Revista Prodecontigo Junio - Julio 2022

Conoce tus derechos tributarios. Casos de éxito. Núm.
10
n espec
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10ºero
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Edic
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Reproducción asistida, un problema

de salud con efectos fiscales
Estudio preliminar relativo a los ingresos

de personas físicas derivados de Conoce lo que establece el artículo 4o-A
algunos contenidos generados a través de la Ley del IVA, respecto de los actos o
de aplicaciones y plataformas digitales actividades no objeto del impuesto
“En la ruta del éxito y de la Transformación

histórica en la recaudación y la cultura contributiva”
¡Felicidades por sus 25 años!
Revista Mensual, número especial bimestral · junio - julio 2022
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente 1

DIRECTORIO DE PRODECON
Luis Alberto Placencia Alarcón
Titular en Funciones de la Procuraduría

de la Defensa del Contribuyente
Ma. de los Ángeles Ocampo Allende
Encargada de la Secretaría General
Luis Fernando Balderas Espinosa
Subprocurador de Acuerdos Conclusivos

y Gestión Institucional
Alejandro Ibarra Dávila
Subprocurador de Protección de los

Derechos de los Contribuyentes
Rafael Gómez Garﬁas
Subprocurador de Análisis Sistémico

y Estudios Normativos
Bernardo Núñez Salazar
Titular en Funciones de la
Subprocuraduría de Asesoría y
Defensa del Contribuyente
Liz Marisol Gómez González
Delegada de Michoacán y Coordinadora

de las Delegaciones de la Zona Centro
Óscar López Pascual
Delegado de Sinaloa y Coordinador de

las Delegaciones de la Zona Norte
Israel García Escutia
Delegado de Yucatán y Coordinador de

las Delegaciones de la Zona Sur
2 Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

Nota editorial
Nuestra décima edición de Prodecon.tigo artículo, te decimos por qué la firmeza del
es un número especial y bimestral (junio- crédito fiscal es un requisito indispensable
julio), en el cual tenemos mucha información para la procedencia de la compensación de
que compartirte. Comenzamos con nuestro oficio. Si estás interesado en conocer qué
artículo sobre reproducción asistida como resultados puede obtener el contribuyente
un problema de salud con efectos fiscales. A al resolverse un juicio interpuesto ante el
su vez, te invitamos a conocer lo que señala el Tribunal Federal de Justicia Administrativa,
artículo 4o-A de la Ley del IVA sobre los actos no puedes perderte los detalles del tema
o actividades no objeto de dicho impuesto. que presentamos. Y para cerrar, abordamos
Y no te pierdas nuestro estudio preliminar las recomendaciones sobre lo que debe
relativo a los ingresos de personas físicas hacer una empresa fusionante en caso de
derivados de algunos contenidos generados advertir Recibos Electrónicos de Pagos
a través de aplicaciones y plataformas (REP) emitidos con errores por la fusionada
digitales. antes del proceso de fusión.
Como institución a favor de los derechos En los casos de éxito de los servicios de
de las y los contribuyentes, nos unimos Asesoría y Acuerdos Conclusivos, te contamos
a la celebración del SAT: “En la ruta del la forma en que este Ombudsperson fiscal
éxito y de la Transformación histórica en apoya a los contribuyentes con sus problemas
la recaudación y la cultura contributiva”. fiscales. Asimismo, en Criterios PRODECON
Asimismo, queremos que sepas qué sucede compartimos los nuevos criterios emitidos en
cuando eres persona física y enajenas la Quinta Sesión Ordinaria de nuestro Comité
un bien inmueble que adquiriste por Técnico de Normatividad.
una herencia. Además, en este mes de
Estrenamos una nueva sección: Noticias
la igualdad, tenemos un artículo que nos
PRODECON, donde te enterarás de
cuenta respecto del derecho a la igualdad
los eventos y actividades que realiza la
y no discriminación cuando se hace un
Procuraduría para promover sus servicios
reconocimiento de identidad de género y
en todos los sectores sociales, como
cómo se actualizan estos datos en el SAT.
siempre a favor de las y los contribuyentes.
Más adelante, te enumeramos algunas
ventajas de promover el juicio contencioso Y en nuestra imperdible sección cultural:
administrativo ante el TFJA. Ahora que Cultura Contributiva en India; seguido
están de moda las criptomonedas, te de: “¡Cuidado con el carbonero!” y “Una
comentamos todo sobre ellas. Por otro lado, experiencia de luz y magia”; junto con
te explicamos por qué podría existir una nuestras páginas de Jóvenes y los Impuestos,
posible ilegalidad de las inmovilizaciones y Prodecon Peques.
de cuentas bancarias en caso de que no se
le notifique al contribuyente de acuerdo PRODECON
con lo que señala la ley. En el siguiente Tu Ombudsperson fiscal

Índice
Reproducción asistida, un problema de salud con
efectos fiscales
6
Conoce lo que establece el artículo 4o-A de la Ley
del IVA, respecto de los actos o actividades no
objeto del impuesto
10
Estudio preliminar relativo a los ingresos de
personas físicas derivados de algunos contenidos
generados a través de aplicaciones y plataformas
digitales
16
SAT: "En la ruta del éxito y de la Transformación
histórica en la recaudación y la cultura contributiva"
20
¿Eres persona física y enajenarás un bien inmueble
que adquiriste vía herencia?
24
Derecho a la igualdad y no discriminación.
Actualización de datos ante el SAT, con motivo del
reconocimiento de identidad de género
28
Ventajas de promover el Juicio Contencioso
Administrativo ante el Tribunal Federal de Justicia
Administrativa
31
Posible ilegalidad de las inmovilizaciones de
cuentas bancarias cuando no se le notifica al
contribuyente 36
Criptomonedas 41
La firmeza del crédito fiscal; requisito indispensable

para la procedencia de la compensación de oficio
48

¿Qué resultado puede obtener el contribuyente
al resolverse un juicio interpuesto ante el Tribunal
Federal de Justicia Administrativa? 52
¿Qué debe hacer una empresa fusionante en caso
de advertir Recibos Electrónicos de Pagos (REP)
emitidos con errores por la fusionada, previo al
proceso de fusión? 56
Arte y Ciudad, cuando los caminos se juntan
59
Noticias PRODECON
62
Casos de éxito en el área de Asesoría
64
Casos de éxito en el área de Acuerdos Conclusivos
67
Criterios PRODECON
70
Cultura Contributiva en India
74
Cultura. Una experiencia de luz y magia
76
Cultura. ¡Cuidado con el carbonero!
77
PRODECON Peques
78
PRODECON Jóvenes
80

Reproducción asistida,
un problema de salud con efectos fiscales
Foto de Pixabay en Freepik
Los descubrimientos científicos y avances tienen derecho de aplicar deducciones que

médicos han revolucionado el campo disminuirán la base sobre la que se calculará
de la salud, mejorando la calidad de vida el Impuesto sobre la renta.
de las personas, creando un abanico de
¿Qué son las deducciones? Bajo dicha
posibilidades y alternativas apoyados de
denominación se identifica a los conceptos
nuevos procedimientos y de la tecnología.
que disminuyen los ingresos brutos, a fin de
La reproducción humana no ha sido ajena determinar una utilidad, en caso de que los
a ello y, en la actualidad, los tratamientos ingresos excedan a las deducciones, o bien,
médicos para la reproducción asistida, una pérdida, en el caso contrario.
ofrecen una alternativa para quienes, por
Al respecto, la Segunda Sala de la H. Suprema
motivos de salud, entre otros, requieren de
Corte de Justicia de la Nación en el amparo
estos servicios para lograr concebir a sus
en revisión 855/2014, distinguió entre dos
hijos. No obstante, estos tratamientos tienen
tipos de deducciones en materia de impuesto
un costo elevado e impactan de manera
sobre la renta:
significativa en la economía familiar y en su
patrimonio. i. Las estructurales, que son aquellas
vinculadas a la utilidad, reconocidas por el
Considerando lo anterior y a fin de orientar
legislador por constituir el costo de producir
a los contribuyentes para reducir dicho
el ingreso, es decir, gastos o erogaciones
impacto, este artículo busca divulgar el
autorizados por la ley destinados a la
procedimiento para imprimir efectos fiscales
generación del ingreso.
a las erogaciones realizadas por reproducción
asistida. Únicamente analizaremos como ii. Las no estructurales o personales, que
sujeto del impuesto a las personas físicas se refiere a los desembolsos efectuados
que obtengan ingresos en efectivo, bienes con motivo de consumo personal (no
y en crédito, mismas que se encuentran están estrictamente relacionadas con la
obligadas a presentar declaración anual, de obtención y generación del ingreso).
acuerdo con lo dispuesto en el artículo 152 de
la Ley del Impuesto sobre la Renta, quienes

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En el caso que nos ocupa, son de nuestro para abarcar un estado completo de bienestar
interés las deducciones no estructurales, las físico, mental y social.
cuales nuestro máximo Tribunal señaló, en el
La reproducción asistida es el conjunto de
amparo en revisión 855/2014, definiéndolas
técnicas y tratamientos médicos que facilitan
como gastos relacionados estrictamente con
el embarazo cuando éste no se consigue
la propia naturaleza de la persona humana,
de forma natural. Gracias al avance de la
toda vez que están vinculados con la salud, la
ciencia, actualmente se aplican con éxito
muerte, la educación.
estas técnicas para ayudar a las parejas que,
Este tipo de deducciones obedecen al naturalmente o por diversos padecimientos,
reconocimiento del legislador de la necesidad no consiguen un embarazo o llevarlo a
de los contribuyentes de destinar recursos término. Su aplicación requiere la contratación
para solventar sus necesidades básicas. De ahí de médicos especializados en la biología de la
que los gastos efectuados por concepto de reproducción (ginecólogos y/u obstetras).
honorarios médicos, dentales, de enfermeras
En la mayor parte de los casos, el proceso de
y servicios profesionales en materia de 1
diagnóstico permite determinar cuál de las
psicología y nutrición, constituyan algunas de
alternativas terapéuticas disponibles es la
las deducciones personales.
más adecuada como línea de tratamiento. Al
Respecto al concepto de salud, éste puede respecto, se debe considerar que, al hablar
vislumbrarse desde dos ámbitos distintos, de esterilidad humana, hablamos de la
aunque complementarios: el primero en el presencia de alteraciones en los órganos o en
sentido individual y el segundo en el social. La las funciones implicadas en la reproducción;
primera acepción concibe a la salud como el es decir, los trastornos presentes en una
buen funcionamiento biológico del organismo pareja tienen trascendencia clínica, por tanto,
y la ausencia de enfermedades. La segunda, la reproducción asistida implica una serie de
como explica la Organización Mundial de la tratamientos destinados para la salud.
Salud (OMS), trasciende el aspecto individual
1 El diagnóstico es el proceso deductivo mediante el cual el médico trata de identificar el origen de la esterilidad que afecta a una pareja.

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Ante la existencia de un padecimiento para reparar el padecimiento en el organismo

biológico en el organismo o una enfermedad que impide la fecundación de forma natural.
que produzca la imposibilidad de lograr una Consecuentemente, estamos ante servicios
fecundación, las parejas que desean tener médicos deducibles.
hijos biológicos, tienen la opción de recurrir
Dicha interpretación ha sido propuesta por
a la reproducción asistida, con el objetivo
PRODECON en los medios de defensa que
de reparar el padecimiento y así lograr la
patrocina, la cual fue adoptada por la Quinta
gestación del embrión. En este sentido, hay
Sala Regional Metropolitana mediante
una mejora en la salud (reproductiva).
sentencia del 28 de febrero de 2022, dictada
Actualmente, la autoridad fiscal considera dentro del juicio 27825/21-17-05-6, dando origen
que los gastos relacionados con ese tipo de al criterio jurisdiccional número 46/2022, de la
tratamiento no corresponden a honorarios Procuraduría de la Defensa del Contribuyente,
médicos, dentales y hospitalarios. Sin aprobado en la Quinta Sesión Ordinaria,
embargo, en opinión de esta Procuraduría los celebrada el 30 de mayo de 2022, cuyo rubro
gastos de reproducción asistida sí deben ser es el siguiente: DEDUCCIONES PERSONALES.
considerados como "deducciones personales" LOS GASTOS EFECTUADOS POR CONCEPTO
contempladas en la fracción I del artículo 151 DE REPRODUCCIÓN ASISTIDA (EMBARAZO)
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, debido CONSTITUYEN HONORARIOS MÉDICOS
a que son prestados por un profesional DEDUCIBLES CONFORME A LO DISPUESTO
que se encuentra legalmente autorizado EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN I, DE LA LEY
en nuestro país para ejercer la medicina. DEL ISR.
Asimismo, la mayoría de los cuadros clínicos
Si requieres más información en este tema,
de infertilidad son tratados en hospitales,
PRODECON pone a tu disposición sus
ya que requieren análisis, ultrasonidos,
servicios gratuitos de Orientación y Asesoría.
resonancias contrastadas, intervenciones
quirúrgicas, entre otros procedimientos que
Itzayana Ayala Espíndola
permiten al especialista determinar la causa
Encargada de Despacho de PRODECON
de infertilidad y el posible tratamiento o
en Campeche
técnica de reproducción asistida que utilizará

Conoce lo que establece el artículo 4o-A de la
Ley del IVA, respecto de los

actos o actividades no objeto del impuesto
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La Ley del Impuesto al Valor Agregado (Ley Unidos Mexicanos, en el sentido de que
del IVA) establece que el acreditamiento las contribuciones, al establecerse en
consiste en restar el IVA acreditable del Ley, deben aplicarse en el territorio de los
IVA de aquellos actos o actividades que Estados Unidos Mexicanos, pues es en éste
se encuentran gravados en términos de en donde se asienta la población mexicana
la citada ley; con esta premisa en mente, que dota al legislador democrático del poder
veamos: tributario. En otras palabras, el IVA es un
impuesto territorial en virtud de gravar a los
Conforme al artículo 1º de la Ley del IVA, el
residentes y a los no residentes que realicen
llamado hecho imponible, se materializa
actos o actividades en territorio nacional.
en el momento en el que se llevan a cabo
en territorio nacional: i) la enajenación Cerrando dicho paréntesis, una vez que la
de bienes; ii) la prestación de servicios; iii) persona f ísica o moral realiza alguna de las
el otorgamiento del uso o goce temporal actividades a que se refiere el artículo 1º de
de bienes; y iv) la importación de bienes o la Ley del IVA, se genera su obligación de
servicios, es decir, el supuesto hipotético pago. Para efectuar el cálculo del impuesto,
de hecho, previsto por el legislador, se rige por norma se aplica una tasa general o
por un criterio de vinculación al territorio, preferencial (16% o 0%), al valor del acto o
-principio de territorialidad-. actividad que ejecute y, por otro lado, para
complementar la mecánica del impuesto,
Sobre este principio, conviene hacer un
se realiza el “acreditamiento”, figura jurídica
paréntesis, pues la H. Suprema Corte de
fiscal que permite que los sujetos directos
Justicia de la Nación (SCJN), en la tesis
1
de esa contribución únicamente paguen
aislada 2a. VII/2007 , señaló que encuentra
al fisco, la cantidad que resulte de restar al
su fundamento en el artículo 31, fracción IV,
impuesto causado, el impuesto acreditable.
de la Constitución Política de los Estados
1 Novena Época, Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta, tomo XXV, marzo de 2007, página 711, que dispone: “TERRITORIALIDAD
DE LAS LEYES FISCALES. SU FUNDAMENTO DERIVA DEL PRINCIPIO DE LEGALIDAD CONSTITUCIONAL. Aun cuando la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos no prevea una disposición específica sobre el principio de territorialidad de las leyes, dicha norma
deriva del principio de legalidad, que obliga al legislador a no actuar arbitrariamente o en exceso de poder, lo que comprende el deber
de circunscribir la formulación de las normas jurídicas al espacio en que el orden jurídico al que pertenecen tiene validez. En ese orden de
ideas, el principio constitucional de territorialidad de la ley, tratándose de las leyes fiscales, exige que el legislador establezca criterios de
imposición tributaria que repercutan o guarden relación, de una manera objetiva y razonable, con la jurisdicción del Estado”.

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Ahora bien, en nuestra legislación no existía Así, tomando en cuenta que el IVA
pronunciamiento respecto a la mecánica a acreditable sólo debe estar relacionado con
emplear ante actos o actividades no objeto los gastos e inversiones que son destinados
de la ley, por tal razón el legislador consideró a la realización de actividades gravadas, el
necesario precisar el tratamiento para dicho legislador adicionó el mencionado precepto
supuesto, a fin de evitar abusos en materia de 4o-A a la Ley del IVA, para establecer el
acreditamiento. Es por tal razón que, a través concepto de actividades no objeto del
de la “Iniciativa con Proyecto de Decreto por impuesto, esto, retomando el “principio
el que se reforman, adicionan y derogan de continuidad de la cadena productiva”
diversas disposiciones de la Ley del Impuesto desarrollado en la jurisprudencia 2a. /J.
3
sobre la Renta, de la Ley del Impuesto al 170/2015 (10a.) ; siendo éstos los siguientes:
Valor Agregado, de la Ley del Impuesto
a) Aquéllos que el contribuyente no
Especial sobre Producción y Servicios, de la
realiza en territorio nacional, conforme a
Ley Federal del Impuesto sobre Automóviles
lo establecido en los artículos 10, 16 y 21
Nuevos, del Código Fiscal de la Federación
de la Ley del IVA (enajenación de bienes,
y Otros Ordenamientos”, presentada por
prestación de servicios, y uso o goce
el Ejecutivo Federal el 8 de septiembre de
2 temporal de un bien); y
2021 , que concluyó en el Decreto publicado
en el Diario Oficial de la Federación el 12 de b) Aquéllos diferentes a los establecidos
noviembre de ese año, se adicionó el artículo en el artículo 1º de la Ley del IVA, realizados
4o-A a la Ley del IVA y fueron modificados los en territorio nacional.
incisos b), c) y d), de la fracción V del artículo
Es decir, el legislador no sólo establece
5 del mismo ordenamiento legal.
los actos sujetos a tributo sino, además,
expresa de manera enunciativa los actos o
2 Consultable en: https://cutt.ly/xJ37bfx

3 “VALOR AGREGADO. EL CESIONARIO DE LA CARTERA VENCIDA DE UNA INSTITUCIÓN DE CRÉDITO, AL QUE LE FUE TRASLADADO
IMPUESTO ACREDITABLE EN LA ADQUISICIÓN DE INSUMOS QUE EMPLEÓ DE FORMA INDISTINTA EN EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES
MIXTAS, PARA EFECTOS DE CALCULAR EL FACTOR DE PRORRATEO DEBE CONSIDERAR LA PROPORCIÓN DE LAS ACTIVIDADES NO
GRAVADAS EN LAS QUE LOS EMPLEÓ”. Consultable en: https://sjf2.scjn.gob.mx/detalle/tesis/2010745

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actividades no objeto del impuesto; con las actos y para su obtención efectuar gastos e
características que más adelante se detallan. inversiones en los que se le traslada el IVA;
caso en el que, al actualizarse los supuestos
Así, para actualizar el hecho imponible en
a) y b) señalados, el impuesto que le fue
la enajenación de bienes, prestación de
trasladado, no será acreditable para efectos
servicios y en el uso o goce temporal de
del IVA, por virtud de que el acto o actividad
bienes, y como criterio de vinculación, que
que generó la erogación, no es objeto del
se realicen en territorio nacional; lo cual, de
citado impuesto.
conformidad con los artículos 10, 16 y 21 de la
Ley del IVA, de manera general, se actualiza: En el siguiente cuadro, se pueden distinguir
cuando el bien a enajenar se encuentre en los distintos tratamientos que se le
territorio nacional; el uso o goce temporal se otorgarán al cúmulo de actos o actividades
realice en éste; y en el caso de servicios se previstas en la Ley del IVA, incluyendo a
lleve a cabo total o parcialmente en territorio partir del 1º de enero de 2022, a los actos
nacional por un residente en el país. o actividades no sujetos al IVA, los cuales
impactan directamente en la mecánica
Frente a ello, para calificar como actos
de acreditamiento de dicha contribución,
o actividades “no objeto del IVA", deben
mismo que se puede esquematizar de la
tener las siguientes características, generar
siguiente forma:
ingresos o contraprestaciones por dichos

Tasa del 16% Tasa del 0% Exentos No objeto de IVA
Los previstos en el art. 1º de Los actos y actividades La razón del otorgamiento Los señalados en el art.
la Ley del IVA (Enajenación sujetos a la tasa del 0%, de exenciones del IVA 4o-A de la Ley del IVA (1.-
de bienes, prestación de previstos en el artículo es proteger el poder Enajenación de bienes,
servicios y en el uso o 2-A Ley del IVA, implican adquisitivo de determinados prestación de servicios y en
goce temporal de bienes, un tratamiento fiscal sectores de la población, lo el uso o goce temporal de
importación de bienes que específico que busca que se consigue al liberar bienes que no se realicen en
se realicen en territorio proteger y mejorar el nivel de la obligación de pago del territorio nacional conforme
nacional). de vida de los sectores tributo a los contribuyentes los arts. 10, 16 y 21 de dicha
sociales menos favorecidos, que desarrollen ciertos actos ley y 2.- Aquéllos diferentes
Los actos o actividades
al contemplar un programa y actividades expresamente a los establecidos en el
que se realicen bajo
de productos básicos señalados en la Ley, pues artículo 1º de la Ley del IVA,
este tratamiento podrán
que representa una parte de ese modo no existe la realizados en territorio
acreditar el 100% del IVA
sustantiva de la política de posibilidad de trasladar nacional).
que se le traslade por las
mínimos de bienestar para la carga tributaria a los
erogaciones que efectúen. 5 Los actos o actividades
la población, cuya vigencia consumidores finales.
que se realicen bajo este
garantiza la redistribución
Los actos o actividades tratamiento no podrán
del ingreso y el equilibrio de
exentas son los establecidos acreditar el del IVA que
las relaciones entre costos
en los artículos 9, 15, 20, 25 se le traslade por las
y precios, lo que coadyuva
y 32 fracción I de la Ley del erogaciones que efectúen.
a promover la elaboración
IVA (entre otros: enajenación
de esa clase de productos
de casa-habitación, el suelo,
y servicios, evitando en lo
4 transporte público terrestre
posible su importación.
de personas, servicios de
Los actos o actividades enseñanza, arrendamiento
que se realicen bajo de inmuebles destinados
este tratamiento podrán o utilizados para casa-
acreditar el 100% del IVA habitación, etc.)
que se les traslade por las
Los actos o actividades
erogaciones que efectúen.
que se realicen bajo este
tratamiento no podrán
acreditar el del IVA que se le
traslade por las erogaciones
que efectúen.
4 Tesis de Jurisprudencia 2a. /J. 176/2007 “VALOR AGREGADO. LAS EXENCIONES CONTENIDAS EN LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO,
PERSIGUEN FINES EXTRAFISCALES GENÉRICOS, FRENTE A LOS ESPECÍFICOS PRETENDIDOS POR LA TASA DEL 0%”. https://sjf2.scjn.gob.
mx/detalle/tesis/171264
5 Ídem.

Foto de Nguyen Hung en Pexels
En concordancia con lo anterior, en los casos que se deba pagar el IVA o aplicar la tasa
de las personas contribuyentes que realizan del 0%, actos o actividades exentas no
actividades mixtas (tanto gravadas, como objeto del IVA, el acreditamiento solo
exentas), si bien se debía determinar una procede en la proporción en la que el
proporción del IVA acreditable, cuando se valor de las actividades gravadas o a las
realizan actos o actividades exentas con la que se aplique la tasa de 0%, represente
modificación al artículo 5, fracción V, incisos en el valor total de las actividades
b), c) y d), de la ley de la materia, a partir mencionadas que el contribuyente
del 2022, se establece la mecánica para realice en el mes de que se trate.
determinar la proporción del IVA acreditable
En ese tenor, es importante para este
cuando se esté obligado al pago del impuesto
Ombudsperson fiscal que los pagadores
o cuando sea aplicable la tasa 0%, sólo por
de impuestos conozcan que no se
una parte de las actividades, conforme a lo
puede acreditar monto alguno del IVA
siguiente:
trasladado en gastos o inversiones
a) Si el IVA trasladado corresponde a realizados para la percepción de ingresos
erogaciones por la adquisición de bienes o contraprestaciones que deriven de
o servicios o por el uso o goce temporal de actos o actividades no objeto del IVA, aún
bienes que son utilizados exclusivamente cuando los mismos sean estrictamente
en actividades por las que se deba pagar indispensables para la obtención del
el IVA o les sea aplicable la tasa de 0%, ingreso dado que precisamente al ser
dicho impuesto será acreditable al 100%. el acto o actividad no objeto del IVA, no
existe obligación alguna para enterar
b) Si el IVA trasladado corresponde a
dicho impuesto por tales actividades,
erogaciones por la adquisición de bienes
por tanto, tampoco se puede acreditar
o servicios o por el uso o goce temporal de
cantidad alguna que se le haya trasladado
bienes que son utilizados exclusivamente
con motivo de erogaciones ajenas a
en actividades exentas o no objeto del
las actividades gravadas, en cuyo caso
IVA, dicho impuesto no será acreditable.
se podrá deducir el IVA pagado en los
c) Si el IVA trasladado corresponde términos de la fracción XV del artículo 28
a erogaciones por la adquisición de de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
bienes o servicios o por el uso o goce
temporal de bienes que son utilizados Javier Cruz Rivera
indistintamente en actividades por las Director de Estudios Normativos

del CFF y en materia Aduanera

Estudio preliminar relativo a los
ingresos de personas físicas
derivados de algunos contenidos generados
a través de aplicaciones y
plataformas digitales
Foto de Artem Podrez en Pexels
En la actualidad y a raíz de la era digital, Ahora bien, PRODECON conoció de

la forma de realizar operaciones y obtener un asunto respecto de una persona
ingresos ha cambiado, lo que ha generado contribuyente que crea contenido sobre
dudas en diversas personas contribuyentes videojuegos y cuando alcanza determinada
con respecto al tratamiento fiscal que deben “certif icación”, Facebook le paga por
dar a las operaciones que realizan a través transmitir su contenido a efecto de
de aplicaciones digitales como Facebook- incorporar publicidad dentro de sus videos.
monetización, OnlyFans, así como en la En ese sentido, son las visualizaciones del
compraventa de criptomonedas. contenido lo que permite monetizar a la
persona contribuyente mediante publicidad
Ahora bien, estas dudas han motivado que la
insertada y, de esta manera explotar su
Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
creatividad; por lo que se considera que
(PRODECON) haya realizado estudios
obtiene un ingreso por concepto de regalías,
preliminares respecto del tratamiento fiscal
las cuales son consideradas como pagos
de dichas operaciones.
efectuados por el derecho a recibir para
Facebook-monetización retransmitir imágenes visuales, sonidos o
ambos, o bien los pagos efectuados por
En primer término, es importante definir lo el derecho a permitir el acceso al público
que se entiende por Monetización; se refiere a a dichas imágenes o sonidos, cuando en
la obtención de ingresos por la realización de ambos casos se transmitan por vía satélite,
alguna actividad a través de las plataformas cable, f ibra óptica u otros medios similares,
digitales. de conformidad con lo establecido en
el artículo 15-B del Código Fiscal de la

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Federación (CFF), con relación a los con los tratados internacionales que México
diversos 142, f racción XVII y 145, undécimo hubiera firmado con el país de residencia, la
párrafo, de la Ley Impuesto sobre la Renta cual se podrá acreditar contra el impuesto
(Ley del ISR) y por tanto, las personas en la declaración anual, ya que los ingresos
contribuyentes que perciben ingresos por provenientes del extranjero no se consideran
ese concepto deben tributar en el régimen para efectos de los pagos provisionales.
de los demás ingresos, toda vez que se
Por lo que respecta al Impuesto al Valor
trata de pagos efectuados por el derecho
Agregado (IVA), la Ley de la materia grava la
a permitir el acceso de cierto contenido al
enajenación de bienes, prestación de servicios
público, como anteriormente se mencionó
independientes, uso o goce temporal de
se trata de ingresos por regalías.
bienes e importación de bienes y servicios,
De tal forma, cuando la persona pagadora de por lo que se estima que las regalías que se
las regalías es persona moral, ésta efectuará perciben por la reproducción de contenido
la retención del 35% sobre el monto del pago o anuncios publicitarios se ubican en lo
efectuado, sin deducción alguna como pago dispuesto por los artículos 1°, fracción II y 14,
provisional. Además, la persona pagadora fracción VI, de la Ley del IVA, dado que se trata
emitirá la constancia correspondiente a la de una obligación de “permitir”.
retención efectuada.
OnlyFans
En el caso de que la persona pagadora sea
La aplicación OnlyFans se refiere a una
residente en el extranjero, se podría aplicar
página web creada con el objetivo de
una retención de acuerdo con la legislación
que las personas llamadas creadores,
tributaria del residente en el extranjero o

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publiquen contenido audiovisual único permitan establecer regímenes fiscales y

para sus seguidores llamados fans, quienes sistemas tributarios lo bastante flexibles
deben pagar una suscripción mensual para simplificar la recaudación y potenciar el
para acceder a dicho contenido, el cual no pago de los impuestos con miras al desarrollo
puede ser compartido. El cobro mensual por tecnológico pues, sin duda, la tecnología
suscripción se divide de la siguiente manera: seguirá avanzando y con ella los modelos de
el 80% es para el creador del contenido y 20% hacer negocios y percibir ingresos retarán al
para la administración y mantenimiento de mundo jurídico, nacional e internacional.
la página.
En ese sentido, ante la complejidad y los retos
En ese sentido y derivado de que las personas que ha representado para quienes obtienen
contribuyentes perciben ingresos por la ingresos al enajenar bienes o prestar servicios
actividad empresarial que están llevando a través de aplicaciones digitales como
a cabo, debe dárseles el tratamiento fiscal Facebook-monetización y OnlyFans, es
establecido en la Sección III De los ingresos necesario conocer cuál es el tratamiento fiscal
por la enajenación de bienes o la prestación que deben dar a dichos ingresos para cumplir
de servicios por medio de internet, mediante con sus obligaciones fiscales, PRODECON
plataformas tecnológicas, aplicaciones en su carácter de Ombudsperson fiscal,
informáticas o similares, del Capítulo II del en el ámbito fiscal federal, por medio del
Título IV de la Ley del ISR, bajo el Régimen de ejercicio de sus funciones sustantivas, ha
actividades empresariales. desempeñado un papel fundamental para
alcanzar un equilibrio entre los avances
Respecto de estos temas reconocemos que,
tecnológicos y la protección de los derechos
en la actualidad el mundo digital avanza
y garantías de las personas contribuyentes
cada vez más rápido, teniendo un papel
y, mediante la realización de estos estudios
fundamental en todos los sectores de la
preliminares sobre estas temáticas, con el
economía, modernizando los procesos de
propósito de atender y resolver sus dudas,
producción y ofreciendo nuevos canales de
además de proteger y evitar que se vulneren
oferta y demanda. Así, la economía digital
sus derechos.
ha planteado diversos retos y consecuencias
a nivel tributario, demostrando que ante
Lillyan Erysbel Fernández Pérez
el avance constante de la tecnología, las
leyes tienen un gran reto de reingeniería Titular de la Secretaría Técnica
jurídica para poder establecer parámetros

y elementos mínimos indispensables que

"En la ruta del éxito y de la
Transformación histórica
en la recaudación y la cultura contributiva"
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PRODECON felicita al
Servicio de Administración Tributaria
y a todas las personas que lo integran, por
sus primeros 25 años
Al igual que muchos países en el mundo, citar algunos, también impacta en el ciclo
México se encuentra en constante tributario, en donde surge la necesidad de
progreso, el cual conlleva retos, desafíos, orientar al ciudadano hacia una cultura
el establecimiento de metas por alcanzar, contributiva que lo lleve a cumplir de
reingeniería, cambios de paradigmas, nuevas una forma ágil y sencilla con uno de los
estrategias, reestructuración de procesos e mandamientos establecidos en nuestra
incluso cambio de mentalidad, entre otros Constitución Política de los Estados Unidos
factores importantes para dar continuidad Mexicanos, que es el de contribuir con el
al desarrollo, evitando el estancamiento, así gasto público.
como una posible crisis.
Antes de la década de los 90, la Secretaría de
Es importante mencionar que el progreso al Hacienda y Crédito Público, era la encargada
que nos referimos no solamente atiende al de determinar, cobrar y administrar las
ámbito social, económico de tipo doméstico contribuciones de los gobernados, a través
o internacional, tecnológico e industrial, por de la entonces Subsecretaría de Ingresos;

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sin embargo, México contraería nuevos retos contribuyentes no solamente cumplir con
ante la demanda de una población mexicana sus obligaciones fiscales, sino entender la
que requería mejores servicios tributarios, importancia de contribuir con el desarrollo
sin trámites tan complicados como lo era de nuestro país, de estar a la altura en
en aquel entonces llegar a una oficina materia de comercio exterior y de poder
federal de Hacienda, en donde se ingresaba permear entre los ciudadanos nacionales e
a un mundo desconocido, lleno de legajos incluso extranjeros, la confianza y seguridad
incomprensibles y carente de sensibilidad de un órgano de carácter fiscal, es que, el 15
en algunos casos, con trámites fiscales que de diciembre de 1995 se publicó en el Diario
requerían de una lectura titánica para poder Oficial de la Federación la Ley del Servicio de
comprender lo que se debía hacer ante una Administración Tributaria (SAT), iniciando sus
situación tributaria como el simple hecho funciones como Órgano desconcentrado de
de poder inscribirse ante el Registro Federal la Secretaría de Hacienda y Crédito Público el
de Contribuyentes; todo esto aunado a la 1o de julio de 1997.
creciente economía mundial como lo fue en
A partir de esta fecha, el SAT ha avanzado
ese entonces, el Tratado de Libre Comercio
conjuntamente con el crecimiento del país,
de América del Norte, en donde nuestro país
de la población, del mercado internacional
requería estar a la vanguardia en el tema
y de la tecnología; renovándose día a día con
fiscal-aduanero.
el objeto de que los contribuyentes cumplan
Derivado de la necesidad de un sistema con las disposiciones fiscales y aduaneras,
tributario que le permitiera a los implantando programas y proyectos

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mediante la utilización de herramientas Hoy bajo el liderazgo de una mujer, la

novedosas que proporciona la Tecnología Maestra Raquel Buenrostro Sánchez, Jefa del
de la Información; reinventándose para SAT, siendo la primera titular de ese órgano
dar atención a los servicios que requiere desconcentrado en ser reconocida, en 2021,
el pagador de impuestos, como lo es la por la revista internacional Tax Review del
restructuración de sus Administraciones “Global Tax 50” como una mujer altamente
Generales, así como la ubicación de oficinas eficiente por haber mantenido en México
fuera de sede para llegar a más poblaciones. los niveles de recaudación, aún y cuando
se sufrieron los embates de la pandemia
A 25 años de haber nacido el Servicio de
generada por el SARS-COV2 (Covid-19), ha
Administración Tributaria, se puede palpar
encaminado al Servicio de Administración
su crecimiento, su fortalecimiento, su
Tributaria en la ruta del éxito y de la
acercamiento con el contribuyente y sobre
Transformación histórica en la recaudación y
todo, la facilidad que le ha proporcionado
la cultura contributiva.
a cada pagador de impuestos al ofrecerle
declaraciones precargadas con la propia Con esa óptica, dicho órgano desconcentrado
información que generan los Comprobantes continúa optimizando sus procesos
Fiscales por Internet (CFDI) emitidos por los recaudatorios, evolucionando e innovando sus
contribuyentes, la eliminación de algunas procedimientos de atención y fiscalización,
declaraciones informativas gracias al cruce velando porque el sistema tributario sea capaz
de información; así como, procedimientos de atender las necesidades de las personas
más ágiles en materia de comercio exterior físicas, así como de las y los empresarios
y, comprobantes fiscales cuya evolución se y del Estado mexicano, fortaleciendo el
dio gracias a la visión que tuvo el Órgano estado democrático de derecho, mediante
desconcentrado, al cambiar progresivamente la interlocución institucional con el
la forma de facturar, desde la factura en Ombudsperson fiscal, que permita un ejercicio
papel, la inclusión de datos del impresor objetivo y eficiente de las garantías y derechos
autorizado por el SAT, la autorización para fundamentales de las y los contribuyentes, lo
que el contribuyente emitiera sus propios que redundará en el progreso de México.
comprobantes, la inclusión del código de
Luis Alberto Placencia Alarcón
barras y el QR, hasta la facturación electrónica
que conocemos actualmente. Titular en Funciones de PRODECON

¿Eres persona física y
enajenarás un bien inmueble
que adquiriste vía herencia?
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Adquirir un bien inmueble, para poner un derivó la adquisición del bien, como lo pueden
ejemplo sencillo, digamos en $100 y venderlo ser, aquellos recibidos por herencia?
en $120, implica a simple vista, una posible
Para ello, cuando se trate de bienes que
ganancia de $20, sobre la cual y de ser el
se adquirieron por herencia, se tomará
caso, habrá que pagar el impuesto sobre la
como fecha de adquisición, aquella en que
renta (ISR) correspondiente, pero para ello,
lo hizo el titular de la sucesión, esto es, el
también debemos considerar otros factores,
propietario originario y no así, la fecha en
como lo es, la fecha de adquisición de dicho
que el o los herederos adquieren el bien por
bien, ya que si el costo fue de $100, pero lo fue
fallecimiento del de cuius.
en un momento diferente de aquel en que
se vende; o como en lo particular, cuando Entonces, pese a que la adquisición, de
la adquisición fue a título gratuito; por lo quien en su momento enajene el bien,
anterior, en términos del artículo 123 de la fue a título gratuito, es decir, que no hubo
Ley del Impuesto sobre la Renta se tiene que una contraprestación, aun así, se debe
1
determinar el costo de adquisición . determinar un costo de adquisición, ello
obedece al tratamiento especial otorgado
Vale la pena cuestionarse ¿cómo se identifica
por el legislador, que permite que el
tal costo cuando la contraprestación no existe
contribuyente pueda considerar un valor
por las características del acto jurídico del que
1 “Artículo 123. El costo de adquisición será igual a la contraprestación que se haya pagado para adquirir el bien, sin incluir los intereses ni las
erogaciones a que se refiere el artículo anterior; cuando el bien se hubiese adquirido a título gratuito o por fusión o escisión de sociedades,
se estará a lo dispuesto por el artículo 124 de esta Ley”.
En cuanto al concepto de costo de adquisición, la tesis 1a. CCXIV/2014 (10a.), señala que el "costo de adquisición", por regla general, se refiere
a una erogación real efectuada para la obtención de un bien, es decir, mediante dicho concepto se reconoce la existencia de la transferencia
de recursos para adquirir el bien que se enajena.

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de adquisición para disminuir su base del artículo 124, de la misma Ley, pues en
gravable en una posterior enajenación, aun él, se establece que tratándose de bienes
cuando no hubiera utilizado recursos para la adquiridos por herencia, legado o donación,
adquisición del bien que enajena, lo anterior se considerará como costo de adquisición
es confirmado por la Primera Sala de nuestro o como costo promedio por acción, según
más alto Tribunal en la tesis 1a. CCXIV/2014 corresponda, el que haya pagado el autor
2
(10a) . de la sucesión o el donante y como fecha de
adquisición, la que hubiere correspondido
El artículo 120 de la Ley del ISR, establece
a estos últimos, estableciendo así, con esta
la mecánica para obtener los ingresos
última puntualización, que solo existe una
acumulables por la ganancia por concepto
fecha de adquisición y que ésta también se
de enajenación de bienes y en su f racción I,
deberá considerar para determinar los años
establece que la ganancia total obtenida por
transcurridos entre la fecha de adquisición y
la enajenación, se dividirá entre el número
la fecha de enajenación.
de años transcurridos entre la fecha de
adquisición y la de enajenación, sin exceder A continuación, presentamos un ejemplo
de 20 años; lo cual constituye la regla general, del cálculo de la ganancia acumulada por la
empero, para conocer la fecha de adquisición enajenación de un bien heredado:
en un caso como el aquí propuesto,
también deberá acudirse al párrafo sexto
2 Tesis 1a. CCXIV/2014 (10a.), de rubro “RENTA. EL COSTO DE ADQUISICIÓN QUE PREVÉ EL ARTÍCULO 152 DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA, ES UNA CONCESIÓN OTORGADA POR EL LEGISLADOR Y NO UNA EXIGENCIA DERIVADA DEL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2013).”

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Ejemplo
Fecha de adquisición del autor de la sucesión Enero de 2011
Fecha de adquisición por adjudicación hereditaria Septiembre de 2016
Fecha de enajenación por el heredero Noviembre de 2021
Años transcurridos desde la fecha de adquisición del autor

11 años*
de la sucesión
Años transcurridos desde la fecha de adquisición del

5 años
heredero
Ganancia total según artículo 120 de la Ley del ISR

$120,000.00
(Ganancia/número de años transcurridos)
Entre número de años transcurridos desde la fecha de

11
adquisición del autor de la sucesión
Ganancia acumulable $10,909.09
Ganancia no acumulable $109,090.90
*Más de seis meses se considera un año trascurrido.
En consecuencia, para determinar todos del ISR, como expresamente lo contempla el

los efectos fiscales en la operación de venta párrafo sexto del artículo 124 de la Ley del ISR,
que se realice por dicho bien, no se debe que establece como fecha de adquisición en
considerar como fecha de su adquisición la la que fue adquirido el bien por el propietario
que se desprende de la escritura pública de original.
adjudicación hereditaria del bien en favor del
Miguel Ángel Ávalos Bautista
sucesor, pues dicho documento contiene la
transmisión de propiedad del bien a favor del Director de Área
de Análisis Sistémico 2
heredero, pero no la adquisición para efectos

anuncia su nuevo libro
EL BENEFICIARIO CONTROLADOR
EN EL SISTEMA TRIBUTARIO MEXICANO:
ALCANCES Y EFECTOS JURÍDICOS
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Procuraduríade
delalaDefensa
Defensadel
delContribuyente
Contribuyente 27
igualdad y
Derecho a la
no discriminación.
Actualización de datos ante el SAT, con motivo
del reconocimiento de identidad de género
Con motivo de la prestación del servicio En estos supuestos, no se notificaron a las

gratuito de Quejas y Reclamaciones, personas afectadas los actos administrativos
PRODECON ha recibido solicitudes de de carácter individual que se consideraron
contribuyentes que acuden en virtud de ilegales o arbitrarios y que generan el
que les fueron bloqueados su e.firma y/o su bloqueo de la e.firma o de los sellos digitales.
Certificado de Sello Digital, implementos Al respecto, se considera que esto genera
tecnológicos indispensables para mantener una afectación a las promoventes durante la
comunicación con la autoridad tributaria, operación de los sistemas institucionales del
cumplir con sus obligaciones fiscales y Servicio de Administración Tributaria (SAT),
comerciales, a través de la expedición de la cual requeriría de acciones por parte de la
CFDI. autoridad tributaria para solucionar y prevenir
otros casos similares, contribuyendo así a la
Del análisis de los antecedentes expuestos
promoción y protección al derecho humano a
por las promoventes, se detectó que, en todos
la igualdad y a la no discriminación.
los casos, se realizó una nueva inscripción al
Registro Federal de Contribuyentes (RFC), en Como referencia teórica, los derechos
la que la autoridad fiscal emitió una nueva humanos constituyen prerrogativas que
clave de RFC a partir de la actualización de corresponden a la naturaleza intrínseca de las
la Clave Única del Registro de Población personas y adquieren el carácter de derecho
(CURP) y los datos de identidad de la persona, fundamental cuando son reconocidos en
con motivo de un trámite de reasignación alguna norma jurídica, permitiendo su
sexogenérica o derivado de algún juicio en protección y defensa. En materia de igualdad,
materia civil. Sin embargo, en dichos casos se el artículo 1 de la Constitución Política de
omitió cancelar la anterior clave de registro los Estados Unidos Mexicanos dispone
o desvincular sus datos, lo cual lleva a que el que todas las personas gozarán de los
sistema electrónico de la autoridad tributaria derechos humanos establecidos en el propio
relacione los datos biométricos de dos documento fundamental y en los tratados
diferentes registros con una misma persona, internacionales, prohibiendo cualquier forma
generando una alerta de suplantación de de discriminación, incluyendo la que tiene
identidad. su origen en el género o en las preferencias
28 Procuraduría
Procuraduríade
dela
laDefensa
Defensadel
delContribuyente
Contribuyente
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sexuales de las personas. Por su parte, el Frente a la problemática descrita, PRODECON

artículo 24 de la Convención Americana sobre emprendió acciones de carácter individual,
Derechos Humanos reconoce el derecho con motivo de cada queja interpuesta, y
a la igualdad ante la ley y para acceder sin adicionalmente planteó una propuesta de
discriminación a la protección legal. solución de carácter general dentro de la
Primer Reunión Periódica celebrada con el
En el caso específico de los derechos
SAT en este ejercicio fiscal 2022.
relacionados con la orientación sexual y la
identidad de género de las personas, en el En la atención individual de las quejas
ámbito internacional existe un marco de se requirieron a diversas unidades
referencia contenido en los “Principios sobre administrativas de servicios al contribuyente
la aplicación de la legislación internacional del SAT, quienes informaron que revocaron la
de derechos humanos con relación a la e.firma de las promoventes con fundamento
orientación sexual y la identidad de género”, en el artículo 17-H fracción VIII del Código
conocidos como principios de Yogyakarta, Fiscal de la Federación, es decir, al detectar
en atención a que los trabajos para su que por causas que estimaron imputables a
elaboración se efectuaron en esa Ciudad de las contribuyentes, los medios de contacto
Indonesia, en 2006. registrados para el uso del Buzón Tributario,
no son correctos o auténticos.
Si bien este marco no es un instrumento
vinculatorio para el Estado mexicano, sí Cabe resaltar que en todos los casos se contó
constituye un referente, pues define la con la disposición de las autoridades, quienes
capacidad de atracción de cada persona en atención al procedimiento de Queja
hacia otras del mismo o diferente género, y la convocaron a las promoventes para realizar
vivencia interna de cada persona que puede dos trámites, la baja del RFC anterior, que
corresponder o no con el género asignado solamente se encontraba suspendido y que
al momento del nacimiento. Dentro de los provocaba un problema de duplicidad, y la
principios de este documento, destacan en generación de e.firma; además, de corroborar
sus numerales 1 y 2 el derecho a la igualdad y que las características fiscales y obligaciones
a la no discriminación. que persisten, corresponden a las condiciones

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y actividades económicas actuales de las Sin embargo, derivado de la Tercera

personas quejosas. Resolución de Modif icaciones a la
Resolución Miscelánea Fiscal para 2021 y sus
Adicionalmente, se satisfizo la pretensión
Anexos 1 y 1-A, publicada en el Diario Of icial
de las contribuyentes, pues si bien es cierto
de la Federación el 18 de noviembre de
la autoridad tributaria revocó la e.firma
2021, se modif icó la Regla 2.5.28, eliminando
de las personas quejosas, derivado de que
la opción de que las personas f ísicas se
identificó un caso de presunta suplantación
inscriban en el RFC con CURP, por lo que es
de identidad, también lo es que realizó
necesario que el trámite se realice o concluya
la corrección y/o cancelación de la CURP
en alguna oficina del SAT, lo que permitirá a
asociada con la clave de RFC anterior que
la autoridad orientar al contribuyente sobre la
les correspondía, misma que fue cancelada
forma correcta de realizar sus trámites.
por duplicidad, subsistiendo el RFC actual,
además de que se generó la e.firma, Ahora bien, en caso de enf rentar alguna
regularizando con ello su situación fiscal. problemática de este tipo, se sugiere a las
personas pagadoras de impuestos que
En cuanto a las acciones con efectos
acudan ante PRODECON para iniciar el
generales, se incorporó esta problemática
procedimiento de Queja, a través del cual
en el orden del día de los temas que se
se identificará el origen de la problemática
discutieron con el SAT durante la reunión
y buscar la mejor alternativa de solución,
periódica que se efectuó el pasado 20 de
reiterando que, en opinión de esta
enero de 2022. Al respecto, la autoridad
Procuraduría, la igualdad tributaria, es decir,
comunicó que la mayor parte de los asuntos
la igualdad en la ley y ante la ley fiscal, no
con esta problemática se presentaban
puede entenderse disociada del derecho
debido a que las promoventes realizaron
humano a la igualdad y no discriminación.
el nuevo trámite de inscripción al RFC por
Internet, lo cual impedía que se realizara una
revisión personalizada de las condiciones José Carmona Guerrero
particulares de cada contribuyente. Director General de Quejas y Reclamaciones
30 Procuraduría
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Ventajas de promover el
Juicio Contencioso
Administrativo
ante el Tribunal Federal de Justicia Administrativa
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Apreciables lectores; a través del presente las determinaciones dictadas por las
artículo queremos hablarles de algunas autoridades f iscales para el cobro de los
ventajas que se obtienen en el supuesto de impuestos hasta extenderse la acción a
que una persona contribuyente opte por f in de que cualquier particular impugnara
promover el juicio de nulidad ante uno de los actos emitidos por otras autoridades
los titanes de la justicia administrativa: el administrativas, así como de los juicios
Tribunal Federal de Justicia Administrativa promovidos por la Administración Pública
(TFJA), otrora Tribunal Fiscal de la Federación, para nulif icar los actos favorables a las
con más de 8 décadas de privilegiar la personas, que se manifestaron ilegalmente
seguridad jurídica de cualquier particular en perjuicio del interés público.
ante la emisión de los actos o resoluciones
A continuación, expondremos una serie de
administrativos, así como en contra de
consideraciones que pueden privilegiar la
decretos y acuerdos de carácter general,
interposición del juicio de nulidad:
diversos a los reglamentos.
1. Competencia en alegatos
En su origen este órgano únicamente
podría conocer del estudio de la legalidad Las personas pagadoras de impuestos que
de los actos y procedimientos en materia promueven juicio de nulidad ante el TFJA
fiscal; sin embargo, su competencia fue pueden hacer valer desde la presentación
revolucionando hasta lograr consolidarse de su demanda, o bien, en la ampliación
como un verdadero Tribunal encargado de la de ésta, los argumentos relacionados con
justicia administrativa federal. falta o indebida fundamentación de la
competencia de la autoridad que emitió el
En sus orígenes dicho Tribunal sólo era
acto impugnado, no obstante, en caso de
competente para conocer de los juicios
no haberlo hecho en tales oportunidades
promovidos por particulares, es decir,
procesales, está en posibilidad de hacerlo
al principio sólo podrían controvertirse
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Contribuyente 3131
1
al presentar su escrito de alegatos pues el conceptos de impugnación no expresados
estudio de ese planteamiento es de estudio en el recurso, pues no contiene limitante ni
preferente, obligatorio y de orden público, condición alguna para quien promueve el
pues incluso si el Órgano Jurisdiccional juicio, por lo que tiene la facultad de formular
de oficio advierte que la autoridad es conceptos de nulidad sobre aspectos que no
incompetente, puede declarar la nulidad hizo valer en el recurso de revocación, pues el
del acto impugnado, conforme a la facultad principio mencionado permite a las personas
prevista en el artículo 51 de la Ley Federal de una defensa extendida.
Procedimiento Contencioso Administrativo
Cabe señalar que, mediante jurisprudencia
(LFPCA).
de la Segunda Sala de la H. Suprema Corte
2. Litis abierta el principio de litis abierta no implica
la oportunidad de exhibir en juicio los
El principio de litis abierta derivado del
medios de prueba que, conforme a la
artículo 1o. párrafos segundo y tercero de la
ley, debió presentar en el procedimiento
LFPCA cobra aplicación únicamente cuando
administrativo de origen o en el recurso
la resolución dictada en un procedimiento
revocación para desvirtuar los hechos u
administrativo se impugna a través del
omisiones advertidos por la autoridad
recurso de revocación antes de acudir al juicio
administrativa, estando en posibilidad legal
de nulidad ante el TFJA, y se traduce en la 2
de hacerlo .
posibilidad para la parte actora de formular
1 Instancia: Segunda Sala, Décima Época, Materias(s): Administrativa, Tesis: 2a. /J. 21/2013 (10a.), Tipo: Jurisprudencia. ALEGATOS. EL TRIBUNAL
FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA ESTÁ OBLIGADO A ESTUDIAR LOS ARGUMENTOS RELATIVOS A LA INCOMPETENCIA
DE LA AUTORIDAD DEMANDADA, CUANDO ESA CUESTIÓN SE PLANTEA INCLUSO EN AQUÉLLOS.
Los planteamientos dirigidos a hacer valer la incompetencia de la autoridad emisora del acto impugnado en el juicio contencioso
administrativo o la indebida fundamentación de su competencia para emitirlo, por comprender una temática de estudio preferente,
obligatorio y de orden público, pueden realizarse en la demanda o en su ampliación pero, de argumentarse en los alegatos, tales temáticas
no pierden su carácter de estudio obligatorio, pues la intención de exponer los argumentos relativos a la competencia implica atraer la
atención de la Sala Fiscal a un tópico que, de cualquier forma, habrá de estudiarse en la sentencia; esto, sin perjuicio de que si oficiosamente
advierte que la autoridad es incompetente, pueda declarar la nulidad del acto impugnado, conforme a la facultad prevista en el artículo 51 de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo.
Contradicción de tesis 397/2012. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito y el
Cuarto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito. 9 de enero de 2013. Mayoría de cuatro votos. Disidente: Sergio A. Valls
Hernández. Ponente: Luis María Aguilar Morales. Secretario: José de Jesús Cruz Sibaja.
Tesis de jurisprudencia 21/2013 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del seis de febrero de dos mil trece.
2 Instancia: Segunda Sala, Décima Época, Materias(s): Administrativa, Tesis: 2a. /J. 73/2013 (10a.), Tipo: Jurisprudencia. JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO. EL PRINCIPIO DE LITIS ABIERTA QUE LO RIGE, NO IMPLICA PARA EL ACTOR UNA NUEVA OPORTUNIDAD DE OFRECER
LAS PRUEBAS QUE, CONFORME A LA LEY, DEBIÓ EXHIBIR EN EL PROCEDIMIENTO DE ORIGEN O EN EL RECURSO ADMINISTRATIVO
PROCEDENTE, ESTANDO EN POSIBILIDAD LEGAL DE HACERLO [MODIFICACIÓN DE LA JURISPRUDENCIA 2a./J. 69/2001 (*)].
Esta Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación modifica la jurisprudencia referida, al considerar que el principio de litis abierta
derivado del artículo 1o. de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo cobra aplicación únicamente cuando la resolución
dictada en un procedimiento administrativo se impugna a través del recurso administrativo procedente, antes de acudir ante el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, y se traduce en la posibilidad para el actor de formular conceptos de impugnación no expresados
en el recurso, pero tal prerrogativa no implica la oportunidad de exhibir en juicio los medios de prueba que, conforme a la ley, debió presentar
en el procedimiento administrativo de origen o en el recurso administrativo respectivo para desvirtuar los hechos u omisiones advertidos
por la autoridad administrativa, estando en posibilidad legal de hacerlo. De haber sido esa la intención del legislador, así lo habría señalado
expresamente, como lo hizo tratándose del recurso de revocación previsto en el Código Fiscal de la Federación en el que, por excepción, se
concede al contribuyente el derecho de ofrecer las pruebas que por cualquier motivo no exhibió ante la autoridad fiscalizadora, para procurar
la solución de las controversias fiscales en sede administrativa con la mayor celeridad posible y evitar su impugnación en sede jurisdiccional,
esto porque la autoridad administrativa puede ejercer cualquiera de las acciones inherentes a sus facultades de comprobación y supervisión,
como lo es, entre otras, solicitar información a terceros para compulsarla con la proporcionada por el recurrente o revisar los dictámenes
emitidos por los contadores públicos autorizados, lo que supone contar con la competencia legal necesaria y los elementos humanos y
materiales que son propios de la administración pública. Por tanto, tal prerrogativa no puede entenderse extendida al juicio contencioso
administrativo, pues no sería jurídicamente válido declarar la nulidad de la resolución impugnada con base en el análisis de pruebas que
el particular no presentó en el procedimiento de origen o en el recurso administrativo, estando obligado a ello y en posibilidad legal de
hacerlo, como lo prescribe el artículo 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, al indicar que los gobernados deben
conservar la documentación indispensable para demostrar el cumplimiento de las disposiciones fiscales y exhibirla cuando sea requerida
por la autoridad administrativa en ejercicio de sus facultades de comprobación. Estimar lo contrario significaría sostener que el Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa puede sustituirse en las facultades propias de la autoridad fiscal y declarar la nulidad de sus actos
por causas atribuibles al particular.
Contradicción de tesis 528/2012. Entre las sustentadas por el Segundo Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Cuarto Circuito y
el Segundo Tribunal Colegiado de Circuito del Centro Auxiliar de la Segunda Región, con residencia en San Andrés Cholula, Puebla. 13 de
marzo de 2013. Mayoría de tres votos. Disidentes: Margarita Beatriz Luna Ramos y Sergio A. Valls Hernández. Ponente: Alberto Pérez Dayán.
Secretaria: Georgina Laso de la Vega Romero.
32 Procuraduríade
Procuraduría delalaDefensa
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delContribuyente
Contribuyente
3. Da la oportunidad de impugnar un y manifieste que no conoce la resolución

acto o resolución que se desconoce administrativa que pretende impugnar, así
lo expresará en su demanda, señalando la
En la praxis puede acontecer que se viole
autoridad a quien la atribuye, su notificación
el derecho fundamental de seguridad y
o su ejecución.
certeza jurídica de una persona que af irme
que una resolución administrativa no le fue En este caso, al contestar la demanda,
notif icada o que lo fue ilegalmente. la autoridad está obligada a acompañar
constancia de la resolución administrativa y
En este supuesto se aconseja que, por
de su notificación, mismas que la parte actora
estrategia promueva juicio de nulidad en
deberá combatir mediante la ampliación de
términos del artículo 16, fracción II de la LFPCA 3
la demanda.
3 Registro digital: 170712, Instancia: Segunda Sala, Novena Época, Materias(s): Administrativa, Tesis: 2a. /J. 209/2007, Fuente: Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XXVI, diciembre de 2007, página 203, Tipo: Jurisprudencia
JUICIO DE NULIDAD. SI EL ACTOR NIEGA CONOCER EL ACTO ADMINISTRATIVO IMPUGNADO, LA AUTORIDAD AL CONTESTAR LA
DEMANDA DEBE EXHIBIR CONSTANCIA DE ÉSTE Y DE SU NOTIFICACIÓN.
Si bien es cierto que el artículo 68 del Código Fiscal de la Federación contiene el principio de presunción de legalidad de los actos y las
resoluciones de las autoridades fiscales, también lo es que el propio precepto establece la excepción consistente en que la autoridad debe
probar los hechos que motiven los actos o resoluciones cuando el afectado los niegue lisa y llanamente. De ahí que el artículo 209 bis,
fracción II, del indicado Código, vigente hasta el 31 de diciembre de 2005 (cuyo contenido sustancial reproduce el artículo 16, fracción II, de
la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo) disponga que, cuando el actor en el juicio contencioso administrativo niegue
conocer el acto administrativo impugnado, porque no le fue notificado o lo fue ilegalmente, así lo debe expresar en su demanda, señalando
la autoridad a quien atribuye el acto, su notificación o su ejecución, lo que genera la obligación a cargo de la autoridad correspondiente de
exhibir al contestar la demanda, constancia del acto administrativo de que se trate y de su notificación, para que el actor tenga oportunidad
de combatirlos en la ampliación de la demanda. Lo anterior, porque al establecerse tal obligación para la autoridad administrativa, el
legislador previó la existencia de un derecho a favor del contribuyente, a fin de que durante el procedimiento contencioso administrativo se
respete su garantía de audiencia y, por ende, los principios de certidumbre y de seguridad jurídica de los que debe gozar, contenidos en los
artículos 14 y 16 de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, evitando así que quede sin defensa ante la imposibilidad legal
de combatir actos autoritarios de molestia de los que argumenta no tener conocimiento, máxime que según lo ha sostenido la Segunda Sala
de la Suprema Corte de Justicia de la Nación al interpretar los artículos 207 y 210 del mismo ordenamiento fiscal, el Magistrado instructor, al
acordar sobre la admisión del escrito por el que se contesta la demanda de nulidad, debe otorgar a la actora el plazo de 20 días para ampliarla,
pues de lo contrario se le dejaría en estado de indefensión al proscribir su derecho a controvertir aquellas cuestiones que desconoce o que la
demandada introduce en su contestación.
Contradicción de tesis 188/2007-SS. Suscitada entre el Primero y Segundo Tribunales Colegiados, ambos en Materia Administrativa del Sexto
Circuito. 10 de octubre de 2007. Cinco votos. Ponente: Sergio Salvador Aguirre Anguiano. Secretario: Eduardo Delgado Durán.
Tesis de jurisprudencia 209/2007. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del siete de noviembre de dos mil
siete.
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Contribuyente 33
33
4. Doble ampliación de demanda impugnar su validez, habida cuenta que

ello no se puede realizar en la etapa de
En el desarrollo del juicio de nulidad, si al
alegatos, pues el hecho de que en ésta
contestar la ampliación de la demanda
puedan objetarse las pruebas of recidas
la autoridad exhibe una documental con
por las autoridades en cuanto a su alcance
el f in de acreditar aspectos que la parte
y valor probatorio, no signif ica que se esté
actora desconocía hasta ese entonces, debe
en posibilidad de formular conceptos de
concedérsele la oportunidad de ampliar
invalidez y of recer pruebas para impugnar
de nueva cuenta su demanda para que
los aspectos novedosos que introduce la
pueda expresar los argumentos y of recer
autoridad al contestar la demanda o su
las pruebas que estime conducentes para 4
ampliación.
4 Instancia: Segunda Sala, Décima Época, Materias(s): Administrativa, Tesis: 2a. /J. 136/2015 (10a.), Tipo: Jurisprudencia. JUICIO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO FEDERAL. LAS DOCUMENTALES EXHIBIDAS POR LA AUTORIDAD DEMANDADA AL CONTESTAR LA AMPLIACIÓN DE
LA DEMANDA PARA DEMOSTRAR ASPECTOS QUE EL ACTOR DESCONOCÍA HASTA ESE ENTONCES, DEBEN IMPUGNARSE A TRAVÉS DE
UNA NUEVA AMPLIACIÓN.
De acuerdo con la jurisprudencia 2a. /J. 75/2013 (10a.) (*), de la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en el juicio
contencioso administrativo federal, el derecho del actor para ampliar su demanda se traduce en una formalidad esencial del procedimiento,
en tanto tiene por objeto que aquél pueda expresar los argumentos y ofrecer las pruebas que estime conducentes para combatir las razones
y fundamentos de la resolución impugnada o de otros actos que desconocía al presentar su demanda inicial, en la inteligencia de que el
ejercicio de ese derecho no está limitado, lo que se explica al tener en cuenta que los supuestos de ampliación de la demanda previstos en los
artículos 16, fracción II y 17 de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, pueden actualizarse sucesivamente en un mismo
juicio, como acontece, por ejemplo, cuando en la demanda inicial el actor manifiesta desconocer la resolución que pretende impugnar
y al contestar la ampliación de la demanda, la autoridad introduce cuestiones novedosas. En ese contexto, si al contestar la ampliación
de la demanda la autoridad exhibe una documental con el fin de acreditar aspectos que el actor desconocía hasta ese entonces, debe
concedérsele la oportunidad de ampliar de nueva cuenta su demanda para que pueda expresar los argumentos y ofrecer las pruebas
que estime conducentes para impugnar su validez, habida cuenta que ello no se puede realizar en la etapa de alegatos, pues el hecho de
que en ésta puedan objetarse las pruebas ofrecidas por las autoridades en cuanto a su alcance y valor probatorio, no significa que se esté
en posibilidad de formular conceptos de invalidez y ofrecer pruebas para impugnar los aspectos novedosos que introduce la autoridad al
contestar la demanda o su ampliación.
Contradicción de tesis 381/2014. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados Segundo en Materias Penal y Administrativa del Octavo
Circuito y Tercero del Vigésimo Séptimo Circuito. 2 de septiembre de 2015. Mayoría de tres votos de los ministros José Fernando Franco
González Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Pérez Dayán. Disidente: Eduardo Medina Mora I. Ausente: Juan N. Silva Meza.
Ponente: Alberto Pérez Dayán. Secretaria: Georgina Laso de la Vega Romero.
Tesis de jurisprudencia 136/2015 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesión privada del veintitrés de septiembre de
2015.
34 Procuraduríade
Defensadel
delContribuyente
Contribuyente
5. Garantía exenta en Juicio de Es innegable la fortaleza que representa

Resolución Exclusiva de Fondo en el sistema de protección de los
derechos fundamentales y garantías
En el juicio de resolución exclusiva de fondo de las personas jurídicas y f ísicas, el
se observarán especialmente los principios mecanismo jurisdiccional denominado
de oralidad y celeridad, y éste versará juicio contencioso administrativo que
únicamente sobre la impugnación de las muy pronto cumplirá 85 años en el orden
resoluciones definitivas que deriven del jurídico nacional, ciertamente es un medio
ejercicio de las facultades de comprobación de defensa que proporciona ventajas y, se
a que se refiere el artículo 42, fracciones II, traduce en la importancia y trascendencia
III o IX del Código Fiscal de la Federación y en nuestro sistema de la impartición de
la cuantía del asunto sea mayor a 200 veces justicia mediante la participación del
la Unidad de Medida y Actualización elevada Tribunal Federal de Justicia Administrativa,
al año, vigente al momento de emisión de la organismo constitucional que hace
resolución combatida ($7’024,060.00 para realidad la tutela de los derechos de los
2022). gobernados en materia administrativa,
El último párrafo del artículo 58-19 de sobre todo hablando de la materia f iscal;
la LFPCA prevé que: “…Si el Magistrado al ser un organismo especializado e
Instructor admite la demanda, ordenará independiente que procura un equilibrio
suspender de plano la ejecución del acto entre los gobernados y las autoridades
impugnado, sin necesidad de que el administrativas; siempre buscando los
demandante garantice el interés f iscal. La mecanismos para alcanzar la justa razón; y
suspensión así concedida operará hasta del que destacamos su labor, al ser pionero
que se dicte la resolución que ponga f in en la impartición de justicia digital integral
al juicio exclusivo de fondo, sin perjuicio mediante el uso de las TIC.
de los requisitos que para la suspensión

establezcan las leyes que rijan los medios María Angélica Olmeda Torres
de impugnación que procedan contra la
Encargada de Despacho de PRODECON
sentencia dictada en el mismo”. en Colima
Procuraduría
Procuraduríade
delalaDefensa
Defensadel
delContribuyente
Contribuyente 35
35
Posible ilegalidad de las inmovilizaciones
de cuentas bancarias cuando
no se le notifica al contribuyente
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El artículo 156-bis, del Código Fiscal de la días siguientes a aquél en que haya surtido
Federación, establece en sus fracciones I efectos para su notif icación [existiendo una
1
y II, dos supuestos normativos en los que excepción ], plazo de treinta días hábiles
procede la inmovilización de depósitos en que coincide con el plazo que una persona
cuentas bancarias, esto es cuando: tiene para efectos de agotar los medios de
defensa, como el Recurso de Revocación
1) existan créditos fiscales firmes; y
o el Juicio Contencioso Administrativo,
2) existan créditos fiscales que se conforme el artículo 121 del Código Fiscal
encuentren impugnados y no estén de la Federación, así como el artículo 13,
debidamente garantizados. f racción I, inciso a) de la Ley Federal de
Procedimiento Contencioso Administrativo.
Siendo trascendente señalar que, en lo
que refiere el segundo supuesto, se podría Entonces la f irmeza, así como exigibilidad
indicar que el único supuesto diverso a lo que de un crédito f iscal, se genera ante la
respeta garantizar debidamente el interés circunstancia de que el crédito f iscal no sea
fiscal es el inciso a) donde se establece la pagado o garantizado por el contribuyente,
inmovilización procederá respecto a aquellos así como no sea impugnado por éste,
contribuyentes que se encuentren como por lo que, en términos del artículo 145,
no localizables o desocupen el domicilio primer párrafo, del Código Fiscal de
sin presentar el aviso al Registro Federal de la Federación, el adeudo con el f isco
Contribuyentes. federal se volverá exigible para efectos del
Procedimiento Administrativo de Ejecución
El Código Fiscal de la Federación, en su
y, en consecuencia, la autoridad f iscal se
numeral 65 se establece que los créditos
encontrara habilitada para efectos de agotar
fiscales deberán pagarse o garantizarse,
tanto el Procedimiento Administrativo
junto con sus accesorios, dentro de los treinta
de Ejecución, como el procedimiento de
inmovilización de depósitos bancarios.
1 La excepción, al pago o garantía del crédito fiscal dentro del plazo de 30 días hábiles una vez notificada la resolución determinante, se
encuentra en el artículo 41, fracción II, cuarto párrafo, del Código Fiscal de la Federación, donde se dispone que tratándose de determinaciones
de créditos fiscales con motivo de las facultades de gestión de la autoridad, descritas en el indicado artículo, el adeudo fiscal determinado
será exigible vía Procedimiento Administrativo de Ejecución al tercer día hábil siguiente a aquel en que sea notificado.
36 Procuraduría
Procuraduríade
dela
laDefensa
Defensadel
delContribuyente
Contribuyente
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Se debe precisar que, en los casos en los de depósitos bancarios, conforme el segundo
cuales un contribuyente opta por agotar supuesto establecido en el artículo 156-Bis del
un medio de defensa en contra de las CFF, al no garantizar o garantizar de forma
resoluciones a través de las cuales se les insuficiente el adeudo con el fisco federal.
f inque un crédito f iscal, aunque el crédito
Ahora bien, el procedimiento por el cual
f iscal no se encuentre f irme al estar sub
se inmovilizan los depósitos bancarios, se
júdice; no se libera de tener que garantizar
encuentra descrito en los párrafos tercero y
el interés f iscal en el plazo de 30 días
cuarto del artículo 156-Bis del Código Fiscal
hábiles, en virtud de que al ser un adeudo
de la Federación, que establecen:
al f isco federal, cuyo propósito es el suf ragar
el gasto público, debe prevalecer el interés “(…)
social sobre el interés particular, motivo
La autoridad fiscal ordenará mediante
por el cual el legislador en el artículo 144
oficio dirigido a la unidad administrativa
del CFF estableció que, para efectos de
competente de la Comisión Nacional
suspender el Procedimiento Administrativo
Bancaria y de Valores, de la Comisión
de Ejecución, debe garantizarse el crédito
Nacional de Seguros y Fianzas o de
f iscal determinado.
la Comisión Nacional del Sistema de
Lo anterior, salvo que el contribuyente agotara Ahorro para el Retiro, según proceda, o
el Recurso de Inconformidad o el Recurso bien a la entidad financiera o sociedad
de Revocación, no obstante tratándose del cooperativa de ahorro y préstamo
Juicio Contencioso Administrativo sí debe a la que corresponda la cuenta, a
garantizar el crédito fiscal, excepto cuando efecto de que éstas últimas realicen la
se trate del Juicio de Resolución Exclusiva de inmovilización y conserven los fondos
2
Fondo ; en caso contrario podrá ser objeto del depositados. Para efectos de lo anterior,
Procedimiento Administrativo de Ejecución, la inmovilización deberán realizarla
o bien, de procedimiento de inmovilización a más tardar al tercer día siguiente a
2 De conformidad con el artículo 58-19, último párrafo, de la Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, cuando se agote
el Juicio de Resolución Exclusiva de Fondo, y sea admitida la demanda por el Tribunal Federal de Justicia Administrativa, el Magistrado
Instructor ordenará suspender de plano la ejecución del acto impugnado, sin necesidad de que el demandante garantice el interés fiscal.

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aquel en que les fue notificado el oficio Comisión Nacional del Sistema de
de la autoridad fiscal. Ahorro para el Retiro [CONSAR]. La
inmovilización deberá realizarse a más
Las entidades financieras o sociedades
tardar el tercer día siguiente a aquel
de ahorro y préstamo o de inversiones
en que les fue notificado el oficio de la
y valores que hayan ejecutado la
autoridad fiscal.
inmovilización de los depósitos o
seguros en una o más cuentas del 2. Las entidades financieras o
contribuyente, deberán informar del sociedades de ahorro y préstamo o
cumplimiento de dicha medida a la de inversiones y valores que hayan
autoridad fiscal que la ordenó, a más ejecutado la inmovilización de los
tardar al tercer día siguiente a la fecha depósitos del contribuyente, deberán
en que se ejecutó, señalando el número informar del cumplimiento de dicha
de las cuentas, así como el importe medida a la autoridad fiscal que la
total que fue inmovilizado. La autoridad ordenó, a más tardar al tercer día
fiscal notificará al contribuyente sobre siguiente a la fecha en que se ejecutó,
dicha inmovilización, a más tardar al señalando el número de las cuentas,
tercer día siguiente a aquél en que le así como el importe total que fue
hubieren comunicado ésta…” inmovilizado.
Énfasis añadido 3. La autoridad fiscal notificará

al contribuyente sobre dicha
De las anteriores porciones normativas
inmovilización, a más tardar al tercer
se advierte el proceso adjetivo de la
día siguiente a aquél en que le
inmovilización de depósitos bancarios:
hubieren comunicado ésta.
1. La autoridad fiscal ordenará la
Para una mayor ilustración se inserta las
inmovilización mediante oficio dirigido
fases del proceso de inmovilización de
a la Comisión Nacional Bancaria y de
referencia:
Valores [CNBV], a la Comisión Nacional
de Seguros y Fianzas [CNSF] o a la

Autoridad solicita inmovilización de
los depósitos
CNBV, CNSF y CONSAR, recibe

solicitud de inmovilización Foto de Pressfoto en Freepik
Tres días hábiles para ejecutar la Ahora bien, surge la interrogante, si la

solicitud de inmovilización autoridad incumple su deber de notif icar
al contribuyente a más tardar el tercer
día hábil siguiente, ¿se deberá declarar la
ilegalidad del procedimiento y, por lo tanto,
Se ejecuta la inmovilización la liberación de los recursos inmovilizados?
PRODECON considera que sí, ya que la
notif icación del embargo al contribuyente
salvaguarda el principio de seguridad
jurídica del pagador de impuestos, respecto
Tres días hábiles para que la
de conocer qué autoridad ordenó la
Institución Financiera informe a la
inmovilización de sus depósitos bancarios en
autoridad fiscal la inmovilización
el plazo establecido en el artículo 156-Bis del
CFF. Por lo tanto, si se vulnera esta garantía
del contribuyente, el resultando tendría que
ser la ilegalidad de todo el procedimiento.
Autoridad fiscal conoce la
inmovilización. Sirve de apoyo la tesis de Jurisprudencia
1a. /J. 139/2012 (10a.), emitida por la Primera
Sala de la H. Suprema Corte de Justicia de
la Nación, en la Décima Época, visible en
Tres días hábiles para notificar al el Semanario Judicial de la Federación y
contribuyente su Gaceta, Libro XVI, enero de 2013, Tomo 1,
página 437, con número de registro digital
2002649, cuyo rubro señala SEGURIDAD
JURÍDICA EN MATERIA TRIBUTARIA. EN
Se notifica al contribuyente a más QUÉ CONSISTE.
tardar el tercer día hábil siguiente

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Resultando trascendente para el presente No obstante, se sugiere a los contribuyentes

análisis, establecer que, el Poder Judicial de que en caso de que se encuentren en el
la Federación ha sostenido, en diversas tesis, supuesto de inmovilización de sus depósitos
la constitucionalidad del procedimiento bancarios y desconozcan la autoridad o el
establecido en el artículo 156-Bis del CFF, motivo del embargo, acudan a la PRODECON,
indicando que no se vulnera el DERECHO que les ofrece el servicio de Quejas y
3
FUNDAMENTAL DE AUDIENCIA PREVIA . No Reclamaciones, con el fin de que se indague
obstante, ello no libera de ninguna forma a y conozca qué autoridad tributaria efectuó
la autoridad fiscal de regirse por el debido la inmovilización de sus depósitos, así como
proceso establecido en el artículo 156-Bis, para conocer los motivos que originaron
cuarto párrafo, del CFF, concretamente su la inmovilización y con ello ofrecer alguna
deber de notificar al contribuyente dentro alternativa de solución a los contribuyentes.
del término de tres días hábiles una vez que
la institución financiara les haya notificado la César Andrés Velázquez Padilla
inmovilización efectuada a los depósitos del
Subdelegado estatal de PRODECON
contribuyente. en Sonora
3 Registro digital: 2006018; Instancia: Primera Sala; Décima Época; Materia(s): Constitucional, Administrativa; Tesis: 1a. CXXIV/2014 (10a.);
Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación. Libro 4, Marzo de 2014, Tomo I, página 544; Tipo: Aislada. INMOVILIZACIÓN DE
DEPÓSITOS BANCARIOS. EL ARTÍCULO 156-BIS DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN, QUE PREVÉ EL PROCEDIMIENTO RELATIVO, NO
VULNERA EL DERECHO FUNDAMENTAL DE AUDIENCIA PREVIA.
Registro digital: 2004709; Instancia: Primera Sala; Décima Época; Materia(s): Constitucional, Administrativa; Tesis: 1a. CCLXXXIX/2013 (10a.);
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Libro XXV, Octubre de 2013, Tomo 2, página 1052; Tipo: Aislada. INMOVILIZACIÓN DE
CUENTAS Y TRANSFERENCIA DE RECURSOS A LA TESORERÍA DE LA FEDERACIÓN. LOS ARTÍCULOS 156-BIS Y 156-TER DEL CÓDIGO FISCAL
DE LA FEDERACIÓN QUE PREVÉN EL PROCEDIMIENTO RELATIVO, NO TRANSGREDEN EL DERECHO FUNDAMENTAL DE AUDIENCIA
PREVIA.

Criptomonedas
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Los avances tecnológicos han permeado cómo opera, qué seguridad nos dan, cómo se
distintas esferas de la vida humana y el han regulado en otros países y qué avances
sector financiero no está exento de ello. Así, ha tenido en México. Esta información es
en el mercado han surgido activos virtuales, relevante para no caer en fraudes o en errores
como la criptomoneda, cuyo funcionamiento que pongan en riesgo nuestro patrimonio.
supone grandes retos para los gobiernos y
¿Qué son las criptomonedas?
que, pese a no estar regulada en la mayoría
de los países, su nivel de aceptación entre los Se trata de un activo virtual basado en un
usuarios se ha incrementado en los últimos algoritmo electrónico, que surge como una
años. alternativa de pago no controlada por el
sistema financiero, es decir, provienen de
No obstante, recientemente se ha venido
fuentes abiertas que no cuentan con una
observando una caída sustancial en el precio
autoridad central que las administre y que,
de las criptomonedas, ocasionada por el
a diferencia de los métodos tradicionales de
conflicto Rusia-Ucrania y las represalias
pago, permiten el anonimato. Esto último,
económicas tomadas por los países europeos,
aunado a su facilidad de transferencia entre
Estados Unidos, Japón y otros países, contra
distintos países, las hace potencialmente
Rusia. Ello ha llevado a que los inversionistas
vulnerables al lavado de activos y al
migren de las criptomonedas a otros activos
financiamiento al terrorismo.
tangibles como el oro y otras inversiones
seguras. Por ello, en el contexto internacional, el Grupo
1
de Acción Financiera Internacional (GAFI) ,
Pese a ello, es un activo sobre el que, dada
aplicando un enfoque basado en riesgos,
su importancia, es imperativo saber qué es, 2
emitió la recomendación 15 que exige que los
1 El GAFI es un organismo intergubernamental independiente, que desarrolla y promueve políticas para proteger el sistema financiero
mundial contra el lavado de activos, la financiación del terrorismo y la financiación de la proliferación de armas de destrucción masiva. Se
reconocen las Recomendaciones del GAFI como el estándar global anti-lavado de activos y contra el financiamiento del terrorismo.
2 https://www.cfatf-gafic.org/es/documentos/gafi40-recomendaciones/421-fatf-recomendacion-15-nuevas-tecnologias

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proveedores de servicios de activos virtuales ¿Cuáles son sus características

estén regulados, teniendo licencia o registro principales?
y estando sujetos a sistemas efectivos de
• Su emisión y uso está desvinculado de
monitoreo o supervisión.
las autoridades de un país, por lo que no
El GAFI define a la criptomoneda como una tienen un respaldo financiero.
moneda virtual convertible descentralizada,
• No tienen carácter físico, sino que se
basada en matemática protegida por
almacenan en una red de computadoras
criptografía, es decir, incorpora principios
que contiene toda la información
de la criptografía para implementar una
transaccional.
economía distribuida, descentralizada y
segura de información, la cual depende de • Su precio se determina por la oferta y la
claves públicas y privadas para transferir el demanda, que depende de la confianza
valor de una persona (individuo o entidad) a de los compradores en la tecnología que
otro y debe ser firmada criptográficamente le da seguridad y operatividad.
3
cada vez que se transfiere .
• Su valor es altamente inestable, pudiendo
Se adquieren en plataformas o casas de cambiar en cuestión de horas.
cambio especializadas y se intercambian o
utilizan como medio de pago por la venta • Al no estar reguladas, los usuarios no
de bienes o servicios entre usuarios. De pueden reclamar por las operaciones
igual forma, algunas criptomonedas como que realicen.
el bitcoin, se pueden llegar a obtener como • Permite efectuar transferencias

pago a través de un proceso denominado anónimas cuando el remitente y el
“minería”, que consiste en generar un destinatario no están adecuadamente
algoritmo o resolución de un problema identificados.
matemático complejo desde un servidor de
internet, para rastrear su intercambio y evitar • La seguridad de la red depende del
unidades falsas poder computacional que aportan los
“mineros” que certifican transacciones.
3 Definición obtenida de “Directrices para un enfoque basado en riesgo para monedas virtuales”, consultable en https://www.fatf-gafi.org/
media/fatf/documents/Directrices-para-enfoque-basada-en-riesgo-Monedas-virtuales.pdf

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Contexto internacional de las no respeten la reglamentación serán

criptomonedas investigados por responsabilidad penal. Ello
bajo el argumento de que el comercio y la
El Salvador, a contracorriente de todos los
especulación con monedas virtuales alteran
demás países, se ha convertido en el primer
el orden económico y financiero, aumentando
y único país en dar el tratamiento de moneda
el lavado de dinero, la recaudación de fondo
de curso legal a una criptomoneda, con la
ilegal y otras actividades criminales e ilegales.
emisión del Decreto Legislativo No. 57 de
fecha 8 de junio de 2021, que contiene la Ley Por otra parte, están los países que no
4
Bitcoin. Así, el uso del bitcoin es una forma reconocen el uso de las criptomonedas
válida para que las personas naturales o dentro de su sistema f inanciero, pero
jurídicas públicas o privadas realicen toda tampoco prohíben su uso en operaciones
clase de transacciones y a cualquier título, privadas, limitándose a advertir a los
en el país. Así todos los precios pueden compradores sobre los riesgos que implican,
ser expresados en bitcoins e incluso los tales como la inestabilidad de su valor. Este
ciudadanos pueden cubrir sus impuestos con es el caso de Argentina, Reino Unido, España,
esta moneda. En ese sentido, el Banco Central Estados Unidos y México, entre otros.
de El Salvador ha emitido reglas operacionales
¿Cuál es la postura adoptada
como las “Normas técnicas para facilitar
por México con relación a las
la participación de entidades financieras
criptomonedas?
en el ecosistema bitcoin” que regulan las
obligaciones de las entidades financieras, así Aunque no se ha emitido regulación fiscal
como las formalidades para el registro de las específica, el 9 de marzo de 2018, México
operaciones. reformó la Ley Federal para la Prevención e
Identificación de Operaciones con Recursos
En contraparte, algunos países han prohibido
de Procedencia Ilícita, mejor conocida como
el uso de las criptomonedas. Tal es el caso
Ley Antilavado, en donde se estableció que el
de China, cuyo Banco Central anunció en
intercambio de activos virtuales realizado por
2019 que todas las transacciones financieras
sujetos distintos a las entidades financieras es
con criptomonedas son ilegales y quienes
4 El bitcoin fue la primera criptomoneda que entró en funcionamiento en 2009 bajo la tecnología blockchain.

5
una actividad vulnerable. En consecuencia, que el sistema financiero opere con los
quien lleve a cabo dichas operaciones debe activos virtuales que determine el Banco
tramitar el alta y registro ante el Servicio de de México, conforme a las condiciones y
Administración Tributaria; identificar a los restricciones que éste último establezca.
clientes y usuarios; presentar los avisos e Al respecto, la Ley reconoce dos tipos de
informes a la Unidad de Inteligencia Financiera, Instituciones de Tecnología Financiera
por conducto del SAT a más tardar el 17 del (ITF): las Instituciones de financiamiento
6
mes inmediato siguiente a la realización de colectivo y las Instituciones de fondos
7
la operación que exceda el umbral de 645 de pago electrónico, mismas que son
UMAS; resguardar y proteger la información supervisadas por la Secretaría de Hacienda
que soporte la actividad vulnerable; así y Crédito Público, el Banco de México y la
como permitir las visitas de verificación de la Comisión Nacional Bancaria y de Valores. Lo
autoridad. anterior, con el objeto de otorgar estabilidad
y seguridad al sistema financiero, mitigar
En la misma fecha se publicó, en el Diario Oficial
riesgos y proteger al consumidor.
de la Federación (DOF), la Ley para Regular
las Instituciones de Tecnología Financiera, El 10 de septiembre de 2018, se publicaron
también llamada Ley Fintech, la cual permite en el DOF las disposiciones de carácter
5 Las actividades vulnerables son aquellas que la ley determina que son más propensas a ser utilizadas para lavar dinero, por lo que están
obligadas a inscribirse a un padrón y presentar avisos antilavado.
6 Las instituciones de financiamiento colectivo (crowdfunding por su nombre en inglés) son aquellas plataformas que ponen en contacto
directo a personas interesadas en participar en esquemas de deuda, de capital y de copropiedad o regalías. Estas instituciones brindan
acceso a nuevas fuentes de financiamiento a segmentos de la población que normalmente no son atendidas por las entidades financieras
tradicionales.
7 Las instituciones de fondos de pago electrónico realizan servicios de emisión, administración redención y transmisión de fondos de pago
electrónico (e-money por su nombre en inglés).

general a que se refiere el Artículo 58 de de carácter general aplicables a las

la Ley para Regular las Instituciones de Instituciones de Crédito e Instituciones de
Tecnología Financiera, con el fin de dar el Tecnología Financiera en las Operaciones
adecuado cumplimiento a los estándares que realicen con Activos Virtuales,
internacionales del GAFI, en materia de publicada en el DOF el 08 de marzo de 2019
prevención de operaciones con recursos y modificada mediante la circular 37/2020;
de procedencia ilícita y financiamiento al el Banco Central destacó los riesgos que
terrorismo, para lo cual se establecieron conllevan los activos virtuales y señaló
medidas y procedimientos mínimos que conveniente que se mantengan separados
las ITF y las personas morales que tengan del sistema financiero. Sin embargo,
autorizados modelos novedosos, deberán promovió el uso de tecnologías que puedan
observar para evitar ser usadas como tener un beneficio desde la perspectiva de
vehículos para la comisión de dichos ilícitos. eficiencia o funcionalidad, siempre y cuando
Entre estas medidas están la elaboración de sean utilizadas internamente entre las ITF
políticas de identificación de sus clientes, y las Entidades de Crédito. En ese sentido,
contar con un modelo de evaluación de estableció reglas de operación relacionadas
riesgo del cliente y reportar las operaciones con la solicitud que deben presentar las
relevantes. instituciones ante el Banco de México para
operar con activos virtuales, los servicios
Es importante señalar que a través de la
que podrán contratar con terceros, así
circular 4/2019 dirigida a las Instituciones
como la evaluación del cumplimiento de las
de Crédito e Instituciones de Tecnología
disposiciones regulatorias.
Financiera relativa a las Disposiciones

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Recomendaciones alternativa más segura que se adapte a las

demandas y tendencias del mercado; las
De lo hasta aquí expuesto, cabe precisar que,
autoridades financieras nacionales, también
como se ha señalado, los activos virtuales,
han apuntado a la creación de una Moneda
como la criptomoneda, no constituyen una
Digital de Banco Central (CBDC) respaldada
moneda de curso legal respaldada por un
por el Banco de México, que funcione en
banco central, ni representan la tenencia
8
paralelo al papel moneda. Su emisión persigue
de un activo subyacente a la par, que le
los siguientes objetivos: I) contribuir a la
proporcione valor; su único respaldo se basa
inclusión financiera; II) ampliar las opciones
en la confianza de los usuarios en la red, por
de pago en la economía que sean rápidas,
lo que su valor tiene una extrema volatilidad. 10
seguras, eficientes e interoperables y; III)
Tampoco deben dejarse de lado los riesgos
contar con un activo versátil que fomente la
tecnológicos y cibernéticos inherentes a su 11
innovación. Su implementación se prevé
uso, de modo que, al no estar respaldadas 12
para el año 2025.
por las autoridades, los usuarios no pueden
reclamar por las operaciones efectuadas, las En ese orden de ideas, las autoridades
cuales además son irrevocables. financieras internacionales han mostrado
apertura para irse adaptando a la economía
A nivel internacional, la tendencia es la
digital, pero de una forma segura – a
creación de dinero electrónico. En Europa,
diferencia de las criptomonedas y otros
el Banco Central Europeo se encuentra
activos privados-, respaldando su uso a través
estudiando las ventajas y los riesgos de
de los Bancos Centrales, a efecto de evitar
implementar el euro digital, como opción
poner en riesgo a los usuarios.
para realizar pagos de forma fácil, accesible
e inclusiva, el cual funcionaría a la par que Finalmente, es importante dar seguimiento
el efectivo. Dicha fase de investigación a este tema, el cual está lejos aún de lograr
comenzó en 2021 y durará aproximadamente acuerdos a nivel internacional.
dos años, por lo que una vez concluida se
9
tomará la decisión. Rosy Selene Ramírez Vásquez
En México, considerando los riesgos del uso Subdirectora en la Dirección de Enlace

y Regulación
de las criptomonedas y a fin de ofrecer una
8 Activo(s) Subyacente(s): Aquel bien, tasa, título, precio, índice, instrumento financiero derivado o cualquier otra variable que determine el
valor objeto de un Contrato de Derivados.
9 Fuente: Un euro digital (europa.eu)
10 Contar con los sistemas necesarios para la compensación y liquidación, así como para la autenticación y validación de identidad. Como
participantes se evita una segmentación de las redes para poder interactuar con cualquier usuario del sistema financiero.
11 Fuente: https://www.banxico.org.mx/sistemas-de-pago/d/%7BA9287AEE-664E-324B-9599-4FF89B6D7791%7D.pdf
12 Fuente: https://www.forbes.com.mx/moneda-digital-de-banxico-comenzara-a-operar-en-2025-rodriguez-ceja/

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47
La firmeza del crédito fiscal;
requisito indispensable para la procedencia
de la compensación de oficio
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La compensación es una figura jurídica los contribuyentes tengan derecho a recibir

propia del derecho civil. Al respecto, conforme de las autoridades fiscales por cualquier
a lo dispuesto por el artículo 2185 del Código concepto, en los términos de lo dispuesto
Civil Federal, “Tiene lugar la compensación en el artículo 22 del citado código tributario,
cuando dos personas reúnen la calidad de contra las cantidades que los contribuyentes
deudores y acreedores recíprocamente y estén obligados a pagar por adeudos propios
por su propio derecho”. En ese sentido, la o por retención a terceros, cuando éstos
compensación tiene como finalidad extinguir, hayan quedado firmes por cualquier causa,
por ministerio de ley, las dos deudas, hasta la aun en caso de que la devolución hubiera
cantidad que importe la menor, tal y como sido, o no, solicitada.
lo establece el artículo 2186, del mismo
La Procuraduría de la Defensa del
ordenamiento legal.
Contribuyente asistió a un contribuyente que
La compensación ha sido retomada por la presentó su declaración anual del impuesto
legislación tributaria vigente. En este caso, el sobre la renta (ISR), correspondiente al
artículo 23 del Código Fiscal de la Federación ejercicio fiscal 2020, en la que obtuvo un saldo
contempla la figura de la “compensación” a favor, mismo que solicitó en devolución
como una forma de extinción de las y fue autorizado. Sin embargo, ante la
obligaciones tributarias, exigiendo para existencia de un crédito fiscal considerado
ello el cumplimiento de diversos requisitos. firme, la autoridad hacendaria procedió
El quinto párrafo de dicho precepto legal, a compensarlo de oficio, al amparo de lo
faculta a las autoridades fiscales para que dispuesto en el quinto párrafo del artículo 23
“compensen de oficio” las cantidades que del Código Fiscal de la Federación.

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Del análisis realizado a la resolución emitida mismo fue notificado, la fecha en que causó
por la autoridad tributaria, se advierte que, firmeza y las circunstancias en que se apoyó
para motivar su actuación, ésta se limitó a su exigibilidad.
señalar que en su base de datos detectó
En consecuencia, se promovió el Juicio
la existencia de una multa por inf racción
Contencioso Administrativo, en el que se hizo
emitida por la Secretaría de Seguridad
valer que la autoridad aplicó indebidamente
Pública y, en consecuencia, conforme a lo
lo dispuesto en el párrafo quinto del artículo
dispuesto en el artículo 23, quinto párrafo
23 del CFF, al haber sido omisa en precisar los
del Código Fiscal de la Federación, procedió
fundamentos de su actuación. Esto, toda vez
a compensar de oficio el crédito fiscal a
que no se demostró la exigibilidad y firmeza
cargo del contribuyente, con el saldo a favor
del crédito fiscal, pasando por alto que en el
solicitado en devolución.
Anexo 7 de la Resolución Miscelánea Fiscal
Ahora bien, para cumplir con el requisito de la para 2021, publicado en el Diario Oficial de la
debida motivación conforme a lo establecido Federación el 11 de enero de 2021, el criterio
en el artículo 38, fracción IV, del Código Fiscal normativo del SAT 1/CFF/N/ dispone que un
de la Federación, la autoridad tributaria debe crédito fiscal se considera firme cuando se
precisar las circunstancias y condiciones actualiza alguno de los siguientes supuestos:
que determinaron el acto de voluntad,
1. Hayan transcurrido los términos legales
específicamente la información relacionada
para su impugnación.
al crédito fiscal compensado. Ello, debido a
que, para proceder a su compensación, es 2. Exista desistimiento respecto al medio
necesario conocer cuándo quedó firme dicho de defensa interpuesto.
crédito, debiendo precisar la fecha en que el

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3. Que no admita medio de defensa autoridades fiscales pueden compensar de

alguno, se deseche o se emita una oficio las cantidades que los contribuyentes
resolución que confirme la validez del tengan derecho a recibir, contra aquellas que
crédito. estén obligados a pagar, siempre y cuando
dichos adeudos (créditos) hayan quedado
Aunado a lo anterior, se alegó que al emitir la
firmes; lo cierto es que, a efecto de realizar la
resolución impugnada, la autoridad fiscal fue
compensación de oficio prevista en el numeral
omisa en señalar en cuál de los supuestos
23, quinto párrafo, del Código Fiscal de la
se ubicó el crédito fiscal compensado de
Federación, la autoridad fiscal debió precisar
manera oficiosa y que, únicamente, se limitó
los motivos que tomó en consideración para
a señalar que de su base de datos advirtió la
determinar que el crédito compensado se
existencia de un crédito fiscal firme a cargo
encontraba firme, tales como la fecha de
del contribuyente, mismo que tuvo su origen
su notificación, si fue controvertido y, en su
en una multa por infracción impuesta por la
caso, si existió desistimiento o bien, si ya no
Secretaría de Seguridad Pública; sin precisar
admitía medio de defensa alguno, así como
los motivos que tomó en consideración para
señalar la fecha en que quedó firme; pues al
determinar que el crédito fiscal se encontraba
tratarse de un medio excepcional de cobro
firme y que, en consecuencia, resultaba
del que goza la autoridad, debe ser ejercido
procedente su compensación con el saldo a
debidamente. Por ello, al no darse dichos
favor solicitado.
elementos, el Magistrado Instructor estimó
Al respecto, el Órgano Jurisdiccional al emitir que la resolución impugnada carecía de
la sentencia definitiva, estimó que si bien las una debida fundamentación y motivación y,

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por ende, declaró la nulidad lisa y llana de la ACREDITEN SU EXIGIBILIDAD)”, el cual se

misma, reconociendo el derecho subjetivo puede consultar en la página de internet:
a obtener el saldo a favor solicitado en https://cutt.ly/eJn7kI2
devolución por el contribuyente.
Conocer los supuestos y los requisitos en
Lo señalado a lo largo del presente texto, se que procede la compensación de of icio
desprende del criterio jurisdiccional 54/2022, de saldos a favor de los contribuyentes,
de rubro “COMPENSACIÓN DE OFICIO. AL evita que la autoridad tributaria pueda
SER UN MEDIO EXCEPCIONAL DE COBRO allegarse de recursos que por derecho le
CON EL QUE CUENTA LA AUTORIDAD corresponden al contribuyente, de ahí la
FISCAL, LA RESOLUCIÓN RECAÍDA A importancia de acercarse a PRODECON a
LA SOLICITUD DE DEVOLUCIÓN DEBE f in de garantizar los derechos tributarios
PRECISAR EL SUPUESTO EN QUE SE APOYÓ de los contribuyentes. En este sentido,
PARA CONSIDERAR QUE EL CRÉDITO de encontrarte en una situación similar,
FISCAL SE ENCONTRABA FIRME (COMO LO ponemos a tu disposición el servicio
ES: LAS FECHAS DE NOTIFICACIÓN DE LA gratuito de Representación y Defensa Legal,
RESOLUCIÓN QUE PRETENDE COMPENSAR, sólo acércate a una de nuestras of icinas,
SI FUE CONTROVERTIDA Y SI EN SU CASO, envíanos un correo electrónico o llámanos.
EXISTIÓ DESISTIMIENTO POR PARTE DE LA
PERSONA CONTRIBUYENTE, O SI YA NO
David Bruce Anguiano Mac Lennan
ADMITÍA MEDIO DE DEFENSA ALGUNO,
Delegado Estatal de PRODECON
SEÑALANDO LA FECHA EN QUE QUEDÓ
en Quintana Roo
FIRME Y DEMÁS CIRCUNSTANCIAS QUE

¿Qué resultado puede obtener
el contribuyente al resolverse un
juicio interpuesto ante el
Tribunal Federal de Justicia Administrativa?
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En primera instancia, para efectos de una contencioso administrativo federal, no logró

mejor comprensión del presente artículo, desvirtuar la legalidad de la que ya goza el acto
es necesario puntualizar que, conforme a lo administrativo o resolución llevada a juicio.
establecido por el artículo 68 del Código Fiscal En este caso, el TFJA, mediante sentencia,
de la Federación (CFF), todo acto o resolución reconoce el acto como válido, determinando
administrativa se presume legal; esto es, que que éste cumple con los requisitos que marca
por el simple hecho de haber sido emitidos la ley, debido a que el gobernado no logró
se considera que cumplen con todos y cada demostrar lo contrario.
uno de los requisitos que la ley establece para
Luego, surge la interrogante: ¿cómo puede
tener validez.
un contribuyente o gobernado demostrar
Así, cuando un contribuyente estima que un ante el TFJA que un acto administrativo
acto o resolución administrativo le genera es ilegal? Conforme al artículo 51 de la Ley
alguna afectación, puede promover un juicio Federal de Procedimiento Contencioso
contencioso administrativo federal, ante el Administrativo, (LFPCA), el contribuyente
Tribunal Federal de Justicia Administrativa puede demostrar que una resolución o acto
(TFJA), a efecto de controvertir la legalidad del administrativo es ilegal, cuando acredite
acto administrativo en cuestión. Al respecto, que la autoridad que la dictó no tenía la
el contribuyente puede obtener un resultado competencia para ello, es decir, que la ley no
favorable, anulando el acto administrativo de le concede a ésta la capacidad para emitir o
1
manera total o para determinados efectos; ejercer este acto .
o desfavorable, al reconocerse la validez del
Otro caso es cuando el gobernado logra
acto o resolución administrativa.
evidenciar que el acto administrativo o
Pero ¿qué implica que la sentencia dictada resolución, tiene vicios formales, es decir,
por el TFJA reconozca la validez del acto que en su contenido la autoridad pasó por
administrativo controvertido? Esto significa alto formalidades elementales que debe
que la o el contribuyente, dentro del juicio tener todo acto administrativo, de acuerdo
1 Gabuardi, Carlos A. (2008). Entre la jurisdicción, la competencia y el "forum non conveniens". México: UNAM.

2
con la ley , siempre que esta omisión tenga el procedimiento que originó la emisión del
relevancia para el contribuyente y le genere acto administrativo que, considera, le generan
una verdadera afectación. una afectación, siempre y cuando dichas
irregularidades sean relevantes. A manera de
Por ejemplo, cuando la autoridad
ejemplo, esto ocurre si la o el contribuyente
deja de citar los artículos o leyes que
acredita en un juicio que fue sujeto a un
sustentan su resolución o cuando en el
procedimiento de revisión por parte de
acto administrativo no explique a la o el
una autoridad fiscal y que esta última no
contribuyente cuáles son los motivos que la
valoró una prueba indispensable, con la que
condujeron a emitirlo, pues esto, le dejaría
buscaba demostrar que se cumplió con las
en estado de incertidumbre y, por ende, el
obligaciones revisadas.
acto administrativo se consideraría ilegal.
Entonces, si un contribuyente logra probar la
Un supuesto más para la invalidez es cuando
ilegalidad del acto o resolución administrativo
la o el contribuyente pruebe que el acto
ante el TFJA, ¿qué efecto tendrá la
administrativo está viciado en cuanto al fondo,
sentencia que resuelva en definitiva el
lo que sucede cuando los hechos que hayan
juicio contencioso administrativo federal?
motivado a la autoridad para la elaboración
Conforme al artículo 52, de la LFPCA, la
de este acto o resolución administrativo, no
sentencia que resuelva en definitiva el juicio
estén apegados a los hechos que en realidad
contencioso administrativo federal, declarará
acontecieron, o bien, en aquellos casos en que
la nulidad del acto o resolución administrativo
la autoridad lo hubiere dictado en contra de lo
que le habría generado una afectación,
que marca la ley.
quedando insubsistente. Por ello, puede
De igual modo, cuando el gobernado logre decirse que el efecto de esta sentencia es
demostrar la existencia de irregularidades en favorable.
2 Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federación, Libro 6, mayo de 2014, Tomo II, página 1006, Registro digital: 2006487, Instancia:
Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, Décima Época, Materia(s): Administrativa, Tesis: 2a. /J. 37/2014 (10a.), rubro:
"REVISIÓN FISCAL. CUANDO LA SENTENCIA DEL TRIBUNAL FEDERAL DE JUSTICIA FISCAL Y ADMINISTRATIVA DECLARE LA NULIDAD DEL
ACTO IMPUGNADO POR VICIOS DE FONDO Y DE FORMA, EL TRIBUNAL COLEGIADO DE CIRCUITO COMPETENTE SÓLO DEBE ESTUDIAR
LOS AGRAVIOS VINCULADOS CON EL FONDO Y DECLARAR INOPERANTES LOS QUE ATAÑEN A LA FORMA.’’

Y no sólo eso, sino que, dependiendo de la cumplimiento? Así es, siguiendo el artículo
controversia, el TFJA además de declarar en 52 de la LFPC, la autoridad tiene cuatro
su sentencia la nulidad del acto o resolución meses para cumplir con la sentencia, si el
administrativo, también puede reconocer al juicio contencioso administrativo federal se
contribuyente la existencia de un derecho y tramitó en la vía ordinaria, o de un mes, si se
condenar a la autoridad a su cumplimiento; tramitó en la vía sumaria. Si la autoridad no
así como otorgar o regresarlo al goce de sus cumple con la sentencia en el plazo indicado,
derechos afectados. Incluso, puede condenar pierde su oportunidad para hacerlo; a menos
a la autoridad al pago de una indemnización que, con motivo de la sentencia, se hubiere
en favor del contribuyente por los daños reconocido a la o el contribuyente algún
y perjuicios generados por los servidores derecho o prestación, pues en estos casos,
públicos. los mismos pueden promover queja ante el
TFJA, para hacer valer esta omisión por parte
Por ejemplo, cuando el contribuyente
de la autoridad.
hubiere promovido el juicio porque el acto
o resolución administrativo no tengan los Ahora bien, ¿cómo es que la autoridad dará
requisitos formales elementales para ser cumplimiento a la sentencia dictada por
legal, como la ausencia de fundamentación el TFJA? Al respecto, vale la pena señalar
legal o la falta de exposición de motivos que que esto depende de la nulidad que haya
lo respalden; o, que existan irregularidades en decretado el TFJA, pues el artículo 57 de
el procedimiento que haya dado origen a la la LFPCA establece diversos supuestos,
emisión de este acto; la sentencia que declare atendiendo a la situación en específico.
la nulidad buscará que la autoridad emita
En primer lugar, cuando la nulidad decretada
un nuevo acto o resolución administrativo o
resulte porque se demostró que la autoridad
reponga el procedimiento, según sea el caso,
emisora no tiene competencia para ello.
e indicará a la autoridad cómo es que habrá
El acto podrá emitirse por una autoridad
de hacerlo.
diferente a la que en un primer momento
Expuesto lo anterior, si la sentencia que emitió la resolución declarada nula mediante
declara la nulidad de la resolución o acto sentencia, siempre que sí cuente con la
administrativo y ordena a la autoridad a capacidad legal para determinar este
realizar determinado acto o a iniciar algún acto administrativo o resolución y no haya
procedimiento, ¿existe algún plazo para su caducado esta posibilidad.

Cuando la sentencia declare la nulidad de salvedad de que en la sentencia se le ordene

la resolución o acto administrativo, por un la reposición del acto administrativo; en
vicio de forma, la autoridad podrá reparar este caso deberá reponerse en el plazo que
esta ilegalidad con la emisión de una señale la sentencia.
nueva resolución o bien, reanudando el
En esa tesitura, es claro cómo el TFJA
procedimiento.
busca garantizar que se dicten sentencias
Por otro lado, cuando se trate de una que resuelvan sobre la pretensión del
sentencia que declare la nulidad de la contribuyente y, en los casos en que el
resolución o acto administrativo por estar resultado de las mismas sea favorable para
viciado respecto del fondo, la autoridad ya el gobernado, el TFJA prioriza que se def inan
no podrá dictar una resolución sobre los claramente los alcances de la nulidad
hechos que hayan sido objeto del juicio, obtenida, vigilando que la autoridad cumpla
con la única excepción de que, en la propia con la obligación señalada en la sentencia, al
sentencia el TFJA le indique a la autoridad ser una cuestión de interés y orden público.
cómo es que habrá de volver a dictar el acto.
En ese sentido, PRODECON al ser un defensor
Aquí es relevante que la o el contribuyente
comprometido con los contribuyentes,
conozca que, en ningún caso, el nuevo
te ofrece el servicio de Representación y
acto que dicte la autoridad f iscal puede
Defensa Legal, a efecto de acompañarte si
perjudicarle más que aquel que se declaró
has sido notificado de una resolución o acto
nulo a través de la sentencia.
administrativo cuyo contenido estimas te
En los casos en que prospere el desvío de genera una afectación, representándote
poder, que es cuando la o el contribuyente en el trámite del juicio contencioso
demuestra que una resolución dictada por administrativo en su contra ante el TFJA y
una autoridad, ejerciendo las facultades velando porque recibas auténtica justicia en
que la ley le permite, no corresponde a los materia f iscal en el orden federal.
3
f ines para los cuales la ley le facultó , la
autoridad queda impedida para dictar una Estefanía Grissel Grageola Díaz
nueva resolución sobre los mismos hechos Jefa de Departamento de PRODECON

que generaron esta resolución, con la única en Nayarit
3 R.T.F.J.A., Octava Época, Año VI, No. 51, febrero 2021, p. 331, Clave de Tesis: VIII-P-1aS-804, rubro: ‘’DESVÍO DE PODER.- CASO EN EL QUE
NO SE ACTUALIZA‘’.

¿Qué debe hacer una
empresa fusionante en caso de advertir
Recibos Electrónicos de Pagos (REP)
emitidos con errores por la fusionada,
previo al proceso de fusión?
Con el fin de mejorar su eficiencia, o bien, 1. La fusionada, previo a entrar al proceso

para reorganizarse o reestructurarse y de fusión, emitió un REP con datos
hacerse más competitivas, las empresas erróneos.
realizan operaciones de negocios, tales como
2. La empresa fusionante, posterior a la
adquisiciones, fusiones, liquidaciones, entre
fusión, detecta que la empresa fusionada
otras más. Estas operaciones pueden darse
emitió el REP con errores, por lo que
tanto en los mercados domésticos, como en
desea corregir dicha inconsistencia.
los internacionales.
Al respecto, del análisis de las disposiciones
En el caso particular de las fusiones, en donde
fiscales, advertimos que no existe un
subsiste una empresa que es la fusionante y
procedimiento para cancelar y sustituir dicho
desaparece la fusionada, puede acontecer
recibo, ya que éste debe cancelarse con el
que, previo a su extinción, la fusionada haya
RFC de la empresa fusionada, el cual ya no
emitido Recibos Electrónicos de Pago (REP),
está activo con motivo de la fusión efectuada.
derivado del pago de una contraprestación
pactada en parcialidades o de forma diferida, Lo anterior genera dos cuestiones:
esto es, en un momento distinto al de
1. Que la empresa fusionante
expedición del CFDI que ampara el valor total
se encuentre imposibilitada
de la operación.
tecnológicamente para asociar el
Al respecto, pueden presentarse problemas nuevo REP con un comprobante de
operativos en materia de CFDI, cuando el ingreso origen, al no corresponder
REP se emite con errores, como se indica a con el RFC que emitió el CFDI del cual
continuación: derivó; y

2. Que la empresa fusionante, al emitir a) La fusionante podrá corregir el

un nuevo REP corregido con su comprobante expedido por la fusionada
RFC, genere una duplicidad de las con errores en el REP, emitiendo un nuevo
operaciones que pueda ser motivo de CFDI con el REP correcto.
implicaciones fiscales en detrimento
b) La coexistencia de los comprobantes
de dicha fusionante.
emitidos por la fusionada y la fusionante
Derivado de dicha problemática, no implica duplicidad de operaciones,
PRODECON efectuó un análisis sistémico estando en posibilidad de comprobar: I)
en el que sugirió al SAT establecer un que los documentos expedidos amparan
procedimiento de cancelación de los REP, la misma operación, II) el motivo por el
cuando las empresas fusionantes detecten cual no se canceló el comprobante de
errores en dichos recibos emitidos por origen y III) la relación que guardan con el
la fusionada, previo a la fusión. Al rendir histórico de la fusionada. Todo ello con el
el informe, la autoridad no aceptó la registro y respaldo documental respectivo
sugerencia, señalando que es jurídica y en la contabilidad que está obligada a
técnicamente imposible hacerlo, toda llevar la fusionante, de conformidad con
vez que el comprobante sólo puede ser los artículos 28 y 30 del Código Fiscal de la
cancelado por quien lo emitió y para ello, Federación.
debe encontrarse activo en el RFC.
Derivado de lo anterior, PRODECON
No obstante, la autoridad fiscal otorgó emitió el criterio sustantivo X/2022/CTN/
certeza jurídica a las empresas fusionantes, al CS-SASEN, de rubro: “COMPROBANTES
reconocer, en su respuesta, que:

Foto de Rodnae Productions Grabowska en Pexels
FISCALES. LOS EMITIDOS CON ERRORES que se le incorpora el complemento para

POR LA FUSIONADA, PREVIO AL PROCESO recepción de pagos, que se aplica cuando la
DE FUSIÓN Y LOS EXPEDIDOS POR LA contraprestación se paga en parcialidades
2
FUSIONANTE CON POSTERIORIDAD PARA o de forma diferida; es independiente y no
REALIZAR SU CORRECCIÓN, DEBIDO A LA debe confundirse con el procedimiento de
3
IMPOSIBILIDAD MATERIAL Y TECNOLÓGICA cancelación de CFDI.
PARA CANCELAR EL PRIMERO, NO DA
Finalmente, es importante destacar que
LUGAR A LA DUPLICIDAD DE OPERACIONES,
en caso de que las empresas fusionantes
SIEMPRE QUE SE ACREDITE DICHA
detecten errores en los REP emitidos por
SITUACIÓN CON LA DOCUMENTACIÓN
la fusionada, previo a la fusión y emitan
Y REGISTROS RESPECTIVOS EN LA
un nuevo CFDI con el REP correcto, sin
CONTABILIDAD.” En dicho criterio se refiere
cancelar el CFDI anterior; esto no conlleva
que, cuando la empresa fusionante advierta
la duplicidad de ingresos, siempre que
que la fusionada emitió, previo al proceso de
el contribuyente cuente con el registro
fusión, un REP con errores, deberá emitir un
y el respaldo documental respectivo
nuevo CFDI con el REP correcto, conforme al
de la operación. Para cualquier duda o
procedimiento regulado en la “Guía de llenado
problemática relacionada a este tema, en
del comprobante al que se le incorpore el
1 el que requieras apoyo u orientación, la
complemento para recepción de pagos” y, de
Procuraduría pone a tu disposición sus
ser el caso, la fusionante podrá demostrar con
servicios gratuitos.
el registro y el respaldo contable, que no hay
duplicidad de operaciones.
Rafael Gómez Garfias
Cabe señalar que el procedimiento previsto
Subprocurador de Análisis Sistémico y
en la Guía de llenado del comprobante al Estudios Normativos
1 Consultable en: Guiallenadopagos311221.pdf (sat.gob.mx)

2 Fundamento: inciso b) de la fracción VII, del artículo 29-A del CFF, en relación con la regla 2.7.1.32 de la RMF para 2022.
3 Fundamento: artículo 29-A del CFF en relación con la regla 2.7.1.47 de la RMF para 2022.

Arte y Ciudad,
cuando los caminos se encuentran
Abel Quezada, Centro de una ciudad x, 1980, óleo sobre tela, Colección Pago en Especie
El arte, según la Real Academia Española,

es una actividad del ser humano que recrea
aspectos de la realidad mediante imágenes
y materiales. Si partimos de tal definición,
podríamos decir que la inspiración de los
artistas se encuentra en la rutina y vida
cotidiana y, posiblemente, esta idea la
podamos tener más clara con obras famosas
como Paseo dominical por la Alameda, de
Diego Rivera, pues en ella el artista plasma
elementos populares de la época, pero
¿qué sucede en la vida actual, respecto a
sus escenarios? ¿Será posible encontrar
inspiración en la cotidianidad?
Muchos creadores han encontrado en medio

del caos urbano materia interesante que se
transforma en obras artísticas, tal es el caso
José Castro Leñero, Calle de Moneda 8:40 am, 2007, Acrílico
de Phil Kelly, quien se dio a la tarea de retratar
y carbón sobre papel, Colección Pago en Especie
espacios públicos de la Ciudad de México
mediante el registro in situ de las actividades y vaivenes de los transeúntes y automovilistas,
de modo que en sus creaciones se aprecian las pinceladas rápidas que evocan el movimiento
constante y ajetreado de sus habitantes; en Circuito mochado, por ejemplo, realizó un boceto
colorido de la escena que presenciaba en ese mismo momento, con matices negros y azules para
el pavimento y amarillos, naranjas y verdes para las edificaciones, lo que transmite la sensación de
la prisa colectiva que se experimenta a diario.

Phil Kelly, Circuito Mochado, 1999, óleo sobre tela, Colección Pago en Especie
Otro caso es Calle de Moneda 8:40 am, de De ese modo es que en esas travesías
José Castro Leñero, que consiste en una podemos encontrar una nueva canción
fotografía intervenida con pintura de una de favorita, empezar o terminar una buena
las calles más icónicas del Centro Histórico, novela o apreciar y apropiarse de los espacios
en la que se retrata el inicio del día para los públicos desde las reflexiones personales y
vendedores y transeúntes que diariamente compartidas que se generan durante nuestros
andan entre los recintos históricos y puestos viajes.
de mercancías diversas. En esta pieza,
Las obras de estos artistas plásticos
Castro Leñero recrea un paisaje que a ojos
actualmente comparten espacio en la
de los espectadores podría no tener mayor
exposición … Y en los caminos andamos… en el
potencial creativo y que, sin embargo, desde
Museo de Arte de la SHCP (Moneda 4, Centro
la mirada de extranjeros o artistas revela
Histórico), con una breve continuación en la
postales inéditas de nuestro día a día.
Biblioteca Miguel Lerdo de Tejada (República
De igual manera, Abel Quezada, en Centro de de El Salvador 49). En dicha muestra los
una ciudad X, tal como lo sugiere el nombre, espectadores presenciarán cambios de
reproduce la imagen matutina de casi perspectiva al mirar escenarios rurales,
cualquier ciudad en el mundo, en la que los urbanos y traslados cotidianos que invitan a
residentes se dirigen a sus trabajos y los medios los viajes imaginarios, en los que la propuesta
de transporte son habituales y masivos. artística no está necesariamente unificada,
sino que tiene la función de ser declarante
Son justamente los transportes los que
del desorden y la explosión de colores que
nos permiten transitar por las ciudades,
componen las postales diarias.
pero también hacia la introspección y el
descubrimiento de mundos interiores
conectados con la creatividad. Hacienda es Patrimonio Cultural

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
Noticias PRODECON
Dr. Fernando Pérez Coyantes, Secretario de Capacitación y Adiestramiento del CEN; Lic. Marcos Augusto Bucio Mújica, Secretario general del IMSS; Dr. Arturo Olivares Cerda,
Secretario General del CEN del SNTSS; Luis Alberto Placencia Alarcón, Titular en Funciones de PRODECON; Mtro. Luis Fernando Balderas Espinosa Subprocurador de Acuerdos
Conclusivos y Gestión Institucional de PRODECON, de izquierda a derecha.
Suscriben PRODECON y el SNTSS

Convenio de Colaboración
Con el objetivo de establecer bases generales en líneas de trabajo,
intercambio de información y actividades conjuntas, además de fomentar
la cultura contributiva; la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
(PRODECON) firmó un Convenio de Colaboración con el Sindicato Nacional
de Trabajadores del Seguro Social (SNTSS).
El lunes 23 de mayo, el Titular en Funciones los servicios de Asesoría especializada en
de PRODECON, Mtro. Luis Alberto Placencia materia fiscal federal relacionados con las
Alarcón, atestiguó el acto al que calificó contribuciones federales; fungirá como
como “una alianza sólida, exitosa, prolija y abogado patrono gratuito para quienes
trascendental para todos, trabajando mano a requieran apoyo ante créditos fiscales y
mano con uno de los sectores fundamentales recibirá las Quejas y Reclamaciones que se
del país”. interpongan en contra de actos realizados
por autoridades fiscales federales y de las
En su mensaje, el Secretario General del
entidades federativas.
Comité Ejecutivo Nacional del SNTSS,
Arturo Olivares, destacó que el respeto a A la signa del convenio también acudieron el
las leyes laborales y fiscales generan un Dr. Fernando Pérez Coyantes, Secretario de
marco legal indispensable para construir Capacitación y Adiestramiento del CEN; el
mejores entornos de desarrollo para la Lic. Marcos Augusto Bucio Mújica, Secretario
base trabajadora, por ello este convenio es General del IMSS en representación del
relevante para promover una nueva cultura Director General del IMSS, Zoé Robledo y;
contributiva entre ese sector. el Mtro. Luis Fernando Balderas Espinosa,
Subprocurador de Acuerdos Conclusivos y
Con este convenio, entre otras acciones, el
Gestión Institucional de PRODECON.
Ombudsperson fiscal prestará al Sindicato

Noticias PRODECON
Not. Guillermo Escamilla Narváez, Presidente del Colegio Nacional del Notariado Mexicano; Mtro. Luis Alberto Placencia Alarcón, Titular en Funciones de la Procuraduría de la
Defensa del Contribuyente; Dra. Margarita Palomino Guerrero, Directora del Seminario de Derecho fiscal y finanzas públicas de la Facultad de Derecho de la UNAM; Lic. Cecilia
Antillón Rosas, Directora General de Recaudación en la Agencia Nacional de Aduanas de México y C.P. Rafael Gómez Garfias, Subprocurador de Análisis Sistémico y Estudios
Normativo; de izquierda a derecha.
Presenta PRODECON libro que analiza

la figura del Beneficiario Controlador
El pasado 24 de mayo, PRODECON presentó el libro “El Beneficiario
Controlador en el Sistema Tributario Mexicano: alcances y efectos jurídicos”,
texto que realiza un análisis profundo y de fácil lectura de esta figura
incorporada en la Reforma Fiscal de 2022.
Con una mesa de expertos encabezada Subprocurador de Análisis Sistémico y

por el Mtro. Luis Alberto Placencia Alarcón, Estudios Normativos de PRODECON,
Titular en Funciones de la Procuraduría de quienes destacaron la investigación de la
la Defensa del Contribuyente, se coincidió Procuraduría y recomendaron ampliamente
en la importancia de que México transite a este material de consulta que permitirá a los
una mayor transparencia fiscal al adoptar lectores conocer los orígenes del Beneficiario
las recomendaciones de Grupo de Acción Controlador, su trascendencia en el contexto
Financiera Internacional (GAFI) que tienen global y nacional, así como la regulación
como objetivo evitar malas prácticas dentro aplicable.
del sistema financiero como el lavado de
De igual forma, advirtieron que existen aún
dinero y financiamiento del terrorismo.
muchas áreas de oportunidad para mejorar la
En el evento participaron: Lic. Cecilia Antillón figura jurídica, sus estructuras y alcances de
Rosas, Directora General de Recaudación en la información susceptible de ser presentada
la Agencia Nacional de Aduanas de México; a las autoridades.
Not. Guillermo Escamilla Narváez, Presidente
Con esta publicación, la Procuraduría
del Colegio Nacional del Notariado Mexicano;
fortalece la difusión de la cultura contributiva
Dra. Margarita Palomino Guerrero, Directora
e incrementa su acervo literario en materia
del Seminario de Derecho Fiscal y Finanzas
fiscal, el cual se puede consultar en su
Públicas de la Facultad de Derecho de
Biblioteca Digital.
la UNAM y; C.P. Rafael Gómez Garfias,

Casos de Éxito
en el área de Asesoría
Contribuyente recupera la retención del impuesto sobre la renta que le

efectúo de manera indebida su retenedor por el pago de salarios caídos
En 2016 el contribuyente recibió por parte de su retenedor el pago por salarios

caídos, aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, además de otros conceptos,
por una cantidad superior a los 600 mil pesos; sin embargo, se le retuvo más
de 140 mil pesos por concepto de ISR, toda vez que su retenedor le dio el
tratamiento fiscal como ingreso ordinario por salarios.
PRODECON analizó que al tratarse de un pago extraordinario no se debió dar

el mismo tratamiento fiscal que un ingreso ordinario por sueldos y salarios,
por lo que el monto que le fue entregado debió sujetarse al tratamiento de
indemnización que establece el artículo 95 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta al tratarse de un pago por separación, considerando los montos exentos
de cada uno de los ejercicios que transcurrieron y que fueron pagados hasta
el 2016, motivo por el cual se le apoyó a presentar la declaración anual en la
que se aplicó la mecánica de cálculo del artículo citado. Asimismo, se presentó
la solicitud de devolución del saldo a favor de ISR con la documentación
probatoria y se efectuaron los trámites respectivos previo a que prescribiera el
plazo para solicitar la devolución.
La autoridad fiscal autorizó la devolución en cantidad actualizada de más de

120 mil pesos al analizar los argumentos vertidos en el escrito.
PRODECON apoyó a un contribuyente a obtener la devolución del remanente

del saldo a favor de ISR del 2019, toda vez que la autoridad fiscal resolvió
autorizar parcialmente la solicitud de devolución al considerar que una
deducción personal no era deducible
En la declaración anual el contribuyente aplicó un estímulo fiscal que las

personas físicas pueden deducir de sus ingresos acumulables en el ejercicio,
consistente en depósitos en cuentas personales especiales para el ahorro, de
conformidad con artículo 185 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Del análisis

Casos de Éxito
a la documentación aportada, la autoridad determinó que ésta correspondía

a un seguro de vida, el cual no era deducible, lo que originó que no procediera
la devolución del total de su saldo a favor.
Por lo anterior, este Ombudsperson fiscal a través de su servicio de Asesoría,

realizó un dictamen contable para valorar la documentación previo a la
promoción del medio de defensa; se detectó que no acumuló la totalidad
de los ingresos percibidos en el ejercicio y en cuanto a la deducción esta
correspondía a aportaciones voluntarias en términos del artículo 151, f racción
V de la LISR, por lo que se apoyó al contribuyente a presentar una declaración
complementaria y solicitar la devolución del remanente de su saldo a favor,
logrando que la autoridad le devolviera un monto actualizado aproximado de
44 mil pesos.
PRODECON asesoró a un contribuyente (patrón) para demostrar la existencia

de la relación laboral con una de sus empleadas y, así evitar la baja de su
Registro Patronal ante el Instituto Mexicano del Seguro Social
PRODECON, mediante el servicio de Asesoría, apoyó al contribuyente a

solventar un requerimiento de información emitido por el Instituto Mexicano
del Seguro Social (IMSS), en el cual la autoridad presumía la inexistencia de
la relación laboral con una de sus empleadas, quien, a los 4 meses de haber
iniciado sus actividades laborales, comenzó el goce de su incapacidad por
maternidad. De no acreditarse la relación laboral, el patrón corría el riesgo
de la baja de su Registro Patronal, afectando sus actividades comerciales y al
resto de sus trabajadores, sin omitir la posible sanción por fraude en términos
del Código Penal Federal.
Con fundamento en los artículos 1, 5 y 6 de la Constitución Política de los Estados

Unidos Mexicanos, así como los diversos 165 y 170 de la Ley Federal del Trabajo,
se logró que la autoridad fiscal resolviera de forma favorable al contribuyente,
reconociendo la relación laboral con su empleada y salvaguardando los derechos
del resto de sus trabajadores asegurados.

Casos de Éxito
Una contribuyente logra actualizar sus obligaciones en el Régimen

Simplificado de Confianza, toda vez que la autoridad la había cambiado
automáticamente al Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales
Desde 2014 la contribuyente se encontraba tributando en el Régimen de

Incorporación Fiscal y a partir del 01 de enero de 2022, la autoridad la migró al
Régimen de Actividades Empresariales y Profesionales en lugar del Régimen
Simplificado de Confianza, siendo que reunía los requisitos para tributar en
este último régimen.
Se apoyó a la contribuyente a presentar un caso de aclaración a través del

portal del SAT para solicitar a la autoridad el reconocimiento para tributar en
el Régimen Simplificado de Confianza ya que cumplía con todos los requisitos.
A través del servicio de Quejas que brinda esta Institución, se dio seguimiento
al trámite y se logró que la autoridad le reconociera el derecho al pagador de
impuestos a tributar en el citado régimen y actualizó sus obligaciones fiscales
a partir del 01 de enero de 2022.
PRODECON ayudó a un contribuyente a cancelar un requerimiento

de obligaciones omitidas por parte de la autoridad fiscal, el cual era
improcedente
El contribuyente tributa en el régimen de actividades empresariales y

profesionales. El 12 de mayo de 2022, el SAT le notificó por medio de Buzón
Tributario el requerimiento de obligaciones supuestamente omitidas del
impuesto sobre la renta (ISR) de actividades empresariales y profesionales, así
como declaración de pago definitivo mensual del impuesto al valor agregado
(IVA), ambos del mes de marzo de 2022, sin embargo, el 06 de mayo del mismo
año, cumplió con la presentación y pago de dichas obligaciones.
A través del servicio de Asesoría de PRODECON, se le apoyó a presentar un caso

de aclaración en el portal del SAT a efecto de solventar el requerimiento en
comento por lo que se logró que la autoridad lo cancelara al ser improcedente,
toda vez que la declaración se presentó de manera espontánea antes de la
emisión de éste.

Casos de Éxito en el área de
Acuerdos Conclusivos
PRODECON es testigo de la firma de un Acuerdo Conclusivo, en el cual la

contribuyente pudo dar cumplimiento a las regulaciones y restricciones no
arancelarias omitidas, en términos de la regla 3.7.31 de las Reglas Generales
de Comercio Exterior, y regularizar así su situación fiscal y aduanera de
forma total
Durante una revisión de gabinete llevada a cabo con motivo de importaciones

efectuadas a través de 39 pedimentos clave IN con fechas de entrada del 2015 al
2019, la autoridad revisora observó que la contribuyente introdujo mercancías al
territorio nacional, que se encontraban sujetas a cumplir con una autorización
sanitaria previa emitida por la Comisión Federal para la Protección contra
Riesgos Sanitarios (COFEPRIS). Sin embargo, durante la revisión, la contribuyente
no acreditó contar con dichos permisos, ni que las mercancías en comento
estuvieran exceptuadas del cumplimiento, haciéndose por ello acreedora a
sanciones consistentes en un 70% al 100% del valor comercial de las mercancías
por no comprobar el cumplimiento de las regulaciones o restricciones no
arancelarias, y la pérdida de la mercancía en favor del fisco federal, con la
excepción consistente en que el infractor cumpliera con las mismas dentro de
los treinta días siguientes a la notificación del acta de inicio del Procedimiento
Administrativo en Materia Aduanera.
En su solicitud de adopción de Acuerdo Conclusivo, la contribuyente pidió que

la autoridad revisora, le permitiera cumplir con las regulaciones y restricciones
no arancelarias al amparo del beneficio previsto en la regla 3.7.31 de las Reglas
Generales de Comercio Exterior o su correlativa, vigente en la época de los
hechos, que indica que los contribuyentes sujetos al ejercicio de facultades
de comprobación posteriores al despacho aduanero, podrán cumplir con las
regulaciones y restricciones no arancelarias dentro de los 30 días siguientes
a que la autoridad les haya dado a conocer las irregularidades detectadas en
la revisión, a efecto que las mercancías no pasen a ser propiedad del fisco
federal, debiendo transmitir y presentar el documento digital o electrónico
que compruebe el cumplimiento de las Regulaciones y Restricciones No
Arancelarias (RRNA) omitidas.

Casos de Éxito en el área de
Acuerdos Conclusivos
Durante el desarrollo del Acuerdo Conclusivo, la autoridad revisora accedió

a realizar una consulta a su área normativa respecto de la aplicación de
la multicitada regla y, considerando que entre la fecha de la notificación
del oficio de observaciones y la presentación de la solicitud de Acuerdo
Conclusivo, habían transcurrido únicamente 16 días, así como que se estaba
ante un procedimiento de Acuerdo Conclusivo, la misma accedió a que la
contribuyente pudiera dar cumplimiento a las regulaciones y restricciones
no arancelarias omitidas. En ese sentido, la contribuyente tramitó los
permisos de las operaciones observadas por medio de la Comisión Federal
para la Protección contra Riesgos Sanitarios (COFEPRIS) y los pedimentos de
rectificación respectivos en los cuales hizo mención del número de permiso
correspondiente.
De esta forma, la autoridad revisora y la contribuyente suscribieron un Acuerdo

Conclusivo en el que se reconoció que la contribuyente había regularizado su
situación fiscal y aduanera respecto al cumplimiento de las regulaciones y
restricciones no arancelarias, y que por tal motivo no existía cantidad alguna a
cargo de ésta por concepto de imposibilidad material, de conformidad con lo
previsto en el artículo 183-A fracción IV y último párrafo de la Ley Aduanera.
Por lo anterior, la contribuyente sólo se hizo acreedora a las multas

correspondientes por ingresar pedimentos que no cumplían requisitos
de RRNA y pedimentos que contenían datos inexactos, las cuales fueron
reducidas al 100% en términos del artículo 69-G del CFF, con lo que la
contribuyente regularizó de forma total las mercancías objeto de la revisión.
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Foto de Grisel Jiménez
Criterios PRODECON
La Procuraduría de la Defensa del ejercicio de sus atribuciones sustantivas,
Contribuyente tiene como uno de sus fines, para la atención y trámite de los
la de garantizar que se favorezcan a los asuntos recibidos por las unidades
contribuyentes con la protección más amplia, administrativas.
cumpliendo con la máxima constitucional
• Criterios Sustantivos, éstos derivan
de promover, respetar, proteger y garantizar
de las recomendaciones, respuestas
sus derechos fundamentales en materia
a las consultas especializadas o de
tributaria.
algún otro acto que lleven a cabo las
Les presentamos los “Criterios PRODECON”, diversas unidades administrativas de la
los cuales son aprobados por el Comité Procuraduría.
Técnico de Normatividad, el cual se creó el
• Criterios Jurisdiccionales y obtenidos
18 de octubre de 2011 mediante un Acuerdo
en Recurso de Revocación, éstos
General, en donde, se estableció que éste es
resultan de los precedentes favorables
un grupo de trabajo interdisciplinario, con
que la Procuraduría ha obtenido
carácter permanente, deliberativo y resolutivo,
como abogada defensora de los
cuyo objeto es establecer criterios de
contribuyentes en los diferentes
interpretación y aplicación de la normatividad
órganos jurisdiccionales, así como en
en materia tributaria y de la que determina
sede administrativa, en ejercicio de su
sus servicios, los que son obligatorios para
atribución de representación y defensa
los servidores públicos de la Procuraduría y
legal.
pueden ser de tres tipos:
En esta edición, les compartimos los Criterios
• Criterios Normativos, éstos resultan
Aprobados en la Quinta Sesión Ordinaria
de la interpretación de la Ley Orgánica
del Comité Técnico de Normatividad que se
de la Procuraduría de la Defensa del
celebró el 30 de mayo de 2022:
Contribuyente, su Estatuto Orgánico
y Los Lineamientos que regulan el

QUINTA SESIÓN ORDINARIA

CRITERIOS APROBADOS
30 DE MAYO DE 2022
CRITERIO JURISDICCIONAL 46/2022 AUTORIDAD RESPONSABLE POR NO ESTAR

DEDUCCIONES PERSONALES. LOS INSCRITA LA SOCIEDAD CONYUGAL EN EL
GASTOS EFECTUADOS POR CONCEPTO DE REGISTRO PÚBLICO DE LA PROPIEDAD.
REPRODUCCIÓN ASISTIDA (EMBARAZO)
CONSTITUYEN HONORARIOS MÉDICOS CRITERIO JURISDICCIONAL 49/2022
DEDUCIBLES CONFORME A LO DISPUESTO ACLARACIÓN IMSS. SU PRESENTACIÓN
EN EL ARTÍCULO 151, FRACCIÓN I, DE LA LEY INTERRUMPE EL PLAZO PARA LA
DEL ISR. INTERPOSICIÓN DEL RECURSO DE
INCONFORMIDAD CONTRA LA LIQUIDACIÓN
CRITERIO JURISDICCIONAL 47/2022 DE CUOTAS OBRERO PATRONALES, POR
RENTA. DEVOLUCIÓN. SALDO A FAVOR LO QUE ES ILEGAL EL SOBRESEIMIENTO
DE UNA PERSONA ASALARIADA. DECRETADO.
RESULTA ILEGAL QUE SEA NEGADA BAJO
EL ARGUMENTO DE QUE LA PERSONA CRITERIO JURISDICCIONAL 50/2022
CONTRIBUYENTE SE ENCONTRABA IMSS. CÉDULAS DE LIQUIDACIÓN POR
SUSPENDIDA EN EL RFC DURANTE EL DIFERENCIAS EN LA DETERMINACIÓN Y
EJERCICIO EN QUE SE GENERÓ EL DERECHO PAGO DE CUOTAS, SON ILEGALES POR
SUBJETIVO Y ÉSTE HAYA SIDO REACTIVADO ESTAR INDEBIDAMENTE FUNDADAS Y
CON POSTERIORIDAD. MOTIVADAS, AL NO CONSIDERAR LOS
AVISOS DE MODIFICACIÓN SALARIAL DE LAS
CRITERIO JURISDICCIONAL 48/2022 PERSONAS TRABAJADORAS PRESENTADOS
ADJUDICACIÓN DE BIEN INMUEBLE EN POR EL PATRÓN.
SOCIEDAD CONYUGAL. RESULTA ILEGAL QUE
EL 50% DE UN INMUEBLE EN COPROPIEDAD CRITERIO JURISDICCIONAL 51/2022
NO PUEDA SER OPONIBLE AL DERECHO IMSS. CAPITAL CONSTITUTIVO. PARA
REAL DE PROPIEDAD QUE ADQUIRIÓ LA FINCARLO, ES NECESARIO QUE AL INICIAR

LA ATENCIÓN MÉDICA DEL ASEGURADO O A LOS ASENTADOS EN LA CONSTANCIA DE

BENEFICIARIO, EL INSTITUTO DETERMINE NOTIFICACIÓN ELECTRÓNICA.
EL DIAGNÓSTICO, TRATAMIENTO
REQUERIDO, DURACIÓN, TIPO Y NÚMERO CRITERIO JURISDICCIONAL 54/2022
DE PRESTACIONES EN ESPECIE A OTORGAR, COMPENSACIÓN DE OFICIO. AL SER UN
ASÍ COMO LAS SECUELAS ORGÁNICAS Y MEDIO EXCEPCIONAL DE COBRO CON EL
FUNCIONALES DERIVADAS DEL SINIESTRO. QUE CUENTA LA AUTORIDAD FISCAL, LA
RESOLUCIÓN RECAÍDA A LA SOLICITUD DE
CRITERIO JURISDICCIONAL 52/2022 DEVOLUCIÓN DEBE PRECISAR EL SUPUESTO
RENTA. ENAJENACIÓN DE BIENES EN QUE SE APOYÓ PARA CONSIDERAR QUE
ADQUIRIDOS POR HERENCIA. ES ILEGAL EL CRÉDITO FISCAL SE ENCONTRABA FIRME
QUE LA AUTORIDAD NIEGUE LA SOLICITUD (COMO LO ES: LAS FECHAS DE NOTIFICACIÓN
DE DEVOLUCIÓN AL DETERMINAR QUE NO DE LA RESOLUCIÓN QUE PRETENDE
SE CONSIDERAN PARA LA DETERMINACIÓN COMPENSAR, SI FUE CONTROVERTIDA Y SI
DE LA GANANCIA ACUMULABLE, LOS AÑOS EN SU CASO, EXISTIÓ DESISTIMIENTO POR
TRANSCURRIDOS DESDE LA FECHA DE PARTE DE LA PERSONA CONTRIBUYENTE,
ADQUISICIÓN DEL AUTOR DE LA SUCESIÓN, O SI YA NO ADMITÍA MEDIO DE DEFENSA
DE CONFORMIDAD CON EL PÁRRAFO SEXTO, ALGUNO, SEÑALANDO LA FECHA EN QUE
DEL ARTÍCULO 124, DE LA LEY DEL ISR. QUEDÓ FIRME Y DEMÁS CIRCUNSTANCIAS
QUE ACREDITEN SU EXIGIBILIDAD).
CRITERIO JURISDICCIONAL 53/2022
BUZÓN TRIBUTARIO. RESULTA ILEGAL LA CRITERIO JURISDICCIONAL 55/2022
NOTIFICACIÓN QUE SE PRACTICA POR APORTACIONES PATRONALES Y/O
DICHA VÍA O MODALIDAD, SI LOS DATOS AMORTIZACIONES POR CRÉDITOS PARA
RELATIVOS AL NÚMERO Y FECHA DE LA VIVIENDA ANTE EL INFONAVIT. EL NO
RESOLUCIÓN A NOTIFICAR, SON DISTINTOS DETALLAR EL PROCEDIMIENTO ARITMÉTICO

EN LAS DETERMINACIONES POR OMISIÓN CUMPLIR PARA EFECTOS DE LA TASA DEL

EN EL CUMPLIMIENTO, IMPLICA LA FALTA DE 0% DEL CITADO IMPUESTO.
FUNDAMENTACIÓN Y GARANTÍA JURÍDICA
PARA LAS Y LOS CONTRIBUYENTES. CRITERIO SUSTANTIVO 11/2022/CTN/CS-
SASEN
CRITERIO SUSTANTIVO 9/2022/CTN/CS- VALOR AGREGADO. ACTOS O ACTIVIDADES
SASEN NO OBJETO PREVISTOS EN EL ARTÍCULO
COMPROBANTES FISCALES. LOS EMITIDOS 4-A DE LA LEY QUE LO REGULA. NO SE
CON ERRORES POR LA FUSIONADA, CONSIDERAN COMO TALES LAS CUOTAS
PREVIO AL PROCESO DE FUSIÓN Y LOS DEL IEPS CONTENIDAS EN EL ARTÍCULO
EXPEDIDOS POR LA FUSIONANTE CON 2-A DE LA LEY DE LA MATERIA, INCLUIDAS
POSTERIORIDAD PARA REALIZAR SU EN EL PRECIO FINAL POR LA VENTA DE
CORRECCIÓN, DEBIDO A LA IMPOSIBILIDAD COMBUSTIBLES AL PÚBLICO EN GENERAL
MATERIAL Y TECNOLÓGICA PARA EN TERRITORIO NACIONAL.
CANCELAR EL PRIMERO, NO DA LUGAR A LA
DUPLICIDAD DE OPERACIONES, SIEMPRE
QUE SE ACREDITE DICHA SITUACIÓN
CON LA DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS
RESPECTIVOS EN LA CONTABILIDAD.
CRITERIO SUSTANTIVO 10/2022/CTN/CS-

SASEN
VALOR AGREGADO. EXPORTACIÓN DE
SERVICIOS DE ASISTENCIA TÉCNICA. Escanea para consultarlos
REQUISITOS ESENCIALES QUE SE DEBEN
https://cutt.ly/wJn0zYW

Cultura Contributiva
en India
Foto de Viviana Ceballos en Pexels
En este nuevo episodio de cultura contributiva es una potencia agrícola y pecuaria, su sector
en el mundo, llegamos al valle del Indo al sur de servicios contribuye a la mitad de su PIB,
de Asia, lugar de rutas comerciales, riqueza tiene una fuerza militar considerable a nivel
cultural y pluralismo, diversidad religiosa, mundial, y es una potencia nuclear; por otro,
lingüística y étnica, fuertes tradiciones sociales el acceso al empleo formal no es tan fácil
marcadas por los Vedas. En la actualidad la (tasa de desempleo 7.7%), la ciudadanía en
India es una democracia parlamentaria y es general percibe que hay una alta corrupción
uno de los países más poblados del mundo en el gobierno, por ejemplo, en el pago de
con 420 habitantes por kilómetro cuadrado, impuestos, existe una idea generalizada de
1
con un PIB per cápita de 2.098 dólares(2022) , y que no son equitativos.
que, a pesar de ser la 10ª economía del mundo,
El sistema tributario hindú tiene sus raíces
el nivel de vida de la mayoría de su población
2 en el sistema tributario británico, el cual
es muy bajo.
fue implementado en India durante la
Es un lugar diferente en donde, la relación dominación de Reino Unido sobre este
3
entre el pasado y el futuro genera unas país , éste se basa en impuestos directos
características de desarrollo social y e indirectos, en donde, destacamos el
económico especiales. Por un lado, se le impuesto sobre la renta, que se aplica con
considera un buen lugar para hacer negocios, una tasa máxima de 30%, pero del que están
1 Consultado en: https://santandertrade.com/es/portal/analizar-mercados/india/politica-y-economia

2 Consultado en: https://datosmacro.expansion.com/paises/india
3 Sundaram, V.S. (1922), The Law Income- Tax in India. Consultado en: https://www.indianculture.gov.in/rarebooks/law-income-tax
74
74 Procuraduríade
Defensadel
delContribuyente
Contribuyente
Foto de Tino Schmidt en Pexels
exentos de su pago varias personas, como En el fondo, una gran mayoría de las
aquellas que no rebasan cierta cantidad personas en este país tienen un profundo
como ingreso anual y los trabajadores del agradecimiento por lo que reciben cada día,
sector agrícola; también existe un impuesto en la vida que les ha tocado, aunque sea
a sociedades; y unos impuestos sobre bienes imperfecta, buscando siempre la liberación
y servicios (centrales y estatales). espiritual y la felicidad, todo dentro de la
unión familiar y una comunidad espiritual y
Una minoría de la población paga el
como lo señalaba la lógica gandhiana para
impuesto sobre la renta, y esto resulta, no
“La sociedad del bien de todos” (sarvodaya);
solo por el desigual trato entre personas,
pero no parece formar parte de esta filosofía
sino porque las actividades económicas se
el pagar impuestos, como un medio que
realizan predominantemente en efectivo
asegure el desarrollo de su comunidad
y, por último, por la percepción de que no 5
material.
existe una relación entre pagar impuestos
y el derecho a recibir servicios públicos por Laura Cárdenas Dávila
4
parte del Estado .
Jefa de Departamento
de Cultura Contributiva
4 Maccarthy, Julie (2017), Why do so few people pay income tax in India?, Consultado en: https://www.npr.org/sections/
parallels/2017/03/22/517965630/why-do-so-few-people-pay-income-tax-in-india
5 Saran, A.K., (1965), La dominación británica y el sistema de valores de la India, Consultado en: https://forointernacional.colmex.mx/index.
php/fi/article/download/259/249
Useche, Óscar, (2016), La resistencia social India y el bien de todos. Consultado en: https://journals.openedition.org/polis/11521

Un espectáculo de cuento de hadas.
La bioluminiscencia de las luciérnagas ha cautivado a la
humanidad convirtiéndolas en una especie de ser mágico,
protagonistas de todo tipo de mitos, leyendas y películas.
La temporada de lluvia y el clima f resco del verano, crea el

ambiente para que las luciérnagas sean anf itrionas de los
bosques mexicanos, pues llegan a reproducirse con su danza
luminosa, cerca de las 22 horas entre la oscuridad de la
maleza; son las hembras las que emiten las primeras señales
de luz, y los machos, si reciben la señal, contestan de manera
casi instantánea y así empieza la danza de luminosa.
Toma en cuenta las lluvias ocasionales para presenciar esta

ceremonia en sus diversas locaciones:
• Nanacamilpa, municipio cerca de la ciudad de Tlaxcala.
• Bosque Esmeralda, Amecameca en Estado de México.
• Bosques templados del extremo noreste de la Sierra

Nevada, entre los volcanes Popocatépetl e Iztaccíhuatl.
• Tepotzotlán, Estado de México.
• Santa Rita Tlahuapan y San Andrés Hueyacatitla, Puebla.
• Tlalpujahua de Rayón, en Michoacán.
• Parque Ecológico Chipinque, en Monterrey, Nuevo León.
Puedes consultar los diversos tours que existen para

asombrarte con este espectáculo nocturno; seguramente
encontrarás uno adecuado a tu bolsillo.
Foto de Mariel Galán en Rocio Vargas Galván

www.marieldeviaje.com Enlace de Cultura Contributiva

¿Fan de la carne, del bibimbap, el soju,
el mandu o el kimchi? Sin lugar a duda,
Goguinara se convertirá en tu opción
favorita.
Enclavado en el corazón de la Ciudad de México, encontramos
un lugar con autentica cocina y parrilla coreana, se trata de
“Goguinara”, que significa “el mundo de la carne”.
Al entrar a este sitio, te transportas a un gran comedor

coreano; sus curiosas mesitas con parrilla (puedes elegirlas de
carbón o gas) y extractor, le dan un toque de calor de hogar.
El menú es muy amplio; para ordenar tocas el pequeño

timbre en tu mesa y en segundos llega un atento mesero.
Nosotros ordenamos paquetes, (que incluyen agua de sabor,
carne para asar, lechuga, kimchi, banchan ilimitado y otras
delicias más), mandu original, arroz al vapor, ramion picante
y por supuesto soju.
Una vez que terminamos de ordenar, llegó un hombre

misterioso, como ocultando algo: ¡cuidado con el carbonero!...
pues trae consigo el carbón al rojo vivo, y diestramente lo
coloca en la parrilla; de inmediato llega el carrito con la carne
para que empieces a cocinarla.
Una vez que la carne llega a su término ideal, se usan hojas de

lechuga fresca para comer, como si fueran tacos, ¡qué original!
Los postres son formidables, no puedes perdértelos, y como

el resto de los platillos, las porciones son abundantes e ideales
para compartir.
En conclusión: Lindo y cómodo lugar, menú variado, postres

deli; la relación precio/calidad es excelente. Una gratísima
experiencia, definitivamente volveré.
Bertha Barajas Cortés Foto de Blanca Paola Alonso Barajas

Jefa de Departamento de Cultura Contributiva

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82
PRODECON pone a tu disposición
Libros
Consulta obras digitales interactivas algunas herramientas para fortalecer tus
que tienen como propósito fomentar derechos y garantías como contribuyente.
la cultura contributiva en las nuevas y
futuras generaciones.
Escanea e ingresa al micrositio

www.kabil-defensa-con.org
Tutoriales y formatos
Ofrecemos tutoriales de orientación de
cómo requisitar una solicitud para que
PRODECON brinde sus servicios o cómo
llenar formularios de diversos escritos,
solicitudes y medios de defensa que
pueden utilizar las y los contribuyentes
para proteger sus derechos.
Prodebot
Es un asistente virtual para atender dudas

Revista Prodecontigo Junio - Julio 2022

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Reproducción asistida, un problema

Estudio preliminar relativo a los ingresos

“En la ruta del éxito y de la Transformación

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente 1

Luis Alberto Placencia Alarcón

Titular en Funciones de la Procuraduría

Ma. de los Ángeles Ocampo Allende

Encargada de la Secretaría General

Luis Fernando Balderas Espinosa

Subprocurador de Acuerdos Conclusivos

Alejandro Ibarra Dávila

Subprocurador de Protección de los

Rafael Gómez Garﬁas

Subprocurador de Análisis Sistémico

Bernardo Núñez Salazar

Liz Marisol Gómez González

Delegada de Michoacán y Coordinadora

Óscar López Pascual

Delegado de Sinaloa y Coordinador de

Israel García Escutia

Delegado de Yucatán y Coordinador de

2 Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

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La firmeza del crédito fiscal; requisito indispensable

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Los descubrimientos científicos y avances tienen derecho de aplicar deducciones que

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Ante la existencia de un padecimiento para reparar el padecimiento en el organismo

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Ley del IVA, respecto de los

10 Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

2 Consultable en: https://cutt.ly/xJ37bfx

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente 11

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indistintamente en actividades por las Director de Estudios Normativos

14 Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

En la actualidad y a raíz de la era digital, Ahora bien, PRODECON conoció de

16 Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente 17

publiquen contenido audiovisual único permitan establecer regímenes fiscales y

jurídica para poder establecer parámetros

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mediante la utilización de herramientas Hoy bajo el liderazgo de una mujer, la

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24 Procuraduría de la Defensa del Contribuyente

Procuraduría de la Defensa del Contribuyente 25

Fecha de adquisición del autor de la sucesión Enero de 2011

Fecha de adquisición por adjudicación hereditaria Septiembre de 2016

Fecha de enajenación por el heredero Noviembre de 2021

Años transcurridos desde la fecha de adquisición del autor

Años transcurridos desde la fecha de adquisición del