Corrige DCG 2022 Ue10 VF

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Proposition de corrigé DCG 2022

UE10 Comptabilité approfondie
Analyse statistique des sujets UE10 Conseils pour l’UE10 du DCG Corrigé DCG 2021 UE10
Conseils pour le jour de l'épreuve Réviser l’UE10 Méthodologie pour préparer l’UE10
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et des compétences.
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comprendre le contexte.
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pratiques dédiés
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et commentaires.
+ les ouvr
ages de ré
et d’entra vision
înement
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En partenariat avec les éditions Foucher, nous vous proposons un corrigé commenté de
l'épreuve de comptabilité approfondie (UE10) de la session 2022 du DCG.
Téléchargez le sujet du DCG 2022 UE10 comptabilité approfondie.
0
Retrouvez les manuels Foucher pour le DCG UE10.
E1
U
G
Avertissement
C
Ce document est une proposition de corrigé fournie uniquement à titre indicatif et ne se
/D
substituant évidemment pas aux corrigés officiels. Nous avons pris le parti de privilégier
une approche pédagogique, centrée sur la solution et permettant un entraînement à
m
l’épreuve efficace, plutôt qu’une rédaction détaillée des réponses aux différentes
questions. N’hésitez donc pas à nous faire part de vos remarques, suggestions, réactions
co
ou propositions d’amélioration de ce nouveau format de corrigé !
e.
in
nl
AVANT DE DÉMARRER : QUELQUES RAPPELS MÉTHODOLOGIQUES

a -o
pt
Conseil : Dans ses conseils aux candidats, le jury du DCG rappelle notamment
om
qu’aucun matériel n’est autorisé et que « la maîtrise du calcul mental est

importante, notamment pour réaliser des contrôles de vraisemblance des
.c
sommes proposées ».
w
Le jury met également en garde les candidats contre les émissions de

w
numéros de comptes, de valeurs, ou les erreurs de cohérence.

//w
s:
tp
ht
Retrouvez les manuels Foucher pour le DCG UE10

Les questions de l’épreuve 2022 portaient principalement sur les parties du programme
suivantes : immobilisations corporelles, actifs (financiers et principes généraux), subventions
d’investissement, réduction de capital.
0
E1
U
G
C
/D
m
co
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

CHARTE GRAPHIQUE
Ce pictogramme indique la présence d’un renvoi au
0
manuel Foucher DCG 10 - Comptabilité approfondie
E1
(parution juillet 2022). Le numéro de page est indiqué
pour faciliter vos révisions.
U
G
Ce pictogramme précise le pourcentage de sujets du
C
DCG, depuis 2014, qui incluent une question portant
/D
sur cette partie du programme (voir ici pour plus de
détails).
m
Le pictogramme n’est pas présent sur les questions qui
font intervenir plusieurs parties du programme.
co
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

DOSSIER 1 – OPÉRATIONS SUR LE CAPITAL SOCIAL
BASE DOCUMENTAIRE : DOCUMENTS 1, 2, 3 ET 4
0
E1
MISSION 1 : SUIVI DE L’OPÉRATION DE RÉDUCTION DU CAPITAL SOCIAL.
1.1. INDIQUER SI LA SOCIÉTÉ PLASTI & CO EST DANS L’OBLIGATION DE NOMMER UN
U
COMMISSAIRE AUX COMPTES.
G
C
/D
m
co
Page 25
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
Ici, la société Plasti&Co affiche les chiffres suivants :
● total de bilan de 21 millions d’€ ;

s:
● chiffre d’affaires de 30 millions d’€ ;

tp
● effectif de 90 salariés.
ht
Elle est donc tenue de nommer un commissaire aux comptes.

89% 2. ÉVALUER ET COMPTABILISER LES OPÉRATIONS RELATIVES À LA RÉDUCTION DE CAPITAL.
La réduction de capital peut être réalisée [...] par rachat d’actions propres puis
0
annulation. Cette opération est limitée à 10% du capital, compte tenu du seuil
légal. Pour pouvoir racheter ses propres actions la société doit d’autre part
E1
disposer de réserves (y compris les primes d’émission) autres que la réserve
légale, d’un montant au moins égal à la valeur des actions propres qu’elle
U
Page 270 et 271 détient.
G
C
/D
m
co
e.
in
nl
a -o
pt
om
1) Calcul du montant du rachat

.c
● Rachat de 10 000 actions

w
● Prix unitaire : 25€

w
● Montant du rachat : 10 000 x 25 = 250 000€

//w
s:
2) Répartition du montant
tp
● Valeur nominale de l’action : 10€

ht
● Montant nominal du rachat : 10 x 10 000 = 100 000€

● Part à imputer sur les autres réserves : 250 000 - 100 000 = 150 000€

3) Comptabilisation
27/02/2022 - Rachat des actions
0
277 Actions propres 250 000
E1
512 Banque 250 000
U
27/02/2022 - Annulation des actions
G
C
101 Capital social 100 000
/D
1068 Autres réserves 150 000
m
277 Actions propres 250 000
co
e.
in
1.3. ANALYSER LES CONSÉQUENCES DE L’OPÉRATION DE RÉDUCTION DE CAPITAL SUR LES
89%
nl
CAPITAUX PROPRES.
a -o
pt
Avant la réduction de Après la réduction de

capital capital
om
Capital 2 000 000 1 900 000

.c
Primes liées au capital 400 000 400 000

w
Réserve légale 200 000 200 000

w
Autres réserves 1 800 000 1 650 000

//w
Report à nouveau créditeur 10 000 10 000

s:
Résultat de l’exercice 2021 320 000 320 000

tp
Subvention 0 0
d’investissement
ht
Provision réglementées 270 000 270 000
Total des capitaux propres 5 000 000 4 750 000

MISSION 2 : PRÉPARATION D’UNE NOTE SUR L’AUGMENTATION DE CAPITAL.
0
E1
1.4. EXPLIQUER LE RÔLE DES DROITS D’ATTRIBUTION (DA) ET INDIQUER LE NOMBRE DE
22%
CES DROITS EN CIRCULATION LORS DE L’OPÉRATION.
U
G
Les actions reçues à titre gratuit sont souvent créées après une
C
augmentation de capital par incorporation de réserves. Comme
/D
pour le droit de souscription, le droit d’attribution vise à
compenser la perte subie par l’effet de dilution.
m
Page 125
co
e.
in
→ Le nombre des droits en circulation est égal au nombre d’actions au moment de
l’opération, soit 190 000.
nl
a -o
1.5. ÉVALUER LE NOMBRE D’ACTIONS REÇUES PAR MADAME FRANÇOISE HURET, EN

pt
22% SUPPOSANT QU’ELLE UTILISE TOUS SES DROITS D’ATTRIBUTION, ET CONCLURE SANS CALCUL,
SUR LES CONSÉQUENCES DE CETTE OPÉRATION SUR SON PORTEFEUILLE TITRES.
om
.c
Nombre d’action avant l’opération 190 000

w
Nombre de DA 190 000

w
//w
Nombre de nouvelles actions 19 000
Nombre de DA nécessaires pour une action 190 000 / 19 000 = 10

s:
Nombre d’actions de Mme Françoise Huret 50 000

tp
avant l’opération
ht
Nombre de DA correspondant 50 000
Nombre de nouvelles actions reçues en 50 000 / 10 = 5 000

utilisant tous les DA

En exerçant la totalité de ses droits d’attribution, Mme Huret a compensé la dilution générée
par l’augmentation de capital. Son nombre d'actions global a augmenté, mais la valorisation
globale de son portefeuille est la même.
0
E1
U
G
C
/D
m
co
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

DOSSIER 2 – IMMOBILISATIONS
BASE DOCUMENTAIRE : DOCUMENTS 5, 6, 7, 8 ET 9
0
MISSION 1 : SUIVI DU DOSSIER DE L’ACQUISITION DES EXTRUDEUSES.
E1
U
G
2.1. IDENTIFIER ET QUALIFIER LA NATURE DE LA MISSION DE L’EXPERT-COMPTABLE
MADAME WISSAL AUPRÈS DE LA SOCIÉTÉ PLASTI & CO.
C
/D
m
co
Page 20
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
Autres prestations fournies à l’entité

Ces missions sont généralement mises en œuvre à la demande de l’entité pour
w
ses propres besoins. Elles ne donnent pas lieu à l’expression d’une assurance.
w
Elles sont régies par les dispositions du Code de déontologie des professionnels
de l’expertise comptable, la norme « anti-blanchiment, dite NPLAB » et la norme
//w
professionnelle de maîtrise de la qualité.

Il s’agit notamment de toutes les missions d’assistance comptable, fiscale, sociale
s:
et juridique de l’entité. On fait également entrer dans cette catégorie, les

missions de conseil de l’expert-comptable.
tp
ht
L’analyse de la rentabilité des investissements est une mission de conseil de

l’expert-comptable, qui rentre dans la catégorie des autres prestations fournies à l’entité.

2.2. EXPOSER ET APPLIQUER LES MÉTHODES COMPTABLES RELATIVES AUX COÛTS DE
100% FORMATION EXTERNES PRÉVUES PAR LE PLAN COMPTABLE GÉNÉRAL À LA SOCIÉTÉ PLASTI
& CO.
0
E1
Sur option depuis 2020 (ANC 2019-09), les frais de formation
U
(externes uniquement) nécessaires à la mise en service de
l’immobilisation corporelle [font partie des coûts directement
G
attribuables].
C
Page 72
/D
m
co
Selon l’énoncé, l’entreprise n’a jamais été confrontée à ce choix. Elle est donc libre de choisir
d’immobiliser ces frais ou non. Compte tenu de l’objectif de réduction de l’imposition fixé
e.
par la direction, il paraît plus judicieux d’opter pour la comptabilisation en charges.
in
nl
a -o
2.3. EXPOSER LES MÉTHODES DE COMPTABILISATION DES FRAIS D’ACQUISITION PRÉVUES

pt
100% PAR LE RÈGLEMENT ANC 2014-03 ET DÉTERMINER LA POSSIBILITÉ D’UN CHANGEMENT

DE MÉTHODE COMPTABLE POUR CETTE ACQUISITION.
om
.c
La composition du coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est

détaillée par le PCG (Art. 213-8) qui reprend l’avis du CNC 2004-15. Il est
w
constitué de :
w
● son prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non

//w
récupérables, après déduction des remises, rabais commerciaux et

Page 72 escomptes de règlement ;
● de tous les coûts directement attribuables engagés pour mettre l’actif en
s:
place et en état de fonctionner selon l’utilisation prévue par la direction

(ce qui peut être différent de la mise en service) ;
tp
● sur option, de l’estimation initiale des coûts de démantèlement,

ht
d’enlèvement et de restauration du site ;

● sur option, des coûts d’emprunts.

0
E1
U
G
C
/D
m
[Le changement de méthode comptable] est possible lorsqu’une
co
option existe qu’elle soit implicite (absence de texte) ou explicite.
Néanmoins, sachant que certaines méthodes peuvent être
e.
considérées comme préférentielles, car elles conduisent à une
information manifestement meilleure, un changement inverse
in
Page 222 ultérieur peut être considéré comme impossible.
nl
Sont ainsi considérées comme des changements de méthodes

comptables admis les situations suivantes :
-o
● comptabilisation en charges ou activation des coûts

d’emprunt dans le coût d’acquisition ou de production des
a
immobilisations incorporelles, corporelles et stocks ;

pt
● comptabilisation en charges ou activation des frais

d’acquisition des immobilisations corporelles et
om
incorporelles, des titres immobilisés et des titres de

placement ;
● méthode d’évaluation des stocks CMP ou FIFO ;
.c
● choix pour la constatation des programmes pluriannuels de

w
gros entretien ou de grandes révisions entre la

w
comptabilisation d’un composant de l’immobilisation dès

l’origine ou la constatation d’une provision pour gros
//w
entretien ou grande révision ;

● comptabilisation des contrats à long terme selon la
méthode de l’avancement ou la méthode de l’achèvement.
s:
La méthode préférentielle est la méthode de l’avancement.

tp
Le choix de revenir ultérieurement à la méthode de

l’achèvement ne pourrait être justifié par l’entité comme
ht
une méthode plus apte à conduire à une meilleure

information ;
● comptabilisation à l’actif des frais de R&D ou passage en
charges. L’activation est la méthode préférentielle.

Par le passé, l’entreprise a opté pour l’activation des frais liés aux immobilisations « à chaque
fois que cela a été possible, en matière de coûts d’emprunts également ». S’agissant de la
méthode de référence, ce choix est irréversible.
En ce qui concerne l’activation des coûts d’emprunt, aucune méthode de référence n’ayant
0
été énoncée par les Autorités comptables, cela reste une possibilité. Par contre, si cette
E1
méthode a été choisie pour un actif éligible, comme c’est le cas ici, elle doit être appliquée
pour tous les actifs éligibles.
U
G
C
/D
100% 2.4. ÉVALUER ET JUSTIFIER LA VALEUR D’ENTRÉE AU BILAN DES EXTRUDEUSES.
m
co
Nature des frais Activable Valeur d’entrée au bilan
Honoraires de
e.
Non, car antérieur à la date -
in
l’expert-comptable pour à laquelle la direction a pris
l’étude de rentabilité la décision d'acquérir
nl
l'immobilisation (PCG art.

213-10).
-o
Courtier pour la mise en Oui, sur option → retenu, 3 000€

a
relation avec le fournisseur car méthode déjà utilisée

pt
par l’entreprise et méthode

om
de référence
Coût net des extrudeuses Oui 190 000€

.c
Frais de transport Oui 1 000€

w
Frais d’installation Oui 4 000€

w
Test et essais sur site Oui 2 000€

//w
Formation du personnel Oui, sur option, car externe -

→ non retenu compte tenu
s:
de l’objectif de la direction
tp
de diminuer l’impôt et
première application
ht
Contrat de maintenance Non -
Total 200 000

2.5. ÉVALUER ET COMPTABILISER LES OPÉRATIONS RELATIVES AUX EXTRUDEUSES POUR
100%
L’EXERCICE 2022.
0
E1
U
5/07/2022 - Facture de l’expert-comptable
G
6226 Honoraires 400
C
/D
44566 TVA sur autres biens et services 80
m
401 Fournisseurs 480
co
6/07/2022 - Règlement de la facture de l’expert-comptable
401 Fournisseurs e. 480

in
512 Banque 480
nl
20/08/2022 - Facture du courtier

-o
2154 Matériel industriel 3 000

a
44562 TVA sur immobilisations 600

pt
404 Fournisseurs d’immobilisations 3 600

om
22/08/2022 - Règlement de la facture du courtier

.c
w
512 Banque 3 600

w
28/08/2022 - Virement de l’acompte au fournisseur HILT

//w
4091 Fournisseurs - Avances et 57 000

acomptes versés sur commandes
s:
512 Banque 57 000

tp
10/09/2022 - Facture de la société de transport

ht
44562 TVA sur immobilisations 200

15/09/2022 - Règlement de la facture de la société de transport
0
512 Banque 1 200
E1
23/09/2022 - Facture HILT
U
G
628 Formation du personnel 6 800
C
6156 Maintenance 7 200
/D
44562 TVA sur immobilisations 39 200
m
44566 TVA sur autres biens et services 2 800
co
4091
e.
Fournisseurs - Avances et 57 000
in
acomptes versés sur commandes
nl
23/09/2022 - Règlement de la facture HILT

-o

a
512 Banque 195 000

pt
31/12/2022 - Dotation aux amortissements

om
68112 Dotations aux amortissements sur 6 250

immobilisations corporelles
.c
2815 Amortissements des 6 250

w
immobilisations corporelles
(matériel industriel)
w
//w
31/12/2022 - CCA sur frais de maintenance
6156 Maintenance - 7 200 x 21/24 6 300

s:
486 Charges constatées d’avance 6 300

tp
ht

Remarque : Nous avons fait le choix de comptabiliser l’acompte sur
immobilisation en 4091, comme le prévoit le PCG : « En cours d'exercice, les
entités ont la faculté de comptabiliser tous les avances et acomptes visés
ci-dessus dans le compte 4091 Fournisseurs - Avances et acomptes versés sur
0
commandes, mais en fin d'exercice, elles virent au compte 237 ou 238 les
E1
avances et acomptes concernant les commandes d'immobilisations.
U
G
C
/D
2.6. INDIQUER LES INFORMATIONS RELATIVES AUX EXTRUDEUSES À FOURNIR EN ANNEXE
100%
DES COMPTES DE L’EXERCICE 2022.
m
co
L’annexe devra contenir les informations suivantes :
e.
● méthodes retenues par l'entité lorsqu'il existe un choix de méthode ou lorsqu'il
n'existe pas de méthode explicite applicable à la transaction ;
in
● informations sur l'état de l'actif immobilisé : modalités de détermination de la valeur
nl
brute comptable, rapprochement entre la valeur comptable à l'ouverture et à la

clôture de l'exercice ;
-o
● informations sur les amortissements : taux d'amortissement utilisés, modes

a
d'amortissement utilisés, poste de compte de résultat dans lequel est incluse la

pt
dotation aux amortissements ;

● rapprochement entre les valeurs comptables à l'ouverture et à la clôture de
om
l'exercice.
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

MISSION 2 : COMPTABILISER LE TRAITEMENT DE LA SUBVENTION D’INVESTISSEMENT.
2.7. EXPOSER LES DIFFÉRENTES MÉTHODES DE COMPTABILISATION DES SUBVENTIONS
0
89% D’INVESTISSEMENT PRÉVUES PAR LA RÉGLEMENTATION COMPTABLE ET APPLIQUER À LA
E1
SITUATION DE LA SOCIÉTÉ PLASTI & CO.
U
G
La subvention d’investissement est enregistrée au passif dans un
compte de capitaux propres de classe 13 (131. Subventions
C
d’équipement ou 138. Autres subventions d’investissement). La
/D
subvention d’investissement n’est généralement pas soumise à
TVA. Il s’agit en quelque sorte d’un produit étalé. On doit donc
Page 252
m
ultérieurement amortir ce montant sur la durée de vie du projet
qu’elle finance. On dit que la subvention est « rapportée au
co
résultat ». Le compte utilisé est un compte de produit 777
Quote-part de subvention virée au résultat : c’est un produit
exceptionnel.
e.
On doit distinguer différentes étapes : la notification de la
in
subvention d’investissement, son attribution, son imputation au
résultat de l’exercice. Enfin, l’immobilisation ayant fait l’objet
nl
d’une subvention peut par la suite être cédée.

a -o
pt
Selon le PCG (Art. 312-1), deux cas sont à prévoir selon que la
om
subvention d’investissement finance une immobilisation

amortissable ou non. Mais dans tous les cas, le montant de la
subvention repris en résultat dépend du taux de subvention
.c
déterminé par le rapport subvention/immobilisation.

Page 253 [...] La reprise de la subvention d’investissement qui finance une
w
immobilisation amortissable s’effectue sur la même durée et au

w
même rythme que l’amortissement de la valeur de

l’immobilisation acquise ou créée au moyen de la subvention.
//w
Fiscalement, le rythme de réintégration de la subvention est

déterminé, pour chaque exercice, par le rapport existant entre la
s:
dotation annuelle aux amortissements pratiqués à la clôture de

l’exercice concerné sur le prix de revient de cette immobilisation
tp
et ce même prix de revient.

En d’autres termes, un taux identique doit être utilisé à la fois
ht
pour le calcul des annuités d’amortissement et la détermination

de la part de la subvention à inclure chaque année dans les
résultats.

La réintégration s’effectue dès l’exercice au cours duquel est
pratiquée la première annuité d’amortissement,
indépendamment de la perception effective de la subvention.
Deux modalités sont prévues par les textes :
0
E1
● la comptabilisation immédiate en produits exceptionnels ;
● la comptabilisation en capitaux propres, avec reprise progressive de la subvention.
U
G
En l’état, il s’agit d’une subvention d’investissement portant sur une immobilisation
amortissable. Elle doit donc être réintégrée selon le même rythme que l'amortissement de
C
l’immobilisation elle-même.
/D
m
co
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

2.8. ÉVALUER ET COMPTABILISER LES OPÉRATIONS RELATIVES À LA SUBVENTION
89%
D’INVESTISSEMENT AU TITRE DE L’EXERCICE 2022.
0
E1
Durée d’amortissement des extrudeuses 8 ans
U
Mode Linéaire
G
Taux d’amortissement 100/8 = 12,5%
C
Date de mise en service 1/10/2022
/D
Prorata sur la première année 3/12
m
Montant de la subvention 20 000
co
Quote-part de subvention à réintégrer 20 000 x 12,5% x 3/12 = 625€
e.
in
15/09/2022 - Notification de la subvention
nl
441 État – Subvention à recevoir 20 000

a -o
131 Subvention d'équipement 20 000

pt
15/10/2022 - Paiement de la subvention

om
512 Banque 20 000

.c
441 État – Subvention à recevoir 20 000

w
31/12/2022 - Réintégration de la subvention d’investissement

w
139 Subventions d'investissement 625

//w
inscrites au compte de résultat
777 Quote-part de subventions 625

s:
d’investissement
tp
ht

DOSSIER 3 – PASSIFS
BASE DOCUMENTAIRE : DOCUMENT 10
MISSION : EXPLICATION À MADAME EDA DU TRAITEMENT DE LA PROVISION POUR PERTES DE CHANGE.
0
E1
U
3.1. JUSTIFIER LA COMPTABILISATION DE LA PROVISION POUR PERTES DE CHANGE AU
67%
PASSIF.
G
C
Lorsque l’application du taux de conversion à la date de clôture de l’exercice a
/D
pour effet de modifier les montants en monnaie nationale précédemment
comptabilisés, les différences de conversion sont inscrites à des comptes
m
transitoires, en attente de régularisations ultérieures :
● Compte 476 Différences de conversion – Actif : pour les différences
co
Page 157 correspondant à une perte latente ;
● Compte 477 Différences de conversion – Passif : pour les différences
e.
correspondant à un gain latent.
in
Les écarts de conversion à l’actif et au passif enregistrent les différences de
nl
conversion résultant de l’actualisation, au taux de change de fin d’exercice, des

comptes de créances et de dettes
-o
libellées en monnaies étrangères (PCG Art. 420-8).

a
Les pertes de change latentes entraînent à due concurrence la constitution

d’une provision pour risques (PCG Art. 420-5).
pt
À l’inverse, les gains de change latents ne sont pas enregistrés au compte de

om
résultat.
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

Remarque : La question nous semble ici assez large : « justifier la
comptabilisation de la provision ». Nous avons choisi ici de la justifier par la
référence à l’article 420-5 du PCG, mais il semble possible de la justifier aussi
0
en rappelant les règles de comptabilisation d’un passif ou d’une provision :
E1
existence d’une obligation actuelle à l’égard d’un tiers, résultant d’événements
passés, qui se traduira probablement par une sortie de ressources sans
U
contrepartie et dont le montant peut être estimé de façon fiable.
G
C
/D
m
co
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

3.2. ÉVALUER ET COMPTABILISER LES OPÉRATIONS RELATIVES AUX DETTES EN DEVISES À LA
67%
CLÔTURE DE L’EXERCICE 2022.
0
E1
Lorsque les circonstances suppriment en tout ou partie le risque
de perte, les provisions sont ajustées en conséquence [...] (Art.
420-6). Lorsque pour des opérations dont les termes sont
U
suffisamment voisins les pertes et les gains latents peuvent être
G
considérés comme concourant à une position globale de change,
Page 161 et 162 le montant de la dotation peut être limité à l’excédent des
C
pertes sur les gains.
/D
m
Remarque : La direction souhaite utiliser « les possibilités d’ajustement de la
co
provision dès que la situation le permet ». En l’état, les deux opérations :
e.
● ont des termes voisins (5 mars et 15 mars) ;
in
● portent sur la même devise.
nl
La dotation est donc limitée à l’excédent des pertes sur les gains.
a -o
pt
om
Fournisseur Dette en euros à la Dette en euros à la Ecart

facturation clôture
.c
Bill 33 000 36 000 + 3 000

w
Johnson 25 000 24 000 - 1 000

w
//w
31/12/2022 - Ecarts de conversion

s:
476 Différence de conversion - actif 3 000

tp
ht
40120 Fournisseurs - Bill 3 000
477 Différence de conversion - passif 1 000
40120 Fournisseurs - Johnson 1 000

31/12/2022 - Provision pour perte de change
6815 Dotation aux provisions 2 000

d’exploitation
1515 Provisions pour perte de change 2 000
0
E1
U
G
3.3. CITER LES DEUX PRINCIPES COMPTABLES AUXQUELS DÉROGE LE PLAN COMPTABLE
C
67%
GÉNÉRAL EN DONNANT LA POSSIBILITÉ DE LIMITER LA PROVISION.
/D
La limitation de la provision déroge aux principes :
m
● de non compensation (en permettant de constituer une provision uniquement à
co
concurrence du risque non couvert) ;
e.
● de prudence qui vise notamment à « éviter le risque de transfert, sur des périodes à
venir, d'incertitudes présentes ».
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

DOSSIER 4 – GESTION DU PORTEFEUILLE DE TITRES
BASE DOCUMENTAIRE : DOCUMENTS 11 ET 12
0
MISSION : TRAITEMENT DES OPÉRATIONS DE CESSION DE TITRES.
E1
4.1. JUSTIFIER POUR CHACUN DES TITRES CÉDÉS, LA CLASSIFICATION COMPTABLE LORS DE
22%
U
LEUR ENTRÉE DANS LE PATRIMOINE DE LA SOCIÉTÉ.
G
C
/D
m
co
Page 123
e.
in
nl
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

4.2. ÉVALUER ET COMPTABILISER LES OPÉRATIONS RELATIVES AUX CESSIONS DE TITRES DE
22%
L’EXERCICE 2022 À LA DATE DU 23/12/2022.
0
Titre Nombre de Valeur Valeur de Résultat de
E1
titres cédés d’acquisition cession des cession
des titres cédés titres cédés
U
MADOC 15 000 15 000 x 10 = 15 000 x 30 = + 300 000€
G
150 000€ 450 000€
C
VTT 1 000 1 000 x 15 = 15 1 000 x 14 = 14 -1 000€
/D
000€ 000€
m
VELEC 500 500 x 8 = 4 500 x 10 = 5 + 1 000€
000€ 000€
co
e.
23/12/2022 - Cession des actions MADOC (titres de participation)
in
775 Produits des cessions d'éléments 450 000
d'actif - immobilisations
nl
financières
-o
462 Créance sur cessions 450 000

a
d’immobilisations
pt
6756 Valeurs comptables des éléments 150 000

d'actif cédés - immobilisations
om
financières
261 Titres de participation 150 000

.c
w
23/12/2022 - Cession des actions VTT (TIAP)

w
462 Créance sur cessions 14 000

d’immobilisations
//w
6756 Produits des cessions d'éléments 14 000

s:
d'actif - Immobilisations
financières
tp
6756 Valeurs comptables des éléments 15 000

ht
d'actif cédés - immobilisations

financières
273 TIAP 15 0000

23/12/2022 - Cession des actions VELEC (VMP)
767 Produits nets sur cessions de 5 000

valeurs mobilières de placement
465 Créances sur cessions de valeurs 5 000
0
mobilières de placement
E1
767 Produits nets sur cessions de 4 000
valeurs mobilières de placement
U
G
503 Actions 4 000
C
/D
m
Remarque : On note que la comptabilisation de la cession des TIAP (titres
VTT) entraîne le crédit d’un compte de charges (675). C’est en effet ce que
co
prévoit le PCG à l’article 944-46 :
e.
« Lors de la cession de TIAP, le compte 462 est débité du prix de cession des
in
TIAP, par le crédit [...] du compte 675, lorsque la cession est génératrice d'une
perte ; simultanément, le compte 273 est crédité par le débit du compte 675.
nl
»
a -o
pt
om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

4.3. ÉVALUER ET COMPTABILISER LES OPÉRATIONS D’INVENTAIRE RELATIVES AUX TITRES
22%
RESTANTS EN PORTEFEUILLE À LA CLÔTURE DE L’EXERCICE 2022.
0
E1
1) Evaluation des titres détenus à la clôture
Il convient tout d’abord d’évaluer la valeur des titres à la clôture.
U
G
VELEC (VMP) Obligations ASI (VMP)
C
/D
Quantité 1 000 300
Valeur unitaire à l’inventaire 6€ 102€
m
Valeur totale à l’inventaire 6 000€ 30 600€
co
Valeur unitaire comptable e. 7€ 90€
Valeur totale comptable 7 000€ 27 000€

in
Ecart - 1 000€ + 3 600 €
nl
-o
Le gain latent ne donne lieu à aucune comptabilisation, contrairement à la perte latente sur
les titres VELEC.
a
pt
om
31/12/2022 - Provision pour dépréciation des titres VELEC

.c
68665 Dotations aux amortissements, 1 000

w
aux dépréciations et aux

w
provisions - VMP
//w
590 Dépréciations des valeurs 1 000

mobilières de placement
s:
tp
ht

2) Reprise de la provision sur les titres VTT cédés
31/12/2022 - Reprise de la dépréciation sur actions VTT
786 Reprises sur provisions pour 1 000
0
risques et dépréciations -
E1
immobilisations financières
2973 Dépréciations des autres 1 000
U
immobilisations financières - TIAP
G
C
/D
3) Comptabilisation des coupons courus sur obligations
m
co
● Coupon 5% versé le 1er septembre
● Montant du coupon pour l’année : 100 x 5% = 5€
e.
● Coupon annuel total : 5 x 300 = 1 500
●
in
Coupon couru (1/09 - 31/12) = 500
nl
-o
31/12/2022 - Coupons courus

a
764 Intérêts courus sur obligations 500

pt
5088 Intérêts courus sur obligations 500

om
.c
w
w
//w
s:
tp
ht

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Ici, la société Plasti&Co affiche les chiffres suivants :

● total de bilan de 21 millions d’€ ;

● chiffre d’affaires de 30 millions d’€ ;

Elle est donc tenue de nommer un commissaire aux comptes.

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1) Calcul du montant du rachat

● Rachat de 10 000 actions

● Prix unitaire : 25€

● Montant du rachat : 10 000 x 25 = 250 000€

● Valeur nominale de l’action : 10€

● Montant nominal du rachat : 10 x 10 000 = 100 000€

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27/02/2022 - Rachat des actions

Avant la réduction de Après la réduction de

Capital 2 000 000 1 900 000

Primes liées au capital 400 000 400 000

Réserve légale 200 000 200 000

Autres réserves 1 800 000 1 650 000

Report à nouveau créditeur 10 000 10 000

Résultat de l’exercice 2021 320 000 320 000

Provision réglementées 270 000 270 000

Total des capitaux propres 5 000 000 4 750 000

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1.5. ÉVALUER LE NOMBRE D’ACTIONS REÇUES PAR MADAME FRANÇOISE HURET, EN

Nombre d’action avant l’opération 190 000

Nombre de DA 190 000

Nombre de nouvelles actions 19 000

Nombre de DA nécessaires pour une action 190 000 / 19 000 = 10

Nombre d’actions de Mme Françoise Huret 50 000

Nombre de DA correspondant 50 000

Nombre de nouvelles actions reçues en 50 000 / 10 = 5 000

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Autres prestations fournies à l’entité

professionnelle de maîtrise de la qualité.

et juridique de l’entité. On fait également entrer dans cette catégorie, les

L’analyse de la rentabilité des investissements est une mission de conseil de

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2.3. EXPOSER LES MÉTHODES DE COMPTABILISATION DES FRAIS D’ACQUISITION PRÉVUES

100% PAR LE RÈGLEMENT ANC 2014-03 ET DÉTERMINER LA POSSIBILITÉ D’UN CHANGEMENT

La composition du coût d’acquisition d’une immobilisation corporelle est

● son prix d’achat, y compris les droits de douane et taxes non