5.

2 Identificación y valoración de los riesgos de

incorrección material
Al identificar y valorar el riesgo de incorrección material relativa a una estimación contable y a la
información a revelar en las afirmaciones, como lo requiere la NIA 315, el auditor evaluará por separado el
riesgo inherente y el riesgo de control.

1
5.2 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material
El auditor debe tomar en cuenta lo siguiente al identificar los
riesgos de incorrección material y al valorar el riesgo inherente:

El grado en que la estimación contable está sujeta a una

incertidumbre en la estimación; y

2
5.2 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material
El grado en que los siguientes factores se ven afectados por la
complejidad, la subjetividad u otros factores de riesgo inherentes:

(i)La selección y aplicación del método, las hipótesis y los datos

al realizar la estimación contable; o

(ii)la selección de la estimación puntual de la dirección y la

información a revelar adecuada para su inclusión en los estados
financieros.

3
5.2 Identificación y valoración de los riesgos de
incorrección material
El auditor deberá determinar si alguno de los riesgos de incorrección
material identificados y valorados es, un riesgo significativo.

Si el auditor ha determinado que existe un riesgo significativo,

obtendrá conocimiento de los controles de la entidad, incluidas las
actividades de control, correspondientes a dicho riesgo.

4
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Como lo requiere la NIA 330, los procedimientos de auditoría posteriores
del auditor responderán a los riesgos valorados de incorrección material
en las afirmaciones:

Los procedimientos de auditoría posteriores del auditor incluirán uno o

más de los siguientes enfoques:

(a)obtención de evidencia de auditoría de los eventos que se producen

hasta la fecha del informe de auditoría.
(b)probar cómo la dirección realizó la estimación contable
(c)desarrollar la estimación puntual o rango de un auditor

5
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Como lo requiere la NIA 330, el auditor diseñará y realizará pruebas con el
fin de obtener evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre la eficacia
operativa de los controles relevantes si:

(a) la valoración del auditor de los riesgos de incorrección material en las

afirmaciones incorpora una previsión de que los controles sobre el proceso
operan eficazmente; o

(b) los procedimientos sustantivos por sí mismos no pueden proporcionar

evidencia de auditoría suficiente y adecuada en las afirmaciones.

6
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Para un riesgo significativo relacionado con una estimación contable, los procedimientos de auditoría
posteriores deben incluir pruebas de controles en el período.

7
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Probar cómo la dirección realizó la estimación contable
Cuando se prueba como realizó la dirección la estimación contable,
los procedimientos de auditoría posteriores del auditor, para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada sobre los riesgos de
incorrección material relativos a;

(a) La selección y aplicación de los métodos, las hipótesis

significativas y los datos utilizados por la dirección al realizar la
estimación contable; y

(b) cómo la gerencia seleccionó la estimación puntual y desarrolló

la información a revelar sobre la incertidumbre en la estimación.

8
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Métodos
Si el método seleccionado es apropiado en el contexto del
marco de información financiera aplicable y, en su caso, los
cambios del método utilizado en periodos anteriores son
apropiados.

Si los juicios realizados al seleccionar el método dan lugar a

indicadores de un posible sesgo de la dirección.

Si los cálculos se aplican de acuerdo con el método y si son

matemáticamente exactos.

9
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Hipótesis significativas
Si las hipótesis significativas son apropiadas en el
contexto del marco de información financiera
aplicable y, en su caso, los cambios en periodos
anteriores son apropiados.

Si los juicios realizados al seleccionar las hipótesis

significativas dan lugar a indicadores de un posible
sesgo de la dirección.

10
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Datos
Si los datos son adecuados en el contexto del marco de información
financiera aplicable y, en su caso, los cambios en periodos anteriores
son apropiados.

• Si los juicios realizados al seleccionar los datos dan lugar a

indicadores de un posible sesgo de la dirección.

• Si los datos son relevantes y confiables en las circunstancias; y

• Si los datos han sido entendidos o interpretados adecuadamente

por la dirección, incluso con respecto a los términos contractuales.

11
5.3 Respuestas a los riesgos valorados de incorrección
material
Otras consideraciones relativas a la evidencia de auditoría
Al obtener evidencia de auditoría sobre los riesgos de incorrecciones materiales relacionada con las
estimaciones contables, independientemente de las fuentes de información que se utilicen como
evidencia de auditoría, el auditor deberá cumplir con los requerimientos aplicables de la NIA 500.

Al evaluar el trabajo del experto de la dirección la naturaleza, momento de realización y extensión de los
procedimientos de auditoría posteriores se ven afectados por la evaluación del auditor de la competencia,
las capacidades y la objetividad del experto, la comprensión del auditor de la naturaleza del trabajo
realizado por el experto, y la familiaridad del auditor con el campo de especialización del experto.

12
5.4 Revelación de información relacionada con las
estimaciones contables
El auditor deberá diseñar y realizar procedimientos de auditoría posteriores
para obtener evidencia sobre la valoración de riesgos de incorrección
material en las afirmaciones para la información a revelar sobre una
estimación contable, distinta de la relacionada con la incertidumbre en la
estimación que se aborda en los apartados 26(b) y 29(b) es decir;

Tratar la incertidumbre en la estimación seleccionando una estimación

puntual apropiada y desarrollando la información a revelar sobre la
incertidumbre en la estimación.

13
5.4 Revelación de información relacionada con las
estimaciones contables
Diseñar y realizar procedimientos de auditoría posteriores para obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada con respecto a los riesgos
valorados de incorrección material, relacionados con la información a
revelar, en los estados financieros, que describen la incertidumbre en la
estimación.

14
5.5 Indicadores de un posible sesgo de la dirección
El auditor evaluará si los juicios y las decisiones tomadas por la
dirección al realizar las estimaciones contables incluidas en los
estados financieros, incluso si son individualmente razonables,
son indicadores de un posible sesgo de la dirección.

Cuando se identifican posibles sesgos de la dirección, el auditor

evaluará las implicaciones para la auditoría. Cuando existe la
intención de engañar, el sesgo de la dirección es de naturaleza
fraudulenta.

15
5.6 Evaluación general con fundamento en los procedimientos
de auditoría realizados
Al aplicar la NIA 330 a las estimaciones contables, el auditor
evaluará, con fundamento en los procedimientos de auditoría y en
la evidencia de auditoría obtenido, si:

(a)La valoración de los riesgos de incorrección material en las

afirmaciones permanece adecuada, incluido cuando se han
identificado indicadores de sesgo de la dirección;

16
5.6 Evaluación general con fundamento en los procedimientos
de auditoría realizados.
(b)las decisiones de la dirección respecto al reconocimiento,
medición, presentación e información a revelar de estas
estimaciones contables en los estados financieros son de
conformidad con el marco de información financiera aplicable; y

(c)se ha obtenido evidencia de auditoría suficiente y adecuada.

17
5.7 Manifestaciones escritas
El auditor solicitará a la dirección y, en su caso, a los responsables del
gobierno de la entidad sobre si los métodos, las hipótesis significativas y los
datos utilizados para realizar las estimaciones contables y la información
relacionada a revelar son apropiados para lograr el reconocimiento, medición o
la información a revelar de conformidad con el marco de información
financiera aplicable.

El auditor también considerará la necesidad de obtener manifestaciones sobre

estimaciones contables específicas, incluso en relación con los métodos,
hipótesis o datos utilizados.

18
5.8 Comunicación con los encargados del gobierno de la
entidad, la dirección, u otros terceros relevantes

Al aplicar NIA 260 y NIA 265 se requiere comunicar a los encargados del gobierno de la entidad
ciertas cuestiones, incluidos aspectos cualitativos importantes sobre las prácticas contables de la
entidad y las deficiencias significativas en el control interno, respectivamente.

El auditor considerará los asuntos, si los hay, a comunicarse con respecto a las estimaciones contables
y tendrá en cuenta si las razones a los riesgos de incorrección material se relacionan con la
incertidumbre en la estimación, o los efectos de la complejidad, subjetividad u otros factores de riesgo
inherentes en la realización de estimaciones contables y la información relacionada a revelar.

19
5.9 Documentación
El auditor incluirá en la documentación de auditoría:
(a) Elementos clave de la comprensión del auditor de la entidad y su entorno,
incluido el control interno de la entidad relacionado con las estimaciones contables
de la entidad.

(b) La vinculación de los procedimientos de auditoría posteriores del auditor con los
riesgos valorados de incorrección material en las afirmaciones, teniendo en cuenta
las razones (si se relacionan con el riesgo inherente o el riesgo de control) dadas a la
valoración de esos riesgos.

20
5.9 Documentación
(c) La respuesta o respuestas del auditor cuando la dirección no ha tomado los
pasos adecuados para comprender y abordar la incertidumbre en la estimación.

(d) Indicadores del posible sesgo de la dirección relacionado con las estimaciones
contables, si las hubiera, y la evaluación del auditor de las implicaciones para la
auditoría; y

(e) Los juicios significativos relativos a la determinación del auditor sobre si las
estimaciones contables y la información relacionada a revelar es razonable en el
contexto del marco de información financiera aplicable o si contienen
incorrecciones.

21