CUR

SO T
AUD ALL
ITOR ER
CON Í
FIAB A DE
ILID
AD

1
NAG
La auditoría financiera es la acumulación y examen
sistemático y objetivo de evidencia, con el propósito de:
a) Emitir una opinión independiente respecto a si los estados
financieros de la entidad auditada presentan
razonablemente/confiablemente en todo aspecto significativo, de
acuerdo con las Normas Básicas del Sistema de Contabilidad
Integrada, la situación patrimonial y financiera, los resultados de
sus operaciones, los flujos de efectivo, la evolución del patrimonio
neto, la ejecución presupuestaria de recursos, la ejecución
presupuestaria de gastos, y los cambios en la cuenta ahorro –
inversión – financiamiento.
b) Determinar si: i) la información financiera se encuentra
presentada de acuerdo con criterios establecidos o declarados
expresamente; ii) la entidad auditada ha cumplido con requisitos
financieros específicos; y iii) el control interno relacionado con la
presentación de estados financieros ha sido diseñado e
implementado para lograr los objetivos. 2
 CARACTERÍSTAS DE LA AUDITORÍA DE
CONFIABILIDAD

Confianza que los usuarios tienen en la

información financiera para una adecuada
toma de decisiones

Posibilidad de verificar si la misma

es la adecuada y presenta la realidad
de la empresa o entidad

3
 El objetivo de una Auditoría
de estados financieros es
facultar a un auditor para
expresar una opinión sobre
la confiabilidad con la que
OBJETIVOestos
DE presentan la situación
patrimonial y financiera, el
LA AUDITORÍA
DE
resultado de las operaciones
CONFIABILIDAD
y los cambios en la situación
financiera (flujos de
efectivo), de conformidad
con PCI.

4
 E! auditor es responsable de
formarse y expresar su opinión
sobre !os EE.FF., la
responsabilidad en cuanto a la
preparación de ellos recae en la
gerencia de la entidad.
RESPONSABILIDAD
DE LA
La responsabilidad
PREPARACIÓN DE de la gerencia
incluye el mantenimiento de
ESTADOS
registros contables y controles
FINANCIEROS
internos adecuados, la selección
y aplicación de políticas de
contabilidad, así como la
salvaguarda de los activos de la
entidad.

5
 El auditor evalúa la confiabilidad y
suficiencia de la información
contenida en los registros contables
principales y otras fuentes de
información, por medio de:

a) La realización de un estudio y
evaluación del sistema contable y
ALCANCEcontroles
DE LA internos sobre los que
desea apoyarse y la ejecución, de
AUDITORÍA
pruebas sobre esos controles
internos para determinar la NAO de
procedimientos de auditoría.

b) La realización de otras pruebas y

procedimientos de verificación de
transacciones contables y saldos de
cuentas, que él considere necesarias
de acuerdo con las circunstancias.
6
PROCESO DE LA AUDITORIA FINANCIERA
EJECUTAR
NAG 224 COMUNICACIÓN
PLANIFICAR DE RESULTADOS
NAG 221 - 223 NAG 225

EVIDENCIA
PLAZOS
Competente 28/02/2019
y
Suficiente
Opinión
Inf. de C.I.
Planillas
Seguimientos

NORMAS DE AUDITORÍA
7
GUBERNAMENTAL
 PLANIFICACIÓN
ESPECÍFICA Y
DETALLADA
DE LA AUDITORÍA

8
NORMAS DE AUDITORÍA Nº 3
La planificación debe hacer para, entre otras
cosas:

a) Adquirir c) Determinar y
conocimiento programar la
b) Establecer el
del sistema de naturaleza, la
grado de
contabilidad de oportunidad y el
confianza que
la entidad, de alcance de los
se espera tener
las políticas y procedimientos
en el control
procedimientos de auditoría que
interno.
de control se llevarán a
interno. cabo.

9
ETAPAS DE LA PLANIFICACION
La planificación debe ser continua durante la auditoría
y deberá incluir:

La preparación de
El desarrollo de un programa de
un plan general auditoria que
El conocimiento que incluya el incluya la
del negocio de la alcance y naturaleza,
entidad. dirección oportunidad y
esperados de la alcance de los
auditoria, y procedimientos de
auditoria.

10
 ESTRUCTURA
1. Términos de referencia
2. Información sobre los antecedentes, operaciones
de la entidad y sus riesgos inherentes.
3. Ambiente del Sistema de Información
4. Ambiente de Control
5. Políticas contables
6. Determinación de unidades operativas
7. Enfoque de auditoría esperado
8. Rotación del énfasis de auditoría
9. Consideraciones sobre significatividad y muestreo
10. Apoyo de auditoría interna y trabajos realizados
por firmas consultoras externas
11. Apoyo de especialistas
12. Administración de trabajo

11
ESTUDIO Y EVALUACIÓN DEL
CONTROL INTERNO

12
DEFINICIÓN Y ELEMENTOS DE LA ESTRUCTURA
DEL CONTROL INTERNO

• El auditor necesita tener seguridad

razonable de que el sistema de
contabilidad es adecuado y de que toda
la información contable que debiera
haberse registrado, de hecho lo ha sido.
Normalmente los controles internos
contribuyen a tal seguridad.
• El auditor debe adquirir la comprensión
del sistema de contabilidad y de los
controles internos relativos y estudiar y
evaluar la operación de aquellos
controles internos sobre los cuales
desea apoyarse para determinar la
naturaleza, alcance y oportunidad de
los procedimientos de auditoría. 13
 NATURALEZA, EXTENSIÓN Y OPORTUNIDAD DE
APLICACIÓN

LA NATURALEZA se refiere al tipo de procedimiento

que se va a llevar acabo

EXTENSION es la amplitud que se da a los

procedimientos, es decir, la intensidad y profundidad con
que se aplican prácticamente

OPORTUNIDAD es la época en que deben aplicarse los

procedimientos al estudio de partidas específicas.

14
El estudio y evaluación del control interno incluye
dos fases:
• a) Conocimiento y comprensión de los
procesos y procedimientos establecidos en
la entidad y del sistema de contabilidad, al
término del cual, el auditor gubernamental
debe estar en capacidad de efectuar una
evaluación preliminar sobre el
cumplimiento del control interno.

• b) Comprobación de que los controles

internos incorporados a los procesos y
procedimientos de la entidad están siendo
aplicados y funcionan tal como fueron
observados en la primera fase, con el
propósito de determinar el grado de
confianza que permitirá la definición del
enfoque de la auditoría.
15
 Qué se señala en la NIA 315:

La división de control interno en cinco

componentes provee un marco útil para que los
auditores consideren la manera en que los
diferentes aspectos del control interno de una
entidad pueden afectar la auditoría. No
necesariamente la división refleja la forma en que
una entidad considera e implementa el control
interno. Asimismo, la consideración primaria del
auditor es si (y como) un control específico
previene o detecta y corrige errores significativos
en clases de transacciones, cuentas del balance o
informaciones complementarias y sus respectivas
aserciones, más que su clasificación en algún
componente particular.
16
 Entrevistas,
Entrevistas,
cuestionarios o encuestas
cuestionarios o encuestas

CONTROL INTERNO Técnica narrativa o

Métodos para evaluarlo Técnica narrativa o
descriptiva
descriptiva

Gráficos o diagramas
Gráficos
deoflujo
diagramas
de flujo

17
¿Cuáles son los componentes del Control Interno?

SUPER
VISIÓN

ACTIVIDADES

CO
N DE CONTROL

M
IÓ

UN
AC

I
M

CA
R

CI
FO

EVALUACIÓN

ÓN
IN

DE RIESGOS

AMBIENTE DE CONTROL

18
 ¿Qué es el ambiente de control?

Marca la pauta del funcionamiento de una entidad e

influye en la concienciación de sus empleados respecto
al control. Es la base de todos los demás componentes
del control interno, aportando disciplina y estructura.
Los factores del entorno de control incluyen la
integridad, los valores éticos y la capacidad de los
empleados de la entidad, la filosofía de dirección y el
estilo de gestión, la manera en que la dirección asigna
autoridad y las responsabilidades y organiza y
desarrolla profesionalmente a sus empleados y la
atención y orientación que proporciona al consejo de
administración.

19
 ¿Cuáles son los factores que influyen en el
ambiente de control?

CONFIANZA
CONFIANZA

AUDITORÍA INTERNA

POLÍTICAS
POLÍTICAS FILOSOFÍA DE
FILOSOFÍA DE COMPETENCIA
COMPETENCIA
DE RRHH
DE RRHH LA DIRECCION
LA DIRECCION PROFESIONAL
PROFESIONAL

SISTEMA
SISTEMA ADM.
ADM. FUNCIÓN Y
FUNCIÓN Y
ORGANIZATIVO
ORGANIZATIVO ESTRATÉGICA
ESTRATÉGICA RESPONSABILIDAD
RESPONSABILIDAD

VALORES
VALORES ÉTICOS
ÉTICOS

INTEGRIDAD
INTEGRIDAD 20
EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA
DE CONTROL INTERNO
AMBIENTE DEL CONTROL

21
 1. AMBIENTE DE CONTROL
Entidad:
Alcance: Auditoría de Confiabilidad al 31/12/18 Efectuado por:

DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:

1.1 Integridad y valores éticos

1.1.1 ¿Existe un Código de Ética aprobado por las instancias CFL CFL
4
correspondientes de la Entidad? 

1.1.2 ¿El Código de Ética ha sido difundido mediante talleres o CFL CFL
4
reuniones para explicar su contenido? 

1.1.3 ¿La dirección superior predica con el ejemplo sobre el CFL

5 CFL
comportamiento ético pretendido? 

1.1.4 ¿La dirección superior propicia una cultura organizacional CFL CFL
5
con énfasis en la integridad y el comportamiento ético? 

1.1.5 ¿Existe una cultura de rendición de cuentas con CFL

4 CFL
características de integridad, confiabilidad y oportunidad? 

1.1.6 ¿La entidad ha exigido la aceptación formal del Código de CFL CFL
5
Ética por parte de todos los servidores públicos sin 
distinción de jerarquías?

1.1.7 ¿La dirección superior ha propiciado la creación de un CFL

2 CFL
Comité de Ética para vigilar, difundir y tratar las
 
cuestiones relacionados con la Ética?

1.1.8 ¿La entidad realiza inducción a los nuevos servidores CFL CFL
4
públicos en cuestiones éticas? 
22
 AMBIENTE DE CONTROL
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1.1 Administración Estratégica
1.1.1 ¿Los objetivos estratégicos son consistentes con la CFL 5 CFL

misión de la entidad?
1.1.2 ¿Los objetivos de gestión son consistentes con los CFL 1 CFL

objetivos estratégicos?
1.1.3 ¿Las estrategias son consistentes con los planes CFL 3 CFL
generales de desarrollo aplicables, Plan Nacional de 
Desarrollo (PND)?
1.1.4 ¿Las estrategias han sido elaboradas sobre la base de CFL 0 CFL
las normas básicas del Sistema Nacional de

Planificación y el Sistema Nacional de Inversión
Pública?
1.1.5 ¿El POA de la entidad surge de una compatibilización CFL 0 CFL
de los POA elaborados por las áreas y unidades de la 
entidad?
1.1.6 ¿Los objetivos de gestión de las áreas y unidades son CFL 0 CFL
consistentes con los objetivos de gestión 
institucionales?
1.1.7 ¿Se han definido metas para poder medir el CFL 0 CFL

rendimiento de las unidades funcionales?
1.1.8 ¿Se han definido indicadores de eficacia y eficiencia CFL 0 CFL

para poder realizar el seguimiento?
1.1.9 ¿El presupuesto de la entidad constituye la expresión CFL 0 CFL
numérica de las operaciones programadas para cada 
una de las áreas y unidades de la entidad?
1.1.10 ¿Los servidores públicos tienen acceso y conocen el CFL 0 CFL

contenido del Plan Estratégico de la entidad?
1.1.11 ¿Existen responsables determinados específicamente CFL 0 CFL
para el seguimiento periódico de las metas y objetivos

de las distintas áreas y unidades funcionales para el
ajuste de los programas correspondientes?
1.1.12 Existe información periódica, oportuna y confiable CFL 0 CFL
para el seguimiento del Plan Estratégico y el avance de 
las estrategias?
23
 ACTIVIDADES DE CONTROL
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1.1 Sistema Organizativo

1.1.1 ¿El MOF contiene el Organigrama que representa la CFL CFL

 5
estructura organizacional vigente?
1.1.2 ¿El MOF describe las funciones de todas las áreas y CFL CFL
4
unidades organizacionales de los niveles jerárquico 
superior y otras unidades?
1.1.3 ¿La entidad revisa y modifica la estructura CFL CFL
5
organizacional de acuerdo con los cambios

significativos en los objetivos o la experiencia de
rendimientos insatisfactorios en gestiones anteriores?
1.1.4 ¿Existe una adecuada dimensión de las áreas y CFL CFL
4
unidades administrativas en comparación con las

sustantivas para el cumplimiento de los objetivos de
gestión?
1.1.5 ¿Existen procedimientos operativos de aplicación CFL CFL
 5
uniforme para la prestación de servicios de la entidad?
1.1.6 ¿Los procedimientos incorporan actividades de CFL CFL
 5
control?
1.1.7 ¿Las áreas y unidades administrativas y sustantivas CFL CFL
5
cuentan con los reglamentos específicos y el manual

de procesos para aplicarlos como herramientas de
gestión?
1.1.8 ¿La entidad exige rendiciones de cuenta y ejerce CFL CFL
5
controles periódicos sobre las actividades de las áreas 
y unidades desconcentradas?
24
 AMBIENTE DE CONTROL
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1.1 Asignación de Responsabilidades y Niveles de Autoridad

1.1.1 ¿El contenido del manual de puestos incluye las POAI  CFL CFL
5
correspondientes? 
1.1.2 ¿Existe un Reglamento Interno para el personal de la  CFL CFL
4
entidad? 
1.1.3 ¿Se han elaborado POAI escritas para todos los  CFL CFL
3
servidores públicos? 
1.1.4 ¿La POAI describe adecuadamente las funciones  CFL CFL
5
específicas y continuas de cada puesto? 
1.1.5 ¿La POAI determina la denominación del puesto, la  CFL CFL
5
dependencia, la supervisión ejercida, la categoría y la 
ubicación dentro de la estructura organizacional?
1.1.6 ¿Se revisan las POAI cuando se modifica el POA de la  CFL CFL
2
gestión a efectos de sus posibles adecuaciones?  
1.1.7 ¿Se ajustan las POAI al inicio de cada gestión?  CFL CFL
 2

1.1.8 ¿Los servidores públicos que toman decisiones  CFL CFL
3
administrativas y operativas significativas tienen el 
nivel de autoridad correspondiente?
1.1.9 ¿Existe personal suficiente para el desarrollo de las  CFL CFL
3
funciones de cada una de las unidades 
organizacionales?

25
 AMBIENTE DE CONTROL
ntidad: Efectuado por:
cance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1 Filosofía de la Dirección

1.1 ¿Existen evidencias del desarrollo de un estilo  CFL CFL

4
participativo por parte de los responsables jerárquicos 
más importantes?

1.2 ¿Existen evidencias que la dirección superior  CFL CFL

5
desarrolla controles sobre el POA y el presupuesto 
considerando el cumplimiento de objetivos?

1.3 ¿Existen evidencias de la exigencia de la dirección  CFL CFL

4
superior para lograr confiabilidad y oportunidad 
respecto de la información financiera?

1.4 ¿La dirección superior exige el cumplimiento de  CFL CFL

4
plazos para la presentación de la información 
financiera por parte de la Unidad Contable?

1.5 ¿La dirección superior exige el cumplimiento de  CFL CFL

4
plazos para la presentación del informe de la Unidad 
de Auditoría Interna sobre la confiabilidad de los
registros y estados financieros?

1.6 ¿La dirección superior toma acciones oportunas  CFL CFL

4
procurando corregir las deficiencias del control 
interno?

1.7 ¿La UAI depende jerárquicamente de la máxima  CFL CFL

5
autoridad ejecutiva? 

1.8 ¿La UAI dispone de los recursos suficientes para  CFL CFL
5
poder dar cumplimiento a su POA? 
26
 AMBIENTE DE CONTROL
tidad: Efectuado por:
ance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
Competencia profesional

.1 ¿La máxima autoridad ejecutiva tiene formación  CFL CFL

5
profesional y experiencia acorde con las operaciones 
principales que desarrolla la entidad?

.2 ¿Los responsables jerárquicos de las áreas y unidades  CFL CFL

4
tienen experiencia en las operaciones que están bajo su 
responsabilidad?

.3 ¿La entidad ha establecido los requisitos de  CFL CFL

4
competencia requeridos para los puestos clave o 
trabajos específicos que necesitan un alto nivel de
desempeño profesional?

.4 ¿Las POAI determinan los requisitos personales y  CFL

4 CFL
profesionales de cada puesto? 

.5 ¿Existen procedimientos para evaluar específicamente  CFL CFL

2
la competencia profesional al momento de la 

incorporación del funcionario a la entidad?

.6 ¿La entidad constituye Comités de Selección para  CFL CFL

5
evaluar objetivamente el nivel de competencia de los 
postulantes a los puestos vacantes?

.7 ¿Existe evidencia que demuestre que los servidores  CFL CFL

4
públicos poseen los conocimientos y habilidades 
requeridos?

.8 ¿La evaluación de desempeño provee información  CFL CFL

3
para mejorar el desempeño y tomar medidas 
correctivas?

9 ¿Los programas de capacitación están fundamentados  CFL

3 CFL
en las necesidades detectadas principalmente por los 
27
resultados de la evaluación del desempeño?
 AMBIENTE DE CONTROL
tidad: Efectuado por:
ance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1.1 Políticas de Administración de Personal

.1 ¿La entidad cuenta con políticas formalmente  CFL CFL

4
establecidas en el Reglamento Específico del Sistema 
de Administración de Personal o PEI?

.2 ¿Se actualizan las políticas de acuerdo con las  CFL CFL

2
circunstancias?  

.3 ¿Existe interés manifiesto y sincero de la entidad en  CFL CFL

3
mantener y capacitar a los servidores públicos con 
buenos desempeños y comportamientos éticos?

.4 ¿Los servidores públicos de todas las dependencias de  CFL CFL

4
la entidad conocen las políticas de administración de 
personal definidas por la dirección superior?

.5 ¿La comunicación de las políticas de administración  CFL CFL

5
de personal forma parte del proceso de inducción de 
los nuevos servidores públicos que se incorporan a la
entidad?

.6 ¿Se ha determinado formalmente quién o quiénes  CFL CFL

5
deben aplicar las distintas políticas para el manejo del 
personal?
28
 AMBIENTE DE CONTROL
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1.1 Auditoría Interna

2 ¿La MAE ha emitido y difundido el documento de  CFL CFL

5
apoyo formal a la UAI junto a la Declaración 
Propósito Autoridad y Responsabilidad (PAR)?.

3 ¿La UAI tiene acceso irrestricto a todas las áreas,  CFL CFL
5
archivos e información sin restricciones? 

4 ¿Las unidades funcionales proporcionan  CFL CFL

3
oportunamente la información requerida? 

5 ¿La MAE de la entidad implanta las recomendaciones  CFL CFL

3
aceptadas en los tiempos comprometidos? 

6 ¿La UAI coordina con la MAE de la entidad previa a  CFL CFL

4
la elaboración de su POA? 

7 ¿La UAI ejecuta las auditorías programadas sin que la  CFL CFL
4
MAE obstaculice su realización? 

8 ¿Los auditores internos han firmado la Declaración de  CFL CFL

5
Independencia para la presente gestión? 

9 ¿Las auditorías cubren las áreas más significativas de  CFL CFL

5
la entidad; como también, aquellas que presenten un 
mayor nivel de riesgos?

10 ¿La UAI elabora y remite a la MAE, CGE y Min.  CFL CFL

5
Planificación del Desarrollo sus informes de 
actividades en tiempo y forma?

11 ¿La UAI cuenta con un manual de procedimientos de  CFL CFL

2
auditoría interna para el ejercicio de sus actividades?  

12 ¿El responsable de la UAI y los auditores internos,  CFL CFL

5
tiene el nivel de experiencia y competencia necesarias 
para el desempeño adecuado de sus funciones? 29
 AMBIENTE DE CONTROL
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1.1 Atmosfera de Confianza

1.2 ¿Existen mecanismos para que los niveles inferiores  CFL CFL
2
puedan presentar propuestas o sugerencias?  

1.3 ¿Los servidores públicos perciben que las propuestas o  CFL

3 CFL
sugerencias son analizadas en los niveles 
correspondientes?

1.4 ¿La dirección superior promueve e incentiva la  CFL CFL

3
proposición de mejoras, y efectúa reconocimientos a 
los servidores públicos que las han sugerido?

1.5 ¿Los emisores conocen si los mensajes han sido  CFL CFL
3
correctamente entendidos por los receptores antes de la 
ejecución de las instrucciones correspondientes?

1.6 ¿Se aplican reconocimientos psicosociales y/o  CFL

3 CFL
económicos que se merecen los servidores públicos de 
acuerdo con las posibilidades de la entidad?

1.7 ¿Se mejoran las condiciones de trabajo solicitadas  CFL CFL

3
fehacientemente por los servidores públicos a la 
dirección superior?

1.8 ¿Existen adecuados niveles de colaboración por parte  CFL CFL

3
de los servidores públicos para que la entidad alcance 
y mejore su eficiencia operativa?

1.9 ¿Existen instancias de coordinación para trabajos de  CFL

3 CFL
competencia compartida entre áreas y unidades? 
30
 APLICACIÓN DE LA FORMULA PARA
DETERMINAR EL NIVEL DE CONFIANZA
AMBIENTE DE CONTROL
CALIFICACIÓN TOTAL
NIVEL DE CONFIANZA =
PONDERACIÓN TOTAL

Riesgo de control
ALTO MODERADO BAJO
15 – 50 % 51 – 75 % 76 – 95 %
BAJO MODERADO ALTO

Nivel de confianza

31
MODELO DE CONCLUSIÓN DEL COMPONENTE AMBIENTE DE
CONTROL

He evaluado el componente del

He evaluado
control internoel componente
“Ambiente del de
control por
Control” interno “Ambiente
el período dado entredeel
Control” por elalperíodo
01/01/2018 dado entrede
31/12/2018, el
Ambiente 01/01/2018 al 31/12/2018,
acuerdo al cuestionario de
de control
de Control acuerdo al cuestionario
interno archivado en ………..de control
En mi
interno
opinión,archivado en ………..
los controles En en
que operan mi
opinión,
el los controlesproveen
componente que operan en
base
el componente
suficiente proveen
para depositar base
confianza.
suficiente para depositar confianza.

32
 ACTIVIDADES DE CONTROL

Responsabilidad
indelegable de la
Dirección Superior

Monitoreo
Proceso de permanente del
Aseguramiento de Control Interno adecuado diseño,
la vigencia de los involucra a
principios de todos los implantación y
Control Interno integrantes de mantenimiento de
la Organización un ambiente de
control efectivo

Marco de aseguramiento permanente de

la calidad y Base para el ejercicio de la
respondabilidad
33
 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
ACTIVIDADES DE CONTROL
Comenta
ASPECTOS A SER ANALIZADOS SI NO rio

REALIZACIÓN DE REVISIONES
• Se cuenta con manuales de procedimientos aprobados para el
cumplimiento de sus actividades?
• Se emite certificación presupuestaria para compras y pagos?
• Revisan que los recursos desembolsados a las entidades
desconcentradas, sean utilizadas en las partidas
correspondientes?
• Revisan que los ingresos declarados por las entidades
desconcentradas correspondan a lo efectivamente recaudado?
PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN
• Se cuenta con medidas de resguardo de la información
procesada por los sistemas de computación?
• Se cuenta con programas de mantenimiento de equipos?
• Personal autorizado tiene acceso los archivos de los sistemas?
• Se realizan periódicamente copias de seguridad?

34
 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
ACTIVIDADES DE CONTROL
Comenta
ASPECTOS A SER ANALIZADOS SI NO rio

CONTROLES FÍSICOS
• Cuenta con programas de mantenimiento preventivo de
activos fijos
• Se mantiene registros permanentes, detallados y actualizados
de las altas, bajas, traspasos y mejoras de activos fijos, que
posibiliten su identificación, clasificación o disposición?
• Se ha comunicado a cada unidad administrativa su
responsabilidad por los bienes que le han asignado?
• Se le ha entregado y firmado una lista de inventario o
mecanismos equivalentes por los bienes a su cargo a cada
unidad administrativa de la entidad?
• Se ha practicado al menos anualmente, una inventariación
física de los activos fijos por personal independiente de la
custodia?
• La entidad mantiene un sistema de codificación que permita
la identificación, destino, ubicación, diferenciación respecto a
otro bien y facilitar el recuento físico?

35
 EVALUACIÓN DE LA ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO
ACTIVIDADES DE CONTROL
Comenta
ASPECTOS A SER ANALIZADOS SI NO rio

• Los inmuebles y vehículos de la entidad, se encuentran con la

debida documentación de propiedad?
• Existe una unidad responsable de la custodia y actualización
de la documentación de propiedad de estos bienes?
• Se realizan al menos anualmente, una verificación física de
las existencias de almacenes?
• Cuanta con kardex físico y valorada de dichas existencias?
• Se realizan conciliaciones periódicas por cada una de la
cuentas bancarias con las que cuenta la entidad?
• Se efectúan arqueos periódicos y sorpresivos a la cuentas caja
y fondos rotativos?
SEGREGACIÓN DE FUNCIONES
• Existe una adecuada segregación de funciones entre:
solicitud, autorización, pago, registro y custodia

36
 Evaluación de Riesgos

• Es un proceso concurrente y recurrente de identificación y

análisis de factores internos y externos que pueden afectar
el logro de los objetivos de la entidad
• Analiza la situación presente y analiza los efectos de los
cambios futuros (alertas)

¿Qué actividades implica el proceso de Evaluación de Riesgos?

Identificación del riesgo: Comprensión de factores que

amenazan la consecución de objetivos
Estimación de su importancia: Valoración de potenciales
efectos
Probabilidad de ocurrencia: Posibilidad de materialización
del riesgo
37
 EVALUACIÓN DE RIESGOS
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
.1 Evaluación de riesgos

.2 ¿Existe un Comité de Gestión de Riesgos y su  CFL CFL

2
funcionamiento está regulado formalmente?  

.3 ¿Existe la Unidad de Gestión de Riesgos (UGR) u otra   CFL CFL

2
unidad encargada de coordinar la Gestión de Riesgos?  

.4 ¿Se conocen los controles que la entidad aplica en  CFL CFL

3
relación a los riesgos identificados? 

.5 ¿Se evalúa la efectividad de los controles aplicados   CFL CFL

2
para determinar el riesgo residual?  

.6 Si el departamento de contabilidad ha establecido  CFL CFL

3
procesos para identificar cambios significativos en 
los PCI.

.7 Si los canales de comunicación están facultados para  CFL CFL

3
notificar al departamento de contabilidad los cambios 
en las prácticas de negocios de la entidad que pueden
afectar el método o el proceso de registrar
transacciones

.8 Si el departamento de contabilidad tiene procesos para  CFL CFL

3
identificar cambios importantes en el entorno 
operativo, incluyendo cambios regulativos.
38
 Información y Comunicación
La información, generada internamente o captada del entorno, en
las entidades gubernamentales debe ser comprendida por la
dirección superior como el medio imprescindible para reducir la
incertidumbre, a niveles que permitan la toma adecuada de
decisiones que involucren las operaciones, la gestión y su control y la
rendición transparente de cuentas, asegurando la consistencia entre
toda la información que se genera y circula en la organización y la
interpretación inequívoca por todos sus miembros.

Para lograr la finalidad de la información, así entendida, se

requieren canales de circulación para su comunicación que
reúnan condiciones apropiadas. Ello implica la existencia de
modalidades de circulación predeterminadas (especificadas
en manuales e instrucciones internas) y conocidas por todos
los involucrados (mediante mecanismos apropiados de
difusión).
39
 EVALUACIÓN DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
ntidad: Efectuado por:
cance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1 Información y Comunicación

1.1 ¿La entidad cuenta con un sistema de procesamiento  CFL

4 CFL
de datos integrado y adaptado a las necesidades que 
permita la generación de información exacta y 
oportuna para la toma de decisiones?

1.2 ¿Existen servidores públicos con la capacidad técnica   CFL CFL

3
necesaria para procesar oportunamente la información 
financiera y controlar la exactitud de los registros? 

1.3 ¿Se emiten oportunamente informes sobre el  CFL

3 CFL
seguimiento de la ejecución financiera del 
presupuesto?

1.4 ¿Se genera información periódica confiable y oportuna   CFL

3 CFL
sobre los principales activos y pasivos financieros de 
la entidad? 

1.5 ¿Existen canales de comunicación bidireccionales y  CFL

3 CFL
suficientes para que los servidores públicos conozcan 
la información relacionada con las tareas que deben
realizar, los procedimientos y sus responsabilidades
frente a los controles internos?

1.6 Si los canales de comunicación están facultados para  CFL CFL

3
notificar al departamento de contabilidad los cambios 
en las prácticas de negocios de la entidad que pueden
afectar el método o el proceso de registrar
transacciones

1.7 ¿Los servidores públicos conocen los objetivos de las  CFL CFL
3
actividades en la cuales participan y cómo sus tareas 
contribuyen a lograrlos?

1.8 ¿Se les comunica a los nuevos servidores públicos la  CFL CFL
3
información relacionada con los procedimientos, 
reglamentos y controles específicos que deben aplicar?

40
 EVALUACIÓN DE INFORMACIÓN Y COMUNICACIÓN
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
1 Información y Comunicación

2 ¿La entidad cuenta con un sistema de procesamiento  CFL CFL

4
de datos integrado y adaptado a las necesidades que 
permita la generación de información exacta y 
oportuna para la toma de decisiones?

3 ¿Existen servidores públicos con la capacidad técnica   CFL CFL

3
necesaria para procesar oportunamente la información 
financiera y controlar la exactitud de los registros? 

4 ¿Se emiten oportunamente informes sobre el  CFL

3 CFL
seguimiento de la ejecución financiera del 
presupuesto?

5 ¿Se genera información periódica confiable y oportuna   CFL CFL

3
sobre los principales activos y pasivos financieros de 
la entidad? 

6 ¿Existen canales de comunicación bidireccionales y  CFL CFL

3
suficientes para que los servidores públicos conozcan 
la información relacionada con las tareas que deben
realizar, los procedimientos y sus responsabilidades
frente a los controles internos?

7 Si los canales de comunicación están facultados para  CFL CFL

3
notificar al departamento de contabilidad los cambios 
en las prácticas de negocios de la entidad que pueden
afectar el método o el proceso de registrar
transacciones

8 ¿Los servidores públicos conocen los objetivos de las  CFL CFL

3
actividades en la cuales participan y cómo sus tareas 
contribuyen a lograrlos?

9 ¿Se les comunica a los nuevos servidores públicos la  CFL CFL

3
información relacionada con los procedimientos, 
reglamentos y controles específicos que deben aplicar?

41
 Supervisión
La supervisión se define como la revisión de un trabajo; sin embargo,
en el contexto de control presentado en estas normas debe entenderse
con mayor amplitud. En tal sentido, constituye un proceso sistemático
y permanente de revisión de todas las actividades que desarrolla una
organización, sean éstas de gestión, de operación o control, incluyendo
entonces, como objeto e integrándose, a la vez, a las actividades de
control.

42
 EVALUACIÓN DE LA SUPERVISIÓN
Entidad: Efectuado por:
Alcance: Auditoria de Confiabilidad al 31/12/18
DISEÑO CUMPLIMIENTO
ASPECTOS CONDICIONANTES SI NO N/A
Ref Hecho Califi- Ref Hecho
PT por: cación PT por:
.1 Supervisión

.2 La entidad fue objeto de auditorías externas (CGE–  CFL CFL

4
Firmas Privadas) 

.3 Se realizan confirmaciones de terceros para la   CFL CFL
3
información generada por la entidad? 

.4 Requieren los procedimientos que se confirmen los  CFL CFL
3
saldos de existencia físicas mediante instancias 
independientes?

.5 La Dirección decide sobre las acciones necesarias para   CFL CFL

3
corregir las deficiencias informadas por auditoría 
externa o por la UAI? 

.6 Si la gerencia sigue las recomendaciones que le hacen  CFL CFL

3
los auditores internos y los auditores independientes 

.7 Existencia de una función de la auditoría interna que la  CFL CFL

3
gerencia usa para ayudarse en la supervisión, la cual 
incluye factores tales como:
• Independencia (autoridad y relaciones de reporte)
• Idoneidad en la asignación de personal,
entrenamiento y existencia de destrezas
especializadas de acuerdo con el entorno (e.g., uso
de auditores de sistemas de información
experimentados, adiestrados en entornos
complejos y altamente automatizados)
• Cumplimiento con las normas profesionales
aplicables
43
Evaluación y efectos de
Riesgos de Auditoría

44
 Es el riesgo de que los estados
¿QUE ES EL Es el riesgo ode área
financieros que los
queestados
está
RIESGO
¿QUE ES DE
EL financieros
examinando, ocontengan
área que estáo
errores
AUDITORÍA?
RIESGO DE
examinando, contengan
irregularidades errores
no detectadas, unao
AUDITORÍA?
irregularidades
vez no detectadas,
que la auditoría una
ha sido
vez que la auditoría ha sido
completada
completada
El objetivo de una auditoría es eliminar los errores
El objetivo dedelosuna
importante auditoría
EEFF. Hacerloesconeliminar
absolutalos errores
certeza, si
importante de los EEFF.
esto fuera posible, Hacerlo
sería muy cony demasiado
costoso absoluta certeza, si
extenso;
esto
por lofuera posible,
tanto, sería
se debe muy que
aceptar costoso y demasiado
las auditorías extenso;
se efectúen
por lo tanto,
basándose ensepruebas
debe aceptar quecon
selectivas las auditorías se pequeño
el riesgo por efectúen
basándose
que sea deenque pruebas selectivas
no podamos con el riesgo
descubrir todospor
lospequeño
errores
que sea de que no podamos descubrir todos los errores
importantes
importantes 45
 Es la posibilidad de errores o
irregularidades en la
información financiera,
administrativa u operativa,
¿QUÉ ES EL antes de considerar la
¿QUÉ ES EL
RIESGO efectividad de los controles
RIESGO ?
INHERENTE internos diseñados y
INHERENTE?
aplicados por la entidad

Ejemplo: Volumen
considerable de
transacciones
EFECTO DEL RIESGO INHERENTE

Afecta directamente la cantidad de evidencia de auditoría

necesaria para obtener satisfacción de auditoría suficiente para
validar una afirmación. Cuando mayor sea el riesgo inherente
mayor será la cantidad de evidencia de auditoría necesaria

46
 Está asociado con la posibilidad de
Está asociado
que los con la posibilidad
procedimientos de
de control
que los incluyendo
interno, procedimientosa la de control
Unidad de
interno, incluyendo
Auditoría Interna,a lanoUnidad de
puedan
¿QUÉ ES EL Auditoría
prevenir o Interna,
detectar losno errores
puedano
¿QUÉ ES DE
RIESGO EL prevenir o detectar
irregularidades los errores deo
significativas
RIESGO DE
CONTROL? irregularidades
manera oportuna significativas de
CONTROL? manera oportuna
Ejemplo: No realizar conciliaciones
Ejemplo:
bancarias Noen realizar
forma conciliaciones
mensual por
bancarias
carencia delenrecurso
formanecesario
mensual por
carencia del recurso necesario
EFECTO DEL RIESGO DE CONTROL
Afecta la calidad del procedimiento de auditoría a aplicar y en
cierta medida su alcance. El riesgo del control depende de la
forma en que se presenta el sistema de control de la entidad o
del área examinada

47
 Es el riesgo imputable a la
Es el del
figura riesgo imputable
Auditor, el riesgoaque
la
figuraaldel
surge Auditor,
realizar su el riesgo que
trabajo.
surge al realizar su trabajo.
Este riesgo surge por ejemplo:

Este riesgo surgeprocedimientos
Aplicar por ejemplo:
erróneos
Aplicar procedimientos
¿QUÉ ES EL erróneos
Determinar erróneamente el
¿QUÉ ES DE
RIESGO EL alcance
Determinar erróneamente el
RIESGO DE?
DETECCIÓN alcance
No asignar las tareas a los
DETECCIÓN? colaboradores
No asignar las tareas a los
colaboradores
correspondientes
correspondientes
No aplicar los procedimientos
en
Noelaplicar
momentolos adecuado
procedimientos
en el momento adecuado

48
EFECTO DEL RIESGO EN EL ENFOQUE DE AUDITORÍA

RIESGO RIESGO DE RIESGO DE

INHERENTE CONTROL DETECCIÓN
ALTO MINIMO
ALTO MODERADO MINIMO

BAJO MODERADO
RIESGO DE
AUDITORÍA ALTO MODERADO
MODERADO MODERADO MODERADO

BAJO BAJO

ALTO MINIMO
BAJO MODERADO MODERADO

BAJO ALTO
49
 ENFOQUE DE AUDITORÍA

Riesgo Alto Medio Bajo Aclaración

Inherente 90% 70% 30% % de revisión

Procedimientos
De control Sustantivo Mixto Cumplimiento
de auditoría

50
La combinación de los niveles de riesgo inherente y de control, da la
cantidad y calidad de procedimientos a aplicar se describen a
Continuación:
RIESGO RIESGO DE
PROCEDIMIENTO
INHERENTE CONTROL
Aplicar pruebas sustantivas con mayor alcance (por
Alto Bajo el riesgo de inherente) y aplicar pruebas de
cumplimiento (por el riesgo de control)
Se aplicaran pruebas sustantivas (por el riesgo de
Alto Alto control) con un alcance extenso (por el riesgo
inherente)
Como ambos riesgos son mínimos, no corresponde
asignar demasiado esfuerzo de auditoría a este
Bajo Bajo caso, será suficiente la aplicación de algún
procedimiento analítico o sólo pruebas de
cumplimiento

No será necesario aplicar extensas pruebas (por el

riesgo inherente) pero, como existen problemas de
Bajo Alto
control, será oportuno practicar procedimiento
sustantivo tendiente a reducir el riesgo de control.

51
 FACTORES DE RIESGOS
A CONSIDERAR
EN UNA AUDITORÍA FINANCIERA

52
 EJEMPLO – RIESGO INHERENTE

• La influencia política, es uno de los aspectos que

1 influye en las actividades normales de la entidad

• Alta rotación de personal operativo

2

• La emisión de nuevas disposiciones legales y/o

3 normativa

• Volumen considerable de las transacciones financieras

4

53
 EJEMPLO – RIESGO INHERENTE

• El número e importancia de ajustes y diferencias de

5 auditoría determinados en auditorias anteriores
• La susceptibilidad de los activos expuestos al fraude o
6 malversación
• La experiencia y competencia del personal contable
7 responsable del rubro, cuenta o componente
• El grado de intervención manual requerido en
8 capturar, procesar y resumir los datos

54
 EJEMPLO – RIESGO DE CONTROL

• La auditoría Financiera, al 31 de diciembre de 2018, tuvo una

opinión adversa.
1
• Existen debilidades importantes en la estructura del control interno que
afectan la confiabilidad de los sistemas de información, deficiencias
2 ratificadas en las recomendaciones de Control Interno Contable por el
ejercicio terminado al 31 de diciembre de 2018
• Los estados financieros al 31/12/2018 incluye saldos sin
movimiento desde gestiones anteriores, correspondientes a
3 cuentas por cobrar y activo fijo

• Los estados financieros al 31/12/2018, no consolidan la

información financiera generada por las entidades
4 desconcentradas

55
 EJEMPLO – RIESGO DE DETECCIÓN

• No Examinar toda la evidencia disponible

1

• La ineficacia de un procedimiento de auditoría aplicado

2
• La mala aplicación de los procedimientos de auditoría o en la
evaluación de los hallazgos, incluyendo el riesgo de presunciones
3 errónea, errores y conclusiones equivocas

• Problemas en la definición del alcance y/o oportunidad en un

4 procedimiento de auditoría

56
EVALUACION DEL CONTROL
INTERNO
CUESTIONARIO - CUENTA

57
 DISPONIBLE
PREGUNTA SI NO

GENERALIADES
1. ¿Existe un manual de procedimientos que registre, controle, X
custodie, asigne responsabilidad, autorice e indique las formas
estándar que se usa en el control del efectivo de ingresos y
egresos?

2. ¿Las funciones de los responsables del manejo de efectivo son X

independientes de las de preparación y manejo de libros?

3. ¿Efectúan las labores de contabilidad y la de caja empleados

competentes independientes uno de otro?
X

4. ¿Notifican inmediatamente a los bancos de cambios de

personas autorizadas en firmar cheques? X
AUTORIZACIÓN
5. ¿La apertura de las cuentas bancarias y firmas responsables X
son debidamente autorizadas?
58
 DISPONIBLE
PREGUNTA SI NO

REGISTRO Y CONTROL
6. ¿Existen mecanismos que garanticen procedimientos
existentes para pagos, control de transacciones y registro de X
operaciones contables?
7. ¿Se lleva un registro auxiliar de cuentas bancarias y esta
autorizado por la Gerencia? X

8. ¿Las facturas y recibos están prenumeradas y preimpresas?

X
10. ¿Existen reportes de registro y control de ingresos y egresos?
X
RESPONSABILIDADES
11. ¿Está definida la responsabilidad de las personas que X
manejan fondos y valores?

59
 DISPONIBLE
PREGUNTA SI NO

SEGREGACION DE FUNCIONES
12. ¿Es adecuada la segregación de funciones incompatibles en el
área para: - Las funciones de caja, cobro, depósitos al banco y X
registro contable.
13. ¿Son los cheques entregados por una persona independiente de X
quién los prepara?
CONCILIACIONES BANCARIAS
14. ¿Se efectúan conciliaciones bancarias? X
a) ¿Quién las efectúa?
b) ¿Con qué frecuencia?
15. ¿Están registradas las conciliaciones en los libros auxiliares de X
bancos?

INGRESOS X
16. ¿Los ingresos se encuentran consolidados?
17. ¿Los ingresos se depositan a las cuentas bancarias autorizadas X
por la entidad?
60
 DISPONIBLE
SI NO
PREGUNTA
18. ¿Los ingresos se emiten facturas autorizados por la
administración tributaria? X
EGRESOS
19. ¿Se emiten cheques por gastos realizados? X
20. ¿Los cheques pagados tienen facturas de soporte autorizadas
por la administración tributaria y documentación X
respaldatoría?
21. ¿Los gastos se registran en libro auxiliar de bancos y libros X
principales autorizados?

22. ¿El libro auxiliar de bancos esta autorizado por la Gerencia?

X

61
 APLICACIÓN DE LA FORMULA PARA
DETERMINAR EL NIVEL DE CONFIANZA
CICLO DE INGRESOS -DISPONIBLE

CALIFICACIÓN TOTAL
NIVEL DE CONFIANZA =
PONDERACIÓN TOTAL

Riesgo de control
ALTO MODERADO BAJO
15 – 50 % 51 – 75 % 76 – 95 %
BAJO MODERADO ALTO

Nivel de confianza

62
 CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EGRESO - CAJA
Ref.
N° Pregunta SI NO
P/T
1 Los gastos son autorizados
2 Los documentos son pre impresos y pre numerados
3 Están respaldados con facturas
4 Las transacciones están debidamente registradas

Transacciones Factores de Riesgos

N° Fecha Cpte. Descripción Preg. 1 Preg. 2 Preg. 3 Preg. 4
1 12/12/18 0454 Mantenimiento de vehículo Si Si Si Si
2 14/12/18 0455 Pago de combustible Si No Si Si
3 15/12/18 0456 Compra de suministro Si No No Si
4 15/12/18 0458 Pago de transporte Si Si Si Si
Compra de equipos Si Si Si Si
TOTAL POSITIVAS 5 3 4 5
TOTAL NEGATIVAS 0 2 1 0

TOTAL EVALUADO 5 5 5 5 63
 APLICACIÓN DE LA FORMULA PARA DETERMINAR
EL NIVEL DE CONFIANZA

CALIFICACIÓN TOTAL
NIVEL DE CONFIANZA =
PONDERACIÓN TOTAL

17
NIVEL DE CONFIANZA = x 100 = 85%
20

Riesgo de control
ALTO MODERADO BAJO
15 – 50 % 51 – 75 % 76 – 95 %
BAJO MODERADO ALTO

Nivel de confianza

El nivel de confianza obtenido es de un riesgo de control bajo y nivel de confianza

alto
64
MODELO DE CONCLUSIÓN DEL COMPONENTE AMBIENTE DE
CONTROL

He evaluado el componente del

He evaluado
control internoel componente
del “Ciclo delde
control interno
ingresos” del “Ciclo
por el período de
dado entre
ingresos” por el al
el 01/01/2018 período dado entre
31/12/2018, de
Ambiente el 01/01/2018
acuerdo al 31/12/2018,
al cuestionario de
de control
de Control acuerdo al cuestionario
interno archivado de control
en ……….. En mi
interno
opinión,archivado en ………..
los controles En en
que operan mi
opinión,
el los controlesproveen
componente que operan en
base
el componente
suficiente proveen
para depositar base
confianza.
suficiente para depositar confianza.

65
 FACTORES DE RIESGOS - DISPONIBLE

• No existe segregación de las funciones de caja, recaudación, custodia y

depósito
11

• No se cuenta con un control respecto a la exactitud e integridad de los

montos depositados en las cuentas bancarias individuales por recursos
propios, habilitadas para las entidades desconcentradas, así como el
2

volumen de la operaciones son significativas

• No se realizan conciliaciones bancarias periódicas

33

• No existe certeza de que las operaciones de ingreso y egreso, adjuntan

toda la documentación correspondiente
4

• El saldo de la cuenta Bancos CTA. CTE, Nº 72323 (Bs6.100) al 31 de

diciembre de 2018, no se halla respaldo con un estado de cuenta, que
determine la composición de la cuenta y su saldo.
5

66
FACTORES DE RIESGOS Vs. ENFOQUE DE AUDITORÍA
Factores de riesgo Enfoque de Auditoría
DISPONIBLE
Alto. Existe una Cantidad Sustantivo
considerable de cuentas  Confirmación de saldos con
Inherente bancarias aperturadas a nombre los bancos
de la entidad.  Se efectuará las
reconciliaciones bancarias
 Comparar los saldos de la
Medio. Existe la probabilidad de Libreta Bancaria que registra
que después del cierre efectuado los ingresos propios de la
al 31/12/18, se hayan registrado entidad, con el saldo
ingresos correspondiente a la registrado en Balance y el
De gestión 2017, con efecto en los mayor
Control estados financieros auditados.  Verificaremos depósitos
posteriores a fin de
determinar la pertinencia del
devengamiento oportuno

67
 PLANILLA DE SINOPSIS DE AUDITORIA

  Procedimi
Cuentas Importe al Importancia Flujo de RiesgoObjetivo Pruebas entos  
  sobre sustantiva
Componente 31/12/2018 relativa información Inherente crítico control s OBSERVACIONES
particular A-M-B A-M-B SI - NO interno M-A-O  

Bs
          SI-NO    
ACTIVO
CORRIENTE:              
Disponible M A SI NO A-O Confirmación de saldos
1 Caja Central, y 9 . Reconciliaciones
  Caja 6.300.000 41.17% cajas cobradoras         bancarias
Banco Unión: 59
  Bancos 9.000.000 58.82% ctas ctes activas         . Cotejar saldos con B/G
. Depósitos posteriores
              . Debengamientos

Significados:
Riesgo A = Riesgo ALTO
Riesgo M = Riesgo MODERADO
Riesgo B = Riesgo BAJO
Proc. Sustant. A = ANALISIS SUSTANTIVO
Proc. Sustant. M = MUESTREO
Proc. Sustant. O = OTROS

68
 PLANILLA DE DECISIONES PARA CADA COMPONENTE

PROBLEMAS CONTROLES CALIFICA ENFOQUE REF. INSTRUCCION

IMPORTE DETECTADOS Y/O IDENTIFICADOS CION PRELIMINAR PROG. ES PREVIAS
AL
FACTORES QUE AFECTAN SOBRE EL DEL DETAL DESARROLLO
CUENTAS 31/12/2018 EL RIESGO COMPONENTE RIESGO DE AUDITORIA LADO DE LOS
PROGRAMAS
  Bs     I C     DE TRABAJO
ACTIVO
CORRIENTE            
. Solicitaremos . Preparar y
FACTORES QUE - Existen confirmaciones enviar
Disponible 15.300.000 INCREMENTAN EL RIESGO adecuados A A bancarias A confirmaciones
Volumen alto de controles de . Efectuaremos . Solicitar
transacciones, gran cantidad autorización y reconciliaciones extractos y
Caja 6.300.000 de cuentas registro     bancarias   conciliaciones
el sistema no permite -Existe bancarias.
obtener saldos históricos reprogramación
  bancarios de pagos        
. Analizaremos los
Bancos FACTORES QUE arqueos de caja
  9.000.000 DISMINUYEN EL RIESGO     practicado por la    
Se realizan Conciliaciones entidad.
bancarias periódicas de - Depósito íntegro
    algunas ctas. bancarias de ingresos        

69
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA - DISPONIBLE

Nº PROCEDIMIENTO
En coordinación con Finanzas, efectúe arqueos al cierre del ejercicio (Caja,
1 Fondo fijo y cheques en cartera, valores y otros)
Verifique que los saldos expuestos en la cuenta Caja al 31/12/18,
2
correspondan a fondos de libre disponibilidad
3 Obtenga confirmación de saldos de todas las cuentas bancarias

4 Efectúe reconciliaciones bancarias (En caso de encontrarse diferencias p. 3)

Revisar las partidas conciliatorias y efectuar el seguimiento de los cheques
5 pendientes de cobro que posiblemente originaron los saldos acreedores de las
cuentas.

Verificar que las cuentas bancarias que no son de libre disponibilidad

6 recibieron el tratamiento contable adecuado

70
 Aplicación de diagrama de flujo
(Pruebas de recorrido) para la
determinación de Controles Claves,
así como Puntos fuertes y débiles
(Ciclos transaccionales). Aplicación
del Microsoft Visio

71
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Son aquellas pruebas que nos proporcionan

evidencia sobre los controles clave en los
cuales hemos decidido confiar en el sentido
de que estos existen y han operado
eficazmente durante el período bajo examen.
Como resultado del análisis del diseño y la
comprobación del control interno vigente en
la entidad, podemos identificar:
• Controles claves
• Puntos fuertes
• Punto débiles

72
 CONTROLES CLAVES

Un control clave es aquel que puede proporcionar

evidencia de auditoría sobre ciertas afirmaciones de los
estados financieros, siempre y cuando este control esté
operando eficazmente y dicha satisfacción pueda
obtenerse en forma más eficiente que a través de otros
procedimientos.

Control clave es aquel control que reúne dos

condiciones:
 Proporciona satisfacción de auditoría relevante
siempre que esté operando efectivamente y,
 La proporciona de modo más eficiente que otros
procedimientos.
73
 CONTROL IDENTIFICADO

NO Valida las afirmaciones contenidas en los EE.FF.?

SI
Se ven vulnerado por los controles generales o
SI
por el ambiente de control?
NO
Resulta conveniente probar su funcionamiento
NO en términos de eficiencia en el trabajo de
auditoría?
SI
El control identificado es un Control Clave
El control identificado no es un Control Clave
Identifica otro control
o se cambia el
enfoque 74
 PUNTOS FUERTES Y DÉBILES

PUNTOS FUERTES: Son aquellos aspectos o cualidades que

originan los objetivos y el funcionamiento del flujo de información,
entendiéndose por tal, que ante la ausencia de los mismo se
afecte al sistema o ciclo transaccional en cuestión,
significativamente.

PUNTOS DÉBILES: Representan deficiencias en el diseño o

cumplimiento de los controles internos de la entidad auditada, que
permite que ocurran errores o irregularidades. Cuando se
identifiquen dichas debilidades, estas deberán ser evaluadas para
determinar su efecto en nuestro enfoque de auditoría.

75
 Evaluación del Control Interno

1.- Puntos fuertes: satisfacen objetivos de auditoría ?

No => no tienen interés para el auditor

Si => es eficiente confiar => Si => ejecutar pruebas de
cumplimiento
No => enfoque sustantivo

2.- Puntos débiles: analizar impacto sobre labor auditoría =>

enfoque sustantivo + comunicar administración.

 Control clave => fuerte + evidencia + eficiencia.

76
¿Cuáles son las afirmaciones de la gerencia

Las afirmaciones son declaraciones de la

gerencia de la entidad que se incluyen en los
estados financieros como componentes.
Pueden ser explicitas o implícitas, y se
clasifican en:
- Existencia u ocurrencia
- Integridad
- Propiedad o exigibilidad
- Valuación
- Presentación y revelación

77
77
 AFIRMACIONES

Propiedad o exigibilidad:
Las transacciones y eventos que han sido registrados, han ocurrido y
pertenecen a la entidad. Los activos son propiedad de la entidad e
incluyen los derechos de la entidad; y los pasivos representan las
obligaciones de la misma a una fecha determinada.
ˆ
Integridad:
Todas las transacciones, activos, pasivos y modificaciones al patrimonio
neto; como también, los acontecimientos que deben ser revelados, han
sido incluidos en los estados financieros.
ˆ
Existencia u ocurrencia:
Los activos, pasivos y las modificaciones al patrimonio neto que han
sido registrados, que existen a una fecha determinada y que las
transacciones registradas han ocurrido durante un período dado.
ˆ

78
ˆ

AFIRMACIONES

Exactitud:
Las transacciones han sido registradas por el importe y en el período
correcto.
ˆ
Valuación:
Los activos, pasivos y resultados se encuentran valuados
apropiadamente de acuerdo con los principios contables
correspondientes.
ˆ
Presentación y revelación:
Las operaciones están clasificadas, descritas y reveladas
adecuadamente.
ˆ

79
 CICLO DE TRANSACCIONES

Examen de auditoría en el que se mantienen los tipos de

operaciones y saldos de cuentas relacionadas a un tipo de
segmento de actividades de la entidad, entre otros podemos
establecer:

 CICLO DE INGRESOS
 CICLO DE COMPRAS E INVENTARIOS
 CICLO DE ACTIVO FIJOS

80
CICLO DE INGRESOS

81
 CICLO DE INGRESOS

Esta relacionado a las políticas y procedimientos

relacionados a la generación de recursos para la entidad.

RELACIÓN

El Ciclo de Ingresos se concretizan en las cuentas contables

de los rubros del “Activo Disponible” los “Derechos de Cobro”
y sus “Previsiones de incobrabilidad” y los “Ingresos”
respectivos.

82
 AFIRMACIONES
ACTIVO DISPONIBLE

EXISTENCIA: Los saldos representan efectivo en poder de la

entidad o entregado en deposito a terceros,
que son reales y de su libre disponibilidad

PROPIEDAD: Las disponibilidades expuestas en los EE.FF.

sean de propiedad de la entidad.

VALUACIÓN: Los saldos reflejan todos los hechos y

circunstancias que afectan su valuación
(incluyendo variaciones en los t/c M/E) - PCGA.

PRESENTACIÓN: Los fondos y valores que forman el rubro y su

información adicional son expuestos correctamente en
los estados financieros.

INTEGRIDAD: Los saldos no estén sobrevaluados o

subvaluados por reconocimiento inadecuado de
transferencias de fondos.
83
 CONTROL INTERNO DEL ACTIVO DISPONIBLE

General Disponible
 Adecuada segregación de • Las actividades del manejo de una transacción por
funciones ingresos, desde el principio al final, no se deben
encontrar en manos de una sola persona.
• Debe separarse principalmente el manejo del efectivo
y su registro.
• Descentralizar el manejo de los ingresos de efectivo
de una forma práctica.
 Documentos y registros • Registro oportuno de los ingresos de efectivo
oportunos • Hacer que las personas obtengan recibos de los
dineros entregados.
• Deposito oportuno e intacta de los ingresos.
• Desembolso con cheque o transferencias electrónica.
• Proyectar entradas y desembolsos de efectivo
• Elaboración de conciliaciones bancarias por personas
 Procedimientos de ajenas al manejo de efectivo.
verificación interna

84
 AFIRMACIONES
ACTIVO EXIGIBLE

1. Comprobar que los saldos registrados en el rubro exigible sean íntegros.

2. Determinar que los derechos de cobranza existan y los saldos no hayan sido
incrementado o disminuido indebidamente por contabilizar operaciones ficticias.
3. Determinar si los saldos del rubro exigible son de propiedad de la entidad.
4. Establecer que los saldos del rubro exigible se encuentran adecuadamente
valuados.
5. Comprobar si la entidad efectúa revelaciones apropiadas respecto a:
a) Antigüedad de saldos.
b) Identificación de los deudores.

85
 CONTROL INTERNO DEL ACTIVO EXIGIBLE

General Exigible
 Autorización adecuada • Los procedimientos de autorización en otorgar
créditos, deben cumplir con las normas internas
vigentes.

 Documentos y registros • Adecuada custodia de los documentos que puedan

oportunos garantizar el cobro de los mismo.

 Adecuada segregación de • Las funciones de autorización, contabilidad y

funciones custodia de los documentos se encuentren separadas.

86
 OBJETIVOS DE AUDITORÍA
INGRESOS

EXISTENCIA: Determinar la existencia de las transacciones de

ingresos

PROPIEDAD: Establecer la precisión numérica de los ingresos

de gestión

VALUACIÓN: Establecer si la valuación de los ingresos se

encuentran en concordancia de las NBSCI

PRESENTACIÓN: Determinar la presentación y revelación adecuada de

las cuentas de ingreso

INTEGRIDAD: Establecer la integridad de los ingresos

87
 CONTROL INTERNO INGRESOS

General Exigible
 Autorización adecuada • En el caso de las asignaciones presupuestarias, se
puede citar las verificaciones del presupuesto
ejecutado ingresos y gastos.

 Documentos y registros • En el caso de venta de bienes y servicios los controles

oportunos se encuentran ligados íntimamente a la
administración de efectivo.

 Adecuada segregación de
funciones

88
DIAGRAMAS DE FLUJOS

89
 CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS
RECAUDACIÓN DE RECURSOS – VENTAS DE B y S
AL 31 DE DICIEMBRE 2018

DESCRIPCION CLIENTE VENTANILLA REGIONALES TESORERO CONTABILIDAD

1. EL CLIENTE SE APROXIMA A LA VENTANILLA INICIO 1

(CAJA), EFECTUA EL PEDIDO VERBAL DE
DISPOSICIONES LEGALES. PEDIDO
CLIENTE VERBAL
2.
LA CAJERA VERIFICA LA EXISTENCIA EN
INVENTARIOS DE LOS MATERIALES.
2
3. IDENTIFICADO EL MATERIAL, SE PROCEDE A INVENTARIOS
ELABORAR Y EMITIR LA FACTURA CON 3 COPIAS. El
ORIGINAL SE ENTREGA AL CLIENTE, ADJUNTO AL 3
MATERIAL ADQUIRIDO. LA COPIA 1 SE ENTREGA A
CONTABILIDAD LA COPIA 2 SE QUEDA EN ARCHIVO MATERIAL
DE CAJA Y LA 3 PERMANECE EN EL TALONARIO,
PARA SU ARCHIVO DE LA UNIDAD FINANCIERA. 3 2 1
CLIENTE FACTURA

4. SE PROCEDE AL REGISTRO INTEGRO DE LA VENTA

EN EL CONTROL DE CAJA Y TAMBIÉN EN EL LIBRO FACTURA
MATERIAL TALON
CAJA
ARIO
DE VENTAS MENORES, POSTERIORMENTE SE
ELABORA EL LIBRO DE VENTAS IVA.
4
LIBRO
LIBROCONTROL
5. EL IMPORTE ES RESGUARDADO EN CAJA HASTA EL FIN
VENTASCAJA
VENTAS
DIA SIGUIENTE. IVA

6. 5
EL MONTO RESGUARDADO DEL DIA ANTERIOR ES
DEPOSITADA EN BANCO UNIÓN S.A. CAJA

7. ELABORA EL C-21, LO EMITE Y FIRMA, ADJUNTA EL 6

CONTROL DE CAJA DIARIO Y EL LIBRO DE VENTAS
MENORES Y EL COMPROBANTE DEL DEPOSITO VENTAS 10
B.U.
BANCARIO, Y LA COPIA 1 DE LA FACTURA Y SE LO PT
REMITE A TESORERÍA PARA SU REVISIÓN Y
VENTAS 9
SUC.
VENTAS
INFORME
APROBACIÓN 7 OR.
FACTURA LIBRO
LIBRO1 VENTAS
8. EN FORMA MENSUAL SE EMITE UN INFORME SOBRE VENTAS
CONTROL SC. LIBRO
VENTAS
INFORME
EL REPOTE DE VENTAS DEL MES, ADJUNTANDO LAS CAJA VENTAS VENTAS CONTROL
C 21 DEPOSITO INFORME VENTAS CAJA
VENTAS DE TODAS LAS REGIONALES Y ELABORA EL BE
CONTROL PT
FORMULARIO 200 Y SE ENTREGA A TESORERÍA UNA VENTAS VENTAS CAJA VENTASFACTURA
CBBA PT SUC.1
COPIA DEL LIBRO DE VENTAS DEL MES VENTASFACTURA
VENTAS DEPOSITO
VENTAS OR.
SUC.1
VENTAS DEPOSITO
9. EN TESORERÍA, SE REVISA Y APRUEBA LOS PT
VENTAS 8 OR. VENTAS INFORME
INFORMES EMITIDOS POR LA CAJERA, Y EL SUC.
VENTAS SC. REP.VENTA
VENTAS INFORME
FORMULARIO 200 (IVA) Y LO ARCHIVA OR. INFORME SC. REP.VENTA
VENTAS FORMUL.
200
REP.VENTA BE
TEMPORALMENTE HASTA EL DIA 05 DE CADA MES Y VENTAS VENTAS FORMUL. VENTAS C 21
200
EFECTUA LA DECLARACIÓN MENSUAL SC. FORMUL. BE CBBA
200 VENTAS C 21
VENTAS
90
CBBA
BE
10 PASA A CONTABILIDAD PARA SU ARCHIVO VENTAS
CBBA FIN
 PLANILLA DE CONTROLES
AFIRMACIONES/OBJETIVOS DE PUNTO PUNTO RIESGO RIESGO DE FACTOR DE ENFOQUE DE
CONTROL CLAVE
AUDITORÍA FUERTE DÉBIL INHERENTE CONTROL RIESGO AUDITORIA
EXISTENCIA U OCURRENCIA: Los Los ingresos  
saldos representan efectivo en poder son
Verificar en los
de la entidad o entregado en depósito depositados Posible
reportes de
a terceros, que son reales y de su cada 24 subvaluación
recaudación diaria
libre disponibilidad Los ingresos son horas y/o
si están
  contabilizados por después de la A M sobrevaluación
respaldados con
una sola vez venta en el registro
los recibos
contable de la
oficiales y/o
recaudación
depósito bancario

PROPIEDAD O EXIBILIDAD: Las   De las 59

Existe una
disponibilidades expuestas en los cuentas
Los recursos son Cantidad
EE.FF. son de propiedad de la bancarias el Efectué
administrados a considerable de
entidad. 70% no son confirmaciones
través de cuentas cuentas
  sujetas a A A bancarias y/o
bancarias, abiertas bancarias
conciliaciones reconciliaciones
a nombre de la aperturadas a
bancarias bancarias
entidad nombre de la
mensualmente
entidad.
VALUACIÓN: Los saldos reflejan    
todos los hechos y circunstancias
que afectan su valuación (incluyendo    
variaciones en los t/c M/E) - PCI.

PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN:    
Los fondos y valores que forman el
rubro y su información adicional son
expuestos correctamente en los      
estados financieros.

INTEGRIDAD: Los saldos no estén    

sobrevaluados o subvaluados por
reconocimiento inadecuado de       91
ventas y/o transferencias de fondos.
 PROGRAMA DE AUDITORÍA – DISPONIBLE –
CUENTA POR COBRAR E INGRESOS

Nº PROCEDIMIENTO
En coordinación con Finanzas, efectúe arqueos al cierre del ejercicio (Caja,
1
Fondo fijo y cheques en cartera, valores y otros)

92
CONSIDERACIONES SOBRE
SIGNIFICATIVIDAD

93
DETERMINACIÓN DE NIVELES DE SIGNIFICATIVAD

Debemos procurar que la auditoría

identifique errores o irregularidades
que individualmente o en forma
global, tienen un impacto importante
sobre los EEFF en su conjunto, para
lo cual se debe determinar que grado
de error estamos dispuestos a aceptar
dentro de dichos estados, sin que ello
implique una opinión calificada en
nuestro dictamen.

94
 Parámetros a considerar

Parámetros a Bs (miles)
considerar:
Total activo 83,586,041

Total pasivo 8,687,776

Total patrimonio 74,898,265

Ingresos de la gestión 68,101,900

Egresos de la gestión (38,4943,41)

95
 NIVEL DE
EFECTO MATERIALIDAD

Ajustes y reclasificaciones 5% del componente

individualmente materiales con respecto
a los componentes del balance

Ajustes y reclasificaciones menores que 10% del total del

sumados superen patrimonio

Ajustes y reclasificaciones 5% del componente

individualmente materiales con respecto (en valores
a los resultados absolutos)

Ajustes y reclasificaciones menores que 10% del componente

sumados (en valores absolutos) superen
96
 NIVEL DE IMPORTANCIA RELATIVA
Bs

Base para el nivel de (A) 83.586.041,69

importancia relativa

Nivel de importancia (B) 4.179.302,08

relativa de la auditoría 5%
Saldo de cuentas o clase %
Nivel Importancia
de transacciones Valores en libros Bs de la Multiplicador
relativa cuenta
  Relación
  (C) (C)/(A)*100 (D) (B)*(D)
Activo Fijo Neto 57.217.497 68,45% 1 4.179.302
Activo corriente 22.714.961 27,18% 0,75 3.134.477
Pasivo corriente 8.686.816 10,39% 0,5 2.089.651
Pasivo no Corriente 959 0,00% 0,25 1.044.826
Patrimonio 74.898.266 89,61% 1 4.179.302
         
Del Sector Público no Finan. 68.101.900 81,48% 1 4.179.302
Venta de Servicios 29.757 0,04% 0,25 1.044.826
Costo Bienes y Servicios 38.494.341 46,05% 0,75 3.134.477

Multiplicador del nivel de importancia relativa

Multiplicar
Relación entre el valor en los libros y el monto mayor entre el nivel
activos totales o ingresos (% de la relación de importancia
relativa por
0% 6% 0,25
7% 25% 0,5
26% 55% 0,75
56% 100% 1
97
DETERMINACIÓN DE EVIDENCIA
COMPETENTE Y SUFICIENTE
FUENTES DE RECOLECCIÓN
 DEFINICIÓN DE EVIDENCIA

Es la información obtenida por el auditor durante el

proceso de auditoría para respaldar sus
conclusiones y opiniones. Incluye aquella derivada
de nuestras evaluaciones del riesgo inherente,
riesgo de control y la aplicación de pruebas de
cumplimiento y sustantivas

La evidencia obtenida está referida a comprobar

las afirmaciones hechas en la información
financiera auditada. El grado de validez de la
evidencia obtenida depende del criterio del
auditor

99
 ¿CÓMO DEBE SER LA EVIDENCIA?

COMPETENTE SUFICIENTE

CALIDAD CANTIDAD

OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA AL MENOR COSTO POSIBLE

¿QUÉ FACTORES AFECTAN EL JUICIO DEL AUDITOR
RESPECTO A LA SUFICIENCIA DE LA EVIDENCIA?
La importancia relativa del
hecho o partida analizada La experiencia adquirida
en relación con el conjunto en auditorías anteriores
de la información

Los resultados obtenidos

a través de los La calidad de la
procedimientos de información disponible
auditoría utilizados

La confianza que merecen la

dirección de la entidad y sus
empleados.
 ¿COMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA?

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

Pruebas realizadas para obtener evidencia sobre la

eficacia del diseño del control interno, así como sobre la
eficacia operativa de las políticas y procedimientos
aplicados

PRUEBAS SUSTANTIVAS

Tienen como objeto obtener evidencias relacionadas con

la Existencia, Integridad, Propiedad, Valuación, y
Presentación de la información auditada.
 CLASIFICACIÓN
DE LA EVIDENCIA

TESTIMONIALES.- Obtenidas mediante entrevistas, declaraciones,

encuestas (confirmaciones), etc., debiendo constar las mismas en un
documento escrito.

DOCUMENTALES.- Proporcionadas por los registros de contabilidad,

contratos, facturas, informes y otros documentos.

FÍSICAS.- Emergentes de la inspección y observación directa de las

actividades, bienes o sucesos, cuyo resultado debe constar en un documento
escrito.
ANALÍTICAS.- Desarrolladas a través de cálculos, estimaciones,
comparaciones, estudios de índices y tendencias, investigación de
variaciones y operaciones no habituales.
INFORMÁTICAS.- Contenidas en soportes electrónicos e informáticos, así
como los elementos lógicos, programas y aplicaciones utilizadas en los
procedimientos de la entidad.
 Evidencia Vs. Objetivos de auditoría

Objetivos de Auditoría
Tipo de Evidencia
Presentación
Existencia Integridad Propiedad Valuación y revelación

Física SI SI NO NO NO

Documental SI SI SI SI SI

Testimonial SI SI NO NO NO

Analítica NO SI NO SI NO

Informática NO SI NO SI NO
EVIDENCIA SUSTANTIVA

105
 Positiva
- Directa Recuento de los
- Ciega bienes tangibles
P
- activos fijos
R Negativa
U
E
B Confirma Inspección
A ción Física
S

D
E
Examina documentos Combinación de
D técnicas de
E para determinar si
las cuentas de los comparación,
T
A EE.FF están cálculo e
L sustentados inspección
L
E
Comprobación Revisión
 PRUEBAS ANÁLITICAS SUSTANTIVAS
ANÁLISIS DE RELACIONES
Depreciación de activos fijos sobre
Relación de montos de aportes y valores de origen, la cual debería
retenciones respecto de sueldos, ser igual a las alícuotas
cuyo resultado debería ser igual a establecidas por la entidad,
los porcentajes aprobados por Ley. disposiciones técnicas contables
y/o legales.

ANÁLISIS DE TENDENCIAS
Consiste en analizar las variaciones de un saldo o cuenta a través del
tiempo, por ejemplo: saldo de cuentas por cobrar del 31.12.18 respecto de
los existentes al 31.12.17.

COMPARACIONES
Implica la comparación de la información financiera de la entidad respecto
de otros datos o elementos independientes y/o externos, como ser:
presupuestos, estados financieros del año anterior, estadísticas de
mercadeo y otra información relacionada con las actividades de la entidad
PAPELES DE
TRABAJO

108
 ENTIDAD PÚBLICA
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD AL 31/12/18
(Expresado en Bolivianos) A
DISPONIBLE

Reclasificaci Saldos a
AJUSTES Saldos ones publicar
Nombre de Saldos al REF Saldos al ajusta Saldo
Código la cuenta 31/12/10 P/T 31/12/10 Debe Haber dos Debe Haber Reclas Debe Haber

100 Caja ü. 0 ü.
3,793

101 Bancos 15,299,899 A1 38,644,742

Totales 15,299,899 T 38,648,535 T

Objetivo Políticas contables

Determinar la adecuada exposición, valuación, registro e La cuenta Bancos se debita por las
integridad del saldo del rubro transferencia que realiza el TGN y por las
recaudaciones de recursos propios
Alcance La cuenta analizada cubre el 80% del rubro La cuenta se abona por el pago de haberes,
por la compra de bienes y contratación de
Fuente de información servicios, gastos operativos y otros.
EE.FF. Proporcionados por la entidad
T/R
Conclusión
Considerando los resultados obtenidos y de la aplicación de
los procedimientos de auditoría detallados en A IV/1 a AIV/4, . obtenidos del BG
üDatos
opino que los objetivos de auditoría para el rubro, no son
T Sumado
válidos en todos los aspectos significativos; por tanto, el
saldo al 31/12/18, no es confiable, por lo señalado en AI/1 a
AI/6 109
 C-3
ENTIDAD PÚBLICA 2
ENTIDAD
AUDITORÍA DE CONFIABILIDAD
AUDITORIA FINANCIERA AL 31/12/2018
1 AL 31 DE DICIEMBRE 2018 3
14/02/0X CCT
ACTIVO FIJO
ACTIVO FIJO
ANÁLISIS DE ALTAS 4 07/02/0X MME
ANÁLISIS DE ALTAS
(Pto. 5 del programa archivado en C-II) 5

Detalle de altas
Descripción bien Fecha adq. Valor en Bs
Jeep TOYOTA 10/11/18 245.500
5 equipos computación 20/11/18 10.700
ü. 6
15 escritorios 22/10/18 9.000
Total altas 265.200 C-2
T

Alcance: 100% de las altas de la gestión 2018 7

Método de selección: N/A 8 Conclusión: Las altas del

Fuente: Reportes de la Unidad Activos Fijos 9 ejercicio se encuentran
adecuadamente respaldadas
T/R 10
y registradas.
üVerificado con facturas 11
T Totalizado
N/A No aplica 110
CORREFERENCIACION: REGLAS PARA SU USO
Las correferencias deben ser escritas en color diferente
al utilizado en el resto de la cédula y alrededor de cada
partida o dato revisado.

Activos fijos Activo fijo

C-1 Valor de origen
C-2
Bs Bs
V. de origen C-2 20.000 Terrenos 13.000
Dep. acumulada (9.500) Edificios 5.000
Valor neto 10.500 Vehículos 1.000
Muebles y ens. 900
====
Equipo comp. 100
Total 20.000 C-1
====
COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS
 OBJETIVOS DE LA CARTA DE GERENCIA

Obtención de la carta de gerencia de la dirección y, cuando

proceda, de los responsables del gobierno de la entidad relativas a
que consideran haber cumplido su responsabilidad en cuanto a la
preparación de los estados financieros y a la integridad de la
información proporcionada al auditor

Fundamentar otra evidencia de auditoría relevante para los

estados financieros o para afirmaciones concretas contenidas en
los estados financieros mediante manifestaciones escritas
Responder de modo adecuado a las manifestaciones escritas
proporcionadas por la dirección y, cuando proceda, por los
responsables del gobierno de la entidad, o si la dirección o,
cuando proceda, los responsables del gobierno de la entidad no
proporcionan las manifestaciones escritas solicitadas por el
auditor 113
 CONTENIDO DE LA CARTA DE GERENCIA

• Los mencionados estados financieros e información complementaria al 31

de diciembre de 2018, son de responsabilidad de la GERENCIA y del
Director de Administración y Servicios de la ENTIDAD y han sido
preparados con el objeto de presentar la situación financiera y los saldos
de las cuentas expresados en estados de cuenta a esa fecha, de
conformidad con las diversas cuentas expresados en estados de cuentas a
esa fecha y PCI.

• Se ha puesto a disposición de los Auditores Externos, los registros

contables, ejecución presupuestaria y documentación sustentatoria con
que cuenta la ENTIDAD.

• Todas las cuentas bancarias, otros activos, bienes y vehículos de la

entidad se encuentran incluidos en los estados complementarios al 31 de
diciembre de 2018. Asimismo, no existe ningún gravamen o garantía sobre
ellos y están adecuadamente revelados en las Notas a los Estados
Financieros al 31 de diciembre de 2018.
114
 CONTENIDO DE LA CARTA DE GERENCIA
• Las Cuentas a Cobrar a corto Plazo, valor bruto asciende a Bsxxxx, no
incluyen saldos por cobrar con vencimiento que supere el año, excepto
por el registro de Cuentas por Cobrar de Gestiones Anteriores por Bsxx,
importe que corresponde a descargos pendientes desde gestiones
anteriores.
• El inventario de Existencias de Materiales al 31 de diciembre de 2018 por
un valor bruto de Bs5.000 y están adecuadamente revelados en las Notas
a los Estados Financieros al 31 de diciembre de 2018.
• Las cantidades de existencias al 31 de diciembre de 2018, han sido
determinado de los registros permanentes de la ENTIDAD, los mismos
que fueron ajustados en base a un recuento físico realizado por personal
competente. No se incluye materiales y suministros que no fueran de
propiedad de la entidad o por lo cual no se hubiere contabilizado la
correspondiente obligación al 31 de diciembre de 2018.
• No existen gravámenes, prendas o garantías sobre los activos de la
ENTIDAD, ni restricción alguna para su libre disposición.
• No existen deudas al 31 de diciembre de 2018, que no estuvieran
contabilizadas en los registros de la ENTIDAD.
115
 CONTENIDO DE LA CARTA DE GERENCIA

• La ENTIDAD no ha realizado acuerdos ni operaciones no reflejados en los

Estados Complementarios y Presupuestarios. Asimismo, no tenemos
conocimiento de que hasta la fecha de esta carta se hayan producido
hechos o circunstancias que pueden afectar en forma significativa la
presentación de los Estados citados precedentemente.

• No conocemos la existencia de acontecimiento producidos con

posterioridad al cierre del ejercicio y hasta la fecha que, pese a no afectar
los mencionados Estados que provoquen algún cambio de importancia en
los mismos.

• Según nuestro conocimiento, ningún funcionario del la entidad tiene

interés en forma directa o indirecta en otras instituciones y/o empresas
con las cuales opera la institución.

116
 CONTENIDO DE LA CARTA DE GERENCIA
• No tenemos conocimientos de actos ilegales o irregulares en los
cuales se encuentre involucrados los empleados que tengan un rol
significativo en la toma de decisiones o en los sistemas de
administración y control, que pudieran tener un efecto significativo en
los Estados de Recursos y Gastos, Estados Complementarios.
Asimismo, desconocemos la existencia o posibles violaciones a leyes
y regulaciones, cuyos efectos podrían requerir ser revelados en los
estados citados, como base para registrar pérdidas contingentes.

• La ENTIDAD ha cumplido con todos los aspectos contractuales

significativos que podrían tener efecto importante sobre los Estados
Financieros.
•  
• Entendemos que su examen fue hecho de acuerdo con las NAG y fue,
por lo tanto, orientado principalmente en el propósito de expresar una
opinión sobre los Estados Financieros dela ENTIDAD tomados en su
conjunto, y que sus pruebas de los registros contables y otros
procedimiento de auditoría fueron limitados a aquellos, los cuales
ustedes consideraron necesarios para tal propósito. 117
 CARTA DE ABOGADOS
Auditoría externa se encuentra realizando el examen de los estados
financieros al 31 de diciembre de 2018, para lo cual solicito instruya a
quien corresponda emitir informe donde incorpore la siguiente
información:
 
• Descripción y evaluación de cualquier juicio inminente, reclamos
impositivos o de otra clase, pasivos o eventuales, expedientes
abiertos o potenciales por parte de las autoridades que son de su
conocimiento a la fecha indicada.
• Descripción y evaluación de cualquier otro asunto litigioso de su
conocimiento surgido entre dicha fecha y la de su contestación.
• Monto de honorarios pendientes de pago (en caso de abogados
externos) al 31 de diciembre de 2018.
 
La información suministrada consistirá en breves resúmenes del estado
actual del litigio, reclamo o pasivo eventual, las causas que lo
originaron y los importes valuados, así como cualquier otra información
118
adicional que considere oportuna.
 INFORMES A EMITIR
AUDITORIA FINANCIERA SOBRE LOS
REGISTROS Y EEFF

EVIDENCIAS

INFORME S/ INFORME S/
LA RAZONABILIDAD CONTROL INTERNO
DE LOS REG Y EEFF

PRESENTACION PRESENTACIÓN PRESENTACIÓN

AL 28 DE FEBRERO CONJUNTAMENTE CONJUNTAMENTE
DE 2019 CON INF. SEG. CON LA OPINIÓN
INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

1. TITULO

2. FECHA DEL INFORME

3. DESTINATARIO

4. PARRAFO INTRODUCTORIO

5. PARRAFO DE ALCANCE

6. PARRAFO DE ACLARACIONES (DES. DE SALVEDADES)

7. PARRAFO DE OPINION

8. PARRAFO DE ENFASIS

9. FIRMA
 INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
1 - TITULO INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

2 - FECHA FECHA DE FINALIZACION DE LA AUDITORIA. LIMITA LA RESPONSABILIDAD

DEL AUDITOR.

MAXIMO EJECUTIVO DE LA ENTIDAD.

3 - DESTINATARIO

. IDENTIFICACION DEL OBJETO.

4 - PARRAFO
. RESPONSABILIDADES.
INTRODUCTORIO
. DESARROLLO DE ACUERDO A N.A.G.A.

. LA AUDITORIA SE PLANIFICO Y EJECUTO PARA OBTENER RAZONABLE

SEGURIDAD DE LA INEXISTENCIA DE ERRORES E IRREGULARIDADES
SIGNIFICATIVAS.

. LAS EVIDENCIAS FUERON EXAMINADAS EN BASE A PRUEBAS

SELECTIVAS
5 - PARRAFO . SE EVALUARON LAS NORMAWS Y PCGA APLICADAS Y LAS ESTIMACIONES
DE ALCANCE REALIZADAS POR LA ADMINISTTRACIÓN DE LA ENTIDAD

. SE EVALUO LA PRESENTACION DE LOS EEFF EN SU CONJUNTO.

. EL EXAMEN REALIZADO PROPORCIONO UNA BASE RAZONABLE

PARA EMITIR LA OPINION.
 INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS PRESENTAN

6 - OPINIÓN RAZONABLEMENTE, EN TODO ASPECTO SIGNIFICATIVO, DE ACUERDO CON
LAS PCGA LA SITUACIÓN PATRIMONIAL Y FINANCIERA, LOS RESULTADOS
DE SUS OPERACIONES, LOS FLUJOS DE EFECTIVO, LA EVOLUCIÓN DEL
PATRIMONIO NETO, LA EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE RECURSOS, LA
EJECUCIÓN PRESUPUESTARIA DE GASTOS Y LOS CAMBIOS EN LA CUENTA
AHORRO-INVERSIÓN-FINANCIAMIENTO DEL EJERCICIO FISCAL.

EL AUDITOR PONE DE MANIFIESTO AQUELLOS HECHOS QUE CONSIDERA

7 - EL PÁRRAFO O
RELEVANTES O DE ESPECIAL IMPORTANCIA, AUNQUE TALES HECHOS NO
PÁRRAFOS DE
LLEGAN A AFECTAR A LA OPINIÓN.
ÉNFASIS
 INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
PARRAFO DE ACLARACIONES DESCRIPCION O EXPLICACION DE LAS CIRCUNSTANCIAS
QUE IMPIDEN EMITIR UN INFORME LIMPIO O STD.

DESVIOS A LOS PCGA LIMITACIONES EN EL ALCANCE

IMPOSIBILIDAD DE APLICAR IMPOSIBILIDAD DE

PROCEDIMIENTOS OBTENER EVIDENCIAS

ENTIDAD CIRCUNSTANCIAS

DESCRIBIR EXPLICAR

- RAZONES SUSTANTIVAS
- EFECTO PRINCIPAL EN:
. SIT. PATRIMONIAL Y RESULTADOS. RAZONES QUE ORIGINAN
. CAMBIOS EN LA SIT. FINANCIERA. LA LIMITACION EN EL ALCANCE
. EJECUCION PRESUPUESTARIA.
123
 INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
IMPEDIMENTOS PARA EMITIR UN INFORME STD

- DESVIOS A PCGA

- LIMITACIONES EN EL ALCANCE EXISTEN

IMPEDIMENTOS
P/ STD.
NO

LIMITACIONES INF STD

EN EL ALCANCE SI
SIGNIF BAJO
NIVEL DE
INF CON MATERIALIDAD
SALVEDADES

DESVIO A MUY SIGNIF

PCGI

LIMITACIONES DESVIO A
EN EL ALCANCE PCGI

INFORME CON INFORME CON

ABSTENCION OPINION
DE OPINION ADVERSA
GRACIAS