TFPP Eeyn 2021 DLD-DSP-PG

2021
CONTADOR PUBLICO
TRABAJO FINAL DE PRÁCTICA PROFESIONAL (TFPP)
BENEFICIOS FISCALES DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
Integrantes:
De Lio Dario ([email protected])

De Santis Paula ([email protected])
Peralta Gabriel ([email protected])
Tutor:
C.P. Agnello, María Lorena
Marzo 2021
Trabajo Final de Práctica Profesional. “BENEFICIOS FISCALES DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO”.
Año 2020
INDICE
Beneficios Fiscales de las entidades sin fines de Lucro ...................................................... 2

Resumen ................................................................................................................................ 2
CAPITULO I: Entidades sin fines de lucro ............................................................................. 3
DEFINICION........................................................................................................................... 3
PERSONERIA JURIDICA....................................................................................................... 4
ORGANOS DE CONTRALOR ................................................................................................ 6
TIPOS DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO .................................................................... 6
ASOCIACIONES CIVILES .................................................................................................. 7
FUNDACIONES .................................................................................................................11
MUTUALES .......................................................................................................................18
COOPERATIVAS...............................................................................................................24
CAPITULO II: Entidades Sin Fines De Lucro: Retrospectiva En Argentina ........................34
COOPERATIVISMO ..............................................................................................................36
MUTUALISMO ......................................................................................................................38
ANTECEDENTES BENEFICIOS IMPOSITIVOS A ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO .....39
BENEFICIOS IMPOSITIVOS A ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO EN AMERICA LATINA
..............................................................................................................................................42
CAPITULO III: Beneficios Impositivos ...................................................................................46
TRATAMIENTO IMPOSITIVO ...............................................................................................46
BENEFICIOS IMPOSITIVOS ACTUALES DENTRO DEL TERRITORIO ARGENTINO .........47
Gravámenes Nacionales ....................................................................................................47
Gravámenes Provinciales ..................................................................................................51
Gravámenes Previsionales (Cargas Sociales) ...................................................................55
REQUISITOS DE FONDO Y FORMALES .........................................................................55
PROPUESTA............................................................................................................................66
DERIVACION DE FONDOS RECAUDADOS POR EL ESTADO HACIA ENTIDADES SIN
FINES DE LUCRO ................................................................................................................66
CONCLUSION ..........................................................................................................................70
CONCLUSION INDIVIDUAL…………………………………………………………………………..71
BIBLIOGRAFIA ........................................................................................................................74
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Año 2020
Beneficios Fiscales de las Entidades Sin Fines de Lucro
Resumen
A continuación, analizaremos y definiremos temas relacionados con las Entidades Sin

Fines de Lucro dentro del territorio de la República Argentina y dentro del Mercosur, con el fin de
investigar cuales son los beneficios fiscales que poseen actualmente y la posibilidad de modificar
o incorporar nuevos beneficios con el objetivo de incentivar la creación de este tipo de
organizaciones.
La metodología utilizada fue relevar las distintas normativas y fuentes de información
relacionadas con el objetivo de nuestro trabajo y analizar cada uno de los temas allí tratados.
Como resultado del análisis, desarrollamos las distintas definiciones y características de
las Entidades Sin Fines de Lucro y cuáles son los tipos de organizaciones existentes, como, por
ejemplo, las asociaciones civiles, las fundaciones, mutuales y cooperativas.
Por otro lado, describimos sus antecedentes en la República Argentina y como se fue
originando las agrupaciones sociales sin fines lucro, tales como el cooperativismo y el
mutualismo.
En relación al sistema tributario, desarrollamos cuáles son los antecedentes de los
beneficios impositivos de este tipo de entidades en la República Argentina y en otros países de
América Latina; y describimos los beneficios actuales a nivel Nacional, Provincial y Municipal y
su tratamiento.
Finalmente, en base a toda esta información, realizamos una propuesta de cómo se
podría incentivar a la creación de nuevas entidades sin fines de lucro o bien mejorar, desde el
aspecto de involucramiento del Estado en términos de financiación, con el objetivo de satisfacer
en mayor medida las necesidades sociales actuales.
TERMINOS CLAVES
· ONG (Organización No Gubernamentales)
· Entidades
· Exención
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Año 2020
· Tributación
· Incentivo
CAPITULO I: Entidades Sin Fines de Lucro
DEFINICION
Las Organizaciones Sin Fines de Lucro o también llamadas Organizaciones No

Gubernamentales (ONG) son aquellas que no tienen una meta económica o lucrativa, sino que,
poseen fines altruistas, comunitarios, sociales o de ayuda de algún tipo.
Este tipo de ayuda puede ser de origen religioso, de beneficencia, con propósitos
educativos, investigativos, o de protección del medio ambiente. Sin embargo, y aunque estas
instituciones no tengan como meta la ganancia económica, sí necesitan de fondos monetarios
para la elaboración de dicha organización financiándose por medio de donaciones de personas
individuales, de empresas, y en algunos casos, reciben ayuda de los gobiernos.
La ONU (Organización de las Naciones Unidas) las define como:
“Una Organización No Gubernamental es cualquier grupo de ciudadanos voluntarios sin
ánimo de lucro que surge en el ámbito local, nacional o internacional, de naturaleza altruista y
dirigida por personas con un interés común. Las ONG’s llevan a cabo una variedad de servicios
humanitarios, dan a conocer las preocupaciones ciudadanas al gobierno, supervisan las
políticas y apoyan la participación política a nivel de comunidad. Proporcionan análisis y
conocimientos técnicos, sirven como mecanismos de alerta temprana y ayudan a supervisar e
implementar acuerdos internacionales. Algunas están organizadas en torno a temas concretos
como los derechos humanos, el medio ambiente o la salud.”
PRINCIPALES CARACTERISTICAS
ü Son instituciones formales con personaría jurídica propia.

ü Atienden necesidades sociales, trabajando para el bien común.
ü Tienen estructura, objetivos, jerarquías, estatutos legales, límites internos y externos.
Así como otras funciones y características similares a las de otro tipo de empresas.
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Año 2020
ü No son utilizadas como herramienta gubernamental, están en manos de entidades

privadas.
ü Son independientes de otras entidades privadas y de organismos públicos
ü Son autónomas, controlan sus propias actividades
ü El tiempo y las donaciones que sus miembros invierten son de forma voluntaria.
ü Las donaciones y ganancias no son repartidas entre sus miembros, sino que se
destinan a la organización.
ü Sus metas son claras y el liderazgo emerge de la misma organización o es electo por
una junta.
PERSONERIA JURIDICA
El ente con personería jurídica es aquel que las normas jurídicas le reconocen capacidad
para ser titular de derechos y contraer obligaciones para la realización de determinados fines
colectivos.
Las personas jurídicas pueden ser:
ü Públicas
Son los entes públicos que se constituyen por ley o por otra disposición general de rango
inferior y que están destinadas a cumplir una determinada función pública. Estos pueden ser:
o El Estado Nacional
o las Provincias,
o la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
o los municipios,
o las entidades autárquicas y las demás organizaciones constituidas en la
o República a las que el ordenamiento jurídico atribuya ese carácter;
o los Estados extranjeros,
o las organizaciones a las que el derecho internacional público reconozca personalidad
jurídica,
o toda otra persona jurídica constituida en el extranjero cuyo carácter público resulte de
su derecho aplicable;
o la Iglesia Católica.
ü Privadas
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Año 2020
Se distinguen 2 tipos de personas jurídicas privadas: las de tipo asociativo y las de tipo
fundacional.
En las personas jurídicas privadas de tipo asociativo predomina el elemento subjetivo, la

agrupación de sujetos constituye el elemento principal, tal como sucede en las sociedades civiles
o comerciales, en las asociaciones propiamente dichas donde la voluntad de socios o asociados
se manifiesta en su constitución como en su desarrollo.
En las personas jurídicas privadas de tipo fundacional (fundaciones) predomina el
elemento objetivo, ya que los fundadores, una vez expresada su voluntad de afectar su
patrimonio a un fin humanitario se desprenden de su administración.
Estas pueden ser:
o Las sociedades,
o las asociaciones civiles;
o las simples asociaciones;
o las fundaciones;
o las iglesias, confesiones, comunidades o entidades religiosas;
o las mutuales;
o las cooperativas;
o el consorcio de propiedad horizontal;
o toda otra contemplada en disposiciones del Código o en otras leyes y cuyo carácter
de tal se establece o resulta de su finalidad y normas de funcionamiento.
La obtención de la personaría jurídica tiene como ventaja excluir de responsabilidades

patrimoniales personales a los miembros, ya que al ser la organización un sujeto de derecho, la
responsabilidad es exclusiva de la persona jurídica y no de las personas físicas que la integran,
siempre que actúen de buena fe y dentro de la legalidad.
Para obtener la personaría jurídica en provincia de Buenos Aires (PBA) y Ciudad
Autónoma de Buenos Aires (CABA), se tramitará en: Dirección Provincial de Personas Jurídicas
(PBA) o; Inspección General de Personas Jurídicas-IGJ (CABA).
En cuanto a las leyes aplicables a las personas jurídicas privadas en Argentina, se rigen
por: las normas imperativas de leyes especiales o por el Código Civil y Comercial de la Nación;
normas del acto constitutivo con sus modificaciones y reglamentos.
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ORGANOS DE CONTRALOR
El nombre de los órganos de contralor depende de cada jurisdicción. En provincia de

Buenos Aires se denomina Dirección Provincial de Personas Jurídicas y en la Ciudad Autónoma
de Buenos Aires, Inspección General de Justicia para las Asociaciones Civiles y Fundaciones,
en tanto que el Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES) es el órgano de
contralor de mutuales y cooperativas; y organismos similares en las demás provincias
La Dirección Provincial de Personas Jurídicas, tiene como función la de proponer y
elaborar anteproyectos normativos y reglamentarios referidos al reconocimiento, organización y
funcionamiento de las personas jurídicas que actúen y operen en la Provincia de Buenos Aires.
Lleva un registro y matrículas de las sociedades comerciales, asociaciones civiles, fundaciones,
mutuales y demás modalidades asociativas reconocidas como personas jurídicas.
La Inspección General de Justicia (IGJ) tiene como función registrar y fiscalizar a las
sociedades comerciales, sociedades extranjeras, asociaciones civiles y fundaciones que se
constituyen en el ámbito de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires. Tiene a su cargo la inscripción
en el Registro Público de Comercio de las sociedades mencionadas, las matrículas de los
comerciantes y tiene a su cargo la garantía del correcto funcionamiento de las entidades
jurídicas, respecto de sus obligaciones con la sociedad de la que forman parte.
En el caso del Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social (INAES), es un
organismo descentralizado del Ministerio de Desarrollo Productivo, que ejerce las funciones de
promoción, desarrollo y control de la acción cooperativa y mutual. Se constituye como autoridad
de aplicación del régimen legal cooperativo y mutual. Tiene bajo su ámbito facultades y
atribuciones exclusivas e intransferibles en materia de cooperativas y mutuales en todo el
territorio nacional.
TIPOS DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
Las Organizaciones Sin Fines de Lucro o ONG pueden ser:

ü Asociaciones Civiles
ü Fundaciones
ü Mutuales
ü Cooperativas
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ASOCIACIONES CIVILES
Persona jurídica privada, sin ánimo de lucro, constituida por un conjunto de personas a
las que se denominan “Asociados” que tiene como principal finalidad el bien común de sus
integrantes y la comunidad en general.
Código Civil y Comercial de la Nación, en su Artículo 168, las define:
“La asociación civil debe tener un objeto que no sea contrario al interés general o al bien
común. El interés general se interpreta dentro del respeto a las diversas identidades, creencias
y tradiciones, sean culturales, religiosas, artísticas, literarias, sociales, políticas o étnicas que no
vulneren los valores constitucionales. No puede perseguir el lucro como fin principal, ni puede
tener por fin el lucro para sus miembros o terceros.”
Posee patrimonio propio y por sus estatutos puede adquirir bienes y no puede en ningún
caso subsistir por asignaciones del Estado.
Constituir las asociaciones civiles permite que esos conjuntos de personas establezcan
por escrito cuáles serán las reglas de funcionamiento, los roles de cada uno, sus
responsabilidades. Cuando se crea, se solicita al órgano de control el reconocimiento, dándole
una existencia formal a la entidad y le da acceso a tener ese patrimonio propio separado del que
tienen sus asociados.
En cuanto a los objetivos, estos pueden ser varios y de gran variedad, pero lo esencial es
el bien público, común y general.
Como sujeto de derecho, tienen obligaciones como:
o Realizar asambleas: reuniones periódicas de todos los asociados para tomar
decisiones sobre el funcionamiento de la entidad.
o Cumplir con los requisitos y regulaciones establecidas por los entes de control y
fiscalización del Estado.
o Inscribirse en AFIP
Las Asociaciones Civiles pueden ser:

ü Las cámaras
ü Las obras sociales
ü Las cooperadoras
ü Las asociaciones educativas
ü Las asociaciones vecinales
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Año 2020
ü Las asociaciones de fomentos

ü Las asociaciones deportivas
ü Las federaciones
ü Las confederaciones
Acto Constitutivo
El acto constitutivo de la asociación civil debe ser otorgado por instrumento público y ser
inscripto en el registro correspondiente una vez otorgada la autorización estatal para funcionar.
Cumplido esto, comienzan a regir las normas de las asociaciones civiles.
En cuanto al contenido, debe tener (Artículo 170 Código Civil y Comercial):
ü Identificación de los constituyentes;
ü Nombre de la asociación con el aditamento “Asociación Civil” antepuesto o
pospuesto;
ü Objeto de la Asociación;
ü Su domicilio social;
ü Plazo de duración o si la asociación es a perpetuidad;
ü Causales de disolución;
ü Las contribuciones que conforman el patrimonio inicial de la asociación civil y el
valor que se les asigna. Los aportes se consideran transferidos en propiedad, si
no consta expresamente su aporte de uso y goce;
ü Régimen de administración y representación;
ü Fecha de cierre del ejercicio económico anual;
ü En su caso, las clases o categorías de asociados, y prerrogativas y deberes de
cada una;
ü El régimen de ingreso, admisión, renuncia, sanciones disciplinarias, exclusión de
asociados y recursos contra las decisiones;
ü Los órganos sociales de gobierno, administración y representación. Deben
preverse la comisión directiva, las asambleas y el órgano de fiscalización interna,
regulándose su composición, requisitos de integración, duración de sus
integrantes, competencias, funciones, atribuciones y funcionamiento en cuanto a
convocatoria, constitución, deliberación, decisiones y documentación;
ü Procedimiento de liquidación;
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ü El destino de los bienes después de la liquidación, pudiendo atribuirlos a una

entidad de bien común, pública o privada, que no tenga fin de lucro y que esté
domiciliada en la República.
Administradores
Los integrantes de la comisión directiva deben ser asociados y su derecho a participar en

ella no puede ser restringido abusivamente. El estatuto debe prever los cargos de presidente,
secretario y tesorero, y sin prejuicio de la actuación colegiada en la asociación, definir las
funciones de cada uno. El resto de los integrantes de la comisión directiva son vocales.
Órgano de Fiscalización
El estatuto puede prever que las personas que integran este órgano no deben ser
asociados. La fiscalización puede ser privada y estará a cargo de uno o más revisores de
cuentas. Toda asociación con más de 100 (cien) asociados, está obligada a contar con una
Comisión Revisora de Cuentas.
Los integrantes del órgano de fiscalización no pueden ser parte de la comisión ni pueden
ser quienes certifiquen los estados contables de la asociación debido a que es incompatible ya
que se controlarían o fiscalizarían a ellos mismos.
La citada incompatibilidad se extiende a cónyuges, convivientes, parientes, aún por
afinidad, en línea recta en todos los grados y colaterales hasta el cuarto grado.
La asociación también será controlada de forma permanente por la autoridad competente,
ya sea nacional, o local, según corresponda.
Cesación de Cargos Directivos
Los directivos cesan sus cargos por:

ü Muerte
ü Incapacidad o capacidad restringida
ü Inhabilitación
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ü Vencimiento del lapso para cual fueron designados

ü Renuncia
ü Remoción
ü Cualquier otra causal establecida en el estatuto.
El estatuto no puede restringir la remoción ni la renuncia. La renuncia no puede afectar el

funcionamiento de la comisión directiva o la ejecución de actos previamente resueltos por ésta,
supuestos en los cuales debe ser rechazada y el renunciante permanecer en el cargo hasta que
la asamblea ordinaria se pronuncie. Si no concurren tales circunstancias, la renuncia comunicada
por escrito al presidente de la comisión directiva o a quien estatutariamente lo reemplace o a
cualquiera de los directivos, se tiene por aceptada si no es expresamente rechazada dentro de
los diez días contados desde su recepción.
La responsabilidad de los directivos se extingue por la aprobación de su gestión, por
renuncia o transacción resueltas por la asamblea. La misma no se extingue si deriva de la
infracción a normas imperativas o si en la asamblea hubo oposición expresa y fundada de
asociados con derecho a voto en cantidad no memos al 10% (diez por ciento) del total. Para este
caso quienes se opusieron pueden ejercer la acción social de responsabilidad prevista para las
sociedades en la ley especial.
Asociados
Los asociados participaran de las asambleas con el pago de las cuotas y contribuciones.
No lo harán si debiese algún pago previo al mes anterior a la asamblea.
El derecho de renunciar a la condición de asociado no puede ser limitado. El renunciante
debe en todos los casos las cuotas y contribuciones devengadas hasta la fecha de la notificación
de su renuncia.
Los asociados, sólo podrán ser excluidos por causas graves previstas en el estatuto, y el
procedimiento deberá asegurarle su defensa. Si la decisión fuese adoptada por la comisión
directiva, el asociado tiene derecho a la revisión por parte de la asamblea que debe convocarse
en el menor plazo legal o estatutariamente posible. El cumplimiento de estos requisitos
compromete la responsabilidad de los integrantes de la comisión directiva.
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La responsabilidad de los asociados se limita al cumplimiento de los aportes

comprometidos al momento de constitución de la asociación o los posteriormente acordados y a
las cuotas y contribuciones a que estén obligados. No responden en forma directa ni subsidiaria
por las deudas de la asociación civil.
El estatuto puede imponer condiciones para que los asociados participen en los actos de
gobierno, tales como antigüedad o pago de cuotas sociales. La cláusula que importe restricción
total del ejercicio de los derechos del asociado es de ningún valor.
Disolución y Liquidación De Las Asociaciones Civiles
Las asociaciones civiles se disuelven por las causales generales de disolución de las
personas jurídicas privadas y también por la reducción de su cantidad de asociados a un número
inferior al total de miembros titulares y suplentes de su comisión directiva y órgano de
fiscalización, si dentro de los seis meses no se restablece ese mínimo.
En cuanto a la liquidación, el liquidador debe ser designado por la asamblea extraordinaria
y de acuerdo a lo establecido en el estatuto, excepto en casos especiales en que procede la
designación judicial o por la autoridad de contralor. Puede designarse más de uno,
estableciéndose su actuación conjunta o como órgano colegiado.
La disolución y el nombramiento del liquidador deben inscribirse y publicarse.
El procedimiento de liquidación se basa en lo establecido en el estatuto y se lleva a cabo
bajo la vigilancia del órgano de fiscalización. Sea cual fuere la causal, el patrimonio resultante de
la liquidación no se distribuye entre los asociados, sino que debe darse el destino previsto en el
mismo estatuto y, si esto no ha sido dispuesto en él, se destinará el remanente a otra asociación
civil domiciliada en Argentina de igual o similar objeto.
FUNDACIONES
Persona jurídica de carácter privado, que se constituyen mediante el aporte patrimonial

de una o más personas, donde el objeto fundamental es el bien común, el interés público y no
tiene propósito de lucro.
Código Civil y Comercial de la Nación, en su Artículo 193, las define:
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“Las fundaciones son personas jurídicas que se constituyen con una finalidad de bien
común, sin propósito de lucro, mediante el aporte patrimonial de una o más personas, destinado
a hacer posibles sus fines.”
Son independientes de la persona del fundador, donde este último no puede ser uno de
los favorecidos directos de la fundación.
No requieren pluralidad de personas, tiene carácter de perpetuidad y el capital inicial debe
posibilitar el cumplimiento de los objetivos propuestos.
Las asociaciones y fundaciones son figuras jurídicas diferentes. En las fundaciones, se
respeta la voluntad del fundador, eje de toda decisión que se tome, mientras que en las
asociaciones es una agrupación surgida de la comunión de voluntades de sus integrantes. Otra
diferencia, es que una de las características de la fundación es la afectación del patrimonio, no
así en las asociaciones.
Los fundadores pueden reservarse el derecho de administrar y dirigir la fundación, por lo
cual no tienen asociados. Los integrantes del órgano de administración de las fundaciones son
siempre terceros o el fundador, a diferencia de las Asociaciones Civiles donde deben ser los
mismos asociados. También puede considerarse a la sociedad en general como beneficiaria en
la medida en que las fundaciones persiguen objetivos de bien común.
Las fundaciones deben ser constituidas mediante instrumento público y obtener la
autorización del Estado para funcionar. El requisito fundamental para obtenerla es contar con un
patrimonio inicial razonable, que posibilite el cumplimento de la finalidad que se estableció en el
estatuto. Para ello, se toman en cuenta los bienes efectivamente donados en el acto constitutivo
y los que provengan de compromisos de aportes de integración futura ya sea por parte de los
mismos fundadores como de terceros.
Acto Constitutivo
El acto constitutivo de la fundación debe ser otorgado por el o los fundadores o apoderado
con poder especial, si se lo hace por acto entre vivos; o por el autorizado por el juez del sucesorio,
si lo es por disposición de última voluntad.
Debe ser presentado ante la autoridad de contralor para ser aprobado y deberá contener:
ü Datos del o de los fundadores:
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o Si son personas humanas: nombre, edad, estado civil, nacionalidad,

profesión, domicilio, numero de documento.
o Si son personadas jurídicas: razón social o denominación y el domicilio,
acreditándose la existencia de la entidad fundadora, su registro de
inscripción y la representación de quienes comparecen por ella.
ü Nombre y domicilio de la fundación
ü Objeto: Preciso y determinado
ü Patrimonio Inicial: Integración y recursos futuros expresado en moneda nacional
ü Plazo de duración
ü Concejo de administración: duración de cargos, régimen de reuniones y
procedimiento para la designación de sus miembros
ü Cláusulas atinentes al funcionamiento de la entidad
ü Procedimiento y régimen para la reforma de estatuto
ü Fecha de cierre de ejercicio anual
ü Cláusulas de disolución y procedimiento para la liquidación y destino de los bienes
ü Plan trienal de acción: planes que proyecta ejecutar la entidad en el primer trienio,
con indicación precisa de la naturaleza, características y desarrollo de las
actividades necesarias para su cumplimiento, como también las bases
presupuestarias para su realización. Cumplido el plazo, se debe proponer lo
inherente al trienio subsiguiente, con idénticas exigencias.
ü Se debe designar los integrantes del primer concejo de administración y las
personas facultadas para gestionar la autorización para funcionar.
Aportes
El dinero en efectivo o los títulos valores que integran el patrimonio inicial deben ser
depositados durante el trámite de autorización en el banco habilitado por la autoridad de contralor
de la jurisdicción en que se constituye la fundación. Los aportes no dinerarios deben constar en
un inventario con sus respectivas valuaciones, suscripto por contador público nacional.
En cuanto a las promesas de aportes, son irrevocables a partir de la resolución de la
autoridad de contralor que autorice a la entidad para funcionar. Si el fundador fallece después de
firmar el acto constitutivo, las promesas de donación no podrán ser revocadas por sus herederos,
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a partir de la presentación a la autoridad de contralor solicitando la autorización para funcionar

como persona jurídica.
La fundación tiene todas las acciones legales para demandar por el cumplimiento de las
promesas de donación hechas a su favor por el fundador o por terceros, no siéndoles oponible
la defensa vinculada a la revocación hecha antes de la aceptación, ni la relativa al objeto de la
donación si constituye todo el patrimonio del donante o una parte indivisa de él, o si el donante
no tenía la titularidad dominial de lo comprometido.
Los fundadores y administradores de la fundación son solidariamente responsables frente
a terceros por las obligaciones contraídas hasta el momento en que se obtiene la autorización
para funcionar. Los bienes personales de cada uno de ellos pueden ser afectados al pago de
esas deudas sólo después de haber sido satisfechos sus acreedores individuales.
Administradores
El gobierno y administración de las fundaciones está a cargo de un consejo de

administración, integrado por un mínimo de tres personas humana y también puede
concedérseles a instituciones públicas o privadas sin fines de lucro. Tiene todas las facultades
necesarias para el cumplimiento del objeto de la fundación, dentro de las condiciones que
establezca el estatuto. Ninguno de los integrantes de este consejo puede recibir retribuciones
por el ejercicio de su cargo, excepto el reembolso de gastos, siendo su cometido de carácter
honorario.
Los fundadores pueden reservarse por disposición expresa del estatuto la facultad de
ocupar cargos en el consejo de administración, así como también la de designar los consejeros
cuando se produzca el vencimiento de los plazos de designación o la vacancia de alguno de
ellos.
Los integrantes del Consejo de Administración pueden ser permanentes o temporarios.
El estatuto puede establecer que determinadas decisiones requieran la aceptación por parte de
aquellos que son permanentes, como así también, que los integrantes temporarios sean
seleccionados por los permanentes.
La delegación de las facultades de administración y gobierno puede ser establecida a
favor de un comité ejecutivo integrado por miembros del Consejo de Administración o por
terceros, el cual debe ejercer sus funciones entre los períodos de reunión del consejo y con
rendición de cuentas a él; esto debe estar especificado en el estatuto.
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Reuniones y Convocatorias
El estatuto, debe prever el régimen de reuniones ordinarias y extraordinarias del Consejo

de Administración, y en su caso, del comité ejecutivo si es pluripersonal, así como el
procedimiento de convocatoria.
El quórum debe ser el de la mitad más uno de sus integrantes; para la designación de los
nuevos integrantes del Consejo de Administración, cuando su concurrencia se haya tornado
imposible, esta mayoría no será requerida.
Deberá labrarse un acta que resuma las deliberaciones y lo que de ellas resulte en cada
convocatoria con los detalles necesario y más relevante. Las decisiones se toman por mayoría
absoluta de votos de los miembros presentes, excepto que la ley o el estatuto lo requieran por
mayorías calificadas. En caso de empate, el presidente del Consejo de Administración o del
Comité Ejecutivo tiene doble voto.
Remoción y vacancia del consejo de administración
Los miembros del consejo de administración pueden ser removidos con el voto de por lo
menos las dos terceras partes de los integrantes del cuerpo. El estatuto puede prever la
caducidad automática de los mandatos por ausencias injustificadas y reiteradas a las reuniones
del consejo.
Cuando existan cargos vacantes en grado tal que su funcionamiento se torne imposible,
y no pueda tener lugar la designación de nuevos miembros conforme al estatuto, o éstos rehúsen
aceptar los cargos, la autoridad de contralor debe proceder a reorganizar la administración de la
fundación, a designar sus nuevas autoridades, y a modificar el estatuto en la relación a este
punto.
Derechos y obligaciones de los integrantes del consejo de administración
Los integrantes del consejo de administración se rigen, respecto de sus derechos y

obligaciones, por la ley, por las normas reglamentarias, por los estatutos, y, por las reglas del
mandato. En caso de violación por su parte de normas legales, reglamentarias o estatutarias,
son pasibles de la acción por responsabilidad que pueden promover tanto la fundación como la
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autoridad de contralor, sin perjuicio de las sanciones de índole administrativa y las medidas que
esta última pueda adoptar respecto de la fundación y de los integrantes del consejo.
Contratos y destino de los ingresos
Todo contrato que se firmase entre la fundación y los fundadores o sus herederos, con
excepción de las donaciones, debe ser aprobado por la autoridad de contralor, y sin ella es
ineficaz de pleno derecho. También se aplica a toda resolución del consejo de administración
que directa o indirectamente origine a favor del fundador o sus herederos un beneficio que no
esté previsto en el estatuto.
En relación con los ingresos de la fundación, deben destinarse al cumplimiento de sus
fines. La acumulación de fondos debe llevarse a cabo únicamente con objetos precisos, tales
como la formación de un capital suficiente para el cumplimiento de programas futuros de mayor
envergadura, siempre que estén relacionados con el objeto principal previsto en el estatuto. En
estos casos, debe emitirse un informe a la autoridad de contralor sobre los objetivos buscados y
la factibilidad material de su cumplimiento. Así mismo deberá informarse de inmediatos la
realización de gastos que generen una importante disminución del patrimonio de la fundación.
Reforma del estatuto y disolución
Las reformas del estatuto requieren por lo menos el voto favorable de la mayoría absoluta
de los integrantes del consejo de administración y de los dos tercios en los supuestos de
modificación del objeto, fusión con entidades similares y disolución. La modificación del objeto
sólo es procedente cuando lo establecido por el fundador ha llegado a ser de cumplimiento
imposible.
En caso de disolución, el remanente de los bienes debe destinarse a una entidad de
carácter público o a una persona jurídica de carácter privado cuyo objeto sea de utilidad pública
o de bien común, que no tenga fin de lucro y que esté domiciliada en la República. Esta
disposición no se aplica a las fundaciones extranjeras.
La reforma del estatuto o la disolución y traspaso de los bienes de la fundación, motivados
por cambios en las circunstancias que hayan tornado imposible el cumplimiento de su objeto
conforme a lo previsto al tiempo de la creación del ente y del otorgamiento de su personería
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jurídica, no da lugar a la acción de revocación de las donaciones por parte de los donantes o sus
herederos, a menos que en el acto de celebración de tales donaciones se haya establecido
expresamente como condición resolutoria el cambio de objeto.
Autoridad de Contralor
Las atribuciones de la autoridad de contralor son: aprobar los estatutos de las fundaciones
y sus reformas; fiscalizar su funcionamiento y cumplimiento de las disposiciones legales y
estatutarias a que se halla sujeta, incluso la disolución y la liquidación.
Las fundaciones están obligadas a proporcionar a la autoridad de contralor de su
jurisdicción toda la información que ésta les requiera.
Las reparticiones oficiales también deben suministrar información y asesoramiento que
dicho organismo solicite para lograr una mejor apreciación de los programas proyectados por las
fundaciones.
Otras facultades que le corresponde a la autoridad de contralor:
ü Solicitar de las autoridades judiciales la designación de administradores interinos de
las fundaciones cuando no se llenan las vacantes de sus órganos de gobierno con
perjuicio del desenvolvimiento normal de la entidad o cuando carecen
temporariamente de tales órganos.
ü Suspender, en caso de urgencia, el cumplimiento de las deliberaciones o resoluciones
contrarias a las leyes o los estatutos, y solicitar a las autoridades judiciales la nulidad
de esos actos
ü Solicitar a las autoridades la suspensión o remoción de los administradores que
hubieran violado los deberes de su cargo, y la designación de administradores
provisorios.
ü Convocar al consejo de administración a petición de alguno de sus miembros, o
cuando se compruebe la existencia de irregularidades graves.
ü En el caso de cambio de objeto, fusión o coordinación de actividades, la autoridad de
contralor deberá fijar el nuevo objeto de la fundación cuando el establecido por el o
los fundadores es de cumplimiento imposible o ha desaparecido, procurando respetar
en la mayor medida posible su voluntad. En tal caso, tiene las atribuciones necesarias
para modificar los estatutos de conformidad con ese cambio. Si el caso es fusión o
coordinación de actividades disponerla cuando se dé el cambio de objeto o cuando la
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ü multiplicidad de fundaciones de objeto análogo hace aconsejable la medida para su

mejor desenvolvimiento y sea manifiesto el mayor beneficio público.
MUTUALES
Se considera mutual a todas aquellas asociaciones constituidas libremente sin fines de

lucro por personas inspiradas en la solidaridad, con el objeto de brindarse ayuda reciproca frente
a riesgos eventuales o de concurrir a su bienestar material y espiritual, mediante una contribución
periódica.
Son “empresas sociales” prestadoras de servicios y proveedoras de bienes, sostenidas
por el aporte de sus asociados, bajo una forma legal específica, estos se reúnen para solucionar
problemas comunes, teniendo por guía la solidaridad y por finalidad brindar servicios a la
comunidad, basada en el compromiso de ayuda mutua en post del progreso.
Existen 2 tipos de mutuales:
ü Abiertas: son las que reciben como asociado a cualquier persona sin ninguna
exigencia vinculada con grupos de afinidad.
ü Cerradas: exigen que los asociados cumplan con alguna condición que sea común a
todos, por ejemplo: la nacionalidad; la profesión; el empleo; etc.
Las Mutuales son organizaciones de primer grado, las Federaciones son de segundo
grado y las representan por actividad, zona geográfica o característica laboral de los asociados,
y las Confederaciones son de tercer grado, estas representan a las federaciones agrupadas por
territorio o servicios y están integradas en Latinoamérica a la Alianza del Mutualismo de América
(AMA) y a nivel internacional con la Asociación Internacional de la Mutualidad (AIM) con sede en
Bruselas, Bélgica.
Constitución de las Mutuales
Las asociaciones mutuales se regirán en todo el territorio de la Nación por las

disposiciones de la Ley N° 20.321 y por las normas que dicte el INAES ex Instituto Nacional de
Acción Mutual.
Se deberán inscribir al INAES y presentar la siguiente documentación:
ü Nota de Presentación
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Año 2020
ü Acta Constitutiva, Estatuto y Reglamentos de servicios aprobados

ü Constancia de Asistencia a Curso previo de Información y Capacitación de los
asociados fundadores (según lo establece la Res. 2037/03 INAES).
ü Descargar Constancia de Comunicación al INAES y/o Órgano Local Competente
de realización de la Asamblea Constitutiva, con quince (15) días de anticipación
(según lo establece la Res. 2037/03 INAES)
Una vez que la asesoría legal emitió dictamen favorable sobre el Acta Constitutiva, la
entidad recibirá nota del Registro Nacional con el fin de presentar la documentación para su
protocolo.
El Estatuto social será redactado en idioma nacional y deberá contener:
ü El nombre de la entidad, debiendo incorporarse a él alguno de los siguientes
términos: Mutual, Socorros Mutuos, Mutualidad, Protección Recíproca u otro
similar.
ü Domicilio, fines y objetivos sociales.
ü Los recursos con que contará para el desenvolvimiento de sus actividades.
ü Las categorías de socios, sus derechos y obligaciones.
ü La forma de establecer las cuotas y demás aportes sociales.
ü La composición de los Organismos Directivos y de Fiscalización, sus atribuciones,
deberes, duración de sus mandatos y forma de elección.
ü Las condiciones de convocatoria, funcionamiento y facultades de las Asambleas
Ordinarias y Extraordinarias.
ü Fecha de clausura de los ejercicios sociales, los que no podrán exceder de un
año.
El estatuto social determinará las condiciones que deben reunir las personas para
ingresar a la asociación, relacionadas con su profesión, oficio, empleo, nacionalidad, edad, sexo
u otras circunstancias que no afecten los principios básicos del mutualismo, quedando prohibida
la introducción de cláusulas que restringen la incorporación de argentinos, como asimismo que
coloque a éstos en condiciones de inferioridad con relación a los de otra nacionalidad. No podrán
establecerse diferencias de credos, razas o ideologías.
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Año 2020
Socios
Las categorías de socios serán establecidas por las asociaciones mutuales, dentro de las
siguientes:
o Activos: Serán las personas de existencia visible, mayores de 21 años que
cumplan los requisitos exigidos por los estatutos sociales para esta
categoría, las que tendrán derecho a elegir e integrar los Órganos
Directivos.
o Adherentes: Serán las personas de existencia visible, mayores de 21 años
que cumplan los requisitos exigidos por los estatutos sociales para esta
categoría y las personas jurídicas, no pudiendo elegir o integrar los
Órganos Directivos.
o Participantes: El padre, madre, cónyuge, hijas solteras, hijos menores de
21 años y hermanas solteras del socio activo, quienes gozarán de los
servicios sociales en la forma que determine el estatuto, sin derecho a
participar en las Asambleas ni a elegir ni ser elegidos.
Los socios de las entidades mutualistas, cualquiera fuera su categoría, deberán aportar
el 1 % de la cuota societaria al INAES. Las entidades mutualistas serán agentes de retención
debiendo ingresar los fondos del mes siguiente de su percepción.
Los socios podrán ser sancionados en la forma que determine el estatuto social, pero las
causales de exclusión o de expulsión no podrán ser otras que las siguientes:
Causas de Exclusión:
ü Incumplimiento de las obligaciones impuestas por los estatutos o reglamentos.
ü Adeudar tres mensualidades, si el estatuto no estableciera un plazo mayor. El
Órgano Directivo deberá notificar obligatoriamente mediante forma fehaciente, la
morosidad a los socios afectados, con diez días de anticipación a la fecha en que
serán suspendidos los derechos sociales e intimarle al pago para que en dicho
término pueda ponerse al día.
ü Cancelar el seguro, en las mutuales de seguros.
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Año 2020
Causas de Expulsión:
ü Hacer voluntariamente daño a la asociación u observar una conducta
notoriamente perjudicial a los intereses sociales.
ü Cometer actos de deshonestidad en perjuicio de la asociación.
Los socios sancionados o afectados en sus derechos o intereses podrán recurrir ante la
primera Asamblea Ordinaria que se realice, debiendo interponer el recurso respectivo dentro de
los treinta días de notificados de la medida, ante el Órgano Directivo.
Órganos de Administración y Fiscalización
Las mutuales se administran por un Órgano Directivo compuesto por cinco o más
miembros, y por un Órgano de Fiscalización formado por tres o más miembros, sin perjuicio de
otros órganos sociales que los estatutos establezcan determinando sus atribuciones.
Cada mandato no podrá exceder de cuatro años. El asociado que se desempeña en un
cargo electivo podrá ser reelecto, por simple mayoría de votos, cualquiera sea el cargo que
hubiera desempeñado y su mandato podrá ser revocado en Asamblea Extraordinaria convocada
al efecto y por decisión de los 2/3 de los asociados asistentes de la misma.
Los miembros de los Órganos Directivos, así como de los Órganos de Fiscalización serán
solidariamente responsables del manejo e inversión de los fondos sociales y de la gestión
administrativa durante el término de su mandato y ejercicio de sus funciones, salvo que existiera
constancia fehaciente de su oposición al acto que perjudique los intereses de la asociación.
Serán personalmente responsables asimismo de las multas que se apliquen a la asociación, por
cualquier infracción a la ley o a las resoluciones dictadas por el INAES.
Deberes y Atribuciones del Órgano Directivo
ü Ejecutar las resoluciones de las Asambleas, cumplir y hacer cumplir el estatuto y

los reglamentos;
ü Ejercer en general todas aquellas funciones inherentes a la dirección,
administración y representación de la Sociedad, quedando facultado a este
respecto para resolver por sí los casos no previstos en el estatuto, interpretándolo
21
Año 2020
si fuera necesario, con cargo de dar cuenta a la Asamblea más próxima que se
celebre;
ü Convocar a Asambleas;
ü Resolver sobre la admisión, exclusión, o expulsión de socios;
ü Crear o suprimir empleos, fijar su remuneración, adoptar las sanciones que
correspondan a quienes los ocupen, contratar todos los servicios que sean
necesarios para el mejor logro de los fines sociales;
ü Presentar a la Asamblea General Ordinaria: la Memoria, Balance General,
Inventario, Cuenta de Gastos y Recursos e Informe del Órgano de Fiscalización
correspondiente al ejercicio fenecido;
ü Establecer los servicios y beneficios sociales y sus modificaciones y dictar sus
reglamentaciones que deberán ser aprobados por la Asamblea;
ü Poner en conocimiento de los socios, en forma clara y directa, los estatutos y
reglamentos aprobados por el Instituto Nacional de Acción Mutual.
Deberes y Atribuciones del Órgano Fiscalización
ü Fiscalizar la administración, comprobando mediante arqueos el estado de las

disponibilidades en la caja y banco;
ü Examinar los libros y documentos de la asociación, como asimismo efectuar el
control de los ingresos, por períodos no mayores de tres meses;
ü Asistir a las reuniones del Órgano Directivo y firmar las actas respectivas;
ü Dictaminar sobre la Memoria, Balance General, Inventario, Cuenta de Gastos y
Recursos presentados por el Órgano Directivo;
ü Convocar a Asamblea Ordinaria cuando omitiera hacerlo el Órgano Directivo;
ü Solicitar al Órgano Directivo la convocatoria a Asamblea Extraordinaria cuando lo
juzgue conveniente, elevando los antecedentes al Instituto Nacional de Acción
Mutual cuando dicho Órgano se negare a acceder a ello;
ü Verificar el cumplimiento de las leyes, resoluciones, estatutos y reglamentos, en
especial en lo referente a los derechos y obligaciones de los asociados y las
condiciones en que se otorgan los beneficios sociales.
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Año 2020
Asambleas
El llamado a Asamblea se efectuará mediante la publicación de la convocatoria y orden

del día en el Boletín Oficial o en uno de los periódicos de mayor circulación en la zona, con treinta
días de anticipación.
Las asociaciones mutuales están obligadas a presentar al INAES y poner a disposición
de los socios, en la secretaría de la entidad, con diez días hábiles de anticipación a la fecha de
la Asamblea, la convocatoria, orden del día y detalle completo de cualquier asunto a considerarse
en la misma; en caso de tratarse de una Asamblea Ordinaria deberán agregarse a los
documentos mencionados la Memoria del ejercicio, Inventario, Balance General, Cuenta de
Gastos y Recursos e Informe del Órgano de Fiscalización.
Se formará un padrón de los asociados en condiciones de intervenir en las Asambleas y
elecciones, el que deberá estar en la Mutual a disposición de los asociados, con una anticipación
de treinta días a la fecha de las mismas.
Los asociados participarán personalmente y con un sólo voto en las Asambleas, no siendo
admisible el voto por poder. Los miembros del Órgano Directivo y del Órgano de Fiscalización no
tendrán voto en los asuntos relacionados con su gestión.
El quórum para cualquier tipo de Asamblea será de la mitad más uno de los asociados
con derecho a participar. En caso de no alcanzar este número a la hora fijada la Asamblea podrá
sesionar válidamente, 30 minutos después, con los socios presentes, cuyo número no podrá ser
menor que el de los miembros del Órgano Directivo y Órgano de Fiscalización.
Las resoluciones de las Asambleas se adoptarán por la mayoría de la mitad más uno de
los socios presentes, salvo los casos de revocaciones de mandatos o en los que el estatuto social
fije una mayoría especial superior. Ninguna Asamblea de asociados, sea cual fuere el número
de presentes, podrá considerar asuntos no incluidos en la convocatoria.
La elección y la renovación de las autoridades se efectuarán por voto secreto, ya sea en
forma personal o por correo, salvo el caso de lista única que se proclamará directamente en el
acto eleccionario. Las listas de candidatos serán oficializadas por el Órgano Directivo con quince
días hábiles de anticipación al acto eleccionario.
Las Asambleas Ordinarias se realizarán una vez por año, dentro de los cuatro meses
posteriores a la clausura de cada ejercicio y en ellas se deberá:
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Año 2020
ü Considerar el Inventario, Balance General, Cuenta de Gastos y Recursos, así

como la Memoria presentada por el Órgano Directivo y el Informe del Órgano de
Fiscalización
ü Elegir a los integrantes de los órganos sociales electivos que reemplacen a los
que finalizan su mandato.
ü Aprobar o ratificar toda retribución fijada a los miembros de los órganos Directivo
y de Fiscalización.
ü Tratar cualquier otro asunto incluido en la convocatoria.
Las Asambleas Extraordinarias serán convocadas siempre que el Órgano Directivo lo
juzgue conveniente o cuando lo solicite el Órgano de Fiscalización o el 10% de los asociados
con derecho a voto. En este último caso los Órganos Directivos no podrán demorar su resolución
más de treinta días desde la fecha de presentación.
Patrimonio de las Mutuales
El patrimonio de las asociaciones mutuales estará constituido por las cuotas sociales y
demás aportes, bienes adquiridos y sus frutos, por las contribuciones, legados y subsidios, y por
otro recurso licito.
Los fondos sociales se depositarán en entidades bancarias a la orden de la asociación y
en cuenta conjunta de dos o más miembros del Órgano Directivo.
COOPERATIVAS
Se considera cooperativas a toda asociación autónoma de personas que se unen

voluntariamente para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y
culturales comunes por medio de una empresa de propiedad conjunta democráticamente
gestionada.
Las cooperativas son “empresas sociales” con doble aspecto, un aspecto empresario
porque funcionan en el mercado, y un aspecto asociativo, de posesión conjunta y control
democrático.
Según el INAES:
“El proceso de organización de una cooperativa comienza cuando un grupo de personas
con necesidades comunes se plantean la posibilidad de resolverlas mediante una forma legal y
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Año 2020
ordenada. Estos deben analizar, ¿Qué se quiere hacer?, ¿Cómo lo van a hacer?, ¿Quiénes lo
van a hacer?, etc. y a través de las respuestas a estos interrogantes irán definiendo el tipo de
cooperativa a formar, el objeto social, etc.”
Las cooperativas son entidades fundadas en el esfuerzo propio y la ayuda mutua para
organizar y prestar servicios.
Sus principales características son:
ü Capital variable y duración ilimitada.

ü No tiene límite estatutario al número de asociados ni al capital.
ü Concede un voto a cada asociado, cualquiera sea el número de cuotas sociales y
no otorgan ventaja ni privilegio alguno a los iniciadores, fundadores y consejeros,
ni preferencia a parte alguna del capital.
ü Interés limitado a las cuotas sociales.
ü Mínimo de asociados 10, salvo excepciones admitidas.
ü Distribución de excedentes en proporción al uso de los servicios sociales.
ü No tiene como fin principal ni accesorio la propaganda de ideas políticas,
religiosas, de nacionalidad, región o raza, ni imponen condición de admisión
vinculadas con ellas.
ü Fomentan la educación e integración cooperativa.
ü Prestan servicios a asociados y no asociados (bajo condiciones establecidas por
la autoridad de aplicación).
ü Limitan la responsabilidad de los asociados al monto de las cuotas sociales
suscriptas.
ü Las reservas sociales no se reparten y se establece el destino del sobrante
patrimonial en caso de liquidación.
ü Debe incluir los términos “cooperativa” y “Limitada” a sus abreviaturas.
ü No pueden transformarse en sociedades comerciales o asociaciones civiles.
ü Se constituye por acto único y por instrumento público o privado, labrándose acta
que debe ser suscripta por todos los fundadores.
La Resolución N° 2037/03 del INAES establece que los asociados fundadores deben
certificar su asistencia a los Cursos de Información y Capacitación dictados por el INAES, y
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Año 2020
además, deberán notificar con quince (15) días de anticipación la realización de la Asamblea
Constitutiva.
Constitución de las Cooperativas
Las cooperativas se regirán en todo el territorio de la Nación por las disposiciones de la

Ley N° 20.337.
El acto fundacional es la Asamblea constitutiva. Debe pronunciarse sobre los informes de
los iniciadores, proyecto de estatuto, suscripción e integración de cuotas sociales, y la
designación de consejeros y síndicos.
El estatuto debe contener:
ü La denominación y el domicilio;
ü Designación del objeto social;
ü El valor de las cuotas sociales y del derecho de ingreso si lo hubiera, expresado
en moneda argentina;
ü La organización de la administración y la fiscalización y el régimen de las
asambleas;
ü Las reglas para distribuir los excedentes y soportar las perdidas.
ü Las condiciones de ingreso, retiro y exclusión de los asociados;
ü Las cláusulas para establecer los derechos y obligaciones de los asociados;
ü Las cláusulas atinentes a la disolución y liquidación.
ü Suscripción e integración de cuotas sociales.
ü Designación de consejeros.
ü Designación de síndico.
Para la constitución de una Cooperativa de cualquier tipo, se debe presentar la siguiente

documentación:
ü Nota de Presentación.
ü Acta Constitutiva y Estatuto (en un mismo cuerpo).
ü Acta Nº 1 del Consejo de Administración (distribución de cargos).
ü Boleta de depósito (5% del capital social suscripto).
ü Constancia de Asistencia a Curso previo de Información y Capacitación de los
asociados fundadores (según lo establece la Res. 2037/03 INAES).
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Año 2020
ü Constancia de Comunicación al INAES y/o Órgano Local Competente de

realización de la Asamblea Constitutiva, con quince (15) días de anticipación
(según lo establece la Res. 2037/03 INAES)
Los fundadores y consejeros son ilimitada y solidariamente responsables por los actos
practicados y los bienes recibidos hasta que la cooperativa se hallare regularmente constituida.
Socios
Los asociados pueden ser personas físicas mayores de 18 años, o menores de edad por
medio de sus representantes legales y los demás sujetos de derechos.
Tienen libre acceso a las constancias de registros de asociados, no así a los demás libros,
que debe ser solicitado al síndico.
Los asociados se pueden retirar voluntariamente en la época establecida en el estatuto,
o al finalizar el ejercicio dando aviso con treinta días de anticipación.
En caso de exclusión, esta puede ser apelada ante la asamblea en todos los casos.
Capital Social
El capital se constituye por cuotas sociales de igual valor, deben constar en acciones
representativas de una o más, que revisten el carácter de nominativas y pueden transferirse sólo
entre asociados y con acuerdo del consejo de administración y en las condiciones que determine
el estatuto.
Las cuotas sociales deben integrarse al ser suscritas, como mínimo de un cinco por ciento
(5%) y completarse la integración dentro del plazo de cinco (5) años de la suscripción.
El estatuto debe establecer las formalidades de las acciones:
ü Denominación, domicilio, fecha y lugar de constitución.
ü Mención de la autorización para funcionar y de las inscripciones previstas por esta
ley.
ü Número y valor nominal de las cuotas sociales que representan.
ü Número correlativo de orden y fecha de emisión. Firma autógrafa del presidente,
un consejero y el síndico.
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Año 2020
Los bienes que se aportan solo pueden ser determinados y de ejecución forzada. La
valuación de los aportes no dinerarios se hará en la asamblea constitutiva o, si estos se
efectuaran con posterioridad, por acuerdo entre el asociado aporte y el consejo de
administración, el cual debe ser sometido a la asamblea.
Los fundadores y los consejeros responden en forma solidaria e ilimitada por el mayor
valor atribuido a los bienes, hasta la aprobación por la asamblea.
El asociado que no integre las cuotas sociales suscriptas en las condiciones previstas por
el estatuto incurre en mora por el mero vencimiento del plazo y debe resarcir los daños e
intereses. La mora comporta la suspensión de los derechos sociales.
El estatuto puede establecer que se producirá la caducidad de los derechos. En este caso
la sanción surtirá sus efectos previa intimación a integrar en un plazo no menor de quince días
bajo apercibimiento de pérdida de las sumas abonadas. Sin perjuicio de ello, la cooperativa
puede optar por el cumplimiento del contrato de suscripción.
El consejo de administración, sin excluir asociados, puede ordenar en cualquier momento
la reducción de capital en proporción al número de sus respectivas cuotas sociales.
En caso de retiro, exclusión o disolución, los asociados sólo tienen derecho a que se les
reembolse el valor nominal de sus cuotas sociales integradas, deducidas las pérdidas que
proporcionalmente les correspondiera soportar.
Asambleas
Las asambleas pueden ser ordinarias o extraordinarias. La primera debe realizarse dentro
de los cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del ejercicio para considerar los documentos
y elegir consejeros y síndico, sin perjuicio de los demás asuntos incluidos en el orden del día. En
el caso de las extraordinarias, tendrán lugar toda vez que lo disponga el consejo de
administración; el síndico, o cuando lo soliciten asociados cuyo número equivalga por lo menos
al diez por ciento del total, salvo que el estatuto exigiera un porcentaje menor. Se realizarán
dentro del plazo previsto por el estatuto.
La convocatoria será con quince días de anticipación por lo menos, en la forma prevista
por el estatuto e incluirá el orden del día a considerar. Y con la misma anticipación deben ser
comunicadas a la autoridad de aplicación y al órgano local competente. Deben reunirse en la
sede o en lugar que corresponda a la jurisdicción del domicilio social.
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Año 2020
Se realizan sea cual fuere el número de asistentes, una hora después de la fijada en la
convocatoria, si antes no se hubiera reunido la mitad más uno de los asociados. Cuando el
número de asociados pase de cinco mil, la asamblea será constituida por delegados elegidos en
asambleas electorales de distrito en las condiciones que determinen el estatuto y el reglamento.
Las resoluciones se adoptan por simple mayoría de los presentes en el momento de la
votación, salvo las previsiones de la ley o el estatuto para decisiones que requieran mayor
número. En casos especiales es necesaria la mayoría de los dos tercios de los asociados
presentes en el momento de la votación para resolver el cambio del objeto social, la fusión o
incorporación y la disolución.
Los consejeros, síndicos, gerentes y auditores tienen voz en las asambleas, pero no
pueden votar sobre la memoria, el balance y demás asuntos relacionados con su gestión ni
acerca de las resoluciones referentes a su responsabilidad. Tampoco podrán representar a otros
asociados.
La asamblea debe designar a dos de sus miembros para aprobar y firmar el acta
respectiva conjuntamente con las autoridades indicadas por el estatuto.
En cuanto a su competencia, la asamblea deberá tratar:
ü Memoria, balance general, estado de resultados y demás cuadros anexos;

ü Informes del síndico y del auditor;
ü Distribución de excedentes;
ü Fusión o incorporación;
ü Disolución
ü Cambio del objeto social;
ü Participación de personas jurídicas de carácter público, entes descentralizados y
empresas del Estado.
ü Asociación con personas de otro carácter jurídico.
El estatuto puede disponer que otras resoluciones, además de las indicadas, queden
reservadas a la competencia exclusiva de la asamblea.
Las decisiones de la asamblea conformes con la ley el estatuto y el reglamento, son
obligatorias para todos los asociados, salvo disposición contraria. Toda resolución de la
asamblea que sea violatoria de la ley, el estatuto o el reglamento, puede ser impugnada de
nulidad por consejeros, síndicos, autoridad de aplicación, órgano local competente y asociados
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Año 2020
ausentes o que no votaron favorablemente. También podrán impugnarla quienes votaron

favorablemente, si su voto es anulable por vicios de la voluntad o la norma violada es de orden
público.
Administración y Representación
El consejo de administración es elegido por la asamblea con la periodicidad, forma y

número previstos en el estatuto. Los consejeros deben ser asociados y no menos de tres, la
duración del cargo no puede exceder de tres ejercicios, son reelegibles, salvo prohibición expresa
del estatuto.
El estatuto puede establecer la elección de suplentes para subsanar la falta de consejeros
por cualquier causa, salvo disposición contraria, el cargo de los suplentes que pasaran a
reemplazar a titulares durará hasta la primera asamblea ordinaria.
El consejo de administración tiene a su cargo la dirección de las operaciones sociales,
dentro de los límites que fije el estatuto, con aplicación supletoria de las normas del mandato.
Sus atribuciones son las explícitamente asignadas por el estatuto y las indicadas para la
realización del objeto social.
Deben reunirse por lo menos una vez al mes y cuando lo requiera cualquiera de sus
miembros. La convocatoria se hará en este último caso por el presidente para reunirse dentro
del sexto día de recibido el pedido. En su defecto podrá convocarlo cualquiera de los consejeros.
El estatuto o el reglamento pueden instituir un comité ejecutivo o mesa directiva,
integrados por consejeros, para asegurar la continuidad de la gestión ordinaria. Esta institución
no modifica las obligaciones y responsabilidades de los consejeros.
El consejo de administración puede designar gerentes, a quienes puede encomendar las
funciones ejecutivas de la administración, estos responden ante la cooperativa y los terceros por
el desempeño de su cargo en la misma extensión y forma que los consejeros.
En cuanto a la representación, le corresponde al presidente del consejo de
administración. El estatuto puede, autorizar la actuación de uno o más consejeros, en ambos
supuestos obligan a la cooperativa por todos los actos que no sean notoriamente extraños al
objeto social. Los consejeros sólo pueden ser eximidos de responsabilidad por violación de la
ley, el estatuto o el reglamento, mediante la prueba de no haber participado en la reunión que
adoptó la resolución impugnada o la constancia en acta de su voto en contra.
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Año 2020
Fiscalización
La fiscalización privada está a cargo de uno o más síndicos elegidos por la asamblea
entre los asociados. Se elegirá un número no menor de suplentes. La duración del cargo no
puede exceder de tres ejercicios.
Cuando el estatuto previera más de un síndico debe fijar un número impar. En tal caso
actuarán como cuerpo colegiado bajo la denominación de "Comisión fiscalizadora". El estatuto
debe reglar su constitución y funcionamiento. Llevará un libro de actas.
Atribuciones del Síndico:

ü Fiscalizar la administración, a cuyo efecto examinará los libros y documentos
siempre que lo juzgue conveniente;
ü Convocar, previo requerimiento al consejo de administración, a asamblea
extraordinaria cuando lo juzgue necesario; y a asamblea ordinaria cuando omitiera
hacerlo dicho órgano una vez vencido el plazo de ley;
ü Verificar periódicamente el estado de caja y la existencia de títulos y valores de
toda especie;
ü Asistir con voz a las reuniones del consejo de administración;
ü Verificar y facilitar el ejercicio de los derechos de los asociados;
ü Informar por escrito sobre todos los documentos presentados por el consejo de
administración a la asamblea ordinaria;
ü Hacer incluir en el orden del día de la asamblea los puntos que considere
procedentes;
ü Designar consejeros
ü Vigilar las operaciones de liquidación;
ü Velar por que el consejo de administración cumpla la ley, el estatuto, el reglamento
y las resoluciones asamblearias
ü Tiene el deber de documentar sus observaciones o requerimientos y, agotada la
gestión interna, informar de los hechos a la autoridad de aplicación, y al órgano
local competente. La constancia de su informe cubre la responsabilidad de
fiscalización.
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Año 2020
Disolución y liquidación
Hay disolución por:

ü Decisión de la Asamblea
ü Por reducción del número de asociados por debajo del mínimo legal o del admitido
por la autoridad de aplicación. La disolución procederá siempre que la reducción
se prolongue durante un lapso superior a seis meses;
ü Por declaración en quiebra. La disolución quedará sin efecto si se celebrara
avenimiento o concordato resolutorio;
ü Por fusión o incorporación;
ü Por retiro de la autorización para funcionar.
ü Cuando corresponda en virtud de otras disposiciones legales.
Disuelta la cooperativa se procederá inmediatamente a su liquidación, salvo en algunos

casos previstos, la cooperativa en liquidación conserva su personalidad a ese efecto.
La liquidación está a cargo del consejo de administración, salvo disposición en contrario
del estatuto y lo previsto por regímenes específicos establecidos para determinadas actividades.
En su defecto, el liquidador o los liquidadores serán designados por la asamblea dentro de los
treinta días de haber entrado la cooperativa en estado de liquidación. No designados los
liquidadores, o si estos no desempeñaran el cargo, cualquier asociado podrá solicitar al juez
competente el nombramiento omitido o una nueva elección.
Debe comunicarse a la autoridad de aplicación y al órgano local competente el
nombramiento de los liquidadores dentro de los quince días de haberse producido.
Los liquidadores pueden ser removidos por la asamblea con la misma mayoría requerida
para su designación. Cualquier asociado o el síndico pueden demandar la remoción judicial por
justa causa. Están obligados a confeccionar, dentro de los treinta días de asumido el cargo, un
inventario y balance del patrimonio social, que someterán a la asamblea dentro de los treinta
días subsiguientes, la autoridad de aplicación puede extender dichos plazos por otros treinta
días. Deben informar al síndico, por lo menos trimestralmente, sobre el estado de la liquidación,
si esta se prolongara, se confeccionarán además balances anuales.
Los liquidadores ejercen la representación de la cooperativa. Están facultados para
efectuar todos los actos necesarios para la realización del activo y cancelación del pasivo con
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Año 2020
arreglo a las instrucciones de la asamblea, bajo pena de incurrir en responsabilidad por los daños
y perjuicios causados por su incumplimiento. Actuarán empleando la denominación social con el
aditamento "en liquidación", cuya omisión los hará ilimitada solidariamente responsables por los
daños y perjuicios.
Los importes no reclamados dentro de los noventa días de finalizada la liquidación se
depositarán en un banco oficial o cooperativo a disposición de sus titulares. Terminada la
liquidación se cancelará la inscripción prevista por esta ley.
La fiscalización pública está a cargo de la autoridad de aplicación, que la ejercerá por sí
o a través de convenio con el órgano local competente.
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Año 2020
CAPITULO II: Entidades Sin Fines De Lucro:

Retrospectiva En Argentina
La Revolución de Mayo de 1810 iniciaría un proceso, de transferencia de las obras
caritativas desde las órdenes religiosas y los notables de la época hacia organizaciones laicas
con mayor control estatal que hasta entonces. Fue a partir de 1810, entonces, pero mucho más
marcadamente con posterioridad a 1823, que el gobierno comenzó a realizar intentos para
intervenir de manera más decidida en los problemas sociales procurando retirar la atención a los
mismos de las manos exclusivas de las órdenes religiosas, aunque sin asumir directamente su
control sino delegándolo a una variedad de figuras jurídicas de carácter civil y privado. El primer
intento fue llevado a cabo por el Directorio en 1815 que, a través de un proyecto aprobado por el
Cabildo, quita de las manos de los padres Bethlemitas el manejo de los hospitales y los transfiere
a unas Juntas Civiles creadas al efecto de su reemplazo.
El período que va desde la Independencia hasta fines del siglo XIX es quizás el más rico
en la historia argentina de generación y desarrollo de entidades no lucrativas. Los impulsos para
la creación de este tipo de organizaciones tuvieron diversos orígenes: colectividades de
inmigrantes, asociaciones profesionales, partidos políticos, empresas, la Iglesia Católica, los
vecinos de los barrios. Desde estos diferentes sectores, y a partir de los condicionamientos de
cada momento histórico, se fueron generando distintos tipos de asociaciones.
Más adelante en el tiempo, aún derrocado el peronismo en 1955, el Estado continuaría
siendo el centro de la política social, con escasa participación de la sociedad civil. El autoritarismo
de los años 60-70, el renovado compromiso social de sectores de la Iglesia y la crisis del
paradigma de las izquierdas políticas - entre otros motivos- abrirían, en los años 80, un nuevo
cauce para la acción de las ONG´s.
Poco a poco y en forma cada vez más creciente el denominado «Tercer Sector» o «No
Gubernamental» o «Sector Social» o «Sin Fines de Lucro», va tomando un protagonismo
primordial y determinante. En algunos casos la evolución social va creando un marco más
solidario en la sociedad, en otros, problemas que habitualmente atendía el Estado, hoy, han
pasado a ser atendidos por el Tercer Sector, ya sea porque el Estado ha cedido lugar; porque
estas organizaciones pueden hacerlo de manera más eficiente y económica; o porque el Estado
ya no puede hacerlo.
Entre las asociaciones civiles, se distinguen como tipos principales: las cooperadoras,
entidades formadas por los usuarios en torno a los hospitales y las escuelas para contribuir al
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Año 2020
sostenimiento de estas instituciones y mejorar los servicios públicos de educación y salud; las
“organizaciones de colectividades”, organizaciones que han creado los diferentes grupos de
inmigrantes que se instalaron en la Argentina. Por la fuerte influencia de la inmigración en la
población argentina, estas organizaciones, que han desarrollado actividades culturales,
deportivas, sociales y benéficas, han jugado un rol importante en la formación del sector sin fines
de lucro en el país, y del sector cooperativo, en áreas urbanas y rurales, desde finales del siglo
XIX. Un tercer tipo son las sociedades de fomento, originadas en la expansión urbana de los
años 1920, cuando surgieron asociaciones de vecinos para hacer frente a necesidades como la
de servicios públicos o la apertura de servicios culturales y de educación. Estas sociedades
siguen realizando múltiples actividades, artísticas, educativas, deportivas, recreativas, etc. Las
bibliotecas populares fueron creadas en el mismo periodo que las sociedades de fomento
(década 1920), y son estrechamente ligadas a estas sociedades. También se incluyen las
academias nacionales y los centros de investigación. Mientras las primeras son más antiguas,
los últimos fueron formados en los años setenta, generalmente por profesionales dedicados a la
investigación en ciencias sociales y con apoyo de la cooperación internacional, en un contexto
de intervención de las universidades públicas por gobiernos dictatoriales. Finalmente están las
ONG´s (para la prestación o intermediación de servicios, y/o la defensa de derechos) y las
organizaciones de base que no siempre cumplen la condición de personería jurídica.
No solo las personas físicas o humanas son las que han incursionado en el mundo de
estas sociedades, sino que empresas privadas han detectado la importancia de vincularse con
las mencionadas, atendiendo la importancia de involucrarse en lo social, en las necesidades no
cubiertas y búsqueda de mejorar la calidad de vida y bienestar general de la sociedad. Si bien
hay una responsabilidad social detrás de las empresas con fines lucrativos, donde se presentan
hasta balances en el área de RSE, el núcleo de tal adhesión es el de incrementar los beneficios.
En este escenario de constante crecimiento de ESFL, las normas técnicas, legales e
impositivas han ido creciendo a la par, lo que motivó la aparición de un número significativo de
normas que rigen el funcionamiento de estas organizaciones, como la complejidad en la
inscripción y solicitud del reconocimiento exentivo, la necesidad de demostrar transparentemente
en qué se recaudó y en qué se aplicó, entre otras.
Se repasará ahora, muy brevemente, el nacimiento de las principales formas de
agrupaciones sociales sin fines de lucro:
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Año 2020
COOPERATIVISMO
Las primeras experiencias cooperativas en Argentina se desarrollaron a partir de las

últimas décadas del siglo XIX y estaban vinculadas fundamentalmente a la entrada masiva de
inmigrantes europeos requeridos por el modelo económico impuesto en el país a partir de la
organización del Estado argentino. Ellos aportaron no solo técnicas y procedimientos de trabajo,
sino también tradiciones y formas mutuales de organización que introducían ideas de solidaridad
y cooperación a través de instituciones en que se agrupaban por nacionalidad, colectividad, fe
religiosa, clase social, oficio o actividad. Estas organizaciones comunitarias les servían a los
inmigrantes para agruparlos, mantener viva su cultura de origen, representarlos ante el Estado y
otros sectores sociales, brindarles acceso a servicios sociales y educativos y construir liderazgo
para las asociaciones, sindicatos, entidades mutuales y solidarias, y partidos políticos de la clase
obrera. Pese a sus intentos, el Estado oligárquico no pudo penetrar esas organizaciones, que
expresaban valores y actitudes muy diferentes del autoritarismo y paternalismo predominante en
la vida sociopolítica argentina.
Al analizar las características de las incipientes entidades cooperativas argentinas, se
observa que corresponden a dos tipos de experiencias diferentes: un grupo de las mismas fue
creado por sectores obreros con el fin de liberarse de la explotación capitalista o, por lo menos,
atenuar sus efectos; mientras que otras fueron promovidas por integrantes de las capas medias
y la pequeña y mediana burguesía con el objetivo de buscar soluciones a sus problemas sociales
y económicos y poder desarrollar su actividad comercial o industrial. Por otra parte, hay que tener
en cuenta que, hasta la sanción de la primera Ley de Cooperativas, en 1926, entre las sociedades
que ostentaban la denominación de “cooperativa” hubo algunas que lo eran realmente y otras
que cumplían parcialmente los principios y un gran número que eran simples empresas
lucrativas. En algunos casos, esto se debía a la falta de conocimiento sobre el tema, pero en
otros muchos a un intento de aprovecharse de una seudo finalidad social. Esto era posible porque
la normativa legal, vigente desde 1889 a partir de la reforma del Código de Comercio, era muy
pobre en la caracterización institucional y aceptaba que las cooperativas se establecieran bajo
cualquiera de las formas societarias mercantiles, favoreciendo la confusión y que se usara la
denominación sin serlo. Según las escasas y poco confiables fuentes estadísticas, hasta
comienzos del siglo XX se habían desarrollado poco menos de 60 entidades cooperativas,
llegando a ser 206 entidades con 118.945 asociados en 1924.
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Año 2020
La primera mención legislativa al cooperativismo se encuentra en la Ley Nº 1.420 de

Educación Común, sancionada en julio de 1884. La misma establece, al referirse a las facultades
de los Consejos Escolares de Distrito, que debían “promover por los medios que crea
conveniente, la fundación de sociedades cooperativas de educación y de las bibliotecas
populares de distrito”, mientras que entre las atribuciones y deberes del Consejo Nacional de
Educación estaba “promover y auxiliar la formación de (...) asociaciones y publicaciones
cooperativas de la educación común”. En 1889, una reforma del Código de Comercio legalizó
entre otras cuestiones algunos de los conceptos más esenciales de la cooperación, con la
incorporación de los artículos 392, 393 y 394. Hasta 1926, las cooperativas se rigieron en nuestro
país por las disposiciones de este. Si bien el Código consideraba a las cooperativas como
sociedades comerciales, introducía el principio de que las acciones son individuales y nominales
y concedía a cada socio un solo voto en las asambleas. Por otra parte, asimilaba la organización
y administración de las cooperativas a la de las sociedades comerciales y dejaba librado al
Estatuto Social todo lo relacionado con las condiciones para ser socio, la fijación del capital y la
manera de formarlo o aumentarlo. Todo esto motivaba la fácil confusión de las cooperativas con
entidades de diversa índole y que se pudiera usar la denominación de cooperativa sin serlo en
la práctica
Habrá que esperar hasta 1915 para que se presente el primer proyecto de Ley General
de Cooperativas, a iniciativa del diputado Juan B. Justo. Entre 1916 y 1920, se presentaron cinco
proyectos de ley referidos al cooperativismo agrario, ninguno de los cuales consiguió más que
un despacho favorable de alguna comisión legislativa. En 1921, Juan B. Justo presenta un
segundo proyecto de Ley General sobre Cooperativas, que ampliaba el anterior, el que es
reiterado en 1923. Finalmente, ese mismo año se presentan proyectos para regular el
funcionamiento del cooperativismo agrario y de consumo, al que se suma en 1924 un proyecto
de legislación cooperativa presentado por el presidente Alvear y su ministro de Justicia, A.
Sagarna. Sobre la base de estos antecedentes, una comisión senatorial encabezada por el
senador socialista Mario Bravo elaboró un nuevo proyecto de ley que fue aprobado por ambas
cámaras con pequeñísimas reformas. Finalmente, el 20 de diciembre de 1926 fue sancionada y
promulgada la Ley Nº 11.388 sobre “Régimen Legal de las Sociedades Cooperativas”.
La Ley N° 11.388 rigió la vida de las entidades cooperativas hasta la sanción, en mayo
de 1973, de la Ley N° 20.337, actualmente vigente.
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Año 2020
MUTUALISMO
En la segunda mitad del siglo XIX comienza a afianzarse el sistema mutual en nuestro
país y su formal desarrollo coincide con el arribo de grandes grupos de inmigrantes que llegaban
desde Europa. Fue así que, a partir de mediados del siglo XIX, fueron diversos grupos de
inmigrantes los que introdujeron la práctica del mutualismo en la República Argentina para lograr
una rápida adecuación de sus costumbres y técnicas laborales a las de su nueva patria.
Agricultores españoles, italianos, portugueses, y franceses que vinieron a estas tierras en busca
de un mejor porvenir, fueron los primeros en asociarse con el objeto de lograr mejores resultados
y sustanciales economías en el desarrollo de sus actividades.
Generalmente asociados a las llamadas Sociedades de Socorros Mutuos, llevaron sus
estructuras a todo el territorio nacional y pronto fueron imitados por los criollos, que rápidamente
vieron la conveniencia del sistema. Adoptaron la costumbre de contratar los servicios de un solo
Contador para llevar las cuentas de varios de sus asociados, a emplear equipos y maquinarias
de uso común para todos, unir sus cosechas, para obtener mejores precios en la venta,
aprovechar los descuentos que ofrece la compra al “por mayor” para surtir de sus insumos a todo
el grupos y así, otras “técnicas” que pronto demostraron su eficacia y fueron copiadas por los
obreros y trabajadores de diversos gremios, que adoptaron el sistema, haciendo que pronto
surgieron numerosas mutuales de trabajadores.
El sistema conocido como “Mutualismo” fue reglamentado por medio de un Decreto
emitido el 22 de agosto de 1812 y ratificado en 1821 por medio de la Ley del 22 de Setiembre
del mismo año, sobre transporte de familias europeas a nuestro país, permitiéndose así que
pronto, surgieron mutuales para atender necesidades de viudas y huérfanos, para ciegos, para
expedicionarios, para inválidos, para veteranos militares, para socorros mutuos, etc.
En 1911 se llevó a cabo en Sao Paulo, Brasil, el Primer Congreso del Mutualismo
Sudamericano y en 1913 en Buenos Aires el Congreso de la Cooperación Española. En ese
mismo año, durante la presidencia de Saenz Peña, el Poder Ejecutivo envió al Congreso de la
Nación un proyecto de Ley Orgánica para las Mutualidades del que era autor el Ministro de
Justicia e Instrucción Pública, Dr. Carlos Ibarguren. Ya, para entonces, existían en el país
asociaciones de socorros mutuos con 172.592 asociados y en 1910 estaban funcionando 559
asociaciones mutuales en la República Argentina.
En el siglo pasado, cuando los argentinos volcaban sus mayores esfuerzos en consolidar
la integración territorial y la unidad política, el mutualismo cumplía una doble función nacional y
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Año 2020
social, de trascendencia y valor inestimable. Las mutuales se fueron multiplicando. Hoy no hay
provincia argentina que no cuente con asociaciones de este género. No sólo se beneficiaron sus
integrantes y los que voluntariamente se adherían. El país se benefició. Así ayudaron, y
continúan haciéndolo, en crear el clima de paz social y de convivencia armónica.
En cuanto a legislación, se encuentran enmarcadas en la Ley N° 20.321 (LM)
(27/04/1973), actual régimen legal de las mutuales. Consta de 42 artículos y uno de forma. Las
mutuales integran el sector de la economía social y se constituyen libremente, sin fines de lucro
por personas inspiradas en la solidaridad, con el objeto de brindarse ayuda recíproca frente a
riesgos eventuales o de concurrir a su bienestar material y espiritual, mediante una contribución
periódica (art. 2, LM). Los servicios prestados por las mutuales están ligados a las necesidades
del grupo de asociados que las conforman, por ejemplo, salud, ayuda económica, fines
educativos y culturales, consumo, vivienda, turismo, o deportes.
Con estos dos ejemplos de Entidades Sin Fines de Lucro (ESFL), graficamos que la
Argentina ha tenido a lo largo de su historia, grupo de personas que se han interesado en cubrir
las necesidades no satisfechas del Estado Nacional. Sin la intención de generar beneficio alguno
que no sea de carácter social, el llamado “Tercer Sector” evolucionó de tal manera que hoy día
cuenta con una seria de estímulos impositivos que fomentan la creación de estas organizaciones.
Dichos estímulos han ido evolucionando también conforme se incrementan las cantidades de
ESFL y su consecuente complejidad.
ANTECEDENTES BENEFICIOS IMPOSITIVOS A ENTIDADES SIN FINES

DE LUCRO
Vale la pena recordar que cuanto más tengamos en común con otros individuos más nos
identificamos con sus problemas y las posibles soluciones, lo cual no quita el componente
individual, único, que caracteriza al problema, al individuo o a ambos en particular. Por esto, las
Entidades Sin Fines de Lucro ingresan en la vida social como un elemento que propende a
equilibrar los objetivos empresarios, que no contemplan determinados aspectos sociales y los
objetivos del estado, que como ya dijéramos no abarcan la totalidad de la problemática social.
Este último es el fin teórico que deben cumplir las entidades sin fines de lucro, lo cual desde el
punto de vista tributario las hace interesantes de analizar por la manera en que obtienen sus
recursos para cumplir con dicho fin.
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Año 2020
Si quisiéramos hacer una caracterización de estas de un modo más genérico, podemos

decir que son entidades que no pueden distribuir beneficios residuales o que son entidades
donde los beneficios no pueden ser reclamados. Tienen una comisión directiva, o un grupo de
personas de confianza, que son responsables de llevar adelante la gestión diaria y asegurar que
las actividades de estas entidades sean compatibles con los propósitos para los cuales fueron
creadas.
Ya por los años ’90, con la implementación de políticas neoliberales, surgieron las ESFL
defensoras de los consumidores, y las abocadas a la atención de las necesidades básicas
insatisfechas de la población. En esta misma década también se incrementó la cantidad de
fundaciones empresarias. Es aquí donde podemos encontrar, asimismo, una política fiscal
destinada a eximir en ciertas recaudaciones impositivas a organizaciones civiles de las que
conocemos habitualmente (Fundaciones, AC, Cooperativas). Prueba de ello, es que en esta
década aumentó un 53% la creación de las mencionadas anteriormente.
También son un síntoma de los procesos de reforma económica, en tanto las
privatizaciones han sido una de las causas del desarrollo de organizaciones de, por ejemplo,
defensa del consumidor. En este sentido, la Constitución Nacional, reformada en 1994, destaca
en su artículo 42 la importancia de las asociaciones de consumidores y usuarios de bienes y
servicios y enuncia la obligación de los gobiernos de promover este tipo de instituciones. Dicha
promoción se basó principalmente en facilitar el alta en los respectivos entes reguladores como
así también favorecerlas desde el aspecto impositivo (por ej., Impuesto a las Ganancias, IIBB).
En marzo de 1995, la Ley 24.475 introduce una modificatoria que reza lo siguiente,
haciendo foco en el Impuesto a las Ganancias: … "La exención prevista en los incisos f) …. no
será de aplicación para aquellas instituciones comprendidas en los mismos que durante el
período fiscal abonen a cualquiera de las personas que formen parte de los elencos directivos,
ejecutivos y de contralor de las mismas (directores, consejeros, síndicos, revisores de cuentas,
etc.) cualquiera fuere su denominación, un importe por todo concepto, incluido los gastos de
representación y similares, superior en un 50% (cincuenta por ciento) al promedio anual de las
tres mejores remuneraciones del personal administrativo. Tampoco serán de aplicación las
citadas exenciones, cualquiera sea el monto de la retribución, para aquellas entidades que
tengan vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento".
Complementa esta norma el art. 34 del Decreto Reglamentario, que establece: "La exención que
establece el art. 20, inc. …f) …, de la ley, se otorgará a pedido de los interesados, quienes con
tal fin presentarán los estatutos o normas que rijan su funcionamiento y todo otro elemento de
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Año 2020
juicio que exija la AFIP, entidad autárquica en el ámbito del Ministerio de Economía y Otras y
Servicios Públicos. Cualquier modificación posterior deberá ponerse en su conocimiento dentro
del mes siguiente a aquel en el cual hubiera tenido lugar. Las entidades a las que se haya
acordado la exención no estarán sujetas a la retención del gravamen".
Como sabemos, en ningún caso las ganancias y/o patrimonio se pueden distribuir, directa
o indirectamente, entre los socios en este tipo de organizaciones. En caso de disolución, los
bienes remanentes serán destinados a otras sociedades sin fin de lucro. La Instrucción N° 89
(DPNF) del 30/08/1972, modificada por Instrucción N° 98 (DPNF) del 29/05/1973, que estableció
que para que proceda la exención, en los estatutos debe figurar como requisito indispensable
que en el caso de disolución de la entidad los bienes que integran el patrimonio deben pasar a
otra entidad exenta reconocida por la DGI o a poder de la Nación, provincias o municipios.
El art. 34 del Decreto Reglamentario de la Ley de Impuesto a las Ganancias, establece
que la exención a este tipo de entidades (asociaciones civiles, fundaciones, cooperativas y
mutuales) se otorgará a pedido de los interesados, quienes deberán presentar la documentación
que la AFIP considere conveniente. En ejercicio de la función delegada, la AFIP ha dictado la RG
N° 1815/05, a través de la cual se crea un registro de entidades exentas, y establece los
requisitos que deben cumplir los entes sin fines de lucro para gozar de la exención. Esta
resolución ha sido reemplazada, con vigencia a partir del 01-01-2010, por la RG N° 2681/0926,
que, si bien mantiene los mismos lineamientos que su predecesora, introduce importantes
cambios operativos. A través del régimen de la RG N° 1815/05, se creó el Registro de Entidades
Exentas, al cual se accedía en dos etapas: mediante un reconocimiento "provisorio" en la medida
en que se cumplan con los requisitos formales de solicitud de la exención. Luego, la
Administración se tomaba su tiempo y otorgaba el reconocimiento definitivo o la denegación de
la inclusión en el mencionado Registro. El principal problema es que la norma no establecía
ningún plazo para que el organismo recaudador se expida sobre la viabilidad del reconocimiento,
lo cual colocaba al peticionante en un total estado de incertidumbre respecto a su situación fiscal,
ya que podía disponerse la exclusión con carácter retroactivo.
Con el nuevo régimen vigente desde el 01-01-2010, se prevé que el reconocimiento se
otorgue en el plazo de 45 días corridos desde la admisibilidad formal de la solicitud interpuesta.
Inclusive, se prevé un plazo menor para determinados entes, que deben efectuar la solicitud a
través de un "régimen simplificado". La norma de la RG N° 1815/05 preveía el otorgamiento de
la exención por un plazo determinado, y obligaba al beneficiario a solicitar la renovación del
reconocimiento de exención antes del vencimiento del certificado otorgado. En caso de omitir
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Año 2020
dicha renovación, quedaba automáticamente excluido del registro y debía iniciar nuevamente el
trámite correspondiente. A través de la RG N° 2681/09 se ha establecido que el reconocimiento
se otorgará por períodos anuales, coincidentes con el ejercicio fiscal de la entidad, previéndose
que el plazo pueda ser mayor a 12 meses cuando se inicien actividades o se deba tramitar una
nueva solicitud por falta de renovación de un certificado anterior
Hemos tratado de resumir, mediante la observación de las reglamentaciones que se han
ido implementando a lo largo de estos últimos 15 años, el desarrollo de las exenciones que son
aplicables a entidades sin fines de lucro. Se han dado innumerables fallos judiciales donde se le
dio la razón al reclamo de alguna entidad, o bien la misma AFIP fue quien interpuso una demanda
con el fin de denegar eximiciones según consideraba los recursos de algunas organizaciones
provenían de actividades comerciales que apuntaban más a un negocio propiamente dicho que
a cubrir una necesidad pública no satisfecha por el Estado. De cualquier manera, hoy por hoy se
observan, tributariamente hablando, impulsos que favorecen a este tipo de sociedades a
conformarse bajo cualquier tipo (fundación, asociación civil, mutual, cooperativa, etc.) y
desarrollar alguna actividad.
BENEFICIOS IMPOSITIVOS A ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO EN

AMERICA LATINA
Vamos a mencionar cómo se trabaja en países limítrofes, en términos de beneficios

impositivos, en las Entidades Sin Fines de Lucro. El objetivo es determinar si existen similitudes
o diferencias con lo establecido actualmente en nuestro país, para de esa forma, indagar
oportunidades sobre buenas prácticas en naciones vecinas o sencillamente no tomar otras.
En Brasil, existen dos tipos de entidades:
Las "inmunes" que incluye templos de cualquier culto, los partidos políticos, las entidades
sindicales de trabajadores, las instituciones de educación y las instituciones de asistencia social
sin fines de lucro, que gozan de una total exención en el impuesto sobre la renta. Las "exentas",
que son las instituciones de carácter filantrópico, recreativo, cultural y científico y las asociaciones
civiles que presten los servicios para los cuales hayan sido instituidas y los coloquen a disposición
del grupo de personas a que se destinan sin fines lucrativos. A diferencia de las entidades
inmunes, las exentas no tienen obligación de que sus bienes se transfieran a otras entidades
similares en caso de disolución, fusión escisión, pero la transferencia estará sujeta a impuesto.
42
Año 2020
En ambos casos, la exención procede en tanto la entidad cumpla con los requisitos legales para
su constitución y funcionamiento, y procede cualesquiera sean los fines de la organización.
Las cooperativas se rigen, independientemente de su sector de actividad, por la ley de
cooperativas N° 5.764 vigente desde 1971. Además, desde el año 2012, las cooperativas de
trabajo cuentan con una ley nacional que regula la relación entre la entidad y sus miembros y
con los prestadores de servicios continuo u ocasional. Esta ley también reconoce expresamente
los derechos sociales consagrados en la Constitución Federal y establece criterios de
funcionamiento y procedimientos administrativos que deben ser observados por las cooperativas
del sector.
En Colombia y Perú la exención procede en tanto la entidad cumpla con los requisitos
legales para su constitución y funcionamiento, y siempre y cuando cumplan con determinados
fines específicos.
Ecuador y Venezuela; tanto Ecuador como Venezuela reconocen en su Constitución
formas alternativas de organización asociativa y solidaria y les otorgan un lugar clave en el
desarrollo social, económico y político de su nación. Particularmente, en Ecuador, en líneas
generales las exenciones son similares a las del resto de AL, donde observamos que no estarán
sujetos al impuesto a la Renta, las instituciones de carácter privado sin fines de lucro de los
rubros: beneficencia, promoción y desarrollo de la mujer, el niño y la familia; cultura; arte;
educación; investigación; salud; deportes; partidos políticos; etc. legalmente reconocidas y que
esos ingresos cumplan los deberes formales contemplados en el Código Tributario y la Ley de
Régimen Tributario Interno.
El Estado, a través del Servicio de Rentas Internas, verificará en cualquier momento que
las sociedades sin fines de lucro:
1. Sean exclusivamente sin fines de lucro y que sus bienes o excedentes no sean repartidos
entre los socios.
2. Se dediquen al cumplimiento de sus objetos estatutarios.
3. Sus bienes e ingresos se dediquen exclusivamente a sus finalidades específicas y que

los excedentes sean invertidos al ejercicio siguiente.
En Chile, la exención debe ser solicitada al presidente de la República, y procede en la

medida en que el organismo correspondiente verifique el cumplimiento de los requisitos legales.
Además, procede cualesquiera sean los fines de la organización.
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Año 2020
Se han ideado diferentes tipos de incentivos tributarios para facilitar el accionar de las
Instituciones Privadas Sin Fines de Lucro (IPSFL) y promover la colaboración de los
contribuyentes con ellas. Los incentivos tributarios existentes se pueden subdividir en dos tipos:
exenciones tributarias y franquicias tributarias. En la actualidad, las principales exenciones de
que gozan las IPSFL son las siguientes:
• Impuesto a la renta (ingresos propios, renta de inversiones y otros).

• Impuesto al valor agregado (impuestos generales a las ventas).
• Impuestos sucesorios o a las herencias.
• Impuesto a los bienes raíces (patrimonial, contribuciones).
• Patentes industriales y comerciales.
• Aranceles aduaneros.
• Seguridad social.
Una buena práctica observada en Chile es el “reembolso tributario” el cual opera en

algunos países como en Gran Bretaña y consiste en que el contribuyente puede designar a una
determinada Institución Sin Fines de Lucro para que reciba parte de los impuestos que está
pagando. El Tesoro Público, entonces, le reembolsa directamente a la institución beneficiaria esa
parte de los impuestos. En general, se estima que este tipo de modalidad no produce incentivos
relevantes a los donantes ya que éstos no ven reducidos sus impuestos.
En Uruguay, las asociaciones y fundaciones son contribuyentes del Impuesto a las
Rentas de las Actividades Económicas (IRAE), toda vez que realicen actividades u operaciones
que no estén directamente relacionadas con determinados fines específicos que hayan dado
lugar a que la ley las declarara exoneradas. Están nominadas como sujetos pasivos del IRAE
por el Literal H) del Artículo 9º del Título 4 T.O.1996.
En las cooperativas, se observó:
ü cooperativas de producción, de consumo y agropecuarias de viticultores: exoneración de todo
tributo nacional y del aporte jubilatorio patronal;
ü cooperativas de ahorro y crédito: exoneración de todo tributo nacional excepto el aporte
patronal jubilatorio, el IVA y el IMABA (impuesto a los activos bancarios);
ü cooperativas agrarias: exoneración del 50% de todo tributo nacional, con excepción del IVA
y del IMESI (impuesto específico interno); y
ü cooperativas de vivienda que otorguen sus unidades en uso y goce a sus socios: exoneración
de todo impuesto nacional o departamental que grave la propiedad inmueble.
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Año 2020
En relación con las exenciones tributarias la Constitución establece que las “instituciones
de enseñanza privada y las culturales de la misma naturaleza estarán exoneradas de impuestos
nacionales y municipales como subvención por sus servicios”. Se ha interpretado los términos
“instituciones culturales” en sentido amplio, de forma tal que comprende prácticamente todas las
organizaciones sin fines de lucro que realizan actividades de interés público. Para que una
organización quede exonerada de los impuestos nacionales y departamentales (excluyendo las
tasas, las contribuciones de mejoras y los gravámenes aplicables a bienes o servicios) deben
ser una institución privada de naturaleza cultural (en sentido amplio), contar con personería
jurídica y solicitar a la autoridad competente que declare la exoneración. Uruguay no cuenta con
una legislación general que permita a las personas físicas o jurídicas realizar donaciones a
organizaciones de la sociedad civil y deducirlas de sus impuestos. Recientemente se han dictado
algunas normas de carácter particular que establecen beneficios tributarios para las empresas
contribuyentes del Impuesto a las Rentas de la Industria y Comercio y del Impuesto al Patrimonio
por las donaciones que realicen para la compra de alimentos, útiles, vestimenta, construcciones
y reparaciones a establecimientos de Educación Primaria, Secundaria, Técnico Profesional y
Formación Docente, que atiendan a las poblaciones más carenciadas. El beneficio se ha
extendido en forma reciente a la Universidad de la República, para los establecimientos públicos
dependientes de los Consejos de Educación Secundaria y Educación Técnico Profesional, así
como a servicios del Consejo de Educación Primaria y a proyectos técnicos dirigidos a mejorar
la calidad educativa. Los beneficios consisten en que el 25% de la donación podrá ser imputado
como gasto de la empresa y el 75% restante se imputará como pago a cuenta de los tributos
mencionados.
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Año 2020
CAPITULO III: Beneficios Impositivos
Las normas impositivas vigentes en el orden nacional, provincial y municipal referidas a

los diferentes impuestos que detallaremos más adelante consideran a las Entidades Sin Fines
de Lucro como sujetos pasivos de dichos impuestos respecto de los hechos imponibles
establecidos en cada una de ellas.
Pese a esto, se ha establecido que cuando dichas entidades cumplan con determinadas
condiciones puedan ser eximidas del pago de los mismos o reducir la alícuota a la que se
encuentran gravadas.
Recordemos que, las Entidades Sin Fines de Lucro tienen su origen en el art. 14º de la
Constitución Nacional: “todos los habitantes de la Nación gozan de los siguientes derechos
conforme a las leyes que reglamentan su ejercicio a saber: de asociarse con fines útiles”. Dicho
esto, podemos conceptualizarlas como una persona jurídica de carácter privado, constituida por
un grupo de personas físicas que tienen por objeto llevar adelante una o varias actividades que
tiendan al bien común y poseen las siguientes características:
- Deben ser capaces de adquirir derechos y contraer obligaciones.
- Su objetivo principal debe ser el bien común.
- Poseer patrimonio propio.
- No subsistir exclusivamente de las asignaciones del Estado.
- Tener autorización para funcionar.
TRATAMIENTO IMPOSITIVO
La Ley N° 11.683 de Procedimiento Fiscal, en su art. 5, establece que “están obligados a

pagar el tributo al fisco en la forma y oportunidad debidas personalmente o por de medio de sus
representantes legales, como responsables del cumplimiento de sus deudas tributarias: los que
sean contribuyentes según las leyes respectivas.
Son contribuyentes, en tanto se verifique el hecho imponible que les atribuyen las
respectivas leyes tributarias: Inc. b) Las personas jurídicas del Código Civil”.
El mismo texto normativo, art. 6, señala “que están obligados a pagar el tributo al fisco,
con los recursos que administran, perciben o disponen, como responsable de las deudas
tributarias de sus representados, en la forma y oportunidad que rijan para aquellos o que
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Año 2020
especialmente se fijen para tales responsables bajo pena de las sanciones de esta ley: Inc. d)
Los directores, gerentes y demás representantes de las personas jurídicas”.
EXENCIONES: SUBJETIVAS Y OBJETIVAS
En Argentina, la ley específica prevalece sobre la ley general. Las exenciones pueden ser
de carácter subjetivo, es decir, otorgadas por el tipo de sujeto al que van dirigidas o de carácter
objetivo por la actividad que desarrollan quienes gozan de ese beneficio. En general, podemos
decir que en el marco de las entidades objeto de este trabajo, en el Impuesto a las Ganancias
las exenciones son de carácter subjetivo, mientras que, en el Impuesto al Valor Agregado, con
ciertas limitaciones que veremos más adelante, son de carácter objetivo.
BENEFICIOS IMPOSITIVOS ACTUALES DENTRO DEL TERRITORIO

ARGENTINO
Gravámenes Nacionales
Organismo de contralor: AFIP
Impuestos involucrados:
1) Impuesto a las Ganancias: En un principio, son sujetos del impuesto aquellas

personas de existencia visible (art 51 del Código Civil) o ideal (art 32 del Código Civil) y se
encuentran gravadas todas aquellas ganancias obtenidas por las mismas.
Los sujetos mencionados en el párrafo anterior residentes en el país tributan sobre la

totalidad de sus ganancias obtenidas en el país o en el exterior, mientras que los sujetos
residentes en el extranjero tributan por sus ganancias de fuente argentina.
En el art 2 de la ley se define como ganancia, a pesar de que no se indique en cada

categoría:
Inc. a)” Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad

que implique la permanencia de la fuente que los produce y su habilitación”.
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Año 2020
Inc. b) “Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con

las condiciones del apartado anterior obtenidas por los responsables comprendidos en el art. 69º
y todos los que deriven de las demás sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales”
A modo de resumen podemos decir:
ü Las asociaciones civiles son sujetos pasivos del impuesto a las ganancias.
ü Sus ganancias se encuentran encuadradas en la tercera categoría.
ü La alícuota a la que sus ganancias están gravadas es del 35% (art. 69º inc. a).
Sin embargo, por lo detallado en el art. 20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias son
eximidos del impuesto los ingresos por actividades con fines de bien común obtenidos por
Asociaciones, Fundaciones, Cooperativas y Mutuales:
a) De asistencia social, salud pública, caridad, beneficencia, educación e instrucción,

científicas, literarias, artísticas, gremiales y las de cultura física e intelectual.
b) Siempre que tales ganancias y su patrimonio se destinen a los fines de su creación y

en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente entre los socios.
Según lo detallado anteriormente, aquellas asociaciones que no tengan por objeto las
actividades indicadas en la ley no encuadrarían como sujetos válidos para encontrarse exentos,
por lo que sus resultados positivos quedarían gravados con una alícuota del 35%. Dicha
afirmación sería válida salvo por la Resolución General (D.G.I.) Nº 1432/1971 que despejó todas
las dudas sobre el alcance del art. 19º inc. f) de la ley del impuesto a los réditos (antecesor del
impuesto a las ganancias) cuando sostiene, en su segundo considerando, que “el inc. f) del
referido art. 19º no reviste carácter taxativo, ya que su sentido es el de explicitar el concepto de
beneficio público por vía ejemplificativa, vale decir que aun cuando los objetivos societarios de la
asociación o entidad civil no sean de aquellos expresamente mencionados, igualmente estará
alcanzada por la exención si sus fines específicos tienden al bien público”.
En el tercer considerando especifica que “el concepto de sociedades o asociaciones de

beneficio público, como extremo necesario para el encuadramiento en los beneficios exentivos,
consistente en la organización asociativa con el propósito de alcanzar una finalidad socialmente
útil, siendo indiferente, a tales efectos, que se limiten los beneficios a los asociados o se
extiendan a terceros”.
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Año 2020
Por medio del Dictamen Nº 38/1996, la Dirección de Asesoría Legal de la DGI expresó
que: “Del análisis de dicha norma, la doctrina ha dicho que tanto sus fundamentos como la parte
resolutiva llevan a la conclusión de que cualquier tipo de asociación y entidad civil que no persiga
finalidad lucrativa utilitaria para sus asociados, se proponga el bien común, al no atentar contra
la moral, las buenas costumbres y el orden público, se encontrara perfectamente encuadrada
dentro de la norma del art. 20º inc. f, de la ley del impuesto a las ganancias (…) A los efectos de
otorgar un reconocimiento de exención, no es suficiente el análisis puramente jurídico formal del
caso, sino que necesariamente debe integrarse con una valoración de su realidad económica
(…) que si bien los conceptos jurídicos empleados por la Resolución General N.º 1432 dan un
marco de interpretación sumamente amplio, es la propia norma la que lo restringe por medio de
su art. 2º, que indica que esa actividad interpretativa debe llevarse a cabo a la luz del principio
de realidad económica legislado”
En los arts. 1º y 2º de la Ley N.º 11.683 t.o. mediante Decreto N.º 821/1998 y “es por ello
que no puede reconocerse la exención a quien debió adoptar una figura asociativa más
adecuada. Es requisito que la benefactora este caracterizada por una actividad en cierta forma
desinteresada que la diferencia de cualquier otra empresa con fines comerciales o interesados”.
Concluimos que cualquier Entidad Sin Fines de Lucro, que tenga por objeto el bien común
y sus ingresos y patrimonio se destinen a los fines de su creación y no se distribuya directa o
indirectamente entre los socios se encontraría encuadrada en las previsiones del art. 20º inc. f).
No obstante, la Administración Federal de Ingresos Públicos podrá denegar la solicitud de

exención llegado el caso que determine que la forma jurídica adoptada es atípica o inadecuada,
previo análisis de los estatutos y de las actividades desarrolladas por la entidad.
2) Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta: Son entidades que se encuentran

totalmente exentas siempre que se encuentren incluidas en el inc. f) del art 20 de la Ley del
Impuesto a las Ganancias, aun cuando el valor de sus bienes fuere valuado en un monto
igual o superior a los doscientos mil pesos (según las disposiciones de la ley).
3) Impuesto Bienes Personales: Son entidades que se encuentran totalmente

exentas.
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Año 2020
4) Impuesto al Valor Agregado (IVA):
Según la Ley N° 20.631, las operaciones que se encuentran exentas de tributar IVA son:
a) Las cuotas sociales, las donaciones y los aportes de sus asociados.

b) Los servicios no gratuitos facturados a sus asociados o terceros por
actividades directamente relacionadas con su objeto estatutario de bien común.
c) Las donaciones recibidas de terceros.
El apartado 21 inc. e) del art. 3º hace mención a “las restantes locaciones y prestaciones
realizadas sin relación de dependencia y a título oneroso, con independencia del encuadre
jurídico que les resulte aplicable o que corresponda al contrato que las origina”.
5) Retenciones a Terceros – Aclaración:
Todas las Entidades Sin Fines de Lucro, a pesar de encontrarse exentas de tributar los
mencionados tributos y de contar con su Certificado de Exención, se encuentran identificados
por la ley como agentes obligados de retención del Impuesto a las Ganancias que corresponda
retener a terceros. Algunas de las actividades más comunes que se pueden enumerar son los
pagos a sujetos responsables en el Impuesto a las Ganancias inscriptos por facturas de compra
de bienes, honorarios por servicios y sueldos de personal en relación dependencia. Dicha sea la
obligación por parte de la Entidad Sin Fin de Lucro, al pagar ésta debe retener el impuesto y
luego depositarlo a la orden de AFIP.
6) Otros impuestos nacionales:
Referido al impuesto sobre los Créditos y Débitos en Cuentas Bancarias y otras operatorias:
Este impuesto grava los débitos y créditos en cuentas abiertas en entidades regidas por la ley de
entidades financieras con una alícuota máxima del 6%. Dicha alícuota se ve reducida al 2% para
aquellos sujetos que se encuentren exentos en el impuesto a las ganancias, que sería el caso
de aquellas entidades comprendidas en el art 20º inc. f).
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Año 2020
Gravámenes Provinciales
Organismo: DIRECCION RENTAS PROVINCIAL
Impuestos involucrados:
1) Impuesto Inmobiliario:
La ley establece que, por cada inmueble situado en la provincia, los titulares de dominio,
los usufructuarios y los poseedores a título de dueño deberán pagar anualmente las alícuotas
y mínimos fijados en la ley impositiva de dicho tributo.
Sin embargo, las asociaciones y sociedades civiles constituidas de conformidad con el
art 3 de la Ley 19.550 se encontrarán eximidas de dicho tributo cuando el producto de sus
actividades se efectúe exclusivamente a los fines de su creación y que no distribuyan sus
resultados positivos entre sus asociados y socios. Esta exención también alcanzará a los
propietarios de los inmuebles cedidos gratuitamente para el desarrollo de las actividades
mencionadas debajo.
A su vez, aquellos inmuebles que se utilicen principalmente para los siguientes fines
podrán gozar de dicha exención:
Ø Servicio de bomberos voluntarios;

Ø Salud pública y asistencia social gratuitas;
Ø Beneficencia;
Ø Bibliotecas públicas y actividades culturales;
Ø Enseñanza e investigación científica;
Ø Actividades deportivas;
Ø Servicio especializado en la rehabilitación de personas discapacitadas.
2) Sellos
Dicho tributo grava los actos, contratos y operaciones de carácter oneroso que sean
formalizados en el territorio de la Provincia, como así también aquellos contratos realizados por
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Año 2020
correspondencia dentro de la Provincia. En algunos casos particulares, también serán pasibles

de dicho tributo algunas operaciones concertadas fuera de la Provincia.
A su vez, se encuentran gravados con el impuesto las liquidaciones o resúmenes
periódicos que las entidades emisoras de tarjetas de crédito o compra produzcan para su
remisión a los titulares, siendo sujetos pasivos los titulares de las tarjetas de crédito o compra
emitidas.
En un principio, y como sucede con el resto de los tributos, dichas entidades son sujetos
obligados del impuesto a los sellos. Sin embargo, existen exenciones para ciertos sujetos
pasivos del gravamen exceptuándolos de su liquidación y pago. De esta manera,
encuadramos a:
Ø Las asociaciones de bomberos voluntarios y consorcios vecinales de

fomento, siempre que se trate de entidades sin fines de lucro;
Ø Los actos constitutivos de las mutuales, de las entidades de bien público y
fundaciones;
Ø Los partidos políticos o agrupaciones municipales, debidamente
registrados, siempre y cuando sean entidades sin fines de lucro;
Ø Las Obras Sociales encuadradas en las Leyes Nacionales 23.660 y
23.661, siempre y cuando sean entidades sin fines de lucro;
Ø Las Cajas de Previsión y Seguridad Social para Profesionales, siempre y
cuando sean entidades sin fines de lucro;
Ø Y, más directamente enumeradas: Las fundaciones, las asociaciones y
sociedades civiles con personería jurídica, en las cuales sus resultados positivos sean
reinvertidos para alcanzar los fines de su creación y que no distribuyan dichas
ganancias entre asociados y socios. A su vez, deberán encuadrarse dentro de las
siguientes las siguientes actividades:
a) Salud pública, beneficencia y asistencia social gratuita;
b) Bibliotecas públicas y actividades culturales;
c) Enseñanza e investigación científica;
d) Actividades deportivas;
e) Servicio especializado en la rehabilitación de personas con
capacidades diferentes.
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Año 2020
De lo establecido con anterioridad, se deduce que todas aquellas Entidades Sin Fines
de Lucro que no puedan encuadrarse en ninguno de los tipos previstos estarán gravadas por
dicho impuesto en tanto y cuanto desarrollen transacciones que den nacimiento al hecho
imponible mencionado con anterioridad.
Asimismo, es destacable que las sociedades comerciales de cualquier índole, las
asociaciones civiles, las empresas unipersonales, las cooperativas, los martilleros, los
escribanos, los acopiadores y los comisionistas que tengan lugar o lleven a cabo operaciones
que den lugar a hechos imponibles tendrán la obligación de actuar como agentes de retención
según lo establece el organismo de contralor.
Según el art 269 del Código Fiscal, aquellas Entidades Sin Fines de Lucro que revistan
el carácter de exentas o no de una operación serán solidariamente responsables por el total
del impuesto que grave a las otras partes cocontratantes que no gozan de exención alguna
y que no ingresaren el tributo correspondiente. La entidad deberá ingresarlo en nombre de
aquella, pudiendo exigir su oportuno reintegro por las vías adecuadas.
3) Ingresos Brutos
El impuesto sobre los Ingresos Brutos es el impuesto exigido por la provincia que grava
el ejercicio habitual en su jurisdicción, del comercio, industria, profesión, oficio, negocio,
locaciones de bienes, obras o servicios o de cualquier otra actividad a título oneroso –
lucrativa o no - independientemente del sujeto que la preste y el lugar donde se realice.
Los contribuyentes de este impuesto son las personas físicas, las sucesiones indivisas,
las personas de existencia ideal y la sociedad conyugal siempre que desarrollen las
actividades, actos, hechos u operaciones que generen los ingresos brutos gravados por el
tributo, volviéndose sujetos pasivos quienes hayan sido declarados en concurso preventivo
o quiebra.
La base imponible la constituye, salvo que se disponga lo contrario (ej.: en algunos casos
la misma está dada por la diferencia entre ventas y compras), los ingresos brutos gravados
devengados durante el período fiscal (año calendario o año contable).
Existen varias alícuotas, fijadas por la ley impositiva, aplicables para las actividades que
van desde el 3,5% y puede alcanzar hasta el 15 %.
Existen exenciones objetivas y subjetivas para este impuesto. El Código Fiscal establece
la exención subjetiva para las ESFL y entidades deportivas, siempre que los ingresos
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Año 2020
obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto en sus estatutos sociales, acta
de constitución o documentos similares, estableciendo como condición que en ningún caso
estos ingresos se distribuyan directa o indirectamente entre los socios. En todos los casos se
deberá contar con personería jurídica o reconocimiento por autoridad competente, según
corresponda. Y según lo establece el Código Fiscal, para gozar de las exenciones impositivas
se deberá dar previo cumplimiento a las formalidades, requisitos, condiciones y plazos que
establezca el ente de contralor.
4) Patentes de Rodados
El Código Fiscal establece en el art 205 la normativa que regula todo lo referido al
impuesto sobre automotores radicados en la Provincia de Buenos Aires que tiene como
sujetos del impuesto a los propietarios de vehículos automotores y/o los adquirentes de estos
que no hayan efectuado la transferencia de dominio ante el Registro Nacional de la Propiedad
del Automotor y de Créditos Prendarios.
A su vez, se regulan las siguientes exenciones:
Ø Aquellos vehículos que estén bajo la propiedad de la entidad y que sean
de uso exclusivo para el desarrollo de sus actividades;
Ø Estarán exentos los vehículos automotores adquiridos por instituciones
asistenciales sin fines de lucro, oficialmente reconocidas, dedicadas a la rehabilitación
de personas con discapacidad;
Ø Los vehículos de propiedad de los partidos políticos o agrupaciones
municipales, debidamente reconocidas;
Ø Los vehículos de propiedad de asociaciones gremiales de trabajadores
con personería jurídica y/o gremial destinados al ejercicio de sus funciones propias.
Ø
Todas aquellas Entidades Sin Fines de Lucro que no puedan encuadrarse en ninguno
de los tipos previstos estarán alcanzadas por este impuesto en tanto manifiesten el hecho
imponible que grava dicho impuesto.
Las Entidades Sin Fines de Lucro, en general, están exentas de todos los tributos
provinciales o municipales, pero habría que analizar las condiciones de fondo y el Código Fiscal
de cada provincia para acceder a cada exención. A su vez, cada ente deberá realizar los trámites
necesarios para encontrarse efectivamente exentos.
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Año 2020
Gravámenes Previsionales (Cargas Sociales)
Organismo: ANSES - OBRAS SOCIALES – SINDICATO - ART
Sin importar si es una Entidad Sin Fines de Lucro, si la misma tiene empleados en
relación de dependencia, deberá:
· Inscribirse en ANSES
· Dar el alta a todos sus empleados
· Liquidar los sueldos en acuerdo al convenio colectivo de trabajo que
corresponda
· Presentar mensualmente el Formulario 931 (detalle mensual de sueldos
pagados)
· Hacer el pago correspondiente que surja del Formulario 931 presentado
· Deberá llevar el Libro de Sueldos rubricado por el Ministerio de Trabajo.
· Deberá llevar un legajo por cada empleado y la documentación
correspondiente que cada empleado debe presentarle al empleador.
A su vez, deberá llevar un registro de los aportes sindicales obligatorios y/o voluntarios
que lleven a cabo sus empleados y asegurar toda la actividad realizada por los mismos en una
ART.
Por regla general, los directivos de sociedades están obligados a inscribirse como
“Autónomo” y pagar su aporte jubilatorio mensual. Sin embargo, en las Entidades Sin Fines de
Lucro, cuando el directivo esté “ad honorem”, está exento de dicho requerimiento.
REQUISITOS DE FONDO Y FORMALES
De Fondo
Ø Tener por objeto el bien común de la sociedad o sus integrantes, dependiendo del
tipo de entidad.
Ø Aquellas actividades comerciales, industriales o financieras realizadas dentro de
la entidad no deben ser las de mayor preponderancia.
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Año 2020
Ø Sus ingresos deberán originarse en operaciones relacionadas con sus fines

estatutarios.
Ø No podrán distribuir resultados ni bienes entre o a sus integrantes.
Ø No será factible que otorguen una ventaja económica a sus integrantes.
Ø Si está prohibido por ley o por estatuto, no podrán pagar un salario a sus
autoridades.
Ø No tendrán la facultad de enviar fondos a estados extranjeros.
Formales
Ø En cuanto a su personería jurídica deberán estar registradas en el IGJ o en el

INAES y serán responsables de mantener vigente la personería.
Ø Deberán registrarse en los organismos de control tributario, AFIP y RENTAS.
Ø Tendrán la facultad de solicitar su exención en AFIP.
Ø Tendrán la facultad de solicitar su exención en RENTAS PROVINCIAL.
Ø Estarán obligadas a presentar las declaraciones juradas informativas.
Ø Estarán obligadas a cumplir con los tributos relacionados con las retenciones y las
cargas sociales.
Ø Deberán cumplir con aquellas normas tributarias requeridas durante el
funcionamiento de la entidad (facturación, donaciones, etc.).
Ø Deberán llevar de manera ordenada y al día la contabilidad, el respaldo
documental y los estados contables del ente.
AUTORIZACIONES E INSCRIPCIONES
En forma anual, antes del cierre del ejercicio, la AFIP renovará en forma automática la
exención siempre y cuando la entidad cumpla con sus obligaciones tributarias de información y
no ocurra algún otro inconveniente que a juicio del organismo de contralor determinen la
suspensión de la exención. En caso de adeudar presentaciones o tener la obligación de resolver
algún otro hecho señalado por el ente de contralor, deberá llevarlo a cabo antes del cierre del
ejercicio. Caso contrario, será cancelada su exención y deberá comenzar a tributar cada uno de
los impuestos de los que perdió la exención.
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Año 2020
La entidad tendrá como obligaciones mensuales:

Ø En caso de contar con personal en relación de dependencia deberá estar al día con la
presentación mensual de las declaraciones juradas de cargas sociales y el pago
correspondiente.
Ø Mensualmente, deberán presentar la declaración jurada y depositar el importe retenido a
terceros en concepto de pago de honorarios, alquileres y facturas de proveedores que
superen el monto establecido por el ente de contralor. Esto forma parte de las
obligaciones a cumplir por ser sujetos obligados de retención de terceros.
Serán sus obligaciones anuales:
Ø Presentar la declaración jurada del Impuesto a las Ganancias.

Ø Presentar la declaración jurada informativa de autoridades, la cual se presenta todos los
años con los datos de los integrantes de los órganos directivos, sus cargos y plazo de
mandato.
En resumen, para acceder al beneficio de “no pagar impuestos” la ley les exige cumplir con todas
las formalidades contables, jurídicas y tributarias previstas para este tipo de entidades y de no
cumplirlas puede perder la exención tributaria e inclusive la autorización para funcionar como
entidad.
DONACIONES
Aquellas donaciones realizadas por terceros a la entidad exenta pueden ser deducidas
por los donantes en su balance impositivo. El monto máximo a deducir por el donante es el 5%
de su beneficio neto sujeto a impuesto.
Un requisito indispensable para poder ser deducible dicha donación es que sea efectuada
a una entidad exenta cuyos fines sean: investigación científica, educación o asistencia social.
Caso contrario, la donación no será deducible para el donante. (Ejemplo: donaciones efectuadas
a clubes deportivos).
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Año 2020
La entidad que recibe la donación tendrá como obligación incluir la donación en la

declaración jurada anual del impuesto a las ganancias.
ESPECIFICIDAD DE EXENCION SEGÚN LA ENTIDAD
Fundaciones, Asociaciones y otras Entidades Civiles Sin Fines de Lucro
Todo ingreso que sea producto de un servicio vinculado directamente con su objeto
estatutario facturado a sus propios integrantes o a terceros se encontrará exento. Por ejemplo,
las cuotas de sus asociados, los aranceles por servicios a asociados, las donaciones de terceros
y los aranceles por servicios a terceros.
Para gozar plenamente de dicha exención, la condición general es que el servicio

facturado sea de bien común, esté relacionado con su objeto estatutario y los ingresos no sean
distribuidos de manera indirecta o directa entre sus integrantes.
Según la normativa de cada provincia, algunas gravan aquellos ingresos provenientes de

actividades financieras, más allá de que se encuentren vinculados a su objeto. Ejemplo: intereses
por préstamos, seguros, etc.
Mutuales y Cooperativas
Se encuentran exentas las siguientes actividades;
Ø Se encontrarán exentas del pago de Ingresos Brutos aquellas ventas de

servicios a sus asociados.
Ø Las Cooperativas de Servicios Públicos, en la mayoría de las provincias,
se encuentran exentas del pago de los impuestos provinciales.
Ø Las Cooperativas de Crédito y Seguros están gravadas en todas las
provincias.
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Año 2020
EXENCIONES GENERALES SEGÚN EL CODIGO FISCAL DE CABA
Acorde a lo detallado en el art 183, se encontrarán exentos del pago de los tributos
establecidos en el Código, siendo limitados por el art 184 y por el art 29 de la ley N° 20.321:
Ø El Estado Nacional, las Provincias, el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos

Aires y las municipalidades, sus dependencias;
o Esta exención no alcanza al Impuesto Inmobiliario y a la Tasa Retributiva de
Servicios, establecida en el punto b) del art 232 del Código Fiscal, salvo para el Gobierno de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
Ø Las representaciones diplomáticas y consulares de los países extranjeros
acreditados ante el Gobierno de la República;
Ø Las entidades religiosas debidamente registradas en el organismo nacional
competente;
Ø Las asociaciones vecinales y las asociaciones o cooperadoras de ayuda a la
acción hospitalaria, reconocidas por el Gobierno de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires;
Ø Las asociaciones mutualistas constituidas de conformidad con la legislación
vigente, con excepción de las operaciones realizadas en materia de seguros las que están
sujetas al Impuesto sobre los Ingresos Brutos;
Ø Las cooperadoras escolares reconocidas por autoridad competente;
Ø Las asociaciones profesionales de trabajadores y las asociaciones sin fines de
lucro representativas de profesiones universitarias;
Ø El Patronato de la Infancia;
Ø El Patronato de Leprosos;
Ø Asociación para la Lucha contra la Parálisis Infantil (ALPI);
Ø El Consejo Federal de Inversiones;
Ø La Cruz Roja Argentina;
Ø Las Obras y Servicios Sociales, que funcionan por el régimen de la ley nacional
N°23.660, las de Provincias, Municipalidades y las previstas en la ley nacional N°17.628. Los
ingresos provenientes de adherentes voluntarios sujetos al régimen de la medicina prepaga se
encontrarán gravados por el impuesto sobre los Ingresos Brutos;
Ø Los partidos políticos legalmente constituidos;
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Año 2020
Ø Clubes que no estén federados a las respectivas ligas profesionales y cumplan

funciones sociales. Esta exención será válida, siempre y cuando, no posean deportistas que
perciban retribución por la actividad desarrollada;
Ø Los organismos internacionales de los cuales forme parte la República Argentina;
Ø Las empresas recuperadas y reconocidas como tales por el Gobierno de la Ciudad
Autónoma de Buenos Aires, en tanto mantengan tal condición;
Ø La Asamblea Permanente por los Derechos Humanos;
Ø La Caja Notarial Complementaria de Seguridad Social para Escribanos de la
Ciudad de Buenos Aires;
Ø Servicios de Paz y Justicia (SERPAJ);
Ø Coordinación Ecológica Área Metropolitana S.E. (CEAMSE);
Ø Ente Nacional de Alto Rendimiento Deportivo (ENARD);
Según lo establecido por el art 43, las siguientes entidades están exentas del pago de
los tributos establecidos en el Código con la limitación dispuesta por los art 44 y 156; con
excepción de aquellos que respondan a servicios efectivamente prestados (esto tendrá lugar
siempre y cuando acrediten el cumplimiento de los fines de su creación):
Ø Las bibliotecas populares reconocidas por la Comisión Protectora de Bibliotecas

Populares;
Ø Las instituciones de beneficencia o solidaridad social;
Ø Las asociaciones protectoras de animales;
Ø Las entidades culturales o científicas que no persiguen fines de lucro;
Dicha exención se renovará cada cinco (5) años y estará dispuesta por la Administración
Gubernamental de Ingresos Públicos.
EXENCIONES ESPECIFICAS PARA INGRESOS BRUTOS DE CABA
Según lo dispuesto en el art 183 del Código Fiscal de CABA, se encontrarán exentos del
pago de dicho gravamen:
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Año 2020
Ø Los ingresos obtenidos por los establecimientos educacionales privados

incorporados a los planes de enseñanza oficial.
Ø Los ingresos provenientes de las operaciones realizadas por las fundaciones, las
asociaciones, entidades o comisiones de beneficencia, que tengan como objeto el bien común
de la sociedad;
Ø Aquellas entidades de asistencia social, científicas, artísticas, culturales y

deportivas sin fines de lucro.
Resaltamos nuevamente que estas exenciones tendrán lugar siempre que los ingresos
obtenidos sean destinados exclusivamente al objeto previsto en sus estatutos sociales, acta
de constitución o documento similar y en ningún caso se distribuyan directa o indirectamente
entre los socios. Para dichas excepciones se deberá contar con personería jurídica o con el
reconocimiento o autorización emitido por la autoridad competente, según corresponda.
En resumen, las exenciones a los gravámenes mencionados con anterioridad no se
gozarán por el solo hecho de ser una entidad sin fines de lucro, sino que deberá ser solicitada
de acuerdo con lo previsto en el art. 34 del decreto reglamentario. Como regla general y
fundamental, deberán solicitar a la AFIP el correspondiente Certificado de Reconocimiento de
Exención y figurar en el Registro de Entidades Exentas incluido en la página web del
organismo. A su vez, deberán estar atentas a los vencimientos de la vigencia de dicho
certificado para poder así solicitar las renovaciones pertinentes.
Beneficios de contar con el Certificado de Reconocimiento de Exención:
Ø No pagar Impuesto a las Ganancias;

Ø Facilitar la exención en otros impuestos nacionales y provinciales que se
encuentran condicionados por la exención en el Impuesto a las Ganancias;
Ø No ser pasible de sufrir retenciones en carácter de pago a cuenta del Impuesto a
las Ganancias;
Ø Incentivar que terceros realicen donaciones a la entidad exenta, dado que de esta
manera los donantes podrán deducirlas de su Impuesto a las Ganancias.
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Año 2020
EXCLUSIONES E INAPLICABILIDAD AL MOMENTO DE GOZAR DE LOS

BENEFICIOS IMPOSITIVOS
Impuesto A Las Ganancias y Ganancia Mínima Presunta
El art 20, inc. f) detalla ciertas circunstancias que pueden derivar a la exclusión o
inaplicabilidad de la exención para la entidad. Vamos a comentar algunas de ellas:
Ø Entidades que obtengan sus recursos de espectáculos públicos, juegos de azar y

carreras de caballos.
Ø Desarrollo de actividades industriales y/o comerciales por parte de las
fundaciones, las asociaciones civiles sin personería jurídica de carácter gremial (art 46 del
Código Civil) y las entidades gremiales con personería jurídica amparadas en las previsiones
de la Ley N° 23.551.
Ø El pago de remuneraciones a los integrantes directivos, ejecutivos y de contralor
que forman parte de las entidades. La limitación establecida en el penúltimo párrafo del art. 20
de la ley, referida a las remuneraciones de los elencos directivos y de contralor de instituciones
comprendidas en sus inc. f) g) y m), no será aplicable respecto de aquellas que retribuyan una
función de naturaleza distinta efectivamente ejecutada por los mismos.
o Los alcanzados por esta exclusión son los miembros de comisiones
directiva y ejecutiva en el caso de asociaciones civiles, los miembros de consejos de
administración en las fundaciones, los revisores de cuentas, etc.
o El segundo aspecto es el importe máximo que podrían cobrar estas
autoridades en el supuesto de que esto fuera posible. La norma establece, a fin de resguardar
esa posibilidad de exención, los importes a abonar en un periodo fiscal a cada uno de esos
miembros de órganos directivo, ejecutivo y de contralor que no deberán exceder en un 50%
(cincuenta por ciento) al promedio anual de las tres mejores remuneraciones del personal
administrativo.
o La norma establece que tampoco serán de aplicación las citadas
exenciones, cualquiera sea el monto de la retribución, para aquellas entidades que tengan
vedado el pago de las mismas por las normas que rijan su constitución y funcionamiento.
¿Cuándo serían factibles esos casos?
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Año 2020
§ Fundaciones: el Código Civil y Comercial, indica en su artículo 206 que “Los

miembros del Consejo de Administración no pueden recibir retribuciones por el ejercicio de sus
cargos, excepto el reembolso de gastos, siendo su cometido de carácter honorario”.
§ Asociaciones civiles: si el estatuto prevé la prohibición del pago de retribuciones.
§ En resumen, según el nuevo Código Civil y Comercial, el pago de honorarios
dentro de las Entidades Sin Fines de Lucro no sería factible llegado el momento en que la
entidad quiera acceder a las exenciones impositivas.
Ø Los ingresos provenientes del desarrollo de la actividad deportiva en forma

profesional, con independencia del lucro o no que se obtenga por el ejercicio de esta, excepto
la venta de entradas.
Ø La actividad de comercialización de combustibles líquidos y/o gas natural.
Ø La publicidad, propaganda y/o la venta de cesión de derechos y/o espacios
televisivos.
Ø Pérdida exención:
o La entidad que no haya obtenido en tiempo y forma su certificado de
reconocimiento de exención;
o No cumpla con la obligación de presentar las declaraciones juradas
anuales, aun cuando posea certificado de exención;
o Haya dejado de ser una entidad con fines sociales comunitarios o
desarrolle actividades comerciales o industriales relevantes, que no sean imprescindibles para
el logro de los fines sociales;
o Distribuya, directa o indirectamente, ingresos o patrimonio entre sus
integrantes y haya dejado de ser una entidad sin fin de lucro.
o Aquellos casos donde se remunera a las autoridades más allá de la
limitación del art. 20 detallado en la Ley del Impuesto a las Ganancias.
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Año 2020
Impuesto Al Valor Agregado
Ciertas circunstancias que pueden derivar a la exclusión o inaplicabilidad de la exención

para la entidad. Vamos a comentar algunas de ellas:
Ø Contar previamente con el reconocimiento de exención en el Impuesto a

las Ganancias.
Ø Obtención de ingresos provenientes de reuniones y espectáculos
artísticos, culturales, científicos y deportivos.
Ø La facturación de bienes o servicios gravados efectuada por cooperativas.
Ø La facturación de servicios gravados que no se relacionen directamente
con su fin estatutario de bien común.
Ø La facturación de servicios de salud (excepto lo facturado a Obra Sociales
- Ley 18.610).
Ø La venta de bienes gravados con IVA.
Impuesto A Los Ingresos Brutos
El beneficio de exención no comprende los ingresos provenientes del desarrollo de:
Ø La actividad deportiva en forma profesional, con independencia del lucro o

no que se obtenga por el ejercicio de esta, excepto la venta de entradas.
Ø La explotación de juegos de azar, carreras de caballo y actividades
similares.
Ø La actividad de comercialización de combustibles líquidos y/o gas natural.
Ø Las actividades de carácter comercial, industrial, producción primaria y/o
prestación de servicios que generen el derecho a percibir una contraprestación como
retribución de esta, ajenas a su objeto.
Ø La publicidad, propaganda y/o la venta de cesión de derechos y/o espacios
televisivos.
64
Año 2020
Ø Aquellas entidades que desarrollen la actividad de medicina prepaga u

otras actividades vinculadas a la prestación de servicios de la salud, por sí o a través de
terceros.
Ø Limitación en cuanto a los ingresos obtenidos por la entidad de $180.000
anuales.
Ø Las mutuales que lleven a cabo actividades mutualistas financieras y de
seguros, dependiendo de la jurisdicción donde se encuentren radicadas.
Ø Las ventas que realizan las cooperativas, dependiendo de la jurisdicción
donde se encuentren radicadas.
La exención que la AFIP otorga, en un principio, no suele darse en forma

permanente. El ente recaudador otorga un reconocimiento de la exención por el término de
1 año. Una vez concluido dicho plazo se efectúa un nuevo análisis para establecer si se le
otorga la exención definitiva, otra provisoria o si se le deniega la misma.
Impuesto A Los Créditos y Débitos En Las Cuentas Bancarias
Aquellas entidades que no presenten en la entidad donde se encuentra radicada su

cuenta bancaria una nota con carácter de declaración jurada, en la que manifiesten su actividad
y el uso exclusivo de la cuenta y/o del movimiento de fondos pertinentes para el desarrollo de
sus actividades, quedarán excluidas de dicho beneficio impositivo.
65
Año 2020
PROPUESTA
DERIVACION DE FONDOS RECAUDADOS POR EL ESTADO HACIA

ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO
Nuestra idea central es la de implementar, dentro del presupuesto público, partidas

destinadas a ayudar financieramente a sociedades del “Tercer Sector”, no reduciendo solamente
sus ingresos a las actividades que realizan o, por ejemplo, donaciones. El método propuesto es
destinar un % (a definir) de la recaudación del impuesto IVA o Ganancias para de esta manera
evitar que la partida no se arme de acuerdo con otros criterios que puedan reducir los fondos, es
decir, que no sean arbitrarias las asignaciones presupuestarias y en cambio, se relacionen
directamente con un impuesto que permanezca actualizado (como se mencionó, por ej., IVA).
Observamos que, actualmente, existe una partida de dinero presupuestada al Instituto

Nacional de Asociativismo y Economía Social con destino a Asistencia a la Actividad Cooperativa
y Mutual. A diciembre de 2020, el Presupuesto vigente es de aproximadamente $700 M
(millones), de los cuales se han devengado solo el 52%. Abriendo el detalle, encontramos la
siguiente distribución:
Transferencias de Fondos del Estado por tipo de Gasto
Financ. Gs Corrientes
Financ. Gs Capital
0 50 100 150 200 250 300 350 400
Mutual Cooperativas
Fuente: Elaboración propia. Montos en millones de pesos. Diciembre 2020.
66
Año 2020
Como vemos, la principal asistencia se basa en apoyar a Cooperativas y Mutuales. No

se observan acciones hacia Asociaciones Civiles o Fundaciones (suponemos que, en caso de
Fundaciones, se debe a que dichas sociedades son creadas por organizaciones privadas como
parte de acciones de Responsabilidad Social).
Para darle un marco de legalidad a la propuesta, presentamos la idea de un registro único

de Entidades Sin Fines de Lucro, donde por CUIT se les puede otorgar un monto anual en pesos
en concepto de ayuda financiera, dentro de un calendario de pago prestablecido.
Entendemos que existe actualmente un porcentaje alto del Presupuesto Nacional dirigido
a Servicios Sociales, según podemos ver a continuación en el gráfico, por lo que uno se podría
preguntar por qué incrementar el mismo:
Servicios Sociales: distribución de partidas
Seg Social Salud Educ y Cult

Promoc y Asist Social Agua Potable Ciencia y Tecnología
Vivienda y Urbanismo Trabajo
Fuente: Elaboración propia. Montos en millones de pesos. Diciembre 2020.
La financiación destinada a Promoción y Asistencia Social, que es el área que nos

incumbe (color amarillo en el gráfico), representa un total de $ 237.000 M. Dentro de esta, los
conceptos de Transferencias a otras Instit. y Soc. Sin fin de Lucro más las Transferencias a
Cooperativas totalizan aproximadamente $ 13.000 millones de pesos (ver cuadro a continuación):
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Año 2020
Fuente: https://www.presupuestoabierto.gob.ar/. Diciembre 2020.
Entonces, cuando nos preguntamos por qué aumentar dicho monto, se observa a simple
vista que la actividad sin fin de lucro, que no es otra cosa que atender necesidades desatendidas,
valga la redundancia, se encuentra dejada de lado en la consideración distributiva.
Planteamos entonces, al establecer un porcentaje de designación de un impuesto por Ley

como ser Impuesto a las Ganancias o Impuesto al Valor agregado, que se mantenga en el tiempo
un aumento de los fondos dirigidos a la Promoción y Asistencia Social, ya que los impuestos
mencionados van creciendo en recaudación año tras año por diversos motivos (por ej. inflación).
Lógicamente, habrá que establecer luego un marco de control de destino de los fondos a través
de un mecanismo de rendición de cuentas al Estado sobre dicho punto.
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Año 2020
EJEMPLO: IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Para no hacer tediosa la propuesta, tomamos como ejemplo la recaudación del Impuesto
a las Ganancias (IIGG) ya sea proveniente de personas físicas como empresas. Este es el
segundo impuesto en importancia, en términos de recaudación, luego del Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
El IIGG es un tributo que se origina en los ingresos, a diferencia del IVA que grava el
consumo y la producción, por lo que, si bien el porcentaje de retención se mantiene relativamente
fijo durante el correr del tiempo, al cambiar las escalas y correr detrás de la inflación este hace
que más personas paguen el impuesto progresivamente.
Al cierre de este año 2020 (consideremos la situación de pandemia en el resultado) se

llevan recaudados $448.000 millones de pesos de este impuesto, sobrepasando en un 1% el
valor estimado a recaudar.
Si tomásemos, arbitrariamente, el 5% de ese monto recaudado, daría como resultado

para destinar a financiar todo tipo de Entidades Sin Fines de Lucro un total de aproximadamente
$22.400 millones de pesos (supera a los $ 13.000 millones actuales mencionados anteriormente).
Para finalizar, lo que buscamos proponer no es otra cosa que el Estado continué
incentivando y acentuando la ayuda financiera a las ESFL, lo que a nuestro entender es un fuerte
impulso a este sector y adicionalmente fomentará la creación de nuevas Organizaciones
Creemos que, siendo las funciones principales de las ESFL, la solidaridad y el bien común
y que son controladas por el mismo Estado, ya sea por medio del IGJ, INAES y otros organismos
los fondos destinados a estas instituciones pueden ejercer acciones más eficientes y de mayor
impacto en la sociedad
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Año 2020
CONCLUSION GENERAL
En base a la información analizada sobre las características y tipos de entidades sin fines
de lucro, los antecedentes y evolución del sistema tributario argentino en relación a los beneficios
que estas poseen y la comparación con algunos países de América Latina, podemos concluir
que la exención impositiva no es un motor para la creación de nuevas Entidades Sin Fines de
Lucro.
La función dentro de la economía social de este tipo de organizaciones, como los valores
de solidaridad y ayuda mutua entre otros, es reconocida por el Estado por medio de la eximición
tributaria, pero creemos que no es lo suficiente.
Las Entidades Sin Fines de Lucro, necesitan de mayor financiación por parte del Estado
para la creación de nuevas organizaciones o para mejorar su situación actual para poder abarcar
con mayor amplitud las necesidades sociales que este no puede cubrir.
Actualmente, existe un porcentaje alto del Presupuesto Nacional dirigido a Servicios

Sociales, pero cuando observamos su distribución, la partida “Promoción y Asistencia Social” en
relación a los conceptos de transferencias a otras Entidades Sin Fines de Lucro y a Cooperativas
no tiene una alta consideración con respecto a otros conceptos que esta incluye.
Planteamos entonces, al establecer un porcentaje de designación de un impuesto como

ser el Impuesto a las Ganancias o Impuesto al Valor agregado, que se mantenga en el tiempo
un aumento de los fondos dirigidos a la Promoción y Asistencia Social con el fin de incrementar
la financiación hacia las Entidades Sin Fines de Lucro por parte del Estado. La intención de
colocar un porcentaje sobre un impuesto de recaudación nacional, es mantener actualizada la
asistencia a las Entidades Sin Fines de Lucro ya que de ser un monto fijo podría sufrir retrasos
con respecto al incremento de precios.
Cabe destacar, que el Estado sería el principal benefactor de las intervenciones llevadas
a cabo por las ESFL ya que cualquier ayuda, aporte, prestación o servicio realizado por las
entidades sería una forma indirecta de ocupar el lugar del Estado sin serlo.
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Año 2020
CONCLUSION INDIVIDUAL - De Lío, Darío
El enfoque que buscamos en este trabajo se orienta permanentemente a resaltar la

importancia de las Entidades Sin Fines de Lucro en el llamado Tercer Sector. La cantidad actual
de Organizaciones (en crecimiento constante) se avocan a cubrir necesidades no satisfechas por
el Estado o bien aquellas donde éste no tiene alcance. Es por eso que, bajo nuestro humilde
punto de vista, se le debería dar asistencia financiera a este Sector dentro del Presupuesto
Nacional. Hemos visto que los fondos son asignados por criterios no específicos, llevando esto
a que las partidas no sean suficientes o queden desactualizadas año a año sin ningún mecanismo
de refresco consistente.
A lo largo del desarrollo he visualizado, en la diversa bibliografía que se utilizó, un

marcado enfoque en los beneficios que representa para la sociedad este tipo de Entidades. Más
allá de los beneficios impositivos en los que hacemos hincapié, hago mención de los dirigidos a
la Sociedad propiamente dicha. Es allí donde la importancia de la permanencia constante y el
crecimiento paulatino de las ESFL redunda en una necesidad de fomentar financiera y
políticamente este sector. El impacto en la vida de las personas no tiene mensurabilidad, no hay
manera de entender lo que significa cada función que todo tipo de Sociedades Sin Fin de Lucro
cumple, dando evidencia del ausentismo del Estado en estas áreas. Los innumerables ejemplos
que tuve la oportunidad de leer y comprender me han despertado la necesidad de colaborar de
cerca en este Sector.
Dicho esto, este trabajo ha logrado que pueda ahondar en un panorama más detallado
de los aspectos impositivos y no impositivos de estas Organizaciones, arraigado por las
enseñanzas aprendidas en la materia relativa a esta temática. Es un deseo particular, en un
futuro próximo, como profesional en Ciencias Económicas, poder aplicar lo aprendido y asesorar
a estas instituciones que desarrollan una importante labor social.
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Año 2020
CONCLUSION INDIVIDUAL - De Santis, Paula
De acuerdo a lo compilado y analizado, las Entidades Sin Fines de Lucro cumplen un rol
de gran importancia en lo social y económico de cada país. Uno de los fines por los cuales se
conforman es para poder asistir a la población en aquellas necesidades que el Estado se
encuentra ausente. A su vez, lidian con problemas sociales de diversa índole como protección
de la niñez, salud, cultura y educación, medio ambiente, etc. Por otro lado, son una fuente
generadora de ingresos y grandes empleadoras, además del desarrollo colectivo e individual que
generan. Es muy probable que la mayoría de los ciudadanos no tomen conciencia de su rol con
lo cual, entendemos que las entidades no llegan a ser valoradas y “miradas” por la sociedad con
la importancia que se debería.
El Estado, es un ente que sí conoce el aporte y beneficio que dichas entidades generan
en la sociedad, sin embargo, consideramos que no les da el lugar de importancia que se
merecen. Proponemos y creemos que una forma de hacerlo es brindándoles una mayor ayuda
económica, tanto desde una ampliación en el porcentaje que se les destina dentro del
presupuesto anual hasta permitiéndoles ciertas exenciones impositivas - beneficio ya vigente y
analizado durante nuestro trabajo. Entendemos que es y que sería una forma de fomentar su
creación, desarrollo y sustento en el tiempo, sumado a que ayudaría a evitar liquidaciones y
cierres. Este mayor respaldo por parte del Estado les permitiría llevar a cabo sus objetivos y
actividad diaria sin verse condicionadas por lo económico, permitiéndoles enfocarse en lo que
verdaderamente importa, atender y prestar apoyo a la población menos favorecida, ayudar en
aquellos sectores de la población que el Estado no llega o tiene olvidados.
Si lo analizamos, el estado sería el principal benefactor de las intervenciones llevadas a

cabo por las ESFL ya que cualquier ayuda, aporte, prestación o servicio realizado por las
entidades sería una forma indirecta de ocupar el lugar del Estado sin serlo.
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Año 2020
CONCLUSION INDIVIDUAL - Peralta, Gabriel
Las Organizaciones sin Fines de Lucro, cumplen un rol de gran importancia en el contexto
socioeconómico de cada país individualmente, así como también a nivel global, en algunos casos
por falta de asistencia estatal y en otros por una mayor concientización comunitaria.
Hoy, estas instituciones no sólo atienden problemas sociales de diversa índole como
protección al medio ambiente, educación y cultura, salud, etc., sino que también son fuente
generadora de ingresos y grandes e importantes empleadores, además del desarrollo colectivo
e individual que generan.
Es por ello que, las ESFL necesitan ayuda para poder subsistir y seguir cumpliendo con
su rol dentro de la sociedad cubriendo necesidades donde el Estado está ausente.
Para ello, no solo requieren eximiciones impositivas por parte del Estado, sino que es
necesario que sean parte robusta y concreta del presupuesto anual, para que sean destinados
fondos a la promoción y desarrollo de nuevas entidades como así también para fortalecer las
existentes, con el fin de alcanzar un mayor impacto en la sociedad.
Si se toma esta iniciativa, no solo las ESFL son las beneficiadas, sino también el mismo
Estado, estando en forma indirecta más presente en la sociedad.
73
Año 2020
BIBLIOGRAFIA
LIBROS
Campastro, Miriam Cristina; Gil, Jorge José. La tributación de los entes sin fines de lucro:
Asociaciones, Fundaciones y Mutuales – 1ra. Edición – Buenos Aires: FACPCE, 2011
Calabro, Horacio Miguel. Asociaciones Civiles. Aplicación Tributaria S.A.
Calabro, Horacio Miguel. Dirección y Administración de Mutuales. Aplicación Tributaria
S.A.
Cooperativas Ley N° 20.337, Asociaciones Mutuales Ley N° 20.321 Con las
modificaciones de la Ley N° 25.374 – Ediciones del País
Cossio, Juan Jose; Villaverde, Jose Carlos. Auditoria y organización en entes sin fines de
lucro. Editorial Osmar Buyatti.
Lambert, Paul. La doctrina cooperativa– Cuarta Edición – Ediciones Intercoop/Argentina.
Editora Cooperativa Limitada. Buenos Aires 1988.
Repetto, Nicolás. Como nace y se desarrolla una cooperativa – Cuarta Edición
Manassero Carlos y otros, “Impuesto a las Ganancias”, Legislación y Técnica.
Impositiva I, Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad Nacional de Córdoba
2008.
Código Civil de la República Argentina, Editorial ERREPAR, 2009.
PAGINAS WEB
www.aciamericas.coop Cooperativas de las Américas.

www.afip.gob.ar
www.argentina.gob.ar/desarrollosocial/cenoc
www.consejo.org.ar Consejo Profesional de Ciencias Económicas de la
Ciudad Autónoma de Buenos Aires
www.inaes.gov.ar Instituto Nacional de Asociativismo y Economía Social.
www.facpce.org.ar
repositorio.cedes.org/
www.participacionciudadana.gba.gov.ar
www.presupuestoabierto.gob.ar
Diversas páginas web que cuentan con información relevante
www.cedom.gob.ar
74
Año 2020
NORMAS
Código Civil y Comercial de la Nación

Código Fiscal 2020 de CABA
Ley N° 20321 Ley Orgánica para Asociaciones Mutuales y su modificatoria Ley N°
25374
Resolución N° 188/80 y su modificatoria N° 593/89 del ex INAC, hoy INAES
Ley N° 20628 Ley de Impuesto a las Ganancias
Dictamen 63/2001 Impuesto a las Ganancias
Ley Nº 11.683 de Procedimiento Fiscal.
Ley Nº 20.638 del Impuesto a las Ganancias.
Ley Nº 20.631 del Impuesto al Valor Agregado.
Ley Nº 20.063, parte pertinente, del Impuesto a la Ganancia Mínima Presunta.
Ley Nº 25.413 del Impuesto a los Débitos y Créditos en Cuenta.
Decreto Nº 380/2001 reglamentario de la Ley Nº 25.413. - Resolución General (DGI) Nº
1.432/1971.
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2021

TRABAJO FINAL DE PRÁCTICA PROFESIONAL (TFPP)

BENEFICIOS FISCALES DE LAS ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

De Lio Dario ([email protected])

C.P. Agnello, María Lorena

Beneficios Fiscales de las entidades sin fines de Lucro ...................................................... 2

Beneficios Fiscales de las Entidades Sin Fines de Lucro

A continuación, analizaremos y definiremos temas relacionados con las Entidades Sin

CAPITULO I: Entidades Sin Fines de Lucro

Las Organizaciones Sin Fines de Lucro o también llamadas Organizaciones No

ü Son instituciones formales con personaría jurídica propia.

ü No son utilizadas como herramienta gubernamental, están en manos de entidades

En las personas jurídicas privadas de tipo asociativo predomina el elemento subjetivo, la

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TIPOS DE ENTIDADES SIN FINES DE LUCRO

Las Organizaciones Sin Fines de Lucro o ONG pueden ser:

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Los directivos cesan sus cargos por:

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El estatuto no puede restringir la remoción ni la renuncia. La renuncia no puede afectar el

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Disolución y Liquidación De Las Asociaciones Civiles

Persona jurídica de carácter privado, que se constituyen mediante el aporte patrimonial

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El llamado a Asamblea se efectuará mediante la publicación de la convocatoria y orden

ü Considerar el Inventario, Balance General, Cuenta de Gastos y Recursos, así

Patrimonio de las Mutuales

Se considera cooperativas a toda asociación autónoma de personas que se unen

ü Capital variable y duración ilimitada.

Constitución de las Cooperativas

Las cooperativas se regirán en todo el territorio de la Nación por las disposiciones de la

Para la constitución de una Cooperativa de cualquier tipo, se debe presentar la siguiente

ü Constancia de Comunicación al INAES y/o Órgano Local Competente de

ü Memoria, balance general, estado de resultados y demás cuadros anexos;

ausentes o que no votaron favorablemente. También podrán impugnarla quienes votaron