Sous-thème 1 : L’imposition du résultat des entreprises individuelles

Chapitre 2 : l’approche fiscale des amortissements

Introduction
De manière générale, l’amortissement économique mesure la consommation des avantages
économiques attendus d’une immobilisation. L’amortissement économiques est déterminé en
fonction de l’usure physique, de l’obsolescence ou de la protection juridique limitée dans le temps.

Les amortissements acceptés en déduction du résultat fiscal peuvent différés des amortissements
économiques, le CGI prévoyant des règles différentes sur les modalités d’amortissements (base
amortissable, durée d’amortissement) et des techniques d’amortissement exceptionnels pour inciter
les entreprises à investir.
Lorsque l’amortissement accepté en déduction du résultat fiscal est différent de l’amortissement
économique, deux techniques peuvent être utilisées :
 Le mécanisme de l’amortissement dérogatoire : C’est une correction « comptable » de
l’amortissement économique, il consiste à comptabiliser des dotations/reprises aux
amortissements exceptionnels pour modifier le résultat comptable et donc fiscal. Ce
mécanisme ne peut pas toujours être utilisé, notamment lorsque les amortissements
économiques sont plus importants que les amortissements admis en déduction du résultat
fiscal au début de l’amortissement. En effet, le compte d’amortissement dérogatoire ne peut
pas être négatif, on ne peut pas « reprendre » ce qui n’a pas été doté au préalable.
 Le mécanisme des réintégrations/déductions : c’est une correction extra-comptable de
l’amortissement économique qui s’opère sans la comptabilisation d’écritures comptables.

I. Les conditions générales de déductibilité des dotations aux amortissements

1. Les conditions de fonds

• La règle de l’amortissement minimum

Article 39B du CGI « le cumul des amortissements à la fin d’un exercice comptable doit au moins être
égal aux amortissements linéaires calculés sur la durée d’usage du bien. A défaut de cette obligation,
l’entreprise perd le droit de déduire cette fraction d’amortissement différé. »

1
 • Le bien ne doit pas être exclu par une disposition fiscale

 Les amortissements des biens somptuaires ne sont pas admis en déduction du résultat
fiscal.

 Les amortissements des véhicules de tourisme sont plafonnés en fonction du niveau de

pollution du véhicule.

 L’amortissement fiscalement déductible des biens donnés en location peut être plafonné.

FOCUS : l’amortissement des biens loués par une personne physique

D’après le CGI,

Lorsqu’un bien est donné en location par une personne physique, l’amortissement déductible est
limité.

Montant déductible de l’amortissement = Montant du loyer et des avantages en nature déclarés

diminué des autres charges décaissées liées au bien loué (Impôts, réparations, assurances, intérêts,
hors amortissement).

Autrement dit, le montant de l’amortissement ne peut pas aboutir à obtenir un résultat fiscal
négatif sur un bien donné en location.

L’amortissement non déduit est déduit ultérieurement dans le cadre de cette limite, la notion
d’amortissement différé est utilisée.

2. Les conditions de forme

• Les dotations doivent être comptabilisées pour être déductibles.

• Le tableau des amortissements doit être complété dans la liasse fiscale.

2
 II. L’amortissement des immobilisations non décomposées

Les divergences entre les règles comptables de l’amortissements économique et les règles fiscales
permettant de déterminer l’amortissements fiscalement déductible doivent être connues.

1. Base amortissable

Si le mécanisme de l’amortissement dérogatoire n’est pas utilisé, la règle de l’amortissement

minimum n’est pas respectée.
Le compte d’amortissement dérogatoire est soldé au moment de la cession ou de la mise au rebut du
bien.

2. La durée d’amortissement

 Durée d’usage fiscale < durée réelle d’utilisation

La dotation fiscale est supérieure à la dotation économique au début de l’amortissement, l’entreprise

doit constater un amortissement dérogatoire pour ne pas contrevenir à l’article 39B du CGI.
L’administration fiscale admet une tolérance s’il n’y a pas d’abus manifeste de l’entreprise.

3
  Durée d’usage > durée d’utilisation

La dotation écnomique est supérieure à la dotation fiscale et l’entreprise doit donc procéder à des
réintégrations extra-comptables au début du plan d’amortissement puis à des déductions extra-
comptables à la fin de l’amortissement. L’administration fiscale admet la durée comptable si elle ne
s’écarte pas de plus de 20% de la durée fiscale.

3. Les amortissements avantageux prévus par le CGI pour favoriser l’investissement

 Le mécanisme de l’amortissement dégressif

Ce mécanisme permet de déterminer des dotations aux amortissements plus importantes au début
de l’amortissement du bien pour minorer le résultat imposable des 1ères années.

Voir feuille de présentation de l’amortissement dégressif.

 Le mécanisme de l’amortissement exceptionnel ou suramortissement

Ces mécanismes sont des puissants leviers pour l’investissement des entreprises, ils permettent un
amortissement supplémentaire en plus de l’amortissement économique classique.

De manière générale, le suramortissement consiste à amortir 40% de plus que la valeur d’origine du
bien par le mécanisme de la déduction extra-comptable.

4
 D’après le livre de droit fiscal DUNOD 2022

Remarque : le suramortissement des 40% est répartie linéairement à compter du 1 er de mois

d’acquisition ou de production de l’immobilisation.

5
 III. L’amortissement des immobilisations décomposées

1. Approche comptable des immobilisations par composants

Le PCG prévoit l’obligation de décomposer la valeur d’une immobilisation entre la structure et ses
composants lorsqu’elle est constituée d’éléments s’amortissant à des rythmes différents.

 Structure

Elément principal de l’immobilisation.

 Composants de 1ère catégorie

Eléments rattachés à une immobilisation qui doivent être remplacés à intervalles réguliers et qui ont
une durée de vie différente de la structure.

Les composants significatifs devant être isolés répondent aux conditions suivantes :

- Valeur du composant > 500 € HT ;

- La valeur du composant est supérieure à 15 % pour les biens meubles ou 1% pour les biens
immeubles de la valeur totale de l’immobilisation.

 Composants de 2ème catégorie

Dépenses d’entretien qui ont pour seul but de vérifier le bon état des immobilisations sans en
prolonger la durée de vie. Les composants de 2 ème catégorie ne sont pas obligatoirement isolés, ils
peuvent être pris en compte par le mécanisme des provisions pour grandes révisions (voir UE10).

Si la méthode des composants de 2 ème catégorie est retenue par l’entreprise, la valeur de la structure
est diminuée de la valeur des composants de 2 ème catégorie.

6
 2. Amortissement des immobilisations décomposées

L’amortissement économique se pratique sur la durée réelle d’utilisation de la structure et des

composants.

Au niveau fiscal, l’administration n’a pas fixé de durée d’usage pour les immobilisations
décomposées.

Les règles fiscales suivants s’appliquent pour les différents éléments :

 Amortissement fiscal de la structure

- En théorie, la structure est amortie sur sa durée réelle d’utilisation.

- Possibilité d’amortir la structure sur la durée d’usage de l’immobilisation non décomposée

si elle est plus courte, utilisation du mécanisme de l’amortissement dérogatoire.

 Amortissement fiscal du composant de 1ère catégorie

- En théorie, le composant de catégorie 1 est amorti sur sa durée réelle d’utilisation.

- Possibilité d’amortir le composant de catégorie 1 sur la durée d’usage de l’immobilisation

non décomposée si elle est plus courte, utilisation du mécanisme de l’amortissement
dérogatoire. En pratique, la durée d’usage de l’immobilisation non décomposée n’est pas
plus courte que la durée réelle d’utilisation du composant de 1 ère catégorie.

 Amortissement fiscal du composant de 2ème catégorie

- Le composant de catégorie 2 identifié à l’origine doit être amorti sur la même durée que la
structure, le droit fiscal ne le reconnaît pas comme un actif autonome : réintégration (ou
déduction à la fin du plan d’amortissement) de la différence entre les deux amortissements
tout au long de la durée d’amortissement de la structure.

- La facture de révision est enregistrée comptablement en immobilisation, elle doit être

déduite extra-comptablement car elle constitue une charge fiscale.
L’amortissement ultérieur de ce 2ème composant de 2ème catégorie n’est pas autorisé
fiscalement et il doit donc être réintégré.

7
 IV. Les amortissements différés

1. Qu’est-ce qu’un amortissement différé ?

Un amortissement différé est un amortissement prévu dans le plan d’amortissement mais qui n’a pas
été comptabilisé volontairement ou involontairement.

L’omission peut porter sur un amortissement linéaire, dégressif ou exceptionnel.

2. L’Amortissement irrégulièrement différé (AID)

Un amortissement est irrégulièrement différé lorsque l’article 39B du CGI n’est pas respecté : la
somme des amortissements comptabilisés à la fin de l’exercice différé est inférieure à la somme des
amortissements linéaires calculés sur la durée d’usage.

Pour savoir si un amortissement est irrégulièrement différé ou non, il faut comparer, l’année de la
non- comptabilisation de l’amortissement, la somme des amortissements comptabilisés à
l’amortissement linéaire calculé sur la durée d’usage fiscale du bien.

Si la somme des amortissements comptabilisés est inférieure aux amortissements linéaires, alors
l’amortissement est irrégulièrement différé pour la différence entre ces deux montants. Si
l’amortissement différé est supérieur à cette différence, alors le surplus du différé est régulièrement
différé.

Un amortissement irrégulièrement différé est définitivement perdu, lorsque l’entreprise le rattrape

en comptabilité, cette dotation est non déductible (Réintégration extra-comptable).

Pour le calcul des plus-values de cessions les AID sont considérés comme fiscalement déduits.

3. L’Amortissement régulièrement différé (ARD)

Un amortissement est régulièrement différé si la somme des amortissements comptabilisés à la fin

de l’exercice de l’oubli est supérieure au cumul des amortissements d’après le mode linéaire.

Un oubli d’amortissement peut contenir une partie régulièrement différée et une partie
irrégulièrement différée.

ARD = amortissement différé - AID

8
 4. Le rattrapage fiscal des amortissement régulièrement différés

En règle générale, la dotation aux amortissements oubliée est rattrapée comptablement l’exercice
suivant.

Si la dotation aux amortissements rattrapée contient un amortissement irrégulièrement différé,

celui-ci est non déductible et il doit être réintégré.

Si elle contient un amortissement régulièrement différé, celui-ci n’est pas nécessairement déductible
au moment du rattrapage comptable, il peut être déductible sur des exercices suivants.

 Si l’exercice du différé est bénéficiaire comptablement

Le rattrapage de l’amortissement différé est étalé dans le temps, l’entreprise n’a pas le droit de le
« récupérer » en totalité sur l’exercice fiscal où la dotation est comptabilisée.

Si l’immobilisation est amortie linéairement, l’amortissement différé est déductible à la fin de

l’amortissement prévu où au moment de la sortie de l’immobilisation du patrimoine.

Si l’immobilisation est amortie suivant le mode dégressif, l’amortissement différé est étalé sur la
durée restante de l’amortissement du bien. Il faut reconstituer un nouveau plan d’amortissement
dégressif pour déterminer l’amortissement fiscalement déductible sur les années restantes.

Nouvelle base : Montant non amorti au début de l’année du différé – AID

Nouveau taux d’amortissement : en fonction des années restantes.

 Si l’exercice du différé est déficitaire comptablement

Le rattrapage de l’amortissement régulièrement différé est immédiat ou étalé dans le temps.

En cas de rattrapage immédiat, l’amortissement fiscalement déductible est égal à la somme de la

dotation aux amortissements « normale » de l’année augmentée de l’amortissement différé.