FRAUDE Y ERROR

EL FRAUDE: Se define como un engaño hacia un

tercero, abuso de confianza, dolo, simulación, etc. El
término "fraude" se refiere al acto intencional de
la Administración, personal o terceros, que da como
resultado una representación equivocada de los estados
financieros, lo que implica: Manipulación, falsificación o
alteración de registros o documentos.
Malversación de activos, Supresión u omisión de los
efectos de ciertas transacciones en
los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo Mala
aplicación de políticas contables.
TIPOS DE FRAUDES

1) Se realiza con la intención financiera clara de

malversación de activos de la empresa.
2) Es la presentación de información financiera
fraudulenta como acto intencionado encaminado a alterar
las cuentas anuales.
3) Fraudes Internos: Son aquellos organizados por una o
varias personas dentro de una institución, con el fin de
obtener un beneficio propio.
4) Fraudes Externos: Son aquellos que se efectúan por una
o varias personas para obtener un beneficio, en la que
utilizan fuentes externas como son: bancos, clientes,
proveedores, etc.
EL PORQUÉ DE LOS FRAUDES
Son ocasionados por:
 Falta de controles adecuados.
 Mala capacitación de personal.
 Baja / Alta rotación de puestos.
 Documentación confusa.
 Salarios bajos.
 Existencia de activos de fácil conversión: bonos,
pagarés, etc.
 Legislación deficiente.
 Actividades incompatibles entre sí.
Es un hecho demostrado que evitar fraudes es
responsabilidad de todos los empleados. Por ello, es
importante crear una cultura empresarial encaminada a
minimizar el riesgo de fraude.
Oportunidad.- Para que exista un fraude debe existir una
oportunidad. Esta puede ser provocada por la falta de
controles.
CÓMO EVITAR UN FRAUDE

Pues en la mejora del control

administrativo, implementar
prácticas y políticas de control,
analizar los riesgos que motiven
a un fraude, tener la mejor gente
posible, bien remunerada y
motivada.
CÓMO DETECTAR UN FRAUDE

Con la utilización de diversas Técnicas:

Observar, probar o revisar
los riesgos específicos de control, identificar los
más importantes y vigilar constantemente su
adecuada administración.
Simular operaciones.
Revisar constantemente las conciliaciones de
saldos con bancos, clientes, etc.
Llevar acabo pruebas de cumplimiento de
la eficacia de los controles.
ERRORES E IRREGULARIDADES (DIFERENCIA)

“ERROR" Debe entenderse, aquellos actos u

omisiones "no intencionados", cometidos por uno
o más individuos, sean de los Administradores, de
la Dirección, de los Empleados de la Entidad
Auditada o de Terceras Personas Ajenas a ésta,
que alteran la información contenida en las
cuentas anuales; tales como errores aritméticos y
de transcripción en los registros y datos contables,
inadvertencia o interpretación incorrecta de los
hechos, o aplicación incorrecta de principios y
normas contables.
TIPOS DE ERRORES

Errores de Omisión: No son intencionales, son errores

humanos y los más numerosos y costosos en la industria,
pues contribuyen en más al gasto o la falta de beneficio.
Errores intencionales: Son los desfalcos y falsificaciones
de registros.
El Error de Muestreo.- se produce cuando se utiliza
incorrectamente el valor de una variable incluida en la
muestra como por ejemplo, cuando se lista un saldo de
una cuenta de 87.65 anotando en su lugar 78.65. Por esta
razón, el fraude interno sigue siendo altamente costoso y
difícil de identificar, el ambiente de control interno, la
cultura organizacional de prevención y la ejecución rápida
de acciones asertivas al presentarse situaciones de este
tipo, son fundamentales para su minimización.
DIFERENCIA ENTRE ERROR E IRREGULARIDAD

“IRREGULARIDAD" debe entenderse, aquellos actos u omisiones

"intencionados", cometidos por uno o más individuos, sean de los
Administradores, de la Dirección, de los Empleados de la Entidad
Auditada, o de terceras personas ajenas a ésta, que alteran la
información contenida en las cuentas anuales.

Destaca la Norma técnica que la irregularidad puede suponer, entre

otros aspectos, la manipulación, falsificación o alteración de los
registros o documentos, la apropiación indebida y la utilización
irregular de activos, la supresión u omisión de los efectos de
transacciones en los registros o documentos, el registro de
operaciones ficticias, y la aplicación indebida e intencionada de
principios y normas contables.
POSIBLES IRREGULARIDADES QUE SE PUEDEN DAR EN EL MANJEO DE CAJA Y
BANCOS

A) Desfalcos:
1.- Interceptación – efectuar cobros antes de que estos
se registren (ejemplos: ventas al contado o cobros de
cuentas a cobrar no registrados)
2.- Sustracciones – Hacerse con una cantidad en efectivo
después de haberla registrado, (ejemplo: apoderarse de
una cantidad de los cobros registrados pero no
depositados, de fondos fijos o cuentas bancarias)
3.- Desviaciones – Hacer que un desembolso que en un
principio es legitimo se desvíe de su destino
correspondiente.
B) Distorsiones:
Modificación de los estados financieros sin obtener
ningún activo.
MECANISMOS DE CONTROL
 Definir e implantar una política funcional contra el
fraude, que involucre a la unidad de tecnología de
información (TI) con las demás unidades de la
organización.
 Establecer las definiciones de controles de acceso y
seguridad informática como parte vital de las políticas y
procedimientos asociados a la tecnología de
información, incluyendo la creación de la función de
seguridad de activos de información.
 Definir e implantar contratos de responsabilidad del
empleado, conocidos por todo el personal de todos los
niveles de la organización.
 Mantener al tanto a los auditores externos de todos los
riesgos presentes en la organización, incluyendo los
proyectos en ejecución que tengan impacto sobre el
ambiente de tecnología de información y el negocio.
MECANISMOS DE CONTROL
 Definir e implantar un esquema de segregación de
funciones y definición de roles y responsabilidades,
donde el lineamiento principal sea que las funciones de
adquisición de compromisos y la autorización de
transacciones monetarias correspondientes, no
descansen en un número limitado de personas.
 Implementar programas de inducción y entrenamiento
orientados a crear una cultura organizacional de
gestión de riesgos y prevención del fraude interno.

 Mantener canales de comunicación apropiados donde

los empleados puedan reportar cualquier sospecha de
manera anónima.

 Es recomendable seguir ciertos lineamientos para

fomentar la integridad y la ética de los empleados de la
organización. Entre dichas acciones destacan:
MECANISMOS DE CONTROL
 Definir y elaborar códigos de conducta debidamente
divulgados, que involucren al personal de todos los
niveles.
 Evitar la presión para cumplir con metas de rendimiento
no realistas, por ejemplo situaciones en las que la
presión está relacionada con resultados a corto plazo y
donde la compensación está basada en lograr dichos
objetivos.
 Descripciones de trabajo formales o informales que
definan las tareas que comprenden trabajos específicos,
debidamente comunicadas a los empleados, definiendo
claramente las responsabilidades de cada individuo.
 Análisis del conocimiento y destrezas necesarios para
realizar trabajos de manera adecuada, el cual es
particularmente importante en el actual ambiente de
tecnología de información, que cambia constantemente
de manera vertiginosa.
MECANISMOS DE CONTROL
 Más allá de reforzar el ambiente de control interno, es
primordial fomentar una cultura organizacional de altos
estándares de integridad y ética, lo cual maximiza la
acción de los mecanismos orientados a mitigar el
riesgo de fraude. En ese sentido, acciones como las
siguientes son recomendables:
 Puesta en operación de mecanismos de control
apropiados en niveles ejecutivos.
 Introducción de un código de conducta corporativo.
 Aplicación pública de políticas de “cero tolerancia” y
“no excepciones”.
 Impulsar una investigación oportuna de fraudes e
irregularidades.
 Aplicar medidas disciplinarias de acuerdo al grado de la
falta.
INFORME DE CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR INTEGRAL

El auditor o revisor fiscal deben presentar

informes cuando tengan sugerencias o
recomendaciones que surjan del curso de su
revisión en el cumplimiento de sus funciones.
Para que estos informes cumplan con el
requisito de la oportunidad, se deberán emitir
comunicaciones o informes con las
observaciones que resulten de su trabajo,
informes que normalmente rendirán a la junta
directiva o a la gerencia y en caso extremo a la
asamblea o junta de socios.
INFORME DE CONTROL INTERNO POR EL AUDITOR INTEGRAL

Como valor agregado, por parte del auditor,

debe prepararse un memorando de control
interno o una carta de recomendaciones, con
base en los resultados de la evaluación de
control interno, donde se detectan situaciones
inconvenientes, deficiencias, errores,
inconsistencias y posibles excepciones de
control interno, las cuales deben ser
informadas y analizadas en borrador
inicialmente, para lograr una seguridad plena
de su detección y así no indicar aspectos que
puedan ser fácilmente refutables, perdiendo
peso profesional el auditor y por tanto
credibilidad.
EXCEPCIONES, DEFICIENCIAS E INCONSISTENCIAS COMUNES DE CONTROL INTERNO
Para el efecto, se exponen las definiciones de dichos términos:
Inconsistencia: Los errores matemáticos, erradas clasificaciones
contables, errores de codificación, de registro, inadecuados o falta
de soportes contables, etc., que afectan los estados financieros
históricos, reexpresados, información estadística, económica y
tributaria representan inconsistencias.
Excepciones de control interno: Existen principios de control
interno generales y específicos, así como procedimientos internos
preestablecidos y disposiciones legales, enmarcadas dentro de las
denominadas de cumplimiento, que deben cumplirse. Cuando
existen desviaciones o violaciones de ellas, se pueden considerar
como excepciones de control interno.
Deficiencias de control interno: Cualquier falla encontrada,
situación indelicada, aspecto administrativo, inconveniente u otra
situación que afecte la salvaguarda de activos, que no enmarque
dentro de las definiciones de inconsistencias o excepción, se
considera deficiencia de control interno.