Ef en Micro Bajo Niif
Ef en Micro Bajo Niif
Ef en Micro Bajo Niif
Aquí conocerás cómo se compone el juego obligatorio de estados financieros de las microempresas.
Las microempresas en Colombia se encuentran clasificadas en el grupo 3 de convergencia y por ese motivo no
están obligadas a aplicar las Normas Internacionales de Información Financiera –NIIF–. En su lugar, deben aplicar
el marco de contabilidad simplificada que se encuentra compilado en el anexo 3 del DUR 2420 de 2015.
Como es sabido, las microempresas son entidades pequeñas que desarrollan pocas operaciones con un nivel de
complejidad bajo, por eso su marco de contabilidad les permite presentar estados financieros abreviados y con
una menor exigencia de revelaciones.
Estados financieros
obligatorios
Las microempresas, de acuerdo con el párrafo
3.8 del anexo 3 del DUR 2420 de 2015, solo
están obligadas a presentar al final de cada
ejercicio, con corte al 31 de diciembre, los
siguientes estados financieros:
1. Estado de situación financiera
2. Estado de resultados
3. Notas a los estados financieros
1. Estado de situación financiera
Ahora escúcham
De acuerdo con lo indicado por la e, tengo algo par
Dirección de Impuestos y Aduanas a contarte
Nacionales – DIAN, de
aproximadamente 940.000 RUT
emitidos para personas naturales
y jurídicas, e incluso los pertenecientes
al régimen simplificado, casi 900.000
(95%) corresponden a personas con un
patrimonio inferior a 500 SMMLV que
podrían aplicar el Decreto 2706 de 2012
denominado “Marco Técnico Normativo
para Microempresas”.
NIF para Microempresas o Contabilidad Simplificada
para Microempresas
Dando atención a estas necesidades especificas y en vista de las
actividades básicas que son realizadas por las microempresas
colombianas, el estado ha elaborado una adaptación de la NIIF
para Pymes, de manera que se pueda aplicar a las sencillas
actividades diarias que generalmente realizan las
microempresas del país, y que en especial, es un Marco de
Información Financiera más sencillo, por lo cual también ha sido
llamado “Contabilidad Simplificada”.
Este nuevo marco normativo, conocido como Marco Técnico
Normativo de Información Financiera para Microempresas o
Contabilidad Simplificada, está dispuesto en el Decreto 2706 de
2012 y es una normatividad de carácter nacional, razón por la
cual su sigla es solamente NIF – Normas de Información
Financiera (se eliminó la palabra internacional).
Origen del grupo 3
El objetivo del modelo diseñado
por el Gobierno nacional, es el
establecimiento de un conjunto
normativo muy básico con el fin
de que en el momento en que la
Según el CTCP, la
microempresa crezca y se
contabilidad simplificada se
desarrolle,
fundamenta en:
es decir, pase del Grupo 3 al 2, • La NIIF para Pymes
pueda realizar la transición (emitidas por
hacia la IASB).
Una propuesta de las
NIIF para Pymes fácilmente. • Las ISAR (International Naciones
Standars Unidas para la
of Accounting and transparencia de
Reporting). los negocios, conformada en
un grupo denominado
UNCTAD
(United Nations Conference
on El Decreto
Trade and Development). Reglamentario 2649
de 1993.
Estructura de la Contabilidad
Simplificada
1. Microempresas
2. Conceptos y principios generales
3. Presentación de estados financieros
4. Estado de situación financiera
5. Estado de resultados
6. Inversiones
7. Cuentas por cobrar
8. Inventarios
9. Propiedades, planta y equipo
10. Obligaciones financieras y cuentas por pagar
11. Obligaciones laborales
12. Ingresos
13. Arrendamientos
14. Entes económicos en etapa de formalización
15. Aplicación por primera vez de la norma de información financiera para las microempresas
Para tener en cuenta
En Colombia, sigue vigente lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 19 del Código de
Comercio, en el que se indica que está obligado a llevar contabilidad, de todas las
operaciones diarias y conforme a las prescripciones legales, todo aquél que sea
considerado comerciante, independientemente de si es una persona natural o jurídica.
Con sujeción a
las siguientes
reglas
Los EF deben revelar por separado como mínimo la naturaleza y cuantía
de cada uno de los siguientes temas:
Decreto 2706 de 2012: Marco Técnico Normativo de
Información Financiera para Microempresas
Se establece un régimen simplificado de contabilidad de causación para las microempresas, conforme al marco regulatorio dispuesto en
el anexo de este Decreto. Dicho marco regulatorio establece, además, los requerimientos de reconocimiento, medición, presentación e
información a revelar de las transacciones y otros hechos y condiciones de los estados financieros con propósito de información general,
que son aquellos que están dirigidos a atender las necesidades generales de información financiera de un amplio espectro de usuarios
que no están en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de información.
En la siguiente lista se indican algunos de los temas que no están abordados por el citado
decreto y por los que se debe acudir a la NIIF para Pymes:
• Propiedades de Inversión.
• Inversiones en Asociadas (Inversiones en otras entidades).
• Negocios y Acuerdos Conjuntos – Control Conjunto (Inversiones en otras entidades).
• Moneda Extranjera.
• Provisiones y Contingencias.
• Instrumentos Financieros – Forward de Divisas.
• Fusiones – Combinación de Negocios.
• Impuesto Diferido.
• Intangibles.
• Pasivos y Patrimonio (SAS – Sociedades por Acciones Simplificadas).
• Información de Partes Relacionadas (Negocios de familia).
• Actividades Especiales (Activos Biológicos, Minería, Concesiones).
Temas que se deben apoyar con NIIF para PYMES
Parágrafo 1. Se considera gran empresa aquella que tiene ingresos por actividades ordinarias anuales mayores al rango superior de las medianas empresas, en cada uno de los sectores económicos
descritos anteriormente.
Notas:
El Decreto 957 de 2019 entro en vigencia en el mes de diciembre de 2019.
ARTÍCULO 499. QUIÉNES PERTENECEN A ESTE RÉGIMEN.
Al Régimen Simplificado del Impuesto sobre las Ventas pertenecen las personas naturales comerciantes y los
artesanos, que sean minoristas o detallistas; los agricultores y los ganaderos, que realicen operaciones gravadas,
así como quienes presten servicios gravados, siempre y cuando cumplan la totalidad de las siguientes
condiciones:
1. Que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes de la actividad, inferiores a tres
mil quinientas (3.500) UVT.
2. Que tengan máximo un establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio donde ejercen su actividad.
3. Que en el establecimiento de comercio, oficina, sede, local o negocio no se desarrollen actividades bajo
franquicia, concesión, regalía, autorización o cualquier otro sistema que implique la explotación de intangibles.
4. Que no sean usuarios aduaneros.
5. Que no hayan celebrado en el año inmediatamente anterior ni en el año en curso contratos de venta de bienes
y/o prestación de servicios gravados por valor individual, igual o superior a tres mil quinientas (3.500) UVT.
6. Que el monto de sus consignaciones bancarias, depósitos o inversiones financieras durante el año anterior o
durante el respectivo año no supere la suma de tres mil quinientas (3.500) UVT.
PARÁGRAFO. Para la celebración de contratos de venta de bienes y/o de prestación de servicios gravados por
cuantía individual y superior a tres mil quinientos (3.500) UVT, el responsable del Régimen Simplificado deberá
inscribirse previamente en el Régimen Común
PARA LEER:
ARTÍCULO 499-1. RÉGIMEN SIMPLIFICADO PARA PRESTADORES DE SERVICIOS. - ARTICULO 500. QUIENES NO PUEDEN ACOGERSE A ESTE REGIMEN. - ARTICULO 501. DETERMINACIÓN DEL
IMPUESTO EN EL REGIMEN SIMPLIFICADO.
En resumen, cuando no se logra tener todos los
requisitos del régimen simplificado del IVA (artículo
499 del E.T., numeral 1.3 del marco técnico Decreto
2706), y cuando tampoco se logra cumplir con el trío
de criterios de trabajadores, activos e ingresos
(numeral 1.2 del marco técnico del Decreto 2706), el
obligado a llevar contabilidad debería pasarse
obligatoriamente al marco normativo del Grupo 2 que
aplicará NIIF para Pymes, o pasarse voluntariamente
al marco normativo del Grupo 1, NIIF plenas.
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2020 :$36.
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UV T 2021
UV
Las personas naturales del régimen simplificado deberán
aplicar la NIF dispuesta en el Decreto 2706 de 2012
La omisión de esta obligación les significaría estar en contra de una norma legal,
donde se indica que el régimen simplificado se considera en etapa de
formalización y en consecuencia debe aplicar el Decreto 2706. Si no lo hace,
dicha persona o entidad deberá asumir la ilegalidad de su contabilidad.
ENTIDADES DEL GRUPO 3 PODRÁN APLICAR NIIF PARA PYMES
Dada la variada complejidad en sus transacciones, algunas De manera complementaria debemos analizar otro aparte de importancia para
microempresas no tendrán necesidad de aplicar nada distinto a lo el entendimiento de lo que estamos expresando: “Párrafo 3.1: Este capítulo
establecido en el Decreto 2706 de 2012 sin embargo, puede ocurrir en explica la presentación razonable de los estados financieros, los requerimientos
cualquier momento que algunas microempresas realicen actividades que para el cumplimiento de la norma para las microempresas y qué es un conjunto
no estén contempladas en la normatividad que les fue dispuesta y por tal completo de estados financieros. En el caso de otras transacciones o actividades
motivo, sea necesario realizar una evaluación de las distintas operaciones no incluidas en estas directrices, remítase a los criterios pertinentes que figuran
y transacciones que la entidad realiza, con el fin de determinar si en las directrices establecidas en la NIIF para las PYMES.”
adicionalmente, y por razón de sus operaciones, deba aplicar algunas
secciones de la NIIF para Pymes (IFRS for SME). De esta forma es evidente que cuando existan eventos no cubiertos por el
El Marco Técnico Normativo de Información Financiera hace remisiones a Marco Técnico Normativo del Decreto 2706, se podrá acudir a la normatividad
la NIIF (IFRS) El Decreto 2706 de diciembre de 2012 tiene incluido un superior (Grupo 2), en la que sí se contemple la información requerida; sin
anexo compuesto por quince (15) capítulos estructurados en párrafos. embargo, es importante tener en cuenta que tanto el estándar Pleno (IFRS Full),
Cada uno aborda un tema específico, sin embargo, el alcance de dicho como el estándar para Pymes (IFRS for SME) están estructurados de tal forma
marco técnico es insuficiente para algunas microempresas. Para tales que no hay lugar a inconsistencias en todo el conjunto de directrices
efectos, el Decreto 2706 de 2012 y sus anexos previeron la posibilidad de establecidas, por tal motivo es de vital importancia tener presente que el incluir
requerir fuentes externas para complementar temáticas específicas que una directriz de un marco normativo superior, implica evaluar el impacto en el
exigen un tratamiento diferencial; dicho decreto cita textualmente: conjunto de la información financiera que se suministra a través de unos estados
“Párrafo 2.2: El estado de resultados y el estado de situación financiera de financieros.
las microempresas, pueden enmarcarse en un sistema simplificado de Adicionalmente, las microempresas que pertenezcan al Grupo 3, pueden aplicar
contabilidad, basado en contabilidad de causación. La base principal de la NIIF para Pymes puesto que el Decreto 3022 del 2013 que regula las empresas
medición que debe ser utilizada por las microempresas es el costo pertenecientes al Grupo 2 y que además da vida legal al Marco Técnico
histórico. Las situaciones en las cuales se utilice una base de medición Normativo denominado NIIF para Pymes al que se pasarían voluntariamente las
distinta, están indicadas en este documento. No obstante, lo anterior, las microempresas, establece que dicha normatividad puede ser aplicada tanto de
microempresas podrán utilizar, de acuerdo con las circunstancias, bases manera voluntaria como obligatoria.
de medición que estén incluidas en la NIIF o en la NIIF para PYMES. Si éste Por lo tanto, el Grupo 3 puede voluntariamente aplicar la NIIF para Pymes y
es el caso, la microempresa deberá cumplir todos los requerimientos que trasladarse al Grupo 2; pero será necesario que se realice un documento en el
implique la nueva base utilizada.” que se indique que el ente se acoge voluntariamente a la NIIF para Pymes
ESTADOS FINANCIEROS
PARA LAS
MICROEMPRESAS
Principios y conceptos generales de los estados
financieros
Los estados financieros de una microempresa se elaboran partiendo del supuesto de que
la microempresa está en plena actividad y que seguirá funcionando en el futuro
previsible.
Objetivos de los estados financieros
Comprensibilidad
Relevancia
Materialidad o
importancia relativa
Fiabilidad
Esencia sobre forma
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Equilibrio entre costo y
beneficio
RECORDANDO CONCEPTOS
Situación financiera
La situación financiera de una microempresa muestra la relación entre los activos, pasivos y patrimonio en
una fecha específica al final del periodo sobre el que se informa. Estos elementos se definen como sigue:
Es posible que algunas partidas que cumplen con la definición de activo o pasivo no se reconozcan como
activos o como pasivos en el estado de situación financiera porque no satisfacen el criterio de
reconocimiento. En particular, la expectativa de que los beneficios económicos futuros fluirán a una
microempresa o desde ella, debe ser suficientemente cierta como para cumplir con el criterio de probabilidad
antes de que se reconozca un activo o un pasivo.
RECORDANDO CONCEPTOS
Utilidad o pérdida
Es la diferencia entre los ingresos y los gastos de una microempresa durante el
periodo sobre el que se informa. Esta norma permite a las microempresas
presentar el resultado en un único estado financiero. Los ingresos y los gastos se
definen así:
Es el grado de incertidumbre con que los beneficios Para el reconocimiento de una partida es que tenga un
económicos futuros asociados al mismo llegarán a, o costo o un valor que pueda medirse de forma fiable. En
saldrán, de la microempresa. La evaluación del grado de muchos casos, el costo o valor de una partida es
incertidumbre correspondiente al flujo de los beneficios conocido. En otros casos debe estimarse. La utilización
futuros se realiza sobre la base de la evidencia de estimaciones razonables es una parte esencial de la
relacionada con las condiciones al final del periodo elaboración de los estados financieros, y no menoscaba
sobre el que se informa que esté disponible cuando se su fiabilidad. Cuando no puede hacerse una estimación
preparan los estados financieros. razonable, la partida no se reconoce en los estados
financieros.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede cumplir las condiciones para su reconocimiento en una fecha
posterior como resultado de circunstancias o de sucesos posteriores.
Una partida que no cumple los criterios para su reconocimiento puede, sin embargo, ser revelada a través de notas, material
informativo o cuadros complementarios. Esto es apropiado cuando el conocimiento de tal partida se considere relevante por los
usuarios de los estados financieros para la evaluación de la situación financiera, el rendimiento y los cambios en la situación financiera
de una microempresa.
Reconocimiento
ACTIVO PASIVO
Una microempresa reconocerá un activo en el Una microempresa reconocerá un pasivo en el
estado de situación financiera cuando: estado de situación 'financiera cuando:
Tiene una obligación actual como resultado
Sea probable que del mismo se obtengan de un evento pasado;
beneficios económicos futuros para la Es probable que se requerirá la transferencia
microempresa y, de recursos que incorporen beneficios
económicos para cancelarla obligación; y
El activo tenga un costo o valor que pueda El valor de la obligación puede medirse de
ser medido con fiabilidad. Una microempresa forma confiable. Un pasivo contingente es
no reconocerá un derecho contingente como una obligación posible pero incierta o una
un activo, excepto cuando el flujo de obligación actual que no se reconoce, porque
beneficios económicos futuros hacia la no cumple con algunas de las condiciones del
microempresa tenga un alto nivel de certeza. pasivo
Reconocimiento
INGRESOS
GASTOS
PROCEDIMIENTO:
La microempresa medirá la pérdida por deterioro del
valor de la siguiente forma: la pérdida por deterioro es
la diferencia entre el valor en libros del activo y la
mejor estimación (que necesariamente tendrá que ser
una aproximación) del valor (que podría ser cero) que
esta recibiría por el activo si se llegara a vender o
realizar en la fecha sobre la que se informa.
Base contable de acumulación o devengo
La microempresa debe indicar en una nota adicional a los estados financieros, los
movimientos del patrimonio durante el ejercicio contable, si los hubiere.
Estado de Situación Financiera
El estado de situación financiera muestra los activos, pasivos y patrimonio de una microempresa en una fecha específica al final del
periodo sobre el que se informa.
20X5
u.m.
Ingresos
xx
Menos: Costo de ventas
xx
Ganancia bruta
xx
Estado de Resultados
A continuación mostramos un
cuadro comparativo de los grupos
de cuentas ingresos, gastos y
costos según el Decreto 2650 de
1993 utilizado en Colombia y de las
partidas de acuerdo a la NIF para
las microempresas y de otras
partidas que solo se encuentran en
la NIIF para la Pymes. Igualmente
se sugiere la utilización de algunas
subpartidas.