Sistemas Contables Respuestas Concretas A Preguntas Basicas
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1. A (EECC)
1.10. ¿Qué normas rigen para la presentación del Estado de Situación Patrimonial?
Se exponen el activo, el pasivo y el patrimonio neto a un momento determinado, y la participación minoritaria en
sociedades controladas (si la hubiere) en los estados contables consolidados. Cabe destacar que el patrimonio
neto se expone en una sola línea, ya que el detalle de su composición se informa en el estado contable
respectivo.
1.11. ¿Cuáles son los activos corrientes y no corrientes?
Aquellos representados por dinero o que se convertirán en dinero o equivalente en un año computado desde la
fecha de cierre de los estados contables se denominan corrientes. Aquellos que excedan dicho plazo son
considerados no corrientes.
1.21. ¿Cómo muestra la información el Estado de Flujo de Efectivo en virtud de las normas contables
vigentes?
Es el único estado que se confecciona bajo la pauta de lo percibido y debe expresar la variación ocurrida en el
efectivo y los equivalentes de efectivo entendiendo como tales a las inversiones de alta liquidez cuyos importes no
estén sujetos a variaciones significativas de su valor y de plazo corto de vencimiento, es decir, que no supere los
90 días o menos desde su fecha de adquisición, como ser los depósitos a plazo fijo que cumplan dicha condición,
no así las acciones con cotización y títulos públicos dado que están sujetos a fluctuaciones de valor en el
mercado.
Las causas de esas variaciones se exponen, separadas en actividades:
a) operativas
b) de inversión
c) de financiación
Este estado puede prepararse por dos métodos:
— Directo: muestra las entradas y salidas reales de efectivo analizando a todas las partidas del Estado de
Resultados en conjunto con el Estado de Situación Patrimonial.
— Indirecto: parte del resultado del ejercicio eliminando todas aquellas partidas que nunca van a representar un
movimiento de efectivo como así también aquellas que representaron movimientos del recurso financiero en
un ejercicio anterior y se devengaron en el presente y las que se devengaron en el anterior y el efectivo o
sus equivalentes se aplicó o se generó en el presente ejercicio.
Tiene como objetivo medir la capacidad de la empresa para generar efectivo para afrontar sus obligaciones en
la administración del negocio.
Si existen inversiones medidas a su valor patrimonial proporcional y deben presentarse estados contables
consolidados, hay que informar:
— cómo está integrado el grupo económico,
— sociedad controlante: nómina de las sociedades que forman parte del grupo, su denominación y domicilio
legal,
— sociedad controlada: detalle de su controlante, señalando su denominación social y domicilio legal
1. ¿E ?
La Resolución Técnica 9, en su Capítulo II, establece las normas comunes a todos los estados contables y
se menciona su alcance, anticipando que en el anexo se encuentra el modelo a aplicar.
RT 9 - Norma Capitulo II - Normas comunes a todos los Estados Contables - A. Alcance:
"Además de las normas generales, las presentes normas particulares son aplicables a todos los estados
contables para ser presentados a terceros de los entes con objeto industrial, comercial o de servicios,
excepto entidades financieras y de seguros".
RT 9 - Norma: B. Modelo:
"El modelo que se incluye en el Anexo, es aplicable para los entes indicados en la sección A (Alcance)".
2. ¿C ?
Los estados contables deben ser presentados sintéticamente y en su elaboración debe existir la flexibilidad.
La norma señala que los Estados Contables (EECC) o Estados Financieros (EEFF) deben mostrar la
información agrupada en rubros, exponiendo en un renglón el saldo de cada uno de ellos, y no la descripción
de las cuentas que lo componen.
La información detallada de las cuentas intervinientes se presenta en las Notas a los Estados Contables.
El concepto de flexibilidad implica poder adicionar o suprimir elementos de información de acuerdo con su
importancia, cambiar la denominación de las cuentas, abrirlas o agruparlas de manera diferente, y utilizar
paréntesis para mostrar cifras negativas.
RT 9 - Norma Capítulo II - C: Síntesis y Flexibilidad:
"Los estados básicos deben ser presentados en forma sintética para brindar una adecuada visión de
conjunto de la situación patrimonial y de los resultados del ente, exponiendo, en carácter de
complementaria, la información necesaria no incluida en ellos. En tanto se mantenga la observancia de
estas normas y de la estructura general del modelo, su aplicación es flexible. Por ello, es posible:
C.1. Adicionar o suprimir elementos de información, teniendo en cuenta su importancia.
C.2. Introducir cambios en la denominación, apertura o agrupamiento de cuentas.
C.3. Utilizar paréntesis para indicar las cifras negativas, con relación al activo, pasivo, resultados y
orígenes y aplicaciones del efectivo y equivalentes de efectivo".
3. ¿Q E S P ? ¿C
?
En el Capítulo III, se indican los conceptos de los rubros que intervienen en el Estado de Situación
Patrimonial. Se comienza la descripción con los elementos que integran el activo.
Con respecto a Caja y Bancos, la normativa señala que se incluye el dinero en moneda de curso legal que
se halla en poder del ente (efectivo en caja) y el que se encuentre depositado en los bancos (en cuentas
corrientes o cajas de ahorro), tanto del país como del exterior, así como también otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar. En este punto se hace referencia a los cheques recibidos de terceros que se
encuentran en fecha para poder ser depositados por el ente y las divisas en cartera siempre que cumplan con
la condición de que su cotización sea conocida o posean un mercado transparente.
El rubro Inversiones, indica que son aquellas que se realizan con la intención de obtener una renta o
beneficio económico de corto o largo plazo, no relacionadas con la actividad principal del ente, así como las
colocaciones efectuadas en otros entes, títulos valores, depósitos a plazo fijo en entidades financieras,
préstamos y la llave de negocio que surja de comprar acciones de otras sociedades cuando la inversión se
mide a valor patrimonial proporcional (VPP). No se incluyen las inversiones en bienes inmuebles, ya que ellas
se exponen por separado en el rubro "Propiedades de inversión".
En Créditos, se incluyen los derechos que el ente posee contra terceros de recibir sumas de dinero. Cuando
el crédito consista en recibir bienes o servicios, se incluirá en el acápite relacionado a dicho concepto. O sea, si
el derecho es a recibir una mercadería, se expondrá en Bienes de Cambio; y si se trata de recibir una
camioneta, por ejemplo, se expondrá en el rubro Bienes de Uso. Asimismo, se diferencia si los derechos
provienen de llevar a cabo la actividad principal del ente de aquellos que no.
El rubro Bienes de Cambio contiene los bienes destinados a la venta en el desarrollo habitual de la actividad
(mercaderías) o destinados a ser incorporados a otro bien en el proceso productivo (productos terminados) o
de construcción como, por ejemplo: productos en proceso, materias primas, materiales, insumos, etc. También
se incluyen los anticipos a proveedores a cuenta de dichos conceptos.
Con respecto a los Bienes de Uso, describe a los bienes de naturaleza tangible, no destinados a la venta y
que sirven de apoyo para el desarrollo de la actividad principal del ente. Como ejemplos se cita inmuebles,
maquinarias, instalaciones, rodados, muebles y útiles, equipos de computación, y las mejoras que se realicen
sobre todos ellos. Los anticipos a acreedores por la compra de bienes de uso también se exponen en este
rubro. Cabe destacar que los bienes inmuebles destinados a alquiler, arrendamiento u obtención de una renta
se exponen en "Propiedades de Inversión".
En el rubro Propiedades de Inversión se incluyen los bienes inmuebles, ya sea terrenos o construcciones,
cuyo destino sea la obtención de una renta, llamada locación si es planta urbana o arrendamiento si fuese un
campo, sin considerar si representa o no la actividad principal del ente.
Con respecto a los Activos Intangibles, se incluyen en este rubro aquellos bienes representativos de
privilegios o derechos capaces de generar valores en el futuro, como: patentes, marcas, derechos de autor,
gastos de organización, franquicias, licencias, etc., así como también los anticipos a cuenta de ellos.
El anteúltimo de los rubros es Otros Activos, y en el mismo se exponen aquellos activos que no tipifican para
ser incluidos en los rubros anteriores, como bienes no corrientes que se mantienen para su venta y los bienes
de uso desafectados.
El último rubro del activo corresponde a la Llave de Negocio y se expone solo en estados contables
consolidados o ante la compra de un fondo de comercio. Abarca la llave que resulte de la incorporación de
activos y pasivos que surjan de una combinación de negocios.
A continuación, se transcribe el Estado de Situación Patrimonial de la empresa Correo Oficial de la
República Argentina SA (Correo Argentino)(1).
ACTIVO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE
PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
4. ¿Q E R ? ¿C ?
El Capítulo IV, describe cómo está estructurado el Estado de Resultados, y los conceptos que intervienen en
su confección. El mismo mostrará los resultados separados en las actividades que continúan y aquellas en
descontinuación.
Cabe señalar que se presenta bajo el concepto de devengado, o sea que se deben considerar los ingresos
y gastos que se produjeron en el período comprendido, más allá que se hayan cobrado o pagado.
Los resultados ordinarios se componen de:
— Ventas (ya sea de bienes o de servicios), netas de devoluciones, quitas, descuentos e impuestos que la
puedan gravar.
— Costo de las mercaderías vendidas o costo de los servicios prestados: está medido en valores corrientes
del mes en el cual corresponde su reconocimiento (si se aplicaron valores corrientes) o al costo de su
efectiva incorporación.
— Resultado bruto: es la diferencia entre las ventas y costo, normalmente es positivo, pero en ciertas
ocasiones podría llegar a ser negativo cuando los costos superan al precio de venta de los bienes y/o
servicios
— Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización (VNR): son los resultados
que se generan por llevar a cabo la actividad principal de ente que se originan cuando los bienes de
cambio se miden a valores corrientes, a su VNR por tratarse de bienes que poseen un mercado
transparente o con cotización conocida, es decir, su comercialización no requiere de esfuerzos
significativos o se recibieron anticipos que fijen precio.
— Gastos de comercialización: son aquellas erogaciones que se relacionan en forma directa con la función
de venta, es decir, las incurridas a los fines de la promoción y comercialización de los bienes o servicios a
los clientes
— Gastos de administración: son todos los necesarios para desarrollar la operatoria habitual del ente que no
se relacionen con las funciones de compra, producción, comercialización ni con la de financiación.
— El rubro Otros gastos incluye aquellos que no pueden ser catalogados como de comercialización,
administración o financiación.
— Resultado de inversiones en entes relacionados: comprende los resultados positivos o negativos
generados por participaciones accionarias en sociedades sobre las que se ejerce control, control conjunto
o influencia significativa, o en negocios conjuntos.
— Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda - RECPAM), comprende, a los componentes financieros implícitos que se hayan
podido segregar y estén devengados, las desvalorizaciones de activos, los efectos de la inflación sobre
las partidas monetarias reconocidos como resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda (RECPAM), como así también los efectos de la inflación sobre los intereses devengados,
las diferencias de cambio provenientes de la tenencia de divisas y los resultados por tenencia que
generan los bienes. Cabe destacar que se presenta en forma separada aquellos generados por activos
de los originados por pasivos.
— En Otros ingresos y egresos se ubican todos aquellos resultados que no correspondan a la actividad
principal del ente.
— El Impuesto a las ganancias se expone por separado.
Asimismo, se presentan por separado los resultados originados por actividades extraordinarias.
Se transcribe a continuación el Estado de Resultados de la empresa Correo Oficial de la República
Argentina SA (Correo Argentino)(2).
2018
RT 9 - Norma Capítulo IV - Estado de resultados - B. Resultados Ordinarios - B.1. Ventas netas de bienes y
servicios:
"Las ventas se exponen en el cuerpo del estado, netas de devoluciones y bonificaciones...".
Norma B.2. Costo de los Bienes Vendidos y Servicios Prestados:
"Es el conjunto de los costos medidos en valores corrientes del mes en que se reconocen, atribuibles a la
producción o adquisición de los bienes o a la generación de los servicios cuya venta da origen al
concepto de la sección B.1.".
Norma B.3. Resultado Bruto sobre Ventas:
"Es el neto entre los dos conceptos anteriores...".
Norma B.5. Resultado por valuación de bienes de cambio a su valor neto de realización:
"Son los resultados atribuibles a la actividad principal del ente, provenientes de la valuación a valores
netos de realización de los bienes de cambio que cumplen con las condiciones establecidas en las
secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser
comercializados sin esfuerzo significativo)...".
Norma B.6. Gastos de Comercialización:
"Son los realizados por el ente en relación directa con la venta y distribución de sus productos o de los
servicios que presta".
Norma B.7. Gastos de Administración:
"Comprende los gastos realizados por el ente en razón de sus actividades, pero que no son atribuibles a
las funciones de compra, producción, comercialización, investigación y desarrollo y financiación de bienes
o servicios".
Norma B.8. Otros Gastos:
"Incluye otros gastos operativos no tipificados en las líneas anteriores (ejemplos: los ocasionados por
improductividades físicas o capacidad ociosa de la planta, la depreciación de activos intangibles, etc.)...".
Norma B.9. Resultado de Inversiones en Entes Relacionados:
"Comprende los ingresos y gastos generados por inversiones en sociedades sobre las que se ejerce
control, control conjunto o influencia significativa, o en negocios conjuntos...".
Norma B.11. Resultados Financieros y por Tenencia (incluyendo el resultado por exposición a los cambios
en el poder adquisitivo de la moneda):
"Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados hayan sido
debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el cuerpo del estado o en
la información complementaria:
a) la exposición de los resultados financieros y de tenencia en términos reales;
b) la presentación separada de los generados por el activo y los causados por el pasivo;
c) la identificación de sus rubros de origen; y
d) la enunciación de su naturaleza (intereses, diferencias de cambio, resultados por exposición a los
cambios en el poder adquisitivo de la moneda, etc.).
Cuando los componentes financieros implícitos contenidos en las partidas de resultados no hayan sido
debidamente segregados y sean significativos, los resultados financieros y de tenencia deberán
presentarse sin desagregación alguna.
Las desvalorizaciones y reversiones de desvalorizaciones contabilizadas por aplicación de la norma 4.4
(Comparaciones con valores recuperables) de la segunda parte de la Resolución Técnica 17 (Normas
contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general), deberán identificarse claramente
y desagregarse por rubro de origen".
Norma B.12. Otros ingresos y Egresos:
"Comprenden todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y los no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepción de los resultados financieros y por tenencia,
del impuesto a las ganancias y, en el estado de resultados consolidado, de la participación minoritaria en
los resultados de sociedades controladas".
Norma B.13. Impuesto a las Ganancias:
"Se expone el impuesto correspondiente a las operaciones ordinarias...".
Norma C. Resultados Extraordinarios:
"Comprende los resultados atípicos y excepcionales acaecidos durante el período, de suceso infrecuente
en el pasado y de comportamiento similar esperado para el futuro, generados por factores ajenos a las
decisiones propias del ente, tales como expropiación de activos y siniestros.
En su caso, deben distinguirse el impuesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios y
la participación minoritaria sobre el neto de éstos...".
5. ¿Q E E P N ?
¿C ?
En este apartado, la norma prescribe que las partidas deben clasificarse de acuerdo con su origen,
identificando aquellas que provienen de los aportes de los propietarios y de las que se generan por los
resultados obtenidos de llevar a cabo la actividad del ente.
Por ello, se divide en dos grandes partidas: Aporte de los Propietarios y Resultados Acumulados. Dentro del
primer rubro se incluyen al capital suscripto, los aportes irrevocables y la prima de emisión.
La cuenta capital suscripto se expone siempre a su valor nominal, según figura en el estatuto constitutivo de
la sociedad, y por separado se expone el ajuste para reflejar el efecto de los cambios en el poder adquisitivo
de la moneda.
La cuenta aportes irrevocables muestra aquellos aportes de los propietarios que han sido integrados a la
sociedad y aún no se han capitalizados.
Como ya se mencionara en el Capítulo 4.5 Patrimonio Neto, la cuenta prima de emisión refleja el exceso
que el socio ha abonado por sobre el valor nominal de las acciones, y se presenta por su valor reexpresado.
En el rubro Resultados Acumulados se exponen las ganancias reservadas, los resultados diferidos y los
resultados no asignados.
En la partida de ganancias reservadas se debe distinguir y exponer por separado la reserva legal, que es de
constitución obligatoria por la Ley General de Sociedades; las reservas estatutarias, si es que el contrato de la
sociedad así lo ha previsto y las reservas facultativas, que son de constitución voluntaria por parte de la
asamblea.
Los resultados diferidos son aquellos que se mantienen en dicha cuenta por prescripción de normas
profesionales vigentes (hasta tanto puedan reimputarse a resultados del ejercicio o resultados no asignados).
Como resultados no asignados se exponen aquellas ganancias y pérdidas acumuladas sin asignación
específica.
Se expone el Estado de Evolución del Patrimonio Neto de la empresa Correo Oficial de la República
Argentina SA (Correo Argentino)(3).
Saldos al inicio del ejercicio 89.284 745.018 7.200.602 11.204.381 26.371 (13.605.333) 5.660.323
Modificación de resultados de
- - - - (188.978) (188.978)
ejercicios anteriores (Nota 2.5)
Saldos al inicio modificados 89.284 745.018 7.200.602 11.204.381 26.371 (13.794.311) 5.471.345
Saldos al cierre del ejercicio 89.284 745.018 11.447.881 14.526.763 26.371 (16.055.531) 10.779.786
Las notas 1 a 11 y los anexos I a VI que se acompañan son parte integrante de estos estados.
RT 9 - Norma Capítulo IV - Estado de Evolución del Patrimonio Neto:
"Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con su origen:
aportes de los propietarios (o asociados) y resultados acumulados".
Norma A. Aportes de los Propietarios - A.1. Capital Suscripto:
"Este rubro está compuesto por el capital suscripto.
Se expone discriminando el valor nominal del capital de su ajuste para reflejar el efecto de los cambios en
el poder adquisitivo de la moneda".
Norma A.2. Aportes irrevocables:
"Son aquellos que cumplen con las condiciones de la sección 5.19.1.3. (Aportes irrevocables para futuras
suscripciones de acciones) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables
profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general)".
Norma A.3. Prima de emisión:
"Se expone por su valor reexpresado".
Norma B. Resultados Acumulados - B.1. Ganancias reservadas:
"Son aquellas ganancias retenidas en el ente por explícita voluntad social o por disposiciones legales,
estatutarias u otras. La composición de este rubro debe informarse adecuadamente".
Norma B.2. Resultados diferidos:
"Son aquellos resultados que, de acuerdo con lo establecido por las normas contables profesionales, se
imputan directamente a rubros específicos del patrimonio neto, manteniéndose en dichos rubros hasta
que por la aplicación de las citadas normas deban o puedan imputarse a resultados del ejercicio o a
resultados no asignados, según lo dispuesto para cada caso".
Norma B.3. Resultados no asignados:
"Son aquellas ganancias o pérdidas acumuladas sin asignación específica".
6. ¿Q
?
En la RT 9, Capítulo VI, en su parte "A" se expone la composición y evolución de los distintos rubros, que en
los respectivos estados contables se han mostrado en una sola línea, o resumidos.
Es necesario realizar ciertas aclaraciones:
— La enunciación de los componentes de determinados rubros se expone en notas a los estados contables
(derechos y obligaciones del ente, depósitos a plazo, créditos, inversiones, deudas, bienes de cambio
separados por naturaleza, inversiones permanentes, bienes de disponibilidad restringida, previsiones,
etc.).
— La manera en que se componen otros rubros está explicitada en cuadros y anexos (costo de mercaderías
vendidas, bienes de uso, cuadro de gastos según Ley General de Sociedades, bienes intangibles).
Se expone a manera de ejemplo, la composición y evolución del rubro Caja y Bancos y el Anexo I de Bienes
de Uso de la empresa Correo Oficial de la República Argentina S.A. (Correo Argentino)(4).
401.324 1.474.721
ANEXO I
EVOLUCIÓN DE LOS BIENES DE USO
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 31 DE DICIEMBRE DE 2018 COMPARATIVO CON EL EJERCICIO
ANTERIOR
(Cifras expresadas en miles de pesos - Nota 2.2)
2018
Costo original
Equipos de
867.795 131.914 4.360 106 1.003.963
computación
2018 2017
Depreciaciones acumuladas
Al inicio Al cierre
Del Neto Neto
Cuenta principal del Vida útil del
ejercicio resultante resultante
ejercicio ejercicio
Terrenos - - - - - 4.834.887 3.608.130
(1) Incluyen bienes recibidos como contribuciones de los accionistas por 4.247.279 (Nota 1.2).
En la parte "B" de la citada norma se aclaran los criterios de medición contable de activos y pasivos (entre
ellos, criterios de depreciación de bienes de uso e intangibles).
Se transcribe los principales criterios de medición para los rubros Bienes de Cambio y Bienes de Uso de la
empresa Correo Oficial de la República Argentina S.A. (Correo Argentino)(5).
Finalmente, en la sección "D" se determinan los aspectos formales a respetar en la exposición de los EECC
o EEFF. La aclaración más importante es que en los estados contables básicos se debe hacer referencia al
pie, de la existencia de las notas y cuadros complementarios. Dichos informes complementarios deberían estar
numerados correlativamente.
Se copia a continuación, el encabezamiento de los estados contables de la sociedad Correo Oficial de la
República Argentina SA (Correo Argentino) por el ejercicio finalizado al 31 de diciembre de 2018(7).
89.284
Todas estas normas de exposición uniforme para los distintos tipos de entes, permiten que los lectores de
los estados contables puedan entender la información volcada en ellos, aunque los estén analizando por
primera vez.
RT 9 - Norma Capítulo VI. Información complementaria - A. Composición y Evolución de los Rubros:
"Los datos sobre la composición y evolución de los rubros son, entre otros, los siguientes:
A.1. Derechos y obligaciones de los entes
Deben informarse los atributos principales que los caracterizan, tales como los siguientes:
A.1.a) Moneda extranjera:
Activos y pasivos en moneda extranjera, indicando monto, moneda en la que serán satisfechos y tipo de
cambio al cierre del período.
A.1.b) Garantías respaldatorias:
Las deudas, créditos e inversiones con garantía real o con otras garantías que por su naturaleza
impliquen seguridad adicional en la realización de los derechos (ej.: caución bonos externos, caución
certificados de depósitos a plazo fijo transferibles, avales de entidades financieras, etc.).
A.1.c) Instrumentación de los derechos y obligaciones.
A.1.d) Plazos, tasas de interés y pautas de actualización de colocaciones de fondos, préstamos, créditos
y pasivos a cobrar o pagar en moneda:
Apertura según el plazo estimado de cobro o pago de las colocaciones de fondos, préstamos, créditos y
pasivos (de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales para cada uno de los primeros
cuatro trimestres y para cada año siguiente), indicando las pautas de actualización si las hubiere y si
devengan intereses a tasa variable o a tasa fija, siendo recomendable informar las tasas —explícitas o
implícitas— correspondientes. Si para una misma categoría fueran varias las tasas se podrá consignar la
tasa promedio ponderada.
A.1. Depósitos a plazo, créditos, inversiones en títulos de deuda y deudas "Por separado, y para cada
categoría de activo o pasivo que deba exponerse en los estados contables, se expondrá —además de lo
requerido por las normas de la sección C.2 (Instrumentos financieros) de este capítulo— información
sobre su composición, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afectar los importes, momentos y
certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
a) su naturaleza e instrumentación jurídica;
b) cuando existan activos y pasivos en moneda extranjera:
1) los montos nominados en cada una de ellas;
2) sus tipos de cambio a la fecha de los estados contables;
c) su desagregación en: de plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, con subtotales para cada uno
de los primeros cuatro trimestres y para cada año siguiente, indicando las pautas de actualización si las
hubiere y si devengan intereses a tasa variable o tasa fija. Se podrá informar las tasas —explícitas o
implícitas— correspondientes (si para una categoría fueran varias las tasas, se podrá consignar la tasa
promedio ponderada); el plazo a informar será el de vencimiento o el de renegociación, el que se cumpla
antes;
d) los activos y pasivos con garantías que disminuyan los riesgos del ente (en el caso de activos) o de
sus acreedores (en el de pasivos);
e) los saldos con entidades sobre las cuales se ejerce (o que ejercen sobre el ente) control, control
conjunto o influencia significativa.
A.2. Bienes de cambio
Descripción de la naturaleza de los activos que integran el rubro referido (ej.: materias primas, producción
en proceso, productos terminados, anticipos a proveedores de bienes de cambio)...
A.4. Bienes de uso
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de los
valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el
rubro, separadamente para los valores originales y la depreciación acumulada...
A.5. Propiedades de inversión
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, medición a VNR (de corresponder), bajas, depreciaciones,
desvalorizaciones por disminuciones de los valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos
finales de los grupos de activos que integran el rubro, separadamente para los valores originales y la
depreciación acumulada. Dentro de cada uno de los grupos de activos, se individualizarán los importes
correspondientes a los bienes incorporados mediante arrendamientos financieros.
A.6. Inversiones permanentes
Participaciones permanentes en otros entes con indicación de su denominación, su actividad, los
porcentajes de participación en el capital y en los votos posibles y en la medición contable de las
inversiones. Inversiones en otros activos, con indicación de sus características e importes contables.
A.7. Bienes de disponibilidad restringida
A.7.a. Activos que no podrán ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicándose
su valor contable y el de los pasivos relacionados.
A.7.b. Activos cuya disponibilidad está limitada por razones legales, contractuales o situaciones de hecho,
con indicación de su valor y de las causas que motivan su indisponibilidad.
A.8. Activos intangibles
Naturaleza, saldos iniciales, adiciones, bajas, depreciaciones, desvalorizaciones por disminuciones de los
valores recuperables, recuperos de ellas, ajustes y saldos finales de los grupos de activos que integran el
rubro, separadamente para los valores originales y la depreciación acumulada.
A.9. Previsiones
Se informará lo exigido por las normas de la sección B.12 (Contingencias) del Capítulo VII (Información
complementaria) de la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 8 (Normas generales de exposición
contable).
A.10. Dividendos acumulativos impagos Dividendos acumulativos a las acciones preferidas que se
encuentren impagos.
A.11. Costo de los bienes vendidos y servicios prestados
Información sobre la determinación del costo de venta, exponiendo los costos de producción o
adquisición en función de la naturaleza de sus componentes. Cuando el costo corresponda a bienes
medidos a su valor neto de realización por aplicación de las secciones 5.5.1 (Bienes de cambio fungibles,
con mercado transparente y que puedan ser comercializados sin esfuerzo significativo), 5.5.2 (Bienes de
cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan precio y las condiciones contractuales de la
operación aseguren la efectiva concreción de la venta y de la ganancia) ó 5.5.3 (Bienes de cambio en
producción o construcción mediante un proceso prolongado) de la segunda parte de la Resolución
Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de aplicación general) deberá
exponerse el costo de reposición y el consecuente margen bruto de las ventas realizadas. A.12.
Realización de diferentes actividades Cuando la sociedad se dedicare simultáneamente a diversas
actividades, es recomendable que los ingresos y sus costos se expongan por separado para cada
actividad en el cuerpo de los estados o en la información complementaria.
A.13. Otros resultados ordinarios
Deben informarse los conceptos, distintos al de costo de bienes vendidos o servicios prestados, que
integran los resultados ordinarios, discriminando sus partidas en el cuerpo del estado de resultados o en
la información complementaria
A.14. Resultados extraordinarios
Deben informarse:
a) sus causas e importes brutos;
b) el impuesto a las ganancias atribuible a ellos;
c) en los estados consolidados, la participación de los accionistas minoritarios sobre dichos resultados.
A.15. Composición de los rubros del estado de flujo de efectivo
Los conceptos que integran al estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo
del estado básico o en la información complementaria, considerando el criterio de síntesis en la
exposición que impera en el estado básico...".
RT 9 - Norma B. Criterios de medición contable de Activos y Pasivos:
"Deberán informarse los criterios y métodos de medición contable empleados para cada uno de los
rubros significativos que se exponen en el estado de situación patrimonial, incluyendo los utilizados para
la determinación de depreciaciones, desvalorizaciones y reversiones de éstas. Del mismo modo se
procederá respecto de la llave de negocio negativa y sus depreciaciones".
RT 9 - Norma D. Aspectos Formales:
"La información complementaria se expone en el encabezamiento de los estados contables, en notas o
en forma de cuadros anexos. Las notas y anexos se titulan y numeran correlativamente.
Su existencia debe ser claramente señalada en los estados contables básicos mediante referencias
colocadas a continuación de las partidas o rubros a los cuales se refieren".
7. ¿C ?
Activo Pasivo
Activo corriente Pasivo corriente
Caja y bancos (nota...) Deudas:
Inversiones temporarias (anexo... y Comerciales (nota...)
nota...) Préstamos (nota...)
Créditos por ventas (nota...) Remuneraciones y cargas sociales
Otros Créditos (nota...) (nota...)
Bienes de cambio (nota...) Cargas Fiscales (nota...)
Activos Biológicos (nota...) Anticipos de clientes (nota...)
Otros activos (nota...) Dividendos a pagar (nota...)
Total del activo corriente Otras (nota...)
Total deudas
Previsiones (nota...)
Total pasivo corriente
MODELO SA
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (O BALANCE GENERAL) AL.../.../... COMPARATIVO CON EL EJERCICIO
ANTERIOR
Actual Anterior
Saldos al inicio
modificados
Suscripción de acciones
(1)
Capitaliz aportes
irrevocables (1)
Distribución Rdos no
asignad.: (1)
> Dividendos en
acciones
Desafectación de
reservas (1)
Absorción pérdidas
acumuladas
Variación en resultados
diferidos
El modelo propuesto incluye todas las columnas y renglones de causas de las variaciones patrimoniales previstos en el modelo de la RT 9.
Por tal razón, es que los espacios (particularmente el "ancho" de las columnas) resulten insuficientes para los respectivos montos a exponer.
En la práctica, según cada caso, se recomienda ajustar dichos espacios conforme a las necesidades que requieran los conceptos que
realmente correspondan exponer.
Resultados diferidos: integran el rubro, entre otros conceptos, los "Saldos de revalúos técnicos" y las "Diferencias de cambio" originadas en
conversiones de EECC en moneda extranjera de entidades no integradas. Estos resultados deben exponerse en forma separada según su
diferente naturaleza, para lo cual resulta como más recomendable, hacerlo en la información complementaria.
Variación en resultados diferidos: corresponde por incremento o desafectación, durante el ejercicio, en los resultados diferidos. Deben
exponerse en forma separada según su naturaleza (en el mismo estado o, más recomendable, como información complementaria).
(1) Aprobadas por... del... / ... / ...
(2) Los "resultados diferidos" se presentarán separadamente de acuerdo con su diferente naturaleza.
MODELO SA
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (Método indirecto)
Por el ejercicio anual finalizado el.../.../... comparativo con el ejercicio anterior
Actual Anterior
Actual Anterior
Actividad
Consigna
Indique en qué rubro del Estado de Situación Patrimonial deben ser incluidas las partidas que se transcriben
a continuación, para cumplir con las NCP:
Partida Rubro
Intereses negativos no
devengados correspondientes a un
documento a pagar a un
proveedor, con vencimiento a los
dos meses posteriores al cierre del
ejercicio.
Solución
Partida Rubro
Intereses negativos no
devengados correspondientes a un
documento a pagar a un
Deudas comerciales - restando
proveedor, con vencimiento a los
dos meses posteriores al cierre del
ejercicio
Depósitos a plazo a 30 días
Inversiones transitorias
realizados en el Bco. Luna
Actividad
Consigna
Complete el siguiente cuadro con una cruz, indicando en qué estado contable se expone
Cuenta ESP ER EEPN
RECPAM
Intereses a devengar
negativos
Ajuste de capital
Solución
Cuenta ESP ER EEPN
RECPAM X
Intereses a devengar
X
negativos
Ajuste de capital X
1. ¿C ?
Es el común denominador para expresar los distintos elementos heterogéneos entre sí en una misma
moneda, la de curso legal del país a la fecha de cierre de los estados contables.
Para ello, es necesario aplicar algún mecanismo que permita transformar la moneda heterogénea en
homogénea.
2. ¿E / ?
El ajuste tiene como propósito que todos los importes de los estados contables queden expresados en una
unidad de medida homogénea al momento del cierre del ejercicio.
Todas las partidas que están expresadas en una moneda distinta de la de cierre del ejercicio deben ser
ajustadas por inflación (deflación).
El ajuste por inflación no debe confundirse con una nueva medición. El costo histórico reexpresado, sigue
siendo un valor del pasado, simplemente se lo ha expresado en una unidad de medida homogénea. Corregir
un importe por inflación no pretende expresar el valor real del bien sino conocer el valor de los pesos al cierre.
Los pasos para realizar la reexpresión son:
— Determinación de las fechas de origen
— Reexpresión de los importes originales de los rubros que no están expresados en moneda de cierre.
No todas las partidas que componen el patrimonio del ente sufren el impacto de la inflación/deflación de la
misma manera.
Las partidas según su exposición a la inflación (deflación) se clasifican en:
Partidas no expresadas en moneda de cierre (denominadas en algún momento como no monetarias) son
las que no tienen un valor cierto en moneda legal. Esto significa que, si hay inflación su precio puede subir, es
decir, que no sufren plenamente el impacto de la desvalorización del dinero, pero se necesita más dinero para
adquirirlas. Entre ellas se citan a manera de ejemplo, los bienes de cambio y de uso, las acciones de otras
sociedades.
Partidas expresadas en moneda de cierre (denominadas en algún momento como monetarias) son las que
tienen un valor cierto en moneda de curso no legal y que la inflación las va a afectar en forma directa, por no
poseer ningún tipo de cobertura como, por ejemplo, el dinero en caja y bancos en pesos y los créditos y
deudas en pesos sin intereses ni cláusula de ajuste o indexación.
Cuando se atraviesan períodos de alta inflación (deflación) suelen producirse cambios significativos en los
precios relativos de los bienes.
La inflación potencia los resultados por tenencia de partidas no monetarias y también genera un resultado
por la tenencia de activos y pasivos monetarios. Este resultado por tenencia de partidas monetarias es
conocido como resultado por exposición a los cambios en el poder adquisitivo de la moneda (RECPAM).
Se llama capital expuesto a la inflación (también alguna vez denominado monetario) a la diferencia entre
activos monetarios y pasivos monetarios.
Los activos monetarios provocan pérdidas y los pasivos monetarios generan ganancias por el efecto de la
inflación.
3. ¿C ?
Existen dos posturas para medir los activos al cierre del ejercicio:
— utilizar costos de adquisición o producción originales, o sea, basarse en los COSTOS HISTÓRICOS.
— aplicar valores de mercado del momento de la medición, es decir, VALORES CORRIENTES.
4. V ,¿ ?
El costo es el sacrificio que debe afrontarse para adquirir o producir un bien. El costo de adquisición no
abarca solo el precio de compra, sino que incluye otras partidas como los costos "directos" de compra y
recepción. Es decir, que pueden identificarse con cada adquisición en particular y solo se incurren si se efectúa
"esa" compra.
Incorporar los costos de compra y recepción al valor de adquisición de los bienes de cambio, significa que
no se reconocen directamente como resultados negativos, sino que se trasladan al valor del bien y se
mantienen en el activo, hasta que se produzca la venta, en cuyo caso inciden en los resultados por medio del
costo de ventas.
El precio de compra a computar es el de contado, es decir, luego de eliminar todo componente financiero
que pueda integrar su precio. Los intereses deberán computarse a resultados en función del transcurso del
tiempo (resultados financieros).
5. ¿C ?
Al hablar de valores del presente se hace referencia a reconocer los valores que da el mercado al momento
de la medición contable, es decir, a fecha de cierre y al momento de la venta de los bienes.
Según la naturaleza de los elementos patrimoniales, podemos identificar a los siguientes valores
corrientes(2):
— Valor neto de realización (VNR): es un típico valor de salida del patrimonio conformado por el precio de
venta menos los gastos directos de venta. Resulta apropiada su utilización para aquellos activos que no
requieren esfuerzo de comercialización, esto es, que puedan ser colocados con facilidad, como, por
ejemplo, la tenencia de moneda extranjera, títulos públicos con cotización en bolsa, acciones con
cotización y mercado amplio, metales preciosos, cereales, o bienes por los que se recibieron anticipos
para su venta, entre otros.
— Costo de reposición o reproducción: es un valor de entrada al patrimonio que representa lo que costaría
volver a adquirir o producir un bien al momento de la medición contable. Este valor suele ser utilizado
para activos cuyo destino final es la venta, pero que requieren todavía un esfuerzo para concretarla. Se
conforma del precio de compra de contado menos las bonificaciones otorgadas por el proveedor más
todos los gastos necesarios hasta que el bien esté en condiciones de ser vendido o utilizado
económicamente, por ejemplo, aplicable a los bienes de cambio en general, terrenos, rodados, etc.
— Valor actual: hace referencia al valor de hoy de un importe a percibir o desembolsar en el futuro. Se
calcula deduciendo de la suma a recibir o pagar en el futuro los intereses del período que media hasta su
liquidación calculados en función de la tasa vigente a la fecha de la medición contable. Es de aplicación a
créditos y deudas que contengan intereses.
— Revaluación técnica de activos fijos: es un procedimiento reconocido contablemente, a través del cual,
peritos independientes asignan nuevos valores o determinan estimaciones a estos y los correspondientes
años de vida útil residual en función al estado de conservación.
— Valor nominal: aquel sobre el cual se emite un título o valor, y cuyo importe figura escrito en el mismo.
6. ¿C ?
La legislación comercial argentina, al igual que otros países, solo permite la distribución de utilidades
cuando la misma se efectúa sobre la base de "ganancias realizadas y líquidas" con el objetivo de preservar el
capital, en resguardo de la propia subsistencia del ente y a fin de salvaguardar los intereses de los acreedores,
inversores y demás interesados.
En consecuencia, se pretende adoptar un criterio acertado para la medición del capital y para determinar el
resultado del período.
Existen dos enfoques:
— Mantenimiento del capital financiero: En este caso, el capital está dado por el importe efectivamente
invertido por los dueños, entendiendo por tales los aportes efectuados, como así también las ganancias
capitalizadas, en la medida que provengan de incrementos patrimoniales genuinos.
En épocas de inflación puede resultar necesario reexpresar los aportes con los coeficientes de inflación
determinados. El monto del capital actualizado es el adecuado para su mantenimiento en términos de
concepto de capital financiero.
Hay que tener en cuenta, que ganancia es todo aumento patrimonial que no provenga de nuevos aportes de
los propietarios.
— Mantenimiento del capital físico: Bajo este concepto se trata de mantener el valor de los bienes que
determinan la capacidad operativa o productiva del ente. El capital se identifica no con el dinero aportado,
sino con el valor de los bienes necesarios para mantener dicha capacidad.
Existirá ganancia solamente si la capacidad productiva física u operativa de la empresa excede al final de un
período la capacidad productiva física que existía al comienzo del mismo.
Los cambios en los precios específicos de los bienes que integran la canasta (resultados por tenencia) no
se consideran resultados y se reconocen como una extensión del capital físico constituyendo una reserva
para mantenimiento de capital, por tratarse de un resultado restringido en su distribución a los socios.
En la actualidad se utiliza para brindar información que resulte útil a la toma de decisiones de los usuarios
internos (básicamente el socio mayoritario o propietario), ya que marcaría el límite para la distribución de
utilidades.
7. I , ¿E
?
En el estado de situación patrimonial, los activos no deben ser sobrevaluados. Hay dos concepciones,
desde el punto de vista doctrinario, de valor límite:
— tomar el "valor de mercado",
Tradicionalmente, la regla de medición de activos al cierre del ejercicio ha sido la de "costo o mercado, el
menor", sinónimo del valor de reposición. El valor de mercado se asocia con el valor neto de realización (con
valores de salida) y el costo con el de reposición, es decir, que se trata de un valor corriente de entrada en el
patrimonio.
El valor límite está dado para esta postura doctrinaria por el valor de reposición, siempre y cuando no
supere al valor neto de realización.
9. V , ¿C ?
Es un valor de salida del patrimonio. Cifra que se podría obtener o recuperar vendiendo o usando un bien.
Está conformado por dos parámetros: el valor neto de realización el cual ya ha sido definido y el valor de
utilización económica (o valor de uso) que se relaciona con el valor actual de los ingresos netos probables que
directa o indirectamente producirá el activo.
Los activos pueden tener:
— un valor de cambio, el importe que se obtiene por su venta,
— valor de uso.
10. ¿Q ?
La Resolución Técnica 16, que establece el marco conceptual, en su punto 6 define al modelo contable:
Norma 6. Modelo contable:
"El modelo contable utilizado para la preparación de los estados contables está determinado por los
criterios que se resuelva emplear en lo que se refiere a:
a) la unidad de medida;
b) los criterios de medición contable;
c) el capital a mantener (para que exista ganancia)".
Como unidad de medida se establece que la moneda es la homogénea, es decir, que los estados contables
se deben presentar ajustados por inflación. Este tema es tratado en más de una resolución técnica:
Norma Resolución Técnica 16 - 6.1. Unidad de medida:
"Los estados contables deben expresarse en moneda homogénea, de poder adquisitivo de la fecha a la
cual corresponden. En un contexto de estabilidad monetaria, como moneda homogénea se utilizará la
moneda nominal."
En general se entiende que no existe estabilidad monetaria cuando:
a) la población en general prefiere conservar su patrimonio en activos no monetarios o en moneda
extranjera relativamente estable. Las cantidades de moneda local que se posea son inmediatamente
invertidas para mantener su poder adquisitivo;
b) la población, en general, juzga las cantidades monetarias no en términos de la moneda local sino en
términos de una moneda extranjera relativamente estable. Los precios podrían estar siendo cotizados en
esa moneda o referidos a ella;
c) las ventas y adquisiciones a crédito ocurren a precios que compensan la pérdida esperada del poder de
compra durante el período del crédito, aún si el período fuese corto;
d) las tasas de interés, los salarios y los precios estén ligados a un índice de precios.
Cabe señalar que el impacto mínimo de las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda puede diferir
en cada ente, en función de su estructura patrimonial.
La Resolución Técnica 17 establece los parámetros de cuando corresponde proceder al ajuste en función a
definir que se considera contexto inflacionario y para ello es necesario que se cumplan pautas cualitativas y
cuantitativas:
Norma 3. Unidad de Medida - 3.1. Expresión en moneda homogénea:
"En un contexto de estabilidad monetaria, se utilizará como moneda homogénea a la moneda nominal.
En un contexto de inflación, los estados contables deben expresarse en moneda de poder adquisitivo de
la fecha a la cual corresponden. A este efecto deben aplicarse las normas contenidas en la resolución
técnica 6 (Estados contables en moneda homogénea).
Un contexto de inflación que amerita ajustar los estados contables para que los mismos queden
expresados en moneda de poder adquisitivo de la fecha a la cual corresponden, viene indicado por las
características del entorno económico del país, entre las cuales se evaluarán, entre otras, las siguientes:
a) la tasa acumulada de inflación en tres años, considerando el índice de precios internos al por mayor,
del Instituto Nacional de Estadísticas y Censos, alcanza o sobrepasa el 100%;
b) corrección generalizada de los precios y/o de los salarios;
c) los fondos en moneda argentina se invierten inmediatamente para mantener su poder adquisitivo;
d) la brecha existente entre la tasa de interés por las colocaciones realizadas en moneda argentina y en
una moneda extranjera, es muy relevante; y
e) la población en general prefiere mantener su riqueza en activos no monetarios o en una moneda
extranjera relativamente estable.
La expresión de los estados contables en moneda homogénea cumple la exigencia legal de
confeccionarlos en moneda constante".
Cabe aclarar que en septiembre de 2018 la Junta de Gobierno de la Federación Argentina de Consejos
Profesionales en Ciencias Económicas (FACPCE) dicta la resolución 539/2018 que determina las normas para
que los estados contables se expresen en moneda del poder adquisitivo de cierre en un contexto de inflación
en los términos de la Sección 3.1. de la Resolución Técnica 17 y de la Sección 2.6. de la Resolución Técnica
41, aplicables a los ejercicios o períodos intermedios cerrados a partir del 1 de julio de 2018.
Asimismo, dicha resolución modifica el índice a emplear en la Resolución Técnica 6/1984 (FACPCE),
determinando que la serie de índices a utilizar es la resultante de combinar el Índice de Precios al Consumidor
(IPC) nacional, publicado por el INDEC (mes base: diciembre de 2016) con el Índice de Precios Internos
Mayorista (IPIM) publicado por la FACPCE, tal como lo establece la resolución 517/2016 (FACPCE), cuyo
cálculo se realiza mediante el siguiente procedimiento establecido en publicaciones del INDEC, relacionado
con el empalme de índices:
a) Desde enero de 1993 hasta octubre de 2015: se incluyó el índice IPIM del INDEC considerando el factor
de empalme con el IPC (diciembre 2016 - Base 100).
b) Desde noviembre 2015 hasta diciembre 2016: se incluyó el IPIM calculado por la FACPCE de acuerdo
con la res. FACPCE 517/2016, considerando el factor de empalme (diciembre 2016 - Base 100).
c) Desde enero 2017 en adelante: se utilizará el IPC nacional publicado por el INDEC.
El factor de empalme (diciembre de 2016) se determina por la división entre el IPC nacional (para ese mes)
y el IPIM FACPCE (para el mismo mes), lo que se aplica a todos los índices anteriores a diciembre 2016.
De esta manera se obtiene el índice para la aplicación en la Resolución Técnica 6, según la res. JG
539/2018. A posteriori de esta preparación, solo corresponde colocar el IPC nacional de cada nuevo mes, una
vez que se publique por el INDEC.
La Resolución Técnica 6 establece el mecanismo de ajuste por inflación a aplicar a las partidas a reexpresar
(aquellas que no se encuentran ajustadas a moneda de fecha de cierre.
RT 6 - Norma IV.B. Método - IV.B.1. Proceso secuencial:
"Generalmente, el proceso de reexpresión de estados contables en moneda homogénea consiste en:
a) Determinación del activo y el pasivo al inicio del período objeto de ajuste, en moneda homogénea de
dicha fecha, reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2.
b) Determinación del patrimonio neto al inicio del período objeto del ajuste, en moneda homogénea de
dicha fecha, por diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma
inmediatamente precedente.
c) Determinación en moneda de cierre del activo y el pasivo al final del período objeto del ajuste,
reexpresando las partidas que los componen según IV.B.2.
d) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, por
diferencia entre el activo y el pasivo obtenidos por aplicación de la norma inmediatamente precedente.
e) Determinación en moneda de cierre del patrimonio neto al final del período objeto del ajuste, excluido
el resultado de dicho período. Para ello se reexpresará el importe obtenido por aplicación de la norma
IV.B.1.b. en moneda de cierre del período, agregando o deduciendo las variaciones experimentadas por
el patrimonio neto durante el transcurso de este —excepto el resultado del período— reexpresadas en
moneda de cierre.
f) Determinación en moneda de cierre del resultado final del período por diferencia entre los importes
obtenidos por aplicación de las normas IV.B.1.d y IV.B.1.e.
g) Determinación del resultado final del período, excluido el resultado por exposición a las variaciones en
el poder adquisitivo de la moneda (o el resultado financiero y por tenencia —incluido el resultado por
exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda— según el caso), mediante la
reexpresión de las partidas que componen el estado de resultados del período según IV.B.2.
h) Determinación del resultado por exposición a las variaciones en el poder adquisitivo de la moneda (o
del resultado financiero y por tenencia, incluyendo el resultado por exposición a las variaciones en el
poder adquisitivo de la moneda según el caso) del período por diferencia entre los importes obtenidos por
aplicación de las normas IV.B.1.f. y IV.B.1.g".
RT 6 - Norma IV.B.2. Pasos para la reexpresión de las partidas:
"A efectos de reexpresar en moneda homogénea las distintas partidas o rubros integrantes de los estados
contables deben aplicarse los siguientes pasos:
a) Segregar los componentes financieros implícitos contenidos en los saldos de las cuentas patrimoniales
y de resultados, de acuerdo con lo establecido en la sección 4.6 (Componentes financieros implícitos) de
la segunda parte de la Resolución Técnica Nº 17 (Normas contables profesionales: desarrollo de
cuestiones de aplicación general).
b) Las partidas expresadas en moneda de cierre no deben reexpresarse.
c) Las partidas expresadas en moneda de fecha anterior al cierre, deberán reexpresarse en moneda de
cierre del siguiente modo:
i. Eliminación de los ajustes parciales contabilizados para reflejar el efecto de la inflación, a fin de evitar
su duplicación.
ii. Determinación del momento o período de origen de las partidas (anticuación).
iii. Cálculo de los coeficientes de reexpresión aplicables.
iv. Aplicación de los coeficientes de reexpresión a los importes de las partidas anticuadas, a efectos de
reexpresarlas en moneda de cierre.
d) En ningún caso los valores determinados para los diversos activos —por aplicación de las normas
precedentes— podrá exceder a su valor recuperable, individualmente o en conjunto, según lo indiquen
las normas contables".
RT 6 - Norma IV.B.4. Anticuación de las partidas:
"La anticuación del saldo de una cuenta consiste en su descomposición en partidas o grupos de partidas,
según los distintos momentos o períodos de origen de estas, a efectos de reexpresarlas en moneda de
cierre.
Es razonable agrupar las partidas por mes de origen a efectos de proceder a su reexpresión. En tanto no
se generen distorsiones significativas, es aceptable descomponer el saldo de la cuenta en períodos
mayores de un mes".
RT 6 - Norma IV.B. 8. Resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda:
"En el esquema más depurado de reexpresión del estado de resultados todos sus ítems se exponen en
moneda de cierre, netos de la porción devengada de los componentes financieros implícitos de las
operaciones.
El resultado por exposición al cambio en el poder adquisitivo de la moneda, comprenderá el efecto de ese
cambio sobre las partidas monetarias (o expuestas al cambio en el poder adquisitivo de la moneda)".
En relación con los criterios de medición, las normas contables permiten, de acuerdo con el rubro, aplicar
costo y valores corrientes.
La Resolución Técnica 16 enuncia los siguientes conceptos:
— Costo histórico: surge inicialmente de su valor de compra al cual se le adicionan todas las erogaciones
que fueron necesarias para colocarlo en condiciones de funcionar o de generar beneficios. Entre los
valores y conceptos que forman parte del costo histórico, se incluyen los gastos de legalización, las
erogaciones en que se haya incurrido para transportar el activo hasta su lugar definitivo, mejoras que se
le hayan realizado, entre otros, es decir, se trata de un valor de reposición del momento de su efectiva
incorporación.
El principio de valor razonable se basa fundamentalmente en el precio de mercado, cuando este exista y se
contrapone al método del costo histórico, al que ha sustituido en algunas instancias. El valor razonable es
el precio que se recibiría al vender un activo o pagado para transferir un pasivo en una transacción
ordenada entre participantes del mercado en la fecha de la medición.
— El valor neto de realización es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la
operación menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para llevar a cabo la
venta. El valor razonable asume que el bien sea vendido por una parte a un comprador y que el vendedor
no está bajo ninguna coacción o presión para conseguir el efectivo. Este supuesto es importante, ya que
se estima que, en estas circunstancias, el vendedor sería capaz de obtener el mayor precio posible por
su bien.
El valor razonable es un término general que describe el valor de un activo si se vendiera en un mercado
abierto, mientras que el valor neto de realización es un término específico. Si bien ambos son
estimaciones del valor de un activo, el valor neto de realización representa mejor la cantidad con la que
un negocio se beneficiará de una transacción, mientras que el valor razonable describe los ingresos que
una empresa va a generar con la venta de un bien.
— El valor actual es un procedimiento que permite calcular el valor presente de un determinado número de
deudas o créditos medidos en pesos. La metodología consiste en descontar al momento actual mediante
una tasa vigente o pactada los importes de los compromisos y derechos futuros.
Norma Resolución Técnica 16 - 6.2. Criterios de medición:
"Las mediciones contables periódicas de los elementos que cumplen las condiciones para reconocerse
en los estados contables, podrían basarse en los siguientes atributos:
a) de los activos:
1) su costo histórico;
2) su costo de reposición;
3) su valor neto de realización;
4) el importe descontado del flujo neto de fondos a percibir (valor actual);
5) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de bienes o del patrimonio;
b) de los pasivos:
1) su importe original;
2) su costo de cancelación;
3) el importe descontado del flujo neto de fondos a desembolsar (valor actual);
4) el porcentaje de participación sobre las mediciones contables de pasivos.
Los criterios de medición contable a utilizar deben basarse en los atributos que en cada caso resulten
más adecuados para alcanzar los requisitos de la información contable enunciados en el capítulo 3
(Requisitos de la información contenida en los estados contables) y teniendo en cuenta:
a) el destino más probable de los activos; y
b) la intención y posibilidad de cancelación inmediata de los pasivos".
Referido al capital a mantener hay consenso a nivel internacional que dicho capital sea el financiero, es
decir, aquel representado por los pesos efectivamente aportado por los socios, definiendo como resultado toda
variación patrimonial modificativa que no provenga de un aporte o retiro de los socios.
Norma Resolución Técnica 16 - 6.3. Capital a mantener:
"De acuerdo con lo indicado en el punto 4.1.3 (El patrimonio neto y las participaciones de accionistas no
controlantes en los patrimonios de las empresas controladas), se considera capital a mantener al
financiero (el invertido en moneda)".
En cuanto al valor límite a aplicar, la Resolución Técnica 17 establece al valor recuperable, indicando que
ningún activo puede quedar medido por encima de su valor límite y lo define bajo el concepto de la alternativa
más rentable que puede asumir el activo.
RT 17 - Norma 4.4. Comparaciones con valores recuperables - 4.4.1. Criterio general:
"Ningún activo (o grupo homogéneo de activos) podrá presentarse en los estados contables por un
importe superior a su valor recuperable, entendido como el mayor importe entre:
a) su valor neto de realización, determinado de la manera indicada en la sección 4.3.2 (Determinación de
valores netos de realización);
b) su valor de uso, definido como el valor actual esperado de los flujos netos de fondos que deberían
surgir del uso de los bienes y de su disposición al final de su vida útil (o de su venta anticipada, si ella
hubiera sido resuelta) y determinado aplicando las normas de las secciones 4.4.4 y 4.4...".
La Superintendencia de Seguros de la Nación define también el concepto de valor límite a través de la res.
gral. 24.097/1995 de la misma manera que la RT 17.
Norma res. gral. 24.097/95 - Anexo I. - 39.1. Pautas para la confección de estados contables - 39.1.1.
Norma General:
"Los distintos rubros y cuentas que integran los estados contables se expondrán por sus valores de
origen agregando o deduciendo, en su caso, los resultados financieros explícitos devengados, en tanto
los importes resultantes no excedan de los valores límites definidos en el punto 39.1.2".
Norma 39.1.2. Valores límites - 39.1.2.1. Valor límite para el Activo:
"Al mayor importe que resulte de la comparación entre el valor de realización y el de utilización
económica.
a) Valor neto de realización: Es la diferencia entre el precio de venta de un bien o conjunto de bienes y
servicios y los costos adicionales directos que se generarán hasta su comercialización inclusive.
b) Valor de utilización económica: Es el significado económico que el o los activos tienen para el ente en
función de la utilización que de ellos realicen".
Norma 39.1.2.2. Valor límite para el Pasivo:
"Al valor de plaza existente a la fecha de cierre de los estados contables.
Este límite se aplicará únicamente para aquellos pasivos que representen obligaciones en bienes o
servicios".
Consigna
Actividad
Caso nro. 1: Teniendo en cuenta los distintos valores que se presentan para un bien de cambio y el modelo
contable indicado:
1) Identificar con una cruz el valor al que se debe exponer el bien en los Estados Contables
2) Justificar sus respuestas
Costo Costo Valor Valor neto
Modelo Moneda Moneda corriente de
Heterogénea Homogénea Reposición realización Justificación
Contable
$ 117 $ 120 $ 125 $ 115
Costo
homogéneo
financiero
Valores
corrientes
homogéneo
financiero
Costo
heterogéneo
financiero
Solución
Valor neto
Costo Costo Valor de
Moneda Moneda corriente realización
Modelo
Heterogénea Homogénea Reposición -------- Justificación
Contable
Valor limite
El activo
medido al
costo y
corregida su
unidad de
Costo medida
homogéneo $ 115 ($120) está
financiero sobrevaluado
por ello se
tiene en
cuenta, el
valor límite
($115)
El activo está
sobrevaluado
medido al
Valores valor de
corrientes reposición
$115
homogéneo ($125), se
financiero debe tener
en cuenta el
valor límite
($115)
Actividad
Consigna
Caso nro. 2: Clasificar en partidas ya expresadas en moneda de cierre y no expresadas en moneda de
cierre marcando con una cruz donde corresponda
Elemento patrimonial Partida
Ya No expresada
expresada en moneda de
en moneda cierre
de cierre
Dinero efectivo
Acciones
Solución
Elemento patrimonial Partida
Ya No expresada
expresada en moneda de
en moneda cierre
de cierre
Dinero efectivo X
Acciones X
Actividad
Consigna
Caso nro. 3: Determinar el RECPAM
M1 - Dinero en efectivo 20.000
Créditos a cobrar en 30.000
efectivo 50.000
Artículos para revender 100.000
Aporte de los propietarios
M2 - Cierre del Ejercicio 20%
No hubo
actividades
Tasa de inflación
Solución
Para determinar el valor ajustado de partidas no expresadas en moneda de cierre, tener presente el
procedimiento de ajuste:
a) Establecer la fecha de origen de las distintas partidas que componen e integran el rubro - anticuación de
partidas.
b) Calcular los coeficientes de ajuste que surgen de relacionar la combinación del IPC (INDEC) y el IPIM
(FACPCE) actual con el de origen.
c) Determinar el valor ajustado del rubro, resultante de multiplicar el importe de a) por el coeficiente que
surge de b).
Actividad
Consigna
Caso nro. 4: La empresa EE presenta la siguiente información de los artículos para revender que tiene en
stock al cierre del ejercicio - 31 de diciembre
Fecha de
Unidades Precio unitario Importe
incorporación
28 de
100 250 25.000
noviembre
Mes Índice de ajuste
Agosto 100
Octubre 120
Noviembre 125
Diciembre 140
Al cierre, cada unidad de los artículos para revender tiene un VNR de $ 300.
Tarea: Determinar el valor de los bienes de cambio a exponer en el estado de situación patrimonial teniendo
en cuenta los siguientes parámetros: unidad de medida homogénea, criterio de medición costo y capital a
mantener financiero
Solución
Valor de
Fecha de Valor ajustado
origen Coeficiente
origen $
$
Total 77.100
El valor a exponer en el estado de situación patrimonial es de $ 77.100 dado que el valor de costo ajustado
es menor que el valor límite.
Actividad
Consigna
Caso nro. 5: Considerando los siguientes datos:
3/5/X1 Se constituye la empresa Luz SA. Los socios aportan $ 10.000 en efectivo y 100 unidades de
mercaderías valuadas en $ 5.000.
10/7/X1 Se adquieren 1000 acciones del Banco Río en $ 1,20 c/u. Los gastos de compra ascienden a $ 200.
Todo se abona en efectivo.
20/12/X1 Se compran mercaderías 20 unidades a $ 50 c/u a crédito (30 días) y en efectivo se abonan fletes
por $ 15 en total.
31/12/X1 Fecha de cierre de ejercicio.
Datos al cierre:
— Índices de precios:
Mayo/X1: 1000 - Julio/X1: 1200 - Octubre/X1: 1500 - Diciembre/X1: 1800
— Valor de cotización de las acciones: $ 2,30 c/u. Gastos de venta 5%.
— Valor de reposición de las mercaderías: $ 80 c/u. Precio de venta de las mercaderías: $ 110 c/u. Gastos
de venta de las mercaderías: 10%
1.- Preparar la hoja de trabajo para confeccionar el Estado de Situación Patrimonial y el Estado de
Resultados de la empresa según los siguientes modelos:
1) Costo- heterogénea- Capital Financiero
2) Costo- Homogénea - Capital Financiero
3) Valores Corrientes — Heterogénea -Capital Financiero
2.- Comprobar el RECPAM por rubros monetarios
Solución
En primer lugar, se procede a contabilizar las operaciones del período:
Al cierre se debe verificar que los activos no queden sobrevaluados, se procederá a calcular su valor límite:
Costo Valor Recuperable
(VNR)
Mercaderías (120 6.015 120 u x $ 99 = 11.880
u)
Acciones (1.000 u) 1.400 1.000 u x $ 2.185
2,185 =
Se observa que los activos quedan medidos a su valor de efectiva incorporación dado que el costo no
supera los valores límite.
Asimismo, se determinarán los coeficientes de reexpresión:
Mayo 1800/1000 1,80
Julio 1800/1200 1,50
Octubre 1800/1500 1,20
Diciembre 1800/1800 1.20
Por último, se arma el papel de trabajo del estado de situación patrimonial y de resultados en función a los
modelos solicitados:
Valores
Costo Costo
corrientes-
Heterogénea homogénea
heterogénea
financiero financiero
financiero
Estado de Sit.
Patrimonial
Activo
Pasivo
Patrimonio Neto
Estado de Resultados
Resultados financieros y
por tenencia
Cálculos auxiliares