Unidad de aprendizaje 3: REGISTROS CONTABLES DE LA

ACTIVIDAD EMPRESARIAL

7/17/2023 1
 Objetivo de la
contabilidad

Todo esto se hace a través

de documentos que Reflejar la imagen fiel de la
sinteticen y comprensión empresa
de la información

Que nos sirva para La contabilidad se encarga

interpretar sus resultados de registrar y medir su
y conocer su situación patrimonio

7/17/2023 2
 La cuenta se suele representar de forma esquemática mediante una
cruceta, en forma de “T” que representa el Debe en la parte izquierda, y
el Haber, en la parte de la derecha.

7/17/2023 3
El Plan general de contabilidad establece un código o número para cada cuenta.
Dichos números se establecen en el Cuadro de Cuentas del PGC. (Anexo 1 P.G.C)

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 En la operativa, con las cuentas existe una terminología que es
conveniente dominar desde un principio:

Abrir una cuenta: supone anotar el título en la cruceta y hacer la primera

anotación.

Cargar una cuenta: realizar una anotación en el debe. También recibe los
nombres de Adeudar

Abonar una cuenta: realizar una anotación en el Haber. También recibe el

nombre de Acreditar

Liquidar una cuenta: supone el cálculo del saldo de la misma.

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 En la operativa, con las cuentas existe una terminología que es
conveniente dominar desde un principio:

 Saldo de una cuenta: es la diferencia entre la suma de las anotaciones del

Debe y la suma de las anotaciones del Haber.
Hay tres posibles saldos:
 Saldo deudor: si la suma del debe es mayor que la del haber.

7/17/2023 6
 En la operativa, con las cuentas existe una terminología que es
conveniente dominar desde un principio:

 Saldo de una cuenta: es la diferencia entre la suma de las anotaciones del

Debe y la suma de las anotaciones del Haber.
Hay tres posibles saldos:
 Saldo acreedor: si la suma del haber es mayor que la suma del debe.

7/17/2023 7
 En la operativa, con las cuentas existe una terminología que es
conveniente dominar desde un principio:

 Saldo de una cuenta: es la diferencia entre la suma de las anotaciones del

Debe y la suma de las anotaciones del Haber.
Hay tres posibles saldos:
 Saldo cero o nulo: si la suma del debe e igual a la del haber.

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  Saldar una cuenta: consiste en colocar el saldo en el lado cuya
suma es menor

 Cerrar una cuenta: consiste en sumar ambos lados después de saldar,

obteniendo así un Saldo Cero.

7/17/2023 9
 Ten en cuenta que…
La cuenta de forma
La denominación de
esquemática
presenta dos DEBE y HABER desde
formas: el punto de vista
contable no tiene la
● Parte izquierda misma significación
DEBE que en el sentido
estrictamente
● Parte derecha
HABER gramatical.

7/17/2023 10
 Concepto de cargo y abono

Cargar o hacer un cargo y abonar o hacer un abono, supone realizar

una anotación en El debe o en el haber.

7/17/2023 11
Cuadro de cuentas:
Nosotros estudiaremos el P.G.C de PYMES,
esto implica que veremos las cuentas que va
del grupo 1 al 7.

7/17/2023 12
 Cuentas

Se encuentran debidamente codificadas, teniendo asignado en el cuadro

de cuentas un número de 3 a 4 dígitos, el primer dígito nos indica el
grupo al que pertenece la cuenta, mientras que el segundo nos dice el
subgrupo y el tercero indica el número de cuenta.

Subcuentas
El cuarto dígito nos indica la subcuenta, de forma que divide a la cuenta
en subcuenta. Se puede incrementar el número hasta 8 dígitos pero
siempre respetando los 3 ó 4 primeros dígitos.

400 00001 Antonio López

Proveedores Código proveedor

7/17/2023 13
 El método de registro contable: la partida doble.

Aplicación del método en la contabilidad

El registro contable debe suponer que toda anotación que realicemos

debe permitir la conservación permanentemente de la igualdad
expresada en la ecuación fundamental del patrimonio:

Activo = Pasivo + Patrimonio Neto

7/17/2023 14
 El método de registro contable: la partida doble.
Aplicación del método en la contabilidad

Para conseguir esto se utiliza un método, el de Partida Doble.

Este método supone que una alteración en el activo sólo se puede dar si
alteramos en la misma dirección el pasivo y viceversa.

Ejemplo: los socios aportan el día 18 de febrero de 2022, 10.000 € de capital

a través de transferencia bancaria, el movimiento de partida doble sería:

__________________________ 18/02/2022 ________________________

10.000€ (572) Bancos
a (100) Capital 10.000 €
______________________________ x ____________________________
7/17/2023 15
 El método de registro contable: la partida doble.

Aplicación del método en la contabilidad

Se ha producido en el movimiento visto:

Aumento del activo ---> Aumento del pasivo

Por lo tanto, en todos los hechos que tengan un reflejo contable siempre
habrá, como mínimo, dos elementos.

7/17/2023 16
 El método de registro contable: la partida doble.

MUY IMPORTANTE

Principios básicos:

 No hay deudor sin acreedor, y viceversa.

 Todo cargo en una o varias cuentas supone un abono en una o varias
cuentas.
 La suma de lo anotado en el debe tiene que ser igual a la suma de lo
anotado en el haber.

7/17/2023 17
 El libro Diario:

Es un documento en el que se anotan o agrupan los distintos

asientos por orden cronológico, con el objetivo de facilitar su
ordenación a cada asiento se le asigna un número, en orden
correlativo.

Este libro es obligatorio.

En resumen, el LIBRO DIARIO da la información por orden

cronológico de todos los asientos realizados día a día, plasmando
cada hecho contable según las cuentas que hayan intervenido, y su
relación con esté.
7/17/2023 18
 El libro diario: ejemplo.

1. Compra de mobiliario a crédito a corto plazo (C/P) por importe de

500 € .
2. Compra de elemento de transporte pagando por bancos 4.000 € y
el resto a crédito a corto plazo (C/P)

7/17/2023 19
 El libro Mayor:

Lo componen todas las cuentas ordenadas por número, nos facilita

la información de los movimientos de cada cuenta por orden
cronológico con el fin de poder analizar su evolución a lo largo de
un período.

En el LIBRO MAYOR se va recogiendo, en el DEBE o en el HABER

todo movimiento que se dé en el DIARIO.

7/17/2023 20
 El libro Mayor:

Si trasladamos los apuntes del diario de nuestro ejemplo al libro

mayor, quedaría así:

7/17/2023 21
 Asientos de apertura:
Es el asiento que se hace por inicio de actividad de una nueva empresa o
de un año nuevo o nuevo ejercicio.

De momento vamos a ver el asiento cuando creamos una empresa nueva

7/17/2023 22
 Asientos de apertura:
Empresa que inicia su actividad el 02/01/2022 con lo siguientes elementos:

- Aportaciones de socios de 50.000 euros que se ingresan en banco

Asiento de apertura sería:

____________________________02-01-2022_______________________
50.000 (572) Bancos
a (100) Capital 50.000
_______________________________x_____________________________

7/17/2023 23
 Cuentas de gastos e ingresos:

Las cuentas de compras y gastos y cuentas de ventas e ingresos

(Cuentas de Gestión) son las cuentas que el PGC sitúa en su cuadro
de cuentas en los grupos 6 y 7.

Estas cuentas recogen hechos que inciden en el patrimonio neto de

la empresa e influyen de manera directa en el resultado del
ejercicio.

7/17/2023 24
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(621) Arrendamientos y cánones: los gastos que pagamos por alquiler de

una oficina o local que utilizamos, por ejemplo:

Nos pasan factura del mes de mayo de 2023 de 3.500 € por la oficina que
tenemos alquilada a otra empresa, la pagamos por transferencia el mismo
día:
__________________________ 30/05/2023 _____________________
3.500 (621) Alquiler de oficina a (410.1) Acreedores 3.500
___________________________ 30/05/2023_____________________
3.500 (410.1) Acreedores a (572) Bancos 3.500
______________________________
7/17/2023
X ________________________ 25
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(622) Reparaciones y conservación, cuando realizamos una reparación, por

ejemplo:

Nos pasan factura por reparación de 250 € del aire acondicionado el día
06/06/2023, la pagamos por transferencia el día 8 de junio:
__________________________ 06/06/2023 _____________________
250 (622) Reparación de aire acond a (410.2) Acreedores 250
___________________________ 08/06/2023_____________________
250 (410.2) Acreedores a (572) Bancos 250
______________________________ X ________________________
7/17/2023 26
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(623) Servicios de profesionales independientes, los habituales asesorías

fiscales, laborales, financieros… por ejemplo:
Nos envía factura nuestra asesoría laboral del mes de mayo por importe
de 400 €, la pagamos por transferencia el día 5 de junio:

__________________________ 31/05/2023 _____________________

400 (623) Asesoría laboral a (410.3) Acreedores 400
___________________________ 05/06/2023_____________________
400 (410.3) Acreedores a (572) Bancos 400
______________________________ X ________________________
7/17/2023 27
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(624) Gastos de transportes, cuando necesitemos de una empresa de

transporte para realizar un servicio de transporte… por ejemplo:
Solicitamos (01/06/2023) un ss de transporte para enviar mercancía a un
cliente ya que no disponemos de ss de transporte para clientes, el
importe del ss es de 100 €, la pagamos por transferencia el día 7 de junio:

__________________________ 01/06/2023 _____________________

100 (624) Transporte a cliente a (410.4) Acreedores 100
___________________________ 07/06/2023_____________________
100 (410.4) Acreedores a (572) Bancos 100
______________________________
7/17/2023
X ________________________ 28
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(625) Primas de seguros, cuando contratamos un seguro ya sea

contraincendio, responsabilidad civil… por ejemplo:
Contratamos el día 30 de mayo un seguro de contraincendios, el importe
del seguro es de 1000 €, lo pagamos por transferencia el día 10 de junio:

__________________________ 30/05/2023 _____________________

1.000 (625) Seguros contraincendios a (410.5) Acreedores 1.000
___________________________ 10/06/2023_____________________
1.000 (410.5) Acreedores a (572) Bancos 1.000
______________________________ X ________________________
7/17/2023 29
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios que nos
dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a acreedores por
prestación de servicios (410).

(626) Servicios bancarios, cuando nuestro banco nos cobra gastos por
mantenimiento de cuenta, por realizar una transferencia… por ejemplo:
El banco nos cobra en cuenta el día 31/05/2023 50 € por gastos de mantenimiento
de cuenta:

__________________________ 31/05/2023 _____________________

50 (626) Servicio de banco a (572) Bancos 50
___________________________ X _____________________

EN ESTE CASO NO SE UTILIZA LA CUENTA DE ACREEDORES DIRECTO A BANCO

7/17/2023 30
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(627) Servicios de publicidad y propaganda, por ejemplo contratación de

una campaña de publicidad, invitaciones a clientes, acudir a ferias en
representación de la empresa… por ejemplo:
Invitamos a unos clientes a un almuerzo (185 €) para cerrar una posible
venta el 3 de junio, la pagamos en efectivo de caja el día 3 de junio:

__________________________ 03/06/2023 _____________________

185 (627) Invitaciones a clientes a (410.6) Acreedores 185
___________________________ 10/06/2023_____________________
185 (410.6) Acreedores a (570) Caja 185
______________________________
7/17/2023
X ________________________ 31
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(628) Suministros, los más habituales la luz, el agua, el gas, teléfono… por
ejemplo:
Nos llega factura de Endesa el 30/05/2023 de la luz por importe de 350 €,
la tenemos domiciliada en bancos y nos la cobran el día 5 de junio:

__________________________ 30/05/2023 _____________________

350 (628) Suministro de luz a (410.7) Acreedores 350
___________________________ 05/06/2023_____________________
350 (410.7) Acreedores a (570) Caja 350
______________________________ X ________________________
7/17/2023 32
Cuentas de gastos más habituales:

Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 62 (Servicios

que nos dan), al ser servicios no se los debemos a proveedores sino a
acreedores por prestación de servicios (410).

(629) Otros servicios, denominada cuenta saco en contabilidad, pq todo lo

que no se puede identificar con las anteriores de cuenta se pone aquí
habitualmente gastos de mat de oficina, dietas… por ejemplo:
Nuestro director general nos ha entregado factura (01/06/2023)de
restaurante por dietas suyas por importe de 30 € que la pagamos por caja:

__________________________ 01/06/2023 _____________________

30 (629) Dietas a (410.8) Acreedores 30
___________________________ 01/06/2023_____________________
30 (410.8) Acreedores a (570) Caja 30
______________________________
7/17/2023
X ________________________ 33
Cuentas de ingresos más habituales:
Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 75 Otros
ingreso (Servicios que damos), al ser servicios que nos lo deben a nosotros
y nos lo deben los deudores (440). Vamos a utilizar las que van de la 752 a
759.
(752) Ingresos por arrendamientos los que cobramos por alquiler local,
nave, apartamento…De nuestra propiedad.

Por ejemplo emitimos factura por alquiler de nuestro local por importe de
2.000 € el 30 de mayo, nos la pagan el mismo día.

__________________________ 30/05/2023 _____________________

2.000 (440.1) Deudores a (752) Ingreso local 2.000
___________________________ 30/05/2023_____________________
2.000 (572) Bancos a (440.1) Deudores 2.000
______________________________ X ________________________
7/17/2023 34
Cuentas de ingresos más habituales:
Dentro del plan general contable se encuentran en el grupo 75 Otros
ingreso (Servicios que damos), al ser servicios que nos lo deben a
nosotros, y nos lo deben los deudores (440). Vamos a utilizar las cuentas
que van de la 752,753,754 y 759.
(752) Ingresos por arrendamientos los que cobramos por alquiler local,
nave, apartamento…De nuestra propiedad.

Por ejemplo emitimos factura por alquiler de nuestro local por importe de
2.000 € el 30 de mayo, nos la pagan el mismo día.

__________________________ 30/05/2023 _____________________

2.000 (440.1) Deudores a (752) Ingreso local 2.000
___________________________ 30/05/2023_____________________
2.000 (572) Bancos a (440.1) Deudores 2.000
______________________________ X ________________________
7/17/2023 35
Cuentas de ingresos más habituales:
(753) Ingresos de propiedad industrial (patente) cedida EN EXPLOTACIÓN.

Por ejemplo nuestra empresa tiene cedido los derechos de uso de nuestra
marca de productos por ello percibe todos los 31/05 de cada año 10.000 €
que se los pagan ese mismo día por transferencia

__________________________ 30/05/2023 _____________________

10.000 (440.2) Deudores a (753) Ingreso por uso 10.000
de marca de productos
___________________________ 30/05/2023_____________________
10.000 (572) Bancos a (440.2) Deudores 10.000
______________________________ X ________________________

7/17/2023 36
Cuentas de ingresos más habituales:
(754) Ingresos por comisiones, ingresos que percibe nuestra empresa por
hacer de intermediario en operaciones

Por ejemplo nuestra empresa ha intervenido como intermediario en una

operación de venta de un complejo hotelero el día 30/05/2023, por ello
ha cobrado por bancos 25.000 €

__________________________ 30/05/2023 _____________________

25.000 (440.3) Deudores a (754) Ingreso por 25.000
intermediación
___________________________ 30/05/2023_____________________
25.000 (572) Bancos a (440.3) Deudores 25.000
______________________________ X ________________________

7/17/2023 37
Cuentas de ingresos más habituales:
(759) Ingresos por servicios diversos, se da cuando damos servicios puntuales a
otras empresas, no siendo esta la actividad principal…

Por ejemplo nuestra empresa presta durante dos días puntuales un vehículo de
transporte a un cliente por necesidad de este último, estos de produce el día
01/06/2023 por un importe de 300 € que cobramos por caja

__________________________ 01/06/2023 _____________________

300 (440.4) Deudores a (759) Ingreso por 300
ss de transporte
___________________________ 30/05/2023_____________________
300 (570) Caja a (440.4) Deudores 300
______________________________ X ________________________

7/17/2023 38
Cuentas de ingresos más habituales:
(759) Ingresos por servicios diversos, se da cuando damos servicios puntuales a
otras empresas, no siendo esta la actividad principal…

Por ejemplo nuestra empresa presta durante dos días puntuales un vehículo de
transporte a un cliente por necesidad de este último, estos de produce el día
01/06/2023 por un importe de 300 € que cobramos por caja

__________________________ 01/06/2023 _____________________

300 (440.4) Deudores a (759) Ingreso por 300
ss de transporte
___________________________ 30/05/2023_____________________
300 (570) Caja a (440.4) Deudores 300
______________________________ X ________________________

7/17/2023 39
 Cuentas de Activo-Pasivo

Las cuentas de activo, pasivo y patrimonio neto (Cuentas de

Balance) son las cuentas que el PGC sitúa en su cuadro de cuentas
en los grupos 1 a 5.

7/17/2023 40
 Asientos contables tipo de activo o pasivo

1. Activo: los más habituales son la compra de mobiliario, elementos de transportes,

maquinarias, terrenos…en la parte del activo no corriente

Por ejemplo: compro mobiliario el 10/06/2023 por 6.000 € lo pagaré dentro de 2

meses a mi proveedor de inmovilizado:

_Debe______________________ 10/06/2023 _________________Haber_______

6.000 (216) Mobiliario a (523) Proveedores 6.000
de inmovilizado a C/P
_______________________________ X ________________________________

REFLEJO EN MI DEBE LA ENTRADA (BIEN) DEL MOBILIARIO Y EN MI HABER UNA DEUDA

(OBLIGACIÓN) CON UN PROVEEDOR DE INMOVILIZADO PQ LE VOY A PAGAR DENTRO
DE 2 MESES
7/17/2023 41
Mayores de los asientos de diario de la operación de compra de mobiliario:

Debe Mobiliario Haber Debe Prov de Inmov C/P Haber

(10/06) 6.000 6.000 (10/06)

Recuerda en los mayores lo único que debo hacer es reflejar los movimientos del diario
en cada cuenta, en este caso el mobiliario en el debe, y el del proveedor de inmovilizado
en su haber.

7/17/2023 42
 Asientos contables tipo de activo o pasivo

2. Pasivo: el más habitual, los préstamos que me concede el banco.

Por ejemplo me conceden un préstamo el 10/06/2023 por importe de

30.000 € a devolver en 8 meses.

_Debe______________________ 10/06/2023 _________________Haber_______

30.000 (572) Banco a (520) Deudas con entidades 30.000
de crédito a C/P
_______________________________ X ________________________________

REFLEJO EN MI DEBE LA ENTRADA (BIEN) DEL DINERO PRESTADO POR EL BANCO Y EN

MI HABER UNA DEUDA (OBLIGACIÓN) CON MI BANCO, UN PRÉSTAMO QUE DEBO
DEVOLVER DENTRO DE 8 MESES
7/17/2023 43
Mayores de los asientos de diario de la operación de compra de mobiliario:

Debe Bancos Haber Debe Préstamo con ent crédito Haber

(10/06) 30.000 30.000 (10/06)

Recuerda en los mayores lo único que debo hacer es reflejar los movimientos del diario
en cada cuenta, en este caso el banco pq es el dinero que me entra en el debe, y el del
préstamo en su haber ya que tengo una obligación de devolverlo en 8 meses.

7/17/2023 44
 Al final del ejercicio se cerrarán todas las cuentas de ingresos y gastos
usando como contrapartida la cuenta (129) Resultados del ejercicio

7/17/2023 45
7/17/2023 46
7/17/2023 47
 Empresa en funcionamiento:

Ej: Una empresa que elabora sus estados contables se

entiende que sigue en funcionamiento, por lo que al valorar no
utilizará el valor de liquidación (precio que tendría si disolviese
la empresa y se liquidaran sus activos).

7/17/2023 48
 Devengo:

Ej: El recibo de teléfono correspondiente a los meses de

noviembre y diciembre de 2020 no se pagará hasta
finales de marzo de 2021. Pero el gasto hay que imputar
y contabilizarlo en el año 2020.

7/17/2023 49
 Uniformidad.

Ej: Si una empresa decide amortizar su mobiliario en

tres años, tendrá que seguir haciéndolo así en los
ejercicios siguientes, lo que no puede hacer es
amortizar una vez su mobiliario a dos años y otra en
cuatro años.

7/17/2023 50
7/17/2023 51
 Prudencia.
Ej: La empresa vende por 9.500 € acciones que le
habían costado 9.000 €, por tanto ha obtenido un
beneficio de 500 €, como ya lo ha conseguido el
beneficio, es el momento de contabilizarlo.

7/17/2023 52
 No hay compensación.

Ej: Si una empresa tiene que pagar intereses por un préstamo

que le han concedido y, además, cobra intereses por un
depósito bancario, estos dos saldos de intereses no se
pueden compensar, sino que uno aparecerá como un gasto y
el otro como un ingreso.

7/17/2023 53
 Importancia relativa.

Ej: La desaparición de un lápiz, una goma de borrar o un

bolígrafo en nuestra oficina que cuesta aproximadamente
cada unidad 0,15 € es escasamente significativa para
contabilizar.

7/17/2023 54
De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables
producen en el Activo, pasivo y Patrimonio neto, pueden ser:

1. Hechos permutativos: los hechos contables que alteran la

composición del activo, pasivo o el neto, pero sin modificar su
patrimonio neto.

Por ejemplo la compra de un ordenador por importe de 1.000 € que

paga mediante transferencia:

Supone un incremento de activo por compra por importe 1.000 €,

pero al mismo tiempo cae el activo por la salida de dinero de
bancos, por tanto el patrimonio neto permanecerá igual.

7/17/2023 55
De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables
producen en el Activo, pasivo y Patrimonio neto, pueden ser:

1. Hechos modificativos: los hechos contables que alteran el

Patrimonio neto de la empresa por representar ingresos o
gastos, pueden aumentar o disminuir el patrimonio neto.

Paga por caja 200 € el gasto de suministro eléctrico del mes supone una caída
del activo

7/17/2023 56
De acuerdo con las modificaciones que los hechos contables
producen en el Activo, pasivo y Patrimonio neto, pueden ser:

1. Hechos mixtos: son aquellos que presentan una parte

permutativa y otra modificativa, pueden ser aumentativos o
disminutivos.

Por ejemplo si vendiéramos el ordenador del ejemplo por importe de

900 €, se produce aquí una entrada de dinero de 900 € pero una
salida de ordenador que nos costó 1.000 €

7/17/2023 57
 ACTIVIDAD SOBRE LOS HECHOS CONTABLES

7/17/2023 58
 Balance de comprobación de sumas y saldos. Estructura

Con este balance comprobamos uno de los principios fundamentales del

sistema de partida doble: que la suma de todas las anotaciones del Debe
tiene que ser igual a la suma de todas las anotaciones del Haber.

Debemos comprobar que el valor de las Sumas del Debe es igual al valor de
las Sumas del Haber y que el valor de los Saldos Deudores es igual al de los
Saldos Acreedores, comprobando así que se ha realizado de forma correcta
el sistema de partida doble.

7/17/2023 59
 EJEMPLO DE BALANCE DE COMPROBACIÓN

7/17/2023 60
 La cuenta de Pérdidas y Ganancias
Los elementos que utilizaremos para calcular el resultado de la gestión
son los ingresos y gastos registrados contablemente en las cuentas de
gestión, cuentas de los grupos 6 y 7.

7/17/2023 61
 Plan General Contable en vigor

El Plan General de Contabilidad es un documento que asesora a las empresas

sobre la llevanza de su contabilidad, de acuerdo a unos criterios, normas y
principios aceptados.

El PGC que está en vigor, y sustituye al de 1990, es el que se aprobó

mediante RD 1514/2007 y una versión para las PYMES aprobado por el
RD 1515/2007 y criterios contables específicos para microempresas.

7/17/2023 62
7/17/2023 63
 Las empresas perderán la facultad de aplicar el
PGC de PYMES si dejan de reunir, durante dos
ejercicios consecutivos, a la fecha de cierre de
cada uno de ellos, dos de las circunstancias
anteriores

7/17/2023 64
 Estructura. El PGC se estructura en cinco partes:
I. Marco Conceptual de la Contabilidad: recoge los
documentos que integran las cuentas anuales, los
requisitos, principios y criterios contables.

II. Normas de Registro y Valoración: desarrolla los principios

contables.

III. Cuentas Anuales: normas de elaboración, modelos

normales y abreviados.

IV. Cuadro de cuentas (que veremos a continuación)

V. Definiciones y Relaciones Contables: de las partidas que se

incorporarán en el balance, Cta. PYG y en el estado de
cambio en el patrimonio neto.

7/17/2023 65
 Ejemplo de gasto seguro de responsabilidad civil por importe de 400 € pendiente de pago
_________________________________________ X _________________________________________
400 (625) Primas de seguro a (410) Acreedores prest ss 400
_________________________________________ X _________________________________________

Ejemplo ingreso por servicios diversos por importe de 1.200 € pendiente de cobrar:
_________________________________________ x __________________________________________
1.200 (440) Deudores a (759) Ingresos por ss diversos 1.200
_________________________________________ x ___________________________________________

7/17/2023 66
 Periodificación de gastos e ingresos:
O ajustes por periodificación, es otra de las operaciones a realizar el último día del
ejercicio. La finalidad de esta operación es que en el ejercicio corriente sólo se contabilicen
los gastos e ingresos, imputables al mismo independientemente de cuando se produzca el
flujo de efectivo.

Ejemplo: la empresa ha contratado un seguro de responsabilidad civil anual el 1 de octubre

de 2021 por importe de 1200 €, contabiliza el gasto:

__________________________ 01/10/2021 _____________________________

1.200 (625) Prima de seguro de resp. Civil

a (410) Acreedores p prest ss 1.200

_____________________________
7/17/2023 X ____________________________________ 67
 Periodificación de gastos e ingresos:
Ejemplo: la empresa ha contratado un seguro de responsabilidad civil anual el 1 de octubre
de 2021 por importe de 1200 €, contabiliza el gasto:

__________________________ 31/12/2021 _____________________________

900 (480) Gastos anticipados

a (625) Primas de seguros 900

_____________________________ X ____________________________________

7/17/2023 68
 Inmovilizado material

Son aquellos elementos de naturaleza tangible, muebles o inmuebles, y que se

hallan vinculados al patrimonio empresarial de una forma permanente.
Sólo se dedicarán estos elementos a la venta cuando vayan a ser repuestos por
otros o bien a suprimirlos por falta de uso.

Ejemplos de cuentas:
(210) Terrenos. (215) Otras instalaciones
(211) Construcciones o edificios (216) Mobiliario
(212) Instalaciones técnicas (217) Equipos informáticos
(213) Maquinaria (218) Elementos transporte
(214) Utillaje (219) Otro inmovilizado material

7/17/2023 69
 Valoración inicial de los elementos del inmovilizado material.

Los elementos del IM se valorarán inicialmente por el precio de adquisición. Que

incluye:

 Importe facturado - descuento comercial.

 Gastos adicionales (transporte, seguros…).
 Gastos necesarios para puesta en marcha (instalación y montaje

7/17/2023 70
 Adquisición de elementos de inmovilizado material.
Veamos este punto a través de un ejemplo:
Una empresa adquiere una máquina por valor de 10.000 euros.
Nuestro proveedor nos factura:
Precio de compra de la máquina: 10.000 euros.
IGIC: 700 euros.
Total de factura 10.700 euros. El pago lo efectuaremos a los 90 días.

La contabilización sería:

10.000 (213) MAQUINARIA

700 (472) HP IGIC SOPORTADO a (523) PROV DE INM 10.700

A los 90 días se paga al proveedor:

10.700 (523) PROV DE INM a (572) BANCOS 10.700

7/17/2023 71
 Otro ejemplo:

Adquisición a crédito a 60 días, de unos equipos informáticos por valor de 3.000

euros, con un descuento comercial del 5%. Tiene unos costes de instalación de 200
euros. IGIC del 7%.

3000*5%= 150 euros coste comercial = 3.000-150= 2.850 euros.

2.850 + costes de instalación = 2.850+200 = 3.050 euros.

La contabilización sería:

3.050 (217) Equipos informáticos

213,5 (472) HP IGIC SOPORTADO a 523) PROV DE INM 3.263,50
C/P

7/17/2023 72
 El inmovilizado intangible.

Componentes del Inmovilizado intangible:

· Patentes
· Concesiones administrativas.
· Derechos de traspaso.
· Aplicaciones informáticas,
· Canon por derecho de franquicia.

7/17/2023 73
7/17/2023 74
 Amortización y provisión:

Los elementos que componen el inmovilizado material se

deprecian, es decir, pierden valor, por:

Por el simple paso del tiempo (depreciación física)

El uso (depreciación funcional).

7/17/2023 75
Amortización

La finalidad de la amortización es dotar a la empresa de unos

fondos que le permitan sustituir los elementos del
inmovilizado por otros nuevos, disponiendo de los recursos
financieros para ello.

7/17/2023 76
 Según esto tenemos tres clases de correcciones de valor:

1. Amortización. Irreversibles y sistemáticas

La amortización supone una depreciación constante, que no podemos
evitar y que no se puede corregir.

2. Pérdidas de valor. Irreversibles y no sistemáticas

Las pérdidas de valor se deben a hechos ocasionales, por lo que tienen
una naturaleza puntual y supone una depreciación que no se puede
corregir.

3. Correcciones de valor. Reversibles y no sistemáticas

Las provisiones son correcciones de valor, son depreciaciones puntuales,
no constantes y que se pueden revertir o corregir.

7/17/2023 77
 Tipos de amortizaciones:

La amortización se establece en función de la vida útil de los bienes y de su

valor residual, atendiendo a la depreciación que sufre por su uso,
obsolescencia técnica o comercial.

Debemos tener en cuenta para el cálculo de la amortización:

 Precio de adquisición: precio de coste o producción.

 Valor residual: importe que la empresa estima que podrá obtener con su
venta al final de su vida útil
 Vida útil: tiempo durante el cual utilizaremos el bien.

7/17/2023 78
 Tipos de amortizaciones:

1. Amortización lineal

Consiste en calcular las cuotas anuales de amortización fijas o iguales, para

todos los años de la vida útil del bien.

V0 = valor del inmovilizado

V r = valor residual
n= número de años

7/17/2023 79
 Tipos de amortizaciones

Ejemplo de método de amortización lineal sin valor residual:

La empresa FG compra un camión por valor de 60.000 €, su vida

útil es de 5 años, ¿A cuánto ascenderá su cuota de amortización
por años?

Cuota de amortización = 60.000/5 = 12.000 €

7/17/2023 80
 Tipos de amortizaciones

Ejemplo de método de amortización lineal con valor residual:

La empresa FG compra un camión por valor de 60.000 €, su vida

útil es de 5 años, siendo su valor residual de 5.000 € ¿A cuánto
ascenderá su cuota de amortización por años?

Cuota de amortización = 60.000-5.000/5 = 11.000 €

7/17/2023 81
 Veamos un ejemplo más completo:

Una empresa compra mobiliario por valor de 11.000 euros. Se estima

que la vida útil es de 10 años, y que al final de los 10 años el valor del
mobiliario usado será de 200 euros, por lo que se va a depreciar por:

- Valor inicial mobiliario 11.000 euros

- Valor total de depreciación: 10.800 euros (11.000-200)
- Valor residual mobiliario 200 euros

Por lo que la depreciación anual será de: 10.800(11.000-200)/10 =

1.080 euros
7/17/2023 82
 Cabe reseñar que normalmente no se compra el inmovilizado el 1 de enero ni se
vende el 31 de diciembre, por lo que la primera y la última amortización tendrá
que ser corregida por un factor de tiempo que el bien ha estado presente a lo
largo del ejercicio.

Ajuste según la fecha de activación del bien:

Cuota de amortización = (Valor inicial – valor residual) x nº de días en el año

nº de años 365 días

7/17/2023 83
 Ejercicio2:
Dado un elemento de inmovilizado, adquirido por 100.000€ (30/06/18) con una vida útil
de 20 años y un valor residual de 20.000€ calcula la cuota amortización correspondiente a
un año según el método lineal.

Cuota= (precio compra - valor residual) x días del año en curso

Precio de compra: 100.000,00 años de vida útil 365

Años de vida útil: 20

Cuota de amortización = 80.000,00 x 185 2.027,40 €
Valor residual: 20.000,00 20 365
año en curso
Fecha de activación del bien: 30/06/18 31/12/18
nº de días activado ejerc. 185

7/17/2023 84
Amortización en función del número de horas de trabajo:

Cuota de amortización = (Valor inicial – valor residual) x horas trabajadas realizadas

Horas estimadas de vida útil

Ejemplo: Lavadora de la LAVAER S.L, valor de 10.000 €, valor residual es 0 €, horas

realizadas durante el año 2022= 1.800 horas, horas estimadas de vida útil 10.000 €.

Cuota de amortización = (10.000 – 0) x 1.800 horas = 1.800 €

10.000 horas

Este tipo de amortización la denominamos AMORTIZACIÓN FUNCIONAL

7/17/2023 85
 Método de amortización variable o sistema de cuotas degresivas o
decrecientes:
Consiste en calcular las cuotas anuales de amortización variables para todos
los años, de la vida útil del bien de manera decreciente, por lo que la cuota
será mayor al principio que al final. Dichas cuotas se obtienen igual que el
método anterior.
Fórmula de los dígitos:
CUOTA DE AMORTIZACIÓN = (VALOR ADQUISICIÓN - VALOR RESIDUAL/SUMA
DE DÍGITOS)* DÍGITO

7/17/2023 86
 Método de amortización variable o sistema de cuotas progresivas o
crecientes:
Consiste en calcular las cuotas anuales de amortización variables para todos
los años, de la vida útil del bien de manera creciente, por lo que la cuota será
menor al principio que al final. Dichas cuotas se obtienen igual que el método
anterior.
Fórmula de los dígitos:
CUOTA DE AMORTIZACIÓN = (VALOR ADQUISICIÓN - VALOR RESIDUAL/SUMA
DE DÍGITOS)* DÍGITO

7/17/2023 87
 La empresa DDF adquiere una máquina por valor de 60.000 €, se estima que su
valor una vez terminada su vida útil ascenderá a 6.000 euros. Su vida útil es de 3
años ¿A cuánto ascendería la amortización de cada uno de los años utilizando el
método de números dígitos? Suma de dígitos 6 (3+2+1)

CUOTA DE AMORTIZACIÓN = (VALOR ADQUISICIÓN - VALOR RESIDUAL/SUMA DE

DÍGITOS)* DÍGITO
V DE ADQUISICIÓN = 60.000 €
VALOR RESIDUAL = 6.000 €
SUMA DE DÍGITOS = 1+2+3 = 6

7/17/2023 88
 MÉTODO Año 1 Año 2 Año 3

Dígitos crecientes C=(60.000-6000/6)*1= 9.000 € C=(60.000-6000/6)*2= 18.000 € C=(60.000-6000/6)*3= 27.000 €

Dígitos decrecientes C=(60.000-6000/6)*3= 27.000 € C=(60.000-6000/6)*2= 18.000 € C=(60.000-6000/6)*1= 9.000 €

7/17/2023 89
 Cuentas que usaremos para la amortización:
680.Amortización del inmovilizado intangible
681.Amortización del inmovilizado material
280.Amortización acumulada del inmovilizado
intangible
281.Amortización acumulada del inmovilizado material

HAGAMOS UN EJEMPLO PARA VER LA AMORTIZACIÓN

Y SU ASIENTO CONTABLE

7/17/2023 90
Provisiones.
Concepto
Provisión es un pasivo que consiste en reservar una serie de recursos
para hacer frente una obligación en el futuro de pago prevista, se suelen
hacer a 31 de diciembre y en general por una cuantía estimada.
A menudo estas obligaciones o gastos son previsiones y, por tanto, no hay
una certeza total de que se vayan a producir, ¿Qué ocurre, entonces, si no
se produce? Tendremos que revertir la provisión y, por tanto, volveremos
a la situación inicial anterior a la provisión. En definitiva, sería como si no
hubiéramos hecho ninguna provisión.

7/17/2023 91
Provisiones recogidas en el PGC:
I. Provisión por retribuciones a largo plazo al personal
II. Provisión para impuestos
III. Provisión para otras responsabilidades
IV. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
V. Provisión para actuaciones medioambientales
VI. Provisión para reestructuraciones
VII. Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de
patrimonio

7/17/2023 92
CUADRO DE CUENTAS
PROVISIONES a L/P
140. Por retribuciones a largo plazo al personal.
141. Para impuestos.
142. Para otras responsabilidades.
143. Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
145. Para actuaciones medioambientales.
146. Para reestructuraciones.
147. Por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

7/17/2023 93
CUADRO DE CUENTAS
PROVISIONES A CORTO PLAZO
5290. Por retribuciones al personal.
5291. Para impuestos.
5292. Para otras responsabilidades.
5293. Por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.
5295. Para actuaciones medioambientales.
5296. Para reestructuraciones.
5297. Por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio.

7/17/2023 94
Debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes 3 condiciones:
La empresa tiene una obligación presente, como resultado del pasado.
Es probable que tenga que desprenderse de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelar tal obligación
Puede hacerse una estimación fiable del importe de la obligación
De no cumplirse las 3 condiciones las empresas no deben reconocer la provisión.

7/17/2023 95
Ejemplo de obligación de provisión

Varios trabajadores a los que se les ha rescindido su contrato indefinido han

interpuesto una demanda por despido improcedente a la sociedad X, S.A. Los
asesores laborales de la sociedad opinan que existe un alto grado de probabilidad
de que el fallo judicial resulte desfavorable y condenatorio para la empresa y que
las pretensiones de los trabajadores despedidos sean reconocidas.
El costo total estimado por dichos asesores es de unos 200.000 € La empresa no
desea, caso de que esto sea así, readmitir a los trabajadores despedidos.

7/17/2023 96
Ejemplo de obligación de provisión para despidos (Excel)

7/17/2023 97
 Asientos contables con impuestos ejemplos
Compra de mercaderías por importe de 1.000 € más un 7% de IGIC a crédito

_____________________________ X ____________________________
1.000 (600) Compras de mercaderías
70 (4727) H.P IGIC soportado (400) Proveedores 1.070
_____________________________ X _____________________________

Venta de mercaderías por importe de 2.000 € más un 7% de IGIC a crédito

_______________________________ X _____________________________
2.140 (430) Clientes
a (700) Ventas mercaderías 2.000
(4777) IGIC repercutido 140
_______________________________ X ______________________________

7/17/2023 98
 Cierre del ciclo contable

Regularización de la cuenta de mercaderías

Se trata de reflejar al final del ejercicio el saldo en la

cuenta (300) Mercaderías.

Para ello utilizaremos las cuentas de variación de

existencias.

7/17/2023 99
 Ejemplo de cierre del ciclo contable de existencias

El 1 de enero de 2022 tenemos en la cuenta (300) existencias 1.000 €.

A 31 de diciembre de 2022 tenemos en la cuenta (300) 1.200 €

El asiento a realizar sería:

_________________________ 31/12/2022 _______________________
1.000 (610) Var de existencias
a (300) Existencias 1.000
__________________________ 31/12/2022 _______________________
1.200 (300) Existencias
a (610) Var de existencias 1.200

7/17/2023 100
 Regularización:

7/17/2023 101
 Veamos una regularización con un ejemplo sencillo:

DIARIOS

7/17/2023 102
 MAYORES

Para el cálculo de las existencias tenemos:

Existencias iniciales + compras – ventas = 100 ud + 300 ud – 260 ud = 140 ud

Valor de las existencias finales = 140 ud * 1,2 (precio de coste) = 168 € (valor final)

Asiento de regularización:
_________________________________ 31/12/20XX _____________________________
120 (610) Var de existencias a (300) Existencias 120
_________________________________ 31/12/20xx ______________________________
168 (300) Existencias a (610) Var de existencias 168
7/17/2023 ____________________________________ X _________________________________ 103
 MAYORES CAMBIOS

Calculamos el beneficio (ingresos – costes)

7/17/2023 104
 MAYORES DESPUÉS DEL CÁLCULO DEL RESULTADO

7/17/2023 105
 CUENTAS ESPECIALES DE GASTO

Cuenta (606) Descuentos por pronto pago

Aplicables a descuentos a facturas ya emitidas en su momento

Ejemplo: un proveedor nos da un descuento de un 1 % sobre una compra

anterior (importe de 20.000) que hicimos hace un mes. Proceso:

1% sobre el valor de la compra = 1% * 20.000 € = 200 €

Calculamos el IGIC sería = 200 * 7% = 14 €

____________________________ X ___________________________
214 (400) Proveedores a (606) Dctos p.p pago 200
(4727) IGIC soportado 14
____________________________ X ___________________________
7/17/2023 106
Los descuentos en factura se descuentan sobre el importe de la
compra o venta según sea.

Ejemplo: Compro mercaderías por valor de 1.000 € más 7% de IGIC, me

aplican un descuento del 2% sobre la compra en la propia factura

____________________________ X ___________________________
980 (600) Compras mercaderías
68,6 (4727) IGIC soportado a (400) Proveedores 1.048,6

7/17/2023 107
 CUENTAS ESPECIALES DE GASTO

Cuenta (608) Devoluciones de compras

Aplicables a devoluciones como tal, a descuentos por mala calidad, por

incumplimiento de los plazos de entrega u otras causas

Ejemplo: un proveedor nos da un descuento de 300 € debido a que los

productos han llegado en mal estado. Proceso:

Calculamos el IGIC sería = 300 * 7% = 21 €

____________________________ X ___________________________
321 (400) Proveedores a (608) Devol compras 300
(4727) IGIC soportado 21
____________________________ X ___________________________
7/17/2023 108
 CUENTAS ESPECIALES DE GASTO

Cuenta (609) Rappels sobre compras

Aplicables a descuentos o abonos que nos da nuestro proveedor por un

volumen de compras que hayamos realizado

Ejemplo: un proveedor nos da un descuento por importe de 100 € por

volumen de compras que hemos realizado este año. Proceso:

Calculamos el IGIC sería = 100 * 7% = 7 €

____________________________ X ___________________________
107 (400) Proveedores a (609) Rappels s/comp 100
(4727) IGIC soportado 7
____________________________ X ___________________________
7/17/2023 109
 CUENTAS ESPECIALES DE INGRESO

Cuenta (706) Descuentos por pronto pago sobre ventas

Aplicables a descuentos a facturas ya emitidas en su momento

Ejemplo: Damos a un cliente un descuento por pronto pago de 2% sobre

una venta de 30.000 €. Proceso:

2% sobre el valor de la venta = 2% * 30.000 € = 600 €

Calculamos el IGIC sería = 600 * 7% = 42 €

____________________________ X ___________________________
600 (706) Dcto p.p s/ventas a (430) Clientes 642
42 (4777) IGIC repercutido
____________________________ X ___________________________
7/17/2023 110
 CUENTAS ESPECIALES DE INGRESO

Cuenta (708) Devolución sobre ventas

Aplicables a descuentos a facturas por cuestiones tales como mala

calidad de los productos, defectuosos o incumplimientos de plazos,
también por devolución de la venta en sí.

Ejemplo: Damos a un cliente un descuento de 100 € sobre una venta por

problemas de productos defectuosos. Proceso:
Calculamos el IGIC sería = 100 * 7% = 107 €

____________________________ X ___________________________
100 (708) Devol de ventas a (430) Clientes 107
7 (4777) IGIC repercutido
____________________________ X ___________________________
7/17/2023 111
 CUENTAS ESPECIALES DE INGRESO

Cuenta (709) Rappels sobre ventas

Aplicables a nuestros clientes por un volumen de ventas que les hayamos

realizado.

Ejemplo: Damos a un cliente un descuento de 400 € por el volumen de

ventas de este último año. Proceso:
Calculamos el IGIC sería = 400 * 7% = 28 €

____________________________ X ___________________________
400 (709) Rappels s/ventas a (430) Clientes 428
28 (4777) IGIC repercutido
____________________________ X ___________________________
7/17/2023 112
 ANTICIPOS SOBRE COMPRAS

Cuenta (407) Anticipos a proveedores

Aplicables a compras futuras, anticipamos para ello dinero.

Ejemplo: Hacemos transferencia por importe de 1.000 €, IGIC incluido

para futura compra
____________________________ X ___________________________
934,58 (407) Anticipo a prov a (400) Prov 1.000
65,42 (4727) IGIC soportado
____________________________ X ___________________________
1.000 (400) Prov a (572) Bancos 1.000

7/17/2023 113
 ANTICIPOS SOBRE COMPRAS

Cuenta (407) Anticipos a proveedores

Llegado su momento recibimos la compra por importe de 10.000 € más

7% IGIC queda pendiente de pago
____________________________ X ___________________________
10.000 (600) Compras mercaderías
634,58(4727) IGIC soportado a (407) Ant a prov 934,58
(400) Proveedores 9.700
____________________________ X ___________________________

El importe del IGIC se calcula = (10.000*7%) – 65,42 (Cantidad ya pagada)

7/17/2023 114
 ALTERNATIVA
ANTICIPOS SOBRE COMPRAS

Cuenta (407) Anticipos a proveedores

Llegado su momento recibimos la compra por importe de 10.000 € más
7% IGIC queda pendiente de pago
____________________________ X ___________________________
10.000 (600) Compras mercaderías
700(4727) IGIC soportado a (400) Proveedores 10.700
____________________________ X ___________________________

____________________________ x ___________________________
1.000 (400) Proveedores
a (407) Anticipo a proveedores 934,58
a (4727) IGIC soportado 65,42
7/17/2023 115
 ANTICIPOS SOBRE VENTAS

Cuenta (438) Anticipos de clientes

Aplicables a ventas futuras, nos anticipa nuestro cliente para ello dinero.

Ejemplo: Nos hacen transferencia nuestro cliente por importe de 1.000 €,

IGIC incluido para futura venta
____________________________ X ___________________________
1.000 (430) Clientes a (438) Ant clientes 934,58
a (4777) IGIC reper 65,42
____________________________ X ___________________________
1.000 (572) Bancos a (430) Clientes 1.000
____________________________ X ___________________________

7/17/2023 116
 ANTICIPOS SOBRE VENTAS

Cuenta (438) Anticipos de clientes

Llegado su momento enviamos la venta por importe de 10.000 € más 7%

IGIC queda pendiente de cobro
____________________________ X ___________________________
9.700 (430) Clientes
934,58 (438) Ant clientes a (700) Ventas 10.000
a (4777) IGIC reper 634,58
____________________________ X ___________________________
El importe del IGIC se calcula = (10.000*7%) – 65,42 (Cantidad ya pagada)

7/17/2023 117
 ANTICIPOS SOBRE VENTAS

Cuenta (438) Anticipos de clientes

Llegado su momento enviamos la venta por importe de 10.000 € más 7%

IGIC queda pendiente de cobro
____________________________ X ___________________________
10.700 (430) Clientes
a (700) Ventas 10.000
a (4777) IGIC reper 700
____________________________ X ___________________________
_____________________________ X ____________________________
934,58 (438) Ant de clientes
65,42 (4777) IGIC repercutido a (430) Clientes 1.000
7/17/2023 118
ENVASES Y EMBALAJES: (los estudiaremos con un ejemplo)

Los envases y embalajes pueden tener un tratamiento particular,

dependiendo de lo que tengamos pensado hacer con ellos en el momento en
que realizamos la compra de la mercancía.

Si los envases y embalajes No tienen capacidad de devolución, supone un

mayor valor de la mercancía, por lo que lo consideramos un mayor gasto en
factura, de forma que incrementará el valor de las mercaderías, existencias
o servicios contratados.

Si los envases y embalajes tienen capacidad de devolución, en el momento

de la compra estamos realizando una especie de inversión, algo por lo que
en un futuro recibiremos dinero.
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OPERACIONES CON CLIENTES
En las ventas, si tenemos el cobro aplazado en letras, podemos hacer
operaciones con ellas. Las dos operaciones más importantes son el
Descuento y la Gestión de cobro.

1. DESCUENTO: consiste en entregar nuestra letra o efecto a una institución

financiera para que nos adelante el efectivo. En esta operación, el banco nos
cobrará unos intereses y unos gastos. Se trata de una operación financiera,
por lo que no está sujeta a igic.

2. GESTIÓN DE COBRO:
La gestión de cobro consiste en enviar a una tercera persona nuestro efecto
para que se encargue de su cobro.
En esta operación, la tercera persona no asume ningún riesgo, ya que no
adelanta dinero, sino que simplemente presta un servicio. Como la operación
consiste en un servicio, y no es una operación financiera. SI está sujeta al Igic.
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 OPERACIONES CON CLIENTES

TODA ESTA PARTE DE DESCUENTOS LO VEREMOS CON EJEMPLOS Y

ACTIVIDADES

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 EJEMPLO DE OPERACIONES CON ARRENDAMIENTO

Arrendamos local por importe de 1.000 € más un 7% de IGIC con una retención de IRPF
del 19 % que pagamos a nuestro acreedor por transferencia bancaria:

___________________________ X _______________________________________
1.000 (621) Arrendamientos
70 (4727) IGIC soportado a (4751) HP acreed ret practicadas 190
a (410) Acreedores p prest ss 880
___________________________ X _______________________________________
880(410) Acreedores p prest ss a (572) Bancos 880
___________________________ X _______________________________________

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 EJEMPLO DE OPERACIONES CON ARRENDAMIENTO

Tenemos local nuestro arrendado por importe de 1.000 € más un 7% de IGIC con una
retención de IRPF del 19 % nuestro arrendatario nos paga por transferencia:

___________________________ X _______________________________________
190 (473) H.P ret y pagos a cuenta
880 (440) Deudores a (752) Ingresos por arrendamientos 1.000
a (4777) IGIC repercutido 70
___________________________ X _______________________________________
880(572) Bancos a (440) Deudores 880
___________________________ X _______________________________________

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 Gastos de personal

Cuentas relacionadas con los gastos de personal:

 460.Anticipos de remuneraciones
Recoge entregas a cuenta de remuneraciones al personal. Figura en el activo
corriente.
 465.Remuneraciones pendientes de pago
Supone una deuda con el personal, debido al devengo del salario.
Figurará en el pasivo corriente
 4751.Hacienda Pública, acreedora por retenciones practicadas
Representa las retenciones efectuadas y no abonadas a la Hacienda Pública.
Supone una deuda, siendo por tanto parte del PASIVO corriente. Son las
retenciones del IRPF del personal de la empresa
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 Gastos de personal

Cuentas relacionadas con los gastos de personal:

 476.Organismo de la Seguridad Social, acreedora

Representa las cotizaciones a la Seguridad Social, tanto de la empresa como
de los trabajadores, figurará en el Pasivo corriente.
 640. Sueldos y salarios
Son las remuneraciones, fijas y eventuales, al personal de la empresa
 642.Seguridad Social a cargo de la empresa
Es el gasto que supone las cuotas de la empresa a favor de la Seg. Social

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Contabilización de los gastos de personal

Ejemplo:
Gastos del mes de personal:
- Sueldos = 1.500 €
- Base de cotización seguridad social = 1.650 €
- Cuota de la empresa a la seguridad social = 30%
- Aportaciones de los trabajadores a seguridad social = 6%
- Retenciones de IRPF = 16 %
______________________________ X _____________________________________
1.500 (640) Sueldos
495 (642) Seg social a c de la empresa a (476) Seg soc acreedora 594
(1650*30%=495) (495+6%*1.650)
a (4751) HP ret practicadas 240
(16%*1500)
a (465) Remuneraciones 1.161
pdtes de pago
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______________________________ X _____________________________________
Pago al trabajador = 1500 – 99 – 240 = 1.161 €

La contabilización de las nóminas una vez se paguen sería:

_____________________________ X ____________________________
1.161 (465) Remuner pdtes de pago a (572) Bancos 1.161
__________________________________ X _________________________________

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La responsabilidad y la confidencialidad en los registros contables: Código
deontológico, el delito contable, normativa mercantil en torno al secreto
contable:
Sobre la contabilidad y la llevanza de los libros, el Código de Comercio
establece lo siguiente:

1. Deberá ser llevada directamente por el propio empresario, o por otras

personas autorizadas aunque ello no exime al empresario de su
RESPONSABILIDAD.
2. Los Tribunales, conforme a las reglas generales del Derecho, apreciarán
el valor probatorio de los libros.
3. La contabilidad es secreta, sin perjuicio de lo que se derive de lo
dispuesto en las leyes.

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Será castigado con la pena de prisión (ley orgánica 10/1995 artículo 310) el que
estando por ley tributaria a llevar la contabilidad mercantil, libros o registros
fiscales:

A. Incumpla absolutamente dicha obligación en régimen de estimación directa

de bases tributarias.
B. Lleve contabilidad distintas que, referidas a una misma actividad y ejercicio
económico, oculten o simulen la verdadera situación de la empresa.
C. No hubiese anotado en los libros obligatorios, negocios, actas, operaciones o
en general transacciones económicas o las hubiese anotado con cifras
distintas a las verdaderas.
D. Hubiere practicado en los libros obligatorios anotaciones contables ficticias.

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