Le systme fiscal marocain est largement utilis comme un levier dincitation

conomique par lEtat soit linvestissement dune manire gnrale soit

linvestissement dans des secteurs particuliers (le logement conomique, loffshoring
ou le nearshoring).
En effet, certains secteurs bnficient dun allgement fiscal (taux TVA ou IS
rduit) ou exonrs (tel que lagriculture). Tout cela nest pas li quand lefficacit
de ces dcisions, mme si cela cote 32 milliards de dirhams.
La plupart des impts supposent une initiative de dclarations de la part des
contribuables (IR, droits denregistrements,). Il existe des impts plus simples et
qui sont prlevs la source (IR), prlvement sur les placements financiers sur une
base dclarative par les organismes des prlvements (les employeurs ou banques).
Reposant sur le systme dclaratif, ladministration fiscale est toujours en doute
permanent vis--vis des contribuables. Elle dispose le pouvoir de monopole dans
linterprtation des textes, ce qui risque de gnrer des situations conflictuelles entre
ladministration fiscale et les contribuables.

Le poids de la fiscalit sur lconomie :

Nous remarquons que la fiscalit pse diffremment sur les agents conomiques.
Par exemple le poids de lIS est assur par une minorit dentreprises, soit environ
2% des entreprises qui payent 80% de lIS, alors que lIR provient des revenus sous
forme des salaires dans les secteurs organiss, soit environ 73% de lIR. Toutefois,
le poids fiscal reste modr pour les salaires infrieurs 10 000 DHs par mois. Un
salaire par exemple de 5 000 DHs/mois, est tax approximativement de 4%, ce taux
peut diminuer 2% si on considre les dductions lies aux remboursements des
crdits immobiliers. En effet, la forte taxation pour les revenus de 10 000 DHs/mois,
sont taxs 10%, provient davantage des cotisations sociales que limpt.
Dans ce sens, les prlvements sociaux sont de lordre de 22% pour les salaires
de 5 000 DHs/mois et de 18% pour les salaires de 10 000 DHs/mois. Donc, on ne
peut pas apprhender (estimer) correctement la pression fiscale si on prend en
considration les prlvements sociaux. Pour rester des niveaux soutenables des
cots de travail, il faut penser faire porter limpt une partie de financement de la
couverture sociale et de la solidarit.
DINE Mohammed Amine

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Dfinition de limpt:
Limpt est une prestation pcuniaire puisquelle permet le financement des
dpenses publiques de lEtat, il est donc considr comme tant un outil
indispensable de la politique budgtaire de lEtat pour financer les besoins sociaux,
la redistribution et la rduction des ingalits des revenus.
On peut retenir la dfinition fonctionnelle :
Limpt est un prlvement obligatoire, non affect, opr par lEtat ou les
collectivits locales dans le but dassurer la couverture des dpenses publiques et
datteindre dautres objectifs conomiques et sociaux.
Termes cls :
- Limpt est un prlvement : Car cest un transfert dune somme dargent du
contribuable vers lEtat. Il sagit dun prlvement irrversible (non remboursable) et
dfinitif.
- Limpt est obligatoire : Cela veut dire quil y a un certain consentement limpt et
confre une lgitimit aux puissances publiques. En cas de refus de paiement de
limpt ou de retard de paiement ou mme de fraude, cela entraine des sanctions de
la part de ladministration fiscale.
- Limpt est non affect : Cela veut dire que limpt collect est destin au
financement de budget de lEtat, sans quil ait au pralable une affectation de limpt.
a relve de lunit de caisse de lEtat.
- Limpt est sans contrepartie directe : c..d. une fois limpt est acquitt, les
contribuables nont pas le droit dexiger des avantages ou une contrepartie des
sommes acquittes. Ce critre permet de distinguer limpt des redevances et taxes.
N.B : Lquit sociale :
Verticale : Impt diffrent, capacit contribuable diffrente.
Horizontale : Impt gal

DINE Mohammed Amine

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Classification de limpt :
Cette classification est base sur :
+ Lorigine de la richesse exprime par le revenu ou patrimoine.
+ La dpense des revenus : lutilisation de cette richesse.
On dtermine donc, la matire conomique de limpt, cest--dire la matire
imposable de cet impt. On distingue : LIR, limpt sur les dpenses et limpt sur le
capital.
Limpt sur le revenu (IR) :
Il concerne les sommes perues par les personnes pour une priode bien
dtermine, quelque soit lorigine du revenu, limposition concerne, par exemple le
revenu foncier (revenu de location des biens immobiliers), revenu des capitaux
mobilires (produits dactions ou dobligations), le bnfice des activits
commerciales ou industrielles et traitements de salaires.
LIR est un impt souvent annuel et progressif, lIR est aussi un impt personnel,
car il prend en compte la situation contributive de chacun tel que les personnes
charge. Le revenu est entendu au sens large, dans le sens o le revenu non
montaire est concern par limpt.
Limpt sur les dpenses :
Cest un impt qui concerne lutilisation des revenus. Ex : La TVA (fort rendement),
les TIC (Taxe Intrieure sur la Consommation) (faible rendement),
La TVA et les TIC ne prsentent pas une justice sociale, du fait que le riche et le
pauvre paient le mme montant, mais ils nont pas les mmes capacits
contributives.
Limpt sur le capital (IC):
Cest un impt qui frappe le capital, c..d. les lments du patrimoine (les
immeubles, les terrains, les valeurs mobilires etc.) et la richesse de capital. LIC
peut tre permanent lorsquil frappe une matire corporelle telle que la taxe
dhabitation, taxe professionnelle etc., et peut tre aussi occasionnel lorsquil
frappe certaines oprations telles que les plus-values foncires ou les oprations de
successions ou de mutations qui sont soumis au droit denregistrement.

DINE Mohammed Amine

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Classification administrative entre impt direct et impt indirect :

La jurisprudence qui a donn lieu cette classification (non fixe par la loi).
Trois critres pour distinguer entre impt direct et impt indirect :
+ Le critre conomique : appel aussi lincidence fiscale, car limpt direct est
support directement et dune manire dfinitive par le contribuable. Par ailleurs,
limpt indirect est pay par le redevable qui ne joue que le rle dintermdiaire dans
le sens o il rpercute limpt sur un autre redevable (Ex : TVA, celui qui paye est le
consommateur final).
+ Le critre technique : Selon ce critre, limpt est direct lorsquil est permanent et
son fait gnrateur est dtermin par les textes qui rgissent cet impt. Cet impt
frappe une situation durable par nature (Ex : IR). Limpt indirect concerne par
ailleurs une situation qui nest pas durable par nature (Ex : droits denregistrement)
qui nest perus que lorsquil y a des mutations juridiques des biens (transfert de
proprit).
+ Le critre juridique : Un impt direct est peru par voie de rle nominatif (avis
dimposition), limpt indirect est tout impt pay par la simple constatation juridique
du fait gnrateur, et sans mission du rle nominatif tel que lIS (pay sous forme
des acomptes prvisionnels).
Du point de vue politique, le choix entre impt direct et indirect nest pas facile
faire, chaque catgorie dimpt prsente des avantages et des inconvnients.
* Parmi les avantages des impts directs, nous pouvons citer :
- Le recouvrement est relativement ais.
- Son rendement est assez stable et ne dpend pas des fluctuations conomiques.
- On peut aussi les contrler facilement.
* Les limites des impts indirects, peuvent tre :
- La faible lasticit conomique, les impts directs, dcourage, la constitution
dpargne, linvestissement, le travail (par exemple, en disant que si vous dpassez
telle tranche, il est tax tel montant, ce qui dcourage le fait de gagner plus).

- Le recouvrement est ais mais lent.

* Les avantages de limpt indirect :
- Limpt indirect est facilement pay par le redevable.
- Cest un impt dont le recouvrement est rapide.
- Un impt forte lasticit conomique.
DINE Mohammed Amine

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Autres classifications des impts :

Autres classifications dimpts existent, ce niveau on distingue particulirement:
Impt rel et impt personnel :
Impt rel : Impt qui est pay en faisant abstraction de la situation personnelle des
contribuables (personnes charges). Ex : TVA, timbres fiscaux.
Impt personnel : Considre lensemble des conditions conomiques, sociales et
financires des contribuables. Ex : IR
Actuellement, la plupart des impts sont personnaliss, mme si certains impts
considrent la situation relle du contribuable. Ces impts sont amnags de sorte
quils prennent en considration la situation personnelle du contribuable. Ex : Droit
denregistrements, de mme pour les impts sur les dpenses qui sont personnaliss
travers la modulation du taux de TVA.
Impt de quotit et impt de rpartition :
Impt de quotit : Est un impt qui sapplique une base imposable, et assorti dun
tarif pralablement dtermin. Le produit de cet impt nest pas connu
lavance, mais aprs la dtermination de la base imposable. Ex : IS, IR et TVA.
Le produit global de ces impts nest pas connu quavec une certaine
approximation aprs les oprations de recouvrement quon ne peut pas
dterminer avec prcision.
Impt de rpartition : Il est dtermin lavance et rparti par la suite sur les
contribuables en considrant lensemble des lments imposables.
Cet impt est disparu du systme moderne car il est injuste. Par exemple si
lEtat veut construire un pont, elle va collecter la somme sur lensemble de
population, en considrant la base imposable : pas la mme somme payer.
Impt proportionnel et impt progressif : Quelque soit limportance de la matire
imposable, limpt proportionnel est un impt dont le taux est constant. Par
ailleurs, limpt progressif est un impt dont le taux varie en fonction de la
matire imposable, c..d. que le taux augmente, chaque fois que la base
dimposition saccroit.

DINE Mohammed Amine

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La technique fiscale :
Dans lapplication de limpt, nous dfinissons :
- Le champ dapplication de limpt
- Lassiette de limpt
- La liquidation de limpt
- Lexigibilit de limpt et son recouvrement
1- Le champ dapplication de limpt
Dans le champ dapplication de limpt, on dtermine les personnes imposables, les
oprations imposables, les rgles de territorialit.
1.1- Les personnes imposables :
Ce sont les personnes dsignes par la loi comme contribuables ou redevables de
limpt, une fois elles ralisent un certain nombre doprations, ces personnes sont
considres imposables. Exemple : Les socits qui sont dsignes par la loi
rgissant les impts sur les socits.
1.2- Les oprations imposables :
Ce sont les actes et les vnements ayant trait soit au revenu, soit sa dpense,
soit son patrimoine, qui peuvent tre soit obligatoirement imposs ou imposables
par option, soit exonrs, ou bien totalement ou partiellement imposables.
1.3- La rgle de territorialis :
Prcisant le territoire auquel sapplique la loi fiscale, de mme, ces rgles
considrent les oprations mettant en jeu des pays trangers.
2- Lassiette de limpt:
Cest la base imposable sur laquelle repose limpt. Dans la base imposable, on
considre un certain nombre dlments, tel que la matire imposable (CA, bnfice,
la valeur reue en hritage etc.) et on fixe les rgles dvaluation
correspondantes. Donc, la base imposable dpend de la nature de la matire
imposable et les mthodes dvaluation.
+ Trois mthodes dvaluation peuvent tre cites :
-> Mthode dvaluation relle : Consiste dterminer le montant rel de la matire
imposable, pour ce faire, il faut la tenue dune comptabilit cense donner une image
fidle de la base imposable. Par ailleurs, le fisc peut vous contrler (applique
souvent pour la TVA et lIR).
DINE Mohammed Amine

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-> Mthode dvaluation approche : On estime que gnralement on procde ce

mode lorsquil est contraignant dvaluer rellement la base imposable.
Daprs ce mode, la base imposable est dtermine de faon approximative de
ladministration fiscale. Lestimation de la base imposable est faite partir dun
certain nombre dlments jugs significatifs, ou bien de la capacit contributive de la
personne vise par limpt.
Exemple : Lvaluation du bnfice forfaitaire des personnes soumises lIR.
-> Mthode dvaluation indiciaire : Elle est plus approximative que la prcdente, se
fonde sur les critres lextrieur de la base imposable.
Exemple : Lvaluation de la valeur locative des btiments et des quipements, en
matire dimpt foncier, la taxe professionnelle, taxe dhabitation, taxe des services
communs.
Valeur locative : Evalue soit partir du cot de revient des immeubles et quipements, ou par la
comparaison avec dautres cas similaires.

3- La liquidation :
Aprs avoir dtermin la base dimposition, la liquidation consiste appliquer la
base dimposition le tarif convenable qui peut tre reprsent par un taux (IS = 30%),
un barme par tranche (IR) ou quotit (TVA/or = 4 DH/g). Cette opration est
effectue par le contribuable ou le redevable ou par ladministration (la patente, la
taxe de rsidence), en plus de ces taux, la liquidit peut inclure dautres lments
complmentaires tels que les abattements, les exonrations et les dductions.

4- Le recouvrement :
Cest lopration de percevoir limpt, elle est conduite par un comptable public de
la direction gnrale de trsor (Impts locaux), ou de la direction gnrale des impts
(pour la TVA) ou les droits de douane. Cest lopration qui ralise le but de limpt
mais aussi lopration qui gnre plus de problmes entre ladministration fiscale et
les contribuables.

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Limpt sur les socits sapplique sur lensemble des produits, bnfices et
revenus des socits et autres personnes morales.

Section 1 : Champ dapplication de lIS

A- Les personnes imposables :
=> Les socits civiles : Deux ou plusieurs personnes qui crent des socits pour
raliser des bnfices (par exemple les mdecins)
=> Les socits de personnes : (SNC, SCS), lorsque les associs ne sont pas tous
des personnes physiques.
B - Les personnes exclues du champ dapplication de lIS :
=> Les SNC et SCS : Lorsquelles ne comprennent que des personnes physiques.
=> Les socits de fait : O deux ou plusieurs personnes mettant en commun un
rapport, dans le but de partager les bnfices et les pertes sans tablir entre eux un
contrat. Lorsque les socits de fait sont constitues seulement par des personnes
physiques, elles sont exclues de lIS.
=> Les socits immobilires (transparente) : Quelle que soit leur forme, dont le
capital est divis en parts sociales ou actions nominatives.
=> Les groupements dintrt conomique (GIE) : Deux ou plusieurs personnes
morales se runissent pour une dure dtermine ou indtermine, dans le but de
mettre en uvre tous les moyens propres dvelopper ou faciliter les activits de
ses membres.
N.B : Quelque soit le GIE, il jouit de la personnalit morale, partir de la date de son

immatriculation dans le registre de commerce. Lorsque le GIE ralise des profits, on

doit limposer sur lensemble des activits en plus de lactivit principale.
C La territorialit :
Les socits franaises ont des avantages fiscaux au Maroc :
- Taux rduit.
- En DH et pas en Euro.
- Imposition rduite.
- Lorsque les E/ses investissent au Maroc, elles ne payent pas dimpt les premires
5 annes.

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D- Les exonrations :
D-1 - Exonrations permanentes :
1- Les associations et les organismes assimils but non lucratif.
2- Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires.
3- La fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer.
4- Lassociation Cheikh Zaid.
5- Les socits non rsidentes au titre des plus-values raliss sur les cessions de
valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc, lexclusion de celles
rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire dfinie
dans larticle (61 II) du CGI.
D-2 - Exonrations suivies de limposition permanente taux rduit :
Elles concernent :
=> Les E/ses exportatrices de produits et services : Elles bnficient dune
exonration totale de lIS pour une priode de 5 ans conscutifs compter de la 1re
exportation. Au del de 5 ans, elle est imposable taux rduit de 17.5 %.
=> Les E/se htelires.
=> Les socits de services : Ayant le statut corso Finance city, bnficient titre de
leurs CA ralis lexport et des produits net de la source trangre raliss au bout
de lexercice, bnficient de lexonration de lIS, au bout de 5 ans conscutifs
( compter du 1er exercice de loctroi de statut), et dune imposition de taux
spcifique de 8.5% au-del de cette priode.
D-3 - Exonrations permanentes en matire dimpt retenu la source :
1- Les produits des actions, parts sociales et revenus assimils suivants :
-> Les dividendes et autres produits de participation verss, mis la disposition, ou
inscrits en compte par des socits soumises ou exonres de lIS ayant leur sige
social au Maroc et soumises au dit impt, condition quelles fournissent la socit
distributive ou ltablissement bancaire dlgu une attestation de proprit de
titres comportant le numro de leur identification lIS.
-> Les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour le
rachat dactions ou de parts sociales des OPCVM, rgis par le dahir portant loi
193.213.
-> Les sommes distribues provenant des prlvements sur les bnfices pour
lamortissement de capital des socits concessionnaires de service public.

DINE Mohammed Amine

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Page 9

-> Les dividendes perus par les OPCVM.

-> Les dividendes perus par les OPCR (Organisme de Placement de Capital
Risque).
-> Les dividendes distribus leurs actionnaires par les banques offshores, rgis par
la loi relative la place financire.
-> Les dividendes distribus par les socits holding, offshores leurs actionnaires,
au prorata du CA offshore correspondant aux prestations de services exonres.
-> Les dividendes et autres produits de participation similaires verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des non rsidents provenant dactivits exerces
par les socits installes dans les zones franches dexportation.
-> Les bnfices et dividendes distribus par les titulaires dune concession
dexploitation de gisement dhydrocarbure rgie par la loi relative.
-> Les produits des actions appartenant la banque Europenne dinvestissement
(B.E.I), suite au fins accords par celle-ci au bnfice dinvestisseurs marocains et
europens dans le cadre des programmes approuvs par le gouvernement.
2- Les intrts et autres produits similaires servis aux :
-> Etablissements de crdits et organismes assimils, au titre des prts et avances
consentis par ces organismes.
-> OPCVM
-> Fonds de placements collectifs en titrisation (FPCT).
-> OPCR
-> Titulaires des dpts et tout autre placement effectus en monnaies trangres
convertibles auprs des banques offshores.
3- Les intrts perus par les socits non rsidentes au titre :
-> Des prts consentis lEtat ou garantis par lui.
-> Des dpts en devise ou en Dirhams convertibles pour une dure suprieure ou
gale 10 ans.
-> Des prts octroys en devise par la Banque Europenne dinvestissement dans le
cadre de projets approuvs par le gouvernement.
-> Les droits de location et les rmunrations de loyer relatif laffrtement de
location des aronefs effectus au transport international.

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D-4 - Les impositions permanentes taux rduit :

-> Les E/ses minires exportatrices bnficient dimpt rduit soit 17.5%. LIS opter
de lexercice au cours duquel la premire exportation a t ralise de mme, pour
les E/ses minires qui vendent leurs produits des E/ses qui les exportent aprs leur
valorisation.
-> Les E/ses ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la province de
Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de ladite province ont un
taux rduit de 17.5% au titre de cette activit exerce dans cette province.
(Lapplication du taux rduit est subordonne aux conditions prvues larticle 7).
D-5- Exonrations et impositions taux rduit temporaire:
-> Les E/ses exerant dans les zones franches dexportation, bnficient de
lexonration totale pendant les cinq premiers exercices conscutifs opter de la
date de dbut de leur exportation ; bnficient aussi de limposition de 8.75% pour
les 20 exercices conscutifs suivants. Cette exonration sapplique galement entre
les E/ses installes dans la zone franche dexploitation et entre les E/ses installes
dans les diffrentes zones franches dexploitation.
-> Lagence spciale Tanger-Mditerrane, ainsi que les socits intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de la zone spciale
de dveloppement Tanger-Mditerrane, bnficie des mmes avantages quaux
E/ses installes dans les zones franches dexportation.
D-6 - Exonrations temporaires :
-> Le titulaire ou Co-titulaire de toute concession dexploitation de gisement
dhydrocarbures bnficie dune exonration totale de lIS dans 10 ans conscutifs
courants opter de la date de la mise en production rgulire de toute concession
dexploitation.
-> Les socits exploitant les centres de comptabilit agrs sont exonres de lIS
pendant une priode de 4 ans, suivant la date de leurs agrments.
D-7 - Impositions temporaires taux rduit :
Bnficient du taux rduit pendant les 5 premiers exercices, suivant la date de leur
exploitation :
-> Les E/ses autres que les tablissements stables des socits nayant pas un
sige au Maroc, attributaire du march de travaux, de fournitures ou de services, les
tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib (BAM), caisse de
dpt et de gestion, les socits dassurances et de rassurance, les agences
DINE Mohammed Amine

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immobilires et les promoteurs immobiliers, les rseaux des activits installs dans
lune des prfectures qui sont fixes par dcret en considrant les critres suivants :
- Le niveau de dveloppement conomique et social.
- La capacit dabsorbation des capitaux et les investissements dans la rgion, la
province ou la prfecture.
-> Les E/ses artisanales dont la production est le rsultat dun travail essentiellement
manuel.
CGI, 2014
Conditions dexonrations, article 7

Section 2 : La base imposable

- Base imposable = Produits imposables Charges dductibles
- Base imposable est appele rsultat fiscal.
* Les corrections de rajustement :
Rsultat comptable (RC) = Produits comptabiliss Charges comptabilises
+ Rintgrations :
- Des charges et des pertes comptabilises mais qui ne sont pas dductibles au
niveau fiscal.
- Des produits dont limposition a t diffre antrieurement (lie plusieurs
exercices) et qui deviennent imposables au cours de lexercice.
+ Dductions :
- Produits non imposables ou exonrs dfinitivement de limpt.
- Produits non imposables au cours de lexercice.
- Charges rintgres au cours des exercices prcdents et deviennent dductibles
au cours de lexercice.
+ Le rsultat fiscal (RF):
RF = RC + Rintgration des charges non dductibles Dductions des produits
non imposables
Prenant en compte des dficits antrieurs dans la limite de 4 exercices antrieurement
lexercice en cours.

DINE Mohammed Amine

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Application:
Une E/se dispose des donnes comptables et fiscales de 2014 suivantes:
+ Produits comptabiliss ..24 000 000
+ Charges comptabilises ...10 500 000
+ Charges non dductibles .............500 000
+ Produits comptabiliss mais non imposables 600 000
+ Amortissement diffr au cours des annes 2012 et 2013..200 000
+ Dficits antrieurs de lexercice de 2006 est de ....50 000
+ Dficits antrieurs de lexercice de 2011-2012 est de ....90 000
TAF :
-> Calculer le rsultat fiscal.

Corrig :
Mthode 1 :
RC = Produits comptabiliss Charges comptabilises
=

24 000 000

- 10 500 000

= 13 500 000
RF = RC + Rintgration (Charges non dductibles) - Dductions (Produits non
imposables) Reports dficitaires
= 13 500 000 + 500 000 (600 000 + 200 000) 90 000
=

13 110 000

Mthode 2 :
RF = Produits imposables Charges dductibles Reprises damortissement
Report dficitaire
+Produits imposables = Produits comptabiliss Produits comptabiliss mais non imposables

24 000 000

23 400 000

600 000

+Charges dductibles = Charges comptabilises Charges comptabilises mais non dductibles

=

10 500 000

10 000 000

500 000

--> Rsultat fiscal = 23 400 000 10 000 000 200 000 90 000 = 13 110 000

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I- Les produits imposables :

Ils sont constitus des produits dexploitation, les produits financiers et les produits non
courants.
1- Les produits dexploitation : Sont constitus par :
+ Les chiffre daffaires comprenant les recettes et les crances acquises se rapportant aux
produits livrs, aux services rendus et aux travaux immobiliers raliss.
+ Variation de stock des produits.
+ Les immobilisations produites par lE/se pour elle-mme.
+ Les subventions dexploitation.
+ Autres produits dexploitation.
+ Reprises dexploitation et transfert de charges.
2- Les produits financiers : Sont constitus par :
+ Les produits des titres de participation et des autres titres immobiliss.
+ Les gains de change. (Diffrence entre prix dachat et prix de vente des devises)
+ Les carts de conversion-passif relatifs aux augmentations des crances ou diminutions
des dettes libelles en monnaie trangre. Ces carts sont valus la clture de chaque
exercice selon le dernier cours de change. Ils sont imposables, au titre de lexercice de leur
constatation.
+ Les intrts et autres produits financiers.
+ Les reprises financires et transferts de charges.
3- Les produits non courants : Sont constitus par :
+ Les produits de cessions dimmobilisations, lexclusion des :
- Oprations de pension prvues par la loi de 21 Avril 2004.
- Oprations de prts de titres raliss conformment la lgislation et la rglementation en
vigueur, portant sur les titres suivants :
- Les valeurs mobilires inscrites la cote de la bourse des valeurs tel que vises larticle
2 du dahir (N 1-93-211).
- Les titres de crances ngociables dfinis par la loi N 35-94 relative certains titres de
crances ngociables.
- Les valeurs mises par le trsor.
+ Oprations de cession des actifs immobiliss ralises entre tablissements initiateurs et
les fonds de placement collectifs en utilisation dans le cadre dune opration de titrisation
rgie par la loi.
+ Subventions dquilibre.
DINE Mohammed Amine

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+ Reprises sur subventions dinvestissement.

+ Autres produits non courants, y compris les dgrvements obtenus de ladministration au
titre des impts dductibles.
+ Reprises non courantes et transferts de charges.
- Les subventions et les dons reus de lEtat, des collectivits locales ou des tiers sont
rapportes lexercice au cours duquel elles sont perues. Toutefois, sil sagit dune
subvention dinvestissement, la socit peut les rpartir sur la dure damortissement des
biens financs par la dite subvention.
- Les oprations de pension, de prts de titres et de titrisation, lorsque lune des parties a des
contrats relatifs aux oprations de pension prvus par la loi N 24-01, prcites (Voir CGI) ou
aux oprations de prt des titres ou de titrisation , est dfaillante, le produit de cession des
valeurs, titres ou effets, est compris dans le rsultat imposable du crdit au titre de lexercice
au cours duquel la dfaillance est intervenue.
On entend par produit de cession des valeurs, titres ou effets, la diffrence entre la valeur
relle au jour de la dfaillance et leur valeur comptable dans les critures du cdant. Pour la
dtermination de rsultat imposable, il y a lieu de retenir les valeurs, titres ou effets acquis ou
souscris la dite la plus rcente la date de dfaillance.

II- Les charges dductibles :

Comprennent :
1- Les charges dexploitation :
+ Achats revendus de marchandises en tat et achats de matires premires et fournitures.
+ Autres charges externes engages ou supportes pour les besoins dexploitation :
- Loyers verss des tiers au titre des locaux professionnels, des matriels et des
locaux destins au logement du personnel sont considrs comme des charges
dductibles.
- Entretien et rparations : Si ces frais gnraux nont pas pour effet daugmenter la
valeur ou la dure de vie des lments dactif, ils seront immdiatement dductibles.
Sinon, ces frais seront immobiliss et feront lobjet damortissement linaire.
- Primes dassurances : Les primes des contrats dassurances souscrits pour se couvrir
contre les risques, incendies, dgts, responsabilit civile, responsabilit dcennale,
non paiement des crances etc.
- Cas particulier : ** Contrats dassurances-vie conclus au profit de la socit sur la tte des
dirigeants ou ses collaborateurs ; Ces primes ont pour objet de compenser le manque
gagner en cas du dcs de la personne vise au contrat dassurance.
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Le risque ne se traduit pas donc par la diminution de llment de lactif. Les primes sont
considres comme des placements financiers et nauront pas droit dduction. En cas
de sinistre, lE/se doit rapporter aux rsultats imposables lindemnit reue primes
antrieurement verses.
** Contrats dassurances-vie conclus au profit du personnel ; Ces contrats sont
considrs comme des avantages en nature complment le salaire. Les primes sont
alors dductibles.
+ Autres services et travaux : Ces charges comprennent :
- Les travaux de sous-traitance.
- Redevances pour concessions de brevets, licences, marques et procds de fabrication.
- Redevances aux titres de crdit bail.
+ Transports et dplacements :
- Transports et dplacements du personnel, des administrateurs, associs, des frets et
transports sur achats et ventes.
+ Les cadeaux publicitaires :
Les dpenses en cadeaux publicitaires sont dductibles si :
- Leur valeur unitaire maximale est de 100 Dhs. (TTC)
- Les cadeaux publicitaires doivent porter le nom, le sigle de la socit ou la marque de
fabrique.
+ Les Dons : (Article 10 CGI)
Il sagit des dons en nature ou en argent octroys :
- Aux habous et lentraide nationale.
- Aux associations reconnues dutilit publique.
- Aux tablissements publics ayant pour mission essentielle de dpenser des soins de sant
ou dassurer des actions dans les domaines : culturel, denseignement ou de recherche.
- Aux uvres sociales des E/ses publiques ou prives et aux uvres sociales des
institutions qui sont autorises percevoir des dons dans la limite de 2 du CA (TTC).
- A lagence de dveloppement social etc.
+ Frais du personnel :
- Les rmunrations verses au personnel sont dductibles si elles rpondent aux conditions
gnrales de dductibilit.
- Elles ne peuvent pas tre dduites des rsultats des socits si :
* Elles sont attribues des associs non grants indfiniment responsables.
* Elles sont considres comme une distribution des bnfices.
DINE Mohammed Amine

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- Frais du personnel (Cas particuliers) :

/ Rmunrations des administrateurs des socits anonymes (SA) : Jetons de prsence,
tantimes spciaux et appointements accords sont assimils des salaires et donc
sont dductibles.
/ Tantimes ordinaires correspondant une participation aux bnfices et donc elles ne
sont pas dductibles.
/ Rmunrations des grants des socits en commandite par action (SCA) : Les
rmunrations accordes aux grants commandits et aux grants non associs sont
dductibles.
/ Rmunrations des grants des SARL : Ces rmunrations attribues aux grants
associs sont dductibles.
/ Rmunrations des administrateurs des socits civiles ayant optes pour lIS :
seulement la rmunration accorde aux administrateurs est dductible.
/ Les frais engags par les dirigeants pour le compte de la socit loccasion des
activits professionnelles sont dductibles.
/ Allocations forfaitaires pour frais verss de la socit ; dpenses gnralement
mensuelles destines couvrir des frais de dplacement et de reprsentation (Frais de
repas par exemple). Ces allocations constituent des charges de personnel et sont donc
dductibles.
+ Charges sociales :
- Parts patronales de la scurit sociale.
- Parts salariales (ne peuvent pas tre prises en charge par la socit).
+ Impts et taxes :
Trois conditions doivent tre satisfaites pour quils soient dductibles :
1- tre mis la charge de la socit ou considrs pour celle-ci le moyen de se librer dune
charge dductible.
2- tre mis au recouvrement au cours de lexercice.
3- Ne pas tre exclus des charges dductibles par une disposition expresse.
-> Majorations, amendes et diffrents indemnits de retard ne sont pas dductibles.
-> Impts dductibles : Taxe professionnelle, taxe de services communaux, TVA non
rcuprable, droits de douanes, droits denregistrements et de timbres et taxes communales.
-> Sont dductibles - lexception de lIS- les cotisations supplmentaires mises au cours de
lexercice.
-> Limpts non dductibles : IR, IS, TVA rcuprable.
DINE Mohammed Amine

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Remarque :

* Majoration elle-mme : rintgrer

* Indemnit de retard : Exclue (CGI 2014)

+ Autres charges dexploitation :

- Frais dannonce et publicit.
- Frais de voyage et de reprsentation lorsquils sont justifis par la nature et limportance de
lexploitation.
+ Dotations dexploitation aux amortissements (DAP) :
- Les amortissements sont dductibles (amortissements normaux) et ceux accords lE/se
dans le cadre dincitations fiscales (amortissements dgressifs).
- Elments amortissables : Immobilisations corporelles, incorporelles et immobilisations en
non valeurs.
- Pour les immobilisations acquises un prix libell en devise, la base de calcul des
amortissements est constitue par la contre valeur en Dirham la date dtablissement de
la facture.
- La dduction des dotations aux amortissements est effectue dans les limites des taux
admis daprs les rgles dusage de chaque profession, industrie ou branche dactivit.
Remarque : Pour les immobilisations corporelles, il sagit des constructions, amnagements
et installations des matires et outillages. Par ailleurs, nous constatons quelques exceptions :
-- Pour les terrains, ils ne sont pas gnralement amortissables sauf pour les terrains
dexploitation (ex : les carrires) o lamortissement est autoris.
-- Pour les constructions : lamortissement ne concerne que le prix de revient de la
construction lexclusion de celui du sol, mais ne sont pas amortissables les btiments
achets en vue de leur revendre.
-- Pour les immobilisations non utilises immdiatement aprs acquisition, elles peuvent faire
lobjet damortissement mme avant la mise en uvre, pour constater la dprciation due
lobsolescence ou la vtuste.
- Les immobilisations incorporelles : Parmi ces immobilisations, il y en a celles qui ne se
dprcient pas avec le temps ou lusage, la rduction de leur valeur peut tre due
certaines circonstances particulires, exemple : le fond de commerce ou le droit au bail, or
pour les brevets dinvention, sont susceptibles damortissement calcul sur les dures
lgales (20 ans de leur dpt).
- Les immobilisations en non valeur : doivent tre amorties temps constant sur 5 ans
partir de leur constatation en comptabilit, sans possibilit dimputation sur les premiers
exercices bnficiaires.
DINE Mohammed Amine

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Conditions de dductions :
Si lE/se ninscrit pas les DA en comptabilit relatives un exercice dtermin, elle perd le
droit de la dduction de lannuit sur le rsultat dudit exercice et des rsultats suivants.
Dans le cas o le prix dacquisition des biens amortissables a t compris par erreur dans
les frais gnreux dun exercice non prescrit, la situation de lE/se est rgularise et les
amortissements normaux sont pratiqus partir de lexercice suivant la date de la
rgularisation.
->Date deffet damortissement :
Dotations aux amortissements sont dductibles partir du premier jour du mois
dacquisition des biens.
Lamortissement se calcule sur la valeur dorigine, hors TVA dductible telle quelle est
inscrite dans lactif immobilis.
Pour les immobilisations acquises un prix libell en devise, la base de calcul des
amortissements est constitue par la contre valeur en Dirhams la date dtablissement de
la facture.
Remarque : Pour les biens meubles qui ne sont pas utiliss immdiatement, lE/se peut
diffrer leur amortissement jusquau premier jour du mois de leur utilisation effective.
Pour les immobilisations qui deviennent inutilisables aprs service (chmage technique),
lamortissement peut tre suivi mme en priode dinutilisation.
Fact :
Le taux damortissement du cot dacquisition des vhicules de transport de personnes ne
peut pas tre infrieur 20% par an et la valeur fiscalement dductible, rpartie sur 5 ans
parts gales ne peut tre suprieure 300 00 DHs par vhicule (TVA comprise).
Fact :
En cas de cession ou de retrait de lactif des vhicules dont lamortissement est fix
comme prvu, les plus-values et les moins-values sont dtermines compte tenu de la valeur
nette damortissement la date de cession ou de retrait.
Lorsque les dits vhicules sont utiliss dans le cadre dun contrat de crdit bail ou de
location, la part de la redevance ou du montant de la location supporte par lutilisateur est
correspondante lamortissement au taux de 20% par an sur la partie du prix du vhicule
excdant 300 000 DHs, nest pas dductible pour la dtermination du rsultat fiscal.
Fact :
La limitation de cette dduction ne sapplique pas dans le cas de la location par priode
nexcdant pas 3 mois non renouvelables.
DINE Mohammed Amine

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=> Cas des amortissements diffrs :

/* Un amortissement diffr est un amortissement qui na pas t dduit du rsultat fiscal
malgr sa constatation en comptabilit.
/* En priode dficitaire, lE/se peut dduire les amortissements diffrs des rsultats des
premiers exercices suivants laissant apparaitre un rsultat bnficiaire.
Remarque : Dans lordre des dductions effectues sur les rsultats fiscaux futurs, les
amortissements diffrs viennent en 3me position aprs les dficits fiscaux et les
amortissements normaux de lE/se.
EX :
Un quipement amortissable sur 10 ans et dont la premire dotation a t omise.
Est-ce que la dotation est dductible ?
Rponse :
La dotation omise nest pas dductible, ni de lexercice en cours ni de lexercice suivant.
Remarque :
+ La limitation de 300 000 DHs ne concerne pas les vhicules publics, collectif du personnel
de lE/se, transport scolaire, appartenant aux E/ses qui pratiquent la location des voitures
affectes conformment leurs objets.
+ Les socits ayant reues une subvention de linvestissement qui a t rapporte
intgralement lexercice au cours duquel a t perue, peuvent pratiquer au titre de
lexercice ou de lanne dacquisition des quipements en cause, un amortissement
exceptionnel, dun montant gal celui de la subvention.
+ Dotations dexploitation aux provisions :
- Provisions pour dprciation destines compenser des moins-values ventuelles sur des
lments dactifs.
- Provisions pour pertes et charges destines faire face des risques de moins-values ou
de pertes issues dun vnement qui prend naissance pendant lexercice.
Conditions de fond :
1. La provision doit tre destine une perte ou une charge dductible.
2. La perte ou la charge doit tre prcise quand sa nature et susceptible dtre apprcie
correctement quand son montant.
3. La perte ou la charge doit tre doit tre probable et non seulement ventuelle.
4. La probabilit de la perte ou de la charge doit rsulter des faits survenus pendant
lexercice.

DINE Mohammed Amine

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Conditions de forme :
1. La provision doit avoir t constate effectivement dans les critures comptables de
lexercice.
2. La provision doit avoir figure sur le tableau des provisions annex la dclaration des
rsultats comptables.
Les principales provisions dductibles :
+ Provisions concernant les immobilisations non amortissables (terrains, fonds de
commerce).
+ Provisions pour dprciation de stocks.
+ Provisions pour dprciation des crances.
-> La dductibilit des crances douteuses et conditionnes par lintroduction dun recours
judiciaire dans un dlai de 12 mois suivant celui de sa constitution.
+ Les provisions pour risques et charges : Il sagit des provisions pour procs et litiges en
cours.
+ Les provisions rglementes correspondant lapplication de disponibilits fiscales, elles
sont traites parmi les charges non courantes, il sagit des provisions pour logement, pour
investissement et pour reconstitution de gisement.
Les provisions non dductibles :
+ Les provisions pour propres assureurs, sont destines faire face des risques purement
ventuels mais non probables.
+ Les provisions pour garantie : lorsquil y a retour de M/ses durant la priode de garantie.
Statut fiscal des provisions :
+ Provisions pour dprciation des :
* Immobilisations non amortissables : Dductibles
* Immobilisations amortissables : Non dductibles
* Titres de participation : Dductibles
* Stocks et encours : Dductibles
* Indemnits de dpart la retraite : Non dductibles
* Provisions pour litiges : Dductibles
* Provisions des comptes clients : Dductibles
* Provisions de congs pays : Dductibles
* Licenciements pour motif conomique : Non dductibles
* Gratifications de personnel : Dductibles
/ condition que lE/se sengage par crit son personnel.
DINE Mohammed Amine

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* Provisions pour impts : Dductibles

/ Si limpt est dductible et nest pas encore mis en recouvrement.
* Provisions pour charges rpartir : Dductibles
/ Si le montant constitue une charge excessive pour un seul exercice.
* Pour propres assureurs : Non dductibles
/ Car le risque est non probable et sans possibilit dindividualisme.

2- Charges financires :
-> Charges dintrts, ces charges comprennent :
+ Les intrts constats par des tiers ou des organismes agrs en rmunration
doprations de crdit ou demprunt.
+ Les intrts constats relatifs aux sommes avances par les associs la socit pour les
besoins de lexploitation condition que :
- Le capital soit entirement libr.
- Le montant total des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant
de capital.
- Le taux des intrts dductibles ne peut pas tre suprieur un taux fix
annuellement par arrt du ministre charg des finances en fonction du taux dintrt
moyen des bons de trsor 6 mois de lanne prcdente.
+ Les intrts des bons de caisse sous rserves des conditions suivantes :
- Les fonds emprunts sont utiliss pour les besoins dexploitation.
- Un tablissement bancaire reoit le montant de lmission desdits bons et assure le
paiement des intrts y affrents.
- La socit joint la dclaration (voir larticle 153), la liste des bnficiaires de ces
intrts avec indication de leurs noms et adresses, leurs numros de la CIN ou sil
sagit des socits, celui de leur identification lIS, la date de paiement et le montant
des sommes verses chacun des bnficiaires.
Exercice :
Soit une SARL dont le capital et comptes courants des associs se prsentent comme suit :
Associs

Parts dans le capital

Comptes courants

Hamid

400 000

600 000

Rachid

300 000

400 000

Total

700 000

1 000 000

DINE Mohammed Amine

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N.B : Le capital est entirement libr. Les comptes courants sont rmunrs au taux de
12% et le taux de dduction fiscale est de 5.5%.
TAF : Calculer le total rintgrer au rsultat fiscal ?
Corrig :
Rintgration pour dpassement du capital.
Hamid : (600 000 400 000) * 12% = 24 000
Rachid : (400 000 300 000) * 12% = 12 000
Rintgration pour dpassement des taux :
Hamid : 400 000 * (12% - 5.5%) = 26 000
Rachid : 300 000 * (12% - 5.5%) = 19 500
Le montant total rintgrer : 24 000 + 12 000 + 26 000 + 19 500 = 81 500

+ Pertes de change : Les carts de conversion-actif relatifs la diminution de crances et

laugmentation des dettes sont dductibles du rsultat de leur constatation.
Autres charges financires :
+ Perte sur crances lies des participations. (Prt entre 2 entits)
+ Charges nettes sur cessions des titres de valeurs de placement.
+ Escomptes accords. (Accord lorsque le client paye avant lchance)
Les dotations financires :
+ Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations.
+ Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires.
+ Dotations aux provisions pour risques et charges.
+ Dotations aux provisions pour dprciation des TVP.
+ Dotations aux provisions pour dprciation des comptes de trsorerie.
3- Charges non courantes :
sont dductibles :
+ Les valeurs nette des immobilisations cdes = Valeur dorigine Cumul des
amortissements constates.
+ Les subventions et dons accords certains organismes (Voir autres charges externes).

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Autres charges non courantes :

*/ Sont dductibles :
- Les pnalits sur march
- Rappels dimpt
- Pnalits et amendes fiscales ou pnales
- Crances devenues irrcouvrables
- Dons, libralits et lots
- Autres charges non courantes des exercices antrieurs.
Pnalits sur march et ddits (pays sur achats et ventes) : Dans le cas des versements
des arrhes. La socit qui met et la promesse dacqurir peut toujours se ddie (renoncer
sa promesse) en abandonnant le montant vers au vendeur. Les arrhes verses en
labsence de collusion dintrts constituent une charge non courante dductible.
Rappels dimpts : Les redressements dfinitifs se rattachant aux impts et taxes
dductibles autres que lIS sont considrs comme des charges non courantes dductibles.
Pnalits et amendes fiscales et pnales : Il y a lieu de distinguer entre amendes fiscales et
amendes pnales.
1. Pnalits et amendes fiscales : Ne sont pas dductibles pour la dtermination du
rsultat fiscal les amendes, pnalits et majorations de toute nature mise.
2. Pnalits et amendes pnales : Les dommages et intrts mis la charge de la
socit par suit dun jugement judiciaire sont admis en dduction du rsultat fiscal de
lexercice au cours duquel le jugement dfinitif est intervenu. Toutefois, la socit peut
constituer une provision pour faire face au paiement de sa dette ds lengagement de la
procdure judiciaire.
Crances devenues irrcouvrables :
1. Pertes rsultant dannulation des crances reconnues dfinitivement irrcouvrables et
dment justifies et ayant un caractre non courant sont admises en dduction.
2. Cas particuliers de perte :
* Pertes rsultant de vols, de dtournement et de sinistres sont considres comme des
charges non courantes et donc sont dductibles lorsquelles sont dment justifies.
* Pertes subies de cautionnement : Lorsquune E/se sest porte caution pour un tiers dont
elle tait client. Le versement quelle a d effectuer la suite de la faillite de ce dernier
prsente le caractre dune charge non courante non dductible ( rintgrer).

DINE Mohammed Amine

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 Dons, libralits et lots sont admis en dduction : Concernant les libralits, il y a lieu de
prciser celles qui ne sont pas dductibles fiscalement : Remise partielle ou totale dune
dette. En cas de remboursement la socit du montant de la libralit suite un retour de
son client meilleure fortune, les montants percs constituent un produit non courant non
imposable et pour le client une charge non courante.
Autres charges non courantes des exercices antrieurs : Lorsquune provision se rvle
excessive ou insuffisante, le profit ou la perte ne peut pas que se rattacher lexercice de
rgularisation.
Dotations non courantes, elles sont constitues par :
1. Dotations aux amortissements dgressifs.
2. Dotations non courantes aux provisions rglementes.
Charges non dductibles en partie ou en totalit :
Charges non dductibles en totalit:
1. Amendes, pnalits et majorations.
2. Achats rvlant un caractre de libralit.
3. Charges non justifies Non justifies par une facture. A lissu dun contrle fiscal, la
rintgration notifie nest dfinitive que si le contribuable ne parvient pas complter ses
factures par les renseignements marquants.
Charges non dductibles en partie :
=> Ne sont pas dductibles du rsultat fiscal qu concurrence de 50% de leur montant, les
dpenses affrentes aux charges vises larticle 10, ainsi que les dotations aux
amortissements relatives une acquisition dimmobilisation dont le montant factur est gal
ou suprieur 10 000 DHs (TTC), et dont le rglement nest pas justifi par chque barr
non endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire,
procd lectronique ou par compensation avec une crance lgard dune mme
personne, condition que cette compensation soit effectue sur la base des documents
dats et signs par les parties concernes et portant acceptation du principe de la
compensation.
Toutefois, les dispositions de lalina ci-dessus ne sont pas applicables aux transactions
concernant les animaux vivants et les produits agricoles non transforms, lexclusion des
transactions effectues entre commerants.

DINE Mohammed Amine

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III- Dficits reportables :

+ Le dficit dun exercice comptable peut tre dduit du bnfice de lexercice comptable
suivant. A dfaut de bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse
tre opre en totalit ou en partie, le dficit peut tre dduit des bnfices des exercices
comptables suivants jusquau 4me exercice qui suit lexercice dficitaire.

+ Toutefois, la limitation de la loi de dduction prvue lalina prcdent nest pas

applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de lexercice, dans les
conditions prvues larticle 10.

IV- Cotisation minimale :

+ La cotisation minimale est un minimum dimposition que les contribuables sont tenus
verser mme en labsence de bnfice. Le montant de limpt d ne peut tre infrieur la
CM quel que soit le rsultat fiscal de lexercice.

+ La loi fiscale n 110-13 prcite a modifi les dispositions de larticle 144 du CGI, en
relevant le montant de la CM payer par les socits soumises lIS mme en absence du
CA de 1 500 DHs 3 000 DHs.

+ Il est appeler que le montant de 1 500 DHs na pas t rebaiss depuis linstitution de lIS
en 1986. Cette disposition sapplique aux versements des montants de la CM due au titre
des exercices ouverts compter du 1er Janvier 2014.
Exemple :

1- En 2013, les donnes de la socit ENCGO sont :

CM = 150 000
IS = 70 000
On paye quoi ?
On paye la CM et on dgagera un crdit dimpt de : 150 000 70 000 = 80 000 DHs

2- Au titre de lexercice 2014, la socit ENCGO prsente les rsultats suivants :

CM = 150 000
IS = 340 000
On paye quoi ?
On dgage un excdent de lIS sur la CM, qui va servir limputation du crdit dimpt.
Excdent de lIS/CM = 340 000 150 000 = 90 000
Crdit dimpt = 80 000
Limpt d en sus de la CM = 190 000 80 000 = 110 000,
DINE Mohammed Amine

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 Donc lIS payer = 150 000 + 110 000 = 260 000

Ou encore lIS payer est = 340 000 80 000 = 260 000

3- Au cours de lexercice 2013, ENCGO a pris en location les voitures suivantes amorties en
25%.
-> La voiture X : Acquise 190 000 DHs (HT), priode dutilisation du 01/01/2013 au
30/06/2013. Le montant de la location est de 56 000 DHs.
->La voiture Y : Acquise 400 000 DHs (HT), priode dutilisation du 01/07/2013 au
03/11/2013, loue 90 000 DHs.
TAF : Calculer le montant rintgrer ?
Corrig :
Voiture X : Montant dacquisition (TTC) => (190 000 * 20%) + 190 000 = 228 000 DHs
228 000 (TTC) < 300 000 (TTC)
Voiture Y : Montant dacquisition (TTC) => 400 000 * 1.2 = 480 000 DHs
480 000 (TTC) > 300 000 (TTC)
Amortissement comptable :
480 000 5
12

* 25% = 50 000

La part damortissement :

800 000 5
12

* 25% = 31 250

On rintgre alors : 18 750 DHs

DINE Mohammed Amine

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1- Dtermination de la base imposable :

LIR est un impt dEtat (Dclaration annuelle fournir).
LIR est un impt progressif (Existence dun barme).
LIR est un impt personnel (On prend en considration la situation personnelle du
contribuable).

LIR est un impt gnral (Concerne tous les salaires quelle que soit leur nature).
2- Revenu global : Rmunrations entrants dans la catgorie des
revenus salariaux (article 56 du CGI)
Sont considrs comme revenus salariaux :
Traitements, indemnits et moluments, salaires, allocations spciales,
remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux dirigeants
des socits, pensions, rentes viagres.

2.1 Traitements et salaires :

Traitements et salaires reprsentent toutes les rmunrations perues titre

principal par les personnes physiques en contrepartie de lexercice dune profession
salarie quelle que soit publique ou prive.

Dans le langage usuel, les rmunrations imposables prennent des appellations

diverses : Traitements, appointements, salaires, piges (Pour un journaliste,
rmunration l'article),
domestique),

parts (marins, pcheurs), pourboires, gages (personnel

soldes, paies cachets, commissionsetc.

En plus de ces rmunrations, sajoutent parfois dautres rmunrations calcules

et qui sont constitues par des commissions ou remises proportionnelles aux affaires
traites ou par une participation aux bnfices.

Ces rmunrations fixes ou proportionnelles sont compltes par des primes

alloues ou des gratifications accordes, des rmunrations exceptionnelles, des
pourboires en tant quaccessoires de la rmunration, des trennes donnes en fin
danne certains employs et autres indemnitsetc.

DINE Mohammed Amine

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Page 28

2.2 Indemnits et moluments :

Elles constituent gnralement un accessoire la rmunration principale et sont
passibles lIR en tant que complment de salaire.
2.2.1- Indemnits :

Une indemnit est attribue un salaire en rparation dun dommage ou dun

prjudice, en compensation de certains frais, titre de sujtions (contraintes)
spciales ou encore pour prendre en compte de la valeur ou de la dure des
services rendus.

Une indemnit peut revtir les appellations suivantes :

+ Allocation : Ce qui attribue gnralement (indemnit, prestation, pension,
subside, allocations familiales, allocations dassurance la famille).
+ Prestation : Allocation en espce que verse lEtat aux travailleurs pour leur aider
dans certaines circonstances prvues par la loi, prestation de scurit sociale,
prestations ou allocations familiales, prime de naissance.

Il y a lieu de citer titre dexemple : indemnit de rsidence, indemnit de fonction,

indemnit de congs pays, indemnit dhabillement, pour travaux salissants,
indemnit de dplacement, primes danciennet, primes de rendement, de technicit
et de responsabilit.

Parmi ces indemnits, certaines constituent un complment de salaire soumises

limpt et dautres sont destines couvrir des frais professionnels et elles sont donc
exonres. Enfin dautres prsentent un aspect mixte et constituent pour la partie
non dpense pour les besoins de services un supplment de traitement ou salaire
imposable.
2.2.2- Emolument :

Lensemble des sommes perues par un employ et comprend :

+ Honoraires verss en change de leurs services, aux personnes exerant une
profession librale et soumis au prlvement, dans la mesure o le bnficiaire
na pas la qualit de patentable.
+ Vacations ou honoraires des officiers publics, des experts et en sus de leurs
traitements, de certains fonctionnaires (receveurs des finances, percepteurs,
agents des impts, chargs du contrle des spectacles, fonctionnaires nomms
administrateurs ou commissaires aux comptes de lEtat auprs des offices et des
tablissements publicsetc.).
DINE Mohammed Amine

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Page 29

2.3 Allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et autres

rmunrations alloues aux membres du conseil dadministration :

Les remboursements et autres rmunrations alloues aux membres du conseil

dadministration sont considrs comme des revenus salariaux.

Trois cas de figure :

+ Soit que ladministrateur personne physique est un salari de la socit, il y a lieu
dappliquer la retenue la source sur les rmunrations au titre des traitements
et salaires au barme prvu (article 73 du CGI).
+ Soit que ladministrateur personne physique nest pas un salari de la socit.
Auquel cas, ces rmunrations sont assujetties la retenue la source au taux
de 30% non libratoire (prvu larticle 73-II-G-1 du CGI) au mme titre que les
personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de la socit.
+ Soit que ladministrateur est une personne morale nayant pas opt pour lIS.
Dans ce cas, les rmunrations sont incluses dans les produits accessoires de la
dite socit et imposes au taux du barme progressif (prvu larticle 73-I du CGI).
Remarque : Les administrateurs personnes physiques ou morales non rsidentes
sont passibles de la retenue la source au titre des rmunrations au taux de 10%
sous rserve de lapplication des dispositions fiscales de non double imposition.

2.4 Pensions et rentes viagres :

Elles consistent en allocations priodiques qui ne sont pas la rmunration

immdiate des services rendus et dont le paiement est dune manire gnrale
garanti aux bnficiaires durant leur vie.

Ces allocations font partie des salaires lorsquelles rsultent de lexcution dune
obligation lgale ou contractuelle.
2.4.1 Pensions :

Nous distinguons les pensions de retraite et assimiles et les pensions alimentaires

+ Les pensions de retraite et assimiles : Dsignent les allocations publiques ou
prives, services en vertu des dispositions lgales, des conventions collectives
ou des conventions spcifiques au niveau de lE/se en rmunration des services
passs.
+ Les allocations priodiques servies par un organisme de retraite agr suite au
contrat dadhsion du salari un rgime de retraite complmentaire durant sa
vie active.
DINE Mohammed Amine

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Page 30

+ Les pensions civiles ou militaires servies par la caisse marocaine des retraites
(CMR), la caisse interprofessionnelle marocaine de retraite (CIMR), caisse
nationale de scurit sociale (CNSS), la caisse de dpt et de gestion (CDG)
ainsi que tout organisme de retraite agre marocain ou tranger.
+ Les versements priodiques effectus par les compagnes dassurance au titre de
lassurance groupe et vie-retraire.

Le capital dune pension est constitu dune part des cotisations salariales retenues
sur le traitement ou les salaires des employs durant le temps de leurs activits, et
dautre part des cotisations patronales la charge des employeurs.

noter que larticle 76 du CGI prvoit une rduction fiscale pour les contribuables
de nationalit trangre ou marocains domicilis au Maroc et titulaires de pension de
retraite de source trangre. Cette rduction fiscale est de 80% du montant des
droits dus au titre de la pension.
+ Pensions alimentaires : Ces pensions ne sont pas dductibles des revenus
imposables de leur dbirentiers et sont exonres de leurs bnficiaires.
2.4.2 Rentes viagres :

Pensions viagres : Une rente viagre est le revenu vers date fixe par le
dbirentier au bnficiaire pendant toute la dure de vie de ce dernier en excution
des dispositions contractuelles entre les intresss. Ces pensions rentrent dans la
catgorie des revenus salariaux si 2 conditions sont remplies :
1. tre payes titre obligatoire.
2. Avoir pour terme extinctif normal la mort du bnficiaire.

2.5 Avantages en argent et en nature :

2.5.1 Avantages en argent :

Le loyer du logement du personnel avanc par le salari et rembours par

lemployeur.

Frais de voyage et de sjours particuliers.

La dispense ou la rduction sur les intrts relatifs aux prts consentis par les
employeurs leur personnel. Cependant, la dispense sur les intrts nest pas
prendre en compte en tant quavantage dans le cas des prts relatifs aux logements
sociaux et des avances sur salaires faites aux employs pour leur permettre de faire
face des charges immdiates et dont le remboursement est tal sur une priode
nexcdant pas 12 moisetc.
DINE Mohammed Amine

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Page 31

2.5.2 Avantages en nature:

Logement appartenant lemployeur et affect titre gratuit un salari.

Dpenses deau, dlectricit, de chauffage et de tlphone.
Nourriture.
Habillement.
Etc.
2.5 Dductions du revenu global :

Sont soumises en dduction :

+ Dons octroys aux habous publics, lentraide nationale et aux associations
retenues dutilit publique et les dons octroys certains tablissements publics,
fondations et agences.
+ Dons octroys aux uvres sociales des E/ses publiques et prives dans la limite
de 2 du chiffre daffaires du donateur.
+ Intrts normaux de prts obtenus pour lacquisition ou la construction dun
logement usage dhabitation principale dans la limite de 10% du revenu global
imposable. Il sagit des prts consentis par les organismes de crdit ou encore
par les uvres sociales du secteur public, semi-public ou priv ainsi qu ceux
accords par les E/ses leurs employs.
+ Rmunrations convenues davance entre le contribuable et les tablissements
de crdit et organismes assimils dans le cadre dun contrat Morrabaha conclu
en vue de lacquisition dun logement dusage dhabitation principale dans la
limite de 10% du revenu global imposable.
+ Prime et cotisation se rapportant aux contrats individuels ou collectifs
dassurance retraie dune dure gale au moins 8 ans souscrits auprs des
socits dassurances au Maroc et dont les prestations sont servies aux
bnficiaires aprs lge de 50 ans rvolus et ce dans la limite de 6% du revenu
global imposable.

+ Lorsquau terme de contrat dassurance retraire, la rente est servie au

bnficiaire sous forme de capital, celui-ci est impos par voie de retenues la
source (aux taux de barme progressif) aprs un abattement de 40% et avec un
talement sur une priode maximum de 4 ans.

DINE Mohammed Amine

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Page 32

+ Si lassur rachte ses cotisations avant le terme du contrat et/ou avant lge de
50 ans, le montant du rachat est impos par voie de retenue la source sans
abattement et aprs du montant rachet sur 4 annes ou sur la priode effective
du remboursement et celle-ci est infrieure 4 ans.
+ Dficits raliss pendant les 4 dernires annes pour la catgorie des revenus
professionnels ou agricoles. Le dficit dgag de lactivit professionnelle ou
lactivit agricole dun contribuable ne peut tre dduit que des bnfices raliss
par celui-ci pendant les 4 annes suivantes au titre de la mme activit.

3- Dductions opres sur lIR:

Il sagit des dductions sociales accordes en fonction des personnes prises en
charge et sil y a lieu de limpt retenu la source et de limpt acquitt ltranger.

3.1 Charges de famille :

Les dispositions de larticle 74 du CGI prvoient des rductions pour charges de
famille dune valeur de 360 DHs. Ces dduction sont annuelles et sont opres sur
limpt, le nombre des personnes charge reste limit 6 soit un montant de 2 160
DHs (annuel).

3.2 Personne charge:

Lpouse sans aucune condition et quelle ait ou non des revenus titre personnel.
Lenfant charge ne doit pas disposer titre personnel dun revenu net annuel
suprieur 30 000 DHs.

Son ge ne doit pas excder 27 ans. Cette condition dge nest toutefois pas
applicable aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit de
subvenir leurs besoins.

Changement de la situation de famille (mariage, dcs, limite dge, naissance,

adoption lgale denfant, changement dans la situation conomique de la personne
charge), les changements dans la situation de famille au cours dun mois donn ne
sont pris en compte qu partir du premier mois suivant celui du changement.

DINE Mohammed Amine

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Page 33

Exemple :
Soit un contribuable disposant dun revenu annuel imposable gal 65 540 DHs, et
ayant sa charge 4 enfants et dont lun est g 27 ans depuis le 25 Mai.
1 Janvier -> 31 Mai

1 Juin -> 31 Dcembre

=> 5 personnes charge

=> 4 personnes charge

4 enfants + pouse

3 enfants + pouse

Impt avant dduction = (65 540 * 30%) 14 000 = 5 662 DHs.

Ce contribuable a droit de 5 dductions entre le 1er Janvier et le 25 Mai et 4
dductions entre le 1er Juin et le 31 Dcembre, lenfant deviendra majeur et nest
plus considr comme fiscalement charge.
Le montant total des dductions slve :
5

(360 * 5 * 12 ) + (360 * 4 * 12 ) = 1 590 DHs.

Limpt d = 5 662 1 590 = 4 072 DHs.

3.3 Rductions au titre des retraites de sources trangres:

Les contribuables ayant au Maroc leur domicile fiscal et titulaires de pensions de

retraite ou dargents cause de source trangre, bnficient dune rduction gale
80% du montant d au titre de leur pension et correspondant aux sommes
transfres titre dfinitif en DH convertible.

Ramnagement du taux de labattement forfaitaire applicable aux pensions et

rentes viagres.
Avant le 1er Janvier 2014, le revenu net imposable en matire de pensions et rentes
viagres tait dtermin aprs application dun abattement forfaitaire de 55% sur le
montant brut imposable desdites pensions et rentes, en application des dispositions
de larticle 60-I du CGI.
compter du 1er janvier 2014, larticle 4 de la L.F. prcite a modifi les
dispositions de larticle 60-I susvis, en prvoyant les taux dabattements
proportionnels suivants :
+ 55% sur le montant brut qui ne dpasse pas annuellement 168 000 dirhams ;
+ 40% sur le montant brut qui dpasse annuellement 168 000 dirhams.

DINE Mohammed Amine

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Page 34

Exemple1 :
Soit un ressortissent tranger rsident au Maroc et disposant en 2014 dune
retraite de source trangre dun montant de 15 000 Euros soit lquivalent de
168 720 DHs.
TAF : Calculer lIR dans les cas suivants :
+ Cas N1 : Il transfert la totalit de son revenu titre dfinitif.
+ Cas N2 : Il transfert une partie du montant de la retraite soit par exemple 75%.
Corrig :
Cas N1 :
Montant = 168 720 DHs > 168 000 DHs => Taux dabattement 40%
168 720 (168 720 * 40%) = 101 232 DHs
IR exigible = 101 232 * 34% - 17 200 = 17 219 DHs
IR d = 17 219 80% * 17 219 = 3 443.8 DHs
Cas N2 :
Montant transfr en DHs non convertibles :
168 720 * 75% = 126 540 DHs
Montant net imposable de la retraite = 168 720 (168 720 * 40%) = 101 232
IR exigible = (101 232 * 34%) 17 200 = 17 219 DHs
Attnuation correspondant au montant transfr :
(17 219 126 540)
168 720

= 12 914

12 914 * 80% = 10 331 DHs

IR exigible : 17 219 10 331 = 6 888 DHs

Exemple 2 :
Un contribuable mari bnficie dune pension de retraite de source marocaine
dun montant brut de 169 000 DHs.
TAF : Calculer limpt ?
Corrig :
IR correspondant : 169 000 (169 000 * 40%) = 101 4700
(101 400 * 34%) 17 200 = 17 276
IR exigible = 17 276 360 = 16 916 DHs.

DINE Mohammed Amine

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Page 35

Exemple 3 :
Un contribuable mari, ayant son domicile fiscal au Maroc, bnficie dune pension
de retraite de source trangre dun montant quivalent 167 000 DHs.
Il a transfr la moiti de sa pension au Maroc titre dfinitif en DHs non
convertibles au cours de lanne 2014, soit un montant de 83 500 DHs.
TAF : Calculer lIR?
Corrig :
+ Montant transfr non convertible : 83 500 DHs
+ Montant net imposable de la retraite :
167 000 (167 000 * 55%) = 75 150 DHs
+ LIR exigible :
(75 150 * 30 %) 14 000 = 8 545 DHs
+ Attnuation :
8545 * (83 500 / 167 000) = 4 272.5
4 272.5 * 80% = 3 418
+ IR exigible = (8 545 3 418) 360 = 4 767 DHs.

4- Mthode de limputation de lIR:

Selon cette mthode, le montant des revenus imposs dans ltat de la source sont
compris dans la base imposable au niveau de lEtat de la rsidence et limpt
tranger est dduit de limpt marocain dans la limite de la fraction de cet impt
correspondant aux revenus de source trangre. Cette mthode concerne
principalement les dividendes, redevances et intrts de sources trangres.
Exemple :
Un contribuable rsidant au Maroc dispose dun revenu global de 500 000 DHs
comprenant un revenu de source marocaine de 350 000 DHs et des redevances de
source trangre de 150 000 DHs ayant support une retenue la source dans lEtat
de la source au taux de 10%.
TAF : Calculer limpt d aprs imputation ?
Corrig :
+ LIR d sur le revenu global : (500 000 * 38%) 24 400 = 165 600 DHs
+ LIR tranger retenu la source : 150 000 * 10% = 15 000 DHs
+ Limpt pay ltranger : 15 000 DHs tant < limpt marocain correspondant
aux retenus de source trangre, il sera imputable en totalit.

DINE Mohammed Amine

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Page 36

En absence de la convention, le contribuable naurait pas bnficier de

limputation.
+ Montant maximum de limpt tranger admis en imputation :
[ (165 600 * 150 000) / 500 000 ] = 49 680 DHs
+ Impt d aprs imputation de limpt pay ltranger :
165 600 15 000 = 150 600 DHs
Remarque :
+ Si Limpt tranger est < au montant maximum admis en imputation
=> On impute limpt tranger
+ Si limpt tranger est > au montant admis en imputation
=> On impute le maximum

5- Allocations familiales:
Peuvent y prtendre les salaris et les titulaires de pension de vieillesse et
dinvalidit. En cas de dcs du travailleur cotisant ou du pensionnaire, le droit aux
allocations familiales est maintenu aux enfants bnficiaires.
Le travailleur doit justifier de 108 jours de cotisations pendant 6 mois civils
dimmatriculation et percevoir un salaire minimum mensuel > ou = 60% du SMIG.
Lassur ne peut recevoir dallocation que pour 6 enfants et plus.
Lge limite des enfants bnficiaires est en principe de 12 ans ; Toutefois, le
service des allocations familiales est poursuivi :

- Jusqu 18 ans pour les enfants placs en apprentissage.

- 21 ans pour ceux qui poursuivent leurs tudes au Maroc ou ltranger.
- Les allocations familiales sont verses sans limite dge pour les enfants qui, par
suite dinfirmit ou de maladie incurable, sont dans limpossibilit permanente de
se livrer une activit lucrative.
-> Le montant mensuel des allocations familiales est gal :
+ 200 DHs pour chacun des 3 premiers enfants.
+ 36 DHs pour chaque enfant du 4me au 6me.

DINE Mohammed Amine

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Page 37

Exercice 1 :
Un salari mari sans enfants charge dispose dun salaire brut global de 580 000
DHs, dont : + 9 000 DHs de frais de dplacement justifi ;
+ CNSS : long terme 3.96%

// court terme 0.33%

TAF : Calculer lIR annuel et mensuel ?

Corrig :
IR annuel :

IR mensuel :

tape 1 : Revenu brut imposable

tape 1 : Revenu brut imposable

* Calcul du salaire brut (Revenu global):

* Calcul du salaire brut (Revenu global):

SB = 580 000

SB = 48 333.34

* Calcul de revenu brut imposable :

* Calcul de revenu brut imposable :

RBI = SB exonrations

RBI = 48 333.34 (0 + 750)

(Allocations familiales + Frais de dplacement)

RBI = 47 583.34

= 580 000 (0 + 9 000)

tape 2 : Revenu net imposable

RBI = 571 000

RNI = RBI Dductions

tape 2 : Revenu net imposable

* Calcul des dductions :

RNI = RBI Dductions

Frais professionnels :

* Calcul des dductions :

FP = (47 583.34 0) * 20%

Frais professionnels :

FP = 9 516.67 (Plafond de 2 500)

FP = (SBI Avantages) * 20%

Cotisation CNSS :

= (571 000 0) * 20%

(Le RBI > 6 000, on calcule sur 6 000)

6 000 * 3.96% = 237,6

FP = 114 200 (Plafond de 30 000)

Cotisation CNSS : (Le RBI > 72 000, on calcule sur 72 000)

6 000 * 0.33 % = 19.8

72 000 * 3.96% = 2851.2

RNI = 47 583.34 (2 500 + 237.6 + 19.8)

72 000 * 0.33 % = 237,6

RNI = 44 825.94

RNI = 571 000 (30 000 + 237.6 + 2 851.2)

* Calcul de lIR brut :

RNI = 537 911.2

IRB = (RNI * 38%) 24 400

* Calcul de lIR brut :

IRB = (44 825.94 * 38%) 2 033.34

IRB = (537 911.2 * 38%) 24 400

IRB = 15 000.52

IRB = 180 006.256

* Calcul de lIR net mensuel :

* Calcul de lIR net annuel :

IRN = IRB Charges de famille

IRN = 180 006.256 (360 * 1)

IRN = 15 000.52 (30 * 1)

IRN = 179 646.26 DHs

IRN = 14 970.52 DHs

DINE Mohammed Amine

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Page 38

Exercice 2 :
Un salari pay au mois, mari avec 2 enfants charge prsente la situation
suivante :
+ Salaire de base.. 8 000
+ Bonification personnelle 3 580
+ Indemnit de fonction.3 000
+ Indemnit de logement.................1 900
+ Allocations familiales..400
+ Frais de dplacement justifi.2 500

* Cotisations de retraite CIMR 6% du salaire de base.

* Cotisations pour prestations CNSS :
1- Long terme 3.96%
2- Court terme 0.33%
Plafond 6 000 DH
* Assurances groupe 3% du salirai de base
TAF : Calculer lIR au niveau mensuel ?
Corrig :
tape 1 : Revenu brut imposable
* Calcul du salaire brut (Revenu global):
SB = 8 000
Revenu global = SB + Majorations
= 8 000 + (3 580 + 3 000 + 1 900 + 400 + 2 500)
Revenu global = 19 380
* Calcul de revenu brut imposable :
RBI = 19 380 (400 + 2 500)
RBI = 16 480
tape 2 : Revenu net imposable
RNI = RBI Dductions
* Calcul des dductions :
Frais professionnels :
FP = (SBI Avantages en nature) * 20%
FP = (16 480 1 900) * 20%
FP = 2 916 > 2 500
DINE Mohammed Amine

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Page 39

Cotisation de retraite CIMR :

CIMR = 8 000 * 6%
CIMR= 480
Cotisation CNSS :
(Le RB > 6 000, on calcule sur 6 000)

6 000 * 3.96% = 237,6

6 000 * 0.33 % = 19.8
Assurance groupe :
Assurance groupe = 8 000 * 3%
Assurance groupe = 240
RNI = 16 480 (2 500 + 480 + 237.6 + 19.8 + 240)
RNI = 13 002.6
* Calcul de lIR brut :
IRB = (RNI * 34%) 1 433.33
IRB = (13 002.6 * 34%) 1 433.33
IRB = 2 987.55
* Calcul de lIR net mensuel :
IRN = IRB Charges de famille
IRN = 2 987.55 (30 * 3)
IRN mensuel = 2 897.55 DHs

DINE Mohammed Amine

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Exercice 3 :
Monsieur Taha est n en 1945 est mari depuis 1978, il a 5 enfants de moins de
27 ans et dont les 2 grands sont salaris et touchent respectivement 1 400 et 2 600
par mois, les deux autres sont encore des tudiants. Les donnes du salaire de
M.Taha au titre de Juillet 2014 sont :
+ Traitement de base..3 000
+ Prime danciennet...500
+ Indemnit de responsabilit1 000
+ Frais de dplacement justifi..1 800
+ Voiture de service utilisation prive estime .1 000
M.Taha verse une cotisation pour retraite complmentaire de 240, une cotisation
sociale de 345.95, une cotisation pour assurance-groupe de 160.
M.Taha rembourse aussi un prt par prlvement mensuel quil a contract auprs
dun organisme bancaire pour lacquisition dun logement dune superficie de 120 m.
Le prlvement mensuel est de 1 300 dont 400 de lintrt.
TAF : Calculer lIR annuel et mensuel ?

Corrig :
1. Salaire global = 3 000 + 500 + 1 000 + 1 800 + 1 000 + (200 * 1) + (36 * 2) = 7 572
2. SBI = Salaire global Exonrations
SBI = 7 575 [1800 + 200 + (36 * 2)]
SBI = 5 500
3. SNI = SNI Dductions
Dductions :
* Frais professionnels = (SBI (Avantages en nature) * 20%)
= (5 500 1 000) * 20%
= 9 00
* CNSS = 345 .95
* Assurance-groupe = 160
* CIMR = 3 000 * 6% = 180
* Cotisation complmentaire = 240
* Prt intrt = 400
(Limite intrt du prt pour 400, logement principal 10% du SNI)
DINE Mohammed Amine

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=> SNI avant intrt = 5 500 (900 + 345.95 + 160 + 180 + 240)
= 3 674.05
=> SNI * 10% = 3 674.05 * 10% = 367.4 (plafond 400 > 367.4)
=> SNI = (SBI Dduction) Intrt
=> SNI = 3 674.05 367.4
=> SNI = 3 306.65
=> IR = (3 306.65 * 10%) 250
=> IR = 80.66
+ Lenfant dont le salaire dpasse 2 500 DHs / mois ne donne lieu la dduction
80.66 (5 * 30) = 0

sociale :
Remarque :

Concernant les intrts, ils sont plafonns lordre de 10% du salaire net imposable
et si lintrt > plafond

=> on prend 10% du SNI

Exercice 4 :
Un salari franais mari avec 2 enfants charge rsidant au Maroc a dispos
dune retraite de source trangre dun montant annuel 45 000 Euros quil transfert
de manire dfinitive soit 492 000 DHS.
TAF : Calculer lIR de ce retrait au niveau mensuel ?
Corrig :
1. Pension brute = 492 000 (41 000 au niveau mensuel)
2. Pension nette imposable = 41 000 (41 000 * 40%)
= 24 600
3. IR brut = (24 600 * 38%) 2 033.33
= 7 314.67
4. IR net = 7 314.67 (7 314.67 * 80%)
= 1 462.9
5. IR exigible = 1 462.9 (30 * 3)
IR exigible retenir = 1 372.9
N.B : Dans tous les cas, il est obligatoire de calculer :
+ Frais professionnel
+ Cotisation CNSS (LT, CT)
+ CIMR
+ Allocations familiales

DINE Mohammed Amine

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