Cuca y Cufin - Idc

7/2/24, 14:31 CUCA y CUFIN | IDC
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FISCAL CONTABLE 
CUCA y CUFIN
Conozca la importancia de integrar correctamente el saldo de estas cuentas, que permiten no pagar
ISR por las utilidades por las que ya se causó
Viernes, 27 de mayo de 2022
. (Foto: iStock)
Dos de las principales preocupaciones en una empresa son generar utilidades para repartir a los
accionistas y pagar el menor impuesto posible. Estos aspectos se encuentran íntimamente ligados
para efectos fiscales en las denominadas cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN) y cuenta de capital de
aportación actualizada (CUCA).
Las personas morales están obligadas a llevar una CUFIN y la CUCA, mismas que se utilizan para:
conocer el monto de las utilidades generadas por las que ya se cubrió el ISR y por lo tanto al
momento de distribuirlas ya no pagan un impuesto adicional; en consecuencia, las utilidades que
se distribuyan y no provengan de dicha cuenta, si pagarán ISR (arts. 10 y 77, LISR), y
si cuando una persona moral reduce su capital, y se determina una utilidad distribuida, tendrá el
mismo tratamiento que una distribución de dividendos, la que afectará a la CUFIN con que tenga la
empresa (art. 78, LISR)
Por lo que a continuación se analizan ambas cuentas:
CUFIN
Esta cuenta se conforma de la siguiente forma:

CUFIN
CUFIN
Más: Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN)
Más: Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México
Más: Ingresos, dividendos o utilidades sujetos a regímenes fiscales preferentes (art. 177, LISR)
Menos: Dividendos o utilidades pagados
Menos: Utilidades distribuidas por reducción de capital
Igual: CUFIN
Esta cuenta se actualiza al cierre de cada ejercicio desde el mes en que actualizó por última vez y
hasta el último mes del ejercicio de que se trate; si se distribuyen o se perciben dividendos o
utilidades con posterioridad, se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se
efectuó la última actualización y hasta el mes en el que se distribuyan o se perciban los dividendos o
utilidades.
Cómo se observa de la formula anterior, la CUFIN parte de la UFIN del ejercicio, la cual se genera
como sigue:
UFIN del ejercicio
Resultado fiscal del ejercicio
Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina
Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR, excepto:

PTU pagada en el ejercicio
provisiones para la creación o el incremento de reservas complementarias de activo o de pasivo que
Menos:
se constituyan con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio
reservas que se creen para indemnizaciones al personal, para pagos de antigüedad o cualquier otra
de naturaleza análoga
Menos: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero
Igual: UFIN del ejercicio
Para una mejor comprensión de cómo se integra la UFIN del ejercicio, tómese el caso de la empresa
™Hilos Primarios, SA∫ quien presenta los siguientes resultados de su ejercicio 2022 y desea
determinar la UFIN al cierre del ejercicio.
ISR neto a pagar del ejercicio
Concepto Parcial Total
Total de ingresos acumulables $30,571,693.64
Ventas, intereses no bancarios e ingresos acumulables por $26,154,650.00

dividendos del extranjero
Más: Dividendos pagados del extranjero 2,024,076.80
101,203.84
Más: ISR retenido en el extranjero por el pago de dichos dividendos
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la

Más: sociedad residente en el extranjero en primer nivel corporativo 692,064.00
que distribuye dividendos
Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 698,405.00
Más: Ganancia por venta de activos 425,890.00
Más: Ganancia por venta de terrenos 475,404.00
Menos: Deducciones autorizadas 20,374,457.00
Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 101,580.00
Más: Costo de lo vendido 15,894,010.00
Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 65,487.00
Más: Depreciación fiscal de las inversiones 243,514.00
Más: Ajuste anual por inflación deducible 396,540.00
Más: Pérdida en ventas de activo fijo 24,870.00
Más: Gastos de operación $3,648,456.00
Igual: Diferencia entre ingresos y deducciones autorizadas $10,197,236.64
Menos: PTU pagada en el ejercicio 325,480.00
Igual: Utilidad fiscal del ejercicio $9,871,756.64
Menos: Pérdidas pendientes de amortizar 0.00
Igual: Resultado fiscal del ejercicio $9,871,756.64
Por: Tasa de impuesto 30 %
Igual: ISR del ejercicio $2,961,526.99
Menos: ISR retenido en el extranjero por dividendos pagados 101,203.84
Menos: ISR acreditable por dividendos del extranjero (1) $692,064.00
ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos en 2020 23,654.00

Menos:
(2)
Igual: ISR a cargo $2,144,605.15
Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (incluye 365,487.00

Menos:
retenciones bancarias)
retenciones bancarias)
Igual: ISR a pagar en la declaración anual $1,779,118.15
Notas: (1) Se acredita antes de los pagos provisionales según el criterio normativo SAT “5/ISR/N Orden en que se efectuará el
acreditamiento del ISR pagado en el extranjero”

(2) Debe aplicarse antes de los pagos provisionales conforme al criterio normativo SAT “10/ISR/N ISR por dividendos o utilidades. Orden
en el que se efectuará su acreditamiento”
(Foto: IDC)
No deducibles
Solo deben tomarse las partidas expresamente indicadas como no deducibles del ISR en términos del
numeral 28 de la LISR de la siguiente forma (art. 117, RLISR).
Partidas no deducibles del ISR
Concepto Importe
$43,600.00
Gastos no deducibles por inversiones parcialmente deducibles
12,540.00
Más: Viáticos que exceden los límites deducibles
16,500.00
Más: El 91.5 % de los consumos en restaurantes
501,504.00
Más: El 0.53 de los pagos a los trabajadores que a su vez son ingresos exentos para ellos
$574,144.00
Igual: Partidas no deducibles del ISR
Cabe destacar que según el criterio normativo ™36/ISR/N Utilidad fiscal neta del ejercicio. En su
determinación no debe restarse al resultado fiscal del ejercicio la participación de los trabajadores en
las utilidades de la empresa∫, debido a que en el resultado fiscal del ejercicio ya se encuentra
disminuida la PTU de las empresas pagada en el ejercicio de conformidad con el artículo 9o., segundo
párrafo de la LISR, no debe restarse nuevamente para determinar la utilidad fiscal neta del ejercicio, en
razón de que es una de las excepciones comprendidas en el tercer párrafo del numeral 77 de la LISR.
Respecto del ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos en 2021, se toma la siguiente
proporción:
Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
Concepto Importe
ISR acreditado por distribución de dividendos $23,654.00
Entre: Factor 0.4286
Igual: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos $55,188.99
ISR acreditado del extranjero
Cuando se perciban dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, a

primer o segundo nivel corporativo, se tiene derecho de acreditar el ISR correspondiente pagado en el
extranjero (art. 5o., párrafos segundo y cuarto, LISR).
En este caso, debe considerase como ingreso acumulable: el dividendo percibido (sin disminuir la
retención que en su caso se hubiera efectuado) más el monto proporcional del impuesto corporativo
pagado por la sociedad extranjera, aun cuando dicho acreditamiento se limite de acuerdo con el
párrafo séptimo del artículo 5o. de la LISR (Límite de acreditamiento —LA—).
El acreditamiento solo procede cuando la persona moral residente en México sea propietaria de
cuando menos el 10 % del capital social de la sociedad extranjera, al menos durante los seis meses
anteriores a la fecha en que se pague el dividendo.
Al aplicarse dicho acreditamiento, debe restarse de la UFIN del ejercicio la cantidad que se obtenga
conforme a la siguiente fórmula:
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC
MRU: Monto a restar de la cantidad obtenida conforme al tercer párrafo del artículo 77 de la LISR (por
acumulación del ISR pagado en el extranjero)
D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral

residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se hubiera efectuado por
su distribución
MPI: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en primer nivel corporativo, referido en los
párrafos segundo y tercero del ordenamiento 5o. de la LISR
MPI2: Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo, referido en
los párrafos cuarto y quinto del numeral 5o. de la LISR
DN: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral
residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso se hubiera efectuado
por su distribución
AC: Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5o. de la LISR
que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo percibido como por sus montos
proporcionales
Continuando con el ejemplo, considérese que la empresa percibió dividendos de una empresa
ubicada en los Estados Unidos de Norteamérica, de la cual posee un 16 % del total del capital.
El monto proporcional del impuesto pagado en el extranjero se obtiene con la siguiente fórmula:
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el

MPI: extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera
directa a la residente en México
Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la residente

$2,024,076.80
D: en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se hubiese
efectuado por su distribución
Utilidad que sirvió de base para repartir los dividendos, después del pago del ISR en
12,650,480.00
U: primer nivel corporativo, obtenida por la sociedad residente en el extranjero que
distribuye dividendos a la residente en México
ISR corporativo pagado en el extranjero por la residente en el extranjero que distribuyó $4,325,400.00
IC:
dividendos a la residente en México
MPI = ( D / U ) ( IC )
MPI = ( D / U ) ( IC )
MPI = ( 2,024,076.80 / 12,650,480.00 ) ( 4,325,400.00 )
MPI = ( 0.16 ) ( 4,325,400.00 )
MPI = $692,064.00
El límite de acreditamiento del MPI es el siguiente:

LA = [ ( D + MPI + MPI2) (T) ] – ID
Límite de acreditamiento por el ISR corporativo pagados en el extranjero en primer y

LA:
segundo nivel corporativo
Dividendo o utilidad distribuido por la residente en el extranjero a la residente en

$2,024,076.80
D: México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se efectuó por su
distribución
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la residente en el extranjero en

692,064.00
MPI: primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de manera directa a la
residente en México
Monto proporcional del ISR corporativo pagado en el extranjero, a segundo nivel 0

MPI2:
corporativo
30 %
T: Tasa a que se refiere el artículo 9o. de la LISR
Impuesto acreditable en términos de los párrafos primero y sexto del artículo 5o. de la $101,203.84
ID:
LISR, que corresponda al dividendo o utilidad percibido por la residente en México
LA = [ ( 2,024,076.80+ 692,064.00+ 0 ) (30 %) ] – 101,203.84
LA = [ ( 2,716,140.80) (30 %) ] – 101,203.84
LA = [814,842.24] – 101,203.84
LA = $713,638.40
EL MPI no excede del LA, por lo que la empresa puede acreditar el total de los $1,052,627.04.
Por último se obtiene el MRU.
MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC

MRU: Monto a restar de la UFIN por acumulación del ISR pagado en el extranjero
Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona

D: moral residente en México sin disminuir la retención o pago del ISR que en su caso se $2,024,076.80
haya efectuado por su distribución
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el

MPI: extranjero en primer nivel corporativo que distribuye dividendos o utilidades de $692,064.00
manera directa a la persona moral residente en México
Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero en segundo nivel corporativo,

MPI2: 0.00
referido en los párrafos cuarto y quinto del artículo 5o. de la LISR
Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona

DN: moral residente en México disminuido con la retención o pago del ISR que en su caso $1,922,872.96
se haya efectuado por su distribución
Impuestos acreditables conforme al primer, segundo y cuarto párrafos del artículo 5o.
$793,267.84
AC: de la LISR que correspondan al ingreso que se acumuló tanto por el dividendo
percibido como por sus montos proporcionales
MRU = ( 2,024,076.80 + 692,064.00 + 0) – 1,922,872.96– 793,267.84
MRU = ( 2,716,140.80) – 1,922,872.96– 793,267.84
MRU = $0.00
Como se observa, en este ejemplo el monto a restar de la UFIN es de cero.
UFIN del ejercicio
Así, la UFIN del 2022 es:
UFIN del ejercicio
Concepto Importe
Resultado fiscal del ejercicio $9,871,756.64
Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina 2,961,526.99
Menos: Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR 574,144.00
Menos: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos 55,188.99
Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero 0.00
Igual: UFIN del ejercicio $6,280,896.66
Este resultado se adiciona al saldo de la CUFIN, cuya última actualización se realizó en diciembre
2021.
Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio
Concepto Importe
CUFIN a diciembre de 2021 $321,548.00
1.0427
Por: Factor de actualización
$335,278.10
Igual: CUFIN a diciembre de 2022
Más: UFIN del ejercicio 6,280,896.66
$6,616,174.76
Igual: Saldo de la CUFIN al cierre del ejercicio
Factor de actualización
Concepto Importe
INPC del último mes del ejercicio (diciembre 2022) (1) 122.3254
3080
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2021) 117.3080
Igual: Factor de actualización 1.0427
Nota: (1)
Dato
Dato estimado
Distribución de dividendos
Supongase que en junio de 2023 la asamblea decreta una distribución de dividendos por $
7,018,000.00.
Por ello, debe actualizarse la CUFIN a dicha fecha.
CUFIN a junio de 2023
Concepto Importe
$6,616,174.76
CUFIN a diciembre de 2022
1.0297
$6,812,675.15
Igual: CUFIN a junio de 2023
Concepto Importe
INPC del mes del reparto (junio 2023) (1) 125.9651
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2022) (1) 122.3254
Nota: (1) Dato estimado
Dividendos no provenientes de CUFIN
Concepto Importe
$7,018,000.00
Utilidad a repartir
6,812,675.15
Menos: CUFIN a junio de 2023
$205,324.85
Igual: Dividendos no provenientes de CUFIN
Por los dividendos no provenientes de la CUFIN, se paga ISR en términos del artículo 10 de la LISR, y
el restante de los dividendos ya no causan ISR para la empresa que los distribuye, pues ya se pagó el
correspondiente al momento de generarlas.
ISR correspondiente a los dividendos
Concepto Importe
Dividendos no provenientes de CUFIN $205,324.85
Por: Factor 1.4286
Igual: Dividendos piramidados $293,327.08
Por: Tasa del ISR 30 %
Igual: ISR correspondiente a los dividendos $87,998.12
ISR por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN
Concepto Importe
$205 324 85
i id d i d C
$205,324.85
Dividendos no provenientes de CUFIN
$87,998.12
Más: ISR correspondiente a los dividendos
$293,322.97
Igual: Dividendos adicionados con el ISR que les corresponde
30 %
Por: Tasa del ISR
$87,996.89
Igual: ISR por la distribución de dividendos no provenientes de CUFIN
La empresa puede acreditar el impuesto considerando que:
es contra su ISR del ejercicio en el mismo año en que se pague
la parte que no pueda acreditarse, se aplicará hasta en los dos ejercicios inmediatos siguientes
contra el impuesto del ejercicio y sus pagos provisionales
Si el contribuyente no realiza el acreditamiento pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a ello en

los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que pudo haberlo efectuado.
Cuando se realice el acreditamiento, debe disminuirse de la UFIN del ejercicio, la siguiente proporción
del impuesto acreditado:
ISR acreditado por distribución de dividendos
Entre: Factor de 0.4286
Igual: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos
Efectos para el accionista
Si el beneficario del dividendo es una persona moral, no se considera un ingreso acumulable en

términos del último párrafo del artículo 16 de la LISR y su percepción se suma al saldo de la CUFIN
que esta compañía tenga.
En el caso de ser personas físicas la empresa debe retener un 10 % sobre el monto de los dividendos
distribuidos con el carácter de pago definitivo, además de que ella debe acumularlo a sus demás
ingresos del ejercicio; sin importar si provienen o no de la CUFIN (art. 140, LISR).
P l i i
https://idconline.mx/fiscal-contable/2022/05/27/cuca-y-cufin
fíf i 14/29
Para este caso, los accionistas son personas físicas.
Dividendos por accionista
Alejandra Esther Josefina

Fernando Luis Torres
Concepto Pérez Morales Cárdenas
García Soto Fernández
Gómez Hernández Garduño
Proporción de
13.00 % 15.00 % 21.00 % 23.00 % 28.00 %
participación
en el capital
Utilidad a 7,018,000.00 7,018,000.00 7,018,000.00 7,018,000.00 7,018,000.00

Por:
repartir
Dividendos
$912,340.00 $1,052,700.00 $1,473,780.00 $1,614,140.00 $1,965,040.00
Igual: por
accionista
A los dividendos se les adicionará el impuesto que les correspondió, y el resultado será el importe
acumulable.
ISR correspondiente a los dividendos
Alejandra Esther Fernando Josefina

Luis Torres
Concepto Pérez Morales García Cárdenas
Fernández
Gómez Hernández Soto Garduño
Dividendos $912,340.00 $1,052,700.00 $1,473,780.00 $1,614,140.00 $1,965,040.00
Por: Factor 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286
Dividendos $1,303,368.92 $1,503,887.22 $2,105,442.11 $2,305,960.40 $2,807,256.14

Igual:
piramidados
Por: Tasa del ISR 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
ISR
Igual: correspondiente $391,010.68 $451,166.17 $631,632.63 $691,788.12 $842,176.84
a los dividendos
Ingreso acumulable para el accionista

Luis Torres
Fernández
Dividendos $912,340.00 $1,052,700.00 $1,473,780.00 $1,614,140.00 $1,965,040.00
ISR
391,010.68 451,166.17 631,632.63 691,788.12 842,176.84
Más: correspondiente
a los dividendos
Ingreso
acumulable $1,303,350.68 $1,503,866.17 $2,105,412.63 $2,305,928.12 $2,807,216.84
Igual:
para el
accionista
El impuesto determinado es acreditable contra el que resulte a cargo del accionista en su declaración
anual.
ISR del ejercicio

Luis Torres
Fernández
Ingreso $1,303,350.68 1,503,866.17 2,105,412.63 2,305,928.12 2,807,216.84

acumulable
Límite 1,299,380.05 1,299,380.05 1,299,380.05 1,299,380.05 1,299,380.05

Menos:
Menos:
inferior
Excedente
$3,970.63 $204,486.12 $806,032.58 $1,006,548.07 $1,507,836.79
Igual: del límite
inferior
Por ciento
sobre el
34.00 % 34.00 % 34.00 % 34.00 % 34.00 %
Por: excedente
del límite
inferior
Impuesto 1,350.01 69,525.28 274,051.08 342,226.34 512,664.51

Igual:
marginal
338,944.34 338,944.34 338,944.34 338,944.34 338,944.34

Más: Cuota fija
ISR del $340,294.35 $408,469.62 $612,995.42 $681,170.68 $851,608.85

Igual:
ejercicio
ISR a pagar
Alejandra Esther Fernando Luis Josefina

Concepto Pérez Morales García Torres Cárdenas
Gómez Hernández Soto Fernández Garduño
ISR del ejercicio $340,294.35 $408,469.62 $612,995.42 $681,170.68 $851,608.85
ISR
correspondiente 391,010.68 451,166.17 631,632.63 691,788.12 842,176.84
Menos:
a los dividendos
(acreditable)
ISR a pagar ($50,716.33) ($42,696.55) ($18,637.21) ($10,617.44) $9,432.01

Igual:
(favor)
Comprobante
La empresa tiene la obligación de emitir a sus accionistas el CFDI de retenciones e información de

pagos con el complemento de dividendos, por los pagados que realice (art. 76, fracc. XI, inciso b),
LISR).
Para ello, debe concerse el monto del dividendo que proviene o no de CUFIN.
Dividendo proveniente de CUFIN acumulable para el accionista

Luis Torres
Fernández
Proporción de
participación en 13.00 % 15.00 % 21.00 % 23.00 % 28.00 %
el capital
Saldo de la
CUFIN utilizado $6,812,675.15 $6,812,675.15 $6,812,675.15 $6,812,675.15 $6,812,675.15
Por:
en la
distribución
Dividendos
Igual: provenientes de $885,647.77 $1,021,901.27 $1,430,661.78 $1,566,915.28 $1,907,549.04
CUFIN
Por: Factor 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286
Dividendos $1,265,236.40 $1,459,888.15 $2,043,843.42 $2,238,495.17 $2,725,124.56

Igual:
piramidados
30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
Por: Tasa del ISR
ISR
$379,570.92 $437,966.45 $613,153.03 $671,548.55 $817,537.37
Igual: correspondiente
a los dividendos
Dividendos
Más: provenientes de 885,647.77 1,021,901.27 1,430,661.78 1,566,915.28 1,907,549.04
Más: provenientes de
CUFIN
Dividendos
provenientes de
CUFIN $1,265,218.69 $1,459,867.72 $2,043,814.81 $2,238,463.83 $2,725,086.41
Igual:
acumulables
para el
accionista
Dividendos no provenientes de CUFIN acumulables para el accionista

Luis Torres
Fernández
Dividendos del $912,340.00 $1,052,700.00 $1,473,780.00 $1,614,140.00 $1,965,040.00

accionista
Dividendos
Menos: provenientes de 885,647.77 1,021,901.27 1,430,661.78 1,566,915.28 1,907,549.04
CUFIN
Dividendos no
Igual: provenientes de $26,692.23 $30,798.73 $43,118.22 $47,224.72 $57,490.96
CUFIN
1.4286 1.4286 1.4286 1.4286 1.4286

Por: Factor
Dividendos $38,132.52 $43,999.07 $61,598.69 $67,465.23 $82,131.59

Igual:
piramidados
Por: Tasa del ISR 30 % 30 % 30 % 30 % 30 %
ISR
correspondiente
$11,439.76 $13,199.72 $18,479.61 $20,239.57 $24,639.48
Igual: a los dividendos
no provenientes
de CUFIN
Dividendos no
26,692.23 30,798.73 43,118.22 47,224.72 57,490.96
Más: provenientes de
CUFIN
Dividendos no
provenientes de
CUFIN
Igual: $38,131.99 $43,998.45 $61,597.83 $67,464.29 $82,130.44
acumulables
para
el accionista
Retención
Sin importar si los dividendos provienen o no de la CUFIN, la empresa debe realizar la retención del 10
% cuando el beneficiario sea una persona física; excepto, si estos corresponden a utilidades
generadas hasta 2013 no se hace dicha retención.
Por lo tanto, debe contarse con dos cuentas de CUFIN. Una con las utilidades generadas hasta el 31
de diciembre de 2013 e iniciar otra CUFIN con las utilidades generadas a partir del 1o. de enero de
2014, en términos del artículo 77 de la LISR.
De no hacerse así, y no se identifique a qué periodo corresponden las utilidades, se entiende que
fueron generadas a partir del año 2014 y por lo tanto se retiene el 10 % (art. Noveno, fracc. XXX, de las
Disposiciones Transitorias, LISR 2014).
Como en este ejemplo los dividendos corresponden al 2021, la retención es la siguiente:
10 % de ISR adicional por dividendos
Alejandra Esther Josefina

Fernando Luis Torres
Concepto Pérez Morales Cárdenas
García Soto Fernández
Gómez Hernández Garduño
Dividendos $912,340.00 $1,052,700.00 $1,473,780.00 $1,614,140.00 $1,965,040.00

pagados
Tasa del ISR 10 % 10 % 10 % 10 % 10 %

Por:
adicional
10 % de ISR
Igual: adicional por $91,234.00 $105,270.00 $147,378.00 $161,414.00 $196,504.00
dividendos
CUCA
El numeral 78 de la LISR, regula el marco fiscal que debe observarse cuando una persona moral
reduzca su capital, mediante el cual se determina si en dicho acto existe o no una utilidad distribuida,
y en caso afirmativo tendrá el mismo tratamiento que una distribución de dividendos, la que afectará
a la CUFIN con que cuente la empresa.
Dentro del cálculo que se realiza, es necesario determinar la cuenta de capital de aportación
actualizado, que se integra de la siguiente forma:
Capital de aportación
Aportaciones de capital
Más: Primas netas por suscripción de acciones efectuadas por los socios o accionistas
Menos: Reducciones de capital
Igual: Capital de aportación
Nota: Todos los conceptos se toman hasta el momento en que sean pagados
Capital de aportación actualizado
Capital de aportación
Igual: Capital de aportación actualizado
(Foto: IDC)
No se considera capital de aportación el correspondiente a la reinversión o capitalización de

utilidades o de cualquier otro concepto que conforme el capital contable de la persona moral ni el
proveniente de reinversiones de dividendos o utilidades en aumento de capital de las personas que
los distribuyan realizadas dentro de los 30 días siguientes a su distribución.
El saldo de la cuenta que se tenga al cierre de cada ejercicio, se actualiza por el periodo comprendido
desde el mes en el que se efectuó la última actualización y hasta el mes de cierre del ejercicio de que
se trate.
Cuando se realicen aportaciones o reducciones de capital, con posterioridad a la última actualización,

el saldo de la cuenta se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el que se efectuó la
última actualización y hasta el mes en el que se pague la aportación o el reembolso, según
corresponda.
Para una mejor comprensión, considérese el caso de la compañía “Desectra, SA de CV”, constituida
en marzo de 2020 y que realiza una reducción de su capital social pagando un reembolso por acción
en marzo de 2020, y que realiza una reducción de su capital social, pagando un reembolso por acción
de $1,250.00, para la amortización de 1,000 acciones, como sigue:
Socio Aportación de capital Acciones emitidas
$2,000,000.00 2,000
Accionista uno
2,000,000.00 2,000
Accionista dos
$4,000,000.00 4,000
Total
Su cuenta de capital se compone de la siguiente forma:
CUCA actualizada a diciembre 2020
Concepto Importe
Aportación de capital $4,000,000.00
Por: Factor de actualización 1.0227
Igual: CUCA actualizada a diciembre 2020 $4,090,800.00
Concepto Importe
INPC de diciembre 2020 109.271
106.838
Entre: INPC de marzo 2020
CUCA actualizada a diciembre 2021
Concepto Importe
CUCA actualizada a diciembre 2020 $4,090,800.00
Igual: CUCA actualizada a diciembre 2021 $4,391,473.80
Concepto Importe
INPC de diciembre 2021 117.3080
Entre: INPC de diciembre 2022 109.2710
1.0735
Igual: Factor de actualización
CUCA actualizada a junio 2022
Concepto Importe
CUCA actualizada a diciembre 2021 $4,391,473.80
Igual: CUCA actualizada a junio 2022 4,560,984.69
Concepto Importe
INPC de junio 2022 (1) 121.845
117.308
Entre: INPC de diciembre 2021
La CUCA por acción a la fecha del reembolso es el resultado de dividir su saldo, entre el total de
acciones de la persona moral.
CUCA por acción
Concepto Importe
CUCA actualizada a junio 2022 $4,560,984.69
Entre: Acciones en circulación 4,000
Igual: CUCA por acción $1,140.25
Si el reembolso por acción es superior a la CUCA por acción, la diferencia se multiplica por el número
de acciones reembolsadas y el resultado se considera como utilidad distribuida conforme a la
fracción I del artículo 78 de la LISR.
Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR
Concepto Importe
$1,250.00
Reembolso por acción
Menos: CUCA por acción 1,140.25
Igual: Excedente del reembolso por acción $109.75
1,000
Por: Número de acciones que se reembolsan
Igual: Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR $109,750.00
Como el reembolso por acción es mayor a la CUCA por acción, el excedente se considera como una
utilidad distribuida.
Adicionalmente, se determinará si también hay utilidad distribuida conforme al procedimiento de la

fracción II del artículo 89 de la LISR, para lo que se considera el capital contable de la empresa a junio
2022 actualizado conforme a las NIF.
Capital contable
Capital social $4,000,000.00
Reserva legal 85,000.00
Utilidades de ejercicios anteriores 400,000.00
Resultado por tenencia de activos no monetarios 501,500.00
Capital contable a junio 2022 $4,986,500.00
Utilidad distribuida por excedente de capital
Concepto Importe
$4,986,500.00
Capital contable a junio 2022
4 560 984 69
4,560,984.69
Menos: CUCA actualizada a junio 2022
Igual: Excedente del capital contable $425,515.31
109,750.00
Menos: Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR
$315,765.31
Igual: Utilidad distribuida por excedente de capital
En este supuesto también se genera utilidad distribuida, por lo que el total de esta se compone de la
siguiente forma:
Total de utlidad distribuida en el reembolso
Concepto Importe
Utilidad distribuida conforme a la fracción I del artículo 78 de la LISR $109,750.00
Más: Utilidad distribuida por excedente de capital 315,765.31
Igual: Total de utlidad distribuida en el reembolso $425,515.31
La empresa cuenta con un saldo en su CUFIN a diciembre 2021, por lo que la utilizará para no pagar el
ISR por la utilidad que ya lo causó en su momento.
CUFIN a junio 2022
Concepto Importe
$375,100.00
CUFIN a diciembre 2021
1.0386
Igual: CUFIN a junio 2022 $389,578.86
Concepto Importe
INPC del mes de la reducción (junio 2022) (1) 121.845
Entre: INPC del mes en que se actualizó por última vez (diciembre 2021) 117.308
Por el excedente de la utilidad que no alcanza a cubrir el saldo de la CUFIN, se paga el ISR en términos
del numeral 10 de la LISR.
Utilidad distribuida en el reembolso gravada
Concepto Importe
$425,515.31
Total de utlidad distribuida en el reembolso
Menos: CUFIN a junio 2022 389,578.86
Igual: Utilidad distribuida en el reembolso gravada $35,936.45
ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN
Concepto Importe
Utilidad distribuida en el reembolso gravada 35936.45
Por: Factor de piramidadicón 1.4286
https://idconline.mx/fiscal-contable/2022/05/27/cuca-y-cufin
$ 28/29
Igual: Dividendos piramidados $51,338.81
Por: Tasa del ISR 30 %
Igual: ISR correspondiente a los dividendos no provenientes de CUFIN $15,401.64
Conclusión
Es indispensabler conformar correctamente la CUFIN y CUCA, pues de estas dependen que la

empresa pague o no ISR al momento de distribuir dividendos a sus accionistas, pues dicho impuesto
no debe causarse sobre las utilidades que ya pagaron el impuesto en su momento y solo debe
enterarse por las que aún no lo hacen.
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7/2/24, 14:31 CUCA y CUFIN | IDC

 Recuerda consultar nuestras ediciones digitales 

Por lo que a continuación se analizan ambas cuentas:

Esta cuenta se conforma de la siguiente forma:

Más: Utilidad fiscal neta del ejercicio (UFIN)

Más: Dividendos o utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México

Menos: Dividendos o utilidades pagados

Menos: Utilidades distribuidas por reducción de capital

UFIN del ejercicio

Resultado fiscal del ejercicio

Menos: ISR del ejercicio por el cual se determina

Partidas no deducibles para el ISR en términos del artículo 28 de la LISR, excepto:

Menos: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos

Menos: Monto a restar por acumulación del ISR pagado en el extranjero

Igual: UFIN del ejercicio

ISR neto a pagar del ejercicio

Concepto Parcial Total

Total de ingresos acumulables $30,571,693.64

Ventas, intereses no bancarios e ingresos acumulables por $26,154,650.00

Más: Dividendos pagados del extranjero 2,024,076.80

Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la

que distribuye dividendos

Más: Intereses a favor y ganancia cambiaria 698,405.00

Más: Ganancia por venta de activos 425,890.00

Más: Ganancia por venta de terrenos 475,404.00

Menos: Deducciones autorizadas 20,374,457.00

Devoluciones, rebajas, descuentos y bonificaciones 101,580.00

Más: Costo de lo vendido 15,894,010.00

Más: Intereses devengados a cargo y pérdida cambiaria 65,487.00

Más: Depreciación fiscal de las inversiones 243,514.00

Más: Ajuste anual por inflación deducible 396,540.00

Más: Pérdida en ventas de activo fijo 24,870.00

Más: Gastos de operación $3,648,456.00

Igual: Diferencia entre ingresos y deducciones autorizadas $10,197,236.64

Menos: PTU pagada en el ejercicio 325,480.00

Igual: Utilidad fiscal del ejercicio $9,871,756.64

Menos: Pérdidas pendientes de amortizar 0.00

Igual: Resultado fiscal del ejercicio $9,871,756.64

Por: Tasa de impuesto 30 %

Igual: ISR del ejercicio $2,961,526.99

Menos: ISR retenido en el extranjero por dividendos pagados 101,203.84

Menos: ISR acreditable por dividendos del extranjero (1) $692,064.00

ISR pendiente de acreditar por dividendos distribuidos en 2020 23,654.00

Igual: ISR a cargo $2,144,605.15

Pagos provisionales efectuados en el ejercicio (incluye 365,487.00

Igual: ISR a pagar en la declaración anual $1,779,118.15

acreditamiento del ISR pagado en el extranjero”

en el que se efectuará su acreditamiento”

Partidas no deducibles del ISR

Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos

ISR acreditado por distribución de dividendos $23,654.00

Entre: Factor 0.4286

Igual: Proporción del ISR acreditado por distribución de dividendos $55,188.99

ISR acreditado del extranjero

Cuando se perciban dividendos o utilidades distribuidos por sociedades residentes en el extranjero, a

MRU = (D + MPI + MPI2) – DN – AC

D: Dividendo o utilidad distribuido por la sociedad residente en el extranjero a la persona moral

Monto proporcional del ISR pagado en el extranjero por la sociedad residente en el