UCAD/FAJPO/IMD/Licence 2/Année 2021-2022

Section II. L’imposition des Bénéfices Industriels et Commerciaux 1

Aux termes des dispositions de l’article 117 du CGI, les B.I.C sont des
bénéfices qui proviennent de l’exploitation « d’une entreprise commerciale,
industrielle, artisanale ou d’une profession agricole » gérée de façon
indépendante, par une personne physique 1.

Le terme "personnes physiques" désigne non seulement les exploitants

individuels mais aussi les membres des sociétés de personnes et assimilées, de
sociétés de fait, de sociétés en participation et de groupements d'intérêt
économique imposables à l’impôt sur le revenu et n'ayant pas opté pour l'impôt
sur les sociétés.

Sous-section I. Le domaine d’application des B.I.C

Le domaine d’application des B.I.C se définit au travers des personnes et

des activités imposables.

Paragraphe I. Les personnes imposables dans la catégorie des B.I.C

Sont imposables dans la catégorie des B.I.C, les exploitants individuels qui
exercent une activité professionnelle. Parmi ces personnes on peut citer
notamment :
 les commerçants ;
 les exploitants miniers ;
 les concessionnaires de mines, les explorateurs de mines, de pétrole et
de gaz combustibles ;
 les exploitants de boulangeries, d’imprimerie ;
 les associés gérants majoritaires des S.A.R.L ;
 les prestataires de services.
Outre les commerçants et les exploitants individuels, sont également passibles
de l’I.R, dans la catégorie des B.I.C, les membres des sociétés de personnes et
assimilées, n’ayant pas opté pour l’Impôt sur les Sociétés, lorsque l’activité
exercée est réputée industrielle, commerciale ou artisanale.
A titre d’illustration on peut citer notamment :
 les Sociétés en Nom Collectif (S.N.C) ;
 les Sociétés en Commandite Simple (S.N.C) ;
 les Sociétés Unipersonnelles à responsabilité limitée (S.U.A.R.L).

1
On peut citer notamment : les commerçants, les exploitants miniers, les entrepreneurs individuels, les artisans
et les prestataires de services.

1
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Paragraphe II. Les activités imposables dans la catégorie des B.I.C 2

L’imposition des entreprises dans la catégorie des B.I.C frappe les activités
commerciales, industrielles ou artisanales exercées dans le cadre de l’exercice
d’une profession2. La notion profession industrielle et commerciale suppose à ce
titre trois critères.
 D’abord, des actes habituels ;
 ensuite des actes fait pour le compte du contribuable lui–même ;
 et enfin la poursuite d’un but lucratif.
Les B.I.C concernent également les contribuables qui exercent, pour leur
propre compte, une activité manuelle et qui tirent leur profit de la rémunération
de leur propre travail.

Sous- Section II. Le régime d’imposition des B.I.C

Paragraphe I. L’identification des régimes d’impositions

Le législateur sénégalais a prévu trois régimes d’impositions des B.I.C.

 Le Régime du Bénéfice Réel normal
Le Régime du Bénéfice Réel normal intéresse, notamment les commerçants
et les prestataires de services qui réalisent un chiffre d’affaires annuel T.T.C
supérieur à 100 millions3.

 Le régime du bénéfice réel simplifié

Ce régime s’applique aux personnes physiques qui effectuent des livraisons
de biens ou des opérations de prestations de services lorsque leur chiffre d’affaires
annuel TTC est compris entre 50 et 100 millions de FCFA4. Le résultat
imposable des contribuables soumis à ce régime est déterminé dans les mêmes
conditions que celles prévues pour les sociétés soumises à l’impôt sur les sociétés.

 Le régime de la Contribution Globale Unique5 :(C.G.I)

Sont assujetties à la contribution globale unique, les personnes physiques

dont le chiffre d’affaires annuel T.T.C, n’excède pas cinquante (50) millions
de francs lorsqu’elles effectuent des opérations de livraison de biens ou des
opérations de prestation de services

2
Il convient de signaler qu’en règle générale, les revenus tirés de la gestion d’un patrimoine immobilier sont
imposables à l’Impôt sur de Revenu dans la catégorie des revenus fonciers.
3
Article 126 al 1er CGI.
4
Article 130 du CGI.
5
Il s’agit d’une imposition synthétique qui rassemble en un seul impôt l’essentiel des contributions dues au titre
2 de l’activité exercée
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Ce régime d’impôt établit au profit de l’Etat et des collectivités locales 6 3

englobe et fusionnes-en un impôt unique et pour la même personne les impôts
directs et taxes assimilées et les impôts indirects suivants :
L’impôt sur le revenu assis sur les bénéfices industriel et
commerciaux ;
L’impôt du minimum fiscal ;
La contribution économique locale ;
La taxe sur la valeur ajoutée :
La contribution forfaitaire à la charge des employeurs ;
La taxe sur la licence des débits de boisson.

Paragraphe II. La détermination du résultat fiscal ou base imposable

En vertu des dispositions de l’article 122 du C.G.I, le résultat fiscal dans

la catégorie des B.I.C (réel normal et réel simplifié) est déterminé, sauf
dispositions contraires, dans les mêmes conditions que celles prévues pour les
sociétés soumises à l’I.S.
Cependant, le bénéfice imposable des contribuables relevant du régime du
réel simplifié est déterminé dans les mêmes conditions que celles prévues pour les
entreprises soumises au régime du bénéfice réel normal. Toutefois, les personnes
morales soumises au régime du réel adhérentes à un Centre de Gestion Agrée
7
bénéficient d’un abattement de 15 % du Résultat fiscal.

Dans tous les cas, le résultat comptable est diminué des produits exonérés
et augmenté des charges comptabilisées mais non admises en déduction
fiscalement.
Par ailleurs, pour la détermination des charges imposables, il convient de
préciser que :
 Il n’y a pas de salaire fiscal pour l’exploitant individuel, donc la
rémunération du travail de l’exploitant n’est pas une charge déductible.
 Toutefois, la rémunération du conjoint est déductible lorsque le salaire
est réel et non exagéré et correspond à un salaire effectif donnant lieu aux
cotisations sociales et fiscales.
 Les rémunérations versées aux associés des sociétés transparentes
(sociétés de personnes) ne sont déductibles.
 Les impôts sur le revenu, les impôts et taxes retenus à la source dus par
l’employé ne sont déductibles.

6
Article134 du CGI
7
Les Centres de Gestions Agrées (CGA) ont étés institués en 1995 avec comme objectif d’appréhender les revenus
de contribuables qui évoluent dans le secteur « informel ». Ils ont pour objet de fournir aux P.M.E une assistance
technique en matière fiscale, mais aussi en matière de gestion de tenue de comptabilité et de formation
3
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4
Paragraphe III. La déduction des charges communes

Pour la détermination du revenu net visé à l’article 54, sont déductibles les
charges suivantes lorsqu’elles n’entrent pas en compte pour l’évaluation des
revenus catégoriels :

1. pensions et arrérages de rentes payés par le contribuable à titre obligatoire et

gratuit, dans la limite de 5 % du revenu net visé à l’article 57 avec un maximum
de 300.000 FCFA ;

Ces limitations ne sont pas applicables aux pensions et arrérages versés en vertu
d’une décision de justice ou lorsque le pensionné ou le débirentier est en mesure
de prouver que les sommes payées par lui excèdent le maximum de 300.000FCFA
prévu à l’alinéa ci-dessus ;

2. en cas de cession ou de cessation d’entreprise, les déficits affectant l’exercice

de liquidation, compte tenu s’il y a lieu, des pertes des 3 années précédentes qui
n’auraient pu être imputées sur le revenu catégorie ;

3. les versements volontaires pour la constitution de retraite, dans la limite de

10 % du montant total des traitements, salaires, indemnités, émoluments et
avantages en nature ;

4. les primes d’assurances sur la vie, dans la limite de 5 % du revenu net visé à
l’article 57, le maximum de la déduction autorisée étant fixé à 200.000 FCFA
augmenté de 20.000 FCFA par enfant à charge ;

5. les versements effectués au profit d’œuvres ou d’organismes, associations,

fondations ou établissements prévus au e) de l’article 9, dans la limite de 0,50 %
du revenu net avant déduction des charges prévues au présent article ;

6. les versements effectifs à titre de zakat à un organisme agréé par l’Etat, selon
les limites fixées par décision du Ministre chargé des finances ;

7. les intérêts des emprunts à la charge du contribuable pour l’acquisition, la

conservation ou les réparations de son habitation principale située au Sénégal,
sous réserve de la production du tableau d’amortissement du prêt, certifié par
l’organisme prêteur.

4
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Paragraphe IV. Le calcul de l’impôt brut 5

Pour le calcul de l’impôt brut, le revenu imposable (Résultat fiscal),
arrondi au millier de franc inférieur, est soumis au barème progressif suivant
prévu par l’article 173 du C.G.I :

Tranche Taux
0 à 630 000 0% = 0
630 000 à 1 500 000 20% = 174 000
1500 000 à 4 000 000 30 % = 750 000
4 000 000 à 8 000 000 35 %=1400 000
8 000 000 à 13 500 000 37% = 2 035 000
13 500 000 à 50 000 000 40% = 14 600 000
50 000 000 43% = ????????

Impôt Brut = [(R.F – Borne inférieure) Taux] + [(∑ impôts précédents)]

Ce taux réduit est également applicable pour les ouvriers travaillant chez
eux soit avec la main soit à l’aide de force motrice avec l’aide de membres de leur
famille ou d’un apprenti de moins de 15 ans avec lequel ils ont signé un contrat
d’apprentissage. Il en est de même pour les artisans travaillant chez eux dans les
mêmes conditions que ci-dessus.
Remarque :
 Si à la suite du décès de l’exploitant, l’activité est continuée par les héritiers
en ligne directe ou par le conjoint, l’article 124 du CGI, précise que
l’imposition des plus-values du fonds de commerce ; des éléments
corporels et incorporels, est reportée au moment de la cession ou de la
cessation de l’exploitation pour les derniers ; à condition qu’aucune
augmentation ne soit reportée aux évaluations des éléments de l’Actif
figurant au dernier bilan dressé par le défunt.
 Report déficitaire  En cas de résultat déficitaire l’exploitant peut déduire
de déficit sur les autres BIC jusqu’à la troisième année inclusivement.

 Acompte B.I.C  L’acompte BIC frappe les importateurs de produits de

consommation, non-inscrits au centre des grandes entreprises (CGE).
L’acompte BIC est une retenue à la source opérée par l’Administration
Douanière sur certain nombre de produits dont la liste est fixée par arrêté
par le Ministre Chargé des Finances.
L’article 220 du C.G.I fixe le taux de 3% libératoire d’IR. Ce taux
s’applique sur la valeur en douane des produits, majorée des droits d’entrée
exigibles à l’exclusion de la taxe sur la valeur Ajoutée et des droits
d’Enregistrement et de Timbre. La liquidation, le recouvrement et le contentieux
de l’acompte s’effectuent comme en matière de droits de douane.

5
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Section V. La réduction d’impôt pour charges de famille 6

Avec la suppression du quotient familial, le revenu net de la catégorie est

directement appliqué au barème progressif. Ensuite, sur le montant de l’impôt
liquidé conformément à l’alinéa 1er de l’article 174
, il est appliqué une réduction pour charge de famille, en fonction du
nombre de parts dont dispose le contribuable sur la base d’un tableau qui
détermine les taux, ainsi que le montant minimum et maximum de la réduction.
Toutefois, le montant de l’impôt ne peut excéder 43% du revenu imposable8.

Nombre de parts Taux Minimum Maximum

1 0% 0 0
1,5 10% 100 000 300 000
2 15% 200 000 650 000
2,5 20% 300 000 1 100 000
3 25% 400 000 1 650 000
3,5 30% 500 000 2030 000
4 35% 600 000 2 490 000
4,5 40% 700 000 2 755 000
5 45% 800 000 3 180 000

Le nombre de part à prendre en considération pour l’application de la

réduction d’impôt pour charge de famille prévu au 1er alinéa de l’art 174 du C.G.I
est fixé comme suit :

Situation de famille Nombre de parts

- Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge : 1 part
- Marié (e) sans enfant à charge : 1,5 part
- Marié ou veuf avec un enfant à charge : 2 parts
- Marié ou veuf avec deux enfants à charge : 2,5 parts

Donc, pour chaque enfant supplémentaire, on ajoute une demi-part au profit

de chacun des parents disposant de revenus. Toutefois, lorsqu’un seul des
conjoints dispose des revenus imposables, il lui est attribué une demi-part
supplémentaire. En aucun cas le nombre de part à prendre en considération pour
la réduction d’impôt ne peut dépasser cinq parts9.

L’impôt net à payer = Impôt brut ₋ la réduction d’impôt pour charges de

famille

8
Article 174 du CGI.
9
Art 174 al 4 du C.G.I.
6
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Sous -Section VI. La déclaration de revenus et le paiement de l’Impôt 7

En règle générale, la déclaration de résultat doit intervenir dans les quatre

mois qui suivent la clôture de l’exercice. Elle est accompagnée de divers
documents dont le nombre varie selon le régime d’imposition. Quant au
payement, il s’effectue à travers des acomptes versés par anticipation.

Paragraphe 1er : La déclaration de l’impôt sur le revenu

A) Les modalités de la déclaration

Au Sénégal, le régime de l’impôt sur le revenu est déclaratif. A cet

effet, il incombe au contribuable d’effectuer sa déclaration auprès de
l’Administration fiscale, avant le 1er mai de chaque année. Cette déclaration est
faite au moyen d’un formulaire règlementaire délivré par l’administration fiscale,
formulaire sur lequel doit figurer les informations suivantes :
- L’identité complète du contribuable ainsi que son adresse et celle de son
employeur ;
- Sa situation de famille au 1er janvier de l’année en cours ;
- Ses enfants à charge au 1er janvier de l’année en cours ;
- Les catégories de revenus perçus ;
- Les charges déductibles du revenu imposable ;
- Les retenues d’impôts supportés.

Le formulaire ainsi rempli et signé par le contribuable doit être adressé au

chef du centre des services fiscaux dont dépend le contribuable. Les personnes
n’ayant pas de résidence au Sénégal doivent impérativement désignées un
représentant domicilié au Sénégal. Ces informations fournies par le contribuable
permettent aux services fiscaux de calculer l’impôt sur le revenu dû par le
contribuable, qui lui sera notifié par les services du Trésor par voie
d’avertissement, après émission du rôle d’impôt sur le revenu.

B) Les délais de déclaration

Les délais de déclaration varient selon le régime du réel ou le régime de la

contribution globale unique.

1) Le régime du réel normal ou simplifié

Les contribuables soumis au régime du réel normal ou simplifié sont tenus
de fournir une déclaration au plus tard le 30 avril de l’année N + 1. Sont
également concernés par cette date les titulaires de revenus provenant d’activité
non commerciale.

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2) Le régime de la Contribution Globale Unique 8

Les contribuables relevant de la contribution globale foncière doivent

déposer leur déclaration avant le 1er février de chaque année (N+1).
En revanche, les contribuables commerçants soumis au régime de la
contribution globale unique doivent adresser au plus tard le 1er mars de chaque
année (N+1), une déclaration fiscale, à l’administration fiscale. Cette déclaration
doit contenir notamment les renseignant suivants :
- Le montant des achats de l’année présidentes (N-1) ;
- Le chiffre d’affaires total réalisé ;
- Le nombre d’employés utilisé ;
- Le montant total des salaires en espèce et en nature ;
- Le montant du loyer des locaux professionnel ;
- Le nombre d’établissement secondaire éventuel ;
- La valeur des stocks au 1er janvier et au 31 décembre ;
- Le montant de leurs loyers professionnels et privés.

Paragraphe 2 : Le paiement de l’impôt sur le revenu

L’impôt sur le revenu est en principe payé annuellement par voie de rôle.
Toutefois, l’article 213 du CGI prévoie un système de paiement par anticipation
avec des acomptes provisionnels. Ce système varie selon le type de régime
d’anticipation : anticipation au régime de droit commun, anticipation au régime de
la contribution globale.

A) Paiement par anticipation au régime du réel normal ou simplifié

Pour ce système, le paiement de l’impôt est effectué en deux acomptes

provisionnels égaux chacun au tiers de l’impôt pour l’exercice précédent. Le
montant des acomptes est arrondi à la centaine de francs inférieure.

Les acomptes doivent être versés à la caisse du comptable public

territorialement compétent selon les modalités suivantes :

- Le 1er acompte doit être versé avant le 15 février de l’année suivante (N+1) ;
- Le 2ème acompte doit être versé avant le 30 avril de l’année suivante (N+1) ;
- La liquidation et le paiement du solde doivent intervenir au plus tard le 15 juin
de l’exercice (N+1).

Si l’exercice est inférieur à un an, les acomptes seront calculés sur la base
des bénéfices rapportés à une période de 12 mois payés aux mêmes dates. Si après
versement du 1er acompte le résultat est déclaré et que l’impôt calculé est inférieur
au 1er acompte, le contribuable peut ne payer le 2ém acompte. Dans cette

8
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hypothèse, il devra aviser par lettre le percepteur des impôts. Si le total des 9
acomptes versé est supérieur à l’impôt calculé, le contribuable bénéficie d’un
crédit d’impôt. Ce crédit peut être imputé sur les exercices à venir. Mais il peut
être remboursé si le contribuable cesse son activité ou s’il quitte le Sénégal. Ce
crédit peut aussi être utilisé pour le paiement d’un autre impôt direct tel que la
patente.
En tout état de cause, le contribuable qui ne souscrit pas de déclaration de
revenu annuelle dans les délais légaux est passible d’une taxation d’office. Dans
de telle hypothèse l’administration fiscale évalue elle – même la base imposable
à l’aide d’information dont elle dispose ou par comparaison sans être tenu à une
discussion avec le contribuable. Par ailleurs, en cas de contentieux devant la
justice, la charge de la preuve incombe au contribuable fautif. En plus de la
taxation d’office, l’impôt doit-il est redevable est majoré de 25%.

B) Paiement par anticipation au régime de la Contribution Globale

Unique
Les commerçants et les prestataires de services soumis au régime de la
contribution globale unique doivent versés deux acomptes au plus tard le 15 des
mois de mars et mai de l’exercice (N+1). Chaque acompte est égal au tiers de
l’impôt dû.
Si le montant de l’impôt ne dépasse pas 100 000 F, il doit être payé en une
seule fois avant le 1er mars. L’administration calcul la C.G.U, et sur présentation
de la quittance de paiement, délivre au contribuable une vignette dont l’affichage
dans l’établissement tient lieu de paiement.

Le montant de la contribution globale unique est payé selon la nature de

l’activité. Ainsi, aux termes des dispositions de l’article 141-I du CGI modifié10,
le montant de la contribution globale unique est fixé comme suit :

 Commerçants et producteurs : 2% du chiffre d’affaires.

 Prestataires de services : 5% du chiffre d’affaires.

10
Loi n° 2019-17 du 20 décembre 2019 portant loi de finances pour l’année 2020, J.O n° 7247 du 23/12/2019

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Exercices d’applications 10
Exercice n°I.
Monsieur DIOP exerce son activité de commerce en détail en entreprise
individuelle. Il est marié à deux épouses sans revenus et père de quatre enfants
mineurs. Pour le régime fiscal, il a choisi l’imposition au réel simplifié avec
adhésion à un Centre de gestion agréée.
Au cours de l’exercice 2019, l’entreprise a réalisé un résultat comptable de
17 600 000 F. La rémunération de Monsieur DIOP a été enregistrée comme charge
de l’exercice ; elle s’élève à 400 000 F mensuelle.
Par ailleurs, l’analyse de l’expert-comptable met en évidence des charges
non déductibles pour un montant global de 10 000 000 F et des produits financiers
non imposables pour un montant global de 3 000 000 F.
Travail à faire :
1. Calculer les acomptes à payer sur l’impôt de 2019 sachant qu’en 2018,
Monsieur DIOP avant payé un impôt de 9 000 000 F.
2. Déterminer la nature du solde éventuel sur l’impôt de 2019.
Exercice n° II.
La S.N.C « SEN-NDENGLER » est une entreprise familiale spécialisée en
agro-business et soumise à l’impôt sur le revenu (Régime du réel normal). Au 31
décembre 2020, la société a réalisé un résultat comptable de 80 000 000 F pour
un chiffre d’affaires de 130 000 000 F.
Les deux associés de la société BABACAR (70% des parts) et DIOMAYE
(30% des parts) travaillent avec leurs épouses, Jeanne et Daba qui s’occupent
respectivement de la gestion commerciale et de la gestion du personnel.
BABACAR est père de trois étudiants âgés respectivement de 20, 23 et 26
ans ; quant à DIOMAYE, il est père de deux enfants mineurs.
Pour l’exercice considéré, BABACAR et DIOMAYE prélèvent chacun
450 000 F par mois en rémunération de leurs fonctions. Quant à leurs épouses,
elles perçoivent respectivement un salaire mensuel de 300 000 F et 280 000 F.
En outre, l’examen de la situation comptable fait ressortir les éléments
suivant comme charges de l’exercice :
- Dons et subventions accordés 8 000 000 F dont les 3/5 à l’association des
paysans de NDENGLER et le solde à la Fondation Servir le Sénégal ;
- Amende suite à une violation du Code forestier 1 500 000 F ;
- Rémunération du gardien de la villa personnelle de DIOMAYE 120 000
mensuel.
Travail à faire : Calculer l’impôt à payer par les associés pour l’exercice
considéré.

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Annexes
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I. Le calcul de l’impôt brut

Tranche Taux
0 à 630 000 0%
630 001 à 1 500 000 20%
1500 001 à 4 000 000 30 %
4 000 001 à 8 000 000 35 %
8 000 001 à 13 500 000 37%
13 500 000 à 50 000 000 40%
De plus de 50 000 000 43%

II. La réduction d’impôt pour charge de famille

Nombre de parts Taux Minimum Maximum

1 0% 0 0
1,5 10% 100 000 300 000
2 15% 200 000 650 000
2,5 20% 300 000 1 100 000
3 25% 400 000 1 650 000
3,5 30% 500 000 2030 000
4 35% 600 000 2 490 000
4,5 40% 700 000 2 755 000
5 45% 800 000 3 180 000

11