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Identificar las características básicas de las normas mercantiles y fiscales

aplicables a las operaciones de compraventa.
Distinguir y reconocer las operaciones sujetas, exentas y no sujetas a IVA.
1. Respecto a las siguientes operaciones, indica aquellas que están sujetas a IVA, no
sujetas y exentas:
a) Asistencia a la revisión médica anual en el médico de cabecera. Exenta
b) Pago del recibo de la electricidad. Sujeta
c) Compra de mobiliario a una empresa de Burgos. Sujeta
d) Entrega de muestras de perfume en un centro comercial. No sujeta
e) Compra de un libro digital para regalar. Sujeta
f) Compra de un álbum digital de fotografía. Sujeta
g) Compra de sellos para enviar postales. Exenta
h) Pago de un vado al ayuntamiento. Exenta
i) Pago del seguro de la oficina. Exenta
2. En los supuestos siguientes explica si las operaciones realizadas por nuestra empresa
española están sujetas a IVA, no sujetas o exentas y, cuando corresponda, de qué tipo de
operación sujeta a IVA se trata (interior, adquisición o entrega intracomunitaria,
exportación o importación):
a) Compra a Inglaterra de material informático. Sujeta. Importación de bienes.
b) Venta a una empresa alemana de materiales de construcción. Exenta. Entrega
intracomunitaria.
c) Compra a una empresa francesa de una partida de quesos. Sujeta. Adquisición
intracomunitaria.
d) Compra a una empresa gallega de un camión frigorífico. Sujeta. Operación
interior.
e) Compra a China de material tecnológico. Sujeta. Importación de bienes.
f) Venta a Canadá de aceite de oliva virgen extra. Exenta. Exportación.
Diferenciar los regímenes especiales del IVA.
3. Calcula a cuánto asciende la cuota de IVA que debe pagar una empresaria minorista
acogida al recargo de equivalencia si la base imponible asciende a 2500 € y tributa:
 Por el tipo general de IVA.
Cuota de IVA = 2500 · (21 % + 5,2 %) = 655 €
 Por el tipo reducido de IVA.
Cuota de IVA = 2500 · (10 % + 1,4 %) = 285 €
 Por el tipo superreducido de IVA.
Cuota de IVA = 2500 · (4 % + 0,5 %) = 112,5 €
Determinar las obligaciones de registro en relación con el IVA, así como los
libros registro (voluntarios y obligatorios) para las empresas.
Calcular las cuotas liquidables del impuesto y elaborar la documentación
correspondiente a su declaración-liquidación.
Identificar el procedimiento para gestionar la presentación de documentos de
cobro y pago ante las Administraciones Públicas.
4. En los siguientes supuestos, ¿cuándo se produce el devengo del IVA?
a) Una empresaria vende el día 10 de noviembre mercancías a un cliente. La entrega
tiene lugar el día 1 de diciembre y el cobro de la mercancía se verifica el día 10 de
diciembre.
El devengo se produce el día 1 de diciembre, fecha de la entrega.
b) Un fabricante encarga a un comisionista, que actúa en nombre propio, la venta de una
máquina. La mercancía es entregada por el fabricante al comisionista el 9 de
noviembre. El 13 de marzo del siguiente año, el comisionista vende a máquina a una
empresaria de Granada. El 8 de mayo de ese mismo año se verifica la entrega a la
adquirente. La empresaria granadina paga la máquina el 15 de junio.
Se producen dos entregas, la primera del fabricante al comisionista, la segunda del
comisionista al tercero, el empresario granadino. Ambas entregas se devengan el 8 de
mayo, con la entrega del bien al adquirente.
c) Un fabricante vende una máquina por un total de 60 000 €. De estos, 10 000 € se
cobran el 18 de octubre, otros 20 000 € el 1 de diciembre de ese mismo año (fecha de
entrega de la máquina), y el importe restante se cobra en tres plazos anuales iguales.
El 18 de octubre se devenga el IVA sobre el importe satisfecho en concepto de anticipo, es
decir, 10 000 · 21 %. El resto se devenga el 1 de diciembre, esto es, 50 000 · 21 %.
d) La Sra. Pérez, propietaria de un taller de vehículos, recibe una máquina pactando que
estará a prueba durante un mes, y una vez comprobado su funcionamiento formaliza
la compra. En el momento de su recepción abona 10 000 €.
Es una compra bajo condición suspensiva en la que el devengo se produce con la puesta
en posesión del bien, esto es, en el momento en que la recibe antes de que transcurra el
mes de prueba.
e) El Sr. Alonso, que actúa como comisionista en nombre propio, se dedica a la venta de
recambios de automóviles a tiendas o a talleres, previo acuerdo de la comisión con el
proveedor. El 15 de mayo pacta con el comitente la venta de una partida de
accesorios de vehículos por 3000 €. La mitad la vende el 27 de mayo a una tienda por
1500 € con una comisión de 300 € y la otra mitad a un taller el 5 de junio por 1500 €.
El Sr. Alonso obtiene 200 € en concepto de comisión.
El 27 de mayo se devengan dos operaciones. Por una parte, la entrega del comitente al
Sr. Alonso, siendo la base imponible la diferencia entre la contraprestación convenida y la
comisión, esto es, 1200 euros y, por otra parte, la venta del comisionista a la tienda de
recambios por 1500 euros.
El 5 de junio se devengan dos operaciones. Por una parte, la entrega del comitente al Sr.
Alonso, siendo la base imponible la diferencia entre la contraprestación convenida y la
comisión; esto es, 1300 euros y, por otra parte, la venta del comisionista al taller por
1500 euros.
f) Una promotora contrata con una sociedad constructora la edificación de un bloque de
apartamentos en un pueblo de la costa valenciana. La sociedad aporta todos los
materiales necesarios, siendo su valor un 35 % del coste total de la construcción. La
obra se termina el 5 de agosto, pero como consecuencia de la burocracia
administrativa esta no se pone a disposición de la promotora hasta el día 5 de
octubre.
El devengo se produce con la puesta a disposición en la obra, esto es, el día 5 de octubre.
Es una entrega de bienes como consecuencia de que quien ejecuta la obra aporta
materiales por un valor superior al 20 %.
5. Determina la base imponible en los siguientes supuestos:
a) La empresa CAMPA compra mercaderías a Asa, S.L. El precio son 10 000 €. Si quiere
pagar en un plazo superior, debe abonar un interés de aplazamiento del 4 % anual.
Los intereses se pactan entre las partes, pero no se han hecho constar por separado
en la factura. CAMPA opta por comprar las mercaderías a un año, y, por tanto, paga
10 200 €.
La base imponible de la operación son 10 000 €. Además de los 10 000 € también debe
pagar 400 €, pero puesto que estos tienen la condición de intereses de demora, no se
incluyen en la base imponible.
b) La empresa Orusa compra mercaderías a Asa, S.L. El precio son 10 000 €. Además,
paga 500 € en concepto de transporte y embalaje.
La base imponible de la operación son 10 500 €, pues se incluyen en ella tanto los
transportes como los embalajes.
c) La empresa Guaguas, S.L., presta servicios de transporte en Málaga. El precio del
billete es de 1 €. El Ayuntamiento de Málaga acuerda subvencionar cada billete con 20
céntimos. El precio fijado por la compañía es de 0,85 €.
La base imponible del servicio incluirá el precio cobrado más las subvenciones vinculadas
al precio. La base imponible será de 1,05 € (0,85 €) del billete, pagados por el pasajero +
20 céntimos de la subvención, pagados por el Ayuntamiento de Málaga.
d) Una empresa de tabacos importa en el puerto de Algeciras cigarros egipcios. El coste
del tabaco es de 100 000 €. Además, se han pagado 25 000 € de impuestos de
aduanas y 40 000 € de impuestos sobre labores del tabaco.
La base imponible para el cálculo del IVA es de 100 000 €. Los impuestos especiales que
se aplican, como el de labores del tabaco, se utiliza con fines recaudatorios y para
penalizar el consumo.
e) CAMPA pacta con Recosa la venta de unas mercaderías. El precio de estas es de
50 000 € y, además, debe tenerse en cuenta que las mercancías van en unos
embalajes retornables cuyo coste asciende a 3000 €. Al cabo de un mes se devuelven
los embalajes.
La base imponible de la venta es de 53 000 €, es decir, la mercancía más los embalajes.
Cuando se devuelven los embalajes también se devuelve el IVA soportado en la venta.
f) CAMPA compra mercaderías a la empresa Asa, S.L. El precio de las mercaderías es de
50 000 €, pero dado el volumen de las compras se concede un descuento de 2000 €.
También se reduce la cantidad en 3000 € debido a que Asa, S.L., va a realizar unas
prestaciones de servicios para CAMPA.
En el momento de la venta, el descuento por volumen de ventas disminuye la base
imponible, pero no la prestación de servicios. Esta última es otra operación diferente que
también tributa. La venta tributa de la siguiente manera:
48 000 · 21 % = 10 080 €.
La prestación de servicios tributa:
3000 · 21 % = 630 €
g) Con el inicio de cada curso una academia de inglés entrega material de estudio. El
precio de este material es de 45 € y se cobra con la primera mensualidad del curso. El
importe de cada mensualidad es de 70 €.
Hay que tener en cuenta que para determinar la cuota del impuesto el tipo de gravamen
solo se aplicará a la parte de la base imponible que se refiera a una operación sujeta y no
exenta, de forma que, dado que los servicios de enseñanza de inglés son una prestación
de servicios sujeta y exenta, la cuota del impuesto se determinará únicamente por la
parte de la base imponible relativa al material de estudio.
6. Calcula la liquidación trimestral del IVA (21 %) si una empresa española dedicada a la
compraventa de maquinaria industrial para la hostelería ha realizado las siguientes
operaciones durante el primer trimestre del año 202_:
 Compra de componentes electrónicos por 4000 € a una empresa escocesa. A
partir del 1 de enero de 2021 Escocia ya no forma parte de la Unión Europea; esta
operación de compra ya no se considera adquisición intracomunitaria sino importación.
 Compra de mobiliario por valor de 5500 € a una empresa madrileña. El IVA
soportado se lo podrá deducir ya que es una adquisición de bienes directamente
relacionada con su actividad.
 Pago de las retribuciones a sus empleados: 7600 €/mes. Operación exenta.
 Pago trimestral del seguro del edificio: 450 €. Operación exenta.
 Venta de maquinaria a una empresa italiana: 3400 €. Entrega intracomunitaria.
Las entregas intracomunitarias de bienes están exentas de repercutir el IVA.
 Compras a una empresa japonesa: 2000 €. Importación de bienes.
 Venta de maquinaria a una empresa alemana: 5000 €. Las entregas
intracomunitarias de bienes están exentas de IVA.
 Pago del recibo trimestral de la electricidad: 800 €. El IVA soportado será
deducible, ya que es un gasto directamente relacionado con la actividad.
 Venta de maquinaria a una empresa asturiana: 2800 €. Operación sujeta, es una
entrega de bienes.
 Compra de un vehículo por 10 000 € que utilizará el 50 % para uso profesional
y el otro 50 % para uso personal. Operación cuyo IVA será deducible solo el
utilizado para uso profesional.
IVA repercutido = 2800 · 21 % = 588 €
IVA soportado = (4000 + 5500 + 2000 + 800 + 5000) · 21 % = 3633 €
Liquidación = IVA repercutido - IVA soportado
Liquidación = 588 - 3633 = -3045 € (IVA que compensará en liquidaciones posteriores o a
devolver si es la última liquidación del año).
7. Una empresa española realiza las siguientes operaciones:
 Compra productos que tributan al 21 % por valor de 5800 €. La empresa vendedora le
concede un descuento del 3 % y le carga unos gastos de envases y transporte de 75 €
y 60 €, respectivamente.
Base imponible = 5800 - 3 % · 5800 + 75 + 60 = 5761 €
Cuota de IVA = 21 % · 5761 = 1209,81 €
Importe total de la factura = 5761 + 1209,81 = 6970,81 €
 Compra productos que tributan al 10 % por valor de 5000 €. Sobre este importe se
aplica un descuento de 100 € y se suman unos portes que se consideran suplidos
justificados por valor de 90 €.
Base imponible = 5000 - 100 € = 4900 € (los 90 € no se incluyen en el cálculo de la
base imponible).
Cuota de IVA = 10 % · 4900 = 490 €
Importe total de la factura = 4900 + 90 + 490 = 5480 €
 Compra productos que tributan al 4 % por valor de 2800 € (IVA incluido).
Base imponible = 2800/1,04 = 2692,31 €
Cuota de IVA = 4 % · 2692,31 = 107,69 €
Importe total de la factura = 2692,31 + 107,69 = 2800 €
Calcula en cada caso la base imponible, la cuota de IVA y el importe total de la factura.
8. Una empresaria española dispone de la siguiente información para realizar la
declaración trimestral del IVA (modelo 303). Determina el IVA que debe ingresar o
devolver resultante de las operaciones efectuadas en el trimestre.
 Base IVA soportado IVA repercutido
Operación
imponible 21 % 21 % + RE
Compra a una empresa catalana 60 000,00 12 600,00
Compra a una empresa italiana 35 000,00 7 350,00 7 350,00
Compra a una empresa canaria 22 000,00 4 620,00
Compra a una empresa china 48 000,00 10 080,00
Vende a una empresa leonesa 85 000,00 17 850,00
Vende a una empresa canaria 63 000,00 ---------
Vende a una empresa belga 35 000,00 ---------
Vende a un minorista en régimen
18 000,00 4 716,00
general
(IVA 21%+
R.E. 5.4%)
34 650,00 25 200,00

A la empresa de Canarias no se le repercute el IVA: se considera exportación. Pagaría en

la recepción de los productos el IGIC correspondiente.
La empresa belga soportaría el IVA que se aplica en su país para estos productos a la
recepción de los mismos. Tampoco se le repercute en España.
Al comerciante minorista se le carga el IVA y el recargo de equivalencia correspondiente:
IVA repercutido del minorista:
21 % s/18 000 + 5,2 % s/18 000 = 3780 + 936 = 4716,00 €
Importe de la liquidación = 25 200,00 - 34 650,00 = -9450
IVA acreedor A COMPENSAR = -9450 €
9. Indica qué tipo de IVA se aplica en los siguientes supuestos:
 Material sanitario para combatir la COVID-19 entregado a entidades de
derecho público, clínicas o centros hospitalarios o entidades privadas de
carácter social (operación realizada el 20 de abril de 202_). 0 %. Desde el
23/04/2020 hasta el 30/04/2021 tributaron al 0 %.
 Mascarillas quirúrgicas desechables. 4 %: desde el 19/11/2020 y hasta el
31/12/2021 se aplica el 4 %.
 Monturas para gafas graduadas. 10 %. Desde el 01/01/2015 hasta el 28/06/2017
tributaron al 21 %; a partir del 29/06/2017 tributan al 10 %.
 Servicios prestados por intérpretes, artistas, directores y técnicos (personas
físicas) a productores de cine y organizadores de teatro. Desde el 01/09/2012
hasta el 31/12/2018 tributaban al 21 %; a partir de entonces tributan al 10 %.
 Entrada a salas cinematográficas. Desde el 01/09/2012 hasta el 04/07/2018
tributaron al 21 %; a partir de ahí tributan al 10 %.
 Arrendamientos financieros de viviendas con opción a compra, incluidos un
máximo de dos plazas de garaje y anexos en ellas situados, que se arrienden
conjuntamente (cuando no es aplicable la exención del IVA). 10 %.
 Libros, periódicos y revistas digitales que no contengan única o
fundamentalmente publicidad. Desde el 01/09/2012 hasta el 22/04/2020 tributaron
al 21 %; a partir de esa fecha se aplica ya el 4 %.
 Álbumes de fotografía. 4 %.
 Hojas sueltas de los álbumes de fotografía. 21 %.