IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Puntos finos sesión 1

Dr. José Padilla Hernández

 TEMARIO
1. Disposiciones generales en la Ley del IVA.
a) Sujetos de la Ley del IVA.
b) Objeto de la Ley del IVA.
c) Actos gravados, exentos y no objeto.
2. Interpretación y su aplicación en la Ley del IVA.
3. Fórmula para la determinación del pago mensual definitivo del impuesto y algunos ejemplos para su comprensión.
4. Momentos de causación del IVA y su análisis.
5. Extinción y transmisión de las obligaciones aplicadas en la Ley del IVA.
6. Tesis y jurisprudencias en materia del impuesto al valor agregado.
7. Acreditamiento e impuesto acreditable y los requisitos.
8. Pagos mensuales con actividades mixtas.
9. IVA virtual en importaciones de bienes tangible, intangibles y servicios.
10. Retenciones de IVA y casos prácticos.
11. Puntos a considerar en materia de solicitud de devoluciones de IVA.
12. Prestación de servicios parciales en construcción de casa habitación, considerando diversas disposiciones, decretos, tesis
y jurisprudencia.
13. Efectos de la subcontratación de servicios especializados en materia del impuesto al valor agregado.
14. Conclusiones y recomendaciones.
Estructura de la LEY
Artículos
CAPÍTULO I Disposiciones generales 1 al 7
CAPÍTULO II De la enajenación 8 al 13
CAPÍTULO III De la prestación de servicios 14 al 18-M
CAPÍTULO IV Del uso o goce temporal de bienes 19 al 23
CAPÍTULO V De la importación de bienes y servicios 24 al 28-A
CAPÍTULO VI De la exportación de bienes o servicios 29 al 31
CAPÍTULO VII De las 32 al 37
obligaciones de los contribuyentes
CAPÍTULO VIII De las facultades de las autoridades 38 al 40
CAPÍTULO IX De las participaciones a las entidades federativas 41 al 43

ARTÍCULOS TRANSITORIOS
Estructura del Artículos
REGLAMENTO
CAPÍTULO I Disposiciones generales 1 al 24
CAPÍTULO II De la enajenación 25 al 31
CAPÍTULO III De la prestación de servicios 32 al 44
CAPÍTULO IV Del uso o goce temporal de bienes 45
CAPÍTULO V De la importación de bienes y servicios 46 al 56
CAPÍTULO VI De la exportación de bienes o servicios
Sección I De las disposiciones generales 57 al 61
Sección II De los servicios de filmación o grabación 62 al 63
Sección III De los servicios de hotelería y conexos para congresos, 64 al 70
convenciones, exposiciones o ferias.
CAPÍTULO VII De las obligaciones de los contribuyentes 71 al 78
CAPÍTULO VIII De las facultades de las autoridades 79

ARTÍCULOS TRANSITORIOS
 Estructura de la RMF 2022 (27 dic 21)
Capítulo Reglas

4.1. Disposiciones generales 4.1.1. a 4.1.11.

4.2. De la enajenación 4.2.1. a 4.2.6.
4.3. De la prestación de servicios 4.3.1. a 4.3.12.
4.4. De la importación de bienes y servicios 4.4.1. a 4.4.5.
4.5. De las obligaciones de los contribuyentes 4.5.1. a 4.5.3.
4.6. De la exportación de bienes y servicios 4.6.1. a 4.6.7.

Decretos relacionados con IVA y de Comercio

Exterior, por certificación 28-A
Disposiciones generales (Artículo 1)

Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado

establecido en esta Ley, las personas físicas y las morales que,
en territorio nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

¿Y las EMPRESAS pagan IVA?

Disposiciones generales (Artículo 1)

 ¿Y la Asociación en Participación, paga IVA?

 ¿Y una copropiedad paga IVA?
 ¿Y los fideicomisos pagan IVA?
Asociación en Participación
El Código Fiscal de la Federación dispone en el artículo 17-B que, cuando las
leyes fiscales hagan referencia a Persona Moral, se entenderá incluida a la
asociación en participación.

El mismo artículo nos indica que para los efectos de las disposiciones fiscales,
se entenderá por asociación en participación al conjunto de personas que
realicen actividades empresariales con motivo de la celebración de un convenio
y siempre que las mismas, por disposición legal o del propio convenio,
participen de las utilidades o de las pérdidas, derivadas de dicha actividad.
Persona Moral, de acuerdo al Código Civil Federal
1) La nación, los estados y los municipios.
2) Las demás corporaciones de carácter público reconocidas por la
Ley.
3) Las Sociedades Civiles y Mercantiles.
4) Los Sindicatos, las Asociaciones Profesionales y las demás a que se
refiere la fracción XVI del apartado A) del artículo 123 de la
Constitución Federal.
5) Las Sociedades Cooperativas y Mutualistas.
6) Las Asociaciones distintas de las enumeradas que se propongan
fines políticos, científicos, artísticos, de recreo o cualquier otro fin
lícito, siempre que no fueren desconocidas por la Ley.
Disposiciones generales (Artículo 1)
Están obligadas al pago del impuesto al valor
agregado establecido en esta Ley, las personas
físicas y las morales que, en territorio nacional,
realicen los actos o actividades siguientes:

¿Acto?

¿Actividad?
Disposiciones generales (Artículo 1)

Están obligadas al pago del impuesto al valor agregado establecido

en esta Ley, las personas físicas y las morales que, en territorio
nacional, realicen los actos o actividades siguientes:

I.- Enajenen bienes.

 
II.- Presten servicios independientes.
 
III.- Otorguen el uso o goce temporal de bienes.
 
IV.- Importen bienes o servicios.
 Dar Hacer

PRESTACIÓN
Obligación En favor de
consistente en: otra persona

No hacer Permitir
 Disposiciones generales (Artículo 1)

Adquiere bienes Enajena bienes

Utiliza servicios independientes Presta servicios independientes

Goza del uso o goce temporal de bienes Otorga el uso o goce temporal de bienes

IVA ACREDITABLE IVA TRASLADADO

CONTRAPRESTACIÓN Causación 1-B, 11, 17, 22 PRESTACIÓN

Enajenación de bienes

Toda transmisión de propiedad

• Aportación a una sociedad o asociación
• Arrendamiento financiero
• Factoraje financiero, con sus excepciones
• Fideicomiso, con sus excepciones
• Fusión o escisión, con sus excepciones

• Faltante de inventarios
Prestación de servicios independientes

Dar Hacer

En favor de
Obligación de:
otra persona

No hacer Permitir
Otorguen el uso o goce temporal de bienes

Arrendamiento Usufructo

Por el que una persona

permita a otra usar o gozar
temporalmente bienes
Cualquier otro acto, tangibles

Servicio de tiempo independientemente

compartido de la forma jurídica
que se utilice
 USUFRUCTO

Propietario Usufructuario
(dueño de la cosa) (beneficiario)
- Dominio

- Usar
Derecho de
Usufructo
- Disfrutar

Frutos
Nudo
Propietario
propiedad
Nuda

- Naturales (Artículo 888 CCF)

- Industriales (Artículo 890 CCF)
- Civiles (Artículo 893 CCF)
 Desmembramiento de la propiedad

En el USUFRUCTO sólo se transmite el

derecho de uso y disfrute del bien, por lo
que el derecho de disposición queda a favor
NUDA del propietario, a este derecho se le conoce
como la nuda propiedad, es decir, tiene la
PROPIEDAD propiedad del bien pero no el derecho de
usar o disfrutar el mismo.

Dominio USUFRUCTO
Disfrute
Uso
TASAS APLICABLES
Tasa General
El impuesto se calculará aplicando a los actos o
actividades realizados la tasa del 16%. El IVA en
ningún caso se considerará que forma parte de los
Tasas actos o actividades

Tasa Especial
Los actos o actividades a los que se les aplica la tasa
del 0%, producirán los mismos efectos legales que
aquéllos por los que se deba pagar el impuesto. (Se
tendrá derecho al acreditamiento).
TASA ESPECIAL 0%
I.- Enajenación
Art. 2 – A LIVA
II.- Prestación de Servicios
Actos o Actividades Independientes
a los que les aplica
la tasa 0% III.- Uso o goce temporal

IV.- Exportación de bienes o

servicios
Actos gravados, exentos y no objeto.

16% 0% Exento No objeto

IVA causado por Actos o Actividades $ 100,000 0 N/A N/A

(-)
IVA Acreditable:

No No
a) Trasladado al contribuyente $ 40,000 $ 40,000 acreditable acreditable

b) Pagado en la importación de bienes

$ 25,000 $ 25,000 No No
acreditable acreditable
y servicios
c) Saldo pendiente de acreditar de
0 0 0 N/A
meses anteriores

IVA a pagar ( a favor ) $ 35,000 ($65,000) N/A N/A

Algunos ejemplos de
actos o actividades
exentos
 Sociedad Civil que enajena un automóvil que está registrado en su activo fijo; dicho
activo fue adquirido en diciembre de 2020 en $400,000.00 y lo enajena en
septiembre de 2022 en $300,000.00. ¿debe trasladar IVA al adquirente?

 Un médico presta sus servicios médicos (únicamente consultas) en su propio

consultorio (local de 80 mts2), decide irse a residir a Houston, por lo cual tiene que
vender dicho consultorio. ¿Debe trasladar IVA a quien adquiera dicho local
comercial?

 Sanborns enajena compendios fiscales de cierta editorial, por lo cual pregunta que
si debe trasladar IVA a los que adquieran dichas compilaciones.

 Rolando Mota Del Campo adquirió un automóvil seminuevo en cierta agencia de

autos por la cantidad de $200,000.00 más el IVA del 16%. Cabe señalar que la
agencia adquirió dicho automóvil a una persona física asalariada. Al respecto, la
pregunta es ¿Fue correcto que se haya trasladado IVA a la tasa del 16%?
La empresa denominada “La 5ª. Estación de Vivaldi”, SA DE CV, que se
dedica a prestar servicios de telemarketing, contrató los servicios de
“HUMAN MAN WOMAN”, SA DE RL DE CV, para que le suministre servicios
especializados, por los cuales le paga $1’000,000.00 en forma mensual,
más el IVA respectivo. Dichos servicios consisten en suministrarle personal
para que realice las actividades ya referidas.

Pasado el tiempo, “La 5ª. Estación de Vivaldi”, SA DE CV pregunta si dichas

operaciones se ajustan a las leyes respectivas, incluyendo las fiscales, a lo
que usted le dice:

…
Actos o actividades
NO OBJETO
 Actos o actividades no objeto
Artículo 4o.-A. Para los efectos de esta Ley, se entiende por actos o actividades NO OBJETO del
impuesto,

• aquéllos que el contribuyente no realiza en TN conforme a lo establecido en los artículos 10, 16 y

21 de este ordenamiento,
• así como aquéllos diferentes a los establecidos en el artículo 1o. de esta Ley realizados en TN,

cuando en los casos mencionados el contribuyente obtenga ingresos o contraprestaciones, para cuya
obtención realiza gastos e inversiones en los que le fue trasladado el IVA o el que hubiera pagado con
motivo de la importación.

Cuando en esta Ley se aluda al valor de los actos o actividades a que se refiere este artículo, dicho
valor corresponderá al monto de los ingresos o contraprestaciones que obtenga el contribuyente por
su realización en el mes de que se trate.

26
 Enajenación en Territorio Nacional
(Artículo 10)

* Aquí se encuentra el bien al efectuarse el envío

* No hay envío, pero en el país se realiza la entrega material del bien

* Bienes sujetos a matrícula o registros mexicanos

* Bienes intangibles, cuando el adquirente y el enajenante residan en TN

27
Transacciones desde Territorio Nacional
(Artículo 4-A)

CHINA
Transacciones
llevadas a cabo (Cliente)
desde oficina con
residencia en
CDMX

En México se le
traslada IVA a la
empresa que lleva
a cabo las
operaciones
internacionales COLOMBIA
(Proveedor)

28
 Transacciones desde Territorio Nacional
(Artículo 4-A)
En este caso en particular, para cuando una empresa realiza actos o actividades NO
OBJETO, el tratamiento que se le da al IVA que le trasladaron sus proveedores de
bienes o servicios será como a continuación se desglosa:
EROGACIONES REALIZADAS IVA pagado anual Tratamiento fiscal
Renta de oficina 192,000.00
Mantenimientos 9,600.00
Teléfono e Internet 6,720.00
Luz 2,880.00
Servicios legales y contables 96,000.00
GRAN TOTAL $307,200.00

29
Interpretación y su aplicación en la LIVA

Consiste en conocer el verdadero sentido o alcance de una

norma o conjunto de normas, cuando éstas no sean claras,
puedan tener diferentes significados o sea necesario
establecer el alcance por contradicciones o vacíos en el
conjunto de disposiciones.
Interpretación

Apunta Ricardo Guastini, «interpretar» significa

clarificar el «contenido» o el campo de aplicación de
una norma.

Asimismo, señala que el resultado o producto de la

actividad interpretativa no es otra cosa más que el
“significado” del objeto interpretado.
Interpretación

Una característica peculiar que se requiere para que los textos

sean objeto de interpretación es que en ellos no haya un solo
sentido, sino que pudiera prestarse a una versatilidad de
significados múltiples.

Así, al existir la posibilidad de encontrar varios sentidos cuando

parecía haber sólo uno, es necesario identificar el SENTIDO
AUTÉNTICO, vinculado con la intención del autor.
 HERMENÉUTICA
(Acto de interpretación)

AUTOR INTÉRPRETE
TEXTO Tienen que CONTEXTO VERDAD
Produce descubrir el
texto con Contenido Poner un TEXTUAL
contenido
una a texto en su (Intención
significativo
determinada interpretar contexto del autor)
que dio el
intención autor

La hermenéutica enseña a buscarle a

un texto su contexto
Registro digital: 185419
Instancia: Segunda Sala
Materias(s): Administrativa
Tesis: 2a./J. 133/2002
Fuente: Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Tomo XVI, Diciembre de 2002.
Tipo: Jurisprudencia
 
CONTRIBUCIONES. LAS DISPOSICIONES REFERENTES A SUS ELEMENTOS ESENCIALES, AUNQUE SON DE APLICACIÓN
ESTRICTA, ADMITEN DIVERSOS MÉTODOS DE INTERPRETACIÓN PARA DESENTRAÑAR SU SENTIDO.
 
El hecho de que el legislador haya establecido que las disposiciones fiscales que prevén elementos esenciales, como son
sujeto, objeto, base, tasa o tarifa de una contribución y las excepciones a ésta, son de aplicación estricta, no significa que el
intérprete no pueda acudir a los diversos métodos que permiten conocer la verdadera intención del creador de aquellas
disposiciones, cuando de su análisis literal en virtud de las palabras utilizadas, sean técnicas o de uso común, se genere
incertidumbre sobre su significado, ya que el efecto de lo ordenado por el legislador es obligar a aquél a que realice la
aplicación estricta de la respectiva hipótesis jurídica única y exclusivamente a las situaciones de hecho que coincidan con lo
previsto en ella, una vez desentrañado su alcance.
Registro digital: 207014
Instancia: Tercera Sala
Octava Época
Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Tomo VII, Abril de 1991, página 24
Tipo: Jurisprudencia
 
LEYES FISCALES. LA INTERPRETACION SISTEMATICA DE SUS NORMAS NO CONTRAVIENE LOS PRINCIPIOS DE
INTERPRETACION Y APLICACION ESTRICTA Y DE LEGALIDAD QUE RIGEN EN DICHA MATERIA. Si bien es cierto que la
interpretación y aplicación de las normas impositivas es estricta, también es cierto que resultaría imposible interpretar cada
precepto considerándolo fuera del contexto normativo del que forma parte, ya que de ser así, cualquier intento estricto de
interpretación resultaría infructuoso para determinar el sentido y alcance de las normas. Toda norma requiere de una
interpretación, aunque sea literal, sin importar su rango, ya sea constitucional, legal, reglamentario, contractual o de
cualquier otra índole, y un principio de hermenéutica obliga a interpretar los preceptos jurídicos en función a los demás que
integran el ordenamiento al que pertenecen, y en función a los demás ordenamientos que integran un determinado
régimen jurídico; sin que ello implique que en materia impositiva una interpretación estricta pero al fin y al cabo
interpretación, vaya a obligar al sujeto pasivo de la norma tributaria al pago de contribuciones no establecidas en las leyes
fiscales. En consecuencia, interrelacionar las normas de manera sistemática no viola el principio de interpretación y
aplicación estricta que rige la materia fiscal, ni el principio de legalidad que prevalece en dicha materia, de acuerdo con el
artículo 31, fracción IV, constitucional.
Algunos ejemplos
de interpretación y
su utilidad para la
aplicación en
materia de IVA
 El artículo 1o.-B de la Ley del IVA prescribe que, “para los efectos de esta Ley se
consideran efectivamente cobradas las contraprestaciones cuando se reciban en
efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllas correspondan a anticipos,
depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el nombre con el que se les designe,
o bien…”, por lo cual nos preguntan ¿Los depósitos causan IVA?

 El artículo 1o.-A de la Ley del IVA dispone que, están obligados a efectuar la retención
del impuesto que se les traslade, los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los
siguientes supuestos:

II. Sean personas morales que:

c) Reciban servicios de autotransporte terrestre de bienes, prestados por personas físicas

o morales.

La empresa de Servicio Panamericano ¿al trasladar el $$$$$$$ a los bancos, actualizan la

hipótesis en cita.
 Ley Federal de Traslada valores
Seguridad derivados de la
CUSTODIA de los mismos
Privada

Artículo 2.- Para los efectos de esta ley, se entenderá por:

I. Seguridad Privada.- Actividad a cargo de los particulares, autorizada por el órgano competente, con el
objeto de desempeñar acciones relacionadas con la seguridad en materia de protección, vigilancia,
custodia de personas, información, bienes inmuebles, muebles o valores, incluidos su traslado;
instalación, operación de sistemas y equipos de seguridad; aportar datos para la investigación de delitos y
apoyar en caso de siniestros o desastres, en su carácter de auxiliares a la función de Seguridad Pública

Artículo 15.- Es competencia de la Secretaría, por conducto de la Dirección General, autorizar los servicios
de Seguridad Privada, cuando estos se presten en dos o más entidades federativas y de acuerdo a las
modalidades siguientes:

III. SEGURIDAD PRIVADA EN EL TRASLADO DE BIENES O VALORES. Consiste en la prestación de servicios

de custodia, vigilancia, cuidado y protección de bienes muebles o valores, incluyendo su traslado;
Fórmula para la determinación del pago mensual de
IVA
VALOR DE LAS ACTIVIDADES *
$ $
(*) 0% 16%
(=) IVA causado
(-) IVA retenido al contribuyente **  
(=) IVA a cargo (A)
(-) IVA acreditable *** (B)  

(=) Si A > B, IVA a Pagar

Si A < B, IVA a Favor

* Excepto importación de bienes tangibles

** De conformidad con el artículo 1-A LIVA
*** De conformidad con el artículo 5, 5-A, 5-B, 5-C
Momento de causación del R e g l a s E s p e c i a l e s
Con documentos,
Pago mediante Pago con títulos de vales, tarjetas
Regla general cheque crédito distintos al electrónicas, o
cheque cualquier otro
medio

Art. 1°-B primer párrafo Art. 1°-B, segundo Art. 1°-B, tercer Art. 1°-B, cuarto
párrafo párrafo párrafo

Cuando se reciba en: En la siguiente fecha: En la fecha en: En la fecha en:

 Efectivo.
 Bienes.  Cobro del cheque.  Que  Que sean
 Servicios.  Cuando se efectivamente recibidos o
 Cuando el interés del transmita a un los cobren. aceptados.
acreedor quede tercero, (excepto en  Que lo
satisfecho mediante procuración) transmitan a un
cualquier forma de No: tercero (excepto
extinción de la  Cuando se expida. en procuración).
obligación.
IVA

 Cuando se
 Se incluyen anticipos, entregue.
depósitos o cualquier
otro concepto.
 Extinción y transmisión de obligaciones en materia de
IVA
Artículo 1o.-B.- Para los efectos de esta Ley se consideran efectivamente cobradas las
contraprestaciones cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando
aquéllas correspondan a anticipos, depósitos o a cualquier otro concepto sin importar el
nombre con el que se les designe, o bien, cuando el interés del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.

Cuando con motivo de la enajenación de bienes, la prestación de servicios o el

otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, los contribuyentes reciban
documentos o vales, respecto de los cuales un tercero asuma la obligación de pago o
reciban el pago mediante tarjetas electrónicas o cualquier otro medio que permita al P. 4º
usuario obtener bienes o servicios, se considerará que el valor de las actividades
respectivas, así como el impuesto al valor agregado correspondiente, fueron
efectivamente pagados en la fecha en la que dichos documentos, vales, tarjetas
electrónicas o cualquier otro medio sean recibidos o aceptadas por los contribuyentes.
 Figuras para extinguir obligaciones
 Compensación (Art. 2185 CCF).- Cuando dos personas reúnen la calidad de
deudores y acreedores recíprocamente y por su propio derecho.

 Remisión (Art. 2209 CCF).- Cualquiera puede renunciar su derecho y remitir, en

todo o en parte, las prestaciones que le son debidas, salvo que la ley lo prohíba.
Condonación, perdón de deuda o devolución de prenda.

 Confusión (Art. 2206 CCF).- Cuando las calidades de acreedor y deudor se

reúnen en una misma persona.

 Dación en Pago (Art. 2095 CCF).- Es la forma de extinguir una obligación cuando
el acreedor recibe en pago una cosa distinta en lugar de la debida.

¿Y la prescripción?
 Caso:
Si derivado de una enajenación de bienes, el vendedor le efectúa un descuento al
adquirente, y éste le solicita que en el comprobante (nota de crédito) que se le
expedirá le ponga como forma de pago “condonación”, ¿cuál es el efecto fiscal en
materia de IVA para ambos?

Si el mismo vendedor, decide condonar el total de la deuda al adquirente ¿cuál es

el efecto fiscal en materia de IVA e ISR por cuanto hace al adquirente?
 Figuras para transmitir obligaciones
 Cesión de derechos (Art. 2029 CCF).- Habrá cesión de derechos
cuando el acreedor transfiere a otro los que tenga contra su deudor.

 Cesión de deuda (Art. 2051 CCF).- Para que haya sustitución de

deudor es necesario que el acreedor consienta expresa o tácitamente.

 Subrogación (Art. 2058 CCF).- La subrogación se verifica por

ministerio de la ley y sin necesidad de declaración alguna de los
interesados.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. CONVENIOS DE CESIÓN DE DEUDAS NO EXTINGUEN OBLIGACIONES PARA
EFECTOS DEL ARTÍCULO 1-B, PRIMER PÁRRAFO DE LA LEY DE LA MATERIA.- Conforme a los artículos 2051 a 2057
del Código Civil Federal, mediante la Cesión de Deudas una persona transmite a otra sus obligaciones, lo que
implica que el deudor sustituto queda obligado en los mismos términos en los que estaba el deudor primitivo;
asimismo, dicho acto es susceptible de ser declarado nulo, en cuyo caso la antigua deuda renacerá con todos sus
accesorios. Por otra parte, el Código Civil Federal en su Título Quinto establece que las obligaciones se extinguen
por medio de la compensación, la confusión de derechos, la remisión de la deuda, la novación, la inexistencia y la
nulidad. Por lo tanto, la cesión de deudas al ser un acto jurídico que únicamente transmite obligaciones sin que las
extinga, no es susceptible que con esta figura se tengan por efectivamente cobradas las obligaciones de la
contribuyente, para los efectos de lo dispuesto por el artículo 1-B, primer párrafo de la Ley del Impuesto al Valor
Agregado.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 968/13-15-01- 3/507/14-S1-04-04.- Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior
del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 21 de mayo de 2015, por unanimidad de 5 votos a favor.
Magistrado Ponente Rafael Anzures Uribe. Secretaria Licenciada Yazmín Alejandra González Arellanes.

(Tesis aprobada en sesión de 25 de junio de 2015)

Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Séptima Época, Año V, Núm. 51, p. 128, VII-P-1As-1219,
Precedente, octubre de 2015
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. LA CESIÓN DE DEUDAS NO CONSTITUYE EL PAGO DEL IMPUESTO TRASLADADO
PARA EFECTOS DE SU ACREDITAMIENTO CONFORME AL ARTÍCULO 5, FRACCIÓN III DE LA LEY DE LA MATERIA.-
Conforme a los artículos 2051 a 2057 del Código Civil Federal, mediante la Cesión de Deudas una persona transmite
a otra sus obligaciones; por lo que, el deudor sustituto queda obligado en los mismos términos en los que estaba el
deudor primitivo, siendo susceptible dicho acto de ser declarado nulo, en cuyo caso la antigua deuda renacerá con
todos sus accesorios. Ahora bien, el artículo 2062 del Código Civil Federal define al pago como la entrega de la cosa o
cantidad debida, o la prestación del servicio que se hubiere prometido. En ese sentido, los convenios de cesión
deudas no encuadran en el supuesto del artículo 5, fracción III de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, para
acreditar el referido impuesto, consistente en que el impuesto trasladado al contribuyente haya sido pagado
efectivamente en el mes de que se trate, ya que los citados convenios solo implican la transmisión de obligaciones
pero no su cumplimiento.

Juicio Contencioso Administrativo Núm. 968/13-15-01- 3/507/14-S1-04-04.Resuelto por la Primera Sección de la Sala Superior del
Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesión de 21 de mayo de 2015, por unanimidad de 5 votos a favor. Magistrado
Ponente Rafael Anzures Uribe. Secretaria Licenciada Yazmín Alejandra González Arellanes.

(Tesis aprobada en sesión de 8 de septiembre de 2015)

Fuente: Revista del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. Séptima Época, Año V, Núm. 51, p. 129, VII-P-1As-1220,
Precedente, octubre de 2015.
Registro digital: 2025094
Instancia: Plenos de Circuito
Undécima Época
Materias(s): Administrativa
Tesis: PC.XVI.A. J/4 A (11a.)
Fuente: Semanario Judicial de la Federación.
Tipo: Jurisprudencia

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. EL ANÁLISIS DE LOS ARTÍCULOS 1o.-B Y 5o., FRACCIÓN III, DE LA LEY
RELATIVA, NO DA LUGAR A INTERPRETAR QUE EN LA DEVOLUCIÓN DE SALDO A FAVOR, LA FIGURA
EXTINTIVA DE LA COMPENSACIÓN, APLICABLE EN EL DERECHO CIVIL, SEA UN MEDIO DE PAGO PARA
ACREDITAR DICHO IMPUESTO (LEGISLACIÓN VIGENTE EN LOS EJERCICIOS FISCALES 2019 Y 2020).

Hechos: Los Tribunales Colegiados de Circuito contendientes analizaron la procedencia o no de la

figura de la compensación, aplicable en el ámbito civil, en relación con el acreditamiento del
impuesto al valor agregado, y llegaron a conclusiones diferentes, toda vez que mientras uno
determinó que de conformidad con lo dispuesto en los artículos 1o.-B y 5o., fracción III, de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, la compensación no es un medio de pago para acreditar el impuesto al
valor agregado, el otro señaló que desde el punto de vista tributario, sí puede dar lugar al
acreditamiento del impuesto para efectos de analizar la procedencia de una solicitud de devolución
de saldo a favor.
Criterio jurídico: El Pleno en Materia Administrativa del Decimosexto Circuito, de acuerdo con la legislación fiscal
vigente en los años 2019 y 2020, determina que para efectos de analizar la procedencia de una solicitud de
devolución de saldo a favor, la figura de la compensación aplicable en el derecho civil, no es un medio de pago para
acreditar el impuesto al valor agregado.

Justificación: De conformidad con lo dispuesto en los artículos 1o.-B y 5o., fracción III, de la Ley del Impuesto al
Valor Agregado, la figura de la compensación, aplicable en el ámbito civil, si bien es una forma de extinción de las
obligaciones que desde el punto de vista tributario puede dar lugar a establecer cuándo nace la obligación de pagar
el impuesto al valor agregado, lo cierto es que, en sí misma considerada, no da lugar al acreditamiento, pues para
ello es necesario demostrar que el impuesto haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trate, esto es,
que haya sido enterado a la hacienda pública; siendo que, además, la fracción VI, incisos a) y b), del artículo 25 de
la Ley de Ingresos de la Federación para el Ejercicio Fiscal de 2019, así como el texto vigente a partir del año 2020
de los artículos 23, primer párrafo, del Código Fiscal de la Federación y 6o., párrafos primero y segundo, de la Ley
del Impuesto al Valor Agregado, establecen que los contribuyentes únicamente pueden optar por compensar las
cantidades que tengan a su favor, contra las que estén obligados a pagar por adeudo propio, siempre que ambas
deriven de un mismo impuesto, incluyendo sus accesorios, por lo cual, la compensación únicamente puede ser
empleada para el pago de obligaciones fiscales, cuando el contribuyente tenga el carácter de acreedor y deudor de
la autoridad hacendaria, y no respecto de otro contribuyente. Tan es así que, sobre el particular, el diverso artículo
2192, fracción VIII, del Código Civil Federal, incluso prevé que la señalada figura de la compensación no tiene lugar
cuando las deudas tienen relación con obligaciones fiscales, y en el caso, la legislación tributaria aplicable no la
autoriza expresamente.