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“LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR

PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS”
(EXP. 01417-2011 ICA, EXP. 696-05 LIMA)
 “LAS DEUDAS TRIBUTARIAS DETERMINADAS POR 2
PRESUNCIONES LEGALES, NO PUEDEN FUNDAMENTAR
SANCIONES PENALES POR DELITOS TRIBUTARIOS”
 DEUDAS TRIBUTARIAS.- Son obligaciones económicas a favor del
Estado, las cuales son determinadas por el deudor tributario o por
la Administración Tributaria en base cierta o en base presunta.

 PRESUNCIONES LEGALES.- Son supuestos y mecanismos

establecidos en la ley para determinar una deuda tributaria
“presunta”, cuando se incurran en ciertas causales y existan
evidencias que suponen generación de ingresos.

 SANCIONES PENALES.- Son castigos que se aplican a las

personas por “acciones u omisiones” típicas, antijurídicas y
culpables.

 DELITOS TRIBUTARIOS (Defraudación Tributaria) .- Son las

acciones u omisiones con el cual se deja de pagar los tributos
creados por Ley en provecho de uno o de terceros.
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GUÍA DE DISCUSIÓN:

1. Cuál es la justificación y finalidad de la aplicación de las

presunciones tributarias en la determinación de la deuda tributaria.

2. Las deudas tributarias determinadas sobre base Presunta pueden

constituirse en la prueba elemental para la configuración de delitos
tributarios.

3. Cuáles son los principios constitucionales vulnerados con la

aplicación de procesos y sanciones penales bajo la determinación
de presunciones tributarias
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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
1. Justificación.- Es el conocimiento del hecho cierto, el cual hace suponer
la existencia que una persona haya obtenido ingresos o rentas gravadas
(presunto hecho).

2. Finalidad.- Asegurar el cobro de una deuda tributaria que posiblemente

haya existido, el cual no fue declarado ni pagado.

3. Aplicación.-
- Cuando se incurran en causales de incumplimiento de obligaciones formales (Art.
64º C.T.). Con excepción el incremento patrimonial no justificado (Art. 91 LIR)
- Cuando se encuentren establecidas en las leyes tributarias. (Art. 65º C.T.)

5. Alcance.- (Artículo 65º-A del Código Tributario).

- Tributos del Sistema Tributario Nacional: Impuesto General a las Ventas e
Impuesto selectivo al consumo, Impuesto a la Renta, Nuevo régimen Único
Simplificado, Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas.
- Multas de las Tabla de Infracciones Tributarias y Sanciones.
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PRESUNCIONES TRIBUTARIAS
6. Infracciones y Sanciones de las Causales de Presunción.-
SANCIÓN
I N F R AC C I Ó N Y P E N AL
C A U S A L E S ( AR T Í C U L O 6 4 º C. T. ) S A N C I Ó N C. T. D. Leg. 813
1. N o pr esentar declar aciones j u r a d as dent r o d e los plazos Art. 1 7 6 º N u m . 1
2. L a declar ación pr esent ada of reciera d u d a s y n o incluya los requisitos Art. 1 7 6 º N u m . 3
3 . N o pr esentar los libros, registros y d o c u m e n t o s en los plazos señalados, Art. 1 7 7 º N u m . 1

4 . O c u l t e act ivos, rentas, ing r esos, bienes, pasivos, g a s t o s o eg r esos o c o n s i g n e Art. 1 7 5 º N u m . 3 Ar t ículo 5º
pasivos, g a s t o s o eg r esos f alsos Literal c)
5. Exist a discr epancia ent r e los c o m p r o b a n t e s d e p a g o y los libros cont ables Art. 1 7 6 º N u m . 4

6 . N o ot or g ar c o m p r o b a n t e s d e p a g o o s e a n o t o r g a d o s sin los requisitos Art. 1 7 4 º N u m . 1 y 2

7 . N o s e h a y a inscrito en la A d m i n i s t r a c i ó n T r ibut aria Art. 1 7 3 º N u m . 1
8 . O m i t a llevar los libros d e cont abilidad, o los lleve c o n at r aso, Art. 1 7 5 º N u m . 1 Ar t ículo 5º
Literal a)
9 . N o exhiba libros y registros cont ables a d u c i e n d o la per dida, r obo, otros, Art. 1 7 7 º N u m . 2
1 0 . S e tra n s p o rte b ien es s in lo s d o c u m en to s q u e s u s ten tes el tra s la d o , o Art. 1 7 4 º N u m . 4, 5, 8
t r anspor t en c o n d o c u m e n t o s q u e n o r e ú n a n los requisitos. y9
11. S e h a y a obt enido la c o n d i c i ó n d e N o H a b i d o ,
12. S e t r anspor t e pasaj er os sin el m a n i f i e st o d e pasaj er os, o sin requisitos, Art. 1 7 4 º N u m . 4 y 5
13. Explot e m a q u i n a s t r a g a m o n e d a s sin aut or ización o c o n n u m e r o dif erente, Art. 1 7 4 º N u m . 1 1 , 1 2
y 13
14. N o declar ar o registrar a t r abajadores, Art. 1 7 8 º N u m . 1 y 4
15. O t r os, q u e las n o r m a s tributarias lo est ablezcan d e m a n e r a expresa.
 DELITOS TRIBUTARIOS (D. Leg. 813) 6

DEFRAUDACIÓN TRIBUTARIA (ART. 1º)

El que, en provecho propio o de un tercero, valiéndose de cualquier artificio,
engaño, astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o en
parte los tributos que establezcan las leyes. Sera sancionado con una
Pena privativa de la libertad de 5 a 8 años y 365 a 730 días multa

MODALIDADES (Art. 2º)

a) Ocultar, bienes, ingresos, rentas, o consignar pasivos falsos.

b) No entregar las retenciones o percepciones dentro de los plazos.

AGRAVADA (Art. 4º) de ocho (8) a doce (12) y con 730 a 1460 días multa:
 Simulando hechos se obtenga beneficios fiscales.

 Se simule estados de insolvencia patrimonial. Mod. D. Leg. 1114

 Art. 5-D (8 a 12 años); Modalidad agravada: Inc. D. Leg. 1114

1. Cuando se utilizan una o mas personas.
2. Cuando el monto del tributo supere las 100 UIT
3. Cuando forma parte de una organización delictiva.
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DELITOS TRIBUTARIOS
No existe delito de homicidio cuando Juan amenaza de muerte
a María, y esta se encuentre desaparecida, aunque legalmente
se haya determinado la muerte de María por el transcurso del
tiempo de su desaparición, ello en virtud a la muerte presunta
que establece el Código Civil (Art. 657 C.C.)

.
No podría existir delitos de defraudación tributaria cuando no
exista la certeza de que el bien jurídico se encuentra lesionado,
no exista una prueba objetiva, no exista una acción u omisión o
comportamiento punible del deudor tributario.
.
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DELITOS TRIBUTARIOS
BIEN JURÍDICO PROTEGIDO
• La Recaudación Tributaria
• El sistema recaudatorio que genera ingresos para el gasto
social.

QUE SE SANCIONA
• La conducta humana que lesiona el bien jurídico protegido.

QUE PRUEBA SE OFRECE

• La deuda tributaria determinada en base presunta.
• Las causales de incumplimiento de obligaciones formales.
• Los hechos ciertos que sirven de base para aplicar las presunciones.
 HECHO PUNIBLE 9

El Hecho punible presupone la existencia de dos

conceptos esenciales, el Hecho Imponible y la Obligación
Tributaria. Si alguno de estos dos conceptos no se
configurasen, no existirá delito fiscal. (CIAT)

 Hecho imponible.- Hecho jurídico de sustancia

económica, su configuración da origen a la obligación
tributaria, el cual reúne cuatro aspectos integrativos e
inescindibles (Aspecto: Material, Espacial, Temporal y
Personal)

 Obligación tributaria.- Es una obligación cuyo objeto es

una prestación de dar con carácter definitivo una suma
de dinero (Bravo Ccuci)
 HECHO PUNIBLE
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HECHO CONDUCTA OBLIGACIÓN

IMPONIBLE FRAUDULENTA TRIBUTARIA

HIPÓTESIS DE DELITO
INCIDENCIA: TRIBUTARIO
•Material
DEFRAUDACIÓN DEUDA
•Espacial TRIBUTARIA TRIBUTARIA
•Temporal
SANCIÓN
•Personal
PENAL

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES VULNERADOS:

 SEGURIDAD JURÍDICA
 PRESUNCIÓN DE INOCENCIA

 DEBIDO PROCESO

 LEGÍTIMA DEFENSA

 INAPLICABILIDAD DE LAANALOGÍA

 NON BIS IN IDEM

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PRINCIPIOS EN EL CÓDIGO PENAL

 LEGALIDAD
 LESIVIDAD

 PRINCIPIO DEL DEBIDO PROCESO

 RESPONSABILIDAD PENAL

 PROPORCIONALIDAD DE LAS SANCIONES

“las normas generales del Código Penal son aplicables a

los hechos punibles previstos en leyes especiales (Art. X
TP-CP)”
 SANCIÓN PENAL
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POR PRESUNCIONES TRIBUTARIAS

Corte Suprema de Argentina (fallos: 312-449 y 322-

519)

“Las presunciones tributarias sirven o son suficientes

para fundar una determinación impositiva, pero que
estas consecuencias no pueden extenderse al campo
del ilícito tributario sin otros elementos de prueba que
permitan acreditar la presencia del elemento subjetivo
en su ejecución”
 CONCLUSIONES
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Las deudas tributarias presuntas se determinan en un proceso de fiscalización, al

encontrarse causales y evidencias que guardan relación con una posible generación
de ingresos o rentas gravadas, pero que en ningún momento estas causales y
evidencias constituyen el hecho imponible del tributo. La Administración Tributaria a
fin de asegurar el patrimonio del Estado ha establecido mecanismos legales para
determinar una deuda tributaria, el cual es exigible a partir del vencimiento del plazo
otorgado en la Resolución de Determinación.

Las presunciones tributarias tienen efectos para la determinación de los Tributos del
Sistema Tributario Nacional y solo será susceptible de la aplicación de las
infracciones y sanciones que establece el Código Tributario, mas no alcanzan sus
efectos a las sanciones penales.

En la imputación penal de defraudación tributaria con sustento de deudas presuntas,

no existe conducta humana a sancionarse, solo existe una presunción de dicha
conducta. Asimismo no se evidencia el objeto del delito ni existe la certeza que el
bien jurídico protegido se encuentre dañado o lesionado.
La imputación del delito no cumplen los requisitos y elementos exigidos
en la imputación del delito; al respecto no evidencia una conducta15 de
acción u omisión del contribuyente, solo se presume; asimismo, dicha
imputación no cumple con los elementos de la tipicidad, antijuricidad y
culpabilidad.

Estas imputaciones, ponen en grave peligro la libertad de la persona, por

vulnerar los principios y derechos constitucionalmente reconocidos como; la
seguridad jurídica, la presunción de inocencia, el debido proceso, legalidad,
antijuricidad, lesividad, culpabilidad, proporcionalidad, non bis in ídem, no a
la analogía penal, seguridad jurídica, no prisión por deudas, entre otros.

Las presunciones tributarias no constituyen prueba elemental para imputar

delitos tributarios de defraudación tributaria, esto sin perjuicio de la
exigibilidad del pago de la deuda presunta en el plano administrativo; por ello
los procesos penales de existentes bajo este tipo penal deben de evaluarse y
archivarse a fin de no saturar al poder judicial con procesos inviables y evitar
la carga procesal. Asimismo cuando la Administración Tributaria realice las
denuncias, estas deben sustentarse por hechos ciertos y no presuntos, a fin
de perseguir y sancionar verdaderas conductas delictivas.
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Se recomienda a los contribuyentes a no incurrir en las causales de las presunciones

tributarias, ello cumpliendo con sus obligaciones formales tributarias; asimismo se les
recomienda conservar la documentación fuente de sus ingresos, rentas o patrimonios
a fin de ser sustentados fehacientemente en un proceso de fiscalización y prevenir
ser denunciados por delitos tributarios.
A continuación se desarrollan diversos casos de presunciones, considerando el C1ó 7 digo
Tributario, Art. 64ª supuestos para la aplicar la determinación sobre base presunta.

Art. 65-A: Efectos en la aplicación de presunciones – IGV el Impuesto Renta Omitido.

CASO Nª 01 Presunción de Ventas o Ingresos por omisiones en el Registro de Ventas (Art. 66ª
C.T)

Enunciado:

La empresa Comercial “ EL FARAON SA” Con RUC Nª 20129402576, se encuentra

comprendido en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Por sus operaciones comerciales
realizados en periodos del 2012. El auditor tributario de SUNAT, examino el Registro de Ventas
con las Ventas Mensuales de dicho ejercicio 2012 declaradas en el PDT 621 con sus respectivos
impuestos y pagos.

El auditor tributario verifico el registro de ventas y determino ventas omitidas en los meses de
febrero, abril, junio, octubre y noviembre, lo cual distorsiona los pagos efectuados del IGV y el
Impuesto a la Renta de la empresa.

Los ingresos omitidos fueron detectados con cruce de información con terceros y debidamente
comprobados.

Además se cuenta con la siguiente información adicional:

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a) Determinación de los ingresos del ejercicio económico 2012.

CASO PRACTICO
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CASO PRACTICO

b) La empresa durante el año 2012 aplico para la determinación de los pagos a cuenta el
sistema del 2% de los ingresos de mes, según lo dispuesto en el Art. 85ª- Inciso b) de la Ley del
Impuesto a la Renta.

La Renta Neta del año 2012 es S/. 432,000 y el Impuesto a la Renta Anual declarado el 28.03.13
y pagado es de S/. 129,600

C) Con fecha 14.04.2013, la Administración Tributaria emitió las Resoluciones de Determinación,

indicando la cuantía del tributo con sus intereses respectivos de acuerdo a lo estipulado en el
Art. 77ª del TUO del Código Tributario

Se pide:

I. Determine el IGV por ingresos ordinarios

II. Determine el Impuesto a la Renta Omitido
III. Que infracciones tributarias ha cometido el contribuyente
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SOLUCION

I. Determinación del IGV por ingresos omitidos

1) Calculo del porcentaje 10% por omisión de ingresos

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SOLUCION

I. Determinación del IGV por ingresos omitidos

2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV

 22
SOLUCION

I. Determinación del IGV por ingresos omitidos

2) Incremento de los ingresos por omisiones constatadas y calculo del IGV

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SOLUCION
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