El Dictamen del Revisor Fiscal

cuando hubo otro revisor fiscal en

el período anterior

CARLOS HIDALGO BOLAÑOS

• Los revisores fiscales presentan su dictamen
sobre estados financieros refiriéndose al último
ejercicio contable y al inmediatamente anterior.
Lo hacen porque les parece que es lo correcto,
cuando se trata de los estados financieros
comparativos de los dos últimos años.
• Pero esto no es obligatorio, como se puede
deducir de una atenta lectura del artículo 208 del
Código de Comercio. Es aconsejable hacerlo, si el
mismo contador público ha ejercido como revisor
fiscal del ente económico durante estos dos años.
• Cuando el revisor fiscal que dictamina solamente ha
ejercido en el último período contable o sea que en el
anterior hubo otro contador público ejerciendo esta
función, es conveniente que se cambie el modelo
tradicional y se haga claridad sobre esta situación; pues
no debe un revisor fiscal dictaminar estados
financieros que fueron examinados y dictaminados por
otra persona.
• Para su ilustración, puede verse el modelo que se copia
enseguida, modelo que también incluye una
explicación especial válida para el año 2007 en el que
no hubo ajustes por inflación y otra sobre calidad y
diferencia de las operaciones desarrolladas por la
sociedad.
• Nótese que, en acatamiento de lo ordenado por
nuestro Código de Comercio, se habla de “técnicas de
interventoría de cuentas” y de que los estados
financieros presentan la situación y los resultados en
forma “fidedigna” (no razonable). También es bueno
recordar que el dictamen debe cumplir únicamente
con lo establecido por el artículo 208 del decreto 410
de 1971 y por el artículo 11 del decreto 1406 de 1999.
Los temas de qué trata el artículo 209 son materia de
otro documento; denominado “Informe del Revisor
Fiscal a la Asamblea de Accionistas o a la Junta de
Socios” (una de las dos, según el caso).
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE CAMPEÓN VERDE Y
BLANCO S. A., CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2007

He examinado el balance general de CAMPEÓN AZUL Y BLANCO S. A., cortado al 31 de diciembre

de 2007 y los correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la
situación financiera y flujos de efectivo, por el año que terminó en tal fecha, los cuales fueron
presentados en forma comparativa con los del año 2006. Estos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la sociedad. Una de mis funciones consiste en
examinarlos y expresar una opinión sobre ellos. Los estados financieros correspondientes al año
2006 fueron examinados por otro contador público que ejercía como revisor fiscal, quien emitió
dictamen limpio sobre ellos.
Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué los exámenes de
acuerdo con procedimientos aconsejados por la técnica de interventoría de cuentas y las normas
de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que planifique y
ejecute una adecuada revisión para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados
financieros.
Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas
selectivas de las evidencias que soportan la veracidad, los montos y las correspondientes
revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis de las normas contables
utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la empresa, así como la
evaluación de los estados financieros en conjunto. Considero que las conclusiones de las pruebas
que realicé proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso más
adelante.
En mi concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la técnica contable y
las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de
accionistas y de la junta directiva.
Los estados financieros correspondientes al año terminado el 31 de diciembre de 2007 no son
totalmente comparables con los que presentó la empresa por el período anterior, por dos
motivos: 1) Hasta el 31 de diciembre de 2006 la contabilidad incluyó ajustes por inflación y a
partir del 1º. de enero de 2007 no se siguieron aplicando estos ajustes, en cumplimiento de lo
ordenado por el decreto reglamentario 1536 del 7 de mayo de 2007; y 2) La sociedad CAMPEÓN
AZUL Y BLANCO S. A. fue constituida el 13 de Junio de 2006 y las actividades durante el período
comprendido entre el inicio de su vida legal y el 31 de diciembre de tal año fueron muy pocas,
manteniéndose en etapa preoperativa, mientras que durante el 2007 hubo una gran actividad de
adecuación del terreno, construcción de edificaciones y montaje de maquinaria y equipos, así
como inicio formal de actividades industriales y comerciales generadoras de ingresos
operacionales.
En mi opinión, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a
este dictamen, presentan fidedignamente la situación financiera de CAMPEÓN AZUL Y BLANCO S.
A., al 31 de diciembre de 2007, así como los resultados de sus operaciones, los cambios en el
patrimonio, los cambios en la situación financiera y los flujos de efectivo por el año terminado en
esa fecha, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas para
Colombia, establecidas en el decreto 2649 de 1993 y normas complementarias.
En cumplimiento de lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, hago
constar que esta sociedad efectuó en forma correcta y oportuna sus aportes al sistema de
seguridad social, durante el año 2007.
Dictamen suscrito el 1º. de Marzo de 2008
ANDRES PEREZ MONDRAGON
T. P. 999.998– T
Revisor Fiscal
El Informe Anual a la Asamblea –o Junta de socios- y el Dictamen sobre los
Estados Financieros son dos documentos diferentes que debe presentar el
revisor fiscal

1. Informes mínimos que debe presentar el

Revisor Fiscal
En cumplimiento de lo ordenado por el Código
de Comercio –Decreto 410 de 1971 y reformas
establecidas mediante ley 222 de 1995-, por el
Estatuto Tributario Nacional y normas tributarias
de carácter regional, el revisor fiscal está
obligado a presentar los siguientes informes
escritos:
– Dictamen sobre los estados financieros de cierre de
ejercicio contable y cada vez que se requieran estados
financieros dictaminados;
– Informe anual a la asamblea general de accionistas o a la
junta de socios (en sociedades de personas);
– Informes ocasionales sobre irregularidades en las
operaciones de la sociedad, cada vez que el revisor fiscal
estime que deba presentarlos;
– Informes periódicos y ocasionales solicitados por
organismos de inspección, vigilancia y control del Estado o
por normas legales especiales; y
– Informes con destino a las autoridades tributarias
 Los dos primeros enunciados se rigen por lo que el Código de
Comercio ordena en sus artículos 208 y 209, así:
“Art. 208._ Contenido de los informes del Revisor Fiscal. Balances Generales. El dictamen o informes del revisor
fiscal sobre los balances generales deberá expresar, por lo menos:
1o) Si ha obtenido las informaciones necesarias para cumplir sus funciones;
2o) Si en el curso de la revisión se han seguido los procedimientos aconsejados por la técnica de la interventoría de
cuentas;
3o) Si en su concepto la contabilidad se lleva conforme a las normas legales y a la técnica contable, y si las
operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o junta directiva, en su caso;
4o) Si el balance y el estado de pérdidas y ganancias han sido tomados fielmente de los libros; y si en su opinión el
primero presenta en forma fidedigna, de acuerdo con las normas de contabilidad generalmente aceptadas, la
respectiva situación financiera al terminar el período revisado, y el segundo refleja el resultado de las operaciones
en dicho período, y
5o) Las reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los estados financieros.”
“Art.209. Contenido del informe del Revisor Fiscal presentado a la Asamblea o Junta de Socios. El informe del revisor
fiscal a la asamblea o junta de socios deberá expresar:
1o) Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes o instrucciones de la
asamblea o junta de socios;
2o) Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas de registro de acciones, en su caso,
se llevan y se conservan debidamente, y
3o) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la sociedad o
de terceros que estén en poder de la compañía.”

Para tener claridad sobre los diversos informes que debe presentar el revisor fiscal, en los subtítulos siguientes los
analizaremos uno por uno.
 2. El dictamen sobre estados financieros
2.1. Marco legal y teórico
Algunos revisores fiscales han estado actuando
equivocadamente al cumplir con esta obligación; pues
acostumbran fundir en un solo documento el dictamen
ordenado por el artículo 208 del Código de Comercio y el
informe anual a la asamblea o junta de socios establecido
en el artículo 209 ibídem.
Es bueno resaltar que el mencionado artículo 208 está
complementado y actualizado por el artículo 38 de la ley
222 de 1995, así:
• “ARTICULO 38. ESTADOS FINANCIEROS DICTAMINADOS. Son
dictaminados aquellos estados financieros certificados que se
acompañen de la opinión profesional del revisor fiscal o, a falta de éste,
del contador público independiente que los hubiere examinado de
conformidad con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
• Estos estados deben ser suscritos por dicho profesional, anteponiendo
la expresión “ver la opinión adjunta” u otra similar. El sentido y alcance
de su firma será el que se indique en el dictamen correspondiente.
• Cuando los estados financieros se presenten conjuntamente con el
informe de gestión de los administradores, el revisor fiscal o contador
público independiente deberá incluir en su informe su opinión sobre si
entre aquellos y éstos existe la debida concordancia.”
Antes de adentrarnos en el contenido y forma del dictamen, es necesario
recordar lo que la ley 222 de 1995, en su artículo 37, define como estados
financieros certificados:
• “ARTICULO 37. ESTADOS FINANCIEROS CERTIFICADOS. El
representante legal y el contador público bajo cuya responsabilidad se
hubiesen preparado los estados financieros deberán certificar aquellos
que se pongan a disposición de los asociados o de terceros. La
certificación consiste en declarar que se han verificado previamente las
afirmaciones contenidas en ellos, conforme al reglamento, y que las
mismas se han tomado fielmente de los libros.”
Entonces, queda muy claro que una cosa es certificar los estados
financieros y otra dictaminarlos. La certificación es una declaración
específica sobre la certeza de las afirmaciones que se hacen en los
estados financieros (clasificación, valuación, existencia real, derechos,
obligaciones y restricciones, relación de causalidad de costos y gastos con
los ingresos, etc.), y es responsabilidad tanto del representante legal
como del contador público bajo cuya responsabilidad se preparan los
estados financieros a certificar. Ambos deben firmarlos en calidad de
certificadores y ambos tienen las mismas responsabilidades con relación a
ellos.
• Por otra parte, para que el revisor fiscal pueda dictaminar los estados
financieros es indispensable que antes hayan sido certificados en los
términos establecidos por el artículo 37 de la ley 222 de 1995, ya
comentado. Así lo exige, con claridad absoluta, el artículo 38 de la
misma ley al indicar que “ Son dictaminados aquellos estados
financieros certificados que se acompañen de la opinión profesional del
revisor fiscal o, a falta de éste, del contador público independiente que
los hubiere examinado…”.
El dictamen sobre los estados financieros es una manifestación escrita
suscrita por el Contador Público responsable de ella, en la cual da fe
pública sobre la certeza y validez de lo contenido en dichos estados
financieros, manifestación que en todos los casos debe hacerse en
documento aparte que debe adjuntarse a ellos. Dentro del cuerpo de los
estados financieros debe el Contador Público que dictamina, estampar su
firma, citando el número de su tarjeta profesional y en qué calidad firma
(revisor fiscal, auditor externo, contador independiente), agregando
siempre al pie de su firma la expresión “ver dictamen adjunto” u otra que
signifique lo mismo.
 El artículo 208 del decreto especial 410 de 1971 dice concretamente que se trata de dictamen sobre “balances
generales” (estados financieros según lo establece ahora el artículo 38 de la ley 222 de 1995) y estipula
taxativamente cuál es su contenido mínimo. Si examinamos atentamente la norma, podemos concluir que
definitivamente debe referirse nada más que a los estados financieros y en ningún momento a las operaciones de
la empresa, actos de los administradores, calidad del control interno u otros aspectos que deberían ser conocidos
exclusivamente por sus propietarios y administradores y por las autoridades competentes del Estado.
Solamente dos aspectos que no se relacionan directamente con los estados financieros deben ser incluidos dentro
del dictamen emitido por el revisor fiscal:

1. Indicar “…si las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea o
junta directiva, en su caso”, como se indica en el numeral 3 del artículo 208 del decreto 410 de 1971; y
2. Lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, en cuanto tiene que ver con los
aportes para seguridad social, así:
“ART. 11.- Certificaciones de Contadores y revisores fiscales. Los aportantes obligados a llevar libros
de contabilidad que, de conformidad con lo establecido por el Código de Comercio y demás normas
vigentes sobre la materia, estén obligados a tener revisor fiscal, deberán exigir que dentro de los
dictámenes que dichos revisores deben efectuar sobre los estados financieros de cierre e intermedios,
se haga constar claramente si la entidad o persona aportante ha efectuado en forma correcta y oportuna
sus aportes al sistema…”

No es correcto que el revisor fiscal haga un solo documento que incluya lo ordenado por los artículos 208 y 209 del
decreto 410 ibídem; pues el dictamen debe referirse a los estados financieros y no tiene destinatarios específicos
toda vez que es de libre e ilimitado conocimiento, mientras que el informe “a la asamblea o junta de socios” sí debe
ser dirigido al máximo órgano social (asamblea en caso de sociedades de capital o junta de socios en el de
sociedades de personas) y se refiere a actos de los administradores y operaciones de la empresa que deben ser
conocidos exclusivamente por los propietarios y administradores de la empresa y por las autoridades competentes
del Estado.
• Normalmente son bastantes las entidades públicas y privadas que piden
estados financieros dictaminados, los cuales necesariamente debe
presentarse acompañados del dictamen del revisor fiscal (donde lo hay),
entre ellas: superintendencias, bancos y otras compañías financieras,
empresas a las que se presenta información para participar en licitaciones,
inversionistas, proveedores y clientes. A ellas les interesa únicamente la
información contenida en los estados financieros y no es conveniente que
conozcan datos privados de operaciones y manejo de las empresas.
• El informe a la asamblea o junta de socios, por el contrario tiene un
destinatario específico, establecido en el artículo 209 del decreto 410 de
1971: La asamblea de accionistas o la junta de socios, según el caso. La
información que contiene no debe ser divulgada de manera libre e
ilimitada y, en cambio, debe ser de conocimiento restringido, solo para los
propietarios y administradores y, en casos especiales o que las normas
legales lo exijan, para los organismos de inspección, vigilancia y control del
Estado o las autoridades judiciales que lo requieran.
 2.2. Modelo completo de un dictamen
Un dictamen del revisor fiscal sobre estados financieros, para el año 2007 necesariamente con
una pequeña aclaración, que cumpla con los ordenamientos legales, puede entonces quedar así:
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE INDUSTRIAS MARCIANAS S.A., CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007

He examinado el balance general de Industrias Marcianas S. A., cortados al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los correspondientes estados de
resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas. Estos estados
financieros son responsabilidad de la administración de la sociedad. Una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinión sobre ellos.
Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué los exámenes de acuerdo con procedimientos aconsejados por la
técnica de interventoría de cuentas y las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute
una adecuada revisión para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados financieros.
Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas de las evidencias que soportan la veracidad, los
montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis de las normas contables utilizadas y de las
estimaciones hechas por la administración de la empresa, así como la evaluación de los estados financieros en conjunto. Considero que las
conclusiones de las pruebas que realicé proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso más adelante.
En mi concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la técnica contable y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos
y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva.
Los estados financieros correspondientes al año terminado el 31 de diciembre de 2007 no son totalmente comparables con los que oficialmente
presentó la empresa por el año 2006, debido a que hasta el 31 de diciembre de 2006 la contabilidad incluyó ajustes por inflación y a partir del 1º. de
enero de 2007 no se siguieron aplicando esto ajustes, en cumplimiento de nuevas disposiciones legales. En las nota No. 1 se analiza el impacto del
cambio de estados financieros con ajustes por inflación a estados financieros sin ellos.
En mi opinión, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen presentan fidedignamente la situación
financiera de Industrias Marcianas S. A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, así como los resultados de sus operaciones, los cambios en el patrimonio,
los cambios en la situación financiera y los flujos de efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas para Colombia, establecidas en el decreto 2649 de 1993 y normas complementarias.
En cumplimiento de lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, hago constar que esta sociedad efectuó en forma correcta y
oportuna sus aportes al sistema de seguridad social, durante los años 2007 y 2006.
Dictamen suscrito el 7 de Marzo de 2008
ALVARO ALVAREZ ALVARADO
T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal
 3. El informe a la asamblea o junta de socios

• Leyendo con atención el artículo 209 del Código de Comercio,

podemos comprender que este informe es específicamente para la
asamblea de accionista –sociedades de capital- o para la junta de
socios –sociedades de personas-, que se refiere fundamentalmente
a las actuaciones de los administradores y al desarrollo de las
operaciones de la empresa, y que su contenido no debería ser
conocido por terceros. Por ello, debe tener un solo destinatario; el
cual es la asamblea o la junta de socios, según el caso.
• Este informe generalmente se presenta una sola vez al año, a la
asamblea general ordinaria o a la junta de socios ordinaria que
debe reunirse dentro de los tres (3) primeros meses del calendario.
Debe ser un documento independiente del dictamen sobre estados
financieros y con circulación restringida: solamente para los
propietarios de la empresa y, eventualmente, para administradores
y autoridades competentes del Estado.
Su preparación se da como consecuencia de la vigilancia amplia, continua
y autónoma sobre las operaciones empresariales y su contenido mínimo,
establecido por el artículo 209 del decreto 410 de 1971, deberá expresar:
• “1o) Si los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los
estatutos y a las órdenes o instrucciones de la asamblea o junta de
socios;
2o) Si la correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros
de actas de registro de acciones, en su caso, se llevan y se conservan
debidamente, y
3o) Si hay y son adecuadas las medidas de control interno, de
conservación y custodia de los bienes de la sociedad o de terceros que
estén en poder de la compañía.”
En el caso de que la empresa funcione de manera adecuada, que no haya
irregularidades importantes en su funcionamiento, que se cumplan
satisfactoriamente las normas legales, estatutarias y reglamentarias y que
haya adecuadas medidas de control interno y se apliquen eficientemente,
un informe a la asamblea general de accionistas podría ser así:
• INFORME DEL REVISOR FISCAL
A LA ASAMBLEA GENERAL DE ACCIONISTAS DE INDUSTRIAS MARCIANAS S.A.
SOBRE LAS OPERACIONES DEL AÑO 2007
• Bogotá D. C., 7 de Marzo de 2008
• Señores
Socios de INDUSTRIAS MARCIANAS S. A.
Apreciados señores:
• En cumplimiento de lo ordenado por el Artículo 209 del Código de Comercio, y normas legales complementarias, me place presentarles mi informe
sobre las operaciones de la sociedad realizadas durante el año 2007.
• 1. ACTOS DE LOS ADMINISTRADORES
• Los actos de los administradores de la sociedad se ajustan a los estatutos y a las órdenes e instrucciones de la asamblea general.
• 2. CORRESPONDENCIA Y LIBROS
• La correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se llevan y se conservan debidamente.
• 3. CONTROL INTERNO
Existen medidas adecuadas de control interno, de conservación y custodia de los bienes de la Compañía y los de terceros que están en su poder.
• 4. CONCORDANCIA DE ESTADOS FINANCIEROS E INFORME DE GESTI’ON
Existe concordancia entre las cifras contenidas en los estados financieros que se acompañan y las que se incluyen en el informe de gestión
preparado por los administradores.
• El informe de gestión corresponde al año terminado en 31 de Diciembre de 2007 ha sido preparado por los administradores de la compañía para
dar cumplimiento a disposiciones legales y no forma parte integrante de los estados financieros examinados por mí. De conformidad con lo
dispuesto en el Artículo 38 de la ley 222 de 1995, mi trabajo como revisor fiscal se limitó a constatar que la información financiera que contiene el
citado informe, concuerda con la de los estados financieros correspondientes al año terminado en 31 de Diciembre de 2007, y no incluyó la revisión
de información distinta a la contenida en los registros contables de la compañía.
• 5. APORTES PARA SEGURIDAD SOCIAL
La información contenida en las declaraciones de autoliquidación de aportes al sistema de Seguridad Social Integral, en particular la relativa a los
afiliados y a sus ingresos base de cotización, ha sido tomada de los registros y soportes contables. La Compañía no se encuentra en mora por
concepto de aportes al sistema de Seguridad Social.
• 6. LEGALIDAD DEL SOFTWARE
Todo el software utilizado por la sociedad está debidamente legalizado.
• 7. CONTROL AMBIENTAL
La compañía aplica adecuadas medidas de protección del medio ambiente.
• Atentamente,
• ALVARO ALVAREZ ALVARADO
T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal
• En la práctica este informe suele ser completado con otra
información, de interés para los propietarios de la empresa,
relacionada con diversas obligaciones legales que, de no ser
cumplidas eficientemente, podría traerle consecuencias
negativas al ente económico; tales como sanciones
pecuniarias, prohibición de desarrollar algunas labores,
suspensión temporal de actividades y hasta cierre definitivo
de sus instalaciones. Debe ser totalmente independiente
del dictamen sobre estados financieros.
• Normalmente el informe se debe referir únicamente al
último año de operaciones. Es posible que, cuando se trate
de asamblea o junta de socios extraordinaria, se refiera a
períodos más cortos, aunque esto no es de muy frecuente
ocurrencia.
 No solamente existe el dictamen limpio
• A lo largo de muchos años de ejercicio profesional, cátedra universitaria,
dos períodos en que fui miembro de la Junta Central de Contadores y mi
práctica como asesor contable tanto de esta Junta Central como del
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, he observado que un elevado
porcentaje de revisores fiscales (casi todos, con unas poquísimas
excepciones) siempre ha venido presentando el modelo tradicional de
dictamen limpio o sin salvedades; pese a que hayan existido
irregularidades importantes en el contenido de los estados financieros
dictaminados, las cuales podrían justificar que se emita dictamen con
salvedades o que se haga dictamen negativo. En otros casos podría
presentarse falta de evidencias que motivarían abstención de dictamen.
No obstante, en la gran mayoría de casos han emitido dictamen limpio.
• Anecdóticamente, recuerdo que en los años setentas conocí el caso de
una de las más grandes empresas –en aquel entonces- no solo de
Colombia sino de América Latina, cuyo revisor fiscal presentó una extenso
volumen (unas 200 páginas) de notas a los estados financieros, entre las
cuales se decía más o menos lo siguiente:
• Al revisar conciliaciones bancarias, se puede deducir que no se han
contabilizado notas débito por $150.000.000 y notas crédito por $90.000.000
(en ese año el valor total del activo era de unos $1.000.000.000).
• No se hizo circularización, ni procedimiento alterno alguno para confirmar el
valor de la cartera ($250.000.000). La administración de la empresa considera
–aunque no tiene pruebas concretas de ello- que la mayor parte de la cartera
es incobrable. Sin embargo no se han dado de baja las cuentas incobrables ni
se ha contabilizado provisión alguna por este motivo.
• En los últimos años no se han hecho comprobaciones físicas ni se llevan
adecuados registros de inventarios. Estos inventarios representan un alto valor
($180.000.000) con respecto al activo total. La administración estima que una
buena parte de ellos no existen y que su valuación no tiene soporte válido. A
pesar de ello no han provisión de protección.
Y en las aludidas notas preparadas por el revisor fiscal habían muchas perlitas
más.
A pesar de esta situación, el revisor fiscal presentó dictamen limpio. De no haber
leído personalmente el voluminoso informe, pensaría que se trata de una historia
de ficción o, mejor, de un chiste cruel.
• Al caso real comentado, debemos agregar muchísimos casos
más que he conocido en los que las cifras presentadas en los
estados financieros son muy distantes de la realidad económica,
se puede detectar muy fácilmente la violación de las Normas o
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados para
Colombia, en cuantías altamente significativas, no se presentan
notas a los estados financieros como parte integral de ellos, no
hay libros de contabilidad al día y otras graves irregularidades
contables. Pero en todos los casos el revisor fiscal presentó
dictamen limpio.
• Recordemos que el numeral 5 del artículo 208 del Código de
Comercio pide que en su dictamen el revisor fiscal incluya “Las
reservas o salvedades que tenga sobre la fidelidad de los
estados financieros.”
• De acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas y con la práctica profesional existen 3 clases de
dictámenes sobre estados financieros:
1. Limpio o sin salvedades;
2. Con salvedades; y
3. Negativo.
• Además existe la opción de que el revisor fiscal se abstenga de
dictaminar, cuando por cualquier circunstancia no puede obtener
evidencia válida y suficiente sobre los estados financieros. La
abstención de opinión no es otra clase de dictamen; como lo pregonan
distintos tratadistas del tema. No puede serlo ya que, sencillamente,
no hay dictamen.
• Vale la pena insistir en que el profesional de la contaduría pública que
ejerce como revisor fiscal debe ser un profesional en todo el sentido
de la palabra y no debe por temor, ignorancia o negligencia emitir
dictamen limpio cuando lo indicado debe ser un dictamen con
salvedades, o dictamen negativo o-en el peor de los casos- abstenerse
de emitir dictamen.
Veamos en qué consiste cada uno de éstos:
 Dictamen con salvedades
• El dictamen con salvedades es similar, en la forma general, al dictamen limpio
pero anteponiendo uno o varios párrafos al del dictamen; en los que se
mencionen específicamente las salvedades a que haya lugar. En aras de la
claridad y que los usuarios de los estados financieros dictaminados entiendan
con facilidad y suficiencia el significado y la incidencia de las salvedades, el
revisor fiscal debe utilizar un lenguaje sencillo –no técnico- para explicar el
motivo de cada salvedad y acompañar su explicación con cuadros ilustrativos y
comparativos en los que se determine la incidencia sobre la situación
financiera y los resultados, valuada en pesos, cuadros que pueden ir dentro
del cuerpo del dictamen o en anexos. En este último caso, al referirse a ellos
en la sección de salvedades del dictamen se hará referencia, anotando “ver
anexo 1”, “ver anexo 2”, etc., o algo similar.
• Las salvedades deben referirse a incumplimiento o desviaciones de las normas
de contabilidad generalmente aceptadas que tengan valor relativamente
importante y que podrían llevar a alterar la imagen de la situación financiera,
los resultados, cambios y flujos contenidos en los estados financieros a
dictaminar. Si se trata de valor de poca monta, no deberían incluirse en el
dictamen. Si son cuantías tan significativas que definitivamente muestren
situación financiera y resultados que no sea ciertos, lo correcto es dar un
dictamen negativo.
 Modelo de dictamen con salvedades
DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE INDUSTRIAS MARCIANAS S.A., CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y
2007

He examinado el balance general de Industrias Marcianas S. A., cortados al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y flujos de
efectivo, por los años que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la sociedad. Una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinión sobre ellos.

Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué los exámenes de acuerdo con
procedimientos aconsejados por la técnica de interventoría de cuentas y las normas de auditoría generalmente
aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que planifique y ejecute una adecuada revisión para verificar
satisfactoriamente la fidedignidad de los estados financieros.

Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas de las
evidencias que soportan la veracidad, los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros;
además, incluye el análisis de las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración
de la empresa, así como la evaluación de los estados financieros en conjunto. Considero que las conclusiones de
las pruebas que realicé proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso más
adelante.
Del examen realizado se concluye que la existencia y valuación de propiedades, planta y equipo no son
confiables, como se puede ver en el anexo 1, que se presenta junto con este dictamen.
• En mi concepto, salvo por lo indicado en el párrafo anterior, la contabilidad se lleva de acuerdo con las
normas legales y la técnica contable y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva.

• En mi opinión, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este
dictamen, salvo por lo ya indicado en los dos párrafos anteriores, presentan fidedignamente la situación
financiera de Industrias Marcianas S. A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, así como los resultados de
sus operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la situación financiera y los flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas, de conformidad con las normas de contabilidad
generalmente aceptadas para Colombia, establecidas en el decreto 2649 de 1993 y normas
complementarias.

• En cumplimiento de lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, hago constar
que esta sociedad efectuó en forma correcta y oportuna sus aportes al sistema de seguridad social,
durante los años 2007 y 2006.

• Dictamen suscrito el 7 de Marzo de 2008.

• ALVARO ALVAREZ ALVARADO

T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal
 Dictamen negativo
• Cuando hay motivos de peso, como los mencionados en el párrafo
anterior, que lleven al revisor fiscal al convencimiento de que los
estados financieros no representan fidedignamente la situación
financiera, sus resultados, cambios y flujos, debe éste, sin temor
alguno, emitir su dictamen negativo; pero siendo consciente de que
dicho dictamen debe ser totalmente soportado y que, quizás, las
evidencias válidas y suficientes para dar esta clase de dictamen son
más exigentes que en los demás casos.
• Para que no se pueda prestar a engaños ni malos entendidos, en el
espacio destinado para su firma en cada uno de los estados
financieros debe escribir “ver dictamen negativo adjunto” o
expresión que signifique lo mismo. De todas maneras debe firmar
los estados financieros y el dictamen, pero teniendo cuidado de que
se entienda bien que su dictamen es negativo.
 • DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE INDUSTRIAS MARCIANAS S.A., CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2007

• He examinado el balance general de Industrias Marcianas S. A., cortados al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los correspondientes estados
de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y flujos de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas.
Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la sociedad. Una de mis funciones consiste en examinarlos y expresar
una opinión sobre ellos.
• Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué los exámenes de acuerdo con procedimientos aconsejados
por la técnica de interventoría de cuentas y las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que
planifique y ejecute una adecuada revisión para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los estados financieros.
• Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas de las evidencias que soportan la
veracidad, los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis de las normas contables
utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la empresa, así como la evaluación de los estados financieros en conjunto.
Considero que las conclusiones de las pruebas que realicé proporcionan una base confiable para fundamentar el dictamen que expreso más
adelante.
• De mi examen se concluye que se carece de conciliaciones, que hay egresos bancarios de valor significativo que no se contabilizaron entre
Octubre y Diciembre de 2007, que la empresa tiene una planta de producción instalada y en funcionamiento en la zona franca de
Barranquilla cuyo valor puede superar los dos mil millones de pesos ($2.000.000.000) y no aparece dentro de propiedades, planta y
equipos en el Balance General y que son numerosos los casos de movimientos bancarios sin soporte. Pueden ver el detalle en los anexos 1,
2 y 3 que se presentan junto con este dictamen.
En mi concepto, la contabilidad no se lleva de acuerdo con las normas legales y la técnica contable –principalmente por lo mencionado en
el párrafo anterior- y las operaciones registradas no se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta
directiva.
• En mi opinión, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los libros y adjuntos a este dictamen, no presentan
fidedignamente la situación financiera de Industrias Marcianas S. A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, así como los resultados de sus
operaciones, los cambios en el patrimonio, los cambios en la situación financiera y los flujos de efectivo por los años terminados en esas
fechas, de conformidad con las normas de contabilidad generalmente aceptadas para Colombia, establecidas en el decreto 2649 de 1993 y
normas complementarias.
• En cumplimiento de lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, hago constar que esta sociedad efectuó en forma
correcta y oportuna sus aportes al sistema de seguridad social, durante los años 2007 y 2006.
• Dictamen suscrito el 7 de Marzo de 2008.
• ALVARO ALVAREZ ALVARADO
T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal
 Abstención de dictamen
• En casos extremos, que realmente los hay muchos, si el
revisor fiscal no ha podido tener evidencia válida y
suficiente porque no le permitieron el acceso a los archivos,
o porque los encontró incompletos en alto porcentaje, o
porque no pudo hacer verificaciones de rubros
significativos, o por otros motivos, no debe emitir dictamen
alguno sino que debe preparar un oficio de “abstención de
dictamen”, explicando con claridad los motivos para esta
abstención. En el espacio para su firma en cada estado
financiero debe escribir “ver oficio de abstención de
dictamen adjunto” o algo parecido y de todas maneras
firmar los correspondientes estados. Pero, no olvidar,
siempre escribiendo la frase sugerida.
 Modelo de abstención de dictamen
• DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS DE INDUSTRIAS MARCIANAS S.A., CORTADOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2006 Y 2005
• He examinado el balance general de Industrias Marcianas S. A., cortados al 31 de diciembre de 2007 y 2006 y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la situación financiera y flujos de efectivo, por
los años que terminaron en esas fechas. Estos estados financieros son responsabilidad de la administración de la sociedad. Una
de mis funciones consiste en examinarlos y expresar una opinión sobre ellos.
• Obtuve las informaciones necesarias para cumplir con mis funciones y efectué los exámenes de acuerdo con procedimientos
aconsejados por la técnica de interventoría de cuentas y las normas de auditoría generalmente aceptadas en Colombia. Tales
normas requieren que planifique y ejecute una adecuada revisión para verificar satisfactoriamente la fidedignidad de los
estados financieros. Pero los libros oficiales de contabilidad (mayor y balances, diario e inventarios y balances) no me fueron
presentados al día y al momento de revisarlos tenían impreso movimiento solamente hasta 31 de diciembre de 2006 (folios 98
del mayor y balances, 45 del diario y 127 de inventarios y balances).
• Mi labor como revisor fiscal comprende, entre otras cosas, el examen con base en pruebas selectivas de las evidencias que
soportan la veracidad, los montos y las correspondientes revelaciones en los estados financieros; además, incluye el análisis de
las normas contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administración de la empresa, así como la evaluación de los
estados financieros en conjunto. Considero que las conclusiones de las pruebas que realicé proporcionan una base confiable
para fundamentar el dictamen que expreso más adelante.
• En mi concepto, la contabilidad se lleva de acuerdo con las normas legales y la técnica contable –salvo por no tener libros
oficiales al día- y las operaciones registradas se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la
junta directiva.
Debido a la carencia de libros oficiales de contabilidad al día, a la fecha de cierre del año 2007, me veo obligado a abstenerme
de emitir opinión sobre los estados financieros de Industrias Marcianas S. A. al 31 de diciembre de 2007.
• En cumplimiento de lo exigido por el artículo 11 del decreto reglamentario 1406 de 1999, hago constar que esta sociedad
efectuó en forma correcta y oportuna sus aportes al sistema de seguridad social, durante los años 2007 y 2006.
• Dictamen suscrito el 7 de Marzo de 2008.
• ALVARO ALVAREZ ALVARADO
T. P. 999.999 – T
Revisor Fiscal