PC2

TRIBUTA
SEMANA 4
RIO:
DERECHO TRIBUTARIO SUSTANTIVO Y MATERIAL

Se puede sostener que los libros del Código Tributario (CT) comprenden determinadas
áreas del Derecho Tributario al ocuparse de ciertos temas en específico.

 Derecho Tributario Sustantivo (obligaciones de los sujetos en la relación

tributaria)
 Derecho Tributario Administrativo (operatividad de la administración pública)
 Derecho Tributario Procesal (carácter procedimental en materia tributaria)
 Derecho Tributario Penal (infracciones y conductas tributarias que alcanzan
carácter delictivo)

Derecho Tributario Sustantivo

Tiene por objeto la regulación de la obligación tributaria. Es decir, regula desde cuándo
surge la obligación tributaria, así como su extinción. Implica, por lo tanto, definir
quienes son los sujetos de la relación jurídica-tributaria, la transmisión y extinción de la
obligación tributaria, así como la prescripción.

Fuentes:

Art 74 de la Constitución

Tratados de libre
comercio
Principio de legalidad

Operatividad de las figuras tributarias

Solo se usa reconocidas en la ley
jurisprudencia que Tratar a nivel judicial la aplicación
sea de carácter que deviene de una norma tributaria
obligatorio

Se toma aquella doctrina

que está más consolidada
Nacimiento de la obligación tributaria:

La obligación tributaria surge cuando se configura en la realidad el hecho imponible.

También llamado “devengo”. Art. 2 del CT.

 Esto quiere decir, que cuando un sujeto incurre en el supuesto de lo que la norma
específica, surge una obligación tributaria.

Clasificación:

Esto implica cuando se va a hacer efectiva el pago del tributo

a. Hecho imponible de realización inmediata: Para hacer efectivo el pago, no

requiere de un transcurso temporal. No implica el transcurso ni paso del tiempo,
ya con la conducta realizada es suficiente para pagar el tributo.
b. Hecho imponible de realización periódica: Aquí, necesita que transcurra
determinado tiempo para poder tener por acreditado que debe pagarse el tributo.

La diferencia sustancial de esta clasificación es el paso del tiempo.

HIRI Surge la obligación y corresponde efectuarla, sin la necesidad de hacer otra acción.

HIRP Si importa el paso del tiempo, importa esperar el transcurso temporal para ver si
corresponde o no pagar un tributo.

Relación jurídica tributaria:

~Una obligación que se materializa ocasiona la existencia de una relación jurídica
entre las partes

La RJ tributaria es el vínculo entre el Estado y el contribuyente que surge cuando se

produce o materializa el hecho imponible previsto en la ley. Su naturaleza es pública,
puesto que interviene el aparato estatal a través de su poder de soberanía.

Las obligaciones de los contribuyentes no solo implican pagar los tributos, sino una
serie de responsabilidades. Por ejemplo, presentar las declaraciones juradas.
Relación jurídica tributaria: el acreedor

El acreedor tributario es el sujeto a favor del cual se debe cumplir con la prestación
tributaria, es decir, la entrega de la suma de dinero que corresponde al tributo. Art. 4 del
CT.

¿Tiene alguna diferencia con la administración tributaria?

Para los efectos teóricos, si existe una diferencia. La AT es un intermediario entre el

contribuyente y el sujeto acreedor, es decir, el contribuyente va a relacionarse de manera
directa con la AT (no con el gobierno central o MEF, sino a través de la SUNAT). En la
práctica, la situación es muy distinta.

Respecto del gobierno central, la SUNAT es su administración tributaria, quien se

encarga de administrar el dinero proveniente de los tributos entre otras actividades. Lo
importante de ello, es que no se queda con los tributos, sino que los canaliza y los hace
llegar al MEF

¿En algún supuesto pueden ser los mismos?

Si por ejemplo si estamos frente a los gobiernos locales o municipalidades. En este caso,

el acreedor es la administración tributaria.

Relación jurídica tributaria: el deudor

El deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestación tributaria

como contribuyente o responsable. Artículo 7 del CT

El contribuyente:
Es aquella persona destinataria natural de la norma, es quien realiza el hecho imponible
y tiene el deber de pagar el tributo que le corresponde. El contribuyente es el
destinatario natural de la norma

El responsable:

El responsable paga el tributo, que en principio le corresponde al contribuyente, pero no

lo hace con su dinero, sino con el dinero del contribuyente. Es un tercero, ajeno de la
relación jurídica, que tiene el deber de pagar por el contribuyente.

Agente de retención: El empleador tiene el deber de cumplir con el pago del tributo
que no le corresponde en principio (porque no realiza el hecho), sino le corresponde al
contribuyente, al trabajador. Pero como es el responsable, no le entrega la totalidad de la
remuneración, sino que ocupa la parte respectiva del tributo, para así destinarlo a la
Administración Tributaria.

Agente de percepción: Recibe del contribuyente su dinero. Por ejemplo, el impuesto a

espectáculos no deportivos (CINE). Lo que hace este tipo de empresas, es captar este
ingreso, y luego dirigirlo a la Administración Tributaria, actúa como agente de
percepción.

Exigibilidad de la obligación tributaria:

La exigibilidad significa que se ha vencido el plazo para el cumplimiento de la

obligación. La consecuencia directa es que empezarán a devengarse intereses
moratorios. Además, se habilita la posibilidad de que la obligación tributaria pueda
cobrarse de manera coactiva.

Componentes de la deuda tributaria:

En la deuda tributaria, ¿solo importa el pago del tributo?

La deuda tributaria debería ser únicamente el monto del tributo que la ley exige pagar al
deudor tributario. Sin embargo, pueden ocurrir otros hechos que incrementen el monto
de la deuda tributaria. Art. 28 del CT.

 Que no se hubiera producido el pago oportuno, lo que genera el devengo de

intereses
 Que se haya cometido infracción tributaria que amerite multa
 Que se haya solicitado fraccionamiento o aplazamiento

Extinción de la obligación tributaria:

El Código Tributario reconoce hasta 6 formas de extinción: el pago, la compensación, la

condonación, la consolidación, resolución de la Administración Tributaria sobre deudas
Entonces, la deuda
de cobranza dudosa o de recuperación onerosa, y otros que se establezcan por leyes
tributaria está compuesto
especiales. Artículo 27 del CT.

¿El pago puede realizarse de manera indebida? (pagar un tributo que no te

correspondía)
Si, y se debe solicitar la restitución por medio de un proceso no contencioso.
 Si el acreedor desea condonar al deudor (una amnistía tributaria) se realizara a
través de una norma con rango de ley

La prescripción y sus efectos sobre la deuda tributaria:

Es una institución por la cual se reconoce que los derechos o facultades no pueden
ejercerse por los efectos del paso del tiempo. Arts. 43 y ss del CT.

¿Es una forma de extinción? No, pues la deuda subsiste a pesar de que la
Administración Tributaria carece de facultades para exigir su cobro.
Si el sujeto paga por un tributo que se le ha cobrado, a pesar de que la deuda ha
prescrito, pero el deudor no la invocó; implica que hizo la renuncia a ese
derecho (prescripción).

SEMANA 6
RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA

La norma tributaria se encuentra estructurada por:

Toda norma esta compuesta por un hecho y una consecuencia.

Es mas propia para el derecho tributario, como hecho gravado o hipótesis de
incidencia. Ello consiste en una conducta que se manifiesta en la realidad y al
que se le atribuye una consecuencia.

Por lo tanto, la hipótesis de incidencia debe contener:

  Materia que pretende gravar (actuación del Estado o riqueza de los particulares)
 Sujeto pasivo
 Sujeto acreedor
 Forma de determinar el monto a pagar
 Nacimiento de la obligación tributaria
 Ámbito espacial

Elementos de la relación jurídica tributaria:

Elemento material:

Responde a la pregunta: ¿qué está gravado con el tributo?

Es la descripción de la parte objetiva de la hipótesis, es decir, alude al objeto del

gravamen que no puede ser otro que un hecho económico o actuación estatal. Ámbito de
aplicación.

Cuando se sepa que es lo que está gravado con el tributo, vamos a poder definir
que escapa en ese ámbito de aplicación. Tiene un sentido positivo y negativo.

Elemento subjetivo:

Responde a la pregunta: ¿quién está gravado con el tributo?

Se refiere a quién es el que realiza o respecto de quién se produce el hecho gravado.

También forma parte del aspecto subjetivo determinar quién es el acreedor tributario.

Este elemento subjetivo va a determinar quien es el responsable, contribuyente u

obligado, inclusive el acreedor, respecto de una obligación tributaria.

Elemento temporal:

Responde a la pregunta: ¿de qué depende que se considere producido el hecho

gravado?

Marca el momento concreto de realización de los hechos imponibles. A partir de un

determinado momento u otro nace la obligación tributaria.

Elemento espacial:

Responde a la pregunta: ¿dónde deben ocurrir los hechos para estar gravados?
Se refiere a la definición legal del lugar donde deben producirse los hechos gravados o
donde se entienden producidos. Indica el lugar donde se desarrolla el hecho imponible.

Además, comprende a las reglas territoriales que resulten necesarias para que un hecho
económico quede alcanzado por la jurisdicción del Estado que pretende gravarlo con un
tributo.

No solo ello, importa para el elemento espacial, puesto que existen casos donde
de aplicará un elemento espacial amplio.
Ello consiste que en algunas ocasiones, el estado impone reglas territoriales para
que un hecho económico quede alcanzado por la jurisdicción nacional

Elemento mensurable:

Responde a la pregunta: ¿cómo se determina la base de cálculo del tributo?

Expresa la parte o dimensión cuantitativa de la obligación tributaria, es decir, la forma

como se valoran las situaciones o hechos económicos gravados por el tributo.

El acreedor tributario:

Entonces, no solamente como sujetos acreedores tendremos a los gobiernos y

sus distintos niveles, sino también a otros entes de derecho público con
personería jurídica.

En cuanto a las entidades del derecho público con personería jurídica propia, por
ejemplo, se tiene al SENATI y a la SBS

 El Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial (SENATI) es una

institución de formación profesional que tiene por finalidad proporcionar
formación profesional y capacitación para la actividad industrial manufacturera
y para las labores de instalación, reparación y mantenimiento realizadas en las
demás actividades económicas.
  La Superintendencia de Banca, Seguros y AFP (SBS) es la institución encargada
de proteger los intereses del público cautelando la estabilidad, solvencia y
adecuada conducta de mercado en los sistemas supervisados; facilitando de esta
forma el proceso de inclusión financiera.

Concurrencia de acreedores:

Este artículo tendrá aplicación cuando estemos frente sujetos acreedores, que tengan con
el sujeto deudor, la posibilidad de requerir el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias.

 El acreedor tributario, busca salvaguardar o garantizar el pago de una deuda de

naturaleza tributaria.
 Si se verifica que existe sujetos acreedores tributarios, las acreencias que tengan
se van a repartir de manera proporcional.

RTF N. ° 09458-2-2018 del 23 de noviembre de 2018 indica que el art. 5 del CT: “…
Está estableciendo una regla de orden sustantivo que debe ser aplicada a todas las reglas
tributarias y por todas las entidades públicas en tanto se produzca una coincidencia
temporal en el ejercicio de las acciones de coerción para su cobranza…”

 Una posibilidad de que no exista la “coincidencia temporal” es cuando una de

las partes, en este caso los sujetos acreedores hayan podido satisfacer la deuda
tributaria que se tiene.
 Para descartar una concurrencia de acreedores, no se debe haber visto extinguida
una obligación tributaria respecto a uno de los acreedores de la deuda tributaria,
sino deben permanecer en desarrollo.
 Entonces, para hablar de concurrencia de acreedores, se tiene que verificar que
esa coincidencia temporal se mantenga. ¿cuándo deja de haber coincidencia
temporal? , cuando uno de los acreedores ya extinguió la obligación tributaria
que se le adeudaba.
Prelación de deudas tributarias:

Las deudas tributarias gozan de privilegio siempre y cuando no concurran otras

obligaciones como las siguientes:

 Pagos por remuneraciones y beneficios sociales adeudados a los trabajadores

 Aportaciones impagas a las AFP, ONP y EsSalud
 Alimentos
 Hipoteca o cualquier otro derecho real inscrito

SEMANA 7
DERECHO TRIBUTARIO ADMINISTRATIVO

Desde la aparición del Estado moderno, la Administración Pública comenzó a poseer

determinadas facultades que constituían ciertos poderes. En ese sentido, atendiendo al
interés financiero, el Estado moderno fue adjudicándose poderes orientados a una
efectiva captación.

Derecho Tributario Administrativo:

El Derecho Tributario Administrativo trata lo concerniente a los principios y normas

jurídicas que regulan la actividad de la administración Tributaria, así como también los

deberes administrativos que deben observar los administrados ante la Administración

Tributaria.

 En ese contexto surge el DT, y dentro de este se identifican ciertas áreas y una de
ellas es el DTadmin.
Los principios y normas que forman parte del Derecho Tributario se encuentran en el
libro II del Código Tributario Administrativo, que contiene:

Título I - Órganos de la Administración Tributaria:

 El Tribunal Fiscal, es el ente que resuelve en última instancia administrativa,
aquellas controversias que se elevan en apelación. El TF tiene competencia a

nivel nacional.
 La SUNAT, resuelve controversias en primera instancia.
SEMANA 8
OBLIGACIONES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA

El ámbito de intervención de la Administración Tributaria no puede ser de ninguna

manera absoluto. En un Estado Social y Democrático de Derecho los poderes que se le
reconoce al Estado deben de respetar los derechos fundamentales de la persona. De allí
que sea menester que la Administración Tributaria, como parte del ente estatal, guíe su
accionar sobre la base de determinados principios en pro de los administrados.

Título III.- Obligaciones de la Administración Tributaria:

 El órgano de la Administración Tributaria (AT) podrá preparar proyectos sobre

aquellos reglamentos que van a dar operatividad a esa norma con rango de ley
que existe.
 Entonces, si nos ceñimos a este artículo, lo que tiene como función el órgano de
la AT es preparar proyectos de una norma, pero solo de carácter reglamentario y
en materia tributaria.

En principio, corresponde al Presidente de la República ejercer la potestad tributaria de

reglamentar las leyes sin transgredirlas ni desnaturalizarlas, para lo cual dictará decretos
y resoluciones (art.118 inc. 8 Const.). Específicamente, será a cada ministro, según su
cartera, a quien se le encargará la dirección y gestión de determinados asuntos.

En concordancia con la Norma XIV del TP del CT: “El Poder Ejecutivo al proponer,
promulgar y reglamentar las leyes tributarias lo hará exclusivamente por conducto del
Ministerio de Economía y Finanzas”.

 Conductas elusivas: son aquellas a través de las cuales el contribuyente incurre

para no cumplir con su obligación tributaria.
 Entonces, la SUNAT tiene dentro de estas obligaciones poner a conocimiento del
contribuyente, cuáles son las consecuencias que podrían derivar si se incurre en
conductas elusivas.

La Administración Tributaria para cumplir con este cometido recurre a diversos

mecanismos: formularios con instrucciones; publicaciones: cartillas, folletos,
comunicados publicados en diarios, publicaciones periódicas de información tributaria;
páginas web; la guía tributaria; oficinas de atención (actualmente denominados centros
de servicios al contribuyente incluyendo los móviles) a los deudores tributarios donde se
brinda información y orientación, así como se absuelven; actividades orientadoras y
educativas: foros, exposiciones, charlas.

 Entonces, esto parte de que la AT al cumplir con esta labor busca una finalidad
de que el contribuyente al estar en mejores condiciones por la información que
se le brinda pueda cumplir con sus obligaciones tributarias de manera adecuada.

 Partiendo de la taxatividad de la norma, corresponderá con información

reservada la cuantía y la fuente de las rentas, los gastos, la base imponible, etc.
  También es materia de reserva tributaria, las denuncias a las cuales se refiere el
art. 192, que se vincula a denuncias sobre presuntas comisiones de delitos
tributarios y aduaneros.
 Si se encuentra que se está compartiendo información que no se ajuste a ello, se
dirá que no está protegido por la reserva tributaria.

La RT no es absoluta, no permanece de manera indefinida, sino existirán circunstancias

específicas que van a establecer las excepciones a la reserva tributaria y en
consecuencia van a permitir el acceso a esta información.

 Un funcionario es aquel trabajador dentro de la Administración Pública que tiene

capacidad dirección y de decisión. Y un servidor público también trabaja dentro
de la AP pero tiene una labor más plausible, no tiene esa fuerza para dirigir.
  CLAVE SOL: Es un conjunto de letras y números agrupados que conforman una
identificación secreta que permite ser reconocido por los sistemas informáticos,
aprobando mediante ella el ingreso a ellos, en este caso por el sistema: "SUNAT
Operaciones en Línea - SOL"

SEMANA 9
OBLIGACIONES DE LOS ADMINISTRADOS

En un contexto de convivencia social se ha impuesto como mecanismo de organización

la instauración de derechos y obligaciones. Por lo que, así como se protegen los
derechos de los contribuyentes, se busca también que estos cumplan con determinadas
obligaciones o deberes.

En cuanto a los deberes de los administrados, estos están desarrollados en el título IV

del libro II del Código Tributario. Este tipo de obligaciones, en la doctrina han sido
catalogadas como obligaciones o deberes formales. Y tienen esa denominación, porque
van en la línea de coadyuvar a la labor de la AT.

Estas obligaciones formales están destinadas a facilitar las labores de fiscalización y

determinación que realiza la Administración Tributaria.

 Fiscalización: Es la revisión, control y verificación por la Administración

Tributaria que le ha sido proporcionada por los contribuyentes con relación a los
tributos que ella administra. Art. 62 del CT. Entonces, la labor de fiscalización
consiste en contrastar aquella información que el contribuyente le proporciona a
la AT, para efectos de evidenciar si es cierto o no lo que se precisa a través de la
documentación.
 Determinación: La obligación tributaria se determina sobre base cierta y sobre
base presunta (circunstancias comparativas debido a la falta de elementos) Art.
63 y 64 del CT. Entonces, la determinación puede ser el resultado de una
fiscalización, consiste en determinar, asumir, concluir a cuánto asciende la
obligación tributaria, además de la generación de intereses o multas. Se apoya
sobre una base cierta y/ o presunta.
 - Base cierta: Consiste en esos supuestos en los que la AT considera que la

documentación que se le proporciona es suficiente para determinar cuál es la

obligación tributaria que debe ser cumplida por un contribuyente.
- Base presunta: A falta de elementos para determinar una obligación
tributaria, se acude a criterios de bases presunta, y ello porque la norma le
faculta.

Entonces a traves de estos mecanismos, la SUNAT puede estimar gracias a una base
presunta, cuánto asciende la determinación tributaria de un contribuyente.

El sistema actual de gestión tributaria se apoya fundamentalmente en actuaciones de los

particulares (autoliquidaciones, retenciones y pagos a cuenta, suministro de
información, llevanza de libros, etc.) La Administración Tributaria desarrolla sus
funciones en gran parte gracias a la cooperación y colaboración de los ciudadanos.

 Las funciones de la AT, en gran parte se desarrollan a partir de la intervención

que tienen los administrados, como contribuyentes.

Título IV.- Obligaciones de los administrados:

El art. 87 consiste en una lista de obligaciones formales, que tienen el objetivo de
facilitar estas laborales de fiscalización y determinación que la AT va a realizar. En total
son 16 numerales.

Art 88. De la declaración tributaria

¿Declaración determinativa e informativa?

 Determinativa: informa los aspectos sobre base imponible para calcular cuál es
la
obligación tributaria que nos corresponde.
 Informativa: dar a saber cuáles son las operaciones que tenemos con otros
contribuyentes, y que nos permiten a la AT que haya un cruce de información,
pero por sí solo no genera obligación tributaria a comparación de la
determinativa.

Art 88.2. De la declaración tributaria sustitutoria o rectificatoria

Ester artículo hace referencia acerca de la declaración tributaria sustitutorias y la

declaración rectificatoria. En el supuesto que haya equivocaciones la norma nos facilita
para enmendarlo con estas declaraciones dentro del plazo.

 Sustitutoria: cuando se presenta una nueva declaración tributaria para enmendar

aquellos errores u omisiones luego de ser advertidas y corregirlas y adecuar la
obligación tributaria. Se presenta hasta el último día que se vence el plazo para
presentar la obligación tributaria.
 Rectificatoria: cumple la misma función pero distinto plazo dentro del plazo de
prescripción.
Cuáles son los plazos de prescripción Art 43 y 44 del CT (PC2):

 4 años, cuando presentamos declaraciones juradas

 6 años cuando no presentamos declaraciones juradas
 10 años, cuando estemos ante supuestos de agentes de retención o de percepción.

Este artículo responde por las personas jurídicas, un representante legal que por sus
poderes establecidos deberá velar por sus obligaciones tributarias.

El representante de la persona jurídica al dejar de serlo deberá comunicar y

seguidamente informar quién es el nuevo representante legal, para efectos de qué
el nuevo representante legal de la persona jurídica adquiere todos los poderes
para afrontar las obligaciones para cumplir.
Los que carecen de personería jurídica es una entidad, hace falta que cumplan
formalidad, y que no son reconocidas legalmente
Comités consorcios

Este artículo esta referido a quien tomaría el mando y el poder de poder afrontar las
obligaciones de la sociedades conyugales y sucesiones indivisas, sociedad de
gananciales. Pueden disponer que uno de los cónyuges sea quien administre en
representación quien afronte las obligaciones tributarias. Con respecto a las sucesiones
indivisas se refiere a las herencias que todavía no están repartidas correctamente en este
caso el que tomaría la representación para afrontar las obligaciones tributarias podría ser
uno de los destinados para recibir la herencia.

Entonces mientras no haya nada en situación vamos a mantener según sucesión. Esto en
ese cuando la sucesión se divide o la herencia se divide.