Comptabilite Approfondie
Comptabilite Approfondie
Comptabilite Approfondie
en tat d'utilisation lexclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans les charges de lexercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs exercices.
Les frais gnraux et les charges financires engags pour
d'acquisition suprieur un an, les frais financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans lETIC (AI).
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces deux valeurs actuelles est difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont lestimation est la plus sre
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de lentre en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise. Immobilisations acquises titre d'apport La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.
subventions d'investissement Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique " capitaux propres assimils )
subventions d'investissement 131 Subventions d'investissement 1311 Subventions d'investissement reues. 1319 Subventions d'investissement inscrites
d'entre et la valeur rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de limmobilisation. Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre : - soit la " dure de vie " probable de limmobilisation, laquelle est apprcie en fonction de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...) qui la conditionnent. -A la fin de la " dure de vie " , la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ;
infrieure la dure de vie, et choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique au bout de n annes ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou contractuelles d'utilisation ...)
la rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de limmobilisation.
Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes : a) dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la date de rception de limmobilisation acquise ou de la livraison soi mme de limmobilisation produite. Lentreprise peut diffrer le calcul de lamortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans lintervalle.
Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes : a) dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la date de rception de limmobilisation acquise ou de la livraison soi mme de limmobilisation produite. Lentreprise peut diffrer le calcul de lamortissement jusqu' la date effective de mise en service lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans lintervalle.
b)Fin de calcul : lamortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de limmobilisation dans la limite de la valeur d'entre ;
- En cas de sortie de limmobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser lamortissement couru depuis le dbut de lexercice jusqu' la date de sortie du bilan, pour dterminer la valeur nette d'amortissements de limmobilisation cette date. - Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique, lamortissement comptable ne concide pas ncessairement avec lamortissement fiscalement ou rglementairement autoris : - lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable, ce dernier est maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet d'une " rintgration " fiscale extra comptable ;
- lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement comptable, doit tre, en vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables ( et non simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les " provisions rglementes " lexcdent de lamortissement fiscal sur lamortissement comptable dnomm " amortissement drogatoire ".
Cette immobilisation doit tre normalement amortie selon un plan et sur un maximum de cinq exercices. A titre exceptionnel, ce dlai peut tre suprieur, dans la limite de la dure d'utilit de ces actifs, mention de cette drogation devant tre faite dans lETIC ( A1). En cas d'chec du projet de recherche dveloppement, la valeur nette d'amortissements doit immdiatement tre ramene zro.
- Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un " poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments significatifs de ce poste) lETIC (A1) doit mentionner la mthode d'amortissement utilise. - Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un exercice lautre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement (exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement install).
A la fin de lexercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y a lieu de faire mention de ce changement dans lETIC, en y indiquant ses motifs et son influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats. (A3).
longue spcifiquement ngoci dans le cadre dun projet unique portant sur la construction ou la ralisation dun bien ou un service dont lexcution stend sur au moins deux exercices
chiffre daffaires et le rsultat au terme de lopration. En cours, les travaux en cours sont constats la clture de lexercice hauteur des charges comptabilises
Consiste comptabiliser le chiffre daffaires et le rsultat au fur et mesure de lavancement du contrat (par exercice comptable) Cette mthode conduisant une meilleure information est considre comme prfrentielle
La dernire catgorie de cots est exclue des lments pris en compte au titre des contrats Par contre, les charges prvoir au titre des clauses de garantie doivent tre provisionnes avec une prcision suffisante et sont donc intgrer dans le cot des contrats
lachvement: Les produits sont constats uniquement lorsque le contrat atteint un degr substantiel davancement (oprations mineures restant effectuer). Les cots saccumulent dans les comptes pendant la ralisation du contrat mais le profit nest dgag quau moment de lachvement du contrat
lachvement:
Les charges sont neutralises par la constatation
dune production stocke en cours Les charges qui ne font pas partie du cot de production sont neutralises par les charges constates davance Les produits comptabiliss sont ports au compte 4421 Clients -avances et acomptes
lavancement :
Les produits sont constats au fur et mesure Les charges supportes leur sont rattaches selon le degr
davancement La mthode du % davancement exige cependant : Opration partielle excute est accepte par le client ; Sa ralisation est certaine Il est possible par des documents comptables prvisionnels dvaluer avec une scurit suffisante le bnfice global de lopration (rsultat terminaison)
lavancement :
Si lentit nest pas capable de dterminer le rsultat
terminaison, aucun profit nest dgag Le degr davancement est dtermin selon : Rapport : Cot des travaux excuts / Total prvisionnel des cots
La capacit destimer avec fiabilit le rsultat terminaison exige trois lments : - Identification fiable du produit total - La possibilit de retracer de manire fiable les cots imputables au contrat - Lexistence doutils de gestion (comptabilit analytique, contrle interne ) permettant de valider le % davancement ou de rviser au fur et mesure de lavancement les estimations des charges et des produits (ventuellement)
mthode dachvement):
La provision constituer doit comprendre la perte terminaison (encourue lors des exercices futurs) Conditions respecter : - Un contrat perte sign : obligation - Contrat sign la clture - Sortie de ressources probable sans contrepartie
mthode dachvement): Cas N1 : Contrat marginal - Il ne constitue pas un lment prpondrant de lactivit, - La marge ralise sur les autres contrats permet de couvrir largement les frais gnraux Dans ce cas la provision semble pouvoir se limiter la marge ngative (sur un cot ne comprenant pas la quote part des frais communs)
mthode dachvement): Cas N2 : contrat prpondrant Si du fait de la perte prvue sur un contrat, la rentabilit de lentreprise risque dtre affecte substantiellement, la provision devrait couvrir en plus la quote part de couverture des frais gnraux (administratifs et commerciaux, frais financiers, frais R&D,...)
mthode dachvement): Nature de la provision : La perte latente la fin dexercice devrait tre comptabilise en dprciation des travaux en cours Le reste est imput en tant que provision pour risque
Les autres dettes de financement comprennent les dettes non lies des oprations d'exploitation dans le cas o ces dettes sont prsumes avoir leur naissance un dlai d'exigibilit suprieur douze mois. Ces dettes restent inscrites dans leur compte d'entre de manire irrversible jusqu' leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur entre initiale.
- Les comptes vue (compte 4463)
Au crdit : Dpt associ Avance reue par la socit Rmunration de lassoci dirigeant Dividende non encore prlev Intrts non perus
administrateurs, membres du directoire, du conseil de surveillance ne peuvent tre dbiteurs (article 62 de la loi 17-95 relative aux socits anonymes, Articles 64 et suivants loi 5-96 sur les Sarl )
Les comptes courants doivent faire lobjet dune
convention
Il est conseill de conclure une convention entre la socit et le titulaire du compte lors de l'ouverture de celui-ci. Son objet est de fixer les modalits essentielles de fonctionnement (rmunration, remboursement, etc...). Ces conditions peuvent tre prvues dans les statuts ou dans une convention spare. La convention de compte courant peut dans certains cas constituer une convention rglemente soumise l'approbation de l'assemble gnrale. Il en est ainsi dans les SARL pour les conventions passes entre la socit et un grant ou un simple associ. Il en est de mme dans les socits par actions pour les conventions conclues entre un administrateur, le Prsident ou un Directeur Gnral et la socit.
A peine de nullit du contrat, il est interdit aux administrateurs autres que les personnes morales de contracter, sous quelque forme que ce soit, des emprunts auprs de la socit, de se faire consentir par elle un dcouvert, en compte courant ou autrement, ainsi que de faire cautionner ou avaliser par elle leurs engagements envers les tiers. Suite Article 62 : voir texte de loi sur les SA
Trois conditions limitatives sappliquent au cas des intrts sur comptes courants des associs : Le capital doit entirement tre libr Le montant des comptes courants (base de calcul) est plafonn au montant du capital social Le taux dintrt dductible ne peut tre suprieur un taux fix annuellement par le ministre des finances par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente (Art 10 CGI);
comptes courants : Alina III Art 14 CGI Alina IV C Article 19 : produits revenus fixes et produits assimils
valeur comptable des lments dactifs qui devraient normalement figurer au bilan la valeur nominale Elle donne lieu une augmentation parallle des capitaux propres : cart de rvaluation. Il correspond la constatation dune plus value nette comptable
en priode inflationniste) En effet, en priode dinflation : Lactif net ne reflte plus limage fidle de la situation patrimoniale Les liquidits obtenues sont insuffisantes pour assurer le financement du cycle dexploitation en raison de la hausse des prix La rvaluation des bilans a pour objet de donner une image fidle du patrimoine
biais des amortissements additionnels (en franchisse dimpt) Permet dviter lentreprise lobligation de dissolution lorsque les capitaux propres deviennent infrieurs au quart du capital social (art 357 loi17-95 sur la SA)
sur l'ensemble des immobilisations corporelles et financires. Ceci sous-entend que la rvaluation des immobilisations incorporelles (marques, brevets...) est interdite. C'est la valeur nette comptable qui est rvalue la valeur d'utilit (diffrent de la rvaluation lgale, o l'on rvalue la valeur d'origine et les amortissements). L'cart total est enregistr dans le compte 1030 Ecart de rvaluation sans aucune distinction entre les immobilisations.
procde une rvaluation des immobilisations corporelles et financires, lcart entre la valeur actuelle (valeur dutilit) et la valeur comptable nette ne peut tre utilis compenser des pertes ; il est inscrit distinctement au bilan La rvaluation est effectue sur la base dindices dtermins par lentreprise sous sa responsabilit
PV comptable de rvaluation = Valeur rvalue VNC avant rvaluation Dtermination de la plus-value fiscale de rvaluation PV de rvaluation imposable = Valeur rvalue Valeur rsiduelle fiscale avant rvaluation
Dans le cas ou une provision rglemente pour amortissement drogatoire a t constitue avant la rvaluation, pour une immobilisation corporelle donne, la plus-value de rvaluation imposable est gale au cumul suivant :
rvaluation Annuit d'amortissement pour dprciation = VNA rvalue / Nombre d'annes restant courir
Premire annuit d'amortissement pour dprciation = VNA rvalue x Taux d'amortissement dgressif
Les amortissements suivants doivent tre calculs dans les conditions habituelles sur la base de la valeur rsiduelle comptable de dbut d'exercice.
Le sort de l'cart avant la cession de l'immobilisation rvalue L'cart : . ne peut tre utilis compenser des pertes comptables . n'est pas distribuable . peut tre incorpor en tt ou partie au capital
annuelle de 5% sur le bnfice distribuable. Elle cesse dtre obligatoire quand elle atteint 10% du capital social.
Autres rserves : Rserves statutaires ou contractuelles Rserves facultatives : par dcision de lAGO Rserves rglementes : en vertu de la loi (autres que la rserve lgale)
Cest la partie des bnfices dont laffectation a t reporte par les organes comptents qui ont statu sur les comptes de lexercice.
116. report nouveau (CGNC, p89) Le report nouveau est le rsultat net ou la partie du rsultat net dont l'affectation a t reporte par les organes comptents, qui ont statu sur les comptes de l'exercice ou des exercices prcdents. Il est constitu par la somme des bnfices nets et des pertes nettes des exercices antrieurs non encore affects. On distingue le report nouveau bnficiaire (compte 1161) et le report nouveau dficitaire (compte 1169).
. Les comptes 1191 et 1199 sont solds aprs dcision d'affectation du rsultat net par les organes comptents. En cas de non affectation du rsultat net de l'exercice considr, au cours de l'exercice suivant, le solde du compte 1191 ou 1199 est vir au compte 1181 ou 1189 selon qu'il s'agit d'un bnfice net ou d'une perte nette.
Les comptes 1191 et 1199 sont utiliss pour solder le compte 8800 "Rsultat aprs impts". Le solde du compte 1191 qui reprsente un bnfice net est utilis si le rsultat aprs impts est bnficiaire. Le solde du compte 1199 qui reprsente une perte nette est utilis si le rsultat aprs impts est dficitaire.
du capital libr et non rembours aux actionnaires ( partir de la date de la libration) - Superdividende: dont le montant est dcid par lAGO en fonction des bnfices et de la politique de distribution.
Dividendes nets :
les dividendes sont imposables un taux de 10% (retenu la source et libratoire dimpt)
Prix de remboursement : gal la VN : remboursement au pair Au dessus du pair Prime de remboursement : Diffrence entre le prix de remboursement et le prix
dmission
Au cours des priodes : lmetteur verse lintrt la fin : il verse en plus de lintrt, le prix de remboursement
Avis de crdit : 15/01/2010 Souscription : 20 000 obligations *200 : 4 000 000 Commission : 1% -40 000 TVA 4 000 Net 3956000
La socit nationale des Autoroutes du Maroc (ADM) a ralis une mission obligataire de 1 milliard de dirhams (MMDH) 20 ans, assortie d'un taux d'intrt entre 4,65 pc et 4,79 pc.
Une SA peut envisager une augmentation de capital future en faisant souscrire : - des obligations convertibles en actions - Des obligations remboursables en actions - Des OBSA ,... Article 192 : - Autorisation de lAGE - Suppression des DPS pour les porteurs des OCA qui seront converties
- ARTICLES 312, 314, 317,318, 319
convertible: Une SA peut envisager une augmentation de capital future en faisant souscrire : - des obligations convertibles en actions - Des obligations remboursables en actions - Des OBSA ,...
convertible: Une SA peut envisager une augmentation de capital future en faisant souscrire : - des obligations convertibles en actions - Des obligations remboursables en actions - Des OBSA ,...
-cder les biens Recouvrir les crances Payer les dettes (passif exigible) Dterminer le rsultat de liquidation
-cder les biens Recouvrir les crances Payer les dettes (passif exigible) Dterminer le rsultat de liquidation Raliser les dclarations fiscales tablir le compte dfinitif de liquidation