¿C ONOCE EL R ÉGIMEN ESPECIAL DEL IVA DE BIENES USADOS ?

¿Q UIÉNES LO PUEDEN
APLICAR ? ¿Q UÉ VENTAJAS TIENE ?

El Régimen especial del IVA de los bienes usados (REBU), es un régimen voluntario
aplicable a las entregas de determinados bienes efectuadas por los revendedores
cuando intervengan en nombre propio, donde la base imponible del impuesto se
determina de forma particular. Es un régimen muy utilizado por las tiendas de
segunda mano, los concesionarios de coches y los vendedores de antigüedades, arte
y objetos de colección para declarar sus operaciones de IVA de forma especial.

El REBU es un régimen optativo (voluntario) aplicado a entregas efectuadas por

revendedores de bienes usados, antigüedades, objetos de arte y de colección, siempre
que se den determinados requisitos y se haya optado por dicho régimen.

Se puede definir como un régimen especial de IVA pensado para equilibrar el impuesto
y evitar pagar un gravamen que no se ha podido deducir en la compra, ya que los bienes
usados que se venden bajo este régimen son adquiridos a sujetos pasivos que no han
podido deducirse previamente el IVA cuando compraron esos bienes.

A continuación, le queremos informar de este régimen especial del IVA y sus

peculiaridades en la integración en la base imponible, y el ámbito de aplicación y
precisiones en el caso de acogerse a dicho régimen, siendo un régimen aplicable
frecuentemente en la compraventa de vehículos usados.

¿A qué bienes se aplica el Régimen especial de bienes usados (REBU)?

 Bienes Usados: Bienes muebles utilizados por un tercero, susceptibles de

reutilización y adquiridos para su reventa. No tienen la consideración de bienes
usados, los utilizados, renovados o transformados por el propio sujeto pasivo
revendedor o por su cuenta, ni los materiales de recuperación, envases,
embalajes, oro, platino y piedras preciosas.

 Objetos de arte: Cuadros, pinturas, dibujos, grabados, estampas, litografías,

esculturas, estatuas, vaciados de esculturas, tapicerías, textiles, murales,
cerámica, esmaltes sobre cobre, fotografías (deben cumplir determinados
requisitos previstos en el artículo 136 LIVA)

 Antigüedades: Bienes muebles que tengan más de 100 años de antigüedad y

no sean objetos de arte o de colección.

 Objetos de colección: Los artículos de filatelia y las colecciones y

especímenes para colecciones de zoología, botánica, mineralogía o anatomía, o
que tengan interés histórico, arqueológico, paleontológico, etnográfico o
numismático. En ningún caso se aplica este régimen especial al oro de
inversión.

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Bienes usados

Se aplica a los bienes muebles (vehículos, por ejemplo) utilizados por un tercero,
susceptibles de reutilización y adquiridos para su reventa.

Atención. No es aplicable el régimen especial a bienes que se adquirieron con

la intención de utilizarlos en el desarrollo de las actividades empresariales o
profesionales propias. Así, para un consultante que ha adquirido un vehículo
usado, procediendo posteriormente a su transmisión, aunque sin ejercer de
forma habitual la actividad de compraventa de vehículos ni haber adquirido
dicho vehículo para su reventa posterior, se excluye la aplicación del régimen
especial.

Sobre esta cuestión se ha pronunciado el Tribunal de Justicia de la Unión

Europea (TJUE), sentencia de 08-12-05, asunto Jyske Finans C-280/04,
señalando que se puede considerar «sujeto pasivo revendedor» a una empresa
que, en el ejercicio normal de su actividad, revende vehículos que había
adquirido de ocasión a fin de afectarlos a su actividad de leasing y para la cual,
en el momento de la operación de adquisición del bien de ocasión, la reventa no
constituye el objetivo principal, sino solo su objetivo secundario, accesorio al del
alquiler.

Finalmente, añadiremos que únicamente cabe la aplicación del régimen especial

cuando se intermedia en nombre propio. Este es uno de los aspectos más
problemáticos en la aplicación del régimen especial. Se trata de una cuestión de hecho
que habrá que acreditar con los elementos de prueba de que se disponga en cada
momento, no siendo posible establecer un criterio general que sea aplicable al total de
los casos que se pueden presentar. Cuando el revendedor lo que hace es mediar en
nombre ajeno, entonces lo que percibirá por su actuación será una comisión que tendrá
la condición de prestación de servicios y que será ajena por completo a este régimen
especial.

No tienen la consideración de bienes usados, los utilizados, renovados o transformados

por el propio sujeto pasivo revendedor o por su cuenta, ni los materiales de
recuperación, envases, embalajes, oro, platino y piedras preciosas. A estos efectos, se
considerarán de renovación las operaciones que tengan por finalidad el
mantenimiento de las características originales de los bienes cuando su coste exceda
del precio de adquisición de los mismos.

La renovación de los bienes adquiridos por los empresarios dedicados a la

compraventa impide la aplicación del régimen especial a su posterior entrega. En caso
de que el coste de las operaciones de reparación que se puedan realizar supere el valor
del margen comercial que se obtiene en la operación, la citada entrega quedará excluida
del régimen especial, ya que en tal caso se considerará que se ha procedido a la
renovación del bien.

En cuanto a la venta de piezas obtenidas a partir del desguace o desmontaje

de otros bienes, la DGT en su consulta de 21-10-98, se ha pronunciado señalando

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que las piezas procedentes del desguace de los vehículos automóviles no
tienen la condición de bienes usados a los efectos del IVA y, por tanto, las entregas de
dichas piezas no pueden acogerse al régimen especial de los bienes usados, objetos de
arte, antigüedades y objetos de colección. El desmontaje, que normalmente se une a la
clasificación de los bienes resultantes, impide la aplicación del régimen especial a su
entrega.

Sin embargo, cuando el sujeto pasivo ha adquirido una pieza usada y la revende en el
mismo estado en que la adquirió, sí que podrá aplicarse el referido régimen especial a la
reventa, siempre que se cumplan las condiciones restantes exigidas al efecto por la
normativa reguladora del impuesto.

¿A quién se aplica el REBU?

Es revendedor quien realice de forma habitual entregas de bienes usados para su

reventa. También tiene la condición de revendedor el organizador de ventas en subasta
pública cuando actúe en nombre propio en virtud de un contrato de comisión de venta.

Es decir, el revendedor debe actuar como empresario y debe comprar y revender estos
bienes con habitualidad. No vale con ejercer esta actividad de forma temporal.

Se trata de un Régimen Especial de IVA creado para mantener la neutralidad del

impuesto, ya que los bienes usados que se venden en éste régimen son adquiridos a
sujetos pasivos que no se han podido deducir el IVA de las compras previamente.

Viene dado por la necesidad de evitar distorsiones importantes que derivarían de la

aplicación del régimen general de tributación para esta clase de bienes.

Esto ocurre porque se trata de bienes que proceden de personas que ya han tenido la
consideración , a efectos de IVA , de consumidores finales, al no haber podido deducir
las cuotas soportadas, y que se vuelven a reintroducir en el circuito económico .

Las posteriores entregas que efectúe el adquirente de estos bienes al revenderlos

darán lugar a una nueva repercusión del IVA, sin que se pueda deducir cuota alguna en
la adquisición , pues no se le ha repercutido expresamente.

Es decir, al revendedor se le traslada parte del IVA soportado y no deducido por el

anterior poseedor del bien como un componente más encubierto en su precio final.

¿A qué operaciones se aplica el REBU?

Venta de bienes usados. Cuando hayan sido adquiridos a:

 Particulares

 Empresarios o profesionales de otros Estados miembros que tributen en

régimen de franquicia (este régimen no existe en la normativa española pero sí
se aplica en otros Estados miembros a pequeñas empresas y, consiste en un
régimen con exención del IVA sin derecho a la deducción de las cuotas
soportadas).

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  Empresarios o profesionales que entreguen el bien en virtud de una operación
exenta por haber sido utilizados por el transmitente en operaciones exentas sin
derecho a deducción o bien por haber sido adquisiciones que no dieron derecho
a deducir las cuotas soportadas (Por ejemplo, médicos o profesionales de
formación, que venden sin IVA).

 Otro revendedor que se lo entregue aplicando este mismo régimen.

Atención. No será de aplicación el régimen especial a las entregas de los

medios de transporte nuevos definidos en el número 2.º del artículo 13 de la
LIVA cuando dichas entregas se realicen en las condiciones previstas en el
artículo 25, apartados uno, dos y tres de esta Ley. Es decir, cuando se trate de
Exención intracomunitaria de bienes (EIB.).

Las entregas intracomunitarias de medios de transporte nuevos siempre están

exentas del IVA español sin importar la condición del adquirente, ya que estas
operaciones siempre tributan en destino.

Ejemplo: Un empresario establecido en Málaga vende un vehículo nuevo a un

particular establecido en Alemania. El vehículo es trasladado a Alemania. Esta
operación estará exenta por el IVA en territorio de aplicación del impuesto, y
por tanto, la empresa no deberá repercutir el impuesto. El particular que recibe
el vehículo en Alemania deberá tributar en Alemania por dicha adquisición.

Respecto de los usados se sigue la regla general, tributación en origen si el

destinatario es un particular y tributación en destino si el destinatario es un
empresario o profesional registrado en el Registro de Operadores
Intracomunitarios (ROI).

Asimismo, podría darse el supuesto contrario. De acuerdo con el artículo 13.2 de

la LIVA, están sujetas al impuesto las adquisiciones intracomunitarias de
medios de trasporte nuevos, independientemente de que el transmitente sea o
no empresario o profesional.

En tal caso, imaginemos que un particular establecido en Alemania vende un

vehículo considerado como nuevo a una empresa española. El particular será
considerado como empresario por el hecho de vender un vehículo nuevo y la
venta estará exenta de IVA en Alemania, tributando en el territorio de
aplicación del impuesto como una adquisición intracomunitaria de bienes. La
empresa española, en este caso, deberá emitir la correspondiente autofactura a
efectos de poder deducirse el IVA soportado.

Los medios de transporte tendrán la consideración de nuevos cuando, respecto

de ellos, se dé cualquiera de las circunstancias que se indican a continuación:

a) Que su entrega se efectúe antes de los tres meses siguientes a la fecha

de su primera puesta en servicio o, tratándose de vehículos terrestres
accionados a motor, antes de los seis meses siguientes a la citada fecha.

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 b) Que los vehículos terrestres no hayan recorrido más de 6.000
kilómetros, las embarcaciones no hayan navegado más de 100 horas y las
aeronaves no hayan volado más de 40 horas.

Operaciones intracomunitarias

En el ámbito intracomunitario de la compraventa de bienes acogidos a éste régimen, la

operación tributará en origen, no en destino.

Si el empresario español adquiere a no revendedores:

 Si el empresario en origen se beneficia del régimen de franquicia, la adquisición

intracomunitaria de bienes (AIB) no estaría sujeta a IVA y en la posterior
reventa podría aplicar el REBU. Respecto al régimen de franquicia, supone que
las entregas de bienes que se amparan en él no están sujetas al Impuesto ni
originan el derecho a la deducción; el empresario que las realiza no puede
deducir el IVA soportado.
 Si la entrega en origen disfrutó de la exención por exclusión total del derecho a
deducir (art.20.Uno 24º y 25º de la LIVA), la AIB estaría exenta y en la reventa
podría aplicar el REBU.
 Si la venta estuvo exenta y la AIB sujeta y no exenta, en la reventa se podría
aplicar el REBU.
Si el empresario español adquiere a revendedores:

 Si la venta estuvo, conforme al régimen general, exenta en origen y la AIB sujeta

y no exenta, la reventa no podrá aplicar el REBU.
 Si la venta se realizó conforme el REBU, tributaría en origen y la AIB no estaría
sujeta. En este caso en la reventa sí se podrá aplicar el REBU.

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Transmitente Tributación por Tributación en
venta del el régimen
transmitente al especial de la
revendedor entrega
posterior por el
revendedor

No empresario o profesional  No sujeta en

Estado de origen. Sí puede
 Inexistencia de
acogerse al
adquisición
régimen especial
intracomunitaria
de bienes (AIB)
por el revendedor

Empresario/profesional en régimen  No imposición en

de franquicia o con entrega Estado de origen. Si puede acogerse
exenta por el Art. 20.uno.24º y 25º  AIB no sujeta o
al
LIVA exenta por el
régimen especial.
revendedor (no
modelo 349)

Empresario/profesional no  EIB en Estado de No puede

revendedor origen. acogerse salvo
 AIB por que la AIB tribute
revendedor. al 10%. (Art.
91 ,LIVA)
Empresario /profesional  EIB en Estado No puede
revendedor que no aplica el régimen origen aplicarse el
especial  AIB por régimen especial.
revendedor

Empresario/profesional revendedo  Repercusión IVA

r que aplica el régimen especial en Estado de Sí puede
origen por margen
aplicarse el
de beneficio.
régimen especial
 AIB por el
revendedor

Funcionamiento del REBU

Este régimen se caracteriza por una forma especial de determinar la base imponible
para calcular el IVA devengado en cada autoliquidación. Existen dos sistemas:

Determinación de la Base imponible operación por operación:

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En este sistema, el sujeto pasivo revendedor puede aplicar:

1. El régimen especial a sus entregas, lo que supone que:

En las transmisiones repercutirá el IVA, aplicando el tipo impositivo correspondiente al

bien entregado a la base imponible determinada a través de un procedimiento especial.

La base imponible es el margen de beneficio obtenido en cada operación, sin incluir el

IVA:

Margen de beneficio = Precio de venta (IVA incluido) - Precio de compra, (IVA

incluido)

BI= Margen de beneficio x 100 ÷ (100 + tipo impositivo aplicable)

NOTA: En relación con el precio de compra, la DGT ha entendido que no tienen cabida
magnitudes distintas de la cantidad efectivamente satisfecha por el bien de que se trate.
Así, en relación con el coste de reparaciones y repuestos, la DGT 25-3-97, se ha
dispuesto que debe considerarse como «precio de compra» de dichos vehículos el
importe total de la contraprestación satisfecha por el consultante al transmitente del
automóvil, sin que deba incrementarse dicho precio de compra en el importe de las
reparaciones materiales o repuestos que incorpore ulteriormente el revendedor. En el
mismo sentido se puede citar la DGT 28-1-97, en la que además se matiza que pueden
ser objeto de deducción por el transmitente de los vehículos usados las cuotas del IVA
que haya soportado al adquirir los materiales o repuestos cuyo coste no haya sido
tenido en cuenta para el cálculo del «margen de beneficio».

Por el contrario, sí que se ha considerado incluir como mayor precio de compra el ITP y
AJD pagado por la adquisición de vehículos a particulares, ya que sí que supone una
mayor cantidad satisfecha a la compra del bien de que se trate (DGT 26-7-95 ). (En este
punto conviene recordar la exención existente en el ITP y AJD, que se regula en la LITP
art.45.I.B).17, que se aplica a las adquisiciones efectuadas por empresarios dedicados
habitualmente a la reventa de vehículos usados con motor mecánico a condición de que
la venta del vehículo se realice dentro del año siguiente a la fecha de su adquisición).

Por ejemplo:

Un particular adquiere un vehículo por 40.000 €, soportando 8.400 € por IVA, por lo
que el precio final satisfecho por el vehículo sea 48.400 €. Dos años después de su
adquisición, se procede a la transmisión del vehículo, cobrando por él un 50% de su
coste inicial, esto es, 24.200 €. Aunque no se produzca repercusión expresa alguna del
IVA, cabe entender que en los 24.200 € que se cobran por el vehículo hay 4.200 € de
IVA, que corresponde al 50% de las cuotas soportadas en su adquisición y que no se
dedujeron.

El adquirente del vehículo es un empresario o profesional dedicado a la compraventa

de vehículos (revendedor) que procede a su transmisión por 30.000 €.

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De no existir el régimen especial, este revendedor de coches habría de repercutir el
21% sobre una base imponible de 30.000 €, lo que daría lugar a un precio final de
36.300 €, produciéndose el efecto de acumulación por los 4.200 € que este empresario
ha soportado como IVA implícito, que nunca podrá deducir, ya que no se trata de
cuotas expresamente soportadas ni se cuenta con el justificante formal oportuno. Así,
en relación con el uso de un mismo vehículo, el total de IVA percibido por la Hacienda
Pública ascendería a 8.400 (por la compra inicial) + 6.300 (por la segunda entrega)
= 14.700 €, con un claro efecto de sobreimposición.

La aplicación del régimen especial, con la aplicación del IVA exclusivamente sobre el
margen de beneficio obtenido por el revendedor, evita este efecto. La liquidación del
impuesto aplicando el régimen especial daría lugar al siguiente resultado:

Precio de venta al público en la reventa del coche: 30.000 €

Precio percibido por el particular: 24.200 €

Margen comercial: 30.000 - 24.200 = 5.800 €

Base imponible de la operación: 5.800 / 1,21 = 4.793,39 €

Cuota de IVA devengada: 1.006,61 €. Siendo este el importe que habría que liquidar en
el Modelo 303 del IVA.

Atención. En caso de que en lugar de beneficios haya pérdidas no habrá que

declarar esta pérdida, por lo que no se puede obtener compensación o
devolución por esas operaciones.

o El revendedor no puede deducir el IVA soportado.

o En la factura no se consignará de forma separada la cuota de IVA
repercutida.
o En el supuesto en que por la venta del vehículo renunciara a la
aplicación del régimen especial, en el momento de la venta podría
deducir el impuesto soportado en la adquisición.
o Como consecuencia de la renuncia a la aplicación del régimen especial
en la factura sí se consignará de forma separada la base imponible y el
IVA.
El IVA soportado en las adquisiciones de los bienes revendidos no es deducible, sin
perjuicio de la deducción de las restantes cuotas soportadas en el ejercicio de su
actividad (teléfono, alquileres, etc.).

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2. El régimen general del Impuesto (sin necesidad de comunicación expresa a la
Administración tributaria, el sujeto pasivo revendedor puede no aplicar el régimen
especial en sus entregas), lo que supone que:

 Debe repercutir el IVA sobre la totalidad de la contraprestación.

 Puede deducir las cuotas que eventualmente hubiesen soportado en la
adquisición de los bienes revendidos, aunque sin poder practicar la deducción
hasta que se devenguen las correspondientes entregas.

Determinación de la Base imponible de forma global:

Se aplica a determinados bienes previa opción del sujeto pasivo al presentar la

declaración de comienzo de la actividad o en el mes de diciembre anterior al año en que
deba surtir efectos, y hasta su renuncia, que no puede producirse hasta la finalización
del año natural siguiente.

Solo podrá aplicarse a los siguientes bienes:

 Sellos, efectos timbrados, billetes y monedas de interés filatélico o numismático.

 Discos, cintas magnéticas y otros soportes sonoros o de imagen.
 Libros, revistas y otras publicaciones.
 Bienes autorizados por el Departamento de Gestión Tributaria de la AEAT
previa solicitud del interesado. La Administración puede revocar esta
autorización cuando no se den las circunstancias que la motivaron.

La base imponible está constituida por el margen de beneficio global para cada período
de liquidación minorado en la cuota del IVA que corresponde a este margen:

Margen de beneficio global = Precio de venta (IVA incluido), de las entregas de

bienes del período de liquidación - Precio de compra, (IVA incluido), de los
bienes adquiridos en ese mismo período.

BI= Margen de beneficio global x 100 ÷ (100 + tipo impositivo aplicable)

Si este margen es negativo, la base imponible será cero y el margen se añadirá al

importe de las compras del período siguiente.

Los sujetos pasivos que opten por esta modalidad deben realizar una regularización
anual de sus existencias.

Cuando el sujeto pasivo haya optado por la determinación de la base imponible

mediante el margen de beneficio global, debe determinar por este procedimiento la
base imponible de todas las entregas de bienes a que se refiere la aplicación de dicho
régimen, sin que pueda aplicar el régimen general del Impuesto respecto de tales
entregas.

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Obligaciones de Facturación

 En las facturas que expidan los sujetos pasivos revendedores por las entregas
sometidas al régimen especial:

o No podrán consignar separadamente la cuota del IVA repercutida,

debiendo entenderse comprendida en el precio total de la operación.

o Deberán hacer constar que se aplica el régimen especial.

o Por las entregas de bienes que se destinen a otros Estados miembros

deberá hacerse constar en la factura la circunstancia de que las citadas
operaciones han tributado con arreglo al régimen especial previsto en los
artículos 312 a 315 de la Directiva IVA (con mención expresa de dicho
artículo).

 En las compras a quienes no tengan la condición de empresarios o

profesionales, el revendedor deberá expedir un documento de compra que
deberá ser firmado por el transmitente. Dicho documento de compra deberá ser
firmado por el transmitente y contendrá los datos y requisitos generales que se
exigen a cualquier factura. La confección material o expedición de este
documento se encomienda al revendedor que adquiere los bienes, aunque ha de
ser firmado por el transmitente de los mismos.

Renuncia

A la renuncia a este régimen especial se refiere la LIVA art.135.dos, en consonancia con

lo igualmente dispuesto por la LIVA art.120.dos de la misma norma. Igualmente, hay
que citar el RIVA art.33.2, en el cual se añade que la renuncia no está sujeta a
obligación alguna de comunicación a la AEAT ni al cumplimiento de ningún otro
requisito más allá de su consignación en factura, como se verá a continuación. Dicha
renuncia no está sujeta a más requisitos que los propios de la expedición de una factura
correspondiente a una operación realizada con aplicación de las normas generales
sobre base imponible y repercusión.

La renuncia al régimen especial se puede realizar operación por operación,

distinguiéndose, por tanto, de los esquemas de renuncia existentes en otros regímenes
especiales del impuesto, como ocurre con el simplificado y con el REAGP. Asimismo,
hay que insistir en que la renuncia no está sujeta a ninguna comunicación o solicitud
previa a la AEAT, sino que basta con la indicación correspondiente en factura, que se
concretará igualmente en la repercusión del impuesto.

La norma no condiciona la renuncia al régimen especial a que el destinatario de la

operación sea a su vez empresario o profesional; no obstante, hay que notar que
únicamente si este es el caso la renuncia puede tener sentido, ya que es en este
supuesto cuando el destinatario podrá deducir la cuota repercutida, siendo la operación
más conveniente a sus intereses.

Las consecuencias que se derivan de la renuncia son las siguientes:

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a) En la operación de venta deberá repercutirse e ingresarse el tributo sobre una base
imponible determinada conforme a la LIVA art.78 y 79, esto es, sobre el total del precio
o contraprestación de la operación.

b) El destinatario de la operación podrá deducir dichas cuotas, soportadas en aplicación

del régimen general del IVA.

c) Las cuotas del Impuesto soportadas por el revendedor en la adquisición o

importación de los bienes objeto de reventa serán deducibles con arreglo a las normas
generales sobre deducciones. Interesa destacar que el derecho a la deducción de estas
cuotas nace en el momento de la reventa, tal y como establece la LIVA art.98.cuatro.

Así, para cualquier operación a la que sea aplicable el régimen especial caben las
siguientes opciones:

1ª. Renunciar a la aplicación del régimen especial y aplicar el régimen general. En tal
caso, la factura a expedir por la operación será una factura ordinaria en la que se
procederá a la repercusión del tributo como en cualquier otra operación realizada en el
régimen general del IVA.

2ª. Aplicar el régimen especial, en cuyo caso habrá que indicarlo en la factura a expedir,
sin que sea posible proceder a la repercusión de cantidad alguna en dicha factura.

Obligaciones registrales

Además de los libros registro establecidos con carácter general, los sujetos pasivos que
apliquen este régimen especial deberán llevar, en su caso, dos Libros Registros
específicos:

 Un Libro Registro para anotar las adquisiciones, importaciones y entregas a las

que resulte aplicable la determinación de la base imponible mediante el margen
de beneficio de cada operación.
 Un Libro Registro para anotar las adquisiciones, importaciones y entregas
realizadas durante cada período de liquidación a las que resulte aplicable la
determinación de la base imponible mediante el margen de beneficio global.

Peculiaridades para no olvidar del régimen especial de bienes usados

 Para aplicar este modalidad especial de IVA, los bienes usados que se
adquieran, no se pueden usar en la actividad empresarial y luego revenderse
(por ejemplo, si compro un coche usado y lo uso para desplazarme, ya no podría
aplicar este régimen para la venta de ese vehículo).
 Las facturas de venta que se realizan no deben desglosar la cuota de IVA
repercutida, ya que se entiende incluida en el precio total de la operación. Por el
contrario, los documentos de venta deben incluir la mención de que la venta
está afecta a este Régimen Especial.
 Se debe emitir un documento de compra por cada adquisición que se realiza
para su posterior reventa.

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 La última peculiaridad y quizás la más importante comercialmente. Las ventas a
otros empresarios bajo este régimen no permiten deducir el IVA a estos
empresarios compradores.

Pueden ponerse en contacto con este despacho profesional para cualquier duda o
aclaración que puedan tener al respecto.

Un cordial saludo,

Csf Consulting

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