Nia 230

NORMA
INTERNACIONAL
DE AUDITORÍA 230
DOCUMENTACIÓN DE AUDITORÍA
Alcance de esta NIA
Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que
tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente
a una auditoría de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA
que contienen requerimientos específicos de documentación y orientaciones
al respecto. Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA
no limitan la aplicación de la presente NIA. Las disposiciones legales o regla-
mentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación.

Naturaleza y propósitos de la documentación de auditoría
La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA
y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables
proporciona:
(a) evidencia de las bases del auditor para llegar a una conclusión sobre el
cumplimiento de los objetivos globales del auditor.
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con
las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

La documentación de auditoría es útil para algunos propósitos adicionales,
como son los siguientes:
• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.
• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la su-
pervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cum-
plimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la
NIA.
• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.
• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.

Fecha de entrada en vigor
El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:
(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y
(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con
las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

A efectos de las NIA, los siguientes términos tienen los significados que figu-
ran a continuación:
(a) Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría
aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las con-
clusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el
término “papeles de trabajo”).
(b) Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacena-
miento de datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que
conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo
específico.
Requerimientos
El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para per-
mitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la
auditoría.
(a) la naturaleza, el momento de realización y la extensión de los procedi-
mientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los re-
querimientos legales y reglamentarios aplicables.
(b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia
de auditoría obtenida; y
(c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la au-
ditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales
significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

Preparación oportuna de la documentación de auditoría
La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada
ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y eva-
luación de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas
antes de que el informe de auditoría se finalice. La documentación preparada
después de haberse realizado el trabajo de auditoría será probablemente menos
exacta que la que se prepara en el momento en que se realiza el trabajo.

Documentación de auditoría
• La dimensión y la complejidad de la entidad.
• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.
• Los riesgos identificados de incorrección material.
• La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida.
• La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.
• La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión
que no resulte fácilmente deducible de la documentación del trabajo reali-
zado o de la evidencia de auditoría obtenida.
• La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.

La documentación de auditoría puede registrarse en papel, en medios electróni-
cos o en otros medios. Algunos ejemplos de documentación de auditoría son:
• Programas de auditoría.
• Análisis.
• Memorandos relativos a cuestiones determinadas.
• Resúmenes de cuestiones significativas.
• Cartas de confirmación y de manifestaciones.
• Listados de comprobaciones.
• Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones
significativas.
Documentación del cumplimiento de las NIA
En principio, el cumplimiento de los requerimientos de la presente NIA su-
pondrá que la documentación de auditoría sea suficiente y adecuada en fun-
ción de las circunstancias. Otras NIA contienen requerimientos específicos
de documentación cuya finalidad es aclarar la aplicación de esta NIA en las
circunstancias particulares indicadas en esas otras NIA. Los requerimientos
específicos de documentación de otras NIA no limitan la aplicación de la pre-
sente NIA. Por otra parte, la ausencia de un requerimiento de documentación
en una determinada NIA no significa que no haya que preparar documentación
como consecuencia del cumplimiento de dicha NIA.

Documentación de cuestiones significativas y de juicios
profesionales
Juzgar la significatividad de una cuestión requiere un análisis objetivo de los
hechos y de las circunstancias. Como ejemplos de cuestiones significativas
cabe señalar:
• La cuestiones que dan lugar a riesgos significativos.
• Los resultados de los procedimientos de auditoría que indiquen: que
los estados financieros pueden contener incorrecciones materiales, o (b) la
necesidad de revisar la anterior valoración de los riesgos de incorrección
material realizada por el auditor y las respuestas de éste a dichos riesgos.
• Las circunstancias que ocasionen al auditor dificultades significativas
para la aplicación de los procedimientos de auditoría necesarios.
• Los hallazgos que pudieran dar lugar a una opinión de auditoría modifica-
da o a la introducción de un párrafo de énfasis en el informe de auditoría.

Documentación de las discusiones sobre cuestiones significativas
La documentación no se limita a los registros preparados por el auditor sino
que puede incluir otros registros adecuados tales como actas de reuniones pre-
paradas por el personal de la entidad y aprobadas por el auditor. Otras personas
con las cuales el auditor puede discutir cuestiones significativas pueden incluir
a otro personal de la entidad, y terceros, tales como personas que proporcionen
asesoramiento profesional a la entidad.

La documentación de auditoría para una auditoría de una entidad de pequeña
dimensión es generalmente menos extensa que la de una auditoría de una enti-
dad de gran dimensión. Asimismo, en el caso de una auditoría en la que el socio
del encargo realice todo el trabajo de auditoría, la documentación no incluirá las
cuestiones que puedan tener que ser documentadas únicamente para informar
o dar instrucciones a miembros del equipo del encargo, o para proporcionar
evidencia de revisión por otros miembros del equipo.

Compilación del archivo final de auditoría
La finalización de la compilación del archivo final de auditoría después de la
fecha del informe de auditoría es un proceso administrativo que no implica la
aplicación de nuevos procedimientos de auditoría o la obtención de nuevas
conclusiones. Sin embargo, pueden hacerse cambios en la documentación de
auditoría durante el proceso final de compilación, si son de naturaleza admi-
nistrativa. Ejemplos de dichos cambios incluyen:

• La eliminación o descarte de documentación reemplazada.
• La clasificación y ordenación de los papeles de trabajo, el añadido de
referencias entre ellos.
• El cierre de los listados de comprobaciones finalizados, relacionados con
el proceso de compilación del archivo.
• La documentación de la evidencia de auditoría que el auditor haya obte-
nido, discutido y acordado con los correspondientes miembros del equipo
del encargo antes de la fecha del informe de auditoría.

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Esta Norma Internacional de Auditoría (NIA) trata de la responsabilidad que

tiene el auditor de preparar la documentación de auditoría correspondiente

a una auditoría de estados financieros. En el anexo se enumeran otras NIA

que contienen requerimientos específicos de documentación y orientaciones

al respecto. Los requerimientos específicos de documentación de otras NIA

no limitan la aplicación de la presente NIA. Las disposiciones legales o regla-

mentarias pueden establecer requerimientos adicionales sobre documentación.

La documentación de auditoría que cumpla los requerimientos de esta NIA

y los requerimientos específicos de documentación de otras NIA aplicables

cumplimiento de los objetivos globales del auditor.

(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con

las NIA y los requerimientos legales o reglamentarios aplicables.

como son los siguientes:

• Facilitar al equipo del encargo la planificación y ejecución de la auditoría.

• Facilitar a los miembros del equipo del encargo responsables de la su-

pervisión la dirección y supervisión del trabajo de auditoría, y el cum-

plimiento de sus responsabilidades de revisión de conformidad con la

• Permitir al equipo del encargo rendir cuentas de su trabajo.

• Mantener un archivo de cuestiones significativas para auditorías futuras.

El objetivo del auditor es preparar documentación que proporcione:

(a) un registro suficiente y adecuado de las bases para el informe de auditoría; y

(b) evidencia de que la auditoría se planificó y ejecutó de conformidad con

las NIA y los requerimientos legales y reglamentarios aplicables.

(a) Documentación de auditoría: registro de los procedimientos de auditoría

aplicados, de la evidencia pertinente de auditoría obtenida y de las con-

clusiones alcanzadas por el auditor (a veces se utiliza como sinónimo el

término “papeles de trabajo”).

(b) Archivo de auditoría: una o más carpetas u otros medios de almacena-

miento de datos, físicos o electrónicos, que contienen los registros que

conforman la documentación de auditoría correspondiente a un encargo

El auditor preparará documentación de auditoría que sea suficiente para per-

mitir a un auditor experimentado, que no haya tenido contacto previo con la

mientos de auditoría aplicados en cumplimiento de las NIA y de los re-

querimientos legales y reglamentarios aplicables.

(b) los resultados de los procedimientos de auditoría aplicados y la evidencia

(c) las cuestiones significativas que surgieron durante la realización de la au-

ditoría, las conclusiones alcanzadas sobre ellas, y los juicios profesionales

significativos aplicados para alcanzar dichas conclusiones.

La preparación oportuna de documentación de auditoría suficiente y adecuada

ayuda a mejorar la calidad de la auditoría y facilita una efectiva revisión y eva-

luación de la evidencia de auditoría obtenida y de las conclusiones alcanzadas

antes de que el informe de auditoría se finalice. La documentación preparada

después de haberse realizado el trabajo de auditoría será probablemente menos

exacta que la que se prepara en el momento en que se realiza el trabajo.

• La naturaleza de los procedimientos de auditoría a aplicar.

• Los riesgos identificados de incorrección material.

• La significatividad de la evidencia de auditoría obtenida.

• La naturaleza y extensión de las excepciones identificadas.

• La necesidad de documentar una conclusión o la base para una conclusión

que no resulte fácilmente deducible de la documentación del trabajo reali-

zado o de la evidencia de auditoría obtenida.

• La metodología de la auditoría y las herramientas utilizadas.

• Memorandos relativos a cuestiones determinadas.

• Resúmenes de cuestiones significativas.

• Cartas de confirmación y de manifestaciones.

• Comunicaciones escritas (incluido el correo electrónico) sobre cuestiones

pondrá que la documentación de auditoría sea suficiente y adecuada en fun-