SESSION 2021

UE 214 / 534 – COMPTABILITÉ ET AUDIT

Durée de l’épreuve : 4 heures

Le sujet comporte : 8 pages

 L’usage d’une calculatrice de poche à fonctionnement autonome, sans imprimante, et sans moyen
de communication est autorisé.

 Aucun document n’est autorisé.

 Il vous est demandé de vérifier que le sujet est complet dès sa mise à votre disposition.

 Toute réponse cohérente est acceptée. Il est nécessaire dans certains cas de préciser vos
hypothèses.

Dossier 1 : Normes comptables internationales (3 points)

Dossier 2 : Consolidation (9 points)
Dossier 3 : Fusion (5 points)
Dossier 4 : Audit (3 points)

Les questions dans chaque dossier sont indépendantes.

Les calculs sont arrondis à l’unité la plus proche

Le taux de l’IS est de 25%
La TVA est négligée

SUJET

Dossier 1 : Normes comptables internationales (3 pts)

L’exercice suivant porte sur la société BIOGAROME, qui par pure hypothèse théorique est soumise au
Référentiel IFRS pour l’établissement de ses comptes sociaux.
A l’aide de l’Annexe 1,

Travail à faire

1. Selon la norme IFRS 16 sur les contrats de location, quelle est la différence entre un contrat de
location et un contrat de service ? (0,5 pt)

2. Quelles sont les différences majeures entre la norme IAS 17 et la norme IFRS 16 traitant des contrats
de location ? (0,5 pt)

1
3. Dans le cas énoncé dans l’Annexe 1, selon la norme IFRS 16 sur les contrats de location, la valeur de
la dette locative au 01/01/2020 serait de 51 010,7. Présentez la formule de calcul utilisée pour la
déterminer ? (0,5 pt)

4. Comptabilisez l’écriture au 01/01/2020 ainsi qu’au 31/12/2020. (1,5 pt)

Annexe 1

Le 1er janvier 2020, la société BIOGAROME signe un contrat de location avec le bailleur BIOIMMO
pour un local de stockage. La société BIOGAROME l’utilisera pour les activités de son choix en
assurant son aménagement, son entretien et son gardiennage.
Le loyer annuel est de 10 050€ payable chaque fin d’année pendant 6 ans. Le contrat contient une option
d’achat du local fixée à 4 000€ payable le 31/12/2025. La direction financière n’envisage pas de lever
l’option d’achat. Le taux d’endettement marginal est de 5%.

Dossier 2 : Consolidation (9 points)

BIO ACQUA Group est leader dans la fabrication et la distribution de produits cosmétiques bio.
L'activité du groupe s'organise essentiellement autour de 2 familles de produits :
- les produits cosmétiques à base de lavande,
- les produits cosmétiques à base de plantes aquatiques.

BIO ACQUA Group est composé :

- d’une holding financière : BIO ACQUA Holding dont le siège social est basé en France,
- de deux entités productrices des différents produits basées en Provence : BIO ACQUA France et
BIO ACQUA Provence,
- d’entités distributrices avec des équipes de commerciaux en charge de la diffusion en France et à
l’étranger.

BIO ACQUA Group ne fait pas appel public à l’épargne et a appliqué la réglementation française pour
établir ses comptes consolidés (Règlement CRC 99-02).

En stage au sein de la direction financière de BIO ACQUA Holding (société mère), vous participez à
divers travaux, tant au niveau de la société mère que dans les entités du groupe.

Les exercices comptables de toutes les sociétés correspondent à l’année civile. La devise de consolidation
est l’EURO.

Dans le cadre de l’établissement des comptes consolidés au 31/12/2020, vous êtes chargé(e) de travailler
sur plusieurs sous dossiers concernant plusieurs entités du groupe BIO ACQUA Group : les
retraitements de pré-consolidation, l’élimination des comptes réciproques et des résultats internes, et un
projet d’acquisition de titres de participation d’une entité italienne.

La société BIO ACQUA Holding, tête du groupe, propose l’utilisation de deux journaux pour les travaux
de consolidation
- un journal de consolidation des bilans ;
- un journal de consolidation des comptes de résultat
ou un seul journal.
Pour l’établissement des comptes consolidés, le groupe applique toujours les méthodes préférentielles.

2
 Travail à faire

1. Le groupe BIO ACQUA Group souhaite opter pour le référentiel international (normes IAS / IFRS)
pour l’établissement de ses comptes consolidés au 31/12/2021. Peut-il le faire ? Une société française
non cotée contrôlant d’autres sociétés est-elle forcément dans l’obligation de produire des comptes
consolidés ?
(1 pt)

2. A l’aide de l’Annexe 2, présentez les pourcentages de contrôle, d’intérêts et méthode d’intégration que
la société BIO ACQUA Holding exerce sur les filiales BIO ACQUA France, BIO ACQUA
Provence, BIO ACQUA Distribution et BIO ACQUA Suisse. (2 pts)

3. A l’aide de l’Annexe 3 :
a. Indiquez quelle méthode de conversion doit être appliquée à la filiale BIO ACQUA Suisse ? Quels
sont les principes de conversion attachés à la méthode retenue ?
b. Convertissez le bilan retraité de la filiale BIO ACQUA Suisse en devise de consolidation, à savoir
l’EURO.
c. Etablissez le tableau de partage des capitaux propres de la filiale BIO ACQUA Suisse dans le bilan
consolidé du groupe BIO ACQUA Group en retenant la méthode de consolidation directe.
(2 pts)

4. A l’aide de l’Annexe 4, vous devez dans ce sous-dossier traiter la filiale BIO ACQUA France :
a. Comptabilisez les différentes écritures de pré-consolidation nécessaires afin de rendre les comptes
de la filiale conformes aux normes groupe et au règlement CRC 99-02 ainsi que les écritures
d’impôt différé correspondantes.
b. Comptabilisez l’écriture d’impôts différés sur le passage entre le résultat comptable et le résultat
fiscal en justifiant.
c. Comptabilisez les écritures d’éliminations intragroupes sur la filiale BIO ACQUA France en
indiquant les sociétés partenaires.
(2 pts)

5. A l’aide de l’Annexe 5, vous devez traiter le projet d’acquisition de titres de la filiale italienne courant
2021 :
a. Quel est le montant de l’écart d’acquisition selon le règlement CRC 99-02 ?
b. Quelles sont les différentes méthodes de calcul de la contrepartie transférée par les intérêts ne
conférant pas le contrôle selon la norme IFRS 3 Révisée ?
c. Quel serait le montant du goodwill partiel ?
d. Quel serait l’impact de cette acquisition sur les réserves consolidées ? Justifiez.
(2 pts)

Annexe 2

L’organigramme du groupe BIO ACQUA Group se présente comme suit :

BIO ACQUA Holding BIO ACQUA Distribution

BIO ACQUA France BIO ACQUA Suisse

BIO ACQUA Provence

3
 La composition du capital de chaque entité et la détention des titres se définit comme suit :

Composition du capital Entités détentrices Nombre de titres détenus

10 000 actions ordinaires + 6 000 actions ordinaires
BIO ACQUA France 5 000 actions à droit de BIO ACQUA Holding 5 000 actions à droit de
vote double vote double
BIO ACQUA Provence 5 000 actions ordinaires BIO ACQUA Holding 2 000 actions ordinaires
BIO ACQUA France 1 000 actions ordinaires
20 000 actions dont 5 000
BIO ACQUA Distribution BIO ACQUA Holding 15 000 actions ordinaires
actions sans droit de vote
BIO ACQUA Suisse 10 000 actions ordinaires BIO ACQUA Distribution 6 000 actions ordinaires

Annexe 3

La filiale BIO ACQUA Suisse distribue les produits fabriqués par les filiales BIO ACQUA France et
BIO ACQUA Provence, mais elle distribue également des produits cosmétiques fabriqués par une
société suisse et par une société allemande. Son chiffre d’affaires se partage entre la vente et distribution
des produits fabriqués par BIO ACQUA France et par les fabricants suisse et allemand. Elle fait appel à
des établissements financiers pour ses besoins en financement non couverts par son activité. Sa devise
locale est le franc suisse qui est également la devise dans laquelle elle établit et publie ses comptes
sociaux.

Le bilan retraité de la filiale BIO ACQUA Suisse se présentent comme suit en francs Suisse au
31/12/2020 :

Actif Passif
Terrains 500 000 Capital 1 000 000
Constructions 800 000 Réserves 700 000
Matériels 500 000 Résultat 150 000
Stocks 350 000
Dettes financières 600 000
Créances 350 000
Disponibilités 400 000 Autres dettes courantes 450 000

Total Actif 2 900 000 Total Passif 2 900 000

Le capital a été constitué le 1er janvier 2018. Les réserves ont été constituées comme suit : résultat non
distribué de 2018 pour 500 000 et résultat non distribué de 2019 pour 200 000.
Le franc suisse a évolué comme suit par rapport à l’EURO :

Taux au 1er Taux de

Taux moyen
janvier clôture
2018 1,14 1,2 1,3
2019 1,15 1,25
2020 1,3 1,45

4
Le montant des titres détenus par les filiales contrôlant la filiale BIO ACQUA Suisse se présente comme
suit :
BIO ACQUA Distribution possède pour 450 000 EURO de titres de BIO ACQUA Suisse.

Annexe 4

Vous trouverez ci-joint l’état de passage du résultat comptable au résultat fiscal relatif à la filiale BIO
ACQUA France au 31/12/2020 :

Résultat comptable 250 000

Réintégrations 15 000
Taxe sur véhicules de tourisme (TVS) 2 000
Amendes et pénalités 3 000
Participation des salariés 10 000
Déductions 13 500
Participation des salariés 4 000
Dividendes 9 500
Résultat fiscal 251 500

* les dividendes sont considérés comme un produit non imposable à hauteur de 95% (prise en compte de
la quote part de frais). Ils correspondent à des dividendes reçus de la filiale BIO ACQUA Provence.

Le bilan passif de la filiale BIO ACQUA France présente une provision pour hausse de prix (provision
réglementée) afin de bénéficier des déductions fiscales associées. Le solde au 1er janvier 2020 est de
21 000€, complétée d’une dotation lors de l’exercice 2020 pour 6 000€.

La filiale BIO ACQUA France ne comptabilise pas dans ses comptes sociaux les indemnités de fin de
carrière. L’actuaire en charge de leur évaluation indique que la provision au 1er janvier 2020 s’élève à
27 000€ avec une dotation de 2 000€ et une reprise de 5 000€ fin 2020.

La filiale BIO ACQUA France a prêté le 1er janvier 2020, 50 000€ à un taux d’intérêt de 2% à la filiale
BIO ACQUA Provence.

Annexe 5

Au 1er janvier 2021, la société BIO ACQUA Holding envisage d’acquérir 60% de la société ACQUA
Italia pour un montant de 1 600 000 euros. A cette occasion, elle va demander à un expert de l’aider à
évaluer la société ACQUA Italia, l’expert lui a fourni un devis de 180 000 euros d’honoraires de conseils
pour réaliser cette opération.
A la date d’acquisition les capitaux propres de la société ACQUA Italia seront de 1 750 000 euros.

Au 1er janvier 2021, l’expert indépendant a relevé des écarts sur plusieurs postes comptables :

(en euros) Valeur expert Valeur comptable

Marque développée en interne
NB : cette marque constitue un actif majeur de la société
900 000 0
ACQUA Italia et il est considéré qu’elle ne peut être
vendue indépendamment de la société ACQUA Italia.
Immeuble (durée d’amortissement résiduelle de 10 ans) 800 000 600 000
5
 Provision pour risque
La société présente dans ses comptes une provision qui selon
500 000 0
les normes du groupe BIO ACQUA n’est pas un passif
identifiable pour 500 000 euros.

Dossier 3 : Fusion (5 points)

La société BIO ZEN prévoit d’absorber la société WELLNESS courant 2021. Vous êtes en charge de la
préparation de cette fusion et de la mesure des conséquences de cette dernière sur les comptes sociaux de
BIO ZEN en 2021. Les différentes informations relatives à cette opération se trouvent dans l’Annexe 6.

Travail à faire

1. Comment appelle-t-on la période comprise entre la date d’effet comptable et la date d’approbation par
les assemblées ? (0,5 pt)
2. De quelle opération de fusion s’agit-il dans ce cas particulier ? (0,5 pt)
3. Déterminez la valeur des apports de WELLNESS en justifiant votre réponse. (1 pt)
4. Déterminez : la parité d’échange, l’augmentation de capital, la prime de fusion, le boni ou le mali de
fusion. (2 pts)
5. Comptabilisez, dans le cadre du régime fiscal de faveur des fusions, les opérations liées à cette
opération dans les comptes de BIO ZEN sans enregistrer la réalisation des apports. (1 pt)

Annexe 6

Les informations concernant la fusion absorption de WELLNESS sont les suivantes :

- la date d’effet de la fusion est fixée au 01/01/2021,
- la date d’approbation de l’opération par les assemblées de BIO ZEN et WELLNESS est fixée au
20/04/2021,
- La fusion bénéficie du régime fiscal de faveur, BIO ZEN reprendra toutes les obligations de
WELLNESS liées à ce régime de faveur.

Le bilan de BIO ZEN est le suivant au 31/12/2021 en Euro :

Actif Passif
Terrains 200 000 Capital 112 500
Constructions 600 000 Réserves 487 500
Matériels 500 000 Résultat 150 000
Titres de participation 350 000
Dettes financières 800 000
Créances 350 000
Disponibilités 400 000 Autres dettes courantes 850 000

Total Actif 2 400 000 Total Passif 2 400 000

Le capital de BIO ZEN est composé de 11 250 actions.

6
Le bilan de WELLNESS est le suivant au 31/12/2021 en Euro :

Actif Passif
Terrains 100 000 Capital 75 000
Constructions 200 000 Réserves 90 000
Matériels 50 000 Résultat 12 500

Dettes financières 200 000

Créances 350 000
Disponibilités 77 500 Autres dettes courantes 400 000

Total Actif 777 500 Total Passif 777 500

Le capital de WELLNESS est composé de 7 500 actions.

Dans les réserves le montant des bénéfices n’ayant pas été distribués s’élèvent à 30 000 euros.

BIO ZEN détient 4 500 actions de WELLNESS.

Les 4 500 actions de WELLNESS détenues par BIO ZEN apparaissent dans son bilan pour un montant
de : 65 000 Euros.

Au 01/01/2021, la valeur globale de BIO ZEN servant à déterminer la parité d’échange est de 1 125 000
Euros.
Au 01/01/2021, la valeur globale de WELLNESS servant à déterminer la parité d’échange est de 187 500
Euros.

Dossier 4 : Audit (3 points)

Vous avez rejoint le cabinet d’audit C2A en tant qu’auditeur junior. L’une de vos premières missions est
une mission d’audit légal des comptes de la société Pyro, société anonyme pour laquelle votre cabinet
s’est vu confier la mission de certification de ses comptes.

Travail à faire

1. Après avoir rappelé l’objectif d’une mission d’audit légal, décrivez ses principales phases ? (0,25 pt)
2. Expliquez ce qu’est une anomalie en audit et plus spécifiquement ce qu’est une anomalie
significative ? (0,25 pt bonus)
3. Définissez la notion de seuil de signification et précisez sa finalité ? (0,25 pt)
4. Explicitez la notion de risque d’audit et précisez quels sont ses composantes ? (0,5 pt)
5. Précisez le lien entre la notion de seuil de signification et le risque d’audit ? (0,25 pt)
6. Précisez quelle pourrait être la forme de l’opinion du commissaire aux comptes en l’absence de
correction de plusieurs anomalies significatives relevées lors de sa mission ? (0,25 pt)

En tant que membre de l’équipe, il vous est demandé d’évaluer le cycle trésorerie de l’entreprise Pyro.
Votre chef de mission vous demande de traiter de plusieurs axes : les rapprochements bancaires, la
sécurité des moyens de paiement et les encaissements.

7
 Travail à faire

7. Quel est la différence entre le risque inhérent et le risque résiduel ? (0,25 pt)
8. Quel est l’intérêt d’évaluer le dispositif de contrôle interne dans le cadre d’une mission d’audit ?
(0,5 pt)
9. Identifiez les principaux événements (dysfonctionnements ou sources d’erreur) pouvant survenir pour
chacune des tâches du processus suivant : processus de réception des chèques ? (0,75 pt)

Entrées Tâches Résultats

A. Bordereau de dépôt
3. Le chèque est officiel
1. L’employé tamponne 2. Le chèque est saisi
Chèque reçu deposé par l’employé
Le chèque à la date du dans le registre
jour

B. Etat de
comptabilisation

4. Bordereau et registre adressés 5.Le comptable client

à l'employé en charge de la enregistre les chèques
comptabilité client dans le livre auxiliaire client

C. Etat de
comptabilisation classé
avec le bordereau de
6. Etat de comptabilisation rapproché du dépôt
bordereau de dépôt

Tâches Evénements possibles

1. Un employé tamponne le chèque à

la date du jour 

2. Le chèque est saisi dans le registre

des chèques 

3. Le chèque est déposé par

l’employé 

4. Le bordereau de remise et le
registre des chèques sont adressés
à l’employé en charge de la 
comptabilité client

5. Le comptable client enregistre les

chèques dans le livre auxiliaire

client

6. L’état de comptabilisation est

rapproché du bordereau de dépôt 