CAPITULO XV:

COMPRAS Y CUENTAS POR PAGAR

1. DESCRIPCIÓN Y CONTENIDO DEL COMPONENTE.

Objetivo de la gestión de compras: Adquisición de materiales, suministros y servicios necesarios para el

desarrollo de la actividad del ente.
Efectos contables: Registración de un Activo o Gasto y Contabilización de la deuda con el proveedor.

Partidas que muestran:

 Situación a un momento dado: Obligaciones hacia terceros.

 Transacciones ocurridas durante un período: Compras y Pagos.

La significación de las cuentas a pagar depende de las características operativas del ente o de la actividad en la
cual opera.
Sub-componentes: Compras – Cuentas a pagar – Pagos.

2. DESCRIPCIÓN DE LAS ACTIVIDADES DEL COMPONENTE.

Un aspecto importante que el auditor deberá conocer es cómo están organizadas las funciones de compras y
quién es el responsable de las actividades. Es importante considerar en que medidas la propia función de
compras u otros departamentos o persona ajenos a la organización de compras tienen una responsabilidad, sea
reconocida, sea de hecho, por adquisición de cantidades sustanciales de bienes y servicios.

Conocer la asignación de responsabilidades de las siguientes actividades:

 Establecer las cantidades de los pedidos.
 Aprobar las solicitudes que inician el proceso de compra.
 Establecer precios y condiciones de pago aceptables para los artículos comprados.
 Seleccionar los proveedores y obtener ofertas y presupuestos.
 Seleccionar los métodos de envío y controlar los costos del transporte.
 Obligar legalmente a la empresa al contratar los pedidos.
 Contratar la cobertura de seguro de envíos que se reciben.
 Negociar y aprobar las condiciones con los proveedores.

Cuando la responsabilidad por estas actividades está bien definida, hay menos riesgo de realizar compras en
condiciones antieconómicas, como la adquisición de materiales en cantidades excesivas, de inferior calidad o a
un costo mayor del necesario.

Además, para desempeñar correctamente su función, el departamento de compras debe actuar en coordinación
con otros departamentos.
 Planificación y control de producción.
 Ingeniería.
 Control de calidad.
 Proceso de las facturas.

En general, las actividades que se incluyen en el componente son:

 Solicitud de compra.
Pueden generarse por pedidos directos de los usuarios de los insumos o servicios, o en un departamento de
planificación y control de producción.

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Durante su procesamiento se pueden generar diversos informes:
- Productos inexistentes.
- Productos con existencia superior al punto de pedido.
- Detalle de solicitudes procesadas.
- Detalle de solicitudes rechazadas.

 Orden de compra.
En función de la solicitud, el sector de compras es el encargado de efectuar las gestiones necesarias para
adquirir los insumos o servicios solicitados. Un aspecto importante es la selección y evaluación de los
proveedores.

- Uso de múltiples proveedores para estimular la competencia en los precios y contar con fuentes alternativas
de suministro de los artículos fundamentales.
- Uso del sistema de ofertas para conseguir el precio más bajo posible.
- Visitas a los proveedores para conocer la capacidad de estos.

En algunas empresas existen métodos especializados de compras por necesidades operativas y para hacer más
eficiente su gestión.
- Uso de pedidos abiertos.
- Compromisos a largo plazo de compra de artículos de escaso suministro.
- Operaciones de compra de mercancía mediante contratos de cobertura a plazo en el mercado de futuros para
proteger a la empresa de las variaciones de precios.
Determinado el proveedor se emite la orden de compra prenumerada, que debería contener todas las
condiciones negociadas con el proveedor.
- Datos sobre el proveedor.
- Precio.
- Condiciones de pago.
- Aspectos sobre la calidad.
Copias de esta orden, debidamente autorizadas deberían ser enviadas a Contaduría, al Sector solicitante y a
recepción.

Informes útiles que pueden generarse:

- Ordenes pendientes de considerable antigüedad.
- Ordenes urgentes.
- Volúmenes de compras mensuales por producto.

 Recepción.
En el caso de adquisición de insumos se debería contar o pesar los bienes recibidos y comparar las cantidades y
cualidades del producto con la orden de compra. Si se aprueba se debe emitir el “informe de recepción”
prenumerado con los datos relacionados con el producto recibido.
En el caso de adquisición de servicios, el sector usuario del mismo es el encargado de efectuar los controles y
emitir el “informe de recepción” prenumerado.
Copias de los informes deberían enviarse a Contaduría, compras y al sector solicitante.

Informes útiles que pueden generarse:

- Recepciones que no concuerdan con las órdenes de compra.
- Comparación de datos de archivos separados para identificar los bienes recibidos pero no facturados, los
facturados pero no recibidos y las discrepancias entre las órdenes de compra, informes de recepción y las
facturas de proveedores.
- Número de informes de recepción no procesados.

 Pagos.
Pago de la factura correspondiente al bien o servicio recibido.

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La autorización del pago implica la realización de importantes controles y la existencia de altos niveles de
supervisión.
La autorización del pago debería efectuarla contaduría, previo cotejo de toda la documentación en su poder:
Orden de compra, informe de recepción y factura del proveedor. A partir de allí se genera la orden de pago, con
los datos necesarios para la emisión del cheque.
En el momento de recibir el informe de recepción debe efectuarse la registración contable.
Autorizado el pago, el legajo se envía a tesorería para la emisión y entrega del cheque al proveedor.

Informes útiles que pueden generarse:

- Detalle de pagos significativos e inusuales.
- Detalle de pagos duplicados.
- Detalles de pagos por beneficiarios.
- Detalle de compras por cuenta contable y código del producto.
- Saldos de deudas por proveedor al fin de cada mes.
- detalles de pagos por banco y por imputación contable.

3. PAUTAS PARA LA COMPRENSIÓN Y ANALISIS DEL NEGOCIO.

Varían de ente a ente en base al tipo de negocio que desarrolle.

 Relacionadas con la naturaleza de las compras.

- Importancia financiera de los insumos y los servicios comprados.
- Características de las fuentes de abastecimiento y estabilidad de los precios.
- Fiabilidad del abastecimiento y previsibilidad de los plazos de entrega.
- Importancia de los costos del transporte.

 Relacionadas con la vinculación con los proveedores.

- Las operaciones importantes con entidades asociadas pueden exigir una atención especial para determinar si
el precio y otras contraprestaciones son equivalentes a las usuales en las operaciones entre entes
independientes.
- Las políticas y procedimientos aplicados por la empresa para supervisar y resolver las situaciones de
incompatibilidad quizás deban ser revisados.

 Referidas a la naturaleza estacional del negocio.

Niveles de producción variables que responden a situaciones estacionales de venta, oferta de manos de obra o
de materia prima, pueden afectar las pautas de las compras y la oportunidad y el alcance de ciertos
procedimientos de auditoria, tales como las pruebas de corte del cierre del período y las confirmaciones de
saldos con los proveedores.

 Relacionadas con las condiciones económicas, confiabilidad de los proveedores y los precios.
- Cambios en la calidad de los productos comprados o términos de la garantía.
- Situaciones de escasez que conducen al uso de otros proveedores.
- Cambios en tasas de interés.
- Controles de precios en el mercado.

4. ASPECTOS DE VALUACIÓN Y EXPOSICIÓN.

Las obligaciones por adquisición se registran cuando el bien o servicio es recibido. Prestar especial atención al
corte de informes de recepción que dan nacimiento a la obligación.
Deben valuarse al costo de cancelación, monto que el proveedor espera recibir por la prestación del servicio o la
venta del bien.

El precio por el que se registran debe ser de contado y los sobreprecios generados por la financiación deben
segregarse y reconocerse el componente financiero implícito en función al tiempo transcurrido.

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Se expondrán como deudas a corto o largo plazo en función de su plazo de exigibilidad. Peden distinguirse, con
o sin garantía, documentadas y no documentadas, en moneda extranjera y con sociedades del mismo grupo
económico.
Las cuentas regularizadoras deben deducirse de aquellas cuyas valuaciones ajustan.

Los siguientes temas pueden afectar el trabajo de auditoria:

- Método de contabilización de los descuentos por volumen.
- Base del corte de compras al cierre del período.
- Base de reconocimiento de pérdidas de los compromisos de compra.
- Exposición de las compras a empresas vinculadas.
- Base de contabilización de los intereses implícitos en las cuentas a pagar.
- Base de reconocimiento de ganancias o pérdidas por las compras efectuadas en moneda extranjera.

5. AFIRMACIONES.

Compras de bienes y servicios.

Veracidad
Las compras representan bienes que han sido adquiridos, servicios que han sido prestados. Están
adecuadamente autorizadas.
Integridad.
Todas las compras de bienes y servicios están adecuada e íntegramente contabilizadas y acumuladas en los
registros correspondientes, y registradas en el período adecuado.
Valuación y exposición
Las compras de bienes y servicios, y los descuentos y ajustes, están correctamente calculados y valuados a su
monto apropiado de acuerdo con la naturaleza y términos de la transacción y las normas contables aplicables.
Están adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los aspectos necesarios para
su adecuada comprensión.

Pagos. Desembolsos por bienes y servicios.

Veracidad
Los pagos se realizaron a los proveedores respectivos y están debidamente autorizados.
Integridad
Todos los pagos de bienes y servicios están adecuadamente e íntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correspondientes, y registrados en el período adecuado. El corte de operaciones es correcto.
Valuación y exposición
Los descuentos, ajustes y traducciones de transacciones en moneda extranjera, están correctamente calculados.

Cuentas a pagar.
Veracidad
Los pasivos contabilizados existen. Han sido incurridos y no se han cancelado.
Integridad
Los saldos de cuentas a pagar están adecuadamente e íntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes.
Valuación y exposición
Los saldos de cuentas a pagar reflejan todos los hechos y circunstancias que afectan su valuación de acuerdo
con normas contables aplicables. Han sido adecuadamente resumidas, clasificadas y descriptas y se han
expuesto todos los aspectos necesarios para una adecuada comprensión de estos saldos y transacciones.

6. CONTROLES

Ambiente de control
 La asignación de responsabilidades y evaluación periódica de su cumplimiento.
 Un mayor nivel de control sobre las operaciones que no siguen la rutina normal.

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 La existencia de un sistema de información que le permita a la gerencia estar informada sobre el
cumplimiento de los controles.

Controles directos.
Controles gerenciales e independientes.
 Utilización de los presupuestos de compras de bienes y servicios o de desembolsos en efectivo y su
correspondiente seguimiento y comparación de los resultados reales con los montos presupuestados.
 Preparación de informes gerenciales para controlar entre otros:
- Bienes comprados durante el período.
- Compras a los principales proveedores.
- Cuentas pendientes de pago
- Descuentos de caja, rebajas por volumen y registraciones realizadas.
- Compras o cuentas a pagar individualmente significativas
- Cuentas a pagar en discusión
- Cambios en los datos permanentes del proveedor.
 Procedimientos utilizados por la gerencia para revisar y seguir los problemas observados en los informes
gerenciales y de excepciones.
 Uso de informes de recepción prenumerados sometidos a controles períodicos de secuencia.
 Preparación de un listado de cuentas a pagar al cierre de los períodos y su conciliación con las cuentas
control del mayor general para verificar la veracidad y valuación de las cuentas a pagar.
 Procedimientos para la preparación de conciliaciones de los resúmenes de los proveedores con los saldos de
las cuentas a pagar individuales para verificar la veracidad, integridad y valuación de las cuentas a pagar.
 Participación del departamento de auditoria interna en la revisión de las transacciones que se procesan en
este componente y en la obtención de confirmaciones de los acreedores, de saldos u operaciones.

Controles y funciones de procesamiento.

 El acceso a las funciones de procesamiento y a los registros de datos relacionados con las órdenes de
compra y recepción de bienes se encuentra restringido.
 Se preparan órdenes de compra e informes de recepción que identifican a los proveedores, cantidades
solicitadas, precios, condiciones de fletes y condición de los bienes recibidos.
 Todos los datos de compras, bienes o servicios recibidos y las facturas de proveedores, son ingresados para
su procesamiento en forma completa y precisa y sólo una vez.
 Los datos sobre compras rechazadas, informes de recepción rechazados y facturas rechazadas son
identificados, analizados y corregidos en forma oportuna.
 Las modificaciones a los archivos de proveedores, precios de compra y otros datos permanentes son
aprobados por un funcionario del nivel apropiado.
 Los informes de recepción son comparados con las órdenes de compra y con las facturas y las diferencias
son investigadas en forma oportuna.
 La exactitud matemática de las facturas de proveedores es verificada.
 Las facturas de proveedores por bienes o servicios recibidos son aprobadas para su pago por un funcionario
del nivel apropiado.
 Los pagos son aprobados en forma completa y precisa, sólo sobre la base de facturas de proveedores
aprobadas u otra documentación de respaldo, y autorizados por un funcionario del nivel apropiado.

Controles generales
Adecuada segregación de funciones:
 Compras y Recepción # Facturas, Cuentas a pagar y Mayor general.
 Compra # Recepción
 Procesamiento de facturas # Cuentas a pagar.
 Preparación y aprobación de desembolsos # Contabilización y Registración
 Preparación de desembolsos # Aprobación de desembolsos.
 Contabilización de desembolsos # Mayo general.
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Si el auditor desea depositar confianza en los controles de procesamiento computarizado debe evaluar los
controles del departamento de sistemas de información:
 Eficacia de los procedimientos de operación.
 Confiabilidad de los controles sobre cambios en los programas.
 Eficacia de los controles generales de acceso.

7. FACTORES DE RIESGO

Factores de riesgo inherente

 Los materiales comprados incluyen partidas de gran valor.
 Existen variaciones significativas con respecto a los costos estándar.
 Existen compromisos de compra pendientes de significación.
 Los principales proveedores están afrontando dificultades financieras o deudas.
 Se realizan compras cuyo plazo de pago se extiende a más de un año.
 Existen transacciones significativas entre empresas vinculadas.

Factores de riesgo de control.

 Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general no son realizadas en forma
oportuna.
 Las compras de naturaleza especial son procesadas fuera del sistema habitual.
 Se realizaron numerosos pagos duplicados.
 Existen variaciones significativas respecto al presupuesto.
 Los procedimientos de corte no han sido aplicados adecuadamente al cierre de cada mes.

8. ENFOQUE DE AUDITORIA

Sub-componentes de saldos => Cuentas a pagar.

Sub-componentes de transacciones => Compras y Pagos.
Si los controles son fuertes, se encarará el trabajo con un enfoque de cumplimiento combinado con reducidas
pruebas sustantivas.

Pruebas de cumplimiento
 Verificar la razonabilidad del control presupuestario mediante la revisión del método de presupuestación, el
cotejo de las cifras reales con las registradas en la contabilidad y el análisis de las justificaciones de los
desvíos para un período determinado.
 Verificar la razonabilidad de los controles sobre secuencia numérica y corte de los informes de recepción
mediante el control de los procedimientos efectuados por el ente para un período determinado.

Pruebas sustantivas
 Verificar si a la fecha de cierre existen diferencias significativas entre las compras presupuestadas y reales y
en caso de corresponder, analizar las justificaciones de la gerencia.
 Verificar si existen excepciones no analizadas a los controles sobre secuencia numérica y corte de informes
de recepción realizados por el ente al cierre del período auditado.
Si los controles no existiesen u operasen en forma ineficaz, habrá que realizar mayor cantidad de pruebas
sustantivas, como seleccionar las recepciones más significativas de un período determinado y verificar que su
registración se efectuó en el período correspondiente.

9. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

Compras de bienes y servicios

Procedimientos analíticos.

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 Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del período con los del ejercicio anterior y los
presupuestados:
- Compras de bienes y servicios por producto o proveedor;
- Saldos de las cuentas de gastos.

Pueden emplearse para ello los análisis que la gerencia efectúa sobre el control presupuestario.
Analizar las cifras presupuestadas, reales y variaciones.
Recuperar datos relativos a las compras a través de programas computarizados relativos a:
- Resumen de compras por producto.
- Informe sobre compras significativas.
 Considerar la razonabilidad global de las compras multiplicando las unidades compradas por un precio de
compra promedio por producto.
 Comparar los totales de compras por mes e investigar fluctuaciones inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

No es necesario cuando:
- Un porcentaje significativo de los negocios se realiza con un número reducido de proveedores.
- Los precios unitarios y cantidades compradas permanecen estables.
 Revisión gerencial de los Estados Financieros y comparación con los montos presupuestados u otros datos
financieros para verificar la razonabilidad de las compras, gastos, descuentos o bonificaciones.
 Revisión gerencial y seguimiento de información de:
- Fluctuaciones en volúmenes o montos de compras por productos;
- compras individualmente significativas;
- cambios en los precios o cantidades.

Para obtener evidencia de que estos controles operan eficientemente el auditor debe considerar lo siguiente:
- El nivel gerencial que efectúa las revisiones;
- El grado de detalle de los análisis;
- La relación de la información revisada con la registrada en la contabilidad.
- La periodicidad de las revisiones.
- Evidencia del seguimiento de las situaciones inusuales o inesperadas detectadas.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones.
a) Determinar los objetivos de la prueba.
Con qué fin se efectúa el muestreo.
Obtener evidencia de control => Identificar los controles clave que serán probados durante el muestreo.
Obtener evidencia sustantiva => Definir los saldos o grupos de transacciones que serán probados.
b) Determinar la relación del muestreo con otras revisiones.
En entes en los que existen controles efectivos sobre las transacciones de compra y pagos y sobre los saldos de
cuentas a pagar, aumenta la importancia de las pruebas de cumplimiento, que en este caso deben ser
cumplimentadas con reducidas pruebas sustantivas.
En entes con controles ineficaces o con reducido número de proveedores o transacciones, el esfuerzo de
auditoria recaerá exclusivamente en pruebas sustantivas.
c) Definir el universo y la unidad de muestreo.
El universo puede ser definido para este componente de la siguiente forma:
- El total de compras efectuadas durante un período.
- El total de desembolsos efectuados durante un período.
- El saldo de las cuentas a pagar a una fecha.
La unidad de muestreo serán los elementos individuales que forman el universo.
Los informes de recepción o las órdenes de pago, representarían unidades de muestreo para pruebas de
cumplimiento y cada saldo de proveedor, factura o partida individual por pagos serían unidades de muestreo
para pruebas sustantivas.
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El universo determinado y el universo al que se aplica el muestreo (marco) deben ser iguales, para evitar que
exista la posibilidad de que el marco no incluya todas las partidas acerca de las cuales el auditor quiere obtener
una conclusión.
d) Determinar el método para seleccionar la muestra.
Puede ser el método de muestreo por probabilidades o basados en el criterio del auditor.
e) Determinar el tamaño de la muestra.
Evidencia sustantiva => Método del criterio del auditor. El número de la muestra estará determinado por el
alcance que el auditor quiera dar a la revisión.
Evidencia de control => Muestreo estadístico. Se pueden seleccionar muestras reducidas y los resultados
trasladarse al universo.
f) Ejecutar el plan de muestreo.
Selección de la muestra y examen de las partidas seleccionadas.
- Cotejo de documentación: solicitud de compra, orden de compra, informe de recepción, factura del
proveedor, orden de pago, débito en extracto bancario.
- Revisión de imputaciones en registros contables y auxiliares.
- Cancelación de la documentación de respaldo.
g) Evaluar los resultados de la muestra.
Terminado el examen de documentación y determinados el número de desvíos, si los hubiere, se deberá:
- Determinar las posibles causas de los desvíos,
- calcular el porcentaje de desvío en la muestra;
- Trasladar el resultado obtenido en la muestra al universo;
- Determinar si los resultados pueden considerarse aceptables, comparando con el máximo tolerable.
- Estimar los posibles asientos de ajustes que correspondería efectuar.
- Concluir sobre la razonabilidad del enfoque de auditoria planeado o la necesidad de efectuar pruebas
adicionales.

 Revisión del corte de las operaciones.

Un corte inadecuado puede ser el resultado de errores de procesamiento no intencionales o de esfuerzos
intencionales para acelerar o demorar el reconocimiento de la recepción de bienes o servicios.
Si el ente aplica procedimientos de corte efectivos en períodos interinos y también en el cierre del período, se
reduce el riesgo de errores no intencionales.
Las pruebas de corte deben ser coordinadas con el trabajo realizado en relación con las existencias, poniendo
mayor énfasis en el corte del inventario y deben efectuarse sobre los documentos emitidos antes y después del
cierre del período contable.
El alcance de las revisiones posteriores debe extenderse hasta la fecha de finalización del trabajo del auditor.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte de compras es el informe de recepción. La
prenumeración correlativa de tales instrumentos es requisito necesario para llevar a cabo este procedimiento.
La revisión del corte de las operaciones consiste en verificar que los bienes recibidos antes de la fecha de cierre
del período bajo análisis, se registraron en dicho período y que los bienes recibidos con posterioridad, en el
siguiente.
El procedimiento más común es seleccionar, de acuerdo con el criterio del auditor, los últimos comprobantes
emitidos en el período y los primeros del período posterior.

Pagos/Desembolsos por bienes y servicios.

Procedimientos analíticos.
 Efectuar un análisis comparativo entre los siguientes montos del año corriente, anterior y los presupuestados
y explicar movimientos e investigar relaciones inesperadas o inusuales:
- Desembolsos por día, semana, mes.
- Desembolsos anteriores y posteriores al cierre.
 Revisar los asientos por desembolsos en las cuentas del mayor general para identificar partidas
significativas o inusuales.

Pruebas de cumplimiento de controles.

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 Revisión gerencial de los flujos de fondos y presupuestos financieros para verificar la razonabilidad de los
desembolsos.
 Revisión gerencial y requerimiento de información sobre:
- Fluctuaciones en los montos de desembolso;
- Pagos individuales significativos.

Pruebas detalladas de transacciones y saldos.

 Revisión del flujo de documentación que respaldan a las transacciones.
El objetivo es verificar que los pagos fueron realizados a los proveedores respectivos, están adecuadamente
autorizados y corresponden a bienes o servicios recibidos.
 Revisión del corte de las operaciones.
El documento básico sobre el cual se efectúan las pruebas de corte es la orden de pago, siempre que la misma se
emita en el momento de efectuarse el desembolso, es decir, cuando se entrega el cheque al proveedor. La orden
de pago sería el documento que, en función de la correlatividad numérica, indicaría los desembolsos efectuados
hasta una determinada fecha.
En algunos entes las orden de pago se emite en el momento en que se aprueba el pago, pudiendo el mismo no
coincidir con la fecha en que se debe efectuar el desembolso. En estos casos la correlatividad numérica de las
órdenes de pago no tiene relación con los pagos efectuados hasta una fecha, por lo tanto, el corte de los
desembolsos no debe efectuarse en función de dicho documento y se puede revisar el corte de los desembolsos
conjuntamente con el análisis de las conciliaciones bancarias.
Los desembolsos se efectúan mediante la entrega de cheques de cuentas bancarias del ente. Estos cheques al
momento de ser entregados al proveedor originan una acreditación en la cuenta contable del correspondiente
banco y una partida pendiente en su conciliación. Esta partida pendiente se cancela en el momento en que el
proveedor hace efectivo el cheque y el banco debida la cuenta corriente.
Las prácticas comerciales pueden indicar un plazo promedio entre el momento en que el cheque es entregado al
proveedor y en que el mismo es debitado en la cuenta corriente. El corte de desembolso se puede revisar,
analizando el plazo de cancelación de las partidas pendientes correspondientes a cheques emitidos y no
presentados al cobro en las conciliaciones bancarias del último mes del período bajo análisis. Si estas paridas
son debitadas en las cuentas corrientes dentro del plazo normas, podría indicar que el pago se efectuó en el
período bajo análisis. En cambio, si las partidas son canceladas con significativa demorar o por asientos de
ajustes contables, debería analizarse con mayor profundidad la documentación de respaldo de los pagos para
verificar la inexistencia de errores de corte.

Cuentas a pagar.
Procedimientos analíticos.
Efectuar análisis comparativos entre los montos del año corriente, anterior y presupuestado sobre:
- Cuentas a pagar;
- Cuentas a pagar por proveedor, tipo de compra o centro de costos;
- Créditos y bonificaciones como porcentaje de las compras;
- Plazo promedio de pago.
Pruebas de cumplimiento de controles.
 Revisión por la gerencia de los estados financieros interinos y las comparaciones con montos
presupuestados u otros datos financieros para verificar la razonabilidad de las cuentas a pagar.
 Revisión y seguimiento por la gerencia de los siguientes informes:
- Cuentas a pagar individualmente significativas.
- Saldos deudores de las cuentas de proveedores.
- Informes de recepción y facturas de proveedores no apareadas.
- Cuentas a pagar en litigio con proveedores.
- Bienes devueltos por los cuales no se ha recibido nota de crédito.
En el caso de informes sobre la operatoria, el auditor tendrá que evaluar el nivel gerencial que efectúa las
revisiones, el grado de detalle de los análisis, la relación entre la información analizada y la contable y la
evidencia de seguimiento de situaciones inusuales.

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 Las conciliaciones de los listados de cuentas a pagar con el mayor general son revisadas y aprobadas por un
funcionario del nivel apropiado.
 Las conciliaciones de los resúmenes de cuenta de proveedores con las cuentas a pagar son revisadas y
aprobadas por un funcionario del nivel apropiado.
 Los informes de recepción y las facturas de proveedores no apareados son revisados al cierre del período
para asegurar un adecuado reconocimiento de los pasivos.
Pruebas detalladas de transacciones y saldos.
 Circularización de saldos.
Procedimiento de auditoria que brinda evidencia sobre la existencia e integridad de las cuentas a pagar.
- Seleccionar el tipo de circularización.
- Determinar la fecha de la circularización.
- Seleccionar la muestra.
- Confeccionar las cartas y despachar la circularización.
- Recepción de las confirmaciones.
- Análisis de las respuestas.
- Aplicación de procedimientos alternativos.
- Colaboración del personal del ente, excepto selección del tipo de circularización, la fecha, la muestra y el
despacho y recepción.
 Verificación de pagos posteriores.
- Seleccionar los pagos posteriores a la fecha de cierre del período bajo análisis de los principales proveedores
del ente.
- Verificar que por los pagos efectuados por bienes o servicios entregados antes de la fecha de cierre, esté
registrado el correspondiente pasivo.
- La selección de pagos posteriores se debería efectuar hasta la fecha del informe del auditor.
 Cotejo de documentación de respaldo.
Reunir evidencia sobre la existencia y veracidad de los pasivos al cierre del período bajo análisis.
Seleccionar una muestra de aquellos saldos no verificados mediante otros procedimientos de auditoria y
cotejarlos con:
- Informe de recepción.
- Orden de compra.
- Factura del proveedor.
 Revisión de la valuación de deudas en moneda extranjera.
Verificar que las deudas en moneda extranjera se encuentren valuadas al tipo de cambio al cual se liquidaría la
operación, vigente al cierre del período bajo análisis.

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