Derecho Tributario 03

CRITERIOS DE VINCULACIÓN
de Impuestos
CUESTION PREVIA
En materia tributaria, cada país, de acuerdo a su propio
ordenamiento, puede establecer la base fáctica que considere
más adecuada para que resulten obligados los que se ajusten a
ella; pero es claro que, entre el Estado que hace la descripción
hipotética de los hechos y las personas que serán los sujetos
pasivos, tienen que mediar determinados nexos.
Debe existir «un cierto nivel de relación, porque
de lo contrario además de carecer de
justificación, la norma podría resultar
impráctica pues el
pretendido acreedor no estaría en aptitud de
exigir su cumplimiento»
Tales nexos, que se conocen como «criterios de

vinculación»
Suele ser invocado en las leyes de los países
• Nacionalidad más desarrollados económicamente, pero no es
el único factor.
En general, los países importadores de capital como es el caso

• Domicilio de Perú , han considerado más conveniente el criterio fuente,
de tal manera que son contribuyentes los no domiciliados que
perciben rentas de fuente nacional
• Fuente.
Por consiguiente :
De acuerdo con nuestro ordenamiento, los sujetos no

domiciliados solo tienen que tributar respecto de sus rentas de
fuente peruana.
En cambio, los domiciliados deben hacerlo por sus rentas de
fuente mundial; es decir, tanto las obtenidas en territorio
nacional como las generadas fuera del país.
Nacionalidad
En los países que utilizan este criterio, los nacionales deben
cumplir con pagar el impuesto sea cual fuere su domicilio y el lugar
en que obtienen la renta; es decir, la obligación surge aún cuando
la fuente de la renta y la residencia del contribuyente están
ubicados fuera de las fronteras del país que exige la prestación.

Resulta cuestionable su empleo —por
lo menos como nexo único
Un Estado (A) puede comprender como sujetos pasivos a todos

quienes tengan esa nacionalidad con prescindencia del lugar (B)
en que domicilien o del país (C) en que esté ubicada la fuente
que genera el beneficio. Sin perjuicio de admitir que la
soberanía de un país le permite adoptar ese criterio,
Este nexo solo podría invocarse respecto de personas naturales
que son las únicas que jurídicamente tienen nacionalidad.
Si una persona puede cambiar esa condición y mantener su

domicilio, sin modificar la ubicación de la fuente generadora de
la renta, no parecería que la nacionalidad resulte suficiente para
gravarla.
Es por ello que existen algunos casos emblemáticos de

personas que han cambiado de nacionalidad para evitar la
incidencia tributaria que este vínculo genera.
Domicilio
Si este concepto se mantuviera únicamente como un enunciado genérico,
daría lugar a numerosas dificultades de aplicación práctica, porque a un
mismo sujeto se le podrían asignar distintos domicilios, dependiendo de las
regulaciones legales aplicables en cada país.
Por ello, resulta indispensable establecer los términos y requisitos que

deben cumplirse para que una persona pueda ser considerada con domicilio
en determinado territorio para fines del régimen impositivo.
En el caso del Perú, los sujetos
domiciliados deben tributar por su renta
de fuente mundial, de manera que es
necesario precisar por lo menos los casos
más significativos en que se alcanza esa
condición.
De acuerdo con la LIR, se considera domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país,

de acuerdo con las normas del derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan recibido o permanecido en el país

más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo cualquiera de
doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o

cargos oficiales que hayan sido designadas por el sector público nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.

e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes
en el Perú de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el
país, en cuyo caso la condición de domiciliados alcanza a la
sucursal, agencia u otro establecimiento permanente, en cuanto a
su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

fallecimiento, tuviera la condición de domiciliado con arreglo a las
disposiciones de la ley.
g) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades

constituidas o establecidas en el país.
ALGO PARA TENER EN
CONSIDERACION
Para efectos del impuesto, las personas naturales, con excepción

de las que tienen cargos oficiales en el exterior, perderán su
condición de domiciliadas cuando adquieran la residencia en
otro país y hayan salido del Perú.
Si no puede acreditarse la residencia en otro país, ellas

mantendrán su condición de domiciliadas en tanto no
permanezcan ausentes más de ciento ochenta y tres (183) días
calendario dentro de un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Los peruanos que hubieran perdido su condición de
domiciliados, la recobrarán en cuanto retornen al país, a menos
que lo hagan en forma transitoria, permaneciendo en el país
ciento ochenta y tres (183) días calendarios o menos dentro de
un periodo cualquiera de doce (12) meses.
Es importante señalar que las personas naturales se consideran

domiciliadas o no en el país según fuere su condición al
principio de cada ejercicio gravable. Los cambios que se
produzcan en el transcurso del mismo solo tendrán efectos a
partir del ejercicio siguiente
Fuente de la renta
En los regímenes legales que adoptan el principio de la fuente

(o del territorio), la suerte del tributo está supeditada a que se
establezca la ubicación de la fuente generadora de la renta,
lo que tiene gran importancia para los sujetos no domiciliados,
toda vez que ellos solo están obligados a pagar el impuesto
respecto de sus rentas de fuente nacional.
Por ello, debe destacarse que, de acuerdo con la LIR, en general

y cualquiera sea la nacionalidad o domicilio de las partes que
intervengan en las operaciones y el lugar de celebración o
cumplimiento de los contratos
Se considera como rentas de fuente peruana
Las producidas por predios y los derechos relativos a los

01 mismos, incluyendo las que provienen de su enajenación,
cuando los predios estén situados en el territorio de la
república.
Los derechos vinculados con estos bienes son los que surgen de
la posesión, propiedad, usufructo, uso, habitación, superficie y
servidumbre.
También debe notarse que el concepto de renta

abarca no solo los frutos derivados del predio, sino que incluye
las ganancias que pudieran generarse de su enajenación
Los dividendos y cualquier otra forma de
reparto de utilidades cuando la empresa o
02 sociedad que los distribuya se encuentre
domiciliada en el país.
Las originadas en actividades civiles,
comerciales, empresariales o de cualquier otra
03 índole, así como las originadas en el trabajo
personal que se lleven a cabo en el territorio
nacional.
Las obtenidas por la enajenación de
04
acciones y participaciones representativas
del capital de sociedades constituidas en el
Perú.
Las obtenidas por servicios digitales prestados a través del
Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los productos,
plataformas o de la tecnología utilizada por Internet o cualquier
otra red a través de la que se preste servicios equivalentes,
cuando ese servicio se utilice económicamente, use o consuma
en el país.
05
La norma jurídica, precisa que, por servicio digital, se entiende
a los que se presta mediante accesos en línea, que se caracteriza
por ser esencialmente automático y no viable en ausencia de la
tecnología de la información.

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Tales nexos, que se conocen como «criterios de

En general, los países importadores de capital como es el caso

De acuerdo con nuestro ordenamiento, los sujetos no

cumplir con pagar el impuesto sea cual fuere su domicilio y el lugar

en que obtienen la renta; es decir, la obligación surge aún cuando

la fuente de la renta y la residencia del contribuyente están

ubicados fuera de las fronteras del país que exige la prestación.

Un Estado (A) puede comprender como sujetos pasivos a todos

Si una persona puede cambiar esa condición y mantener su

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Por ello, resulta indispensable establecer los términos y requisitos que

a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el país,

b) Las personas naturales extranjeras que hayan recibido o permanecido en el país

c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de representación o

d) Las personas jurídicas constituidas en el país.

f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su

g) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades

Para efectos del impuesto, las personas naturales, con excepción

Si no puede acreditarse la residencia en otro país, ellas

Es importante señalar que las personas naturales se consideran

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