Impuesto Al Valor Agregado

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IMPUESTO AL VALOR

AGREGADO
CARACTERISTICAS DEL IVA EN
ARGENTINA
• IMPUESTO INDIRECTO A LOS CONSUMOS.
• GENERAL.
• PLURIFASICO.
• NO ACUMULATIVO.
• ALICUOTA: IMPUESTO POR FUERA.
• SISTEMA: SUSTRACCION.
• METODO: IMPUESTO CONTRA IMPUESTO.
• IMPUTACION: METODO FINANCIERO.
NEUTRALIDAD/REGRESIVIDAD
• 1. EXENCIONES IMPURAS OBLIGAN A TRASLADAR EL IMPUESTO AL
COSTO. GENERAN EFECTO ACUMULACION O PIRAMIDACION.
• 2. IMPOSIBILIDAD DE TRASLADAR EL IMPUESTO. BIENES O SERVICIOS
DE DEMANDA INELASTICA. IMPUESTO DIRECTO. (CSJN. Aerolíneas
Argentinas c/Pcia de Buenos Aires).
• 3. DIFERENCIA DE ALICUOTAS.
• IMPUESTO REGRESIVO POR DEFINICIÓN. METODOS DE ATENUACIÓN.
• Exenciones a los productos de primera necesidad/alícuotas reducidas.
• Impuestos selectivos a bienes de alta gama o suntuarios.
• Impuesto al ahorro.
IMPUESTO INDIRECTO
• 9) Que, en tales condiciones, y teniendo en cuenta las circunstancias de autos, cabe concluir que el
impuesto provincial a los ingresos brutos no es susceptible de traslación por no estar contemplada su
incidencia en el precio oficial del billete aéreo y cuya determinación conduce a que sea inexorablemente
soportado por la actora, lo cual excluye al caso de la previsión del artículo 9, inciso b), párrafo 4 de la ley
20221 (texto según la L. 22006), y lo encuadra en el supuesto que contempla el párrafo 2, en cuyo texto se
plasma el principio básico que privilegió el legislador, consistente en "la imposibilidad de mantener o
establecer impuestos locales sobre la materia imponible sujeta a imposición nacional coparticipable" (nota al
Poder Ejecutivo acompañando el proyecto de L. 22006).
• 10) Que por lo expuesto y por el hecho de encontrarse las rentas de la actora sujetas al impuesto a las
ganancias (L. 20628 y 22016, y sus modif.), la aplicación del tributo local importa que se configure la
hipótesis de doble imposición reñida con la regla antes señalada, lo cual autoriza a hacer lugar a la demanda,
sin perjuicio de destacar que esta solución tiende a revertir la incoherencia que revelan los actos del Estado
que, por un lado, no incluye el impuesto a los ingresos brutos en el costo de la tarifa oficial de la empresa de
transporte aéreo, y, por el otro, el mismo Estado "lato sensu" intenta percibir dicho impuesto, cuando la
aludida exclusión lo desnaturalizó en su sustancia técnica, con lesión al principio de ejemplaridad que debe
presidir sus actos.
• CSJN. Aerolíneas Argentinas c/Provincia de Buenos Aires. 13/11/1986
OBJETO
1. VENTA DE BIENES MUEBLES.
1. Definición de Venta (Art. 2). Cosa Mueble (Art. 227 CCYC).
2. Incorporación de bienes de propia producción.
3. Bienes adheridos al suelo que sean bien de cambio para el adquirente,
4. Autoconsumos.
5. Operaciones que realicen comisionistas y consignatarios.

Por lo expuesto, teniendo en cuenta la descripción de los bienes consultados, fotos, el informe técnico del ingeniero
mecánico y la valiosa opinión aportada por el área operativa cabe concluir que, la celda de mampostería con piso
de cemento y paredes de hormigón y el galpón construido con paredes de mampostería, techo parabólico metálico
recubierto con chapas de fibrocemento y piso de tierra, dadas las características técnicas de su composición
constituirían bienes inmuebles por lo que se encontrarían fuera del alcance del impuesto al valor agregado, ya que
el mismo grava solo la transferencia de cosas muebles. DICTAMEN DAT 66/2008

La provisión de energía eléctrica a los empleados de la empresa prestadora del servicio, según lo establecido en el
convenio colectivo de trabajo 36/75, no implica una dación en pago alcanzada por el impuesto al valor agregado. EMPRESA
PROVINCIAL DE ENERGIA DE SANTA FE C/DGI. CSJN 22/2/2005
OBJETO
2. OBRAS LOCACIONES Y PRESTACIONES DE SERVICIOS REALIZADAS EN EL TERRITORIO
DE LA NACION.
1.Incluidas en el artículo 3°.
2. No se encuentran gravadas las importaciones de servicios. Tratamiento Art. 43.
a. Obra sobre inmueble propio e inmueble ajeno. Definición de obra Art. 4 DR. Sujeto empresa
constructora Art. 4 inciso d). Alícuota reducida inmueble destinado a casa habitación Decreto
1230/96.
b. Elaboración de bienes mueble por encargo. Soporte Material. Art. 6 DR. Exceso reglamentario.
c. Prestaciones efectuadas por bares restaurantes etc. Exclusión de objeto para lugares de trabajo,
establecimientos sanitarios exentos o establecimientos de enseñanza. Condición de adquirente
para que opere la exclusión.
d. Enunciación taxativa. Generalización.
e. Cesión de derechos y prestaciones de no hacer. Art. 8 DR.
OBJETO
En función de lo expuesto, cabe concluir que atento a que el pago que se le impone a la Municipalidad de Paraná reviste
naturaleza indemnizatoria, el mismo no se encuentra alcanzado por el impuesto al valor agregado, no desvirtuándose dicha
conclusión por el hecho de que el monto del resarcimiento se calcule en función de los ingresos que la demandante dejó de
percibir por culpa del incumplimiento del citado municipio. DICTAMEN DAT 12/2009.
Que, además, y tal como señala el Tribunal Fiscal en su decisorio "tampoco resulta en el caso concluyente, en lo que
respecta a la pérdida de exención, el hecho de que terceros no alumnos ni personal de la facultad puedan ocasionalmente
consumir en el bar, cuando el contexto de la realidad negocial del mismo está indudablemente pensado y regido para asistir
con exclusividad el funcionamiento universitario, máxime cuando, en el caso análogo de los establecimientos sanitarios, el
legislador previó, incluso, la existencia de servicios a 'acompañantes' en el marco de la exención. Una prudente exégesis
normativa no puede hacer del término 'exclusivo' un irrazonable requisito matemático, entendido en el sentido de cero o nulas
prestaciones a terceros, puesto que como bien lo observa el juez penal (fs. 86 'in fine'), un requisito de tales características es
de imposible aplicación en la práctica (cualquier sujeto que ha estudiado en alguna facultad como por ejemplo la Universidad
de Buenos Aires conoce la posibilidad de que un tercero extraño a la casa de estudios consuma en su bar, ya que ingresa sin
restricciones, sin que por tales operaciones aisladas y ocasionales, en el marco de su actividad empresarial delimitada por su
ubicación y estrechamente enlazada al establecimiento, sea razonable privar al prestador de su exención)". BANDEIRA SA,
CNCAF SALA V.5/9/2005
El compromiso genérico de colaboración asumido en una cláusula contractual, sin que se haya precisado las obligaciones
mediante las cuales éste quedaría satisfecho, y sin que se haya verificado la real existencia de hechos gravados
perfeccionados como consecuencia de dicha cláusula contractual, no puede considerarse alcanzado por el impuesto al valor
agregado, ni resulta fundamento suficiente para incidir en la categorización de las restantes prestaciones contenidas en el
contrato. DICTAMEN DAL 24/2003
OBJETO
3. IMPORTACIONES DE COSAS MUEBLES. (ART. 2 DR).
4. IMPORTACIONES DE SERVICIOS.
1. Responsables inscriptos y sujetos por otros HI.
5. SERVICIOS DIGITALES. INCORPORADO POR LA LEY 27430.

El servicio consistente en la adaptación de un software realizado en el exterior, que será utilizado efectivamente en el
país por un contribuyente que reviste la calidad de responsable inscripto en el impuesto al valor agregado, se encuentra
alcanzado por el tributo conforme a lo normado por el artículo 1°, inciso d) de la ley del gravamen. DICTAMEN DAT
35/2002.
SUJETO
1. HAGAN HABITUALIDAD EN LA VENTA DE COSAS MUEBLES Y REALICEN ACTOS
ACCIDENTALES DE COMERIO. (Art. 6 CC).
2. INTERMEDIARIOS.
3. IMPORTADORES DE BIENES.
4. EMPRESAS CONSTRUCTORAS (Fines de Lucro).
5. PRESTEN SERVICIOS GRAVADOS.
6. LOCADORES DE OBRA GRAVADOS.
7.PRESTATARIOS EN EL CASO DE IMPORTADORES DE SERVICIOS.
8. INTERMEDIARIOS DE SUJETOS DEL EXTERIOR.
9. PRESTATARIOS DE SERVICIOS DIGITALES.
HECHO IMPONIBLE
1. VENTA DE COSAS MUEBLES. PRINCIPIO GENERAL. ENTREGA FACTURACION O ACTO
EQUIVALENTE EL ANTERIOR.
1. Acto equivalente Art. 6° Tradición Simbólica. Art. 463 CC.
2. Existencia de los bienes y puesta a disposición.
Que, por lo demás, la propia ley 11683 consagra una clara pauta para la exégesis de las leyes impositivas, al
señalar que deberá atenderse a sus fines y a su significación económica (art. 11). En razón de ello, para
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atenderá a los actos, situaciones y relaciones
económicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes (art. 12). En orden a esta
prevalencia de la denominada "realidad económica", corresponde advertir que si se admitiera que la sola
emisión de la factura de venta, con relación a bienes que sólo existirán en el futuro, pudiese dar lugar al
nacimiento del hecho imponible, en el supuesto de operaciones efectuadas por empresas beneficiadas con
un régimen de promoción que las exime de ingresar el impuesto al valor agregado -como ocurre con la
vendedora en el sub lite- podría originarse un crédito fiscal a favor del "comprador" que, por no corresponder
al fenómeno plurifásico no acumulativo, propio de este impuesto, debería ser satisfecho por la administración
tributaria con prescindencia del correlativo proceso generador de riquezas. RADIO SERRA SA CSJN.
6/08/1991.
HECHO IMPONIBLE
2.OPERACIONES ESPECIFICAS.
1. Provisión de servicios reguladas por medidos, excepto agua a casa habitación.
2. Productos primarios cuyo precio se fije con posterioridad.
3. Canje de productos primarios. Art. 17 DR.
4. Incorporación de bienes de propia producción.

3. ANTICIPOS QUE FIJAN PRECIO. ARTÍCULO 6.


En lo que respecta a las señas o anticipos que congelen precios, dada la naturaleza de estos pagos, la situación
normal es que el momento en que los mismos se hagan efectivos, los bienes objeto de la operación no estén a
disposición del comprador, e inclusive podrían llegar a no existir. Es decir que la ley ha establecido un nuevo nacimiento
de la obligación tributaria aplicable a los distintos hechos imponibles en forma independiente de los actos que, según el
artículo 5º, específicamente originan esa situación en cada uno de tales hechos. DICTAMEN DAT 70-1992

4. PRESTACION SER SERVICIOS. PRINCIPIO GENERAL.


1. Finalización del servicio o pago total o parcial el anterior.
HECHO IMPONIBLE
5. CASOS ESPECIALES SERVICIOS.
1. Contraprestación se fija judicialmente, percepción o emisión de la factura lo anterior.
2. Prestaciones financieras. Vencimiento o pago lo anterior. Art.22 DR.
3. Locaciones de Inmuebles. Vencimiento o pago lo anterior. Excepción inicio de acciones judiciales difiere el HI a la
percepción.
4.Obra sobre inmueble de terceros, aceptación certificado de obra, percepción, facturación lo anterior.
5. Obra sobre inmueble propio escritura o posesión lo anterior.
6. Importaciones en el caso que sea definitiva.
7. Locación de cosas muebles con opción a compra, entrega en el caso de que sean a consumidores finales o a utilizar en
actividades exentas o no gravadas o que el plazo de duración no exceda de 1/3 de la vida útil del bien.
EXENCIONES
1. LIBROS. DIARIOS Y PUBLICACIONES PERIODICAS EXCEPTO QUE SEAN VENDIDOS O DISTRIBUIDOS POR
EDITORIAL. SE EXCLUYEN LOS BIENES GRAVADOS QUE SE COMERCIALIZAN CONJUTAMENTE.
• Revistas que distribuyen las empresas de televisión por cable. Aplicación de la exención prevista en el inciso a) del artículo 7º.
Cartoon SA c/ DGI.Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala III 08/09/2005.
• Revistas que distribuyen las empresas de televisión por cable. Inaplicabilidad de la exención prevista en el inciso a) del
artículo 7º. Dictamen DAL 7/2004.
• Que no existe con sentido propio y exclusivo la locución "publicación periódica" que menciona la norma antes transcripta, sino
que ambas palabras poseen significados independientes, en la cual la segunda adjetiva a la primera. Así, "publicación"
significa en su segunda acepción "escrito impreso, como libros, revistas, periódicos, etcétera, que ha sido publicado";
"periódico/a" en su tercera acepción significa "impreso que se publica con determinados intervalos de tiempo", y en la octava,
"diario, publicación que sale diariamente" (Diccionario de la Real Academia Española - 21ª edición - Madrid - 1992). Por lo
tanto, en una primera aproximación la publicación cuestionada estaría incluida en la exención en virtud de ser un impreso que
se publica en un determinado intervalo de tiempo. Revistas que distribuyen las empresas de televisión por cable. Aplicación de
la exención prevista en el inciso a) del artículo 7º. Editorial Imprenta Encestando SRL c/ DGI.Cám. Nac. Cont. Adm. Fed.
Sala I 19/09/2000.
EXENCIONES
2. AGUA ORDINARIA NATURAL, LECHE EN POLVO ENTERA O DESCREMADA SIN ADITIVOS SIEMPRE QUE EL
COMPRADOR SEA CONSUMIDOR FINAL, EL ESTADO COMEDORES ESCOLARES OBRAS SOCIALES O ENTIDADES
EXENTAS LIG. MEDICAMENTOS PARA USO HUMANO POR ESTABLECIMIENTOA HABILITADOS SIEMPRE QUE HAYAN
TRIBUTADO EN LA PRIMERA ETAPA. Definiciones Art. 29 DR.
• Agua ordinaria natural sometida a proceso de potabilización. Aplicación de la exención prevista por el inciso f) del
artículo 7º siempre que no se hayan incorporado sustancias minerales o gases que hagan variar sus características.
Dictamen DAT 17/1996.
• Leche azucarada con gusto a cacao. Inaplicabilidad de la exención prevista en el artículo 7º inciso f). Cindor SA c/
Estado Nacional-DGI. CSJN 02/12/1982.
• Especialidades medicinales. Definición. Instrucción DGI 1/1990.

3. EDUCACION EN TODOS LOS NIVELES QUE RESPONSAN A PLANES OFICIALES Y ESTEN RECONOCIDOS POR LAS
JURISIDICCIONES. INCLUYE ALOJAMIENTO Y TRANSPORTE PRESTADO DIRECTAMENTE POR EL ESTABLECIMIENTO
POR MEDIOS PROPIOS O AJENOS.
EXENCIONES
4. CLASES DADAS TITULO PARTICULAR SOBRE MATERIAS INCLUIDAS EN DICHOS PLANES Y CUYO DESARROLLO
RESPONDA A LOS MISMOS.
Clases de Inglés dadas a titulo particular por parte de una academia no reconocida oficialmente. Aplicación de la
exención prevista en el artículo7º inciso h) Pto 3. Contenido que superan los planes de enseñanza oficiales.
Improcedencia. Invernizzi Alba c/DGI. CSJN. 21/11/2006.
Cursos de extensión universitaria que no responden a planes oficiales de enseñanza. Inaplicabilidad Aplicación de la
exención prevista por el artículo 7º inciso h) punto 3. Dictamen DAL 1/2002.
5. GUARDERIAS Y JARDINES MATERNO INFANTILES.
Jardín de infantes, sala de 3, 4 y 5 años, sin autorización para funcionar por la autoridad competente. Aplicación de la exención
prevista por el artículo 7º inciso h) punto 3. Análisis de los antecedentes parlamentarios. Delphian SA. CSJN. 23/12/2004.
Jardín de infantes, sala de 3, 4 y 5 años, sin autorización para funcionar por la autoridad competente. Inaplicabilidad de la
exención prevista por el artículo 7º inciso h) punto 3. Análisis Literal . Delphian SA c/DGI 27/8/2002. CNACAF. (Exención. Jardines
de Infantes).
EXENCIONES
6. SERVICIOS MEDICOS PRESTADOS POR OBRA SOCIALES, ENTIDADES EXENTAS LIG Y COLEGIOS O
CONSEJOS PROFESIONALES.
7. SERVICIOS DE ASISTENCIA SANITARIA, MEDICA Y PARAMEDICA. Aclaraciones Art. 31 DR.
• Medicamentos suministrados a pacientes internados. Insumo que forma parte del servicio medico asistencial.
Tratamiento aplicable para el servicio medico asistencial. Dictamen DAT 54/2003.
• Actividad de coordinación en la provisión de medicamentos con descuentos para obras sociales y medicinas
prepagas. Aplicación de la exención prevista en el artículo 7º inciso h) Pto 7. Improcedencia. Prestación de
servicio de gestoría de naturaleza comercial. Asistencia Integral de Medicamentos SA Cám. Nac. Cont. Adm.
Fed. Sala I 01/10/2008.
• Actividad de gestión por cuenta y orden de las farmacias del reintegro del importe de los medicamentos a cargo
de las obras sociales. Aplicación de la exención prevista en el artículo 7º inciso h) Pto 7. Improcedencia.
Servicios de naturaleza comercial. Farmia SA c/DGI. Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala V 02/05/2006.
• Aplicación de la exención. Condición necesaria, acreditar debidamente que la prestación realizada resulte a
afiliados o adherentes a obras sociales. Dictamen DAT 126/95.
• Coseguros. Aplicación de la exención. Pagos que las obras sociales depositen a favor de las empresas de
medicina prepaga en virtud de servicios derivados a éstas correspondientes a sus afiliados. Dictamen DAT
54/2001.

EXENCIONES
• Coseguros. Aplicación de la exención en tanto la calidad de coseguro se consigne en los respectivos comprobantes que
deberá emitirle el prestador del servicio. Fundación Médica de Bahía Blanca. TFN Sala C. 28/11/2006.
• Prestación de servicios de asistencia sanitaria. Aseguradoras de Riesgo del Trabajo. Aplicación de la exención previsto en el
punto 7 del inciso h) del artículo 7º. Dictamen DAT 90/96.
• Tratamiento de la actividad desarrollada por los técnicos ópticos con relación a la venta de anteojos recetados, armazones y
lentes de contacto. Aplicación de la exención prevista en el punto 7 del inciso h) del artículo 7º si son brindadas a afiliados
obligatorios a Obras Sociales. Dictamen DAT 34/2011.
• Tratamiento de la actividad desarrollada por los técnicos ópticos con relación a la venta de anteojos recetados, armazones y
lentes de contacto. Aplicación de la exención prevista en el punto 7 del inciso h) del artículo 7º si son brindadas a afiliados
obligatorios a Obras Sociales. Lutz Ferrando SRL c/DGI. CSJN. 12/5/2009.
• Que la evidente finalidad de la norma que estableció la exención es dispensar del gravamen a las actividades técnicas que
coadyuvan con la medicina, y al respecto, la circunstancia de que la ley que regula el ejercicio de ésta incluya a la desarrollada
por los técnicos ópticos como de colaboración con la medicina es un elemento decisivo para considerar comprendida en
aquella norma a la actividad efectuada por la actora. Lutz Ferrando SRL c/DGI. CSJN. 12/5/2009.
EXENCIONES
7. SERVICIOS DE TAXIMETROS Y REMISES CON CHOFER SIEMPRE QUE NO SUPEREN LOS 100 KM. Aclaraciones 33.1 DR.
• Agencias de Remises. Tratamiento fiscal. Aplicación del punto 12 del inciso h) del artículo 7º. Asunción de riesgo y responsabilidades del
servicio de transporte. Dictamen DAT 68/2001.
• Venta de autos afectados a la actividad de remises. Afectación a viajes inferiores a 100 KM. Venta no alcanzada. Dictamen DAT 28/2001.
8. TRANPORTE INTERNACIONAL DE PASAJEROS Y CARGAS. Aclaraciones Art. 34 DR.
En el marco del artículo 12 del decreto 1397/1979 y sus modif., se concluyó, con carácter general, que si los exportadores
contratan con un transportista que se obliga a realizar el cruce de frontera y a entregar la carga en el exterior, estando dicha
situación amparada por las contrataciones y la documentación respectiva, la prestación efectuada por dicho transportista resultaría
alcanzada por la dispensa establecida por el artículo 7, inciso h), punto 13 de la Ley del IVA. Ello sin dejar de hacer notar que, las
prestaciones efectuadas en el país por cada uno de los medios subcontratados por el transportista internacional para llevar a cabo
dicho transporte, están alcanzadas por el tributo. Por el contrario, si el exportador contrata con cada uno de los transportistas los
distintos tramos de transporte local, cada una de estas contrataciones resultaría alcanzada por el impuesto en virtud de lo normado
por el artículo 3, inciso e), apartado 21, de la ley del gravamen. Dictamen DAT 9/2004.
• Servicios Conexos al Transporte Internacional. Transito de residuos provenientes del exterior en la zona primaria aduanera.
Prestaciones que no tienen por objeto exclusivo servir al transporte, ni al acto de transporte en sí. Dictamen DAT 66/2010.
• Servicios conexos al transporte internacional de pasajeros y carga. Concesión del derecho de uso y explotación de los espacios
en cuestión a las líneas aéreas que efectúan transporte internacional, Artículo 34 DR. Inaplicabilidad. Dictamen DAT 15/2000.
EXENCIONES
9. LAS PRESTACIONES INHERENTES A LOS CARGOS DE DIRECTOR, SINDICO Y MIEMBRO DEL CONSEJO DE
VIGILANCIA SIEMPRE QUE SE ACREDITE EFECTIVA PRESTACION DE SERVICIOS Y EXISTA UNA RAZONABLE
RELACIONES ENTRE LA TAREA DESEMPEÑADA Y QUE RESPONDA A LOS OBJETIVOS DE LA SOCIEDAD Y SEA
COMPATIBLE CON LAS PRACTICAS DE MERCADO.
• Honorarios al Directorio. Retribuciones por tareas técnico administrativas. Inaplicabilidad de la exención
prevista en el punto 18 del inciso h) del artículo 7º. Trod Luis Moisés c/DGI. Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala III
01/02/2000.
• Honorarios al Directorio. Aplicación de la exención prevista en el punto 18 del inciso h) del artículo 7º. Trod
Luis Moisés TFN Sala D. 10/03/1999.
• Honorarios al Directorio. Exención aplicable cuando resulten ser inherentes al cargo. Retribuciones por tareas
técnico administrativas. Inaplicabilidad de la exención prevista en el punto 18 del inciso h) del artículo 7º. Garat
Howard. TFN Sala A. 01/09/1999.
• Honorarios al Directorio. Exención aplicable cuando resulten ser inherentes al cargo. Retribuciones por tareas
técnico administrativas. Garat Howard. Cám. Nac. Cont. Adm. Fed. Sala V 05/09/2001.
EXENCIONES
10. LOCACION DE INMUEBLES DESTINADOS EXCLUSIVAMENTE A CASA HABITACION DEL LOCATARIO Y SU FAMILIA,
INMUEBLES RURALES AFECTADOS A ACTIVIDAD AGROPECUARIA E INMUEBLES CUYOS LOCATARIO SEA EL ESTADO
O RESTO DE LOCACIONES SI EL VALOR NO SUPERA LOS $ 1500. Aclaraciones Art. 38 DR y RG AFIP 1032.
11. EL OTORGAMIENTO DE CONCESIONES. Aclaraciones Art. 39 DR.
• Otorgamiento de concesiones. Aplicación de la exención solo cuando se trata de concesiones públicas. Dictamen DAL
49/1996.
• Otorgamiento de concesiones. Inconstitucionalidad del artículo 39 del DR de la Ley de IVA. Improcedencia. Análisis del debate
parlamentario. Aplicación de la exención solo cuando se trata de concesiones públicas. Metrovías. CSJN. 27/09/2011
DEBITO FISCAL
• Debito Fiscal. Definición. L. 11º.
• Debito fiscal generado en devoluciones, rescisiones o descuentos. DR 50º.
• Donaciones y entregas a titulo gratuito. Reintegro del Crédito Fiscal. DR 58.
• Contratos de ensayo o prueba. Reintegro del Crédito fiscal. DR 19.
• Desafectación de obras sobre inmueble propio sujetas a arrendamiento realizadas por
empresas constructoras. DR 5º.
DESCUENTOS
• CONCEPTO COMPRENDIDO
Devoluciones-rescisiones-descuentos-bonificaciones-quitas, obtenidas en el período fiscal.
• CONDICION
Que las operaciones que los originan hayan dado lugar a cómputo de crédito fiscal
• LIMITE
Será debito fiscal en la proporción en que se haya computado el crédito fiscal de la
operación en la que se origina
• PRESUNCION
Descuentos, bonificaciones y quitas operan en forma proporcional al precio neto y al
impuesto facturado.
• ALICUOTA APLICABLE
A la que en su momento hubieran estado sujetas las operaciones en las que se originan los
conceptos comprendidos
QUITAS CONCURSALES
Esta Sala tuvo oportunidad de expedirse “in re” “Atelco SA”, sentencia del 8/2/2005, sobre
las “quitas” a que alude la norma impositiva. Al respecto, se sostuvo que son las
reducciones del saldo deudor de los clientes conforme a los usos y costumbres,
constituyendo una liberación parcial hecha por el acreedor de una deuda a favor del
deudor, generalmente fundada en la esperanza de recuperar el remanente del saldo
adeudado. Asimismo, se agregó en el citado precedente que las quitas se manifiestan a
través de notas de crédito emitidas y registradas en el período fiscal en que se
exteriorizaban, sentenciándose que los deudores incobrables no encuadraban en la
definición legal.
En cuanto a las quitas concursales, se entiende que éstas son reducciones de los importes
de los créditos verificados en el proceso concursal, de carácter imperativo, habida cuenta
que dimanan de una resolución del juez del concurso. Su origen es pues, judicial.
Es importante destacar al respecto que las quitas a que alude el artículo 12 de la ley de
impuesto al valor agregado son las que se aplican respecto de los precios netos (el
destacado nos pertenece). Por ello, las quitas en los precios netos a que alude el artículo
12 de la ley de IVA no revisten la misma identidad que las quitas definidas por el artículo 43
de la ley 24522 de concursos, pues éstas refieren a los créditos quirografarios verificados y
no a los precios netos de las operaciones gravadas.
Meluk Import SA TFN Sala A 27/06/2007
• ;
QUITAS CONCURSALES
• Es decir que la expresión contenida en los artículos 10 y 12, inciso b) de la ley de impuesto al valor agregado,
relativa a que corresponde computar las deducciones sobre el precio neto originadas en bonificaciones,
descuentos o quitas realizadas de acuerdo con las “costumbres de plaza” alude específicamente a las
circunstancias ordinarias, en las que el acreedor remite voluntariamente el pago de una parte de la deuda; pero
no excluye del hecho imponible a las reducciones resultantes de los acuerdos homologados en los concursos
preventivos. Ello es así, en primer lugar, porque la propuesta de acuerdo preventivo es formulada por el propio
deudor y tiene como basamento la iniciativa del concursado; de manera que no es posible afirmar que no sea
voluntaria respecto del deudor, sino que solamente podría decirse que es involuntaria para el acreedor
reticente, obligado por la mayoría. Al respecto cabe observar que, inclusive en el caso en que todos los
acreedores estuvieran de acuerdo, la homologación del Acuerdo igualmente sería necesaria en resguardo del
interés general y de la buena fe comercial, y en tal caso cabría sostener que no media la voluntad explícita de
todos los interesados (cfr. respecto de la L. 19551, Cámara, Héctor: “El concurso preventivo y quiebra” - Ed.
Depalma - 1979 - T.
• Meluk Import SA CNCAF Sala V. 20/10/2009
QUITAS CONCURSALES
6°) Que, tal como acertadamente lo señala la señora Procuradora Fiscal en su dictamen, el término "quitas"
seguido de las indicaciones "que, respecto del precio neto, se logren (...)" no puede ser entendido como una
redacción descuidada o desafortunada del legislador, sino que la sucesión entre ambos indica que únicamente
incrementan el débito fiscal aquellos descuentos o reducciones del precio logrados -entre otros requisitos-
"respecto del precio neto" de la venta, locación o prestación gravada. Y ese "precio neto", no es otro que el
definido por el art. 10 de la ley como aquel que resulta de la factura o documento equivalente extendido por los
obligados al ingreso del impuesto.
7°) Que, con tal comprensión, cabe concluir que las "quitas concursales" son un concepto distinto de aquél. En
efecto, las aludidas "quitas concursales" no aumentan el débito fiscal del contribuyente que las ha obtenido,
pues ellas no han sido logradas "respecto del precio neto" de la compra, de la locación o de la prestación, sino
que obedecen a otra razón, ulterior y ajena a ese "precio neto", como es el "crédito verificado" a aquellos
proveedores que debieron presentarse en el proceso judicial para requerir el pago de los importes adeudados
(arts. 32 y concordantes de la ley 24.522).
• CELULOSA CAMPANA SA. CSJN. 03/03/2015
DESAFECTACION OBRAS
• Obra realizada directamente o a través de terceros sobre
inmueble propio efectuada por un sujeto que lo afectó a su
actividad.
• CAUSA Transferencia / desafectación.
• CONCEPTOS AFECTADOS Obras Adquiridas a empresas
constructoras/obras realizadas directamente o a través de terceros
sobre inmueble propio.
• CONDICIONES Que estén afectadas a operaciones gravadas,
que hubiesen dado lugar al computo del Crédito Fiscal y que la
transferencia tengan lugar antes de transcurridos los 10 años.
• COMPUTO Finalización de las obras o afectación a la
actividad- lo anterior.-
• EFECTO El crédito fiscal computado se adiciona al débito fiscal
del período en que se produzca la desafectación o transferencia.
ENTREGAS A TITULO GRATUITO
• Art. 58 - Si un responsable inscripto destinara bienes, obras, locaciones y/o prestaciones
de servicios gravados, para donaciones o entregas a título gratuito, cualquiera sea su
concepto, deberá reintegrar en el período fiscal en que tal hecho ocurra, el crédito por
impuesto que hubiere computado -según las normas de la ley y este reglamento- por
bienes y/o servicios y/o locaciones, empleados en la obtención de los bienes, obras y/o
locaciones y/o prestaciones de servicios en cuestión, actualizado de acuerdo a las
variaciones del índice mencionado en el artículo 47 de la ley, entre el mes en que se
efectuó su cómputo y aquel al que corresponda dicho reintegro, con las limitaciones
establecidas en el segundo párrafo de la citada norma legal.
ENTREGAS A TITULO GRATUITO
Muestras gratis. Obsequios: La redacción del artículo 19 del decreto reglamentario (TO 1979 y modif.)
pareciera incluir todas las entregas a título gratuito. Se interpreta a este respecto que dicho artículo se refiere a
actos realizados por los responsables en forma incidental y desvinculada de su actividad gravada. O dicho de
otra manera, los casos previstos por el artículo mencionado serían aquellos que implican un desprendimiento
patrimonial definitivo que no se verá resarcido por compensación alguna dentro de la actividad gravada.
En consecuencia las entregas de "muestras gratis" u "obsequios para médicos" realizadas por los laboratorios
medicinales, constituyen un gasto de propaganda, relacionado con las actividades gravadas de los
responsables, cuyos insumos generan créditos fiscales, computables contra los débitos fiscales del ejercicio. Es
decir, la distribución de muestras gratis constituye un hecho vinculado con las operaciones gravadas.

DICT. 68/1982 - DATJ (DGI) - 30/09/1982


ENTREGAS A TITULO GRATUITO
Las entradas a espectáculos futbolísticos que son entregadas a título gratuito y sin
contraprestación alguna se encuentran fuera del ámbito de imposición del gravamen, en
virtud de no revestir su entrega la condición de onerosidad.

Dict. DAT (DGI) 47/2001


CREDITO FISCAL
• 1. LIMITACIONES:

• Ley antievasión (Inconstitucionalidad Miguel Angel Mera. CSJN)


• Vinculado con la actividad gravada. Afectación parcial: prorrateo
• Tratamiento de bienes de Capital: Enfoque Consumo
• Facturado y regla de tope.

Que ese mismo orden de consideraciones lleva a coincidir con el a quo en cuanto a la inconstitucionalidad del art. 2° de la ley
25.345, máxime cuando en el caso en examen la norma impugnada prohíbe lisa y llanamente el cómputo de las operaciones
cuyos pagos hayan sido efectuados por medios distintos de los mencionados en ese ordenamiento, lo que equivale a establecer
una ficción legal que pretende desconocer o privar de efectos a operaciones relevantes para la correcta determinación de la base
imponible y cuya existencia y veracidad ha sido fehacientemente comprobada.
Que, por otra parte, es indudable que prohibir el cómputo de determinadas erogaciones efectivamente realizadas -y que
constituyen gastos deducibles en el impuesto a las ganancias y créditos fiscales en el IVA— por motivos estrictamente formales
importa prescindir de la real existencia de capacidad contributiva, la que tiene que verificarse en todo gravamen como requisito
indispensable de su validez (confr. Fallos: 312:2467; 314:1293, considerando 4°, y sus citas); de manera que también, desde esta
perspectiva, se concluye en la falta de razonabilidad de la norma impugnada.
CSJN.Mera, Miguel Ángel (TF 27.870-I) c/DGI.19/03/2014
CREDITO FISCAL
• NO SE CONSIDERAN VINCULADAS CON OPERACIONES GRAVADAS:
• CREDITO FISCAL POR AUTOMOVILES QUE EXCEDA EL COSTO DE $ 20.000. DEFINICION DE AUTOMOVIL Y
SIMILARES ART. 51 DR.
• Cómputo del crédito fiscal de automóviles. Interpretación restrictiva del término ¨similares¨. Agentes de propaganda
médica. Janssen Cilag Farmacéutica SRL c/DGI. CSJN. 29/1/2011.

• LOCACIONES DE LOS PUNTOS 1,2,3,12,13,15 Y 16 DEL INCISO E DEL ART.3.

• Gastos de alojamiento y comidas para el personal que realiza tareas de reparación, intervención y terminación de
pozos petroleros. Computo del crédito fiscal. Improcedencia. Dictamen DAT 48/2009.
• Contratación de servicios de comida, alojamiento, limpieza, etc. para los empleados que desarrollan tareas en pozos
petroleros. Cómputo del Crédito Fiscal. Procedencia. Helmerich & Payne Argentina Drilling Co. Tribunal Fiscal de la
Nación, sala B.31/5/2011.
• INDUMENTARIA QUE NO SEA ROPA DE TRABAJO. ACLARACION ART. 52 DR.

OPERACIONES TRANSFRONTERIZAS
• 1. CRITERIO: PAIS DESTINO.
• 2.CREDITO FISCAL:
• Cómputo contra ventas en el mercado interno.
• Transferencia.
• Devolución
• Cómputo contra otros impuestos.
SALDOS A FAVOR
• 1. Saldo a favor técnico. Diferencia entre débitos y créditos.
• a. Depreciación por la inflación.
• b. SAF generado por diferencias de alícuotas. Solo tratamiento diferencial en bienes de
capital.

• 1. Saldo a favor de libre disponibilidad. Regímenes de retención y percepción de


impuesto.
• a. Depreciación por la inflación.
BASE IMPONIBLE
1. PRINCIPIO GENERAL:
1. PRECIO NETO QUE RESULTE DE LA FACTURA O DOCUMENTO EQUIVALENTE NETO DE
DESCUENTO O SIMILARES EFECTUADOS DE ACUERDO A LAS COSTUMBRES DE PLAZA. (
2. NO EXISTA FACTURA O NO EXPRESE EL VALOR DE PLAZA. SE PRESUME COMO BI VALOR DE
PLAZA.
3. OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA TIPO DE CAMBIO VENDEDOR BNA AL CIERRE DEL DIA
ANTERIOR EN AQUEL QUE SE PERFECCIONES EL HECHO IMPONIBLE.

• Valor corriente en plaza. Valor consignado en la factura, excepto que sea inferior al corriente en plaza al
momento de la consumación del hecho imponible. Dictamen DAL 141/1991.
• Base Imponible. Preeminencia al precio de la concertación expresado en la factura a los efectos del
impuesto al valor agregado, en tanto dicho precio pueda ser considerado sincero y representativo de los
términos en que efectivamente fue realizada la venta. Autolatina Argentina SA c/DGI. CSJN. 27/12/1996.
BASE IMPONIBLE
2. EXCEPCIONES:
1. ALQUILER CON OPCION A VENTA: VALOR TOTAL DE LA LOCACION.
2. AUTOCONSUMO: PRECIO PARA OPERACIONES NORMALES EFECTUADAS O EN SU DEFECTO
VALOR CORRIENTE EN PLAZA.
3. OPERACIONES DE CANJE PRODUCTOS PRIMARIO: VALOR DE PLAZA DEL DIA DE LA ENTREGA.
4. OBRAS SOBRE INMUEBLE PROPIO: PROPORCION DEL CONVENIDO POR LAS PARTE, QUE NO
PUEDE SER INFERIOR AL AVALUO FISCAL O EN SU DEFECTO LA PROPORCION SEGUN IG.
5. TRANSFERENCIA DE INMUEBLES CON MUEBLES SUCEPTIBLE DE INDIVIDUALIDAD PROPIA:
PROPORCION CONVENIDA POR LAS PARTES QUE NO PUEDE SER INFERIOR A LA PROPORCION
SEGUN IG. (Aclaración DR 47).
BASE IMPONIBLE
1. INTEGRAN EL PRECIO GRAVADO:
1. SERVICIOS PRESTADOS CONJUNTAMENTE CON LA OPERACION (PTO1.)
2. INTERESES, ACTUALIZACIONES, COMISIONES, RECUPEROS DE GASTOS Y SIMILARES
PERCIBIDOS O DEVENGADOS CON MOTIVOS DE PAGO DIFERIDOS O FUERA DE TERMINO. (Art.
10° DR).
3. PRECIO DE LOS BIENES QUE SE INCORPOREN A LAS PRESTACIONES GRAVADAS.
4. PRECIO ATRIBUIBLE A LA TRSNFERENCIA, CESION, CONCESION O USO DE DERECHOS QUE
RESULTEN CONEXOS A PRESTACIONES GRAVADAS.
BASE IMPONIBLE
• Intereses correspondiente a prestaciones exentas o no gravadas. Aplicación del criterio de la ¨unicidad¨.
Invalidez constitucional del artículo 10 del DR. Chryse SA c/DGI. Cam.Nac. Ap. Cont. Ad Fed. Sala III
15/10/2002.
• Intereses correspondiente a prestaciones exentas o no gravadas. Aplicación del artículo 10 DR cuando la
financiación es otorgada por un tercero. (Del voto en disidencia de los Dres. Highton de Nolasco y Lorenzetti).
Chryse SA c/AFIP. CSJN. 04/04/2006.
• Intereses correspondiente a prestaciones exentas o no gravadas. Aplicación del gravamen. Improcedencia de
la aplicación del criterio de la ¨unicidad¨. Leisse Renata. TFN Sala ¨B¨. 12/03/2007.
• Acrecentamiento o grossing up del Impuesto a las Ganancias. Conceptos que no integra la base imponible.
Puentes del Litoral SA c/DGI. Cam.Nac. Ap. Cont. Ad Fed. Sala II 24/04/2012.
• Importes percibidos por una Municipalidad en concepto de derecho de abasto e inspección veterinaria. Tasas.
Concepto que no integra la base imponible.. Dictamen DAL 26/2003.
• Diferencias de cambio que se generen entre el momento del nacimiento del hecho imponible y el del efectivo
pago. Gastos financieros. Artículo 10, quinto párrafo, punto 2), de la Ley de IVA. Concepto integrante del precio
neto gravado .Inclusión en la base de imposición el IVA recaído en la operación principal. Dictamen DAT
31/2003.
INTERPRETACION DE LA NORMA
• 1. Definición de los términos. (Por ejemplo venta)
• 2. Remisión de a las normas de fondo (CCYC). Por ej., Bienes muebles,
inmuebles, intangibles.
• 3. Compatibilización con el Código Civil o de Comercio derogado.
• 4. Autonomía de cada tributo. (Por ejemplo, sujetos).
• 5. Reglamentación.
• MUCHAS GRACIAS

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