1. Los impuestos son cargas que los ciudadanos pagan al estado sin recibir un beneficio específico a cambio, sino el funcionamiento general de los servicios públicos. 2. Existen impuestos indirectos como el IVA que se aplica en cadena desde el productor hasta el consumidor final, y impuestos directos que se aplican directamente al titular de la renta o riqueza. 3. Los impuestos se clasifican en indirectos, como el IVA, y directos recaudados a través de la ley de renta.
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1. Los impuestos son cargas que los ciudadanos pagan al estado sin recibir un beneficio específico a cambio, sino el funcionamiento general de los servicios públicos. 2. Existen impuestos indirectos como el IVA que se aplica en cadena desde el productor hasta el consumidor final, y impuestos directos que se aplican directamente al titular de la renta o riqueza. 3. Los impuestos se clasifican en indirectos, como el IVA, y directos recaudados a través de la ley de renta.
1. Los impuestos son cargas que los ciudadanos pagan al estado sin recibir un beneficio específico a cambio, sino el funcionamiento general de los servicios públicos. 2. Existen impuestos indirectos como el IVA que se aplica en cadena desde el productor hasta el consumidor final, y impuestos directos que se aplican directamente al titular de la renta o riqueza. 3. Los impuestos se clasifican en indirectos, como el IVA, y directos recaudados a través de la ley de renta.
1. Los impuestos son cargas que los ciudadanos pagan al estado sin recibir un beneficio específico a cambio, sino el funcionamiento general de los servicios públicos. 2. Existen impuestos indirectos como el IVA que se aplica en cadena desde el productor hasta el consumidor final, y impuestos directos que se aplican directamente al titular de la renta o riqueza. 3. Los impuestos se clasifican en indirectos, como el IVA, y directos recaudados a través de la ley de renta.
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Preguntas ultima clase
1.- Qué son los impuestos
Son cargas que todos los ciudadanos tienen frente al estado o al fisco estos son gravámenes a los contribuyentes entendiéndose por contribuyente al que contribuye o aporta al desarrollo del país. 2.- Qué es obligación tributaria Una de ellas es declarar y pagar el impuesto la razón de pagar es porque la ley así lo establece en nuestro país 3.- Fundamento del impuesto Es la ley solo a través del mensaje del Ejecutivo que es materia exclusiva del presidente de la República tiene la facultad de crear las leyes acerca de los impuestos 4.- Relación entre fisco y contribuyente La obligación tributaria de pagar el impuesto y la contraprestación del Estado son las ayudas subsidios bonos pensión garantizada universal por ejemplo: La contraprestación es la protección que el Estado proporciona al contribuyente en cuanto a la seguridad la estabilidad política social en caso de catástrofe la seguridad nacional Seguridad Social y aparataje social 5.- sujeto activo y sujeto pasivo El sujeto activo siempre es el fisco El sujeto pasivo los contribuyentes 6.- Cómo se crean los impuestos A través de leyes como por ejemplo: decreto ley 825 que crea la ley del IVA y decreto ley 824 que crea la ley de impuesto a la renta Cada impuesto está establecido en una ley en particular a través del mensaje presidencial luego enviado a la Cámara para su posterior aprobación 7.- Impuesto y tributo El impuesto es una forma de tributo, es la especie. Impuesto a la renta y el tributo es el género por ejemplo pagar una tasa de interés 8.- clasificación de impuesto • Impuesto progresivo (el impuesto a la renta ) • Impuesto regresivo (ejemplo el iva) 9.- impuesto directo e indirecto 10.- concepto de IVA Es el impuesto que grava las ventas, los bienes y servicios y en algunos casos servicios en particular 11.- concepto de venta según el artículo dos número 1 del decreto ley 825 Toda convención independiente de la designación que le den las partes que sirvan para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles bienes corporales inmuebles excluidos los terrenos de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos cómo Así mismo todo acto o contrato que conduzca Concepto de servicio La acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés prima comisión o cualquiera otra de remuneración, siempre que provenga de ejercicio de la actividad comprendidas en los números 3 y cuatro del artículo 20 de la ley de impuesto a la renta Artículo 3 las rentas de Industria comercio minería y explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas hoy compañías aéreas seguros bancos asociaciones de ahorro y préstamo sociedades administradoras de fondos sociedades de inversión o capitalización de empresas financieras y otras de actividad análoga constructora periodística publicitaria de radiodifusión televisión procesamiento automático de datos y telecomunicaciones Artículo 4 las rentas obtenidas por corredores comisionistas con oficina establecida martilleros agentes de aduana embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo portuario y aduanero y agentes de seguros que no sean personas naturales colegios academias e institutos de enseñanzas particulares y otros establecimientos particulares de este género clínicas privadas hospitales laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento. Art. 7°Codigo de comercio: Son comerciantes los que, teniendo capacidad para contratar, hacen del comercio su profesión habitual. DECRETO LEY 825 LEY DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO: Venta: toda convención independiente de la designación que le den las partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes corporales muebles, bienes corporales inmuebles, excluidos los terrenos, de una cuota de dominio sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como, asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente ley equipare a venta. Servicio: la acción o prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe un interés, prima, comisión o cualquiera otra forma de remuneración, siempre que provenga del ejercicio de las actividades comprendidas en los Nºs. 3 y 4, del artículo 20, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. 3°Las rentas de industria, comercio, minería y de explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones. 4°Las rentas obtenidas por corredores, comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduanas, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguros que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particulares y otros establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y esparcimiento. Vendedor: cualquiera persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que se dedique en forma habitual a la venta de bienes corporales muebles e inmuebles, sean ellos de su propia producción o adquiridos de terceros. Corresponderá al Servicio de Impuestos Internos calificar, a su juicio exclusivo, la habitualidad. Para efectos de la venta de inmuebles, se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y su enajenación transcurra un plazo igual o inferior a un año. Con todo, no se considerará habitual la enajenación de inmuebles que se efectúe como consecuencia de la ejecución de garantías hipotecarias así como la enajenación posterior de inmuebles adjudicados o recibidos en pago de deudas y siempre que exista una obligación legal de vender dichos inmuebles dentro de un plazo determinado; y los demás casos de ventas forzadas en pública subasta autorizadas por resolución judicial. La transferencia de inmuebles efectuada por contribuyentes con giro inmobiliario efectivo, podrá ser considerada habitual. Se considerará también “vendedor” al productor, fabricante o vendedor habitual de bienes corporales inmuebles que venda materias primas o insumos que, por cualquier causa, no utilice en sus procesos productivos. Prestador de Servicio: cualquier persona natural o jurídica, incluyendo las comunidades y las sociedades de hecho, que preste servicios en forma habitual o esporádica. Tener Presente: • De la definición de vendedor que entrega la Ley, podrás ver que podemos identificar tres definiciones para vendedor: • Aquel que vende de forma habitual. • Aquel que por presunción (sólo en la venta inmueble) la Ley lo califica de vendedor. • Aquel que vende insumos o materias primas no utilizados en sus procesos productivos. 1.- concepto de impuesto- clasificación del impuesto. EL IMPUESTO, es el gravamen que se exige para cubrir los gastos generales del Estado, sin que el particular o el deudor reciba otro beneficio que aquel indeterminado que obtienen todos los habitantes del país, por el funcionamiento de los servicios públicos. La idea es que se cobran los impuestos y no se sabe por qué está pagando. Es bastante indeterminado el fin, de hecho los impuestos van a las arcas del Estado, a fondos generales de la Nación, no tienen un destino determinado, por lo tanto, no hay un beneficio específico. «Este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del precio final determinado por el vendedor de un bien o servicio. El impuesto actúa en cadena, trasladándose desde el vendedor al comprador, quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus compras (Crédito Fiscal) y agrega el impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal). El consumidor del bien o servicio es quien soporta por último el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor hasta el consumidor final.» Clasificación de los impuestos : Los impuestos son clasificados según su tipo, en tres grandes grupos: Impuestos Indirectos: Descripción: Impuesto que se aplica por el uso de la riqueza sobre las personas y, por lo tanto, indirectamente. Los impuestos son indirectos sobre las ventas, la propiedad, el alcohol, las importaciones, la gasolina, etc: • Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA). • Impuesto a los Productos Suntuarios. • Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares. • Impuesto a los Tabacos. • Impuesto a los Combustibles. • Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas). • Impuesto al Comercio Exterior, entre otros. • Ejemplo: IVA: Este impuesto consiste en el recargo del 19% al monto del precio final determinado por el vendedor de un bien o servicio. El impuesto actúa en cadena, trasladándose desde el vendedor al comprador, quien descuenta el impuesto pagado y acreditado en las facturas de sus compras (Crédito Fiscal) y agrega el impuesto recolectado en las ventas (Débito Fiscal). El consumidor del bien o servicio es quien soporta por último el impuesto que se ha arrastrado en la cadena desde el productor hasta el consumidor final. • Impuestos Directos Descripción: Son impuestos que se aplican directamente al titular de la renta o riquezas que los paga, de manera que se puede reconocer quién lo pagó y su monto. Dentro de los impuestos directos están aquellos contemplados en la Ley de la Renta, como los impuestos a las utilidades de las empresas o los impuestos personales: • Impuesto a la Renta de Primera Categoría. • Impuesto Único de Segunda Categoría. • Impuesto Global Complementario. • Impuesto Adicional. • Ejemplo: • Impuesto Global Complementario: Es un impuesto anual que afecta a las personas naturales que obtengan rentas o ingresos de distinta naturaleza, tales como honorarios, intereses por depósitos y ahorros, dividendos por la tenencia de acciones, retiros de utilidades de empresas, ingresos por arriendos, rentas presuntas originadas por la actividad de transporte y de la minería, entre otras. Otros Impuestos • Descripción: En esta categoría, podemos señalar otros impuestos que en general escapan a la clasificación planteada desde el punto de vista del gasto y el ingreso. • Impuesto Territorial. • Impuestos a las Herencias, Asignaciones y Donaciones. • Impuestos Municipales. • Impuestos a los Casinos de Juegos. • Ejemplo: • Impuesto a Herencias, Asignaciones y Donaciones: Se aplica sobre el valor de las transmisiones de la propiedad a causa de la muerte de una persona o las transferencias por las donaciones hechas durante la vida del donante. Principales Impuestos Indirectos Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA) • El Impuesto a las Ventas y Servicios grava la venta de bienes y prestaciones de servicios que define la ley del ramo, efectuadas entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, y de servicios, con una tasa vigente en la actualidad de un 19% . Este impuesto se aplica sobre la base imponible de ventas y servicios que establece la ley respectiva. En la práctica tiene pocas exenciones, siendo la más relevante la que beneficia a las exportaciones. • El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidor final, pero se genera en cada etapa de la comercialización del bien. El monto a pagar surge de la diferencia entre el débito fiscal, que es la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el período de un mes, y el crédito fiscal. El crédito fiscal equivale al impuesto recargado en las facturas por la adquisición de bienes o utilización de servicios y en el caso de importaciones el tributo pagado por la importación de especies. • El Impuesto a las Ventas y Servicios es un impuesto interno que grava las ventas de bienes corporales muebles e inmuebles de propiedad de una empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte hayan sido construidos por un tercero para ella y también la prestación de servicios que se efectúen o utilicen en el país. Afecta al Fisco, instituciones semifiscales, organismos de administración autónoma, municipalidades y a las empresas de todos ellos o en que tengan participación, aunque otras leyes los eximan de otros impuestos. • Si de la imputación al débito fiscal del crédito fiscal del período resulta un remanente, éste se acumulará al período tributario siguiente y así sucesivamente hasta su extinción, ello con un sistema de reajustabilidad hasta la época de su imputación efectiva. Asimismo existe un mecanismo especial para la recuperación del remanente del crédito fiscal acumulado durante seis o más meses consecutivos cuando éste se origina en la adquisición de bienes del activo fijo. Finalmente, a los exportadores exentos de IVA por las ventas que efectúen al exterior, la Ley les concede el derecho a recuperar el IVA causado en las adquisiciones con tal destino, sea a través del sistema ya descrito o bien solicitando su devolución al mes siguiente 2.- Concepto de impuesto al valor agregado-sujeto pasivo-sujeto activo- sustitutos-retenedores. • El Impuesto al Valor Agregado tiene por objeto gravar el valor que se agrega al precio de venta de bienes y servicios en cada etapa de comercialización. Este impuesto se debe declarar y pagar mensualmente. • El sujeto pasivo es la persona física o jurídica que hace frente al pago de una obligación tributaria. Es aquella persona física o jurídica obligada al cumplimiento de las obligaciones tributarias, puede ser como contribuyente o como responsable. • El sujeto activo es el Estado; el pasivo, las personas físicas y morales que enajenan bienes, prestan servicios independientes, otorgan el uso o goce temporal de bienes e importan bienes o servicios • Aquellas personas designadas por la ley o por la administración tributaria que por sus funciones públicas o en razón de sus actividades privadas, intervienen en actos u operaciones en los cuales debe efectuarse la retención del tributo correspondiente. • Es un vínculo de naturaleza jurídica por medio del cual un sujeto pasivo que se conoce con el nombre de “contribuyente”, se obliga dar a un sujeto activo o “Estado” una cantidad determinada de dinero, para que este la administra y distribuya en forma de servicios y prestaciones para todas las personas, en virtud de una ley. • El sujeto activo puede ser el Fisco, Servicio de Impuestos Internos, Tesorería General de la República y Aduanas. De igual forma el sujeto pasivo puede adoptar tres formas: la primera de ellas el contribuyente propiamente tal u original, quien paga el impuesto de forma directa; • Sustitutos- retenedores el contribuyente sustituto o agente retenedor, Quien entera el impuesto en lugar del contribuyente original; por último el contribuyente tercero o tercero responsable, quien por mandato legal es solidariamente responsable con el contribuyente original. 3.- Hecho gravado general. (ventas y servicios) El hecho gravado básico a las ventas se encuentra contenido en el Art. 2° N°1 del DL 825 y para que se configure deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos: Existir un acuerdo que sirva para transferir el dominio o una cuota (que exista un cambio en la propiedad del bien). • Que la transferencia recaiga sobre Bienes Corporales Muebles o Bienes Corporales Inmuebles. • Que la transferencia sea a título oneroso. • Que los bienes se encuentren en territorio nacional. • Que la transferencia sea realizada por alguien que tenga la calidad de vendedor. Analicemos estos componentes: • Convención (acuerdo) traslaticia de dominio: Acto o contrato, independiente del nombre que le den las partes y que sirva para: • Transferir dominio. • Transferir una cuota de dominio. • Que recaiga sobre bienes corporales muebles o inmuebles: Muebles: Son los que pueden trasladarse de un lugar a otro sin que pierdan su individualidad, por ejemplo, equipos computacionales, maquinarias, mobiliario, vehículos, herramientas, etc. Que sea a título oneroso: Que implique alguna contraprestación, la cual no necesariamente debe ser en dinero (como contraprestación a lo recibido). Ubicado en territorio nacional: Ubicado en territorio nacional, independiente del lugar en que se celebre la convención respectiva. Situación de los bienes ubicados transitoriamente fuera de Chile: • Bienes cuya inscripción, matrícula o patente ha sido otorgada en Chile. • Bienes que se encuentran embarcados en el país de procedencia. El hecho gravado básico a los servicios se encuentra contenido en el Art. 2° N°2 del DL 825 y para que se configure deben cumplirse los siguientes requisitos copulativos: • Que una persona realice una acción o prestación a favor de otra. • Que dicha persona, por la acción o prestación, perciba un pago. • Que el servicio que se presta provenga de las actividades clasificadas en el Art. 20 N°3 o 4 de la LIR. ✓ El servicio debe prestarse o utilizarse en Chile. Analicemos estos componentes: • Que se realice una acción o prestación (servicio) en favor de otra persona: • El servicio puede ser prestado tanto por una persona natural como jurídica. • Prestación: Servicio que alguien recibe o debe recibir de otra persona en virtud de un contrato o de una obligación legal (RAE). • La prestación puede ser habitual u ocasional. • Que perciba una remuneración: • Pago efectuado en virtud del servicio recibido. Este pago puede corresponder a un interés, prima, comisión o remuneración. • Al momento de la percepción de la remuneración, nace la obligación tributaria. • Que el servicio se encuentre comprendido en los N° 3 y 4 del Art. 20°(LIR). Artículo 20°N°3: Industria, comercio, minería y de la explotación de riquezas del mar y demás actividades extractivas. Compañías aéreas, seguros, bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos, sociedades de inversión o capitalización. Empresas financieras y otras de actividad análoga. • Constructoras, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones. Artículo 20°N°4: Corredores que sean personas jurídicas y corredores personas naturales, sean titulados o no, cuyas rentas no provengan exclusivamente de su trabajo o actuación personal. • Comisionistas con oficina establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero. • Agentes de seguro que no sean personas naturales. • Colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros establecimientos particulares de este género. • Clínicas, hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares. 4.- Hechos gravados especiales. Art 8 Hechos gravados especiales La ley contempla ciertas operaciones que se equiparan a ventas y servicios y que se denominan hechos gravados especiales y se encuentran contemplados en el Art. 8. • El hecho gravado especial a las ventas y hecho gravado especial a los servicios corresponden a las operaciones que el DL 825 equipara a ventas y servicios y que se encuentran contenidos en su artículo 8°: • Importaciones (Art 8 LETRA A). Se encuentran gravadas con IVA las importaciones de bienes corporales muebles, sean habituales o no y sin importar la calidad del importador. a) Las importaciones, sea que tengan o no el carácter de habituales. Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen general. • Aportes a Sociedades (Art 8 LETRA B). Se encuentran gravados con IVA los aportes a sociedades de bienes corporales muebles e inmuebles efectuadas por vendedores, que se produzcan con ocasión de la constitución, ampliación o modificación de sociedades. • Adjudicaciones en liquidaciones de sociedades (Art 8 LETRA C). Se encuentran gravadas con IVA las adjudicaciones de bienes corporales muebles e inmuebles del giro, realizadas en liquidaciones de sociedades civiles, comerciales, de hecho y comunidades. No así las adjudicaciones en liquidación de sociedades conyugales o hereditarias. • Retiros efectuados por el empresario, socio, directores o empleados de una empresa (Art 8 LETRA D). Se encuentran gravados con IVA los retiros de bienes corporales muebles e inmuebles del giro de una empresa, realizado por su dueño, socios, directores o trabajadores, con fines de consumo personal. • Faltantes de inventarios (Art 8 LETRA D). La ley presume que los faltantes de inventarios de bienes corporales muebles e inmuebles del giro de una empresa, sin justificación alguna, estarán gravados con IVA. Por el contrario, si los faltantes de inventarios se encuentran debidamente justificados con documentación fehaciente, no constituyen un hecho gravado con IVA, tampoco aquellos originados por casos fortuitos o fuerza mayor, calificados así por el SII. • Bienes destinados a rifas o sorteos (Art 8 LETRA D). Estarán gravados con IVA los bienes corporales muebles e inmuebles entregados gratuitamente destinados a un sorteo o rifa, con fines promocionales o de publicidad, realizado por un vendedor. • Bienes entregados o distribuidos gratuitamente (Art 8 LETRA D). Estarán gravados con IVA los bienes corporales muebles e inmuebles entregados o distribuidos gratuitamente, con fines promocionales o de publicidad, realizado por un vendedor. • Contratos de instalación o confección de especialidades (Art 8 LETRA E). Estarán gravados con IVA los contratos de instalación o confección de especialidades, ejecutados bajo el sistema de suma alzada (el ejecutante de la obra aporta los materiales y la mano de obra). Estos contratos se refieren a la incorporación de elementos que se adhieren permanentemente a un bien inmueble y que son necesarios para que este cumpla con el objetivo para la cual se construyó, como la instalación de ascensores; climas artificiales, puertas y ventanas, etc. • Venta de establecimientos de comercio (Art 8 LETRA F). Estarán gravadas con IVA la venta de establecimientos de comercio y de cualquier otra universalidad. El hecho gravado con el IVA es el valor de los bienes corporales muebles e inmuebles propios del giro del establecimiento comercial o industrial, que se encuentran comprendidos dentro de la universalidad que se vende. • (Art. 8 LETRA G) El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de bienes corporales muebles, inmuebles amoblados, inmuebles con instalaciones o maquinarias que permitan el ejercicio de alguna actividad comercial o industrial y de todo tipo de establecimientos de comercio; • (Art. 8 LETRA H) El arrendamiento, subarrendamiento o cualquier otra forma de cesión del uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y otras prestaciones similares; • (Art. 8 LETRA I) El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin; • (ART. 8 LETRA J) Las primas de seguros de las cooperativas de servicios de seguros, sin perjuicio de las exenciones contenidas en el artículo 12; ✓ ART. 8° Letra K – Suprimida. • Contratos de arriendo con opción de compras de bienes corporales inmuebles (Art 8 LETRA L). Estarán gravados con IVA los contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles realizados por un vendedor. Para estos efectos, se presumirá que existe habitualidad cuando entre la adquisición o construcción del bien raíz y la fecha de celebración del contrato transcurra un plazo igual o inferior a un año • Venta de bienes del activo fijo (ART 8 LETRA M). La venta de bienes corporales muebles e inmuebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, siempre que, por estar sujeto a las normas de este título, el contribuyente haya tenido derecho a crédito fiscal por su adquisición, importación, fabricación o construcción. • No obstante lo dispuesto en el párrafo precedente, no se considerará, para los efectos del presente artículo, la venta de bienes corporales muebles que formen parte del activo inmovilizado de la empresa, efectuada después de transcurrido un plazo de treinta y seis meses contado desde su adquisición, importación, fabricación o término de construcción, según proceda, siempre que dicha venta haya sido efectuada por o a un contribuyente acogido a lo dispuesto en el artículo 14 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta, a la fecha de dicha venta. El devengamiento ARTICULO 9°- El impuesto establecido en este Título se devengará: a) En las ventas de bienes corporales muebles y prestaciones de servicios, en la fecha de emisión de la factura o boleta. En la venta de bienes corporales muebles, en caso que la entrega de las especies sea anterior a dicha fecha o bien, cuando por la naturaleza del acto que da origen a la transferencia no se emitan dichos documentos, el impuesto se devengará en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies. En las prestaciones de servicios, si no se hubieren emitido facturas o boletas, según corresponda, o no correspondiere emitirlas, el tributo se devengará en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio. b) En las importaciones, al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse totalmente la importación condicional. Las Aduanas no autorizarán el retiro de los bienes del recinto aduanero sin que se les acredite previamente la cancelación del respectivo tributo, salvo en el caso de las importaciones con cobertura diferida a que se refiere el inciso cuarto del artículo 64 y las indicadas en los incisos segundo y siguientes del artículo 104 de la Ordenanza de Aduanas. Las especies que ingresen al país acogidas a regímenes aduaneros especiales causarán, al momento de quedar a la libre disposición de sus dueños, el impuesto que corresponda por la diferencia de base imponible que se produzca, salvo en el caso de las importaciones a que se refiere la letra B del artículo 12°; c) En los retiros de mercaderías e inmuebles previstos en la letra d) del artículo 8°, en el momento del retiro Art. 2 N° 4 del bien respectivo; Por devengamiento del IVA debe entenderse al momento en que concurren todos los elementos del hecho gravado y que permiten al fisco adquirir un título o derecho sobre el monto del tributo, independiente de su exigibilidad, la cual está establecida para los 12 primeros días del mes siguiente al devengo del impuesto. No obstante, debemos señalar que, respecto de aquellos contribuyentes autorizados a emitir documentos tributarios electrónicos, la exigibilidad de dicho impuesto puede ser cumplida dentro de los 20 días del mes siguiente. Las normas de devengamiento del IVA se encuentran establecidas en el Art. 9 del DL 825 y se agrupan de la siguiente manera: Devengamiento en las ventas, cuyo devengo será en la fecha de emisión de la factura o boleta, o en la fecha de la entrega real o simbólica de las especies, lo que ocurra primero. • Entrega Real: Es aquella en que el vendedor permite al adquirente la aprehensión material de dicha especie; • Entrega Simbólica: Es la que se realiza, entre otros, en los siguientes casos: a. Cuando el vendedor entrega al adquirente las llaves del lugar en que se encuentra la cosa; b. Cuando el vendedor transfiere un bien corporal mueble al que lo posee por cualquier título no traslaticio de dominio; c. Cuando el vendedor enajena un bien corporal mueble conservando, no obstante, su posesión, y; d. Cuando los bienes corporales se encuentren a disposición del comprador y éste no los retira por su propia voluntad. Devengamiento en los servicios, cuyo devengo será en la fecha de emisión de facturas o boletas, o en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio, lo que ocurra primero. ✓ Devengamiento en las importaciones (ART. 9 LETRAS B). En las importaciones el IVA se devenga al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse totalmente la importación condicional. Regla general sobre el sujeto pasivo del IVA. Cambios del sujeto pasivo del impuesto. Art. 3, inciso 3º, DL 825. ✓ Devengamiento en los retiros de bienes corporales muebles (ART. 9 LETRAS C). En los retiros de mercaderías el IVA se devenga en el momento del retiro del bien respectivo. • ✓ Devengamiento en los servicios periódicos (ART. 9 LETRAS E). En las prestaciones de servicios periódicos el IVA • se devenga al término de cada periodo fijado para el pago del precio, independiente de su pago. Devengamiento en los servicios, cuyo devengo será en la fecha de emisión de facturas o boletas, o en la fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del servicio, lo que ocurra primero. ✓ Devengamiento en las importaciones (ART. 9 LETRAS B). En las importaciones el IVA se devenga al momento de consumarse legalmente la importación o tramitarse totalmente la importación condicional. Regla general sobre el sujeto pasivo del IVA. Cambios del sujeto pasivo del impuesto. Art. 3, inciso 3º, DL 825. ✓ Devengamiento en los retiros de bienes corporales muebles (ART. 9 LETRAS C). En los retiros de mercaderías el IVA se devenga en el momento del retiro del bien respectivo. ✓ Devengamiento en los servicios periódicos (ART. 9 LETRAS E). En las prestaciones de servicios periódicos el IVA se devenga al término de cada periodo fijado para el pago del precio, independiente de su pago. ✓ Devengamiento en los contratos de inmuebles. En los contratos referidos en la letra e) del artículo 8º del DL 825 y en las ventas o promesas de venta de bienes corporales inmuebles, el IVA se devenga en el momento de emitirse la o las facturas, esto es, por cada pago. 5.- Exenciones personales y materiales. Materiales o reales Personales: Embajador 5.- Exenciones personales y materiales. Artículo 13°- Estarán liberadas del impuesto de este Título las siguientes empresas e instituciones: 1) Las empresas radioemisoras y concesionarios de canales de televisión por los ingresos que perciban dentro de su giro, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie; 2) Las agencias noticiosas, entendiéndose por tales las definidas en el artículo 1° de la ley N° 10.621. Esta exención se limitará a la venta de servicios informativos, con excepción de los avisos y propaganda de cualquier especie. 3) Las empresas navieras, aéreas, ferroviarias y de movilización urbana, interurbana, interprovincial y rural, sólo respecto de los ingresos provenientes del transporte de pasajeros; 4) Los establecimientos de educación. Esta exención se limitará a los ingresos que perciban en razón de su actividad docente propiamente tal; 5) Los hospitales, dependientes del Estado o de las universidades reconocidas por éste, por los ingresos que perciban dentro de su giro; 6) Las siguientes instituciones, por los servicios que presten a terceros: a) Derogada. Ley 21210 b) Derogada. Art. tercero N° 9 c) Derogada. a), i, ii d) La Casa de Moneda de Chile por la confección de D.O. 24.02.2020 cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas. De la misma exención gozarán las personas que efectúen dicha elaboración total o parcial, por encargo de la Casa de Moneda de Chile, solamente respecto de las remuneraciones que perciban por dicho trabajo; e) La Empresa de Correos de Chile. y f) Derogada. LEY 18247 7) Los Servicios de Salud y las personas naturales o jurídicas que en virtud de un contrato o una autorización los sustituyan en la prestación de los beneficios establecidos por ley; y 8) La Polla Chilena de Beneficencia y la Lotería de Ley 21210 Concepción por los intereses, primas, comisiones u otras formas de remuneraciones que paguen a personas naturales o jurídicas en razón de negocios, servicios o prestaciones de cualquier especie. 6.- Exenciones generales del articulo 12 y siguientes. A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: B.- La importación de las especies efectuadas por: 1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, C.- Las especies que se internen: 1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país, y 2.- Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante. D.- Las especies exportadas en su venta al exterior. E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y reuniones: F.- La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, los contratos generales de construcción y los contratos de arriendo con opción de compra, cuando tales ventas, contratos o arriendos con opción de compra hayan sido financiados, en definitiva, en todo o parte, por el referido subsidio. Para estos efectos, se considerará también como beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, a la persona natural o jurídica que adquiera o encargue la construcción de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo en arriendo con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por dicho Ministerio, siempre que lo anterior conste en el contrato respectivo, debiendo aplicarse el impuesto al valor agregado en caso contrario. 6.- Exenciones generales del articulo 12 y siguientes. Artículo 12°- Estarán exentos del impuesto establecido en este Título: A.- Las ventas y demás operaciones que recaigan sobre los siguientes bienes: 1º. Los vehículos motorizados usados, excepto en los siguientes casos: el previsto en la letra m) del artículo 8º; los que se importen y los que se transfieran en virtud del ejercicio, por el comprador, de la opción de compra contenida en un contrato de arrendamiento con opción de compra de un vehículo. Asimismo se exceptúan de la presente exención los vehículos motorizados usados que no hayan pagado el impuesto al momento de producirse la internación por encontrarse acogidos a alguna franquicia, de acuerdo con lo preceptuado en los incisos segundo y tercero de la letra a) del artículo 8º. 2°- DEROGADO Art. 2° N° 1 3°- Las especies transferidas a título de regalía a los trabajadores por sus respectivos empleadores en conformidad a las disposiciones reglamentarias respectivas; 4°- DEROGADO. Art. 5º c) Nº 1 5°- Las materias primas nacionales, en lo casos en que así lo declare por resolución fundada la Dirección de Impuestos Internos, siempre que dichas materias primas estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación. Sólo pueden acogerse a esta norma de excepción los contribuyentes que adquieran las materias primas de personas que no emitan facturas o de proveedores que, en forma previa, renuncien expresamente al crédito fiscal que originarían tales transferencias si quedaran afectas al impuesto al valor agregado. 6.- Los insumos, productos o demás elementos necesarios para la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas, adquiridos en el país por la Casa de Moneda de Chile S.A. y las demás personas, siempre que la adquisición se lleve a cabo en el marco de operaciones con el Banco Central de Chile, ya sea con motivo de las pruebas que se realicen en sus procesos de contratación, como aquellas necesarias para el cumplimiento del contrato de que se trate, todo lo cual se acreditará mediante documentos o certificados que den cuenta de la participación del adquirente en dichos procesos o contratos. El proveedor respectivo no perderá el derecho al uso del crédito fiscal por el impuesto que se le haya recargado en la adquisición de los bienes y servicios respectivos ni se aplicarán las normas de proporcionalidad para el uso del crédito fiscal que establece esta ley. B.- La importación de las especies efectuadas por: 1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como también las instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la República por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional, resguardo del orden y seguridad pública, siempre que correspondan a maquinaria bélica; vehículos de uso militar o policial excluidos los automóviles, camionetas y buses; armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricación, integración, mantenimiento, reparación, mejoramiento o armaduría de maquinaria bélica y armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de información de tecnología avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia; Asimismo estarán exentas del impuesto de este Título respecto de las partes o piezas nacionales o nacionalizadas utilizadas en la fabricación o armaduría de los bienes señalados en el inciso anterior, en su ingreso o reingreso desde las Zonas Francas al resto del país. 2.- DEROGADO. Art. 2º 3.- Las representaciones de naciones extranjeras acreditadas en el país; las instituciones u organismos internacionales a que Chile pertenezca, y los diplomáticos y funcionarios internacionales, de acuerdo con los convenios suscritos por Chile; 4.- Los pasajeros, cuando ellas constituyen equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies estén exentas de derechos aduaneros; 5.- Los funcionarios o empleados del Gobierno chileno que presten servicios en el exterior y por inmigrantes, siempre que dichas especies consistan en efectos personales, menaje de casa, equipo y herramientas de trabajo, cuando no se requieran para todas ellas el respectivo registro de importación, planilla de venta de Cambios para importación, u otro documento que lo sustituya; 6.- Los tripulantes de naves, aeronaves y otros vehículos, cuando éstas constituyan equipaje de viajeros, compuesto de efectos nuevos o usados, siempre que estas especies se encuentren exentas de derechos 7.- Los pasajeros y residentes procedentes de zonas de régimen aduanero especial que se acojan a los artículos 23° y 35° de la ley número 13.039; Asimismo, estarán exentas las importaciones que constituyan donaciones y socorros calificados como tales a juicio exclusivo del Servicio Nacional de Aduanas, destinadas a corporaciones y fundaciones y a las Universidades. Para estos efectos, corresponderá al donatario acompañar los antecedentes que justifiquen la exención; 8.- Las instituciones u organismos que se encuentren exentos de impuesto en virtud de un tratado internacional ratificado por el Gobierno de Chile; 9.- Los productores, en los casos que así lo declare la Dirección de Impuestos Internos por resolución fundada, y siempre que se trate de materias primas que estén destinadas a la producción, elaboración o fabricación de especies destinadas a la exportación. 10.- Las personas naturales o jurídicas, sean estas residentes o domiciliadas en el país o aquellos que califiquen como inversionistas extranjeros y las empresas receptoras de inversión extranjera, conforme a lo establecido en el artículo 3° de la ley marco para la inversión extranjera directa en Chile, respecto de los bienes de capital importados que se destinen al desarrollo, exploración o explotación en Chile de proyectos mineros, industriales, forestales, de energía, de infraestructura, de telecomunicaciones, de investigación o desarrollo tecnológico, médico o científico, entre otros, que impliquen inversiones por un monto igual o superior a cinco millones de dólares de los Estados Unidos de Norteamérica. La exención a que se refiere este número, se aplicará únicamente respecto de la importación de bienes de capital que se destinen a proyectos de inversión que, por sus características de desarrollo, generen ingresos afectos, no afectos o exentos del impuesto establecido en el Título II de esta ley transcurridos, al menos, dos meses contados desde la internación al país o adquisición en Chile de los primeros bienes de capital cuya exención de Impuesto al Valor Agregado se solicite, o desde la dictación de la respectiva resolución de calificación ambiental otorgada por el Servicio de Evaluación Ambiental conforme lo dispuesto en la ley Nº 19.300, o desde el otorgamiento de la concesión de uso oneroso de terreno otorgado por el Ministerio de Bienes Nacionales conforme a lo establecido en el decreto ley Nº 1939 de 1977. Para el otorgamiento de la exención a que se refiere este número, el peticionario deberá presentar una solicitud ante el Ministerio de Hacienda, debiendo cumplir para tales efectos con los requisitos establecidos en este número. El Ministerio de Hacienda deberá pronunciarse respecto de la referida solicitud dentro del plazo de sesenta días corridos, contado desde la fecha en que se reciban todos los antecedentes necesarios para verificar el cumplimiento de los requisitos señalados. Si no lo hiciere al término de dicho plazo, la solicitud del contribuyente se entenderá aprobada y dicho Ministerio deberá, sin más trámite, proceder a la emisión de una resolución en que se otorgue el beneficio, dentro del plazo de cinco días hábiles contado desde la fecha en que venció el plazo de sesenta días mencionado. En caso que se presente una nueva solicitud de exención respecto de bienes de capital destinados a proyectos que se realicen por etapas, o que tengan por objeto complementar o expandir un proyecto de inversión sobre el cual se haya otorgado la exención, bastará, para que el Ministerio de Hacienda extienda dicha exención a los nuevos bienes de capital, que se acompañe copia de la resolución que haya otorgado la exención original y los antecedentes que permitan acreditar que se trata de distintas etapas, proyectos de expansión, una complementación del proyecto o en caso que se deba cambiar un bien por otro de idéntica naturaleza y valor a consecuencia de que el bien importado resulte defectuoso y que el vendedor lo reemplace o de proyectos complementarios o de expansión. Facúltase al Ministerio de Hacienda para que, mediante decreto supremo, precise las características de los bienes de capital y proyecto de inversión a que se refiere el presente número, así como la forma y procedimiento en que deberán presentarse los antecedentes que deban acompañarse para efectuar el análisis de la solicitud de exención a que se refiere este numeral. El Ministerio de Hacienda deberá enviar al Servicio de Impuestos Internos copia de la resolución que otorgue la exención y de los antecedentes presentados por el contribuyente, dentro del plazo de veinte días corridos contado desde la emisión de la referida resolución. Cuando, en el ejercicio de sus facultades de fiscalización, el Servicio de Impuestos Internos determine que la exención ha sido otorgada sobre la base de documentos u otros antecedentes erróneos acompañados por el contribuyente, previa citación practicada conforme a lo dispuesto por el artículo 63 del Código Tributario, deberá liquidar el impuesto que hubiese correspondido aplicar de no haberse otorgado la exención, con los reajustes e intereses penales establecidos en el artículo 53 del mismo código. En este último caso, se podrán aplicar las sanciones establecidas en el número 20 de su artículo 97. De la liquidación que se dicte, así como de la multa aplicada, el contribuyente podrá reclamar conforme al procedimiento general establecido en el Libro III del Código Tributario. El Impuesto al Valor Agregado que haya pagado el contribuyente con motivo de haberse dejado sin efecto la exención que establece este número, constituirá crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado del período en que se lleve a cabo el pago, en la medida que se trate de un contribuyente de este Título. Cuando el contribuyente haya obtenido maliciosamente la exención de que trata este número, mediante la presentación de documentos u otros antecedentes erróneos, incompletos o falsos, será sancionado en la forma prevista en el párrafo segundo del N°4 del artículo 97 del Código Tributario, sin perjuicio del pago del impuesto evadido, con los respectivos intereses penales y multas, el que, una vez pagado, no constituirá crédito fiscal del Impuesto al Valor Agregado. 11.- Las importaciones que constituyan premios o trofeos culturales o deportivos, sin carácter comercial, y aquellas que cumplan con las condiciones previstas en la posición del Arancel Aduanero. 12.- Las importaciones que constituyan premios y donaciones realizadas al amparo de la Subpartida de la Sección O del Arancel Aduanero. 13.- Las bases ubicadas en el Territorio Antártico Chileno, las personas que en forma permanente o temporal realicen trabajos en ellas o las expediciones antárticas, siempre que las importaciones respectivas se acojan a la Partida 00.34 del Capítulo 0 del Arancel Aduanero. 14.- Los viajeros que se acojan a las Subpartidas del Arancel Aduanero. 15.- Los artistas nacionales respecto de las obras ejecutadas por ellos y que se acojan a la partida capítulo 0 del Arancel Aduanero. 16. Los Cuerpos de Bomberos y la Junta Nacional de Cuerpos de Bomberos de Chile, establecidos en el artículo 1° de la ley N°20.564, respecto de los vehículos especificados en la subpartida 8705.30 y de las mercancías a que se refiere la Partida 00.36 de la Sección 0, ambas del Arancel Aduanero. 17. La Casa de Moneda de Chile S.A. y las demás personas, por la importación de insumos, productos o demás elementos necesarios para la confección de cospeles, billetes, monedas y otras especies valoradas, siempre que la importación se lleve a cabo en el marco de operaciones con el Banco Central de Chile, ya sea con motivo de las pruebas que se realicen en sus procesos de contratación, como aquellas necesarias para el cumplimiento del contrato de que se trate, todo lo cual se acreditará mediante documentos o certificados que den cuenta de la participación del importador en dichos procesos o contratos. C.- Las especies que se internen: 1.- Por los pasajeros o personas visitantes para su propio uso durante su estada en Chile, y siempre que se trate de efectos personales y vehículos para su movilización en el país, y 2.- Transitoriamente al país en admisión temporal, almacenes francos, en depósito aduanero, en tránsito temporal u otra destinación aduanera semejante. D.- Las especies exportadas en su venta al exterior. E.- Las siguientes remuneraciones y servicios: 1.- Los ingresos percibidos por concepto de entradas a los siguientes espectáculos y reuniones: a) Artísticos, científicos o culturales, teatrales, musicales, poéticos, de danza y canto, que por su calidad artística y cultural cuenten con el auspicio otorgado por el Subsecretario de las Culturas, quien podrá delegar esta atribución en los secretarios regionales ministeriales del ramo. En el ejercicio de esta atribución, los secretarios regionales ministeriales deberán considerar los criterios que establezca el Subsecretario referido, mediante resolución dictada para estos efectos. Dicho Subsecretario emitirá un reporte anual sobre los auspicios otorgados, el que deberá remitir al Ministro del ramo, al Subsecretario de Hacienda, a las Comisiones de Hacienda y de Educación y Cultura del Senado y a las Comisiones de Hacienda y de Educación de la Cámara de Diputados. b) De carácter deportivo; c) Los que se celebren a beneficio total y exclusivo de los Cuerpos de Bomberos, de la Cruz Roja de Chile, del Comité Nacional de Jardines Infantiles y Navidad, de la Fundación Graciela Letelier de Ibáñez, "CEMA CHILE" y de las instituciones de beneficencia con personalidad jurídica. La exención será aplicable a un máximo de doce espectáculos o reuniones de beneficio, por institución, en cada año calendario, cualquiera que sea el lugar en que se presenten. d) Circenses presentados por compañías o conjuntos integrados exclusivamente por artistas nacionales. Para estos efectos serán considerados chilenos los extranjeros con más de cinco años de residencia en el país, sin importar las ausencias esporádicas o accidentales, y aquellos con cónyuge o hijos chilenos. Las exenciones establecidas en las letras c) y d) deberán ser declaradas por el director regional de Impuestos Internos que corresponda al lugar en que tenga su domicilio la empresa o entidad que presente el espectáculo u organice la reunión. La exención que se declare sólo beneficiará a la empresa o entidad que la solicite, y por las funciones o reuniones que expresamente indique. Con todo, tratándose de compañías o conjuntos artísticos o circenses estables, la exención podrá ser declarada por una temporada de funciones o presentaciones, siempre que ella no sea superior a un año. Las exenciones referidas están condicionadas a que los espectáculos no se presenten conjuntamente con otro u otros no exentos, en un mismo programa. No procederán las exenciones del presente número cuando en los locales en que se efectúen los espectáculos o reuniones se transfieran especies o se presten otros servicios, a cualquier título, que normalmente estén afectos al Impuesto al Valor Agregado, y cuyo valor no se determine como una operación distinta del servicio por ingreso al espectáculo o reunión correspondiente. No obstante, la exención a que se refiere la letra a) no procederá en caso alguno cuando en los locales en que se efectúen los espectáculos o reuniones en ella señalados, se transfieran bebidas alcohólicas; 2) Los fletes marítimos, fluviales, lacustres, aéreos y terrestres del exterior a Chile, y viceversa, y los pasajes internacionales. Tratándose de fletes marítimos o aéreos del exterior a Chile, la exención alcanzará incluso al flete que se haga dentro del territorio nacional, cuando éste sea necesario para trasladar las mercancías hasta el puerto o aeropuerto de destino, y siempre que la internación o nacionalización de las mercancías se produzca en dicho puerto o aeropuerto; 3) Las primas de seguros que cubran riesgos de transportes respecto de importaciones y exportaciones, de los seguros que versen sobre cascos de naves y de los que cubran riesgos de bienes situados fuera del país; 4) Las primas de seguros que cubran riesgos de daños causados por terremotos o por incendios que tengan su origen en un terremoto. La exención regirá sea que el riesgo haya sido cubierto mediante póliza específica contra terremoto mediante una póliza contra incendio que cubra el terremoto como riesgo adicional. En este último caso, la exención girará sólo respecto de la prima convenida para cubrir este riesgo adicional; 5) Las primas de seguros contratados dentro del país que paguen la Federación Aérea de Chile, los clubes aéreos y las empresas chilenas de aeronavegación comercial. 6) DEROGADO. Las comisiones que perciban los Servicios Regionales y Metropolitano de Vivienda y Urbanización sobre los créditos hipotecarios que otorguen a los beneficiarios de subsidios habitacionales y las comisiones que perciban las Instituciones de Previsión en el otorgamiento de créditos hipotecarios a sus imponentes. 7) Los ingresos que no constituyen renta según el artículo 17° de la Ley de la Renta y los afectos al impuesto adicional establecido en el artículo 59° de la misma ley, salvo que respecto de estos últimos se trate de servicios prestados o utilizados en Chile y gocen de una exención de dicho impuesto por aplicación de las leyes o de los convenios para evitar la doble imposición en Chile; 8) Los ingresos mencionados en los artículos 42° y Art. tercero N°7 de la Ley de la Renta. Para estos efectos quedarán comprendidos los ingresos de las sociedades de profesionales referidas en el artículo 42, N°2, de la Ley sobre Impuesto a la Renta, aun cuando hayan optado por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la primera categoría; 9) Las inserciones o avisos que se publiquen o difundan de conformidad al artículo 11° de la Ley N°16.643, que consagra el derecho de respuesta; 10) Los intereses provenientes de operaciones e instrumentos financieros y de créditos de cualquier naturaleza, incluidas las comisiones que correspondan a avales o fianzas otorgados por instituciones financieras, con excepción de los intereses señalados en el N° 1 del artículo 15. 11) El arrendamiento de inmuebles, sin perjuicio de lo dispuesto en la letra g) del artículo 8°y los contratos de arriendo con opción de compra de bienes corporales inmuebles, siempre que en la adquisición de los bienes objeto del contrato que haya precedido inmediatamente al contrato de arriendo, no se haya recargado impuesto al valor agregado por tratarse de una venta exenta o no afecta; 12) Los servicios prestados por trabajadores que laboren solos, en forma independiente, y en cuya actividad predomine el esfuerzo físico sobre el capital o los materiales empleados. Para los efectos previstos en el inciso anterior se considera que el trabajador labora solo aun cuando colaboren con él su cónyuge, hijos menores de edad o un ayudante indispensable para la ejecución del trabajo. En ningún caso gozarán de esta exención las personas que exploten vehículos motorizados destinados al transporte de carga; 13) Las siguientes remuneraciones o tarifas que dicen relación con la exportación de productos: a) Las remuneraciones, derechos o tarifas por servicios portuarios, fiscales o particulares de almacenaje, muellaje y atención de naves, como también los que se perciban en los contratos de depósitos, prendas y seguros recaídos enlos productos que se vayan a exportar y mientras estén almacenados en el puerto de embarque; b) Las remuneraciones de los agentes de aduana; las tarifas que los embarcadores particulares o fiscales o despachadores de aduana cobren por poner a bordo el producto que se exporta, y las remuneraciones pagadas por servicios prestados en el transporte del producto desde el puerto de embarque al exterior, sea aéreo, marítimo, lacustre, fluvial, terrestre o ferroviario; c) Derechos o tarifas por peaje o uso de muelles, malecones, playas, terrenos de playa, fondos de mar o terrenos fiscales, obras de otros elementos marítimos o portuarios, cuando no se presten servicios con costo de operación por el Estado u otros organismos estatales, siempre que se trate de la exportación de productos; y d) Derechos y comisiones que se devenguen en trámites obligatorios para el retorno de las divisas y su liquidación; 14) Las primas o desembolsos de contratos de reseguro; 15) Las primas de contratos de seguro de vida reajustable; 16) Los ingresos percibidos por la prestación de servicios a personas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que el Servicio Nacional de Aduanas califique dichos servicios como exportación. La exención procederá respecto de aquellos servicios que sean prestados total o parcialmente en Chile para ser utilizados en el extranjero. 17) Los ingresos en moneda extranjera percibidos por empresas hoteleras y contribuyentes que arrienden inmuebles amoblados registrados ante el Servicio de Impuestos Internos con motivo de servicios prestados a turistas extranjeros sin domicilio o residencia en Chile; 18) Las comisiones de administración de cotizaciones voluntarias, depósitos de ahorro previsional voluntario, depósitos de ahorro previsional voluntario colectivo y de depósitos convenidos, efectuados en planes de ahorro previsional voluntario debidamente autorizados en conformidad a lo establecido por el Artículo 20 y siguientes del decreto ley Nº 3.500, de 1980, que perciban las instituciones debidamente autorizadas para su administración, y 19) Las prestaciones de salud establecidas por ley, financiadas por el Fondo Nacional de Salud (FONASA) y aquellas financiadas por Instituciones de Salud Previsional (ISAPRES), pero hasta el monto del arancel FONASA en que se encuentre inscrito el prestador respectivo. Asimismo, la exención será aplicable a las cotizaciones obligatorias para salud, calculadas sobre la remuneración o renta imponible para efectos previsionales, conforme a lo establecido en el artículo 16 del Decreto Ley 3.500 de 1980. 20) Los servicios, prestaciones y procedimientos de salud ambulatorios, que se proporcionen sin alojamiento, alimentación o tratamientos médicos para recuperar la salud propios de prestadores institucionales de salud, tales como hospitales, clínicas o maternidades. Esta exención incluye el suministro de los insumos y medicamentos, efectuados en la ejecución del servicio ambulatorio, siempre que sean utilizados y consumidos en dicho procedimiento e incluidos en el precio cobrado por la prestación. Los servicios de laboratorio no se incluyen en esta exención. F.- La venta de una vivienda efectuada al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, los contratos generales de construcción y los contratos de arriendo con opción de compra, cuando tales ventas, contratos o arriendos con opción de compra hayan sido financiados, en definitiva, en todo o parte, por el referido subsidio. Para estos efectos, se considerará también como beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el Ministerio de Vivienda y Urbanismo, a la persona natural o jurídica que adquiera o encargue la construcción de un bien corporal inmueble para venderlo o entregarlo en arriendo con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por dicho Ministerio, siempre que lo anterior conste en el contrato respectivo, debiendo aplicarse el impuesto al valor agregado en caso contrario. En este caso, si la venta o el contrato de arriendo con opción de compra posteriores no se celebran con beneficiarios de tales subsidios, deberá aplicarse el impuesto al valor agregado conforme a las reglas que corresponda según el caso, sin que proceda la exención establecida en el número 11, de la letra E, del artículo 12; y la venta a un tercero de una vivienda entregada en arrendamiento con opción de compra al beneficiario de un subsidio habitacional otorgado por el mismo Ministerio, cuando la opción de compra sea financiada, en todo o parte, por el señalado subsidio. 7.- Determinación de base imponible. Determinación de la base imponible del IVA • La base imponible del IVA se encuentra estipulada en los Art. 15 al 20 del DL 825. • La norma general señala que la base imponible de las ventas o servicios estarán constituidos por el valor de las operaciones respectivas, es decir, el precio de venta y de servicio, debiendo adicionarse a dicho valor los siguientes rubros: • El monto de los reajustes, intereses y gastos de financiamiento de la operación a plazo. • El valor de los envases y de los depósitos constituidos por los compradores para garantizar su devolución. Sin embargo, el SII podrá autorizar en casos calificados la exclusión de tales depósitos del valor de venta e impuesto. • El monto de los impuestos, salvo los del DL 825. Débito y crédito fiscal Las empresas contribuyentes del IVA, es decir, aquellas que efectúan operaciones gravadas con este impuesto, deberán mensualmente determinar y liquidar el impuesto al valor agregado (IVA). Para esto deberán determinar por un lado el débito fiscal, según la ley, la suma de los impuestos recargados en las ventas y servicios efectuados en el periodo tributario respectivo, Y por otro lado, el crédito fiscal el que será equivalente al IVA recargado en las facturas que acrediten sus adquisiciones o la utilización de servicios o, en el caso de las importaciones, el pagado por la importación de las especies al territorio nacional respecto del mismo periodo. Débito fiscal, a continuación, se analizará su determinación, el cual se encuentra contenido en los Art. 21 y 22 del DL 825. Determinación del Débito fiscal. 1º) Las personas obligadas a emitir facturas, sumando el total de los impuestos recargados en las operaciones afectas realizadas en el período tributario respectivo; 2º) Los contribuyentes, que deben emitir boletas, sumando el total de las ventas y/o servicios afectos del período tributario y aplicando a dicho total la operación aritmética que corresponda para determinar el impuesto incluido en los valores de transferencias de los bienes o remuneraciones de los servicios prestados. 3º) Las empresas que emitan facturas y boletas, simultáneamente, deberán calcular su débito fiscal mensual aplicando las normas contenidas en los números 1º y 2º de este precepto. Transacciones que dan origen al crédito fiscal, Las siguientes operaciones y condiciones darán derecho al crédito fiscal: ✓ El IVA soportado o pagado en las operaciones que recaigan sobre especies corporales muebles o servicios destinados a formar parte de su activo realizable o activo fijo y aquellas relacionadas con gastos de tipo general. ✓ Que digan relación con el giro o actividad del contribuyente. ✓ Acreditados con facturas o comprobantes de importación. ✓ Sólo en el caso de las facturas de papel y notas de débitos de papel darán derecho al crédito fiscal el mismo mes, el mes siguiente o el subsiguiente. Ejemplo: una factura con fecha de emisión de mayo 2012, podrá ser utilizada en mayo, junio o a más tardar en julio (es decir, dos periodos tributarios consecutivos a la fecha de emisión del documento). Para el caso de lasfacturas electrónicas y las notas de débito electrónicas, el derecho a uso del crédito fiscal corresponderá a aquel período en que se efectúe el correspondiente acuse de recibo establecido por la Ley N° 19.983. Es necesario señalar que una vez recibida una factura electrónica por el Servicio de Impuestos Internos se cuenta con un plazo de 8 días para reclamar en contra de dicha factura, caso contrario se entiende irrevocablemente aceptada. ✓ En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el crédito se calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas que establezca el Reglamento.