YAOUNDE HIGHER SCHOOL of ECONOMICS and

MANAGEMENT (YSEM)
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Travaux Personnels Etudiants (TPE) de Comptabilité analytique et gestion

budgétaire 2

Enseignant : Dr. Serge NKOUM

Thème 1 : les coûts préétablis

EXERCICE 1 :

L’entreprise S&F fabrique un produit P à l’aide de deux matières premières M1 et M2. La

fiche de coût standard fait ressortir les prévisions de consommation suivantes pour chaque unité
de ce produit :
 10 kg de M1 à 5.000F l’unité
 20kg de M2 à 1.000F l’unité
La production prévisionnelle mensuelle est de 9 000 unités. Pour le mois de janvier cependant, la
production effective est de 10 000 unités. Cette production a entrainé les consommations
suivantes :
 110 000Kg de M1 qui ont coûté 495 000 000F
 180.000Kg de M2 dont le coût a été de 198 000 000F
TAF :
1. Calculer :
a) Le coût standard de chaque matière pour la production du mois de janvier
b) L’écart pour chaque matière
2) analyser les écarts
3) Faire apparaître les composantes des écarts sous la forme d’aires pour la matière M1 et sous
la forme vectorielle pour la matière M2.

EXERCICE 2 :

La fabrication d’un produit P nécessite d’après la fiche de coût standard 8 heures de main
d’œuvre directe à 3 500F l’heure par unité de produit. L’on prévoyait une production mensuelle
de 9 000 unités, mais en janvier, la production a été de 10 000 unités et a nécessité 85 000 heures
qui ont coûté 306 000 000F.

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 TAF :
1) Calculer le coût standard de la main d’œuvre pour la production du mois de janvier
2) Calculer l’écart sur main d’œuvre
3) Analyser cet écart
4) Faire apparaître les composantes de cet écart sous forme d’aires et sous forme
vectorielle

EXERCICE 3 :
Pour un centre pour lequel l’unité d’œuvre est l’heure machine, nous avons :
- Production normale : 1.000 unités
- Activité normale correspondante : 5 000 heures
- Production réelle : 800 unités
- Activités réelle correspondante : 4 500 heures
- Coût préétabli de l’unité d’œuvre : 4000F dont 1000F de charges fixes
- Coût réel pour une production de 800 unités : 22 500 000F
TAF :
1) Calculer :
a) Les charges fixes totales prévues
b) L’écart global pour la production de la période
2) Analyser cet écart

EXERCICE 4 :
Le budget des charges d’un atelier fait apparaître pour une activité normale de 2 000 heures des
charges fixes d’un montant de 8 000 000F et des charges variables d’un montant de 11.000F par
heure.
TAF :
1) Etablir un budget flexible pour les niveaux d’activités suivants : 1 800H, 2 000H et 2 200H
2) Déterminer les équations de la droite de budget et de la droite des coûts préétablis
3) Comparer ce budget à celui de l’imputation rationnelle et faire apparaître les écarts de
suractivité et de sous activités pour des productions éventuelles de 2 200 heures et de 1 800
heures.
4) Cette étude étant faite en décembre pour le mois suivant, si un devis devrait être établi, à
combien une heure d’atelier devrait-elle être facturée dans ce devis ?

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 Thème 2 : la gestion budgétaire des ventes
EXERCICE 1 :

Soit la série chronologique suivante des ventes du savon « LA SERGINE » pour les années N-1 et
N.
Quantités vendues
J F M A M J J A S O N D
N-1 1600 1400 1000 600 500 400 300 200 800 1200 1600 1800
N 1700 1500 1000 700 600 400 400 300 900 1400 1800 1900

1. Déterminer la tendance générale de ces ventes par la méthode des moindres carrés.
2. En déduire une prévision des ventes mensuelles de l’année N+1.
3. Calculer les coefficients saisonniers par les méthodes des rapports au trend
4. Faire une prévision des ventes mensuelles de l’année N+1 en prenant en compte lesdits
coefficients saisonniers.

EXERCICE 2 :

Une entreprise a relevé pour plusieurs départements le nombre d’unités vendues de l’un de
ses produits d’une part et d’autre part le revenu des ménages en pourcentage du total national.

Revenus xi 11 8 7 5 5 25 10 4 8 7
Ventes Yi 24 18 12 12 11 58 24 10 16 15

1. Déterminer la corrélation entre les ventes et les revenus des ménages. Commenter
2. Déterminer l’équation de la tendance des ventes.

EXERCICE 3 :

Soit une série statistique de ventes trimestrielles portant sur trois années données dans le tableau
ci-dessous.

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 Année N-2 N-1 N

Trimestres

1er trimestre 90 93 98
2ème trimestre 92 94 100
3ème trimestre 70 72 75
4ème trimestre 92 96 99

TAF : Déterminer les ventes du 1er trimestre N+1 par la méthode des totaux mobiles.

Thème 3 : la gestion budgétaire de production

EXERCICE 1 :

La société « S&F » fabrique deux produits P1 et P2. Pour les besoins de cette fabrication, la société
« S&F » utilise sa machine M1 et sa machine M2.
Sachant que :
- La capacité de la machine M1 est de 2 800 heures machine. Cependant que celle de la
machine M2 est de 2 400 heures machine.
- Le temps d’utilisation de la machine M1 est de 2heures pour la fabrication d’une unité du
produit P1 et de 1 heure pour la fabrication d’une unité P2.
- s’agissant du temps d’utilisation de la machine M2, il est de 1 heure pour la fabrication
d’une unité du produit P1 et de 1,5 heure pour la fabrication d’une unité P2
- Selon une étude faite au sein de la société «S&F», la demande effective est de 1.200 unités
de P1 et de 800 unités pour P2
1. Déterminer le programme de production des produits P1 et P2 permettant de réaliser le
plein emploi des machines M1 et M2 :
a) En procédant par calcul
b) Au moyen d’un graphique
2. Quelle est la capacité de production requise pour chacune des machines pour la satisfaction
de la demande effective ? La capacité de production actuelle permet-elle la satisfaction de
cette demande ? Sinon quelle solution l’entreprise S&F pourrait-elle envisager pour la
satisfaire ?

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 Thème 4 : la gestion budgétaire des approvisionnements

EXERCICE 1 :

Les prévisions de consommations de la matière première M sont les suivantes pour l’année N (en
Kg).
Janvier 3040 Juillet 0
Févier 2850 Aout 2375
Mars 2660 Septembre 2850
Avril 2850 Octobre 2660
Mai 2945 Novembre 2850
Juin 2850 Decembre 2850

Sachant que :
- Le coût d’achat de la matière première est de 800F par kilogramme
- Le coût de passation d’une commande est de 30 780F
- Le coût de stockage représente en moyenne 9% de la valeur du stock moyen.
- Le stock au 31/12/N-1 est de 3 040 Kg.
- Le délai d’approvisionnement est de 2 mois
- La marge de sécurité est de 1 mois
1) Déterminer la cadence optimale d’approvisionnement
2) Etablir le budget des approvisionnements dans l’hypothèse d’une budgétisation par
quantités constantes, par la méthode comptable.

EXERCICE 2 :

Le service approvisionnement de la société S&F entreprend d’établir le budget de la matière

première M pour l’année N+1 sur la base des informations suivantes :

Stocks au 1er janvier : 200 unités ;

Délai d’approvisionnement : 2 mois
Consommation annuelle de la matière première M : 1 000 unités à raison de 16 x 103Fcfa
l’unité ;
Coût de passation d’une commande : 60 x 103Fcfa ;
Taux du coût de possession des stocks 12%

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Par ailleurs, la prévision des besoins se présente comme suit (en unités) :

Janvier 120 Juillet 80

Février 30 Août 100
Mars 50 Septembre 80
Avril 50 Octobre 100
Mai 40 Novembre 150
Juin 50 Décembre 150
TAF :
1) Déterminer la cadence optimale des approvisionnements (modèle de Wilson)
2) Etablir le budget des approvisionnements dans le cadre d’une budgétisation par périodes
constantes, par la méthode comptable.

EXERCICE 3 :

L’entreprise S&F est spécialisée dans la production de véhicules automobiles. Pour ce faire, elle
s’approvisionne en moteurs auprès d’une autre entreprise.
Le délai d’approvisionnement est de deux mois.
Le programme de fabrication prévoit pour l’année N+1 la consommation de 1 000 moteurs.
La réparation de cette consommation sur l’année est prévue comme suit :
- 1er trimestre : 100
- 2ème trimestre : 300
- 3ème trimestre : 200
- 4ème trimestre : 400
La consommation est considérée comme régulière au cours des différents trimestres. A la fin du
mois de décembre de l’année N, l’entreprise possède un stock de 50 moteurs correspondant au
stock de sécurité.
TAF :
1) Présenter l’évolution du stock du début janvier à la fin décembre N+1 sur un graphique en
dents de scie, et apparaître sur ce graphique le stock critique de chaque trimestre.
2) Représenter sur un 2ème graphique :
- Les consommations cumulées
- Les entrées cumulées avec le stock initial
Faire apparaitre sur ce graphique pour chaque trimestre le stock critique, le stock de sécurité
et la marge de sécurité.

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 Thème 5 : la gestion budgétaire des investissements

EXERCICE 1 :

De l’analyse d’un projet d’investissement, on retient les informations suivantes :

- Capital investi : 900 000 de matériels amortissables linéaires en 5ans
- Durée de vie : 5ans
- Valeur résiduelle, nette d’impôt, au terme des 5ans : 10 000

Les prévisions d’exploitations sont données ci-dessous :

Années 1 2à5
Chiffre d’affaires HT 900 000 1 200 000
Charges d’exploitation variables 360 000 480 000
Charge d’exploitation fixe (hors amortissement) 300 000 300 000

TAF :

1) Calculer les flux de liquidités attendus du projet (taux de l’IS 38,5%)

2) Calculer la VAN, le TRI et le délai de récupération, sachant que le taux de rentabilité
minimum exigé est de 8%. Conclure.

EXERCICE 2 :
Pour moderniser ses procédés de production, une entreprise décide d’acquérir un ensemble de
machine pour un montant global de 20 millions de francs et de financer cette acquisition pour 10
millions de FCFA à l’aide de fonds propres et pour le reste d’un crédit de bail.
Les principaux termes de ce crédit sont les suivants :
- Période d’irrévocabilité : 5 ans
- Annuité de leasing : 3 500 000Fcfa
- Option d’achat : néant
- Valeur résiduelle : nulle

Les prévisions de produits et de charges décaissées (hormis les annuités de crédits bail) sont les
suivants :
Années Produits Charges
1 17 000 000 12 000 000
2 19 400 000 13 000 000
3 22 800 000 15 000 000
4 26 700 000 17 500 000
5 31 600 000 21 000 000

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TAF : calculer le taux de rentabilité interne (taux fictif de l’IS : 50%)
EXERCICE 3

PARTIE A :

La SA INDUSTRICAM envisage d’acquérir une machine d’une valeur de 550 000 x 10 3Fcfa.
Sachant que :
- La durée de vie de cette machine est de 5ans
- Sa valeur résiduelle est nulle à la fin de sa durée de vie
- Le flux net de liquidité attendu de cette machine à la fin de chaque année est de 150 000 x
103Fcfa.
1) Dire si cet investissement est rentable :
- Dans l’hypothèse où le taux d’actualisation est de 10%
- Si le taux d’actualisation est de 12%
2) En déduire le taux de rentabilité interne
Extrait de la table financière (pour n = 5)
10% 12%

1  1  i 
n 3,79 3,60
i
PARTIE B :
Pour diversifier sa production, la SA INDUSTRICAM envisage une nouvelle machine
d’une valeur de 300 000 x 103FCfa.
Déterminer le taux de rentabilité interne de cet investissement sachant que :
- L’on prévoit un amortissement linéaire sur une période de 5ans
- La valeur résiduelle de la machine à la fin de ses différentes années d’utilisation est estimée
à 10 000 x 103
- Les marges brutes d’autofinancement prévues aux différentes années d’utilisation sont les
suivantes (en 103) FCFA

Années 1 2 3 4 5
M.B.A 120.000 100.000 80.000 50.000 20.000

EXTRAIT DE LA TABLE FINANCIERE (1+i)-n

Année 10% 12%
1 0,91 0,89
2 0,83 0,78
3 0,75 0,71
4 0,68 0,64
5 0,62 0,57

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 Thème 6 : la gestion budgétaire de trésorerie et de trésorerie générale

EXERCICE 1 : Gestion Budgétaire de Trésorerie

Soit les informations suivantes concernant l’entreprise serge et fils

Bilan au 31/12/N
Etat client 1.800.000 Emprunt 3 000 000
Dettes, effets à recevoir 4.500.000 Fournisseurs 1 001 700
TVA récupérable 750 750 Fournisseurs .effets à payer 1 311 750
Trésorerie 1.640.000 Dettes fiscales (1) 650 000
Dettes sociales 1 500 000

(1) La dette fiscale est constituée par la TVA due à la fin du mois de Décembre qui sera réglée
au cours du mois de Janvier N+1.
Les éléments prélevés des différents budgets de l’année N+1 ainsi que d’autres renseignements
relatifs au bilan du 31 décembre N pour les prévisions du premier trimestre N+1 sont les suivants :

Prévisions des ventes de marchandises

Eléments Janvier Février Mars
Ventes en quantités 5000 articles 6000 articles 5800 articles
Prix vente unitaire HT 1000F 1200F 1200F

Les clients règlent selon les modalités suivantes :

50% au comptant
20% par chèque à 30 jours fin de mois
30% par traite à 60 jours de fin de mois
Le poste « clients » figurant au bilan du 31 Décembre N représente donc le montant des créances
qui seront réglées par chèques en janvier N+1. La valeur du poste « clients effets à recevoir » du
bilan sera réglée à raison de 2/5 en janvier N+1 et 3/5 en février N+1.

Prévisions des achats de marchandises et des charges

Eléments Janvier Février Mars
Achats de marchandises TTC 3.339.000 4.674.600 3.739.680
Service extérieurs TTC 954.000 763.200 1.025.550
Impôt et taxes 400.000 400.000 600.000
Charge de personnel 1.500.000 1.500.000 1.500.000
Frais financiers 257.000 31.500 120.000

Les achats de marchandises sont réglés ainsi :

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40% au comptant

35% par chèque le mois suivant

25% par traite à 60 jours fin de mois

Ces conditions ont été appliquées pendant l’année N. les postes « fournisseurs » et « fournisseurs,
Effets à payer » au bilan du 31 décembre N représentent des dettes provenant des achats de
marchandises effectués en novembre N pour 2.385.000F TTC et en décembre N pour 2.862.000F
TTC.

Les services extérieurs : les impôts et taxes et frais financiers sont réglées le même mois.

Les charges du personnel sont réglées le 5 du mois suivant. La dette sociale du bilan au 31
décembre N est constituée des salaires de Décembre N à payer le 5 janvier N+1.

Les taux de la TVA est 19,25%. La TVA récupérable sur les achats et services extérieurs du mois
de décembre N à déduire de la TVA collectée de janvier N+1 figure au bilan à l’actif. La TVA
due du mois est réglée le mois suivant au plus tard le 15.

La dernière annuité de l’emprunt figurant au bilan N sera réglée le 15 février N+1. Le montant de
cette annuité compte tenu des intérêts est 3.450.000.

Un nouvel emprunt de 7.000.000F sera émis au cours du mois de Mars N+1.

Un investissement de 8.000.000 sera effectué au mois de mars N+1. Le règlement ce cet

investissement sera effectué de la manière suivante : 65% à la livraison en mars N+1, le reste 3
mois plus tard.

TAF : 1- Présenter le budget de la TVA.

2- Présenter le budget de trésorerie en trois tableaux.

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EXERCICE 2 : Budget de trésorerie générale

Une entreprise désire se constituer avec un capital de 30.000.000. Les associés prévoit pour le
démarrage des activités, l’acquisition d’immobilisation corporel (bâtiment, équipement, matériel
de transport) pour un montant de 7 500.000 et la constitution de stock pour 15.000.000.
Par ailleurs, les associés ont procédés à une étude dont découlent les prévisions suivantes :
 Ventes 30.000.000 par mois : il est prévu que ces ventes se feront au comptant
 Achats 15 000 000 par mois : l’entreprise bénéficiera d’un délai de 2 mois pour payer ses
fournisseurs.
 Les associées prévoient que l’entreprise prendra en location une partir de ses locaux
nécessaires pour son exploitation.
Le loyer qui est de 2 250 000 par mois sera payé tous les deux mois.
 Le montant prévisionnel par mois des salaires est égal à 9.000000 ; les salaires sont payés
à la fin du mois.
 Les charges sur salaire représentent 30% du montant des salariés qui sont payables
trimestriellement, 15 jours après la fin du trimestre.
 Les autres charges sont de 750.000 par mois ; leur règlement survient le mois suivant celui
au cours duquel elles ont été générées.
 On estime le stock final du trimestre à 19.500.000Fcfa.

TAF : sachant que le début des activités est fixé au 1er janvier N, confectionnez à l’intention des
associés :
- Le bilan d’ouverture
- Le compte d’exploitation prévisionnel
- Le budget de trésorerie prévisionnel
- Le bilan prévisionnel à la fin du 1er trimestre de l’année N

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