TEMA 1

IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE

LAS PERSONAS FÍSICAS
Grado de Economía
Esta versión: 9/10/2023

Curso 2023-2024

Departamento de Economía Sistema Fiscal-II

I. INTRODUCCIÓN: NORMATIVA, NATURALEZA, OBJETO Y AMBITO DE
APLICACIÓN

• Normativa
Ley 35/2006 y Real Decreto 439/2007

• Naturaleza del impuesto (Art. 1)

Tributo de carácter personal y directo que grava, según los principios de igualdad,
generalidad y progresividad, la renta de las personas físicas de acuerdo con sus
circunstancias personales y familiares.

• Objeto del impuesto (Art. 2)

Renta del contribuyente = Rendimientos

+ Ganancias y pérdidas patrimoniales
+ Imputaciones de renta

Con independencia del lugar donde se hubiese producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador (Tributación por obligación personal: tributa por la renta mundial).

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• Impuesto cedido parcialmente a las CCAA (Art. 3)
– Es un impuesto cedido parcialmente (un 50%) a las CCAA.

– Las CCAA pueden asumir competencias sobre :

i.El importe del mínimo personal y familiar (±10%)

ii.La escala autonómica de la base liquidable general
iii.Las deducciones en la cuota íntegra autonómica

• Ámbito de aplicación (Arts. 4 y 5)

Todo el territorio español. Sin perjuicio de los regímenes tributarios forales en los Territorios
Históricos del País Vasco y la Comunidad Foral de Navarra, y de las especialidades de
Canarias, Ceuta y Melilla.

Sin perjuicio de lo establecido en los tratados y convenios internacionales.

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 ACLARACIÓN

Durante todo el año académico 2023/2024 se considerará

válida la normativa del IRPF aprobada y vigente al inicio
de curso (septiembre de 2023)

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II. SUJECIÓN AL IMPUESTO: ASPECTOS MATERIALES,
PERSONALES Y TEMPORALES
• Hecho imponible (Art. 6)
•

Obtención de renta por el contribuyente. Constituye la renta del contribuyente:

i. Los rendimientos del trabajo.

ii. Los rendimientos del capital: inmobiliario / mobiliario.
iii. Los rendimientos de las actividades económicas.
iv. Las Ganancias y pérdidas patrimoniales.
v. Las imputaciones de renta.

Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes,

derechos o servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.

Existen dos tipos de rentas:

- Renta general.
- Renta del ahorro.

Las rentas que tributen por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones no están sujetas
a IRPF.

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• Principales Rentas exentas (Art. 7)
• Indemnizaciones como consecuencia de responsabilidad civil por daños personales, en
la cuantía legal o judicialmente reconocida.

• Prestaciones por paternidad y maternidad (reguladas en el capítulo IX del título II del

texto refundido de la Ley General de la Seguridad Social)

• Indemnizaciones por despido o cese del trabajador en la cuantía obligatoria establecida

en el Estatuto de los trabajadores. La exención tiene un límite máximo de 180.000 €.

• Becas públicas, de entidades sin finalidad de lucro y fundaciones bancarias percibidas

para cursar estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo.

• Anualidades por alimentos percibidas de los padres en virtud de decisión judicial.

• Prestaciones por desempleo que se reciban como pago único destinadas a la

participación en un proyecto empresarial. Resto de prestaciones se consideran no
exentas.

• Rendimientos del trabajo percibidos por trabajos realizados en el extranjero, con el

límite de 60.100 euros anuales. 6
• Contribuyentes (Arts. 8,9 y 10)

Son contribuyentes por el IRPF:

- Las personas físicas con residencia habitual en territorio español.

- Cuerpo diplomático y funcionarial que trabajen en el extranjero.

- Las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia
fiscal en un país calificado como paraíso fiscal: durante el ejercicio del cambio de
residencia y los 4 siguientes.

Se entiende por residencia habitual cualquiera de los casos siguientes:

1) La permanencia en territorio español durante más de 183 días durante 1 año
natural
2) Que radique en España el núcleo principal o la base de sus actividades o intereses
económicos.

Se presume, salvo prueba en contrario, que el contribuyente es residente en España

cuando residan habitualmente en territorio español el cónyuge no separado legalmente y
los hijos menores de edad que dependan de aquél. 7
• Individualización de rentas (Arts. 11)

- Las rentas se entenderán obtenidas por el contribuyente, en función del origen o fuente
de aquellas, con independencia del régimen económico matrimonial, conforme a los
siguientes criterios:

i. Las rentas del trabajo se atribuyen a quien las generó.

ii. Los rendimientos de capital y las gananciales patrimoniales se atribuyen a los

titulares de los bienes o derecho de que provengan, siendo de aplicación, en su
caso, las normas sobre titularidad jurídica que deriven del régimen económico
matrimonial que corresponda y, supletoriamente, al titular que figure como tal en un
registro fiscal u otro de carácter público.

iii. Los rendimientos de actividades económicas se atribuyen a quien la ejerza de

forma habitual, personal y directa.

• Período impositivo y devengo del Impuesto (Arts. 12 y 13)

- El período impositivo será el año natural y el impuesto se devenga a 31 de diciembre de
cada año.
- El período impositivo será inferior al año natural únicamente con motivo del fallecimiento
del contribuyente. En tal caso, abarcará desde 1 de enero hasta la fecha del 8
fallecimiento y el devengo coincidirá con dicha fecha.
• Imputación temporal (Art. 14)

Norma general:
a) Los rendimientos del trabajo personal y del capital se imputarán al periodo impositivo en
que sean exigibles por su perceptor.
b) Los rendimientos de actividades económicas se imputarán de acuerdo con la normativa
reguladora del impuesto sobres sociedades, sin perjuicio de las especialidades de la
Ley del IRPF.
c) Las ganancias y pérdidas patrimoniales se imputarán en el periodo impositivo en que
tenga lugar la alteración patrimonial.

Algunas normas especiales:

d) Renta total o parcialmente no satisfecha por estar pendiente de resolución judicial.
 En el periodo en que se dicte sentencia firme.
e) Rendimientos del trabajo que se perciban en periodos distintos a su devengo:
• Se imputarán al período en el que tuvo lugar el devengo, mediante autoliquidación
complementaria, sin aplicación de sanción ni intereses de demora.
f) Operaciones a plazo o con precio aplazado (superior al año):
 Opción por imputar proporcionalmente a medida que se hagan exigibles los cobros (criterio de
caja)
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 III. DETERMINACIÓN DE LA RENTA SOMETIDA A GRAVAMEN
• Determinación de la base imponible y liquidable (Art. 15)

 La base imponible estará constituida por el importe de la renta del contribuyente.

 La cuantificación de la BI se obtendrá a partir de las siguientes reglas:

i. Las rentas se calificarán y cuantificarán con arreglo a su origen.

ii. Los rendimientos netos se obtendrán por diferencia entre los ingresos computables
y los gastos deducibles.
iii. Las ganancias y pérdidas patrimoniales se determinarán por la diferencia entre los
valores de transmisión y de adquisición.
iv. Se aplicarán las reducciones sobre el rendimiento íntegro o neto que, en su caso,
correspondan para cada una de las fuentes de renta.
v. Se procederá a la integración y compensación de las diferentes rentas, según su
origen y su clasificación como renta general o del ahorro.

 El resultado de estas operaciones dará lugar a las bases imponibles general y del
ahorro.

 A las bases imponibles general y del ahorro se practicarán, en su caso, las reducciones
legales y se obtendrá como resultado las bases liquidables general y del ahorro. 10
 RENDIMIENTOS DEL RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
+/- +/-
TRABAJO MOBILIARIO
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL * Participación en fondos
+/-
INMOBILIARIO propios de entidades
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
+/- * Cesión de capitales a terceros
MOBILIARIO
* Otros rendimientos del * Operaciones de capitalización
capital mobiliario. y seguros
RENDIMIENTOS ACTIVIDADES
+/-
ECONOMICAS
+ IMPUTACIONES DE RENTA
Si Límite 25 % de Ganancias Patrimoniales
SUMA = "A"
negativo Resto, 4 años siguientes

GANANCIAS Y PERDIDAS GANANCIAS Y PERDIDAS

PATRIMONIALES PATRIMONIALES
+ +
* NO DERIVADAS DE
TRANSMISIONES * DERIVADAS DE TRANSMISIONES

Si Límite 25 % sobre "A". Si Límite 25 % de Rdtos. Capital Mobiliario +

negativo Resto 4 años siguientes negativo Resto, 4 años siguientes

PARTE GENERAL DE LA RENTA DEL PARTE DEL AHORRO DE LA RENTA DEL

PERIODO IMPOSITIVO PERIODO IMPOSITIVO

INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN INTEGRACIÓN Y COMPENSACIÓN 11

 BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

- REDUCCIONES (P. de Pensiones + Pensiones Compensat. ) - REDUCCIONES (Sólo Pensiones Compensatorias)

BASE LIQUIDABLE GENERAL

SI NEGATIVA, COMPENSACIÓN PRÓX. 4 AÑOS
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
NO NEGATIVAS COMO CONSECUENCIA DE REDUCCIONES
x Escala general gravamen x Escala del ahorro (19% - 21% - 23% - 27% - 28%)

- -
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR RESTO MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

x Escala general gravamen xEscala del ahorro (19% - 21% - 23% - 27% - 28%)

CUOTA ÍNTEGRA

- DEDUCCIONES (Viv. habitual*, donativos, act. económicas,…)

CUOTA LÍQUIDA (No negativa por deducciones)

- RETENCIONES, INGRESOS A CTA...

CUOTA DIFERENCIAL
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IV. DETERMINACIÓN DE LA BASE IMPONIBLE
Definición y determinación de la renta gravable
RENDIMIENTOS
Rendimiento íntegro previo
(-) Reducciones rendimiento irregular
(=)Rendimiento íntegro
(-) Gastos deducibles
(=)Rendimiento neto previo
(-) Reducciones rendimiento neto previo
(=)Rendimiento neto

GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:

(Valor de transmis. – Gtos. derivados) – (Valor de adquis. + Gtos. derivados)

IMPUTACIÓN DE RENTA:
Importe de la imputación.

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO

Concepto (Art. 17)

Contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su denominación o

naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven, directa o
indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria
y no tengan el carácter de rendimiento de actividades
económicas.

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• Clasificación de rendimientos del trabajo
a) Sueldos y salarios.
b) Prestaciones por desempleo.
c) Gastos de representación.
d) Dietas (excepto los gastos de locomoción y manutención y estancia en
establecimientos de hostelería, con los límites reglamentarios).
e) Contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones.

En todo caso, tendrán la consideración de rendimientos del trabajo, entre otras:

i. Pensiones y haberes pasivos recibidos de la Seguridad Social y clases pasivas y

demás prestaciones públicas.
ii. Prestaciones percibidas por beneficiarios de planes de pensiones y mutualidades de
previsión social.
iii. Rendimientos derivados de impartir cursos, conferencias, coloquios y seminarios.
iv. Las becas, excepto aquellas que se consideren exentas.
v. Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge.

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Retribuciones del trabajo en especie (Arts. 42 y 43):

Constituyen rentas en especie: “la utilización, consumo u obtención, para fines particulares,
de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio inferior al normal de mercado,
aun cuando no suponga gasto real para quien la conceda”

a) Valoración vivienda:

1. Vivienda propiedad del pagador:

• Con Carácter general, 5% del valor catastral de la vivienda siempre que dicho valor haya sido
objeto de revisión en los últimos 10 años, en caso contrario, 10%.

LÍMITE: La valoración resultante no podrá exceder del 10% de las restantes contraprestaciones
del trabajo.

2. Vivienda no propiedad del pagador

• Coste para el pagador (alquiler), sin que pueda ser inferior a la que resulte de aplicar el criterio
anterior.

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Retribuciones del trabajo en especie (Arts. 42 y 43):

b) Valoración vehículos:

1. Entrega:

• Coste de adquisición para el pagador (tributos incluidos).

2. Uso:

• 20% anual del coste de adquisición.

• Si el vehículo no es propiedad de la empresa, el porcentaje del 20% se aplicará sobre el valor
de mercado que correspondería al vehículo como si fuese nuevo.

En ambos casos, se ponderará por el porcentaje de uso privativo.

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c) Valoración préstamo

• En los préstamos con tipos de interés inferiores al legal del dinero, la

diferencia entre el interés pagado y el interés legal del dinero vigente en el
período.

Con carácter general, los rendimientos íntegros en especie se calculan como la

valoración del rendimiento más el ingreso a cuenta del IRPF no repercutido al
trabajador.

Retribución del trabajo en Ingreso a Impuesto Renta a

Valoración
especie cuenta IRPF Repercutido declarar
Arrendamiento vivienda 12.000,00 € 3.600,00 € - € 15.600,00 €

18
• Rendimientos del trabajo irregulares (Art. 18)

Pueden aplicar una Reducción del 30% , siempre que se cumpla con los siguientes requisitos:

• Período de generación > dos años y aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo.
• A imputar en un solo ejercicio. Además, no se puede aplicar dos veces con menos de 5
años de diferencia salvo en caso de despido.
• Base máxima de reducción: 300.000 €, aunque en el supuesto de indemnizaciones por
despido hay un límite especial.

• Gastos deducibles (Art. 19):

• Cotización a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.

• Detracciones por derechos pasivos.
• Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga
carácter obligatorio para el desempeño del trabajo.
• Otros gastos: 2.000 € anuales (sin que el rendimiento neto del trabajo pueda ser negativo
por su aplicación). Importe a incrementar para contribuyentes desempleados por
aceptación de trabajo que implique un cambio de residencia y para trabajadores con
discapacidad.
19
Reducción sobre rendimientos del trabajo (Art. 20):

• Únicamente aplicable por contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a
• 19.7w47,50 €. La reducción máxima es de 6.498 €.

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 Ejemplo numérico Rendimientos del trabajo
Rendimiento Bruto del Trabajo 60.000,00
Percepción de un Bonus generado durante los
180.000,00
últimos 4 años
Reducción por pdo generación > 2 años -54,000,00 -30%
Uso particular de un vehículo de la empresa
en un 60%. Coste del vehículo 30.000 € 3.600,00 30000 x 20% x 60%
(retribución en especie)
Ingreso a cuenta 1.044,00
Percepción retribución por conferencia 3.000,00
Indemnización por despido en la cuantía
200.000,00
establecida por el Estatuto de los Trabajadores

Parte exenta indemnización -180.000,00

Reducción por pdo generación > 2 años -6.000,00 20.000 x 30% (sólo lo no exento)
Percepción de una pensión compensatoria de
9.000,00
un excónyuge.
Seguridad Social Cuota Obrera -1.800,00
Otros gastos Rendimiento del Trabajo -2.000,00
RENDIMIETO NETO DEL TRABAJO 212.844,00 BASE GENERAL
Retenciones IRPF 53.940,00 Restarán de la cuota líquida
Retenciones IRPF Indemnización no exenta 5.800,00 Restarán de la cuota líquida
Ingreso a cuenta retribución especie (no
1.044,00 Restarán de la cuota líquida
repercutido al trabajador) 21
Cuota patronal Seguridad Social 20.000,00 Sin efecto en el cálculo
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO

• Rendimientos íntegros (Art. 22):

- Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad

de bienes inmuebles rústicos o urbanos o de derechos reales que recaigan
sobre ellos, todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitución o
cesión de derechos o facultades de uso o disfrute sobre los mismos, cualquiera
que sea su denominación o naturaleza.

- Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos
se reciba del adquirente, cesionario o arrendatario, incluido el correspondiente
a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el IVA.

22
• Gastos deducibles (Art. 23.1 LIRPF; Art. 13 y 14 RIRPF):
Todos los necesarios para la obtención de los ingresos.

En particular:
i. Los intereses de capitales ajenos, y los gastos de reparación y
conservación del inmueble. Límite: los rendimientos íntegros de cada
inmueble (el exceso, en los cuatro años siguientes).
ii. Tributos y recargos no estatales, tasas, recargos y contribuciones
especiales.
iii. Cantidades devengadas por terceros por servicios personales.
iv. Formalización del arrendamiento, defensa jurídica.
v. Saldos de dudoso cobro (morosidad > 6 meses).
vi. Primas de contrato de seguros.
vii. Servicios y suministros.
viii. Amortización inmueble (3% sobre el mayor de: coste de adquisición o
valor catastral, excluido el valor del suelo).

No habrá gastos deducibles por los inmuebles NO arrendados. 23

• Reducciones (Art. 23 cont.)
• Los rendimientos netos positivos de arrendamiento de bienes inmuebles
destinados a vivienda se reducirán en un 60%.

• Los rendimientos netos con un período de generación superior a los dos años,
así como los obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo se
reducirán en un 30%.

• La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción será de 300.000,00 €.

• Es necesario que se imputen en un solo ejercicio.

• Rendimiento en caso de parentesco (Art. 24):

Cuando el adquirente, cesionario o arrendatario del bien inmueble o del derecho
real que recaiga sobre el mismo, sea cónyuge o un pariente, incluidos los afines,
hasta el tercer grado inclusive, el rendimiento neto total no podrá ser inferior al
que resulte de las reglas de la imputación de rentas inmobiliarias (Art. 85 LIRPF).

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IMPUTACIONES DE RENTA INMOBILIARIAS

Aplicable a:

• Bienes inmuebles urbanos no afectos a rendimientos.

• Bienes inmuebles rústicos.
Se excluye:

• Vivienda habitual
• Suelo no edificado

Según si el Valor Catastral revisado haya entrado en vigor a partir del 1 de enero
de 2012:

• 1,1% VC revisado
• 2% VC no revisado.

Los gastos relacionados no son fiscalmente deducibles

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 Ejemplo numérico Rendimientos del Capital Inmobiliario e Imputación
1,000 mensuales
Alquileres vivienda arrendada de enero a agosto 2018 8.000,00
Alquileres vivienda arrendada de septiembre 1.000 mensuales. Criterio Exigibilidad
a diciembre 2018 NO COBRADOS 4.000,00
No aplicable por < 6 meses (cómputo a 31/12/19)
stos deducibles por morosidad 0,00
3% s/ valor construcción
Amortización vivienda -600,00
Otros gastos: Seguro, servicios, IBI -2.000,00
RENDIMIENTO 9.400,00
60% s/ rendimiento neto positivo
Reducción -5.640,00
ENDIMIETO NETO VIVIENDA 3.760,00

Alquileres Nave industrial de enero a diciembre 2018 36.000,00 3.000 mensuales. Criterio Exigibilidad

Gastos intereses -20.000,00

Gastos reparación: 80.000 € -16.000,00 Límite conjunto: intereses + reparación y conservación

Amortización nave -2.000,00 3% s/ valor construcción

Otros gastos: Seguro, servicios, IBI -24.000,00

RENDIMIENTO -26.000,00
Reducción 0,00 Solo aplicable a viviendas

RENDIMIENTO NETO NAVE INDUSTRIAL -26.000,00

DIMIENTO NETO CAPITAL INMOBILIARIO -22.240,00 BASE GENERAL

Vivienda habitual Valor Catastral: 300.000 0,00 La VH no genera imputaciones

Vivienda vacaciones Valor Catastral: 100.000 1.100,00 1,1% Valor revisado 2018
2% si valor catastral no revisado
Nave sin alquilar Valor Catastral: 500.000 10.000,00
IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS 11.100,00 BASE GENERAL 26
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO

• A integrar en la Base Imponible del AHORRO

a) Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la participación en los fondos
propios de cualquier tipo de entidad (Art. 25.1 LIRPF). Se incluyen, entre otros, los
siguientes rendimientos:
• Dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en beneficios de cualquier
tipo de entidad.
• Cualquier otra utilidad procedente de una entidad por la condición de socio,
accionista, asociado o partícipe.

b) Rendimientos dinerarios o en especie obtenidos por la cesión a terceros de capitales

propios (Art. 25.2 LIRPF). Se incluyen, entre otros:
• Intereses derivados de cualquier tipo de cuenta.
• En el caso de transmisión, reembolso, amortización, canje o conversión de valores,
se computará como rendimiento la diferencia entre el valor de transmisión,
reembolso, amortización, canje o conversión de los mismos y su valor de adquisición
o suscripción. Los gastos accesorios de adquisición y enajenación serán computados
para la cuantificación del rendimiento, en tanto se justifiquen adecuadamente.

27
Se incluyen en este grupo, entre otros:
• Valores de Deuda Pública (letras del Tesoro, Bonos y Obligaciones del Estado, etc.)
• Participaciones preferentes y deuda subordinada
• Otros activos financieros

NO SE INCLUYE la transmisión de acciones o fondos de inversión, la cual originará, en

su caso, una ganancia o pérdida patrimonial.

c) Rendimientos dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalización y

de contratos de seguro de vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como
rendimiento del trabajo (Art. 25.3 LIRPF)

28
d) Otros rendimientos del capital mobiliario A INTEGRAR EN LA BASE IMPONIBLE
GENERAL) (Art. 25.4 LIRPF)

• Los rendimientos procedentes de la propiedad intelectual, cuando el contribuyente no

sea el autor, y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a
actividades económicas;

• La prestación de asistencia técnica, salvo que dicha prestación tenga lugar en el ámbito
de una actividad económica.

• Los arrendamientos de bienes muebles, negocios o minas; los procedentes del

subarriendo percibidos por el subarrendador (siempre que no constituya actividad
económica);

• La cesión del derecho a la explotación de la imagen o del consentimiento o autorización

para su utilización (excepto cuando tenga lugar dentro de la actividad económica).

29
• Gastos deducibles (Art. 26.1):
• Son deducibles los gastos de administración y depósitos de valores negociables.

• En los rendimientos derivados de la prestación de asistencia técnica, del

arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de subarrendamientos, se
deducirán los gastos necesarios para la obtención de los rendimientos íntegros.

• Reducciones (Art. 26.2):

Sólo para «otros rendimientos» (Art. 25,4)

• Generación superior a dos años, así como los obtenidos de forma irregular, se
reducirán en un 30 %

• La cuantía máxima sobre la que se aplicará la reducción será de 300.000,00 €.

• Es necesario que se imputen en un solo ejercicio.

30
Ejemplo numérico Rendimientos del Capital Mobiliario
Intereses de cuentas corrientes 3.000,00
Intereses de inversiones a plazo 2.500,00
Intereses por préstamos concedidos 8.400,00
Dividendos percibidos de una entidad que
200,00
cotiza en Bolsa
Dividendos percibidos de una entidad
500,00
participada por familiares
Percepción de una renta vitalicia (parte
2.800,00
correspondiente al rendimiento)
Percepción de retribución por la cesión de
40.000,00
derechos imagen
Gastos administración y custodia cartera
-260,00
valores
RENDIMIETO NETO DEL CAPITAL
17.140,00 BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
MOBILIARIO
RENDIMIETO NETO DEL CAPITAL
40.000,00 BASE IMPONIBLE GENERAL
MOBILIARIO

Retenciones IRPF 10.647,00 Restarán de la cuota líquida

Beneficio obtenido en la transmisión de un
30.000,00 Constituye una ganancia patrimonial
Fondo de Inversión
Retención IRPF Fondo Inv 5.850,00 Restarán de la cuota líquida
Comisiones satisfechas en las cuentas e
300,00 No deducibles
inversiones generadoras de intereses
31
RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS

• Rendimiento íntegro (Art. 27):

Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno sólo de estos
factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios
de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en
la producción o distribución de bienes o servicios.

•Reglas generales del cálculo del rendimiento neto (Art. 28):

El rendimiento neto de las actividades económicas se calculará según las normas del
impuesto sobre sociedades, sin perjuicio de las normas especiales establecidas en la
LIRPF para la estimación directa y la estimación objetiva.

No se incluirán para la determinación del rendimiento neto las ganancias y pérdidas

patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos a las actividades económicas.

32
• Regímenes de determinación del rendimiento de actividades económicas:
Existen dos regímenes de determinación de los rendimientos de las actividades económicas:

1 - Estimación directa, que tendrá dos modalidades: normal y simplificada (Art. 30).
En la estimación normal, el rendimiento se calcula básicamente de acuerdo con la normativa del impuesto
sobre sociedades.
En la estimación simplificada (cifra de negocios <600.000 €, salvo renuncia), hay dos peculiaridades:
i) Una deducción del 7% de los rendimientos netos en concepto de gastos de difícil justificación (con un
máximo de 2.000 €);
ii) Las amortizaciones se realizarán de forma lineal en base a una tabla de amortizaciones simplificada.

2 - Estimación objetiva (módulos) Numero

Índice
Resultado
(Art. 31) de Imputación
Asalariados 2 1.643,93 3.287,86
No asalariados (propietario 1 11.413,08 11.413,08
Ejemplo: rendimiento neto en un Potencia eléctrica 20 94,48 1.889,60
bar con: Mesas 10 119,67 1.196,70
2 personas asalariadas el Máquina tipo "A" 1 806,23 806,23
Longutud de la barra 5 163,76 818,80
propietario trabaja tiene Rendimiento Neto Previo 19.412,27
contratada una potencia de 20Kw Coeficiente Minoración Empleo 0,25 1.643,93 - 410,98
en el local se hay 10 mesas, una Hasta 1 trabajador 0,10 0,10
máquina de azar tipo A y una Entre 1 y 3 trab 0,15/unid 0,15

barra con una longitud de 5 Rendimiento neto Minorado 19.001,29

Indice corrector Pyme 0,90
metros. Rendimiento Neto corregido 17.101,16
Reducción Legal 5,00% -855,06
Rendimiento Neto Actividad 16.246,10

33
•Reducciones (Art. 32):
1. Los rendimientos netos con un período de generación superior a dos años (que no se
obtengan de forma regular o habitual), así como aquellos calificados reglamentariamente
como obtenidos de forma irregular en el tiempo, se reducirán en un 30%, siempre que se
imputen en un solo ejercicio. Reducción aplicable sobre un rendimiento máximo de 300.000
€.

2. Los contribuyentes en estimación directa que cumplan determinados requisitos (trabajadores

autónomos económicamente dependientes o con un único cliente no vinculado), se podrán
reducir 2.000 €. La reducción se incrementa para contribuyentes con rendimientos netos
inferiores a 14.450 € y para personas con discapacidad.

Cuando no se cumplan los requisitos a que hace referencia el párrafo anterior, la ley prevé
una reducción para los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros,
incluidas las de la propia actividad económica, cuyo importe máximo es de 1.620 € anuales.
3. El rendimiento neto no puede ser negativo por aplicación de estas reducciones.

4. Los contribuyentes en estimación directa que inicien el ejercicio de una actividad económica
podrán reducir en un 20 por ciento el rendimiento neto positivo declarado, minorado en su
caso por las reducciones previstas en los puntos 1 y 2 anteriores, en el primer período
impositivo en que el mismo sea positivo y en el período impositivo siguiente.
34
Ejemplo numérico Rendimientos de Actividades
Económicas

Estimación Directa Normal

Ingresos actividad 80.000,00

Gastos actividad deducibles -60.000,00
RENDIMIENTO NETO ACTIVIDAD
20.000,00 BASE GENERAL
ECONOMICA

Retenciones IRPF 12.000,00 Restarán de la cuota líquida

Constituye una ganancia

Beneficio obtenido en la transmisión de una
3.500,00 patrimonial que tributa
máquina afecta a la actividad
en la base del ahorro

Sanciones pagadas durante el ejercicio 500,00 No deducibles

35
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES

• Concepto (Art. 33):

Son ganancias o pérdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la
composición de aquel, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos.

Se estimará que no existe alteración en la composición del patrimonio:

- En la disolución de la sociedad de gananciales.

- En la disolución de comunidades de bienes o en los casos de separación de comuneros.

Se estimará que no existe ganancia o pérdida patrimonial en los siguientes supuestos:

- En reducciones de capital (atención a posibles rendimientos de capital mobiliario)

- Con ocasión de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente.
- En las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones bonificadas en la ley del
impuesto sobre sucesiones y donaciones.
- Las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con
discapacidad.
- Traspasos de Fondos: En las transmisiones de participaciones en instituciones de
inversión colectiva (Fondos de Inversión y similares), cuando el producto de la venta se
reinvierta inmediatamente en otras participaciones del mismo tipo. Las nuevas
participaciones “heredan” el valor de adquisición a efectos del IRPF de las transmitidas36
Quedan exentas las ganancias patrimoniales que se ponga de manifiesto por:
- Donaciones a entidades sin ánimo de lucro.
- La transmisión de su vivienda habitual por personas mayores de 65 años.
- La dación en pago o procedimiento de ejecución hipotecaria de la vivienda habitual.

No se computarán como pérdidas patrimoniales:

- Las no justificadas.
- Las debidas al consumo.
- Las debidas a transmisiones lucrativas por actos “inter vivos” o a liberalidades.
- Las pérdidas en el juego obtenidas en el período impositivo que excedan de las ganancias
obtenidas en el juego en el mismo período.
- Las derivadas de la transmisión de elementos patrimoniales, cuando el transmitente vuelva
a adquirirlos dentro del año siguiente a la fecha de dicha transmisión.
- Las derivadas de las transmisiones de valores o participaciones admitidos (o no admitidos)
a negociación en alguno de los mercados regulados, cuando el contribuyente hubiera
adquirido valores homogéneos dentro de los dos meses (o dentro del año) anteriores o
posteriores a dichas transmisiones.
En estos dos últimos supuestos, las pérdidas patrimoniales se integrarán a medida que se
transmitan los valores o participaciones que permanezcan en el patrimonio del contribuyente.

37
• Importe de las ganancias o pérdidas patrimoniales (Art. 34):
En los supuestos de transmisión onerosa o lucrativa, la diferencia entre los valores de
adquisición y transmisión de los elementos patrimoniales.
En los demás supuestos, el valor de mercado de los elementos patrimoniales.

• Transmisiones a título oneroso (Art. 35):

El valor de adquisición está formado por la suma de:
• El importe real por el que dicha adquisición se hubiere efectuado.
• El coste de las inversiones y mejoras efectuadas en los bienes adquiridos y los
gastos y tributos inherentes a la adquisición.

El valor de transmisión será el importe real por el que la enajenación se hubiese

efectuado. De este valor se deducirán los gastos y tributos en cuanto resulten satisfechos
por el transmitente.

Por el importe real se tomará el efectivamente satisfecho, siempre que no resulte inferior
al normal de mercado, en cuyo caso prevalecerá éste.
38
• Normas específicas de valoración (Art. 37):
Valores que cotizan en bolsa
La ganancia o pérdida se computará por la diferencia entre su valor de adquisición y el
valor de transmisión, determinado por su cotización en bolsa el día en que se produzca su
enajenación o por el precio pactado cuando sea superior.

El importe obtenido en la transmisión de derechos de suscripción derivados de esta clase

de acciones o participaciones tributa como ganancia patrimonial.

Cuando sean valores homogéneos, se aplica el sistema FIFO.

39
•Ganancias excluidas de gravamen en supuestos de reinversión. (Art. 38):
Vivienda Habitual: Se excluirán de gravamen las ganancias patrimoniales obtenidas por la
transmisión de la vivienda habitual cuando el importe total obtenido se reinvierta en la
adquisición de una nueva vivienda habitual, en un período no superior a dos años (tanto
anterior como posterior a la transmisión).

Cuando el importe reinvertido sea inferior al total de lo percibido en la transmisión, únicamente

se excluirá de tributación la parte proporcional de la ganancia patrimonial obtenida que
corresponda a la cantidad reinvertida.

Ventas de participaciones en empresas de nueva o reciente creación: En términos

análogos se procede, cuando se transmiten participaciones en empresas de nueva o reciente
creación que han dado lugar a la deducción de la cuota íntegra (artículo 68.1).

Ventas por mayores de 65 años para constituir rentas vitalicias: Se excluye de gravamen
la venta de elementos patrimoniales por mayores de 65 años en caso de reinversión en una
renta vitalicia hasta 240.000 €.

• Ganancias patrimoniales no justificadas (Art. 39)

Bienes o derechos cuya tenencia, declaración o adquisición no se corresponda con la renta o
patrimonio declarados por el contribuyente, así como la inclusión de deudas inexistentes.
Se integrarán en la base liquidable general del período impositivo respecto del que se
40
descubran.
 Ejemplo numérico Ganancias Patrimoniales

Coste maquina afecta a la actividad -10.000,00 (Valor adquisición - amortización acumulada)

Precio venta maquina afecta a la actividad 13.500,00
GANANCIA PATRIMONIAL 3.500,00

Coste participaciones Fondo de inversión -50.000,00

Importe venta participaciones Fondo de inversión 80.000,00
GANANCIA PATRIMONIAL 30.000,00

Coste acciones cotizadas en bolsa -10.000,00

Venta acciones cotizadas en bolsa 5.000,00
PERDIDA PATRIMONIAL -5.000,00

Coste acciones no cotizadas en bolsa -50.000,00

Venta acciones no cotizadas en bolsa 10.000,00
PERDIDA PATRIMONIAL -40.000,00

Coste inmueble -100.000,00

Venta inmueble 105.000,00
GANANCIA PATRIMONIAL 5.000,00

BASE AHORRO. NO COMPENSABLE AL 100%

TOTAL PERDIDA PATRIMONIAL DERIVADA DE
-6.500,00 CON RTOS CAPITAL MOBILIARIO. LA PARTE NO
TRANSMISIONES
COMPENSADA, EN LOS PROXIMOS 4 AÑOS,

Percepción de indemnización no exenta 8.000,00

TOTAL GANANCIA PATRIMONIAL NO DERIVADA DE
8.000,00 BASE GENERAL
TRANSMISIONES

41
CLASES DE RENTA (Arts. 44, 45 y 46)
Existen dos tipos de rentas (y, por ende, dos bases imponibles):

BASE GENERAL BASE DEL AHORRO

RENDIMIENTOS DEL RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
+/- +/-
TRABAJO MOBILIARIO
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL * Participación en fondos
+/-
INMOBILIARIO propios de entidades
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL
+/- * Cesión de capitales a terceros
MOBILIARIO
* Otros rendimientos del * Operaciones de capitalización
capital mobiliario. y seguros
RENDIMIENTOS DE
+/-
ACTIVIDADES ECONOMICAS
+ IMPUTACIONES DE RENTA
Si Límite 25 % de Ganancias Patrimoniales
SUMA = "A"
negativo Resto, 4 años siguientes

GANANCIAS Y PERDIDAS GANANCIAS Y PERDIDAS

PATRIMONIALES PATRIMONIALES
+ +
* NO DERIVADAS DE
TRANSMISIONES * DERIVADAS DE TRANSMISIONES
Si Límite 25 % sobre "A". Si Límite 25 % de Rdtos. Capital Mobiliario +
negativo Resto 4 años siguientes negativo Resto, 4 años siguientes

42
 BASE IMPONIBLE GENERAL BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

-REDUCCIONES (P. de Pensiones + P. Compensatorias.) -REDUCCIONES (Sólo PC )

BASE LIQUIDABLE GENERAL

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO
SI NEGATIVA, COMPENSACIÓN PRÓX. 4 AÑOS
NO NEGATIVAS COMO CONSECUENCIA DE REDUCCIONES
x Escala general gravamen xEscala del ahorro (19% - 21% - 23%-26%)

- -
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR RESTO MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

x Escala general gravamen xEscala del ahorro (19% - 21% - 23% - 26%)

CUOTA ÍNTEGRA

- DEDUCCIONES(Viv. habitual, donativos, act. econ.,...)

CUOTA LÍQUIDA (No negativa por deducciones)

- RETENCIONES,INGRESOS A CTA...

CUOTA DIFERENCIAL
43
 Ejemplo numérico Integración y compensación

RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO 212.844,00

RENDIMIENTO NETO CAPITAL INMOBILIARIO -22.240,00

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO ("Otros": Derechos de imagen) 40.000,00

IMPUTACIONES INMOBILIARIAS 11.100,00

RENDIMIENTO NETO ACTIVIDADES ECONOMICAS 20.000,00

SUBTOTAL PARTE GENERAL 261.704,00

Y <1AÑO

GANANCIAS PATRIMONIALES NO DERIVADAS DE TRANSMISIONES 8.000,00

BASE IMPONIBLE GENERAL 269.704,00

RENDIMIENTO NETO CAPITAL MOBILIARIO 17.140,00

Compensable hasta 25% de RKM
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES DERIVDAS DE TRANSMISIONES -6.500,00 (sólo compensable 4.285 €).

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO 12.855,00

44
V.- BASE LIQUIDABLE
BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO (Art. 50)

La base liquidable general estará constituida por el resultado de practicar en la base

imponible general, las siguientes reducciones:

• Reducciones (Art. 51):

1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
Aportaciones y contribuciones a planes de pensiones.
Aportaciones y contribuciones a mutualidades de previsión social.

2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social

constituidos a favor de personas con discapacidad.

3. Reducciones por aportaciones a patrimonios protegidos de personas con

discapacidad.

En los tres supuestos existen unos límites sobre las aportaciones anuales máximas que
se pueden aplicar.
45
Límites de reducción en la base imponible de las aportaciones
y contribuciones a sistemas de previsión social
Límite conjunto para las aportaciones a planes de previsión social de los siguientes
instrumentos:
1. Aportaciones a planes de pensiones
2. Aportaciones a mutualidades de previsión social
3. Primas satisfechas a los planes de previsión asegurados
4. Aportaciones realizadas por los trabajadores a los planes de previsión social
empresariales
5. Primas satisfechas a los seguros privados que cubran exclusivamente el riesgo
de dependencia severa o de gran dependencia

2023
Importe menor de:
• 30% (Rend. Trabajo + Rend. Activ. Econ.)
• 1.500 €
Este límite se incrementa en 8.500 €, si las aportaciones son empresariales ( o del
trabajador al mismo instrumento de previsión social empresarial con ciertos
requisitos). Aportación máxima del trabajador, la de la empresa a partir de 1.500€ y
hasta 4.250€, con variaciones para aportaciones inferiores a 1.500€.

Límite de 1.000€ para las aportaciones a planes de previsión social a favor del
cónyuge que no obtenga rendimientos netos del trabajo ni de actividades económicas,
o los obtenga en cuantía inferior a 8.000€
44
4. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos

1) Pensión compensatoria:

• Para el perceptor supone un rendimiento del trabajo no sometido a retención.

• Para el pagador la cuantía fijada en resolución judicial o en el convenio regulador reduce la
base imponible sin que pueda ser negativa.

2) Anualidades por alimentos:

i. A favor de los hijos:

• Para el pagador: no reducen la base imponible general.

• Para los hijos: rentas exentas.

ii. A favor de terceras personas:

• Para el pagador: siempre que estén fijadas judicialmente reducen la base imponible.

• Para el receptor: rendimientos de trabajo sin retención.

47
 Ejemplo numérico Base Liquidable

BASE IMPONIBLE GENERAL 269.704,00

Aportación Plan de Pensiones del contribuyente -1.500,00
Pensión compensatoria -2.000,00

BASE LIQUIDABLE GENERAL 266.204,00

BASE IMPONIBLE DEL AHORRO 12.855,00

Reducciones 0,00
BASE LIQUIDABLE AHORRO 12.855,00

48
VI. ADECUACIÓN DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS
PERSONALES Y FAMILIARES

• Mínimo personal y familiar (Arts. 56 a 61):

El mínimo personal y familiar adecua el IRPF a las circunstancias personales y familiares
del contribuyente. Con el objetivo de asegurar una misma disminución de la carga
tributaria a todos los contribuyentes con igual situación familiar e independientemente del
nivel de renta, el importe correspondiente al mínimo personal y familiar se incluye en la
base liquidable y se le aplica la escala general con signo negativo (restando de la cuota)
para determinar la cuota íntegra.

En cuanto a su aplicación debemos distinguir entre:

a) Si la B.L. general > mínimo personal + mínimo familiar  se incluye en la B.L. general

b) Si la B.L. general < mínimo personal + mínimo familiar  se incluye en la B.L. ahorro
el exceso sobre la B.L. general.

c) Si no existe B.L. general  se incluye en la B.L. ahorro.

49
a) Mínimo del contribuyente
General: 5.550 €/anuales (mínimo autonómico: si BLG+BLA ≤ 12.450 €, 6.105 €)
Incremento para los mayores de 65 años: 1.150 €/anuales
Incremento para los mayores de 75 años: 1.400 €/ anuales

b) Mínimo por descendiente

Por cada uno de ellos menor de 25 años o con discapacidad cualquiera que sea su
edad, siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 €: Primer hijo: 2.400 €/anuales; segundo: 2.700 € /anuales;
tercero: 4.000 € s/anuales; cuarto y siguientes: 4.500 €/anuales

Por cada hijo menor 3 años: incremento adicional de 2.800 €/anuales

c) Mínimo por ascendiente

Por cada uno de ellos mayor de 65 años o con discapacidad cualquiera que sea su
edad:1.150 € siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales,
excluidas las exentas, superiores a 8.000 €. Incremento para mayores de 75 años: 1.400
€/ anuales

d) Mínimo por discapacidad del contribuyente y descendientes/ascendientes.

Por cada uno de ellos con discapacidad igual o superior al 33% e inferior al 65%: 3.000 €
/anuales. Si la discapacidad es igual o superior al 65%: 9.000 € /anuales.
50
Posible incremento por gastos asistencia: 3.000 € /anuales
VII. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL Y GRAVAMEN
AUTONÓMICO
ESCALAS DE GRAVAMEN 2023 (ESTATAL+CATALUÑA)

Base liquidable (hasta euros) Cuota íntegra (euros) Resto base liquidable (hasta euros) Tipo aplicable
0,0 0,00 12.450,00 20,0%
12450,0 2.490,00 5.257,20 24,0%
17707,2 3.751,73 2.492,8 26,0%
20200,0 4.399,86 800 29,0%
21000,0 4.631,86 12.007,2 30,0%
33007,2 8.234,02 2.192,8 33,8%
35200,0 8.975,18 18.207,2 37,3%
53407,2 15.766,47 6.592,8 40,0%
60000,0 18.403,59 30.000 44,0%
90000,0 31.603,59 30.000 46,0%
120000,0 45.403,59 55.000 47,0%
175000,0 71.253,59 125.000 48,0%
300000,0 131.253,59 En adelante 50,0%

51
ESCALA DE GRAVAMEN DEL AHORRO 2023 ESTATAL Y AUTONÓMICA

Base liquidable del Cuota íntegra Resto base Tipo aplicable

ahorro liquidable del
- ahorro -
-
Euros - Porcentaje
Hasta euros
Hasta euros
0 0 6.000 19
6.000,00 1.140 44.000 21
50.000,00 10.380 150.000 23
200.000,00 44.880 100.000 27
300.000,00 71.880 En adelante 28

52
Ejemplo numérico aplicación escala de gravamen y determinación
de la cuota íntegra

BASE LIQUIDABLE GENERAL 266.204,00

Aplicación Escala General
Hasta 175.000,00 71.253,59
Resto 91.204,00 48,00% 43.777,92
TOTAL 115.031,51
Contribuyente 5.550,00
1 Hijo con el que convive de 5 años 2.400,00
Mínimo Personal y Familiar 7.950,00 20,00% -1.590
CUOTA ÍNTEGRA GENERAL 113.441,51

53
• Deducciones en la cuota (Arts. 67 a 70 y 77, 78)

• Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al

1/1/2013 (DT 18ª LIRPF).
• Deducción por inversión en empresas de nueva o reciente creación (Art 68.1
LIRPF, desde 29/09/2013 por Ley Emprendedores)
• Deducciones en actividades económicas (Art. 68.2 LIRPF).
• Deducciones por donativos (Art. 68.3 LIRPF)
• Deducciones por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla (Art. 68.4 LIRPF)
• Deducciones por inversiones y gastos realizados en bienes de interés cultural (68.5
LIRPF).
• Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de
combustible. Deducción por la instalación de infraestructuras de recarga (Disposición
adicional quincuagésima octava LIRPF)
• Límites cuantitativos a las deducciones (Art. 69 LIRPF).

54
BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO 12.855,00
Aplicación Escala del Ahorro
Hasta 6.000,00 1.140,00
Resto 6.855,00 21% 1.439,55
TOTAL 2.579,55
CUOTA DEL AHORRO 2.579,55

TOTAL CUOTA INTEGRA 116.021,06

55
• Deducciones en la cuota
- Deducción por inversión en vivienda habitual adquirida con anterioridad al 1/1/2013
(DT 18ª LIRPF).

Se mantiene la deducción del 15% de lo pagado por la vivienda habitual adquirida antes de
31.12.2012 (en la práctica, 15% sobre cuotas hipotecarias de esas viviendas).

Base máxima de aplicación de 9.040 euros anuales por declaración.

56
Deducción por la adquisición de vehículos eléctricos «enchufables» y de pila de combustible.

• 15% del valor de adquisición

• Adquisición 30/06/23 a 31/12/2024
• Pago mínimo 25% valor adquisición antes 31/12/2024
• Base máxima de deducción 20.000€

Deducción por la instalación de infraestructuras de recarga (Disposición adicional

quincuagésima octava LIRPF)

• 15% del valor de adquisición

• Adquisición 30/06/23 a 31/12/2024
• Finalización de la instalación antes 31/12/2024
• Base máxima de deducción 4.000€

57
DEDUCIONES AUTONÓMICAS EN CATALUÑA
• Por el nacimiento o adopción de un hijo
• Por alquiler de la vivienda habitual
• Por el pago de intereses de préstamos para los estudios de máster y
doctorado
• Para contribuyentes que hayan quedado viudos en los ejercicios 2017,
2018 y 2019
• Por donativos a entidades que fomentan el uso de la lengua catalana o de
la occitana
• Por donativos a entidades que fomentan la investigación científica y el
desarrollo y la innovación tecnológicos
• Por rehabilitación de la vivienda habitual
• Por donaciones a determinadas entidades en beneficio del medio ambiente,
la conservación del patrimonio natural y de custodia del territorio
• Por inversión en la adquisición de acciones o participaciones sociales de
entidades nuevas o de reciente creación.
• Tramo autonómico de la deducción por inversión en vivienda habitual

58
 VIII. CUOTA DIFERENCIAL
• Cuota diferencial (Art. 79):
La cuota diferencial será el resultado de minorar la cuota líquida total los siguientes importes:
a) Las deducciones por doble imposición internacional.
b) Las retenciones, los ingresos a cuenta y los pagos fraccionados.

La cuota diferencial nos dará el resultado de la autoliquidación: ingreso / devolución.

• Deducción por maternidad (Art. 81):

Podrán aplicar los progenitores (mujeres) con hijos menores de 3 años que
a) Tengan derecho al mínimo por descendientes
b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena (desde 1/1/2023: o estén cobrando el
paro en el momento del nacimiento)
c) Estén dadas de alta en la Seguridad Social
El importe de la deducción es máximo de 1.200. 100€ por cada mes del período impositivo en
que concurran de forma simultánea los requisitos antes comentados. Posibilidad de
incrementar el importe de la deducción hasta 1.000€ adicionales si el contribuyente hubiera
satisfecho durante el periodo impositivo gastos de custodia en guarderías o centros de
educación infantil autorizados (excepto que tengan la consideración de renta de trabajo en
59
especie exenta).
 VIII. CUOTA DIFERENCIAL

• Deducción por familia numerosa o personas con discapacidad (Art.

81bis):

Se la podrán aplicar los contribuyentes que:

a) Tengan derecho al mínimo por descendientes y formen una familia numerosa o por
descendiente o ascendiente con discapacidad
b) Realicen actividad por cuenta propia o ajena
c) Estén dados de alta en la Seguridad Social

El importe de la deducción es de 100 euros por cada mes del período impositivo en que
concurran de forma simultánea los requisitos antes comentados.

Posibilidad de incrementar hasta 600 € anuales por cada uno de los hijos que formen parte de
la familia numerosa que exceda del número mínimo de hijos exigido para que la familia
adquiera la condición de familia numerosa de categoría general o especial, según
corresponda.

Se reparte entre los que tengan derecho a ella, con la posibilidad de cesión entre ellos.

Se puede pedir el abono anticipado. 60

 Ejemplo numérico determinación cuota diferencial

TOTAL CUOTA ÍNTEGRA 112.787,33

DEDUCCIONES VIVIENDA HABITUAL -1.300,00
DEDUCCIONES DONACIONES -200,00
CUOTA LÍQUIDA 111.287,33
RETENCIONES DEL TRABAJO -53.940,00
RETENCIONES INDEMNIZACIÓN NO EXENTA -5.800,00
INGRESO A CUENTA RETRIBUCIÓN EN ESPECIE -1.044,00
RETENCIONES CAPITAL MOBILIARIO -10.647,00
RETENCIÓN FONDOS DE INVERSIÓN -5.850,00
RETENCIONES ACTIVIDAD ECONÓMICA -12.000,00
CUOTA DIFERENCIAL 22.006,33

61
 Rentas del trabajo Dividendos

Determinadas rentas RENTA GENERAL RENTA DEL AHORRO

mobiliarias Activos financieros
Rendimientos (+/-)
Rentas inmobiliarias (Saldo – ) Intereses
Imputaciones de RCM se compensa entre si
Compensar con
Actividades económicas renta (+/-) GyP Patrimoniales Seguros
límite25%.
se compensan entre si.
Rentas imputadas (+) Resto en 4 años
Compensación del
Ganancias
Ganancias y pérdidas patrimoniales Patrimoniales
25 % máximo entre
no derivadas de transmisiones transmisiones
RCM y plusvalías
(saldo +) (Saldos –) en 4 años
BI GENERAL
BI AHORRO
(-) Reducciones
-Aportaciones y contribuciones a SPS
-Aportaciones y contribuciones a SPS
a favor discapacitados
-Aportaciones a patrimonios protegidos Remanente
personas discapacitadas
-Pensiones compensatorias

(Saldo –)
Mínimo personal y familiar BL GENERAL > 0 BL AHORRO > 0
A compensar en 4 años

Escala general Escala del ahorro

56%

Cuota íntegra estatal + Cuota íntegra autonómica

Deducciones: vivienda habitual (tramo Deducciones: vivienda habitual (tramo

estatal), actividades económicas, autonómico), actividades económicas,
(-) donativos, Ceuta o Melilla, Patrimonio
histórico,
donativos, Ceuta o Melilla, Patrimonio
histórico, y autonómicas- (-)
CUOTA LÍQUIDA
Deducción doble imposición internacional
(-) Retenciones, ingresos y pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL
(-) Deducción por maternidad / familia numerosa