AUDITORIA TRIBUTARIA

CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

 CONCEPTOS GENERALES

 Capital
 Patrimonio financiero
 Capital efectivo
 Capital propio tributario
 Patrimonio tributario

2
 Capital, patrimonio social y patrimonio financiero

 Capital: conjunto de activos y bienes económicos destinados a

producir mayor riqueza.
 Patrimonio financiero: El valor aportado por los dueños de la
empresa a título de aporte de capital incluyendo las reservas
reglamentarias, especiales y de utilidades retenidas. Vale decir
todos aquellos saldos que conforman el rubro Capital y
reservas

3
 Patrimonio tributario, capital efectivo y CPT

 Patrimonio tributario: La totalidad de recursos, bienes o activos

que una entidad posee, descontados las deudas exigibles con
terceros en un determinado momento.
 Capital efectivo: Art. 2 N° 5 LIR: “el total del activo con
exclusión aquellos representen inversiones
valores que no intangibles,
efectivas,
transitorios y de orden”
tales como nominales
 valores
Capital propio tributario: Art. 2 N° 10 LIR: El conjunto, de
bienes, derechos y obligaciones, a valores tributarios, que
posee una empresa (…).

4
 CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO

1974: Art. 41 N°1

(12.1974) 2017: Ley 20.780 2020: Ley 21.210
Circular 100 (19.08.1975) Régimen
Artículo 2 N° 10 LIR
Boletín Técnico N°13 parcialmente integrado
(06.1974)

6
 ARTÍCULO 2 N° 10 -
LIR
 El conjunto de bienes, y obligaciones, a valores
derechos tributarios, que posee
una empresa.
(+) Total de activos que representen inversiones efectivas de la empresa (a
su valor tributario).
(-) Total de pasivos exigibles (a su valor tributario).
(+) En el caso del empresario individual, los activos y pasivos del empresario
que hayan estado incorporados al giro de la empresa.
(-) En el caso del empresario individual, los activos y pasivos que no originen
rentas gravadas en la primera categoría o que no correspondan al giro,
actividades o negocios de la empresa.
(=) Capital Propio Tributario

Castro y Morales, 2020. Capital Propio Tributario en la Ley de Modernización Tributaria

7
PARALELO CPT

Actual artículo 2°, N° 10 de la LIR

Artículo 41, N ° 1 (definición eliminada)

(+) Activo Total de activos que

(+)
(-) Pasivo exigible. representen inversiones efectivas de la
empresa (a su valor tributario).
Valores Intangibles, Nominales, Transitorios y
(-) de Orden que no representen inversiones (-) Total de pasivos exigibles (a su valor tributario)
efectivas (“valores INTO”). En el caso del empresario individual, los activos y
Valores del empresario incorporados al giro de (+) pasivos del empresario que hayan estado
(+) incorporados al giro de la empresa.
la empresa.
En el caso de contribuyentes personas
naturales, los bienes y deudas que no originen En el caso del empresario individual, los activos y
(-) rentas gravadas en la primera categoría o que pasivos que no originen rentas gravadas en la
(-)
no correspondan al giro, actividades o primera categoría o que no correspondan al giro,
negociaciones de la empresa. actividades o negocios de la empresa.
(=) Capital Propio Tributario (=) Capital Propio Tributario

8
 IFRS/CPT -
CONTROLES
Provisión de indemnización por años de servicios registrada a valor
corriente para efectos tributarios y a valor actual para efectos contables

Depreciaciones aceleradas

Gastos de fabricación deducidos tributariamente

Activos intangibles amortizados contablemente y

no tributariamente

Provisión contable para cuentas incobrables

9
 IFRS/CPT -
CONTROLES
Ingresos anticipados contablemente que constituyen ingresos tributarios

Gastos de organización y puesta en marcha

Deterioros

Provisión de obsolescencia de existencias y activo fijo

Revalorización de propiedades, plantas y equipos y activos intangibles

Valor razonable

10
 IMPORTANCIA CPT

 1. Como variable para la determinación de las rentas afectas a impuesto;

 2. Efectos por corrección monetaria en el resultado tributario;
 3. Patrimonio que se considera en la división de una empresa o sociedad;
 4. Base para el cálculo de goodwill o badwill en procesos de fusión;
 5. Como base para la aplicación de patente municipal;
 6. Límites a la cuantía de donaciones o deducción de ciertos gastos
 7. Artículo 32 transitorio Ley N°21.210

11
 1. Como variable fundamental para la determinación de las
rentas afectas a impuesto, tanto en el régimen general de
tributación como en el Pro PYME

 Régimen 14 A: RAI es determinado a partir del valor del CPT, y se utiliza bajo el
régimen general de tributación para determinar la magnitud de las rentas o
cantidades tributables que forman parte del patrimonio tributario, y que en caso de
retiradas o distribuidas, deben afectarse con los impuestos finales

Concepto Monto ($)

(+) Valor positivo del CPT (si el CPT e negativo, se considera cero) $.....................

(+) Retiros, remesas o dividendos efectuados durante el ejercicio, reajustados. $.....................

(+) Saldo negativo de REX, si existiere. $.....................

(-) Saldo positivo de REX, si existiere. $.....................

Capital aportado a la empresa, más sus aumentos y menos sus $.....................

(-)
disminuciones, reajustados.
Fondo de Utilidades Reinvertidas, reajustado (si no está comprendido $.....................
(-)
bajo el concepto anterior)
RAI (resultado debe ser positivo, en caso contrario se considera igual a $.....................
(=)
cero)

12
 1. Como variable fundamental para la determinación de las
rentas afectas a impuesto, tanto en el régimen general de
tributación como en el Pro PYME
 A través de la letra (j) del N° 3 de la letra D) del artículo 14 de la LIR, el legislador
estableció las reglas para la determinación de un capital propio tributario simplificado
por parte de las empresas que se acojan al régimen Pro Pyme contenido en dicho
numeral, así como también cuando en el régimen Pro Pyme Transparente, prescrito
en el N° 8 de la misma letra D), se superen las UF 50.000 de ingresos.

13
 2. Efectos por corrección monetaria en el
resultado tributario

Contribuyentes de primera
 Art. 41 N° 1 nros 12 y 13, LIR
categoría
que declaren rentas efectiva
 Art. 32 LIR mediante genera s
reajustar
balance anualmentel deberá
n

Concepto Efecto en RLI

Capital propio inicial Deducción
Aumentos de capital Deducción
Disminuciones de capital Agregado

14
 3. Patrimonio que se considera en la división de una
empresa o sociedad

La proporción del CPT

que le corresponda a cada sociedad

que nace del proceso de división se
utilizara como base en el proceso de
asignación:

Saldos iniciales El valor de costo

tributario que tienen
de los registros los socios o
El capital
tributarios (saldo accionistas de la
efectivament
DDAN) de la sociedad dividida
e aportado a respecto de su
sociedad
la empresa inversión en acciones o
continuadora y la derechos en la
New Co sociedad que se divide

15
 4. Base para el calculo de goodwill o badwill
en procesos de fusión
Valor de la inversión tributaria
previo a la fusión
que
mantenía la empresa
 Fusiones, debemos comparar
absorbidaabsorbente en la
Valor total o proporcional del CPT
de la empresa absorbida

Inversión > CPT Goodwill

Inversión < CPT Badwill

 Aspectos discutidos en la jurisprudencia

 Concepto de CPT para la determinación de badwill tributario
 Tratamiento del CPT negativo de una sociedad absorbida por fusión
 Goodwill en fusiones inversas

16
 5. Como base para la aplicación de patente municipal

El ejercicio de toda
profesión, oficio, industria, Los contribuyentes podrán
comercio, arte o cualquier deducir aquella parte del
otra actividad lucrativa capital que está invertido en
secundaria o terciaria, sea otros negocios o empresas
cual fuere su naturaleza o afectos al pago de patente.
denominación, está sujeta a (inversiones a valor
una contribución de tributario)
patente municipal

Periodo: 12 meses entre

julio y junio.
Tasa anual: entre 0.25%
y el 0.5 del CPT,
Mínimo: 1 UTM
Máximo de 8.000 UTM.

17
 Ejemplo Cuadratura Patrimonial: Sociedad Anónima ZZ S.A. (14 A) LIR)
B a l a n c e al 31.12.2018 Activos Pasivos Pérdida Ganancia
Bancos 5.600.000
Inversión en empresa relacionada 4.960.000
Doctos por Cobrar 4.000.000
Provisión D. Incobrables 1.500.000
PPM 2.850.000
Existencias 9.000.000
A c t i v o fijo 14.000.000
Activos e n leasing 12.000.000
D e p r. A c u m u l a d a Act. Fijo 2.000.000
Depr. Acumulada Leasing 1.142.857
Intereses diferidos Leasing 2.000.000
Provisión Va c a c i o n e s 5.000.000
Obligaciones por leasing 10.000.000
Proveedores 3.400.000
Acreedores 1.200.000
Obligaciones con Bancos 8.000.000
Provisión impuesto art.21 1.774.500
Provisión impuesto renta 2.800.000
Capital 4.000.000
Resultado acumulado 1.950.000
Ingreso por ventas 51.000.000
Otros ingresos 14.070.000
Utilidad inversión e n e m p r e s a re la cio n a d a 2.460.000
Corrección Monetaria 300.000
Co sto s d e Ven tas 25.500.000
Honorarios 4.200.000
Remuneraciones 3.200.000
De p r e c ia ci ó n del ejercicio 2.000.000
Depreciación activos e n Leasing 1.142.857
Deudores incobrables 1.500.000
Gastos Generales 8.070.000
Va c a c i o n e s 5.000.000
Gasto por impuesto renta 2.800.000
Gasto por impuesto art.21 1.774.500
Intereses por leasing 1.000.000
S u mDeloitte
as Resolutividad del Capital Propio 54.410.000 42.767.357 56.187.357 67.830.000
1
8
Resultado 11.642.643 11.642.643
To t a l e s 54.410.000 54.410.000 67.830.000 67.830.000
Ejemplo: ANTECEDENTES

a) La inversión en empresa relacionada, fue adquirida en febrero 2018, por un monto de acuerdo a escritura
ascendente a $2.500.000 (Corrección Monetaria $ 40,000)

b) La sociedad determina el costo de las existencias de acuerdo al costo directo. El monto de existencias corresponde
a 4.500 de productos x, cuyo valor unitario asciende a $ 2.000, éstos fueron adquiridos en su totalidad en el mes
de mayo 2018, a través de factura XX (Corrección Monetaria $ 90,000)

c) La sociedad adquirió 2 camionetas en el mes de enero 2018, por un monto de $ 14.000.000, de acuerdo a facturas
n° 2.201 y 2.202 respectivamente. La sociedad asignó una vida útil de 7 años y no aplicó el criterio de depreciación
acelerada. (Corrección Monetaria $ 294.000 y depreciación tributaria $ 2,042.000)

d) La sociedad adquirió un camión a través de Leasing, en el mes de abril 2018, por un monto de $ 12.000.000. El
contrato de Leasing tiene duración de 24 meses y la vida útil asignada por la sociedad al bien, es de 7 años.

El asiento por la adquisición es:

------------------ x ----------------------
Activos en Leasing 12.000.000
Intereses diferidos por Leasing 3.000.000
Obligaciones por Leasing 15.000.000

e) La sociedad, tiene dos socios, ambas personas naturales con una participación del 60% y 40%. Durante el mes de
junio 2018 realizaron retiros con cargos a resultado acumulado, por $8.000.000 ($4.800.000 y $3.200.000
respectivamente)

f) Durante el año 2018, la sociedad recibe dividendos tributables de la sociedad en la que es accionista, por un monto
de $ 3.000.000; con reintegro y un IDPC del 25,5%. Tal monto por error, la sociedad lo contabilizó en la cuenta Otros
Ingresos.

g) La Corrección Monetaria registrada en resultado, corresponde a la actualización del PPM contabilizado. Tal monto no
presenta diferencias con la información de agentes retenedores.

h) El monto Deudores Incobrables y vacaciones registrados en resultado, corresponde al monto provisionado durante el
ejercicio, por tales conceptos.
Deloitte 6
 i) La cuenta gastos generales, está compuesta por los siguientes conceptos:
Detalle d e concepto gastos generales:
Contribuciones 1.200.000
Gastos no documentados mayo 2018 5.000.000
Asesorías 1.870.000
Total 8.070.000

j) La sociedad pagó el impuesto provisionado, corresponde al AT2018, en el mes de abril 2018.

k) El Capital Propio Tributario al 01 de enero de 2018, proporcionado por la sociedad es el siguiente:

Capital P ro p i o I nicial al 0 1 d e E n e r o d e 2 0 1 8

M é t o d o del Activo
To t a l A c t i v o 30.000.000
M á s
-S i n A j u s t e s
M e n o s
-S i n A j u s t e s
Capital Efectivo 30.000.000

Pasivo Exigible (10.640.000)

To t a l Pasivo (23.500.000)
Meno s:
Prov. Deuda. Incobrables 450.000
Prov. Impto Renta 1.560.000

Prov. Vacaciones 3.400.000

Capital 4.000.000
Resultado Acumulado 3.450.000

i
C a pDelo
i t tte
al Propio I nicial 19.360.000 7

Corrección Monetaria 305,800

 Ejemplo: DETERMINACIÓN CAPITAL PROPIO TRIBUTARIO
Capital Propio Inicial al 01 de Enero de 2019

Total Activo 54.410.000

Más: 424.000
C.M. Inv. en Emp. Relacionada 40.000
C.M. de las Existencias 90.000
C.M. del Activo Fijo 294.000

Menos: (18.502.000)
Activo en leasing (12.000.000)
Interés diferido leasing (2.000.000)
Dep. Tributaria activos fijos (2.042.000)
Menor inversión tributaria (2.460.000)

Capital Efectivo 36.332.000

Pasivo Exigible (12.600.000)

Total Pasivo (42.767.357)

Menos:
Provisión D. Incobrables 1.500.000
Depr. Acumulada Act. Fijo 2.000.000
Depr. Acumulada Leasing 1.142.857
Provisión Vacaciones 5.000.000
Obligaciones por leasing 10.000.000
Provisión impuesto art.21 1.774.500
Provisión impuesto renta 2.800.000
Capital 4.000.000
Resultado acumulado 1.950.000

Capital Propio tributario al 01 de enero de 2019 23.732.000

Deloitte 2
1
Ejemplo: Renta Líquida Imponible (14B)

Determinación de Renta Líquida Imponible A ñ o 2018

Concepto $
Utilidad s e g ú n b a l a n c e 11.642.643
A g r eg ad o s
Provisión impto. a la R e n t a 2.800.000
Provisión Impto Único 1.774.500
Provisión de v acaciones 5.000.000
Provisión de deuda. Incobrables 1.500.000
C . M . Inv. e n E m p . R e l a c i o n a d a 40.000
C . M . d e las Existencias 90.000
C . M . del Activo Fijo 294.000
D e p r. Financiera del Activo Fijo 2.000.000
Depr. Activo e n Leasing 1.142.857
Intereses por Leasing 1.000.000
Gtos no documentados 5.035.000
D ed u cc i o n es
C . M . d e Capital Propio (305.800)
Provisión de v acaciones (3.400.000)
Provisión de deuda. incobrables (450.000)
Utilidad e n e m p r e s a relacionada (2.460.000)
D e p . Tr i b u t a r i a a c t i v o s fijos (2.042.000)
Cuotas pagadas por Leasing (5.000.000)
Div. recibidos, fuente Chilena (3.000.000)
D e s a g r e g a d o s
Gtos no documentados (5.035.000)
Renta Líquida Imponible 10.626.200

Impto a la R e n t a 27,0% 2.869.074

Impto Único 40,0% 2.014.000
Carga I mpositiva 4.883.074
P P M (2.850.000)
Deloitte 2
I m p t o a pagar 2.033.074 2
 Ejemplo: Cuadratura Patrimonial
COMPROBACION DE DETERMINACIONES TRIBUTARIAS

$
Capital Propio Inicial al 1° de enero del ejercicio respectivo 19.360.000 (+ / -)
Corrección monetaria tributaria del capital (incluir c.m. de disminuciones y aumentos de capital) 305.800 (+)
Resultado tributario del año comercial 10.626.200 (+ / -)
Pérdida tributaria de arrastre (+)
Impuesto Renta pagado, histórico (1.560.000) (-)
Impuesto artículo 21, histórico 0 (-)
Reajuste artículo 72 de la Ley de la Renta, histórico 0 (-)
Dividendos o retiros efectivos, históricos (8.000.000) (-)
Aumentos de capital del ejercicio, históricos (+)
Disminuciones de capital del ejercicio, históricos (-)
Multas fiscales (-)
Gastos Rechazados actualizados pagados (no afectos al artículo 21 de la LIR) (-)
Dividendos y/o participaciones percibidas de sociedades chilenas 3.000.000 (+)
Recuperación de impuesto por absorción de utilidades propias (+)

Capital Propio Tributario al cierre del ejercicio respectivo 23.732.000 (=)

Capital Propio Tributario determinado según método tradicional 23.732.000 (=)
Diferencia 0 (=)
2
3