Nic 12 - Impuesto A La Renta
Nic 12 - Impuesto A La Renta
Nic 12 - Impuesto A La Renta
NIC 12 OBJETIVO
El objetivo de la NIC 12 es establecer el tratamiento contable del impuesto a la renta. Se considera impuesto a la renta a todo impuesto del pas y del exterior que tome como base la utilidad gravable. En el Per, la NIC 12 resulta aplicable a: El impuesto a la Renta; y a La Participacin de los Trabajadores.
NIC 12 OBJETIVO
Porcentajes de Participacin de los trabajadores en las utilidades de la Empresa.
Empresas Industriales Empresas pesqueras Empresas de telecomunicaciones Empresas mineras Empresas de comercio al por mayor y menor y restaurantes Empresas que realizan otras actividades
8% 5%
Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto total incluido en la determinacin de la utilidad neta o perdida del periodo que corresponde al impuesto corriente y al impuesto diferido.
Impuesto a la Renta-Definicin
Resultado contable Partidas permanentes Partidas temporales Renta imponible (perdida tributaria)
Impuesto a la Renta Corriente
XX XX XX
NIIF
XX
L y RIR
Impuesto a la Renta-Definicin
La utilidad neta y la utilidad tributaria (renta imponible) son determinadas sobre criterios distintos, y existen diferencias entre ellas que se pueden clasificar de acuerdo a la reversin de su efecto en los ejercicios posteriores en: 1) Diferencias Permanentes 2) Diferencias Temporales
En resumen:
Impuesto Corriente
Impuesto Diferido
REGISTRO CONTABLE
37 Activo Diferido 372 Participaciones de los trabajadores diferidas
87 Participacin de los Trabajadores 871 Participacin de los trabajadores-corriente 872 Participacin de los trabajadores-diferida DEBE XX HABER
XX
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 413 Participacin de los trabajadores por pagar
XX
REGISTRO CONTABLE
37 Activo diferido 371 Impuesto a la Renta Diferido 88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta-corrientes 882 Impuesto a la Renta-diferido 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora DEBE XX XX HABER
XX
DIFERENCIAS PERMANENTES
Aunque no se encuentran definidas en la NIC 12 corresponde a todos aquellos gastos o ingresos que no tienen efectos en los ejercicios futuros. Situaciones en que se generan
Ingresos exonerados o inafectos Gastos no aceptados tributariamente porque exceden los lmites (artculo 37 LIR) Gastos expresamente excluidos (artculo 44 LIR)
DIFERENCIAS PERMANENTES
Los gastos personales y de sustento del contribuyente y sus familiares. El Impuesto a la Renta. Las multas, recargos, intereses moratorios previstos en el Cdigo Tributario y sanciones del Sector Pblico Nacional. Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes o mejoras de carcter permanente. Las asignaciones destinadas a la constitucin de reservas o provisiones cuya deduccin no admite esta ley. La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares (duracin ilimitada).
DIFERENCIAS TEMPORARIAS
Estas diferencias constituyen la base del mtodo propuesto por la NIC 12 (modificada en 1996 vigente actualmente), que es el Mtodo del Balance General. Para efectos de la NIC 12: son diferencias entre la base contable de un activo(o pasivo) y la base tributaria de los mismos.
Base contable
V S
Base tributaria
Diferencia Temporaria
Base Tributaria
Activo
Es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo.
Pasivo
Es igual a su importe en libros menos cualquier importe que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de tal partida en periodos futuros.
Algunas partidas tiene base tributaria aunque no figuren como activo ni pasivos en el Balance General. P. e. :Gastos preoperativos Contable: No se reconoce en el Balance, es un gasto (NIC 38) Tributario: Constituye un activo que puede deducirse en el primer ejercicio de inicio de la produccin o amortizarse proporcionalmente en el plazo de 10 aos a partir del periodo de inicio de la produccin.
Definiciones
Diferencias temporales gravables son aquellas diferencias temporales que darn lugar a montos gravables al determinar la renta imponible (perdida tributaria) de periodos futuras, cuando el valor de libros en libros del activo o pasivo se recupere o liquide.
Por ejemplo: Supongamos que la tasa de depreciacin contable de un edificio construido en el ejercicio 2009 y finalizado en ese mismo ao es del 10% y la tributaria: 20% Tenemos, contablemente (en miles de soles):
Ao Costo Dep. Ac. Valor Neto 1 100 (10) 90 2 100 (20) 80 3 100 (30) 70 4 100 (40) 60 5 100 (50) 50 6 100 (60) 40 7 100 (70) 30 8 100 (80) 20 9 100 (90) 10 10 100 (100) 0
Ao
1 10 20 (10)
2 10 20 (10)
3 10 20 (10)
4 10 20 (10)
5 10 20
(10)
6 10 0 10
7 10 0 10
8 10 0 10
9 10 0 10
10 10 0 10
Y tributariamente dado que construida en el ejercicio 2009, se depreciar a partir del 2010(en miles de soles):
Ao 1 2 3 4 5
Costo
100
100
100
100
100
(20)
(40)
(60)
(80)
(100)
80
60
40
20
Ao
1 90
80 10
2 80
60 20 10
3 70
40 30 20 10
4 60
20 40 30 10
5 50
0 50 40 10
6 40
0 40 50 (10)
7 30
0 30 40 (10)
8 20
0 20 30 (10)
9 10
0 10 20 (10)
10 0
0 0 10 (10)
Base Cont. Base Trib. Dif. Acum Dif. Anter. Del period o
10
10
Definiciones
Diferencias temporales deducibles son aquellas diferencias temporales que darn lugar a
Por ejemplo: Supongamos que en el ao 1 se ha efectuado una provisin por desvalorizacin de existencias por la suma de 100 para reducir el costo de las existencias a 300. Si se sabe que las existencias son destruidas en el ao 2.
Activo Ao 1 Base Contable 300 Base Tributaria 400 Diferencia
100
Diferencia
100
100
(100)
Asientos contables
Ao 1 881 Imp. A la Renta corriente 371 Activo Imp. A la Renta diferido 882 Imp. A la Renta diferido 4017 Imp. A la Renta Terc. Categora 60 30 30 60
30 30
Periodos Futuros
Suficientes diferencias temporales gravables Suficiente renta imponible futura (antes de la prescripcin de la prdida tributaria) Causas identificables repeticin improbable Planeamiento tributario
45,000
Suficientes diferencias temporales gravables Suficiente renta Imponible Futura Planeamiento tributario
Medicin
Activos / Pasivos Tributarios:
Tasa Vigente Tasa : Realizacin del activo Liquidacin del pasivo
Corrientes
Diferidos
Los activos y pasivos por impuesto diferidos no deben ser descontados. Revisin de un activo por impuestos diferidos cada fin de ejercicio
Ao
1 90
80 10
2 80
60 20 10
3 70
40 30 20 10
4 60
20 40 30 10
5 50
0 50 40 10
6 40
0 40 50 (10)
7 30
0 30 40 (10)
8 20
0 20 30 (10)
9 10
0 10 20 (10)
10 0
0 0 10 (10)
Base Cont. Base Trib. Dif. Acum Dif. Anter. Del period o
10
10
Asientos contables
Ao 1 al 5 881 Imp. A la Rta corriente. 30,000 882 Imp. A la Rta diferido 3,000 4912 Pasivo Imp. Rta. Diferido-Resultados 4017 Imp. A la Renta Terc. Categora Impuesto a la Renta corriente y diferido pasivo
3,000 30,000
Al ao 8, el balance nos presenta un pasivo diferido acumulado de S/. 15,000 (50,000 x 30%). Ao 6 y 10 881 Imp. A la Rta. Corriente 30.000 4912 Pasivo Imp. Rta. Diferido - Resultados 3.000 882 Imp. A la Rta. Diferido 3.000 4017 Imp. A la Rta. Terc. Categora 30.000 Impuesto a la Renta corriente y reversin del imp. Diferido pasivo registrado en los aos anteriores.
Revaluacin
Reorganizacin Gravar No gravar
IRD
Sin reorganizacin
IRD
Revaluacin
Saldo anterior Mayor valor Nuevo saldo
Costo
Depreciacin Activo fijo neto Efecto en IR (30%)
1,000 600
1,000 600
2,000 1,200
400
400
120
800
La empresa deprecia el bien con la tasa del 20% que no excede el porcentaje mximo establecido. Revaluacin efectuada al trmino del ao 3.
Revaluacin
Registro contable: En el momento en que se efecta la medicin al valor de tasacin (cierre del ao 3) Activo fijo 1,000 Depreciacin acumulada IR Diferido Excedente de revaluacin
XYZ S.A.
a) b)
c)
Es una empresa industrial que cuenta con 19 trabajadores. Es una empresa muy rentable, sin embargo en el ao x1 ha obtenido una prdida contable S/. 52,300, debido a un gran incendio que afecto el almacn principal de la compaa. Los ajustes por agregados y deducciones del ao X1 totalizan un ajuste neto de S/. 10.500, sin incluir la revisin del rubro de activo fijo. Dichos ajustes son diferencias permanentes.
XYZ S.A.
d)
d)
e)
Al revisar el rubro del activo fijo se encontr lo siguiente: El 01/05/X1 adquiere una maquinaria industrial al crdito a 24 meses, el costo total de dicho activo S/. 249,010. La gerencia estima una vida til del activo de 4 aos de acuerdo con los informes tcnicos y de produccin presentados por la naturaleza de su tecnologa funcin y utilizacin. Cabe precisar que no existen diferencias temporales de ejercicios anteriores.
XYZ S.A.
Se le pide: La determinacin del Impuesto a la Renta presentarse en los Estados Financieros al 31 de diciembre del ejercicio X1.
Exceso de depreciacin
(52,300)
10,500 24,901 (16,899) No hay Impuesto a la Renta
Perdida tributaria
Diferencia temporal deducible
16,899
41,800
30%
12,540
Asiento contable:
37 Activo diferido 371 Impuesto a la Renta Diferido 88 Impuesto a la Renta 882 Impuesto a la Renta-diferido 12,540
12,540
ABC S.A.
Ao X1
ACTIVO Caja y bancos 25,350 PASIVO Tributos por pagar 16,870
Ao X1
23,275
65,730 12,000
42,520
18,950 22,000 101,500
126,355
239,025 14,000 42,951 12,449
Total pasivo
PATRIMONIO Capital social Reserva legal R. acumulada Total Patrimonio TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
201,840
308,425
434,780
434,780
Informacin Adicional:
a)
b)
c)
ABC S.A. es una compaa comercializadora y cuenta con 27 trabajadores. La poltica de estimacin de cobranza dudosa viene dada por su matriz, la cual la empresa realiza de forma genrica de acuerdo a los porcentajes establecidos. En noviembre del ao X1, la empresa fue notificada por la administracin tributaria con una RD proveniente de una fiscalizacin del ejercicio gravable X0, donde se determinaba una deuda de S/. 101,500, de los cuales S/. 65,500 eran por Impuesto a la Renta y el resto por inters y multas. A la fecha no ha pagado dicha resolucin, pues sus asesores legales aun estn manejando el tema para encontrar una solucin, sin embargo, de acuerdo a lo dispuesto por la NIC 37, mantiene una provisin por este concepto.
Informacin adicional:
d)
e)
Las remuneraciones por pagar corresponden a los sueldos devengados de los vendedores de los cuales, S/. 25,000 sern abonados durante el mes de mayo del ao X2. El resultado del ejercicio X1 antes de participaciones e Impuesto a la Renta es de S/. 1,640 y de la revisin de ingresos y gastos se han encontrado agregados y deducciones tributarias, los mismos que totalizan un ajuste neto de S/. 10,560.
Informacin adicional:
Determinaremos el Impuesto a la Renta y participaciones a los trabajadores (corrientes y diferidos) a presentar en los Estados Financieros de la compaa del 31 de diciembre del ao X1, as como los asientos contables respectivos.
976
3,367
Saldos al 31/12/X0
Movimiento s del ao
Asientos Contables
88 Impuesto a la Renta 881 Impuesto a la Renta-corrientes 3,367 882 Impuesto a la Renta-diferido 20,301 37 Activo diferido 20,301 371 Impuesto a la Renta Diferido 40 Tributos y Aportes al Sistema de Pensiones y de Salud por Pagar 401 Gobierno central 4017 Impuesto a la Renta 40171 Renta de tercera categora 16,934
3,367
Activo
Pasivo
Activo
Otras ctas x cob. xx,xxx
Pasivo Imp. Por pagar Pas. No Corriente Pas. Dif. Imp. Rta.
xx,xxx
xx,xxx
Resultado antes de participaciones e impuestos Gasto por Impuesto a la Renta Corriente Ingreso por Impuesto a la Renta Diferido Resultado del Ejercicio