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Sintesís NIA 705 - Trabajo práctico de la NIA 705

normas internacionales de auditoria (Universidad Mariano Gálvez de Guatemala)

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INTRODUCCIÓN

Este trabajo pretende analizar la NIA 705, su estructura y la interpretación de la misma.

Cabe mencionar que esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la
responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en función de las
circunstancias cuando, al formarse una opinión de conformidad con la NIA 700
(Revisada), concluya que es necesaria una opinión modificada sobre los estados
financieros. Esta NIA también trata del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión modificada.
Como toda NIA está compuesta por cinco partes muy importantes las cuales son: Alcance,
Objetivo, Definiciones, Requerimientos y la Guía de aplicación, no está de más recalcar
que estos puntos importantes se abordan dentro de este trabajo.
En la NIA 705 encontramos los tres tipos de opiniones modificadas que un auditor puede
emitir al momento de presentar su informe, la estructura sobre la cual debe basarse al
momento de redactar el informe y por último los fundamentos en los cuales ha basado su
opinión.
Las Normas Internacionales de Auditoría nos brindan pautas para que el auditor pueda
escoger el tipo de opinión más adecuado para cada uno de los casos con los que se
enfrenta, garantizando siempre la aplicación de parámetros objetivos, con el fin de
garantizar en todo momento la independencia y el juicio profesional del auditor.
Por lo tanto, en el presente trabajo se procederá a explicar cada uno de esos parámetros
objetivos con el fin de facilitarle al auditor y a los usuarios de los informes de auditoría la
comprensión de los distintos tipos de opinión que puede emitir el auditor en su dictamen
de estados financieros.

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NIA 705
Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor independiente.
Alcance: La norma internacional de auditoria 705 presenta las responsabilidades del
auditor para emitir un informe apropiado cuando el auditor determina que luego de
formarse una opinión sobre los estados financieros se necesita una modificación a esta.
Tipos de opinión modificada: De acuerdo a esta modificación el auditor puede distinguir
tres tipos de opiniones, opinión con salvedad, opinión negativa y abstención de opinión. El
auditor define cual tipo de opinión presentar de acuerdo a las circunstancias de la
modificación, por ejemplo, si los estados financieros presentan representaciones erróneas
de importancia relativa, si no se obtuvo la suficiente y apropiada evidencia, y cuáles son
los efectos de esas circunstancias sobre los estados financieros, según el juicio del
auditor.
Objetivo: El objetivo del auditor es presentar una opinión modificada sobre los estados
financieros cuando determina que los estados financieros como un todo no están libres de
representaciones erróneas de importancia relativa o cuando el auditor no puede obtener
la suficiente y apropiada evidencia a cerca de que los estados financieros como un todo
están libres de representaciones erróneas.
Definiciones:

 Generalizado: término utilizado, al referirse a las incorrecciones, para describir los

efectos de éstas en los estados financieros o los posibles efectos de las
incorrecciones que, en su caso, no se hayan detectado debido a la imposibilidad
de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada. Son efectos
generalizados sobre los estados financieros aquellos que, a juicio del auditor:
o No se limitan a elementos, cuentas o partidas específicos de los estados
financieros.
o En caso de limitarse a elementos, cuentas o partidas específicos, éstos
representan o podrían representar una parte sustancial de los estados
financieros.
o En relación con las revelaciones de información, son fundamentales para
que los usuarios comprendan los estados financieros.

Opinión modificada: opinión con salvedades, opinión desfavorable (adversa) o

denegación (abstención) de opinión sobre los estados financieros.

Situaciones en las que se requiere de una opinión modificada

El auditor puede expresar una opinión modificada en el informe de auditoría, cuando el

concluya que la base de la evidencia de auditoría obtenida, que los estados financieros no
están libres de incorrección material.
Él auditor no puede obtener evidencia de auditoría de los estados financieros si estos
están libres de incorrección material.

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Determinación del tipo de Opinión modificada:

Opinión con Salvedades:
Habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada, concluya que las
incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no
generalizadas.
El auditor no puede obtener evidencia en la que pueda dar su opinión de las
incorrecciones no detectadas, pero concluirá en que hay posibles incorrecciones que no
han sido detectadas para los estados financieros.
El da su Opinión desfavorable (adversa):
En esta opinión concluye que habiendo obtenido evidencia de auditoría suficiente y
adecuada son materiales y generalizadas en los estados financieros.
Denegación (abstención) de opinión:
El auditor se abstendrá de opinar cuando no pueda obtener evidencia suficiente y
adecuada en la que pueda basar su opinión, y concluye que los efectos sobre las
incorrecciones podrían ser generalizados.
En conclusión, dicho de otra forma, no sería posible formar una opinión en los estados
financieros debido a la posible interacción de incertidumbres y efecto acumulativo de
estados financieros.

Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditoría suficiente y

adecuada debido a una limitación impuesta por la dirección después de que el
auditor haya aceptado el encargo

Si, después que el auditor acepte el encargo le dará una observación a la dirección y que
explicara que dará una limitación al alcance de dicha auditoria y considera que
probablemente supondrá que habrá una necesidad de poder expresar una opinión con
salvedad o de denegar dicha opinión esto también ara que el auditor se abstenga de
opinar sobre los estados financieros que este esté auditando, y así mismo también
solicitara a la dirección que elimine la limitación a dicha opinión.

Con relación a lo que menciona el texto anterior si la dirección se rehúsa a eliminar la

limitación mencionada el auditor informara a los responsables del gobierno de la entidad,
y solo si salvo que todos los responsables del gobierno participen en la dirección de la
entidad y de llegue a determinar si es posible aplica procedimientos alternativos para
obtener una mejor evidencia de auditoria que será suficiente y adecuada. Si en algún
dado caso el auditor no tiene la evidencia suficiente y adecuada, determinara las
implicaciones de los hechos como los siguientes:

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a. Si dentro de los estados financieros auditados el auditor no detecta incorreciones y

si estas podrían ser materiales y no generalizados el auditor podrá expresar una
opinión con salvedad.

b. Si en este caso el auditor detecta que las incorreciones no detectas en los estados
financieros y que estas fueran materiales y generalizadas de tal forma que el
auditor al dar su opinión con salvedad esta ya no sea adecuada para poder
comunicar a la dirección la gravedad de las situación.

c. El auditor podar renunciar a la auditoria si las disposiciones legales o

reglamentarias lo permitan. Según el apartado A13 que complementa dicha
renuncia al encargo de auditaría puede depender del límite que la dirección le
ponga con relación al alcance. Y si este realiza de una forma sustancial la auditoria
podrá terminarla hasta donde sea posible y abstenerse a una opinión y así mismo
explicar el límite del alcance de la dirección dentro de una sección que se
denomina Fundamento de la denegación de opinión.

d. Y si no es posible la renuncia a la auditoria el auditor denegara su opinión con

referencia a los estados financieros auditados. Según el apartado A14
complementa que si el auditor no puede renunciar al cargo de auditoria este tendrá
que seguir con dicho encargo. Esto puede suceder cuando el auditor este
asignado para auditar estados financieros del sector público.
SI en dado caso el auditor renuncia al encargo de auditoria los responsables del gobierno
de la entidad serán responsables de las incorrecciones que este identifique en los estados
financieros y que habría dado lugar a una opinión modificada. Según el apartado A15 este
complementa la renuncia de del auditor ya que la dirección le denegó el limite al alcance
de la auditoria y este comunique a los responsables de la entidad su renuncia.

Otras consideraciones en relación con una opinión desfavorable (adversa) o con la

denegación (abstención) de opinión

Sera necesario dar una opinión desfavorable adversa o denegar la opinión sobre los
estados financieros de su conjunto, dicho informe de auditoría no incluirá
simultáneamente una opinión no modificada sobre un solo estado financiero o sobre algún
elemento de estos o alguna cuenta o partida específica de los estados financieros en
relación al mismo marco de información financiera aplicable. El apartado A16 nos hace
mención de algunas circunstancias con relación a la opinión desfavorable.

a. Expresar una opinión no modificada (o favorable) sobre unos estados financieros

preparados de conformidad con un determinado marco de información financiera y,
en el mismo informe, expresar una opinión desfavorable (o adversa) sobre los
mismos estados financieros de conformidad con un marco de información
financiera distinto.

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b. La denegación (o abstención) de opinión sobre los resultados de las operaciones y

los flujos de efectivo, cuando proceda, y una opinión no modificada (o favorable)
relativa a la situación financiera (véase la NIA 510). En este caso, el auditor no ha
denegado la opinión (se ha abstenido de opinar) sobre los estados financieros en
su conjunto.

La NIA 510 habla de la responsabilidad que tiene el auditor con relación al encargo inicial
de auditoria. Así como también hace énfasis de la NIA 300 Planificación de la auditoria de
estados financieros el objetivo principal es que se planifique de una forma eficaz y tener
una estrategia global de la auditoria con relación al encargo.

ESTRUCTURA Y CONTENIDO DEL INFORME DE AUDITORIA CUANDO SE EXPRESA

UNA OPINION MODIFICADA

Opinión del auditor.

El auditor identificará en la sección de opinión; el título de la opinión que haya emitido.

Opinión con salvedades

Si el auditor emite una opinión con salvedades por incorreción material en los estados
financieros, el auditor incluirá la frase: “excepto por los efectos de la cuestión descritas en
la sección ´Fundamento de la opinión con salvedades”
a. Cuando se auditan estados financieros en base a un marco de imagen fiel, se
escribirá la frase: “Los estados financieros adjuntos presentan fielmente, en todos
los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de), de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
b. Cuando se auditan estados financieros en base a un marco de cumplimiento, se
escribirá la frase: “Los estados financieros adjuntos han sido preparados, en todos
los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de), de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.

Si el auditor emite una opinión con salvedades por falta de evidencia suficiente y
adecuada; utilizará la frase: “excepto por los posibles efectos de la cuestión...”

Opinión desfavorable (adversa)

Si el auditor emite una opinión desfavorable (adversa), debe explicar que, en su opinión,
la significatividad de la cuestión. Esta explicación se incluye en “Fundamento de la opinión
desfavorable (adversa)”

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a. Cuando se auditan estados financieros en base a un marco de imagen fiel, se

escribirá la frase: “Los estados financieros adjuntos no presentan fielmente, en
todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de), de conformidad con
el marco de información financiera aplicable.

b. Cuando se auditan estados financieros en base a un marco de cumplimiento, se

escribirá la frase: “Los estados financieros adjuntos no han sido preparados, en
todos los aspectos materiales (o expresan la imagen fiel de), de conformidad con
el marco de información financiera aplicable.

Denegación (abstención de opinión)

Cuando el auditor no ha podido obtener suficiente y adecuada evidencia de auditoría y
deniegue la opinión, expresará que:
No expresa una opinión sobre los estados financieros
Debido a la significatividad de la cuestión descrita en “Fundamento de la denegación
(abstención) de opinión”, no pudo obtener evidencia
Corregirá la declaración que indica que los estados financieros han sido auditados, para
manifestar que el auditor fue contratado para auditar los estados financieros.
20. si la opinión modificada se deriva de la imposibilidad de obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada, el auditor deberá incluir en el párrafo de fundamento de
la opinión modificada los motivos correspondientes de dicha imposibilidad
21. aun cuando el auditor exprese una opinión adversa o se haya abstenido de opinar,
sobre los estados financieros, describirá en el párrafo de fundamento de la opinión
modificada los motivos de los hechos que tenga conocimiento que hubiesen requerido
una opinión modificada, así como los efectos correspondientes
Párrafo de opinión
22. cuando se expresa una opinión modificada, el párrafo de opinión tendrá el título
“opinión con salvedades”, “Opinión desfavorable” o "Denegación de Opinión”, según
corresponda. Ref. Apartados A21, A23-A24
A21. Cuando la opinión es modificada indica los tipos de opinión que hay
A23. indica ejemplos de los tres tipos de opiniones modificada
23. Cuando el auditor exprese una opinión con salvedades, correspondiente a una
incorrección materia en los EEFF, este manifestara en el párrafo de la opinión modificada
que, “excepto por los efectos de los hechos descritos en el párrafo de fundamento
de la opinión con salvedades”:
a) Los EEFF expresan la imagen fiel, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, si, estos fueron preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel

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b) Los EEFF han sido preparados, de conformidad con el marco de información financiera
aplicable, si, estos fueron preparados de conformidad con un marco de cumplimiento
Si la modificación de la opinión del auditor es a causa de no poder obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada, este manifestara en el párrafo de opinión modificada la
siguiente frase “excepto por los posibles efectos de los hechos o hecho”
24. Cundo el auditor exprese una opinión adversa, este manifestara en el párrafo de
opinión modificada que, “Debido a la significatividad de los hechos descritos en el
párrafo de fundamentó de la opinión adversa”
a) Los EEFF no expresan la imagen fiel, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, si, estos fueron preparados de conformidad con un marco de
imagen fiel
b) Los EEFF no ha sido preparados, de conformidad con el marco de información
financiera aplicable, si, estos fueron preparados de conformidad con un marco de
cumplimiento
25. Cuando el auditor se abstenga de opinar, debido a no haber obtenido evidencia de
auditoria suficiente y adecuada, manifestara en el párrafo de opinión:
a) Que, debido a la significatividad de los hechos descritos en el párrafo de fundamento
de la negación de opinión, el auditor no ha logrado obtener evidencia suficiente y
adecuada que brinde una base para presentar su opinión, y en su efecto
b) No expresa una opinión sobre los EEFF
Descripción de la Responsabilidad del Auditor Cuando Exprese una Opinión con
Salvedades o una Opinión Adversa
26. Cuando el auditor manifieste una opinión con salvedades o adversa, modificara la
descripción de su responsabilidad para expresar que considera que la evidencia de
auditoria que ha obtenido brinda un fundamento suficiente y adecuado para emitir una
opinión modificada
Descripción de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinión (o se abstenga
de opinar)
27. Cuando el auditor se abstenga de opinar, debido a no lograr obtener evidencia de
auditoria suficiente y adecuada, modificara el párrafo de introducción del informe, también
modificara la descripción de la responsabilidad y la descripción del alcance, para
manifestar lo siguiente: “Nuestra responsabilidad es expresar una opinión sobre los
estados financieros basada en la realización de la auditoría de conformidad con las
Normas Internacionales de Auditoría. Debido a los hechos descritos en el párrafo de
fundamento de la denegación de opinión, no hemos podido obtener evidencia de
auditoría suficiente y adecuada que proporcione una base para expresar una
opinión de auditoría.”
Comunicación con los Responsables del Gobierno de la Entidad

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28. Cuando el Auditor exprese una opinión modificada en el informe de auditoría,

comunicara con los responsables del gobierno de la entidad las circunstancias que lo
llevaron a expresar una opinión modificada
A25. La redacción prevista de la modificación del informe de auditoría permite al auditor:
Notificar a los responsables del gobierno las circunstancias que causaron la modificación
del informe de auditoria
Indagar el acuerdo de los responsables del gobierno en relación a las circunstancias que
generan las modificaciones previstas, o confirmar las cuestiones que pueden causar
desacuerdo con la dirección
A los responsables del gobierno, tener oportunidad de brindar al auditor información y
explicaciones en relación con el hecho que originan las modificaciones del informe.

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CONCLUSIÓN
La Norma Internacional de Auditoría 705 establece parámetros objetivos que sirven de
guía para que el auditor de estados financieros decida qué tipo de opinión utilizar en el
informe a emitir, según los hallazgos que haya realizado de tal manera que garantice que
el tipo de opinión a emitir se base en criterios técnicos y en la evidencia obtenida.
Dicho informe que el auditor emita es sumamente importante por la relevancia que posee
el dictamen del auditor para los terceros involucrados en el negocio, ya sean los
acreedores, inversionistas, socios potenciales, y cualquier otro ajeno a la compañía que
pueda utilizar el informe del auditor como un instrumento para la toma de decisiones
vinculados con la empresa auditada.
Es por esta razón que resulta fundamental que los auditores conozcan todos los
parámetros que incluye la NIA 705 y decidan de acuerdo a las normas la manera en que
se va a redactar la opinión de los estados financieros auditados.

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BIBLIOGRAFÍA
Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditoría, Revisión,
Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados, Volumen I
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)
International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB), Normas Internacionales
de Auditoría 705, Opinión modificada en el informe de auditoría emitido por un auditor
independiente.

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