Programa

PRUEBAS, PLAN Y
PROGRAMADE AUDITORÍA
Dr. Marco Mina
• Definición de plan y programa de auditoría.
• Tipos de pruebas de auditoría.
• Selección del tipo de prueba que se va a
realizar.
• Mezcla de evidencia.
• Diseño del programa de auditoría.
OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE
Después de analizar este tema, el estudiante estará apto para:
• Conocer como elaborar un plan y programa de auditoría aplicando las

pruebas necesarias y obteniendo la evidencia pertinente.
DEFINICIÓN
Un plan de auditoría es una visión general del contrato, que esboza la
naturaleza y las características de las operaciones del negocio del
cliente y la estrategia de auditoría global.
Un programa de auditoría es un plan de acción que documenta qué
procedimientos se seguirán en una auditoría para constatar que una
organización cumple con las regulaciones internas y externas.
Tipos de pruebas.- Los auditores tienen cinco tipos de pruebas para
determinar si los estados financieros se declararon de forma imparcial:
procedimientos para obtener un conocimiento del control interno,
pruebas de controles, pruebas sustantivas de las operaciones,
procedimientos analíticos; y, pruebas a los detalles de los saldos.
TIPOS DE PRUEBAS
Procedimientos para obtener un conocimiento del control interno.-
Existen cinco procedimientos: actualización y evaluación de la
experiencia previa del auditor con la entidad, realización de consultas al
personal del cliente, revisión de los documentos y registros,
observación de las actividades y operaciones de la entidad; y, llevar a
cabo pruebas del sistema de contabilidad.
Pruebas de controles.- Existen cuatro procedimientos: hacer consultas
al personal adecuado del cliente; revisar documentos, registros e
informes; observar las actividades relacionadas con el control; y,
redesempeño de los procedimientos del cliente.
TIPOS DE PRUEBAS
Pruebas sustantivas de las operaciones.- Es determinar si se han
cumplido los objetivos de la auditoría relacionados con cada tipo de las
operaciones.
Procedimientos analíticos.- Implican la comparación de cantidades
registradas contra las expectativas que desarrolla el auditor como por
ejemplo el cálculo de índices para compararlos con años anteriores.
Pruebas a los detalles de los saldos.- Se enfocan en el saldo general de
las cuentas con el objetivo de establecer su exactitud monetaria.
Selección del tipo de prueba que se va a realizar.- Para seleccionar el
tipo de prueba y su amplitud, el auditor analizará cual de ellas será la
más eficiente así como su costo.
MEZCLA DE EVIDENCIA
Esta elección también puede variar de forma significativa según la clase
de auditoría, debido a los diferentes niveles de efectividad del control
interno y riesgos inherentes.
Mezcla de evidencia.- Se denomina así a la combinación de los cinco
tipos de prueba chequeados.
ADUITORÍA 1
Este cliente es una compañía grande con controles internos sofisticados
y un riesgo inherente bajo. Por lo que el auditor realiza pruebas
extensas de los controles y tiene una gran confianza en los controles
internos del cliente para reducir las pruebas sustantivas. También se
realizan procedimientos analíticos extensos para reducir otras pruebas
sustantivas. Por lo que se minimizan las pruebas sustantivas de las
operaciones y pruebas a los detalles de los saldos. Debido al énfasis en
las pruebas de controles y procedimientos analíticos, esta auditoría se
puede realizar a un costo relativamente económico. Esta auditoría
quizá representa la mezcla de evidencia utilizada en la auditoría
integrada de los estados financieros de una compañía pública y control
interno sobre informes financieros.
ADUITORÍA 2
Ésta es una compañía de tamaño mediano, con algunos controles y
pocos riesgos inherentes. Por lo que, el auditor ha decidido realizar una
cantidad media de pruebas para todos los tipos de pruebas exceptuando
los procedimientos analíticos, los cuales se realizarán de forma extensa.
Habrá más pruebas amplias donde existan riesgos inherentes específicos.
Ésta es una compañía de tamaño mediano que tiene pocos controles
efectivos y riesgos inherentes importantes. La administración ha decidido
que no es conveniente en cuanto a costos tener controles internos
mejores. Debido a la falta de énfasis en el control interno, es muy
probable que ésta sea una compañía no pública. No se realiza ninguna
prueba de control porque la confianza en los controles internos es
inadecuada cuando los controles son insuficientes en una compañía no
pública.
ADUITORÍA 3
Se pone énfasis en las pruebas a los detalles de los saldos y en las
pruebas sustantivas de operaciones, pero también se realizan otros
procedimientos analíticos. Los procedimientos analíticos, por lo
general, se llevan a cabo para reducir otras pruebas sustantivas porque
proporcionan evidencia de la probabilidad de errores materiales. El
auditor ya espera encontrar errores materiales en los saldos de las
cuentas, así que no es conveniente realizar procedimientos analíticos
adicionales debido a los costos. Es probable que el costo de la auditoría
sea relativamente alto debido a la cantidad de pruebas sustantivas
detalladas.
ADUITORÍA 4
El plan original de esta auditoría era seguir el método utilizado en la
auditoría 2. Sin embargo, el auditor encontró grandes desviaciones en
las pruebas de controles y errores materiales mientras realizaba las
pruebas sustantivas de las operaciones y los procedimientos analíticos.
Por lo tanto, el auditor concluyó que los controles internos no eran
efectivos. Se realizaron pruebas extensas a los detalles de los saldos
para compensar los resultados inaceptables de las demás pruebas. El
costo de esta auditoría es mayor debido a que se realizaron las pruebas
de controles y pruebas sustantivas de las operaciones, pero no se
pudieron utilizar para reducir las pruebas de los detalles de los saldos.
DISEÑO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
El programa de auditoría para la mayoría de las auditorías está
diseñado en tres partes: las pruebas de controles y pruebas sustantivas
de operaciones, procedimientos analíticos y las pruebas de detalles de
saldos.
1.- Para las pruebas de controles y pruebas sustantivas se debe realizar
procedimientos para entender el control interno, evaluar el riesgo de
control, determinar la amplitud de la prueba de controles y diseñar
pruebas de controles y pruebas sustantivas de operaciones para
cumplir con los objetivos de auditoría relacionados con las operaciones.
2.- Debido a que los procedimientos analíticos son poco costosos se los
realiza en todas las auditorías, por ejemplo el cálculo del margen bruto
para las ventas totales.
DISEÑO DEL PROGRAMA DE AUDITORÍA
3.- Las pruebas de los detalles de saldos está relacionado con el saldo
de las cuentas por ejemplo en la cuentas por cobrar se debe:
identificar los riesgos de negocio del cliente que afectan las cuentas por
cobrar, establecer un nivel de error tolerable y evaluar el riesgo
inherente para las cuentas por cobrar, evaluar el riesgo de control para
el ciclo de ventas y cobranza, diseñar y realizar pruebas de controles y
pruebas sustantivas de las operaciones para el ciclo de ventas y
cobranza, diseñar y realizar procedimientos analíticos para el saldo de
las cuentas por cobrar; y, diseñar pruebas a los detalles del saldo de las
cuentas por cobrar para satisfacer los objetivos de auditoría
relacionados con el saldo.

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