Anticipos

Supongamos que a nuestro caso de la lectura anterior le agregamos que,con fecha

01/08/2019, nuestro cliente recibe una notificación en su domicilio fiscal constituido
de una boleta de deuda por la determinación de un monto de $1100250,00
correspondiente al capital de los anticipos nº 01, 03 y 09 correspondientes al
Impuesto a las Ganancias del periodo fiscal 2018.

El cliente nos comenta que la Declaración Jurada fue presentada con fecha
13/05/2019, a su vencimiento según la página de AFIP, y cancelada vía bancaria.
Añade que los restantes anticipos fueron cancelados con saldos de libre
disponibilidad provenientes de la Declaración Jurada del impuesto a las ganancias
del periodo fiscal 2017.

Con fecha 05/08/2019, el Gerente de Banco Nación Argentina le comunica al

Gerente Administrativo financiero de la empresa que se encuentran embargadas las
cuentas corrientes de la sociedad en virtud de un juicio iniciado por AFIP en su
contra, llevado por el agente fiscal Dr. Juan cobrador. Realizado el contacto con el
mismo, nos comunica que el juicio de ejecución fiscal se inició por falta de pago en
tiempo y forma de los anticipos nº 01, 03 y 09 correspondientes al impuesto a las
ganancias del periodo fiscal 2018.

Nuestro cliente nos pregunta si es correcto el actuar de la administración y cómo

puede solucionar este problema. A lo que nosotros le respondemos que la
determinación por los anticipos es incorrecta, ya que solamente la administración
tiene facultades para determinar e intimar los intereses resarcitorios por pago fuera
de término los anticipos. Y para el levantamiento del juicio de ejecución fiscal
deberíamos abonar los intereses (punitorios y resarcitorios) por el no pago de los
anticipos en término.

Concepto y naturaleza jurídica. Jurisprudencia

Relación con la declaración jurada

Concepto y fundamento

Facultades de la Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP)

Exigibilidad y caducidad de facultades para su cobro

Límite temporal a su exigibilidad (caducidad). Situación de los accesorios

Recursos

Plenarios. Plazos. Acordadas

Recursos ante la Cámara Nacional. Efectos. Interposición. Plazos

Referencias
LECCIÓN 1 de 10

Concepto y naturaleza jurídica. Jurisprudencia

Los anticipos constituyen ingresos o pagos a cuenta de la eventual y futura

obligación tributaria principal del correspondiente período fiscal.

Como en nuestro caso, el fisco solo puede exigir los anticipos hasta el
vencimiento del plazo general para presentar las declaraciones juradas o
hasta la fecha de presentación de la declaración jurada, el que fuera
posterior.

Esos pagos a cuenta encuentran su sustento en la suposición de

permanencia de la capacidad contributiva de los obligados, por lo que es
frecuente que, a efectos de graduar su importe, se tome en cuenta la cuantía
del impuesto liquidado en el ejercicio fiscal anterior a aquel por el cual se los
exige.

Los anticipos son pagos a cuenta de una obligación tributaria futura, de

cumplimiento independiente, con individualidad propia y su cobro puede ser
perseguido igual que el impuesto de base.

La finalidad de su existencia radica en:

adelantar fondos al fisco;

acercar el momento del pago al momento en el que se perfecciona

el hecho imponible.

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LECCIÓN 2 de 10

Relación con la declaración jurada

Existe una relación de sujeción entre los anticipos y la obligación tributaria

principal. Su liquidación ha de practicarse en la declaración jurada final del
período fiscal por el cual aquellos se exigen. Es por ello que son considerados
como obligaciones no autónomas en el derecho tributario material. Giuliani
Fonrouge afirma con claridad:

Por ello, de la vinculación del anticipo con la obligación tributaria

final, resultará que la obligación de su pago carecerá de
fundamento y exigibilidad si no existe obligación tributaria anual
o ésta excede el monto de anticipos abonado, debiendo
devolverse o compensarse lo pagado en exceso, excepto en lo
que corresponda a intereses resarcitorios si se hubieren
ingresado por mora. (1984, p. 188).

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LECCIÓN 3 de 10

Concepto y fundamento

La doctrina define este instituto afirmando que

Es una obligación tributaria que determinados sujetos pasivos

deben cumplir antes de que se perfeccione el hecho imponible, o
bien, si éste ya se ha perfeccionado en la realidad económica,
antes de que venza el plazo general para pagar el impuesto
anual. (Corti, 1981, p. 9).

Se sugiere la lectura del trabajo de Yedro, El régimen de anticipos en la ley

11.683 (páginas 254 a 270), en donde se nos detalla claramente el concepto
y la legislación sobre los anticipos de impuestos. Podrás encontrarla en el
siguiente enlace:

Paper: El régimen de anticipos en la ley 11.683

 El régimen de anticipos en la ley 11.683.pdf
1.5 MB

Fuente:https://repositorio.uade.edu.ar/xmlui/bitstream/handle/123456789/3707/CDS05030251.pdf?
sequence=1&isAllowed=y

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LECCIÓN 4 de 10

Facultades de la Administración Federal de Ingresos

Públicos (AFIP)

La Ley de Procedimiento Tributario1 confiere amplias facultades al ente

recaudador para establecer las bases de cálculo y de cómputo, los índices
aplicables, los plazos y las fechas de vencimiento y actualización y los
requisitos que deben cubrir por los responsables.

[1] Ley 11683. (1998). Ley de Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina. Recuperado
de https://cutt.ly/8he6VFG

A título de ejemplo, la Resolución General 4034-E/172 de AFIP establece los

anticipos en el impuesto a las ganancias, mientras que la Resolución General

2151/063 determina los anticipos del impuesto sobre los bienes personales.

[2] Resolución General 4034-E/17. (2017). Procedimiento. Impuesto a las Ganancias Régimen de anticipos.
Resolución General 327, sus modificatorias y complementarias. Su sustitución. Texto actualizado.
Administración Federal de Ingresos Públicos. Recuperado dehttps://cutt.ly/YhrryHP

[3] Resolución General 2151/06. (2006). Impuesto Sobre Los Bienes Personales. Ley Nº 23.966, Título VI,
texto ordenado en 1997 y sus modificaciones. Determinación e ingreso del gravamen. Resolución General Nº
808 y sus complementarias. Resolución General Nº 1497 y sus complementarias. Su sustitución. Texto
actualizado. Administración Federal de Ingresos Públicos. Recuperado dehttps://cutt.ly/chrrpHg
El artículo 21 de la Ley de Procedimiento Fiscal no contiene una limitación
expresa en relación con el ejercicio de dichas facultades. Se ha señalado
que, en la hipótesis de que el fisco exigiera por vía reglamentaria anticipos
que superaran el monto del impuesto determinado al cierre del ejercicio
anterior, la reglamentación podría ser impugnada con fundamento en la
violación del principio de legalidad tributaria, puesto que se estaría creando
(sin ley formal) un tributo cuyo importe resultaría de la diferencia existente
entre el monto requerido en calidad de anticipos y el impuesto determinado
del ejercicio anterior.

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LECCIÓN 5 de 10

Exigibilidad y caducidad de facultades para su cobro

Incumplimiento del pago de anticipos

Los anticipos constituyen obligaciones no autónomas desde el enfoque del
derecho tributario material. Sin embargo, no sucede lo mismo en el derecho
tributario procesal, donde se los considera como obligaciones de
cumplimiento independiente. Ello posibilita que, ante su incumplimiento, la
AFIP pueda librar la boleta de deuda e iniciar el juicio de ejecución fiscal.

Cierta doctrina ha cuestionado la validez constitucional del artículo 21 de la

Ley de Procedimiento Fiscal, cuando prescribe que “la presentación de la DJ
del período fiscal por el cual se ejecutan judicialmente los anticipos impagos,
luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal no enervará la prosecución del
proceso”(Giuliani Fonrouge, 1984).Esa disposición consagra una facultad en
cabeza de la AFIP para ejecutar esos conceptos, aun cuando de la liquidación
practicada no resulte un tributo para pagar en el ejercicio. Algunos autores
señalan que lo razonable habría sido que, ante tal supuesto (la presentación
de la declaración jurada luego de iniciado el juicio de ejecución fiscal), la ley
hubiese dispuesto el archivo de las actuaciones, previo pago de las costas y
los gastos del juicio por parte del contribuyente ejecutado.
Entre las características principales de los anticipos, podemos enumerar
algunas.

1 Es un ingreso a cuenta del contribuyente.

2 No reviste el carácter irrevocable del pago.

3 Son obligaciones independientes.

4 Su falta de pago genera sanciones y accesorios.

5 Son exigibles por la vía ejecutiva.

6 Deben respetar el principio de razonabilidad.

Debemos tener presente que los anticipos tienen individualidad propia como
obligación tributaria, más allá de la circunstancia de ser tomados como pago
a cuenta de otra obligación tributaria (saldo determinado del impuesto)
(Giuliani Fonrouge, 1984).

Esta individualidad propia es la que justifica su persecución por medio de

juicio de ejecución fiscal.

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LECCIÓN 6 de 10

Límite temporal a su exigibilidad (caducidad).

Situación de los accesorios

El artículo 21 de la Ley 11683 establece que los anticipos pueden ser exigidos
por el fisco hasta la fecha del vencimiento para presentar las declaraciones

juradas o su presentación, lo que fuera posterior4.

[4] Art. 21, Ley 11683. (1998). Ley de Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://cutt.ly/8he6VFG

En nuestro caso analizado, el órgano recaudador no se encuentra facultado

para requerir el pago de anticipos (dicha facultad ha caducado), en todo caso
podrá reclamar el saldo remanente a favor del fisco que, en concepto de
impuesto, arroje la declaración jurada del ejercicio. Es decir, como se declaró
el impuesto y existe un saldo adeudado, no procede (luego de presentada la
declaración jurada) el requerimiento de pagos a cuenta, sino el cumplimiento
de la obligación tributaria principal. No sucede lo mismo con los intereses
resarcitorios (obligación accesoria) devengados por la mora en el pago de los
anticipos (obligación principal).

El capital puede perseguirse hasta el vencimiento del plazo general o hasta la

fecha de presentación de la declaración jurada, el que fuera posterior,
mientras que, en razón de tener individualidad propia como obligación
tributaria, aun en el supuesto de no ingresar ningún anticipo y luego cancelar
la obligación tributaria contra la que se hubieran imputado dichos anticipos
(impuesto a las ganancias).El fisco tiene el derecho de percibir los intereses
de los anticipos impagos, pudiendo incluso reclamarlos por vía judicial. Por
tanto, cabe destacar que la presentación y el pago de la declaración jurada
del tributo no impiden la persecución legal del cobro de intereses (Gómez y
Folco, 2018).

El pago de los anticipos es exigible:

Hasta el vencimiento de la obligación o de la

presentación de la DDJJ, lo que fuera posterior.

Hasta la fecha de vencimiento de los mismos.

Hasta la fecha de vencimiento del último de ellos,

cuando exista más de uno.

Hasta el momento del pago de la declaración jurada.

Hasta el momento de la presentación de la declaración

jurada o vencimiento del último anticipo.
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Recursos

La Administración Federal de Ingresos Públicos tiene la facultad de

determinar regímenes de anticipos, como así también la de establecer un
régimen de reducción de estos.

¿Cuál es la vía recursiva idónea cuando no estamos de acuerdo con un

anticipo determinado de oficio por el fisco? Las liquidaciones de anticipos y
otros pagos a cuenta solo podrán recurrirse mediante la vía del artículo 74 del
reglamento (recurso de apelación fundado ante el director general), el cual

tiene efecto devolutivo5. En nuestro caso, si nuestro cliente hubiera recibido,

con fecha 01/08/2019, una notificación en el domicilio fiscal constituido del
inicio del procedimiento reglado en el artículo 16 de la Ley 11683, con el
objeto de establecer el monto de los anticipos no ingresados en término,
firmado por un juez administrativo, deberíamos haber presentado el recurso
de apelación ante el Director General.

Cabe remarcar que el artículo 76 de la Ley 11683 prevé que no será

procedente el recurso ante el Tribunal Fiscal de la Nación (TFN) respecto de
las liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta, sus actualizaciones e
intereses6.
[5] Art.74,Decreto 618/97. Organización y Competencia. Autoridades Administrativas. Requisitos,
Incompatibilidades e Inhabilitaciones de las Autoridades. Facultades de Organización Interna. Facultades de
Reglamentación. Facultades de Interpretación. Funciones y Facultades de Dirección y de Juez
Administrativo. Organización del Servicio Aduanero. Recursos y Presupuesto. Normas Transitorias. Vigencia.
Administración Federal de Ingresos Públicos. Recuperado de https://cutt.ly/whrer4D

[6] Art. 76,Decreto 618/97. Organización y Competencia. Autoridades Administrativas. Requisitos,

Incompatibilidades e Inhabilitaciones de las Autoridades. Facultades de Organización Interna. Facultades de
Reglamentación. Facultades de Interpretación. Funciones y Facultades de Dirección y de Juez
Administrativo. Organización del Servicio Aduanero. Recursos y Presupuesto. Normas Transitorias. Vigencia.
Administración Federal de Ingresos Públicos. Recuperado de https://cutt.ly/whrer4D

Si AFIP determina de oficio el importe de anticipos de un contribuyente y este

no presta conformidad ¿qué puede presentar?

Recurso de Apelación ante el Director General de AFIP.

Recurso Jerárquico.

Recurso de Apelación ante el Tribunal Fiscal de la

Nación.

Recurso de Apelación y Revisión Limitada ante la

C.N.A.C.A.F.

Recurso de Reconsideración ante la autoridad que

emitió el acto.
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Plenarios. Plazos. Acordadas

Cuando una cuestión de derecho haya sido objeto de pronunciamientos

divergentes por parte de diferentes salas del TFN, se convocará a un plenario
que sesionará válidamente con dos tercios de los vocales. Si es un tema de
índole tributaria y aduanera, se convocará a la totalidad de los vocales; de lo
contrario, solamente a los que integran las salas de la especialidad de la

materia que se trate9.

Estos plenarios tienen por objetivo fijar la interpretación que todas las salas
deberán seguir en casos similares, por lo que será obligatorio su
acatamiento. El quórum resolutivo es de mayoría simple, pero el presidente
posee doble voto en caso de empate.

[9] Art. 151,Ley 11683. (1998). Ley de Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://cutt.ly/8he6VFG

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LECCIÓN 9 de 10

Recursos ante la Cámara Nacional. Efectos.

Interposición. Plazos

Las sentencias del TFN son recurribles ante la Cámara Nacional de

Apelaciones en lo Contencioso Administrativo Federal mediante el recurso

de revisión y apelación limitada8, que deberá interponerse dentro de los 30

días de haberse notificado la sentencia. Si no se interpone el recurso, esta
pasa en autoridad de cosa juzgada y debe cumplirse dentro de los 15 días de

haber quedado firme9.

La excepción a este plazo lo constituye el recurso para apelar las sentencias

sobre los recursos de amparo, que deben ser interpuestas dentro de los diez
días de notificada su negativa.

La AFIP tiene obligación, en función de lo dispuesto en el artículo 193 de la

Ley 11683, de apelar todas las sentencias desfavorables, debiendo elevar un
informe fundado a la Subsecretaría de Política Tributaria (dependiente de la
Secretaría de Hacienda) o al organismo que la reemplace, que podrá decidir
el desistimiento de la apelación interpuesta

[8] Art. 86,Ley 11683. (1998). Ley de Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://cutt.ly/8he6VFG
[9] Art. 92,Ley 11683. (1998). Ley de Procedimiento Fiscal. Honorable Congreso de la Nación Argentina.
Recuperado de https://cutt.ly/8he6VFG

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LECCIÓN 10 de 10

Referencias

Corti, A. (1981). Anticipos impositivos. Buenos Aires, Argentina: La Ley.

Decreto DNU 618/1997 (1997). Administración Federal de Ingresos Públicos:

Régimen General de Actuación. Poder Ejecutivo Nacional. Recuperado de
http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=44432

Giuliani Fonrouge, C. (1984). Derecho Financiero. Tomo I. Buenos Aires,

Argentina: De Palma.

Gómez, T. y Folco, C. M. (2018). Procedimiento tributario: Ley 11683. Decreto

618/97. Buenos Aires, Argentina: La Ley.

Ley 11683. (1933). Ley de Procedimiento fiscal. Honorable Congreso de la

Nación Argentina. Recuperado
de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=18771

Resolución General 2151/06. (2006). Impuesto Sobre Los Bienes

Personales. Ley Nº 23.966, Título VI, texto ordenado en 1997 y sus
modificaciones. Determinación e ingreso del gravamen. Resolución General
Nº 808 y sus complementarias. Resolución General Nº 1497 y sus
complementarias. Su sustitución. Texto actualizado. Administración Federal
de Ingresos Públicos. Recuperado
de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=121664

Resolución General 4034-E/17. (2017). Procedimiento. Impuesto a las

Ganancias Régimen de anticipos. Resolución General N° 327, sus
modificatorias y complementarias. Su sustitución. Texto actualizado.
Administración Federal de Ingresos Públicos. Recuperado
de http://servicios.infoleg.gob.ar/infolegInternet/verNorma.do?id=274170