Compta Internationale
Compta Internationale
Compta Internationale
Comptabilit
approfondie
R
viser avec QCM, exercices guids et applications
S
entraner avec cas de synthse, sujets indits et annales
S
autovaluer avec lintgralit des corrigs comments
Sommaire
PARTIE 1 CADRE CONCEPTUEL ET PROFESSION COMPTABLE
Chapitre 1. La normalisation internationale . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 7
Chapitre 2. Les cadres conceptuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 19
Chapitre 3. Les modles de comptes annuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 31
Chapitre 4. Organisation et thique professionnelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 45
Chapitre 5. Les entits spcifiques . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 57
Chapitre 6. Introduction laudit lgal des comptes annuels . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 73
Chapitre 7. Introduction la consolidation des comptes . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 85
CAS DE SYNTHSE 1
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 100
107
123
139
149
165
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 183
PARTIE 3 VALUATION
Chapitre 13. Les immobilisations corporelles (1): lentre dans le patrimoine . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 14. Les immobilisations corporelles (2): aprs lentre dans le patrimoine . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 15. Les immobilisations incorporelles . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 16. Lvaluation des stocks et en-cours . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 17. Les actifs financiers . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Chapitre 18. Les actifs et passifs libells en monnaie trangre . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
CAS DE SYNTHSE 3
189
207
225
241
259
277
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 291
299
315
327
341
355
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 369
SUJETS CORRIGS
SUJET DANNALES 2014 . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
378
SUJET INDIT . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
396
Index . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 411
3
LE COURS
La prsentation visuelle du cours permet
une lecture la carte .
Un cours clair, concis, qui va lessentiel.
SCHMA OU
TABLEAU
COURS
A P P L I C AT I O N S
Pour faciliter la
mmorisation.
CORRIGS
MOTS-CLS
EN GRAS
Le propritaire
du sol devient
propritaire de
la construction
en vertu du droit
daccession.
Constructeur
de mauvaise foi :
il a su, au moment
de la construction,
que le sol ne lui
appartient pas.
Constructeur
de bonne foi :
il croit au moment
de construire que
le sol lui appartient.
Conserver louvrage et
verser une indemnit
Indemniser le constructeur
et verser soit les frais exposs
soit la plus-value du fonds.
DFINITION
Le constructeur est de bonne foi lorsquil possde un titre de proprit du terrain qui est entach
dun vice quil ignore.
Pour approfondir
les fondamentaux.
B Les servitudes
1. Dfinition et caractristiques
La servitude est un droit rel tabli au profit dun immeuble.
DFINITION
La servitude est une charge impose un immeuble (le fonds servant) au profit dun autre immeuble (le
fonds dominant) appartenant un propritaire diffrent.
Les servitudes rsultent souvent, dans un environnement urbain, de la situation des lieux.
EXEMPLES
116
EXEMPLE
Pour illustrer
le cours.
ATTENTION
Pour souligner des nuances, des piges
ou pour expliquer les distinctions
oprer entre plusieurs notions.
1 EXERCICE
GUID CORRIG
COURS
C OIUORN
S S AC
PO
PRLRI C
A P P L I C AT
I GAT
SI O N S
CORRIGS
EXERCICE
GUID
Mais, pour
que la possession dbouche sur un titre de proprit, elle doit remplir deux conditions :
La possession
trepratique
utile, cest--dire
paisible, continue,
et non quivoque
n NONCdoit
Cas
: lacquisition
depublique
la proprit
par le(absence
fait de
doutes
sur lorigine de proprit du vendeur).
juridique
La possession doit tre de bonne foi : le possesseur croit tort tre devenu propritaire, car il ignore
Partir
a depuis
son
plus jeunelgitime
ge la passion
deLacollectionner
antiquits. Elle a profit
que leMaa
vendeur
ntait
pas le
propritaire
du bien.
bonne foi seles
prsume.
dune situation financire aujourdhui plus confortable pour acqurir, au cours de lanne der-
Si toutes ces conditions sont satisfaites, le principe en fait de meubles, la possession vaut titre
nire, un prix quelle a jug normal, deux objets : un collier en or un particulier, une bague
sapplique. Le fait de possder un bien meuble corporel vaut donc en droit titre de proprit. De plus,
ancienne un brocanteur professionnel. Elle fait actuellement lobjet de rclamations de la part
le possesseur est prsum tre le vritable propritaire.
des vritables propritaires du collier et de la bague, car il savre que ces objets leur ont t
Nanmoins,
vols. ce principe connat une exception ; le propritaire dun objet perdu ou vol pourra le revendiquer auprs du possesseur de bonne foi. Cette revendication nest possible que dans un dlai de
Maa Partir devra-t-elle rendre les objets leurs propritaires ?
trois ans aprs la perte ou le vol. Mais le propritaire lgitime du bien devra rembourser au possesseur
le prix que ce bien lui a cot lorsque ce dernier a achet le bien chez un marchand qui vend des
choses pareilles .
2 4 EXERCICES
DAPPLICATION
CORRIGS
n CORRIG
MTHODE
Application
au cas
Aucas
pralable,
importe
deest
schmatiser
lesde
rapports
juridiques
entre les diffrents
Or, dans le
prsent,ilMaa
Partir
possesseur
bonne foi
et sa possession
est utile : intervenants
elle a achet
[FICHE RESSOURCE 2].
lan pass une bague auprs dun brocanteur un vendeur de choses pareilles et un collier dun
particulier un prix normal. Elle croyait en outre en tre le propritaire lgitime. Elle se trompait sur ce
Travail
prparatoire
point puisque
les deux objets avaient t vols aux propritaires. Or la revendication des objets vols
a bien lieu dans le dlai lgal de trois ans. Maa devra donc rendre les objets leurs propritaires, sans
Particulier
Contrat de
obtenir de remboursement
pour le collier achet
au particulier,
Maa Partir
Vendeur du prix quelle
vente
du collier et avec remboursement
a pay au brocanteur
pour la
bague.
Particulier
acheteur
Possesseur
= bien meuble
Pour complter
lentranement.
Possesseur de
biens meubles
ATTENTION
Brocanteur
EXERCICES
Action en
revendication
un an aprs le vol
EXERCICE 1
Propritaires
15 minutes
Principes juridiques
La possession dsigne une situation de fait supposant lexercice dactes matriels sur le bien corpus
tout en saffirmant comme propritaire animus sans en dtenir le pouvoir de droit.
122
8. Le droit de proprit
121
Exercices proposs
par ordre croissant
de difficult.
Tableau de correspondance
programme/ouvrage
1. La profession comptable (20heures)
1.1. Aperu sur lorganisation de la profession comptable
franaise
La normalisation
internationale
chapitre
uu
COURS
uu
CORRIGS
7
COURS
A P P L I C AT I O N S
CORRIGS
I. Une comptabilit
internationale
A LEurope et lharmonisation comptable
Jusque dans les annes 1970, chaque pays de la Communaut conomique europenne (CEE)
laborait sa propre normalisation comptable. Les conomies nationales et internationales
ainsi que les marchs financiers se dveloppant, il est devenu indispensable de rapprocher les
pratiques comptables des diffrents pays et dharmoniser la prsentation des comptes des
entreprises cotes.
La CEE, ds les annes 1970, a t lune des premires travailler sur lharmonisation comptable, en publiant notammentdeux directives fondatrices:
La quatrime directive qui traite de llaboration, du contenu et de la prsentation des comptes
annuels.
La septime directive qui traite des comptes des groupes.
la fin des annes 1990, la Communaut europenne a d faire un choix: continuer fonctionner par directives ou suivre les normes internationales labores par un organisme de droit priv,
lIASC (International Accounting Standards Committee) devenu IASB (International Accounting
Standards Board). En 2002, lUnion europenne (UE) a choisi dadopter les normes labores
par lIASB car le processus de transposition en droit national des directives par les tats membres
tait trop long. Le 11septembre 2002, un rglement du Parlement europen et du Conseil oblige
les socits faisant appel public lpargne en Europe publier leurs comptes consolids en
conformit avec les normes de lIASC (et donc de lIASB) partir du 1erjanvier2005.
Socits cotes
de lUE
Comptes consolids
Comptes individuels
COURS
A P P L I C AT I O N S
CORRIGS
1. Le systme SYSCOOHADA
Depuis 2001, les 16pays de lorganisation pour lharmonisation en Afrique du droit des affaires
appliquent le systme SYSCOOHADA, proche des normes comptables internationales. Il sagit des
8pays de lUEMOA (Sngal, Mali, Burkina-Faso, Cte dIvoire, Togo, Bnin, Niger, Guine-Bissau)
et du Cameroun, Congo, Gabon, Tchad, de la Guine quatoriale, Centrafrique, Guine et des
Comores.
La normalisation est un processus dlaboration de normes par un organisme international ou national lgitime.
Les normes sont mises par une organisation internationale prive, lIASB, et doivent tre soumises une procdure dadoption avant dentrer en vigueur et en application dans lUnion europenne. LIASB a publi plus dune trentaine de normes IAS/IFRS.
A LIFRS Foundation
LIFRS Foundation (ex-IASC Foundation) est compose de 22membres appels trustees
assurant la direction de lIASB et des entits associes. LInternational Accounting Standards
Committee (IASC) est un organisme de droit priv, fond en l973 linitiative des organisations
comptables professionnelles de 10pays dont les tats-Unis, lAllemagne, le Royaume-Uni et la
France. En mars2001, tout en gardant les mmes objectifs, lIASC sest transforme en fondation; lIFRS Foundation sest organise sur le modle de lorganisme amricain de normalisation.
1. La normalisation internationale
COURS
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CORRIGS
La composition de cette assemble doit tre le reflet dun quilibre entre les diffrentes
rgions du monde (Amrique du Nord, Europe, Asie-Ocanie, Amrique du Sud, Afrique, autres
rgions) ainsi quentre les professions concernes par linformation financire (auditeurs, prparateurs, utilisateurs, universitaires, etc.):
Rle
Composition
LIFRS Foundation
(ex-IASC Foundation)
Monitoring Board
(Conseil de
surveillance)
Reprsentants de la Commission
europenne, de lOICV (Organisation
internationale des commissions de
valeurs), de lagence des services
financiers du Japon (FSA), de la
Securities and Exchange Commission
(SEC) et du Comit de Ble (supervision
bancaire) en tant quobservateur.
IASB
IFRS Interpretation
Committee, comit
dinterprtations des
IFRS (ex-Standards
Interpretation
Committee ou SIC)
14 membres votants.
Charg de rpondre aux problmes
dinterprtation poss par
certaines normes, labore les IFRIC,
interprtations des normes publies,
et travaille avec les comits durgence
des normalisateurs nationaux.
Cette organisation et la diversit des membres de ses diffrentes instances montrent limplication des investisseurs, des autorits de rgulation, des chefs dentreprise et des acteurs
mondiaux de la profession chaque stade du processus.
B Les objectifs
LIFRS Foundation poursuit quatre objectifs principaux:
laborer un jeu unique de normes comptables bases sur des principes clairement exprims.
Promouvoir lutilisation et lapplication rigoureuse de ces normes.
Prendre en compte les besoins de diffrents types et tailles dentits dans des cadres conomiques diffrents (ex.: conomies mergentes, PME).
Promouvoir ladoption des IFRS par la convergence des rfrentiels nationaux avec ces IFRS.
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COURS
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CORRIGS
Publication
dun projet de normes
Recueil et analyse
des commentaires
Publication de la norme
dfinitive ou report
Recueil et analyse
des commentaires
D Le processus dadoption
europen des normes IFRS
La procdure dadoption par lUE commence aprs la publication dune IFRS et ne doit pas en
principe durer plus de 9mois. Elle permet de vrifier la compatibilit de la nouvelle norme avec
les directives europennes et, ventuellement, den rejeter certaines dispositions. Les diffrents
comits sollicits pour expertise et avis ont un rle politique ou technique.
Les acteurs de ladoption par lUE
Composition
European Financial
Reporting Advisory Group
(EFRAG)
1. La normalisation internationale
11
COURS
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CORRIGS
Composition
ARC (Accounting
Regulatory Committee)
Comit de rglementation
avec contrle
Parlement europen
et Conseil des affaires
conomiques et financires
Commission europenne
Si le Parlement europen et la Commission europenne donnent leur accord, les textes sont
alors traduits dans chacune des langues (24) de lUnion europenne par voie de rglement et
publi au Journal officiel de lUnion europenne (JOUE). Cette publication donne une validit juridique europenne aux normes qui doivent tre alors appliques par les socits concernes.
COURS
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CORRIGS
Participer ladoption des IFRS que les socits cotes en Europe doivent appliquer, depuis
2005, pour llaboration de leurs comptes consolids. LANC collabore trs activement llaboration des IFRS, en tant que liaisons members, elle participe aux dbats au sein de lIASB et
fait part de ses positions (rponses aux appels commentaires et participation aux groupes de
travail dlaboration des normes).
Jouer un rle actif en matire de recherche.
Par ailleurs, lIASB est galement en contact avec septorganismes nationaux de comptabilit,
dont lANC. Les pays doivent chercher faire converger leurs rgles nationales vers les rgles
internationales. Les liaisons members participent aux dbats au sein de lorganisme de normalisation et font part des positions de lorganisme national.
ATTENTION
Dans la hirarchie des sources, la doctrine comptable se place juste en dessous des rglements et de
la jurisprudence.
1. Le PCG
Cr en 1947, il a t modifi en 1957 (do le PCG 1957), en 1982 (do le PCG 1982), en 1986
(do une mise jour du PCG 1982), en 1999 (do le PCG 1999).
Depuis cette date, ce texte a t modifi plusieurs fois, par des rglements du Comit de la
rglementation comptable (CRC) et de lAutorit des normes comptables (ANC), dans un souci
de convergence avec les normes internationales IAS/IFRS. La dernire modification est intervenue en 2014, rsultat dun travail conduit pendant 2ans par lANC en concertation avec les
professionnels.
DFINITION
Le nouveau plan comptable 2014, dit PCG, est le rfrentiel applicable aux comptes annuels de toutes les
entits prives tenues dtablir des comptes. Le rglement n2014-3, remplace le rglement CRC 99-03
relatif au PCG 1999 et tous les autres rglements comptables de porte gnrale publis depuis cette date.
La rforme du PCG a consist essentiellement en une rorganisation en quatre livres autour
dun nouveau plan thmatique et dune nouvelle numrotation, droit constant (dispositions
comptables inchanges):
Livre I. Principes gnraux applicables aux diffrents postes des documents de synthse (objet
et principes de la comptabilit, actif, passif, actifs et passifs dont la valeur dpend des fluctuations des monnaies trangres).
1. La normalisation internationale
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COURS
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CORRIGS
Livre II. Modalits particulires dapplication des principes gnraux. Dispositions et oprations
de nature spcifique, fusion.
Livre III. Modles de comptes annuels.
Livre IV. Fonctionnement et plan des comptes.
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COURS
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CORRIGS
QCM
0 1 Cre par lordonnance de 2009, lANC:
0 3 Quel mcanisme permet lUnion europenne dadopter une nouvelle norme comptable?
a. Un processus travers lequel lUE choisit ladoption partielle ou complte dune norme.
b. Un processus dadoption de toute nouvelle norme des IFRS.
c. Une mise en concurrence entre les rgulateurs nationaux et lIASB.
a. La comptabilit est une affaire de spcialistes qui ne concerne pas les autres parties
prenantes.
b. Les enjeux de la normalisation comptable dpassent le strict cadre de la comptabilit.
c. Les politiques doivent reprendre le contrle de la rglementation comptable.
EXERCICE GUID
nn
NONC
internationale?
nn
CORRIG
MTHODE
Quand il est demand des questions de cours, il est toujours important de comprendre les enjeux. Par
exemple, connatre la composition des membres de lIASB, cest galement comprendre limportance de la
diversit des membres afin que le processus de normalisation soit indpendant et transparent.
1. La normalisation internationale
15
COURS
A P P L I C AT I O N S
CORRIGS
LInternational Accounting Standards Board (IASB) est un organisme de droit priv dont les fonds proviennent dune grande varit de participants aux marchs de capitaux.
2 Comment lIASB est-il compos? Quel est lintrt dune telle composition?
Il est compos de 16 membres permanents dont au moins 5 disposant dune exprience en audit,
3 en prparation dtats financiers, 3 au minimum dune exprience pratique (utilisation des tats
financiers) et 1 au minimum dune exprience thorique (enseignement). La diversit des origines des
membres de lIASB permet de rassembler tous les points de vue et de prendre en compte toutes les
implications dune mthode de comptabilisation, sa facilit dutilisation, sa cohrence avec les principes gnraux, son impact sur linformation financire, etc.
3 Quelles sont les missions de lIASB?
Il est charg dlaborer les normes comptables au sein de lIFRS Foundation et dapprouver les interprtations de lInternational Financial Reporting Interpretations Committee (IFRIC).
4 En quoi cet organisme rpond-il aux critres de normalisation indpendante et internationale?
La normalisation est internationale et indpendante car la composition de cette assemble doit tre le
reflet dun quilibre entre les diffrentes rgions du monde ainsi quentre les professions concernes
par linformation financire (auditeurs, prparateurs, utilisateurs, universitaires). La pluralit de ses
reprsentants permet cet organisme priv de reflter lensemble de la communaut comptable. La
procdure de normalisation est base sur la concertation entre tous, principalement avec les organisations nationales partenaires de lIASB travers le monde.
EXERCICES
EXERCICE 1
Pour que les normes comptables internationales ne soient pas fondes sur une vision exclusivement financire et refltent mieux la ralit conomique, lANC souhaite proposer des
alternatives en sappuyant sur des travaux de recherche de qualit.
LAutorit des normes comptables (ANC), cre en fvrier2010, sest vue confier trois missions: dicter les normes comptables franaises applicables aux comptes sociaux de toutes les
socits, avec une attention forte aux besoins des socits non cotes; influencer les dbats sur
les normes comptables internationales (IFRS) applicables aux comptes consolids des socits
cotes; et stimuler et coordonner la recherche comptable en France. Pourquoi inclure dans les
missions de lANC le soutien la recherche comptable? En fait, si lon considre la comptabilit comme une matire trs pratique et concrte consistant rendre compte des oprations
conomiques et de la situation financire dune entreprise elle comporte aussi un aspect
trs conceptuel car les normes comptables doivent crer des classifications lmentaires pour
traduire des flux conomiques souvent complexes. Or, il existe un dbat de fond rcurrent
sur les concepts appliquer en comptabilit. Selon lANC, les normes comptables internationales labores par lInternational Accounting Standards Board (IASB) sinspirent dune
vision marchande et financire, o lon cherche mesurer la valeur du patrimoine dans
une optique dachat ou de vente. Cette approche conduit vouloir inscrire au bilan toutes les
consquences financires possibles des contrats signs par lentreprise. Dans cette vision, il
16
COURS
A P P L I C AT I O N S
CORRIGS
convient de rechercher une valeur de march, existante ou thorique, pour dterminer quel
prix schangerait chaque lment du bilan. Le rsultat comptable qui en dcoule repose alors
sur une variation de valeur de march des actifs et passifs de lentreprise.
Pour une vision davantage base sur la performance conomique
Cette approche, qui tend confondre comptabilit et valuation financire, sloigne dune
vision plus conomique, de production, o les biens de lentreprise ne sont pas tous destins
la vente et o ce qui compte, cest de mesurer la performance de lactivit sur le long terme,
rsultant de la diffrence entre les dpenses et les revenus gnrs par cette activit. Ainsi se
forme le rsultat comptable, fiable et prudemment valu, servant de base de nombreux
usages (calcul des impts, des dividendes, rfrences juridiques et contractuelles) et dont
laccumulation forme le patrimoine. Dans ce dbat, la recherche en France a t novatrice
certaines poques et moins dautres. Aujourdhui, les ides dominantes presque lidologie viennent de ceux qui promeuvent une vision financire. Pour que les normes comptables internationales ne soient pas fondes sur une vision exclusivement financire et refltent
mieux la ralit conomique, il est fondamental de proposer des alternatives.
Jrme Haas, prsident de lAutorit des normes comptables, Revue changes, mars2012.
0 1 LANC est-elle un organisme de droit priv ou de droit public?
0 2 Quelle est la composition de lANC?
0 3 Quelles sont les missions de lANC?
EXERCICE 2
0 1 Quelles sont les entreprises franaises qui doivent prsenter leurs comptes annuels
0 2 Une entreprise franaise non cote peut-elle publier ses comptes en normes
internationales?
0 4 Dans quelles normes une entreprise franaise cote aux tats-Unis doit-elle publier
Pour vous entraner Cas de synthse 1 Sujet dannales 2014 Sujet indit
1. La normalisation internationale
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COURS
A P P L I C AT I O N S
CORRIGS
QCM
a. La procdure dadoption par lUnion europenne commence aprs la publication dune IFRS.
Ellepermet de vrifier leur compatibilit avec les directives europennes et ventuellement de ne pas
adopter toutes les dispositions dune norme.
c. La normalisation doit prendre en compte les nouvelles pratiques commerciales, les nouveaux
contrats, les nouvelles contraintes juridiques, en un mot lvolution conomique.
b. Les conventions comptables ont un impact sur linformation financire diffuse qui est utilise
pour laborer des stratgies dinvestissement et de dveloppement des activits des entreprises, ce
qui dpasse le strict cadre technique.
EXERCICES
EXERCICE1 Composition et rle de lANC
1 LANC est-elle un organisme de droit priv ou de droit public?
LANC comprend des commissions spcialises constitues dexperts qui laborent les normes, un
collge compos de 16membres qui dcide de ladoption des normes et un comit consultatif de
25membres.
3 Quelles sont les missions de lANC?
Sa premire mission consiste dicter les rgles techniques que toutes les socits et tous les commerants laborant leurs comptes annuels sous formes de rglements doivent appliquer. Sa deuxime
mission est de participer ladoption des normes internationales IFRS. Enfin, elle doit jouer un rle
actif en matire de recherche.
EXERCICE2 Publication des comptes
1 Quelles sont les entreprises franaises qui doivent prsenter leurs comptes annuels en normes
internationales IAS/IFRS?
Les entreprises franaises cotes sont obliges de publier leurs comptes consolids en normes internationales IAS/IFRS.
2 Une entreprise franaise non cote peut-elle publier ses comptes en normes internationales?
nales IAS/IFRS?
Non, elle doit publier ses comptes sociaux en normes franaises et ses comptes consolids en normes
internationales IAS/IFRS.
4 Dans quelles normes une entreprise franaise cote aux tats-Unis doit-elle publier ses comptes?
Sur le march ct amricain, une entreprise doit publier ses comptes en normes US GAAP.
18
CAS DE SYNTHSE 1
Le groupe Jaune
Jaune est un groupe comprenant plusieurs filiales dans le domaine de la production cinmatographique (fictions, documentaires). Le groupe est en pleine expansion; certains films
produits par les filiales ont remport des prix de renom en France et ltranger.
Fort de ce succs, le groupe, qui prsente ses comptes en normes franaises, envisage dtre
cot sur le march europen. Par ailleurs, le commissaire aux comptes a demand au directeur des informations trs prcises propos de lorganigramme, du calcul du primtre et du
chiffre daffaires consolid du groupe.
Travail faire
0 1 Prsentez un organigramme faisant apparatre les diffrentes socits.
0 2 Dfinissez les notions de pourcentage de contrle et pourcentage dintrt et le
principe de calcul.
100
Cas de synthse 1
Cas de synthse 1
Travail faire
0 1 Le commissaire aux comptes doit-il auditer le primtre de consolidation?
0 2 Quelles sont les trois opinions que peut exprimer le CAC dans le rapport sur les
comptes annuels?
0 3 Vous tes impressionn par limpact dune certification avec rserve sur les marchs
Travail faire
0 1 Quelles seraient les obligations comptables de la socit Jaune?
Cas de synthse 1
101
CO
I
RR
Cas de synthse 1
Analyse du sujet
Cette partie du programme est le plus souvent aborde travers des questions de cours. Au-del dun
contrle des connaissances, lvaluation porte en particulier sur la slection des informations fournies. La
consolidation est un sujet technique qui ncessite beaucoup de rigueur.
DOSSIER 1 Consolidation
1
Marron
Bleu
Rouge
Vert
Indigo
Orange
Violet
Or
Argent
MTHODE
Lorganigramme dun groupe mentionne en gnral les pourcentages de dtention du capital. Cette information nest pas demande dans ce cas. La difficult est ici de dterminer dans quel ordre prsenter les
socits, pour que lorganigramme soit facilement lisible.
Rpondre une question de cours ne veut pas dire rciter par cur. Ces questions sinscrivent souvent
dans un environnement donn, ce qui oblige contextualiser les rponses. Vous devez porter une attention
particulire la rdaction des rponses. Elle doit dmontrer vos capacits danalyse et de synthse.
Le pourcentage de contrle mesure le pouvoir exerc par une socit sur une autre et sert dterminer
la mthode de consolidation applicable. Le pourcentage de contrle est calcul en pourcentage des
droits de vote dtenus par rapport au total des droits de vote attachs au capital de la socit contrle.
Le pourcentage dintrt mesure les droits financiers de la socit dominante sur la socit contrle. Il
est utilis pour effectuer les oprations de consolidation et, en particulier, rpartir les capitaux propres
de la socit contrle entre la part du groupe et la part qui revient aux autres actionnaires. Le pourcentage dintrt est calcul en pourcentage du nombre dactions dtenues par rapport au total des actions
composant le capital de la socit contrle.
3
Cas de synthse 1
CO
RR
IG
Cas de synthse 1
Il faut identifier les chanes de contrle qui ne peuvent passer que par des socits sous contrle
exclusif. Cest le cas pour les socits Indigo et Argent (une seule chane de contrle) ainsi que pour les
socits Or et Orange (plusieurs chanes de contrle).
Le pourcentage de contrle de la socit mre est gal au pourcentage de contrle de la socit dominante. Quand il y a plusieurs chanes de contrle, il faut faire la somme des pourcentages.
Le pourcentage dintrt est le produit des pourcentages dintrt de toute la chane de contrle.
Quand il y a plusieurs chanes de contrle, il faut faire la somme des pourcentages.
Calcul des pourcentages de contrle et dintrt
% contrle
direct
% contrle
indirect
%
contrle
% dtention
directe
% dtention indirecte
%
intrt
Marron
66,67%
(2000/3000)
66,67%
66,67%
(2000/3000)
66,67%
Bleu
50%
(1500/3000)
50%
37,5%
(1500/4000)
37,5%
95%
(9500/10000)
95%
95%
(9500/10000)
95%
33,33%
(3000/9000)
33,33%
33,33%
(3000/9000)
33,33%
44,12%
(6000/13600)
44,12%
40%
(4000/10000)
40%
Indigo (par
Rouge)
40%
(9600/24000)
40%
38%
(95% 9600/24000)
38%
Argent (par
Violet)
50%
(8500/17000)
50%
20%
(40% 8500/17000)
20%
Or (par
Violet et
Argent)
60% + 20%
((9000+3000)
/15000)
80%
28%
(40% 9000/15000)
+ (20% 3000/15000)
28%
5%
75%
(7500/10000)
80%
5%
(500/10000)
25%
(33,33% 1200/10000
+ 28% 7500/10000)
30%
Socit
Rouge
Vert
Violet
Orange
(par Or)
MTHODE
Le pourcentage dintrt de Jaune sur Orange dpend de celui de Jaune sur Or, qui lui-mme dpend de
celui sur Violet. Il convient donc de sintresser dabord Violet, puis Or et enfin Orange. Pour le calcul
des pourcentages dintrt, on se rfre au taux prcdemment calcul pour la filiale qui dtient les titres.
Pour qualifier le contrle, il faut analyser le pouvoir de Jaune sur chacune des entits:
Si le pourcentage de contrle est suprieur 50%, cest un contrle exclusif de droit (socits Marron,
Rouge, Or et Orange).
Si le pourcentage de contrle est compris entre 40 et 50%, il faut analyser les conditions dexercice du
contrle pour dterminer sil sagit dun contrle de fait (socits Bleu, Violet et Argent):
Bleu: laccord avec lautre actionnaire tablit le contrle de Jaune;
Violet: la dispersion des autres actionnaires assure Jaune le contrle;
Cas de synthse 1
103
CO
I
RR
Cas de synthse 1
Argent: la dispersion des autres actionnaires assure Jaune le contrle.
Si le pourcentage de contrle est compris entre 20 et 50%, sans circonstances particulires, il sagit
dune influence notable (socit Indigo).
Sil y a peu dactionnaires et une convention qui fixe les modalits de prise de dcision, il sagit dun
contrle conjoint (socit Vert).
Le type de contrle dtermine la mthode de consolidation: intgration globale pour les socits sous
contrle exclusif, intgration proportionnelle pour le contrle conjoint et mise en quivalence pour linfluence notable.
Socit
% contrle
Type de contrle
Mthode de consolidation
66,67%
Bleu
50%
IG
Rouge
95%
IG
Marron
Vert
33,33%
Contrle conjoint
Intgration proportionnelle
Violet
44,12%
IG
Indigo
40%
Influence notable
Mise en quivalence
Argent
50%
IG
Or
80%
IG
Orange
80%
IG
Le primtre de consolidation est compos de lensemble des filiales contrles directement ou indirectement par Jaune.
Les transactions sur les titres lintrieur dun groupe sont frquentes. Les organigrammes sont plus ou
moins complexes, le contrle de fait doit tre suivi rgulirement, des changements peuvent intervenir,
mme en labsence de transaction sur les titres.
Il est important que le commissaire aux comptes sassure que toutes les socits contrles sont bien
incluses dans le primtre de consolidation, mais aussi que celles qui doivent tre exclues le sont effectivement. Des erreurs dans le primtre de consolidation peuvent avoir un impact significatif sur les
comptes consolids.
2
Quelles sont les trois opinions que peut exprimer le CAC dans le rapport sur les comptes annuels?
Lopinion du commissaire aux comptes peut prendre la forme dune certification sans rserve, dune
certification avec rserve ou dun refus de certification.
3
Vous tes impressionn par limpact dune certification avec rserve sur les marchs financiers.
En quoi lthique est-elle essentielle au sein de la profession comptable?
Lthique est essentielle au sein de la profession comptable autant du ct des experts-comptables qui
participent llaboration des comptes annuels et fournissent des conseils aux entreprises, notamment,
104
Cas de synthse 1
CO
RR
IG
S
Cas de synthse 1
en matire comptable et fiscale, que du ct des commissaires aux comptes qui donnent une assurance
sur la fiabilit des comptes et le respect des rgles comptables.
Ces lments sont essentiels pour crer la confiance ncessaire aux professionnels qui ont besoin des
comptes des entreprises pour prendre des dcisions (investisseurs, clients, fournisseurs, tat, salaris).
Lexemple de la socit de production Eurocorp est trs significatif de limportance accorde lopinion
des commissaires aux comptes et illustre bien leur rle dans la diffusion de linformation financire.
DOSSIER 3 Normalisation
1
Si la socit Jaune est cote sur un march rglement dun pays de lUE, elle doit publier ses comptes
consolids en conformit avec les normes comptables internationales IAS/IFRS. Cest un rglement europen qui a impos cette obligation compter de 2005. Concernant les comptes sociaux de Jaune, il ny
a aucun changement apporter puisquils restent soumis aux rgles franaises (PCG).
2
Expliquez les diffrences entre les principales mthodes dvaluation en prenant lexemple dun
btiment acquis en 1980.
La valeur actualise de ces flux de trsorerie compare la valeur du btiment permettra den mesurer la
rentabilit. Si le btiment abrite une activit industrielle, il participe de faon indirecte la ralisation de
cette activit. Le cot du btiment doit tre inclus dans les charges de lexercice. La valeur de lutilisation
du btiment est traduite par lamortissement et la valeur nette comptable (VNC) indique si ce btiment
a encore de la valeur ou sil devra tre bientt remplac.
Cas de synthse 1
105
DCG 10
Pour tous les candidats :
une prparation complte lpreuve
U
n cours visuel et synthtique
D
es exemples et dfinitions
D
es QCM
our sautovaluer
p
D
e nombreux exercices
D
es cas, annales et sujets indits p
our se mettre en situation dexamen
T
ous les corrigs comments
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