalidad con el caudal hereditario, conforme a los usos y
costumbres del lugar y estén justificados.

4.5 Normas especiales para el cálculo de la BI en adquisiciones “inter vivos”

La BI es el valor neto de los bienes y derechos adquiridos, es decir el valor real de

los bienes y derechos minorado por las cargas (artículo 16) y las deudas (artículo
17), que sean deducibles.

✓ Cargas deducibles. Han de cumplir los mismos requisitos aplicables a las

adquisiciones “mortis causa”.

✓ Deudas deducibles. Han de estar garantizadas con derechos reales que

recaigan sobre los mismos bienes transmitidos, y el adquirente haya
asumido fehacientemente la obligación de pagarlas, dentro del plazo de
prescripción del impuesto.

✓ No se admite la deducción de gastos, ni se añadirá el ajuar doméstico.

19
Referencias normativas y documentales en base de datos:
EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 9 a 17
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 21 a 38
Memento Fiscal/Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/Sección 2. BI y esquema
de liquidación. 8320 y siguientes y 8730 y siguientes.

20
5. DEUDA TRIBUTARIA

Según el artículo 20, después de calculada la BI, se procederá a la obtención de la

base liquidable, para ello se practicarán las pertinentes reducciones:

BL = BI- Reducciones

5.1 Base liquidable en las adquisiciones “mortis causa”

En las adquisiciones “mortis causa”, incluidas las de los beneficiarios de pólizas de

seguros de vida, se permite la aplicación a la BI de una serie de reducciones o
mínimos exentos aprobados por el Estado y cada CA.

Las reducciones se practicarán por el siguiente orden:

✓ En primer lugar, las del Estado, recogidas en el artículo 20.2.

✓ A continuación, las establecidas por la CA correspondiente, si ha hecho uso de

la pertinente competencia y el sujeto pasivo puede aplicar esa normativa.

Las del Estado son, en concreto:

✓ Por grado de parentesco:

GRUPO COMPOSICIÓN REDUCCIONES, ART.20.2

General: 15.956,87 euros.

+ Por cada año menos de 21

I Descendientes, cualquiera que sea su filiación
que tenga el causahabiente o
(legítima, ilegítima, natural o no natural) o
beneficiario: 3.990,72 euros.
adoptados, menores de 21 años).

La reducción total por ambos

conceptos no puede exceder de
47.858,59 euros.

II Descendientes y adoptados no incluidos en el

Grupo I anterior (los de 21 o más años).
General: 15.956,87 euros

21
 Cónyuges, ascendientes o adoptantes de
cualquier edad.

III Colaterales de 2º y 3er grado. General: 7.993,46 euros

Ascendientes y descendientes por afinidad

IV Las demás personas no incluidas en alguno de

los grupos anteriores (colaterales de 4º grado
No hay reducción
o más; parientes afines fuera de la línea
directa; extraños)

✓ Por seguros sobre la vida. Reducción del 100%, con un límite de 9.195,49
euros, a las cantidades percibidas por los beneficiarios de contratos de seguros
sobre la vida. El grado de parentesco con el contratante fallecido ha de ser el
de cónyuge, ascendiente, descendiente, adoptante o adoptado.

✓ Si en la BI se encuentran adquisiciones de empresas individuales,

negocio profesional o participaciones en entidades. Se aplica una
reducción del 95%, con las siguientes condiciones:

• El grado de parentesco con la persona fallecida ha de ser el de

cónyuge, descendientes o adoptados.

• La inversión se ha de mantener, como mínimo, 10 años.

✓ Por vivienda habitual. Reducción del 95%, con el límite de 122.606,47

euros, en concepto de vivienda habitual de la persona fallecida, con las
siguientes condiciones:

• Los causahabientes han de ser el cónyuge, ascendientes o

descendientes de aquél.

• Un pariente colateral mayor de 65 años que hubiese convivido

con el causante durante los 2 años anteriores al fallecimiento.

• La vivienda habitual se ha de mantener, como mínimo, 10 años.

5.2 Base liquidable en las adquisiciones “inter vivos”

Las reducciones aplicables en donaciones son las siguientes:

22
 ✓ Por transmisiones de una empresa individual, un negocio profesional o de
participaciones en entidades del donante. Reducción del 95% cumpliendo
estas condiciones:

• A favor del cónyuge, descendientes o adoptados, de una empresa

individual, un negocio profesional o de participaciones en entidades del
donante.

• El donante ha de tener como mínimo 65 años o encontrase en situación de

incapacidad permanente, en grado de absoluta o gran invalidez.

• El donante debía ejercer funciones de dirección, dejara de ejercer y de

percibir remuneraciones por el ejercicio de dichas funciones desde el
momento de la transmisión.

• El donatario, deberá mantener la inversión, como mínimo 10 años, salvo

fallecimiento.

5.3 Cuota íntegra

En ausencia de otra escala aprobada por la respectiva CA y según el artículo 21, para
calcular la cuota íntegra (CI), se ha de aplicar la siguiente escala sobre la BL.

Resto base
Base liquidable Cuota liquidable Tipo aplicable
liquidable hasta
hasta euros euros (%)
euros

0 0 7.993’46 7,65%

7.993’46 611’50 7.987’45 8,50%

15.980’91 1.290’43 7.987’45 9,35%

23.968’36 2.037’26 7.987’45 10,20%

31.955’81 2.851’98 7.987’45 11,05%

39.943’26 3.734’59 7.987’45 11,90%

47.930’72 4.685’10 7.987’45 12,75%

55.918’17 5.703’50 7.987’45 13,60%

63.905’62 6.789’79 7.987’45 14,45%

71.893’07 7.943’98 7.987’45 15,30%

79.880’52 9.166’06 39.877’15 16,15%

119.757’67 15.606’22 39.877’15 18,70%

159.634’82 23.063’25 79.754’31 21,25%

239.389’13 40.011’04 159.388’41 25,50%

23
 398.777’54 80.655’09 398.777’54 29,75%

797.555’08 199.291’14 en adelante 34,00%

5.4 Cuota tributaria (CT)

Dónde: CUOTA TRIBUTARIA = CI * COEFICIENTE MULTIPLICADOR

Queda delimitada de la siguiente forma:

✓ La cuota tributaria (regulada en el artículo 22), se obtendrá aplicando a la CI

el coeficiente multiplicador, en función de la cuantía de los tramos del
patrimonio preexistente que hayan sido aprobados por la CA y del grupo,
según el grado de parentesco.

✓ Si la CA no hubiese aprobado el coeficiente o la cuantía de los tramos a que

se refiere el apartado anterior, se aplicará el siguiente:

GRUPOS SEGÚN EL ART. 22

Patrimonio preexistente
(euros)
I y II III IV

De 0 a 402.678’11 1,0000 1,5882 2,0000

De más de 402.678’11 a 2.007.380’43 1,0500 1,6676 2,1000
De más de 2.007.380’43 a 4.020.770’98
1,1000 1,7471 2,2000
De más de 4.020.770’98
1,2000 1,9059 2,4000

✓ Si la diferencia entre la CT correspondiente y la resultante, si se aplicara

el coeficiente multiplicador inmediato inferior, es mayor que la existente
entre el importe del patrimonio preexistente, tenido en cuenta para la
liquidación y el importe máximo del tramo de patrimonio preexistente que
motivaría la aplicación del citado coeficiente multiplicador inferior, aquella se
reducirá en el importe del exceso. Esta circunstancia se denomina “error de
salto”.

24
Ejemplo

Dos hermanos, A y B, han heredado de su tía la misma cantidad de dinero.

El causante pertenece al Grupo III), colateral de tercer grado.

• El patrimonio preexistente de A es de: 402.678’11 euros.

• El patrimonio preexistente de B es de: 402.688’11 euros.

• Suponemos que, ambos tienen una CI de 5.000, euros.

Se pide:

Determinar si existe “error de salto” y en caso afirmativo realizar el ajuste necesario.

Solución:

Existe “error de salto” ya que:

Para obtener la cuota tributaria, de cada uno, debemos multiplicar:

• La CI de A por 1’5882 (patrimonio de 0 a 402.678’1 euros y Grupo III).

• La CI de B por 1’6676 (patrimonio de más de 402.678’1 euros y Grupo III).

Por tanto:

• Cuota tributaria de A: 5.000 * 1’5882 = 7.941,00

• Cuota tributaria de B: 5.000 * 1’6676 = 8.338,00

Es decir, B pagaría 397 euros más que A, por tener 10 euros más de patrimonio
preexistente.

Por aplicación del artículo 22, la cuota de B se puede reducir de la siguiente forma:

• 397,00 - 10 = 387,00 y pagaría: 8.338,00 – 387,00 = 7.951,00 euros, que

es lo mismo que la cuota tributaria correspondiente al tramo del patrimonio
preexistente inmediato inferior: 7.941,00 euros, más su exceso de
patrimonio: 10,00 euros.

25
5.5 Deducciones y bonificaciones

Con respecto a ellas:

✓ Se contemplan una deducción y una bonificación reguladas por la normativa

estatal, recogidas en los artículos 23 y 23 bis.

✓ Las CC AA tienen potestad para aplicar las deducciones y bonificaciones que

consideren.

✓ Las deducciones y bonificaciones autonómicas, se aplican con posterioridad a

las establecidas por la normativa del Estado.

La deducción estatal por doble imposición internacional queda delimitada de la

siguiente forma:

✓ La sujeción al impuesto debe ser por obligación personal y permite deducir

la menor de las dos cantidades siguientes:

• El impuesto extranjero satisfecho por razón de gravamen de carácter

personal que afecte a los elementos patrimoniales computados en el
impuesto.

• El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte

de la base liquidable que corresponda a los elementos patrimoniales
gravados en el extranjero.

La bonificación estatal de la cuota en Ceuta y Melilla, queda delimitada de la

siguiente forma:

✓ En las adquisiciones mortis causa y a las cantidades percibidas por

seguros sobre la vida, si el causante ha tenido su residencia habitual en
Ceuta y Melilla a fecha de devengo del impuesto y durante los 5 años
anteriores a él:

• Bonificación del 50% de la cuota correspondiente, se eleva hasta el

99% si los causahabientes pertenecen a los Grupos I y II.

✓ En las adquisiciones inter vivos:

• Bonificación del 50% de la cuota correspondiente por la adquisición de

bienes inmuebles situados en Ceuta y Melilla.

26
 • Para las restantes adquisiciones la misma cuantía, con la
condición de que el adquirente tenga su residencia habitual en Ceuta
o Melilla.

Después de practicadas las deducciones y bonificaciones, podemos concluir:

CANTIDAD A INGRESAR = CUOTA TRIBUTARIA - DEDUCCIONES Y BONIFICACIONES

27
Ejemplo

LIQUIDACIÓN DE UNA HERENCIA

Una persona ha fallecido y ha dejado como herederos a su esposa y a sus 3 hijos.

El régimen económico del matrimonio era el de sociedad de gananciales.

La herencia se compone de los siguientes bienes y derechos y están comprobados

sus valores por la Administración:

• Su vivienda habitual: valor de adquisición: 120.000 euros y valor catastral:

60.000 euros.

• Un local comercial valorado en 300.000 euros.

• Dinero depositado en diversas cuentas 50.000 euros

• Ajuar doméstico que se valora según lo regulado en el ISD.

En el testamento se especifica que el tercio de libre disposición será en favor de su

viuda y los dos tercios restantes serán en favor de sus hijos.

No existen más bienes o derechos en el patrimonio del matrimonio.

Se pide:

Calcular la cantidad a ingresar de la viuda.

A) Cálculo del caudal relicto:

Vivienda habitual: 120.000 euros (valor comprobado por la Admon.)

Local comercial: 300.000 euros

Depósitos bancarios: 50.000 euros

VALOR REAL BIENES Y DERECHOS: 470.000 euros

Como el régimen del matrimonio es sociedad de gananciales:

• MASA HEREDITARIA: 470.000 * 50% = 235.000 euros

• AJUAR DOMÉSTICO: 3% * 235.000 = 7.050 euros
• BIENES ENTREGABLES AL CÓNYUGE SUPERVIVIVIENTE: 3% * 60.000 =
(1.800) euros

MASA HEREDITARIA NETA O CAUDAL RELICTO: 240.250 euros

28
PORCIÓN HEREDITARIA INDIVIDUAL: VIUDA (1/3): 240.250/3 = 80.083,33 euros

HIJOS (2/3): 160.166,66 euros (a dividir en 3 partes, una para cada descendiente)

B) Cálculo de la cuota íntegra de la viuda:

BASE IMPONIBLE: 80.083,33 euros

Reducciones:

• Por parentesco: (15.956,87) euros

• Por vivienda habitual: 95%* (120.000/2) / 3 = 19.000 euros

BASE LIQUIDABLE: 80.083,33 - 15.956,87 – 19.000 = 45.126,33 euros

CUOTA ÍNTEGRA:

Hasta 39.943,26………………………..3.734,59 euros

Resto 5.183,07 al 11,90%.... ……..616,79 euros

TOTAL CUOTA ÍNTEGRA: 4.351,38 euros

c) Cálculo de la cuota a ingresar de la viuda:

• Se debe aplicar el coeficiente correspondiente por Patrimonio preexistente.

• En este caso el Patrimonio prexistente sería la mitad de la sociedad de
gananciales: 235.000 euros.
• Como el Patrimonio preexistente es inferior a 402.678,11 y estamos en el
Grupo II, se multiplica por 1.
• No se aplican deducciones o bonificaciones
• Por lo tanto la cantidad a pagar es: 4.351,38 euros

Referencias normativas y documentales en base de datos:

EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 20 a 23 bis
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 42 a 46
Memento Fiscal/Sección 2 y Sección 3. 8580 y siguientes y 8835 y siguientes.

29
6. DEVENGO Y PRESCRIPCIÓN

Según el artículo 24, el devengo o momento en que nace la obligación tributaria,

se establece en función de cada uno de los distintos componentes de su HI, por tanto:

✓ En las adquisiciones por causa de muerte y en los seguros sobre la vida,

el impuesto se devengará el día del fallecimiento del causante o del
asegurado.

✓ En las adquisiciones producidas en vida del causante como consecuencia de

contratos y pactos sucesorios, el impuesto se devengará el día en que se
cause o se celebre dicho acuerdo.

✓ En las transmisiones lucrativas inter vivos el impuesto se devengará el día

en que se cause o celebre el acto o contrato.

Según el artículo 25, la prescripción es la siguiente:

✓ El pago del impuesto prescribe a los 4 años, transcurrido ese período de

tiempo el pago del impuesto no será exigible.

Referencias normativas y documentales en base de datos

EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 24 y 25
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 47 y 48
Memento Fiscal/Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/Sección 1/Devengo y
prescripción. 8240 y siguientes y 8974 y siguientes.

30
 7. LA COMPROBACIÓN DE
VALORES

La comprobación de valores se reconoce como una actividad genérica administrativa,

teniendo la Administración potestad para comprobar los valores declarados
por el obligado tributario.

Esta potestad se recoge en el artículo 157, del RD 1065/2007, de 27 de julio, por el

que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de
gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los
procedimientos de aplicación de los tributos.

Por otra parte la LISD en su artículo 18 remite al artículo 57 de la Ley General

Tributaria (LGT), para conocer los medios que utiliza la Administración en la
comprobación de valores.

Recogemos en el Anexo I: medios de comprobación de valores.

Por otra parte el artículo 18 de la LISD, también establece:

✓ La obligación de los interesados de declarar los valores reales de los bienes y

derechos, y la prevalencia de este valor si fuera superior al comprobado por
la Administración. Si este no hubiera sido comunicado, se les concederá un
plazo de diez días para que subsanen la omisión.

✓ Que si el nuevo valor así obtenido fuese superior al que resultase de la

aplicación de la correspondiente regla del IP, surtirá efecto en relación con las
liquidaciones a practicar a cargo del adquirente por dicho Impuesto por la
anualidad corriente y las siguientes.

✓ Que si el sujeto pasivo hubiera declarado según las reglas de valoración

establecidas en el IP, no es aplicable sanción sobre la parte de cuota que
corresponda al mayor valor obtenido después de realizada la comprobación
de valores.

31
Referencias normativas y documentales en base de datos
EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 18 y 19
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 47 y 48
Memento Fiscal/Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/Sección 5/Gestión del
impuesto. 9035.

32
 8. GESTIÓN DEL IMPUESTO

La gestión del ISD se contempla en los artículos comprendidos entre el 34 y 39, de

la LISD, 67 y 82 a 84 del RISD.

Teniendo en cuenta:

✓ El ISD está cedido en su totalidad a las CC AA, teniendo capacidad para regular
la mayoría de sus aspectos.

✓ La competencia funcional y territorial depende del tipo de adquisición, en

concreto, para los residentes en España:

AQUISICIONES MORTIS CAUSA DONACIONES INTERVIVOS

Comunidad autónoma (CA) de residencia del Bienes inmuebles: CA donde radiquen.

causante, donde haya permanecido un mayor
Resto de bienes y derechos: CA de residencia del
número de días del periodo de los 5 años
donatario, y con las mismas condiciones de
inmediatos anteriores, contados de fecha a fecha,
permanencia que en mortis causa.
que finalice el día anterior al de devengo (fecha del
fallecimiento).

Ejemplo

El causante T ha fallecido en Córdoba, siempre ha vivido en esa ciudad, sus herederos

viven en Murcia.

Se pide:

¿Qué normativa se debe aplicar?

Solución:

Será la de la CA de Andalucía, ya que sus herederos son residentes en España.

El causante ha permanecido en Andalucía un mayor número de días del periodo de

los 5 años inmediatos anteriores contados de fecha a fecha, que finalizan el día
anterior al de devengo.

En los aspectos que no estén recogidos en la normativa de la CA de Andalucía se

aplicará la norma estatal.

33
8.1 Sistemas aplicables en la liquidación

Se debe tener en cuenta lo siguiente:

✓ Los sujetos pasivos están obligados a presentar una declaración tributaria,

comprensiva de los HI recogidos en el impuesto.

✓ Pero también, podrán optar por la presentación de una autoliquidación,

en cuyo caso deberán practicar las operaciones necesarias para determinar el
importe de la deuda tributaria y acompañar el documento o declaración en el
que se contenga o se constate el HI.

La autoliquidación para adquisiciones mortis causa se presenta en el Modelo

650 y las adquisiciones inter vivos en el Modelo 651.

✓ Según se recoge en el artículo 34.4 es obligatorio la presentación de la

autoliquidación en las CC AA de:

Andalucía, Aragón, Asturias, Baleares, Canarias, Castilla la Mancha, Castilla y

León, Cataluña, Galicia, Murcia y Valencia.

8.2 Plazos de presentación

Según el artículo 67 del RISD, los documentos o declaraciones se presentarán en los

siguientes plazos:

ADQUISICIONES MORTIS CAUSA Y

DONACIONES INTER VIVOS
SEGUROS DE VIDA

6 meses a contar desde el fallecimiento del 30 días hábiles a contar desde el día
causante o asegurado. siguiente a aquel en que se realice el acto o
contrato.

Pueden existir plazos distintos según las distintas CC AA.

8.3 Liquidaciones parciales a cuenta

Según el artículo 35, en el supuesto de adquisición mortis causa los sujetos pasivos
pueden solicitar la práctica de una liquidación parcial, referida a determinados
bienes o derechos.

34
De esta forma los herederos pueden disponer de bienes o derechos como:
valores, efectos o dinero que se encuentren en depósito, créditos a favor del fallecido,
percepción de seguros de vida, retirada de bienes, etc. cobro de seguros, que
figuraban a nombre del causante y así pagar el impuesto, con dinero de la herencia
y no con el suyo propio (causahabientes).

La solicitud debe presentarse dentro del plazo de presentación (seis meses), en

escrito por duplicado en el que se relacionen los bienes de que se trate, su valor y
la situación en que se encuentran, el nombre de la persona o entidad que, en su
caso, deba proceder al pago o a la entrega de los bienes y el título acreditativo del
derecho del solicitante o solicitantes.

8.4 Aplazamiento y fraccionamiento del pago en adquisiciones mortis causa

En el artículo 38 y en los artículos comprendidos entre el 82 y 84 del RISD se recogen

unos supuestos específicos, de aplazamiento y fraccionamiento, para las
liquidaciones practicadas con ocasión de transmisiones por fallecimiento.

Son las siguientes:

a) Aplazamiento de hasta 1 año. La propia oficina gestora, a petición de los

interesados, antes de expirar el plazo reglamentario de pago, puede conceder
un aplazamiento por este plazo, siempre que:

✓ No exista, entre los bienes inventariados, dinero o bienes de fácil

realización suficientes para el pago del impuesto.

✓ La concesión de este aplazamiento no requiere la constitución de

garantía, pero se debe abonar el interés de demora vigente el día
que comience su devengo.

b) Aplazamiento hasta el conocimiento de los causahabientes. Se concede

a solicitud de los administradores o poseedores de los bienes hereditarios, en
las mismas condiciones que en el supuesto anterior, pero:

✓ Se debe constituir garantía suficiente que cubra el importe de la deuda

principal e intereses de demora, más un 25% de la suma de ambas
partidas.

c) Fraccionamiento hasta en 5 años. También la oficina gestora, a petición

de los interesados, puede otorgar un fraccionamiento por ese período
máximo:

35
 ✓ Los bienes relictos deben estar en la misma situación que la descrita
en el apartado a).

✓ Garantizando el pago en las mismas condiciones que las descritas en

el apartado b).

Referencias normativas y documentales en base de datos:

EDL 1987/13245 Ley 29/1987 de 18 diciembre 1987
LISD: Arts. 34 a 39
EDL 1991/15431 RD 1629/1991 de 8 noviembre 1991
RISD: Arts. 67, 82 a 84
Memento Fiscal/Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones/Sección 5/Gestión del
impuesto. 8790 y siguientes.

36
ANEXO I: MEDIOS DE COMPROBACIÓN DE VALORES. ARTÍCULOS 57 Y 134
LGT

El valor de las rentas, productos, bienes y demás elementos determinantes de la

obligación tributaria podrá ser comprobado por la Administración tributaria mediante
los siguientes medios:

a) Capitalización o imputación de rendimientos al porcentaje que la ley de cada

tributo señale.
b) Estimación por referencia a los valores que figuren en los registros oficiales
de carácter fiscal.

Dicha estimación por referencia podrá consistir en la aplicación de los coeficientes

multiplicadores que se determinen y publiquen por la Administración tributaria
competente, en los términos que se establezcan reglamentariamente, a los valores
que figuren en el registro oficial de carácter fiscal que se tome como referencia a
efectos de la valoración de cada tipo de bienes. Tratándose de bienes inmuebles, el
registro oficial de carácter fiscal que se tomará como referencia a efectos de
determinar los coeficientes multiplicadores para la valoración de dichos bienes será
el Catastro Inmobiliario.

c) Precios medios en el mercado.

d) Cotizaciones en mercados nacionales y extranjeros.
e) Dictamen de peritos de la Administración.
f) Valor asignado a los bienes en las pólizas de contratos de seguros.
g) Valor asignado para la tasación de las fincas hipotecadas en cumplimiento de
lo previsto en la legislación hipotecaria.
h) Precio o valor declarado correspondiente a otras transmisiones del mismo
bien, teniendo en cuenta las circunstancias de éstas, realizadas dentro del
plazo que reglamentariamente se establezca.
i) Cualquier otro medio que se determine en la ley propia de cada tributo.

Según el artículo 134 de la LGT:

✓ La Administración tributaria podrá proceder a la comprobación de valores

salvo que el obligado tributario hubiera declarado utilizando los valores
publicados por la propia Administración actuante en aplicación de alguno de
los citados medios.

✓ El procedimiento se podrá iniciar mediante una comunicación de la

Administración actuante o, cuando se cuente con datos suficientes, mediante
la notificación conjunta de las propuestas de liquidación y valoración.

37